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Transferencia
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A1REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA Mayo 2015 N 807, Segunda
Quincena
Voces: Impuesto a la Renta Declaracin jurada de precios de
transferencia Estudio tcnico de precios de transferencia
Valor
de mercado Partes vinculadas Paraso fiscal.
1. Introduccin
La regulacin de los precios de transferencia busca verificar si
los va-lores de las operaciones que realiza una compaa han sido
influenciados
producto de su vinculacin en un grupo empresarial multinacional
o local. ElPrincipio de Libre concurrencia (Arms Length Principle)
sirve de fundamentopara la determinacin de los precios de
transferencia en las transacciones
entre empresas vinculadas, con el fin que stas sean pactadas en
condicio-nes similares a las que se haran con o entre terceros
independientes y conello se consiga no dar un trato preferencial a
la empresa asociada.
En esta parte, nos parece pertinente citar algunas de las
directrices
emitidas por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo
Econmi-co OCDE que tienen por finalidad sostener que una operacin
entre
partes vinculadas puede significar tambin que la negociacin se
realizcomo si se tratara con una empresa independiente:
1.2 Cuando las empresas independientes negocian segn las fuerzas
delmercado determinan normalmente las condiciones de sus relaciones
co-merciales y financieras (por ejemplo, el precio de los bienes
transmitidos
o de los servicios prestados y las condiciones de la transmisin
o de laprestacin). Cuando las empresas asociadas operan entre s,
las fuerzasexternas del mercado pueden no afectar de la misma forma
a sus rela-
ciones comerciales y financieras, aunque es frecuente que las
empresasasociadas pretendan reproducir en sus operaciones la
dinmica de lasfuerzas del mercado, como se analiza ms adelante en
el prrafo 1.5. ().1.5 No se debera suponer que las condiciones
establecidas en las relacio-
nes comerciales y financieras entre empresas asociadas se desvan
invaria-
blemente respecto de las que demandara el mercado libre. Las
empresasasociadas de los grupos multinacionales en ocasiones tienen
un grado deautonoma considerable y, a menudo, negocian entre s como
si fueran
empresas independientes. En sus relaciones con terceros y con
empresas
asociadas, las empresas se ajustan a las situaciones econmicas
derivadasde las condiciones del mercado. Por ejemplo, los
directivos locales puedenestar interesados en conseguir unos buenos
resultados y, por tanto, no fi-
jaran precios que redujeran los beneficios de sus propias
empresas. Las
administraciones tributarias deben tener presentes estas
consideracionescon el objeto de facilitar una asignacin eficiente
de sus recursos a la horade seleccionar y llevar a cabo
comprobaciones de precios de transferencia.
En ocasiones puede suceder que la relacin entre las empresas
asociadasinfluya en el resultado de la negociacin. Por tanto, la
evidencia de condi-ciones de negociacin duras no es suficiente, por
s sola, para determinarque las operaciones se realizan en
condiciones de plena competencia.
Sin embargo, aun cuando pueda presentarse como hace referenciala
OCDE - algunos casos en donde no exista una interferencia o
afectacinde las relaciones comerciales o financieras entre empresas
asociadas, lo
usual es que se presuma que dicha interferencia s exista. Por
ello, el ob-jetivo de la regulacin de los precios de transferencia
es comprobar quelas operaciones realizadas con sus partes
vinculadas o las que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicinno se efecten precisamente sobre la base de una influencia
corporativaeconmica o no exista un aprovechamiento u beneficio
fiscal al transferirutilidades a jurisdicciones con tasas
menores.
Cabe hacer mencin que, la Ley del Impuesto a la Renta toma
comofuente de interpretacin las Guas sobre Precios de Transferencia
paraEmpresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas
por elConsejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico
- OCDE(1), en tanto las mismas no se opongan.
Valor de Mercado
El artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en
los
casos de ventas, de prestacin de servicios a ttulo oneroso o
gratuito,el valor asignado a los bienes, servicios u otras
prestaciones ser el de
mercado; y, en el supuesto que dicho valor asignado difiera al
valor demercado, por encontrarse sobrevaluado o subvaluado, la
AdministracinTributaria - SUNAT - proceder a ajustarlo tanto para
el adquirente comopara el transferente.
ALCANCES DE LA DECLARACION INFORMATIVA DE PRECIOS
DETRANSFERENCIA
Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(*)
DERECHO TRIBUTARIO
INFORME ESPECIAL
ACONTENIDOA1 Informe especial Alcances de la Declaracion
Informativa de Precios De Transferencia
A5 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal Todas las empresas de
servicios estaran obligadas a llevar libros de inventarios? A
propsito de la RTF de observancia obligatoria N 04289-8-2015
A8 Anlisis sectorial Implicancias tributarias de una compraventa
de bien inmueble con pacto de reserva de propiedad
Indicadores tributarios
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Transferencia
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INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIOAINFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
A2 Mayo 2015 N 807, Segunda Quincena REVISTA DE ASESORA
ESPECIALIZADA
Sin embargo, es posible que los valores pactados en las
transaccionesque se lleven a cabo bajo las mismas circunstancias o
condiciones difieran,sin que ello genere un incumplimiento con la
norma de valor de mercado.
