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“Curso presencial del curso on-line
sobre “Las Normas Internacionales
de Información Financiera,
NIIF/NIC”
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu3 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Indice
• Objetivo y alcance de la norma
• Definiciones
• Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta corriente
• Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta diferido
Diferencias temporarias imponibles
Diferencias temporarias deducibles
• Medición de Impuesto corriente y diferido
Estado de Resultados
Partidas cargadas o acreditas directamente a patrimonio
• Inversiones en filiales, asociadas y joint ventures (condiciones para el
reconocimiento)
• Presentación y revelación
• Casos prácticos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu5 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Objetivo
• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias
• Cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el balance.
Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
• Impuestos diferidos que aparecen ligados a las pérdidas y créditos fiscales
no utilizados.
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu6 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Alcance
• Contabilización del impuesto a las ganancias.
• El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya
sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición.
• (IG) Incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
presenta los estados financieros.
• No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por
inversiones, si de la contabilización de las diferencias temporarias.
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu8 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del período.
Esta cantidad está afectada por:
• Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
• Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
las diferencias temporarias deducibles;
la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
DefinicionesImpuesto Corriente
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu9 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un
pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
Las diferencias temporales pueden ser:
• Diferencias temporales imponibles:
Son las que dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributación
al determinar el beneficio (pérdida) fiscal correspondiente a períodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma
o el del pasivo sea liquidado.
EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre.
• Diferencias temporales deducibles:
Son las que dan lugar a importes que se deducirán para la determinación del
beneficio (pérdida) fiscal de períodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado.
EJEMPLO: Provisión contable no deducible en su declaración fiscal.
DefinicionesDiferencias Temporales
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu10 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
No surgen diferencias temporarias ni impuestos diferidos por ingresos no
sujetos a tributación y por gastos no deducibles (diferencias permanentes).
Diferencias temporarias
Imponibles (Pasivos)
Deducibles (Activos)
ActivosImporte en libros
>
base fiscal
Importe en libros
<
base fiscal
PasivosImporte en libros
<
base fiscal
Importe en libros
>
base fiscal
DefinicionesDiferencias Temporales - Clasificación
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu11 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Base fiscal de un activo o de un pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Ejemplo: Activo Fijo
– Importe contable 1.000
– Importe cuya amortización es deducible 800
– Base Fiscal 800
DefinicionesBase fiscal vs Importe en libros
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu12 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Reconocimiento de Activos y
Pasivos por Impuesto a la
Renta Diferido
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu13 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
• El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida
en que no haya sido liquidado.
• Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto
a la renta corriente
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu14 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Procedimiento para identificar los activos y pasivos por impuestos diferidos:
• Preparar un balance ‘fiscal’ considerando:
Todos los activos y pasivos reconocidos en el balance contable
valorados por su base fiscal.
Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en
el balance contable pero que pueden tener una base fiscal.
• Comparar el balance fiscal con el balance contable
Estos balances son necesarios tanto al principio como al final de un ejercicio.
Identificación de activos y pasivos diferidos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu15 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Activo Fijo
VIDA UTIL 10 AÑOS
Ejemplo 1Identificación de activos y pasivos diferidos
Balance Balance Balance Balance
Contable Tributario Contable Tributario
Inicio Fin Inicio Fin
Activo S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
Caja y Bancos 34 35 34 35
Clientes 105 123 105 123
Cargas Diferidas 45 34 45 34
IME 1,000 900 800 720
Total 1,184 1,092 984 912
Pasivo
Proveedores 135 144 135 144
Préstamos 10 7 10 7
Total 145 151 145 151
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu16 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Ejemplo 1Identificación de activos y pasivos diferidos
Variación
Contable Tributario DTI Contable Tributario DTI
N 1,000 800 200 900 720 180 200 - 180 = 20
N+1 900 720 180 800 640 160 180 - 160 = 20
N+2 800 640 160 700 560 140 160 - 140 = 20
Año
Diferencia Temporaria
Inicio
Diferencia Temporaria
Fin
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu17 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
El pasivo por impuesto a la renta y participación de los trabajadores diferido
se reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al
comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin
tener en cuenta el momento en que se estime que dichas diferencias
temporales serán reversadas.
• Se reconocen siempre excepto:
• En el caso de que la diferencia temporal surja por:
Reconocimiento inicial del Goodwill (si es NO deducible).
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo, en una transacción que no
sea una combinación de negocios.
En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable ni al
resultado fiscal.
• En el caso de Goodwill cuya amortización es deducible.
Pasivos Tributarios Diferidos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu18 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por:
a) Las pérdidas tributarias arrastrables, y
b) Las diferencias temporales deducibles que resultan al comparar el valor
en libros de los activos y pasivos y su base tributaria.
Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compañía
dispondrá de renta gravable contra la cual pueda aplicar las pérdidas
tributarias por compensar dentro del plazo elegido según las normas
tributarias vigentes, así como las diferencias temporales que reviertan.
Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos surja por el
reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:
a) No sea una combinación de negocios; y
b) En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable
ni al resultado fiscal.
Activos Tributarios Diferidos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu19 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Se considera que existe ganancia fiscal suficiente futura, si:
• Probable que existan ganancias fiscales futuras.
Ej. Si la pérdida fiscal se produjo en un ejercicio de manera puntual
por causas identificables concretas no recurrentes, una historia de
ganancias fiscales apoya el reconocimiento de activos por diferimiento
de impuestos.
Ej. Si no existe historia de ganancias fiscales, pero por ejemplo se cierra
la unidad de negocio que generaba las pérdidas.
• Existen diferencias temporales imponibles que revierten en el mismo
ejercicio que las diferencias temporarias deducibles (y corresponden a
una misma autoridad fiscal y entidad).
• Si la empresa tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de
planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos
oportunos.
Activos Tributarios Diferidos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu20 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Activo fijo cuyo costo es de S/.10,000 y que se deprecia a una tasa del 5%
financieramente y 10% tributariamente, se adquirió hace tres años.
Ejemplo 2Diferencia Temporal
Saldo contable
S/.
Saldo tributario
S/.
Costo
Saldo al 31 de diciembre de 2007 10,000 10,000
Saldo al 31 de diciembre de 2008 10,000 10,000
Depreciación acumulada
Saldo al 31 de diciembre de 2007 (1,500) (3,000)
Saldo al 31 de diciembre de 2008 (2,000) (4,000)
Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000
Costo neto al 31-12-08 8,000 6,000
======= ========
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu21 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.500 – 7.000 = 1.500
DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: 8.000 – 6.000 = 2.000
Variación de la DIFERENCIA TEMPORARIA: + 500
Gasto 30 % s/ 500 = 150
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
Liquidación del impuesto:
BI: 1.200 – 500 = 700
• Cuota a pagar: 30 % 700 = 210
Ejemplo 2Diferencia Temporal
Saldo contable
S/.
Saldo tributario
S/.
Diferencia temporal
S/.
Costo neto al 31-12-07 8,500 7,000 1,500
Costo neto al 31-12-08 8,000 6,000 2,000
Variaciones 500 1,000 500
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu22 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
REGISTROS CONTABLES
Gasto:
– Impuesto a pagar S/. 210
– Diferencia temporaria S/. 150
Asiento:
Por el registro del impuesto a la renta corriente y diferido
------------------------------------------------------------------------------------------
Gasto por impuesto (1200 x 30%) 360
a Impuesto Pasivo Diferido 150
a Impuesto por pagar 210
------------------------------------------------------------------------------------------
Ejemplo 2Diferencia Temporal
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu23 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Medición del
impuesto corriente y
diferido
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu24 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
• Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de
aprobarse, en la fecha del balance.
• Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse
según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se
espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en
la fecha del balance.
Ej.: Cuando la tasa fiscal es diferente si se vende un activo o si se consume
en el proceso productivo.
Activos y pasivos diferidosMedición
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu25 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo
se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se
obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
¿Se debe de reconocer un impuesto diferido? ¿Qué tasa debería considerarse?