As por ejemplo, la Resolucin del Tribunal Fiscal N
5440-2-2007seal que: () puede darse la situacin que una empresa
venda sus pro-
ductos por debajo del costo si el valor de mercado es menor,
asimismo, elmayor costo puede originarse por factores tecnolgicos,
por una mayor car-
ga financiera soportada por una empresa en comparacin con otra,
entreotros motivos. Para que la Administracin Tributaria
considerara que el valorde las operaciones es NO fehaciente, deba
comprobar que ste era inferioral valor de mercado para otros bienes
o servicios de igual naturaleza, salvo
prueba en contrario.Bajo esta misma lnea, la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 1800-5-
2003 estableci que: En la etapa de fiscalizacin, la
Administracin deter-min ventas omitidas por subvaluacin por un
monto de S/. 64,679.00, sin
embargo de los papeles de trabajo no se aprecia cmo es que se
llega a esemonto, pues no se precisa cmo se ha determinado el valor
de mercado ni aqu ventas se refiere, limitndose a sealar que muchas
de sus ventas difie-ren del valor de mercado. Respecto de ello,
cabe sealar que de las normas
del Impuesto a la Renta se deduce que para determinar la
subvaluacin deventas debe compararse individualmente el valor de
cada una de las ope-raciones realizadas con el valor de mercado,
por lo que stas solo podran
referirse a ventas registradas por la recurrente y no a las
determinadas sobrebase presunta.
El valor de mercado para: Existencias, es el valor que
normalmente se obtiene en operaciones
onerosas con terceros, o el que obtenga en operaciones similares
conindependientes, o, de no ser posible aplicar los criterios
anteriores, va-lor de tasacin.
Valores, el que resulte mayor entre el valor de transaccion y el
valor de
cotizacin, cuando coticen en Bolsa, o el valor de participacin
patri-monial, cuando no se cotice en Bolsa.
Activo Fijo, el valor que se le asigne cuando se realizan
transaccionesfrecuentes en el mercado o, el valor de tasacin.
Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados
recono-
cidos, ser el que se determine de acuerdo con los precios,
ndices oindicadores de dichos mercados.
Ahora bien, en relacin al valor de mercado de una empresa
quetransfiere bienes (fsicos o inmateriales) o presta servicios a
Partes con lascuales guarda una relacin o vinculacin econmica, si
bien no se encuen-
tra definido en la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 32-A
de la mismaLey seala que el valor de mercado entre partes
vinculadas se determi-
nar en funcin a las operaciones que se hubieren transado con
terceros
independientes en transacciones comparables, en condiciones
iguales o
similares.
2. Normas de Precios de Transferencia: mbito deaplicacin
Las normas de precios de transferencia son aplicables a los
contribu-yentes que tengan la condicin de sujetos domiciliados en
el pas, de
conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta(2), respecto de
las:i. Transacciones realizadas con partes vinculadas; oii.
Transacciones que se realicen desde, hacia o travs de parasos
fiscales.
Bajo esta premisa, una empresa peruana que forma parte de un
gru-po multinacional o local o que haya realizado alguna operacin
con unpas de baja o nula imposicin le podr resultar aplicable el
cumplimientode las obligaciones formales relativas a los precios de
transferencia en la
forma, plazo y condiciones que para el efecto se encuentran
reguladas,siendo stas:i. Presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa.
ii. Contar con el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia.
En esta parte creemos conveniente traer a colacin que, con la
regula-cin vigente hasta el ejercicio 2012, el mbito de aplicacin
de los precios detransferencia se rega bajo dos premisas: - Que se
traten de operaciones conPartes Vinculadas, - Que exista la
posibilidad de causar perjuicio al Fisco. En
relacin a esta ltima premisa, el Informe N
208-2007-SUNAT/2B0000
precis que: Para evaluar si existe un IR inferior al que hubiera
correspondi-do por aplicacin de valores de mercado, deben tomarse
en cuenta todas las
transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin
limitarse a considerarnicamente las transacciones realizadas a
valor inferior al de mercado, con locual haca suponer que, en todos
los casos, sin importar el monto de opera-ciones con partes
vinculadas, deba cumplirse con las obligaciones formales
relativas a los precios de transferencia.Con las modificaciones
efectuadas por el Decreto Legislativo N
1112(3), vigente desde el 1 de enero de 2013, el mbito de
aplicacin de losprecios de transferencia se encuentra relacionado
al importe de las ope-
racionesy/o a la transferencia de bienes a un valor inferior al
registradoen los libros contablesdel contribuyente, que se realice
en las transac-ciones con sus partes vinculadas o con pases o
territorios de baja o nulaimposicin, como veremos en el siguiente
tem.