• Una comunicación del regulador tributario (respecto a un cambio de tasa)
será tratada como un hecho posterior si el anuncio es posterior a la
fecha de balance. Si la comunicación se produce después de la fecha
de balance pero antes de la publicación de los estados financieros, se
deberá informar de la misma.
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de
40) si prevé vender el activo sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el
30% de 40) si prevé conservar el activo y recuperar su valor mediante el
uso .
Ejemplo 3Medición de activos y pasivos diferidos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu26 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Los activos y pasivos por diferimiento de impuestos se cargarán (abonarán) a:
• Efectos de cambios en tasas impositivas o
leyes fiscales.
• Efectos de revaluación de la recuperación de
activos por impuestos diferidos.
• Efectos de los cambios en la forma esperada
de recuperar un Activo.
Patrimonio
Goodwill
Resultados
Cuando la transacción o hecho que lo origina sereconoce directamente en el patrimonio
• Un cambio en el importe en libros procedente
de la revaluación de las propiedades, planta y
equipo
• Un ajuste al saldo inicial de las ganancias
acumuladas procedente de un cambio en las
políticas contables, que se aplique
retroactivamente, o de la corrección de un error
Reconocimiento de impuestos diferidos que
surgen en una combinación de negocios (IFRS 3).
Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu27 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Reconocimiento de algunos impuestos diferidos en patrimonio.
Si la revaluación de un activo no se admite por las autoridades tributarias, surge
una diferencia temporaria imponible/deducible.
Si la revaluación también se hace a efectos fiscales, entonces no surge
ninguna diferencia temporaria.
Diferencias TemporariasActivos a FAIR VALUE
La revalorización de activos se aplica en:
– IAS 16 – Propiedades, planta y equipo
– IAS 39 – Instrumentos financieros
– IAS 40 – Propiedad inmobiliaria para inversión
– IAS 41 – Agricultura
Patrimonio
P/L
Patrimonio
P/L
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu28 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Otras cuestiones prácticas
Tratamiento contable de las
Contingencias fiscales
Una Sociedad recibe en 200X una inspección fiscal, y registra una provisión en
cumplimiento de
la NIC 37.
En el 200X+1 se recibe el acta definitiva, firmada en conformidad, en la que, por
diversos motivos, los importes a satisfacer son superiores a la estimación
¿Cómo se debe tratar esta variación y dónde se debe clasificar?
• Cuota: superior en 4 MM € •Gasto por impuesto s/sociedades
• Intereses de demora (ejercicios anteriores):
superior en 2 MM€ •Gasto financiero
• Intereses de demora del ejercicio: 0,5 MM€ •Gasto financiero
• Sanción: superior en 1, 5MM€ •Gasto operativo
Se trata de un cambio en las estimaciones. Reconocimiento a P/L, atendiendo
a su naturaleza.
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu29 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Inversiones en
filiales, asociadas,
Joint Ventures (condiciones para el
reconocimiento)
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu30 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Pasivo por impuestos diferidos, salvo que se den conjuntamente las dos
condiciones siguientes:
1. La inversora es capaz de controlar el momento de reversión de la
diferencia temporaria.
2. Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
Activo por impuestos diferidos, únicamente si se dan conjuntamente las
dos condiciones siguientes:
1. Las diferencias temporarias van a revertir en un futuro previsible.
2. Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las
citadas diferencias temporarias.
En el caso de asociadas y Joint Venture, un inversor no podrá controlar el
momento de reversión de las diferencias temporarias. En ausencia de un
acuerdo en cuanto a que no se producirá la distribución de beneficios en
un futuro predecible, el inversor deberá reconocer el correspondiente impuesto
diferido.
Diferencias TemporariasInversiones en filiales, asociadas y joint venture
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu31 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
En la fecha de una combinación de negocios (adquisición):
Goodwill: Se determina como diferencia entre precio de adquisición y valor
razonable de los activos y pasivos netos:
• No se reconoce un pasivo por impuestos diferidos aunque la amortización no
sea deducible fiscalmente.
• Si fuera DEDUCIBLE la amortización (pero el Goodwill no se amortiza
contablemente, sino que se somete anualmente a test de impairment), a
medida que se amortiza (fiscalmente) aparece un pasivo por impuesto
diferido.
Activos por diferimiento de impuestosCombinaciones de negocios
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu32 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Diferencias temporarias deducibles, créditos por bases imponibles negativas,
créditos por deducciones y bonificaciones : si la empresa adquirente puede
utilizarlos, se debe reconocer el activo siempre que exista probabilidad de
obtener ganancias fiscales suficientes.
• Estos activos se reconocen en una combinación de negocios afectando
al importe del Goodwill.
• Si el activo se reconoce en fechas posteriores (porque se dan las condiciones
para que sea recuperable).
Registro del activo contra ingresos
Ajuste del Goodwill contra gastos
Activos por diferimiento de impuestosCombinaciones de negocios
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu33 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
El uso de valores razonables puede crear diferencias temporarias:
Tasa impositiva 50%
BASE FISCAL VALOR
RAZONABLE
DIFERENCIA
TEMPORARIA
PRECIO DE
ADQUISICIÓN
50 50
ACTIVOS 40 60 20
PASIVOS -20 -20
PASIVO POR - -10
GOODWILL 30 20 No se reconoce
TOTAL 100 100
Ejemplo 4Combinaciones de negocios
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu35 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
• Reconciliación del gasto fiscal con el beneficio contable.
• Activos y pasivos diferidos para cada tipo de diferencia temporaria,
pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados.
• Componentes del gasto fiscal:
Gasto fiscal corriente
Ajustes a periodos anteriores
Gasto fiscal diferido:
• Origen y reversión de diferencial temporarias.
• Cambios en tasas y leyes fiscales.
• Activos por impuestos diferidos no reconocidos previamente.
• Corrección de activos por impuestos diferidos.
• Gasto fiscal relacionado con los cambios en políticas contables o
errores fundamentales.• Desglose de activos y pasivos por diferimiento de impuestos:
Para cada tipo de diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y
crédito fiscal.
Desglose del importe de impuestos diferidos reconocidos en la cuenta de
resultados, si no se puede inferir de los cambios en el balance.
Revelaciones
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu36 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
• Activos por impuestos diferidos no reconocidos.
• Importe agregado de las diferencias temporarias derivadas de las
participaciones en filiales, asociadas y Joint Venture.
• Gasto fiscal correspondiente a:
Partidas extraordinarias
Operaciones discontinuadas
Dividendos
• Importe agregado de impuestos derivados de partidas que se hayan
cargado/abonado contra patrimonio.
• Importe de los activos por impuestos diferidos y evidencia que soporte su
reconocimiento si:
La utilización depende de ganancias futuras por encima de la
reversión de diferencias temporales sujetas a tributación.
La empresa ha sufrido una pérdida en el periodo corriente o anterior por la
que ha surgido el activo diferido.
• Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos:
Importe del potencial impuesto sobre beneficios.
Revelaciones
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu37 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Relación entre el gasto por impuestos y el resultado contable
Resultado contable
x tasa impositiva aplicable
= gasto fiscal antes de ajustes
+ (-) efectos fiscales de i.e.:
gastos no deducibles / ingresos no tributables diferentes tasas impositivas en entidades .
extranjeras
= gasto fiscal efectivo del período
RevelacionesConciliación del gasto por impuestos
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu39 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
En 2007 el tipo impositivo en bitor era del 40% del beneficio fiscal. En 2008 el
tipo impositivo en vigor era del 35% del beneficio fiscal.
En 2008 se reconocieron como gasto donaciones de caridad por 350 (en 2007
por 500) cuando se pagaron. Dichas donaciones no son deducibles
fiscalmente.
En 2007, las autoridades competentes notificaron a la sociedad que tenían
intención de querellarse contra la misma debido a las emisiones del sulfuro.
Aunque a Diciembre de 2006 dicha querella aun no ha llegado a los tribunales,
la compañía ha reconocido un pasivo de 700 en 2007, como su mejor
estimación de la sanción que habría que pagar por la querella. Las sanciones
no son deducibles fiscalmente.
En 2004, la empresa incurrió en costes por 1,250, en relación con el desarrollo
de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en
2004. Contablemente, la empresa capitalizo esta gasto y lo amortiza por el
método lineal en 5 años. Al 31.12.2006, el saldo sin amortizar de estos costes
de desarrollo era de 500.
CASO 1Planteamiento:
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu40 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
En 2007, la empresa llego a un acuerdo con sus empleados para
proporcionar seguridad medica a sus jubilados. La empresa reconoce como
gasto el coste de su plan para los empleados, en la medida en que se les
proporciona dicho servicio. En 2007 y 2008 no se ha realizado ningún pago
a los jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son
deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La
empresa ha concluido que es probable haya un beneficio fiscal con el cual
aprovechar cualquier activo por diferimiento de impuestos que surgiera.
Los edificios se amortizan fiscalmente al 5% de manera lineal y al 10%
anual a efectos fiscales. Vehículos de transporte se amortizan
contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a
efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra
contablemente la amortización de un ejercicio completo véase cuadro con
información histórica).
CASO 1Planteamiento (cont.):
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu41 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Al 01.01.2008 el edificio se revaluó a 65,000 y la compañía estimo que la
vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la
revalorización. La revalorización no afecto al beneficio fiscal en 2008 y las
autoridades fiscales no ajustaron la base fiscal del edificio para reflejar la
revalorización.
Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de
impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados
financieros al 31.12.2006, 31.12.2007 y 31.12.2008.
¿Permite IAS 12 compensar los activos por diferimiento de impuestos con
los pasivos por diferimiento de impuestos?
Utilizar la siguiente información:
CASO 1Planteamiento (cont.):
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu42 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Balance a 31.12.2006
Valor
contable
Base
Fiscal
Diferencia
Temporal Balance a 31.12.2007
Valor
contable
Base
Fiscal
Diferencia
Temporal
Cuentas por cobrar 500 Cuentas por cobrar 500
Existencias 2,000 Existencias 2,000
Gastos de desarrollo 500 Gastos de desarrollo 250
Inversiones 33,000 Inversiones 33,000
Propiedades, planta y equipo 36,000 Propiedades, planta y equipo 37,200
TOTAL ACTIVO 72,000 0 0 TOTAL ACTIVO 72,950 0 0
A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 A pagar por impuestos en el ejercicio
Cuentas por pagar 500 Cuentas por pagar 500
Sanciones a pagar 0 Sanciones a pagar 700
Pasivo por beneficios médicos 0 Pasivo por beneficios médicos 2,000
Deuda a largo plazo 20,000 Deuda a largo plazo 12,475
Impuestos diferidos Impuestos diferidos
TOTAL PASIVO 0 0 TOTAL PASIVO 0 0
PATRIMONIO 39,900 18,400 0 PATRIMONIO 44,685 0 --
Diferencias Temporales Diferencias Temporales
Pasivos por diferencias temporales Al --% Pasivos por diferencias temporales Al --%
Activos por diferencias temporales Al --% Activos por diferencias temporales Al --%
Pasivo neto por impuestos diferidos Pasivo neto por impuestos diferidos
CASO 1
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu43 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Balance a 31.12.2008
Valor
contable
Base
Fiscal
Diferencia
Temporal
Cuentas por cobrar 500 - -
Existencias 2,000 - -
Gastos de desarrollo 0 - -
Inversiones 33,000 - -
Propiedades, planta y equipo 75,750 - -
TOTAL ACTIVO 111,250 - -
A pagar por impuestos en el ejercicio - - -
Cuentas por pagar 500 - -
Sanciones a pagar 700 - -
Pasivo por beneficios médicos 3,000 - -
Deuda a largo plazo 12,805 - -
Impuestos diferidos - - -
TOTAL PASIVO - - -
PATRIMONIO 72,041 15,341 -
Diferencias Temporales -
Pasivos por diferencias temporales - Al --% -
Activos por diferencias temporales - Al --% -
Pasivo neto por impuestos diferidos -
CASO 1
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu44 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Movimiento de inmovilizado (fiscal): Determinación del gasto por impuesto corriente:
Coste Edificios Vehiculos Total
Saldo al 31.12.2008 50,000 10,000 60,000
Adiciones 2007 6,000 0 6,000
Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000
Eliminación de amort. acumulada -22,800 0 -22,800
Revalorización 31,800 0 31,800
Saldo al 1.01.2008 65,000 10,000 75,000
Adiciones 2008 0 15,000 15,000
Saldo al 31.12.2008 65,000 25,000 90,000
Amortización Acumulada 5% 20%
Saldo al 31.12.2006 20,000 4,000 24,000
Amortización 2,800 2,000 4,800
Saldo al 31.12.2007 22,800 6,000 28,800
Revalorización -22,800 0 -22,800
Saldo al 1.01.2008 0 6,000 6,000
Amortización 2008 3,250 5,000 8,250
Saldo al 31.12.2008 3,250 11,000 14,250
Valor neto contable 31.12.2006 30,000 6,000 36,000
Valor neto contable 31.12.2007 33,200 4,000 37,200
Valor neto contable 31.12.2008 61,750 14,000 75,750
Coste Edificios Vehiculos Total
Saldo al 31.12.2006 50,000 10,000 60,000
Adiciones 2007 6,000 0 6,000
Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000
Adiciones 2008 0 15,000 15,000
Saldo al 31.12.2008 56,000 25,000 81,000
Amortización Acumulada 10% 25%
Saldo al 31.12.2006 40,000 5,000 45,000
Amortización 2007 - - -
Saldo al 31.12.2007 - - -
Revalorización - - -
Saldo al 1.01.2008 - - -
Amortización 2008 - - -
Saldo al 31.12.2008 - - -
Base fiscal 31.12.2006 - - -
Base fiscal 31.12.2007 - - -
Base fiscal 31.12.2008 4,800 11,250 16,050
CASO 1
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu45 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Balance a 31.12.2006
Valor
contable
Base
Fiscal
Diferencia
Temporal Balance a 31.12.2007
Valor
contable
Base
Fiscal
Diferencia
Temporal
Cuentas por cobrar 500 500 0 Cuentas por cobrar 500 500 0
Existencias 2,000 2,000 0 Existencias 2,000 2,000 0
Gastos de desarrollo 500 0 500 Gastos de desarrollo 250 0 250
Inversiones 33,000 33,000 0 Inversiones 33,000 33,000 0
Propiedades, planta y equipo 36,000 15,000 21,000 Propiedades, planta y equipo 37,200 12,900 24,300
TOTAL ACTIVO 72,000 50,500 21,500 TOTAL ACTIVO 72,950 48,400 24,550
A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 3,000 0 A pagar por impuestos en el ejercicio 3,570 3,570 0
Cuentas por pagar 500 500 0 Cuentas por pagar 500 500 0
Sanciones a pagar 0 0 0 Sanciones a pagar 700 700 0
Pasivo por beneficios médicos 0 0 0 Pasivo por beneficios médicos 2,000 0 -2,000
Deuda a largo plazo 20,000 20,000 0 Deuda a largo plazo 12,475 12,475 0
Impuestos diferidos 8,600 8,600 0 Impuestos diferidos 9,020 9,020 0
TOTAL PASIVO 32,100 32,100 0 TOTAL PASIVO 28,265 26,265 -2,000
PATRIMONIO 39,900 18,400 21,500 PATRIMONIO 44,685 22,135 --
Diferencias Temporales 21,500 Diferencias Temporales 22,550
Pasivos por diferencias temporales 21,500 Al 40% 8,600 Pasivos por diferencias temporales 24,550 Al 40% 9,820
Activos por diferencias temporales 0 Al 40% 0 Activos por diferencias temporales -2,000 Al 40% -800
Pasivo neto por impuestos diferidos 86,000 Pasivo neto por impuestos diferidos 9,020
CASO 1Solución Propuesta (1/3)
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu46 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Balance a 31.12.2008
Valor
contable
Base
Fiscal
Diferencia
Temporal
Cuentas por cobrar 500 500 0
Existencias 2,000 2,000 0
Gastos de desarrollo 0 0 0
Inversiones 33,000 33,000 0
Propiedades, planta y equipo 75,750 16,050 59,700
TOTAL ACTIVO 111,250 51,550 59,700
A pagar por impuestos en el ejercicio 2,359 2,359 0
Cuentas por pagar 500 500 0
Sanciones a pagar 700 700 0
Pasivo por beneficios médicos 3,000 0 -3,000
Deuda a largo plazo 12,805 12,805 0
Impuestos diferidos 19,845 19,845 0
TOTAL PASIVO 39,209 36,209 -3,000
PATRIMONIO 72,041 15,341
Diferencias Temporales 62,700
Pasivos por diferencias temporales 59,700 Al 35% 20,895
Activos por diferencias temporales -3,000 Al 35% -1,050
Pasivo neto por impuestos diferidos 19,845
CASO 1Solución Propuesta (2/3)
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu47 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Movimiento de inmovilizado (fiscal): Determinación del gasto por impuesto corriente:
Coste Edificios Vehiculos Total
Saldo al 31.12.2008 50,000 10,000 60,000
Adiciones 2007 6,000 0 6,000
Saldo al 31.12.2007 56,000 10,000 66,000
Adiciones 2008 0 15,000 15,000
Saldo al 31.12.2008 56,000 25,000 81,000
Amortización Acumulada 10% 25%
Saldo al 31.12.2008 40,000 5,000 45,000
Amortización 2007 5,600 2,500 8,100
Saldo al 31.12.2007 45,600 7,500 53,100
Amortización 2008 5,600 6,250 11,850
Saldo al 31.12.2008 51,200 13,750 64,950
Base fiscal 31.12.2008 10,000 5,000 15,000
Base fiscal 31.12.2007 10,400 2,500 12,900
Base fiscal 31.12.2008 4,800 11,250 16,050
2007 2008
Resultado contable 8,775 8,740
Más
Amortización contable 4,800 8,250
Donaciones de caridad 500 350
Sanchón por contaminación 700 0
Gastos de desarrollo 250 250
Beneficios médicos 2,000 2,000
17,025 19,590
Menos
Amortización fiscal -8,100 -11,850
Base imponible 8,925 7,740
Gasto por impuestos corriente al 40% 3,570
Gastos por impuestos corriente al 35% 2,709
CASO 1Solución Propuesta (3/3)
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu48 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
El 1 de enero de 2008 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la
empresa B a un costo de 600. A amortiza el Goodwill en 5 años. La
amortización del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en
el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%.
El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la
adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A,
se muestran en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B.
Costo de Base Diferencia
adquisición fiscal Temporal
Propiedades, planta y equipo 270 155 115
Cuentas por cobrar 210 210 0
Existencias 174 124 50
Pasivo por pensiones -30 0 -30
Cuentas por pagar 120 -120 0
504 369 135
CASO 2 - AdquisiciónPlaneamiento:
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu49 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el costo
del Goodwill.
1) Calcular las diferencias temporales de los activos y pasivos adquiridos,
basándose en el cuadro anterior.
2) ¿cuál es el valor contable del Goodwill a reconocer en la adquisición?
CASO 2 - AdquisiciónPlaneamiento (cont.):
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu50 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
1) Las diferencias temporales se muestran en el siguiente cuadro:
No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el
costo del Goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero.
Costo de Base Diferencia
adquisición fiscal Temporal
Propiedades, planta y
equipo 270 155 115
Cuentas por cobrar 210 210 0
Existencias 174 124 50
Pasivo por pensiones -30 0 -30
Cuentas por pagar 120 -120 0
504 369 135
CASO 2 - AdquisiciónSolución Propuesta
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu51 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
2) Cálculo del Goodwill.
Valor razonable de los activos y pasivos identificables
adquiridos, sin considerar activos y pasivos por diferimiento de
impuestos.
Pasivo por diferimiento de impuestos (135 x 40%).
I
II
504
-54
Valor razonable de los activos y pasivos adquiridos, considerando
diferidos.
Precio de adquisición.III=I + II
IV
450
600
Goodwill. IV- III 150
CASO 2 - AdquisiciónSolución Propuesta
© 2009 Deloitte Touche Tohmatsu52 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su
red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde
el punto de vista legal. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y
sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.