2.1. Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de los precios
de
transferencia debern presentar anualmente una declaracin jura-da
informativa de las transacciones que realicen con partes
vincu-ladas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja
o nulaimposicin.
El cumplimiento de sta obligacin ser ejecutada por la empresa
pe-ruana cuando, en las operaciones con sus partes vinculadas y/o
desde,hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin:(i) El monto de las operaciones supere los S/. 200
000,00; y/o
(ii) Enajenen bienes cuyo valor de mercado sea inferior a su
costocomputable.
Las transacciones que sern objeto de declaracin sern todas
lasque generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
ladeterminacin del Impuesto a la Renta.
Monto de las ope-raciones supere losS/. 200 000,00;y/o
Enajenen bienescuyo valor de mer-cado sea inferior asu costo
computa-
ble.
Declaracin JuradaAnual Informativa
de Precios deTransferencia
Transacciones desde,hacia o a travs de
pases o territorios debaja o nula imposicin
Transaccionesrealizadas con partes
vinculadas
Grafico N 1
Se encuentran exceptuados de presentar la declaracin jurada
infor-mativa de precios de transferencia los sujetos domiciliados
que nogeneren renta de tercera categora.
2.2. Monto de operaciones
La Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT(4) seala
que el monto de operaciones es la suma de los montos
numricospactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o
negativo, delos conceptos que se sealan a continuacin y que
correspondan a lastransacciones realizadas con partes vinculadas y
a las que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin:
(i) Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas
gra-vadas; y,
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios y cualquier otro
tipo de
transacciones realizadas en el ejercicio que:
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Transferencia
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INFORME ESPECIAL AINFORMATIVOCABALLERO BUSTAMANTE
A3REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA Mayo 2015 N 807, Segunda
Quincena
(ii.1) Resulten costos o gastos deducibles para la
determinacindel Impuesto a la Renta.
(ii.2) No siendo deducibles para la determinacin del Impuesto a
la
Renta, resulten rentas gravadas de fuente peruana para una de
laspartes. Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo
gratuito
se deber considerar el importe del costo computable del
bien.
2.3. Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
El estudio tcnico de precios de transferencia contiene la
informacindetallada por transaccin, el clculo de los precios de
transferencia,
la metodologa utilizada y los criterios considerados por los
contribu-
yentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas
sehan obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de
utilidadque hubieran sido utilizados por partes independientes en
transac-
ciones comparables. Dicho estudio deber ser conservado en
idiomacastellano durante el plazo de prescripcin.El Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia deber contener infor-macin como:
Informacin de las transacciones con partes vinculadas
(contratos,
productos ofrecidos, descripcin de la actividad productiva y de
losflujos econmicos, intangibles e estructura organizacional del
grupo.
Informacin econmica - financiera del contribuyente (Estados
financieros, presupuestos, descripcin de los flujos
financieros). Informacin funcional (Descripcin de las funciones
realizadas y
riesgos asumidos, Activos asignados a la empresa).
Operaciones a las que se aplica precios de transferencia
(Descrip-
cin de las operaciones a las que se aplican precios de
transferen-cia, compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios,
transfe-rencia de intangibles u otras operaciones econmicas a
terceros
independientes durante el ejercicio materia de evaluacin).
Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad (Informacin
sobre operaciones idnticas o similares de otras empresas que
operan en los mismos mercados, fuentes, determinacin y
des-cripcin del mtodo de valoracin que se utiliza, clculo de
losajustes realizados, valor y/o rango de precios que se derivan de
laaplicacin del mtodo utilizado).
La obligacin de contar con el estudio tcnico de precios de
transfe-
rencia se presentar cuando en el ejercicio gravable:i. Los
ingresos devengados (incluye a los ingresos gravados y
no gravados.) superen los S/. 6000,000.00 (Seis millones y
00/100 Nuevos Soles); y el monto de operaciones supere
S/.1000,000.00 (un milln y 00/100 Nuevos Soles; y/o,
ii. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a
tra-vs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor
de
mercado sea inferior a su costo computable. Las transacciones
que sern objeto del estudio tcnico sern todas
las que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles
parala determinacin del Impuesto a la Renta.
Siempreque
Monto de lasoperaciones supereS/. 1000,000.00,
respecto de sustransacciones consus partes vincula-das o con
pases o
territorios de baja onula imposicin.
Estudio Tcnicode Precios deTransferencia
Ingresos devenga-dos en el ejercicio
gravable superen losS/.6000,000.00
Enajenacin de bienescuyo valor de mercadosea inferior a su
costo
computable.
Grafico N 2
Cabe precisar que, la presentacin del Estudio Tecnico de Precios
deTransferencia se efectuar conjuntamente con la Declaracin
Jurada
Anual Informativa de Precios de Transferencia, segn el
vencimientoque corresponda a las declaraciones del periodo mayo
2015, para locual debern adjuntar dicho archivo (Formato de
Documento Porttil-
PDF) al PDT Precios de Transferencia - Formulario Virtual N
3560.
2.4. Ajustes a valor de mercado El artculo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que:
c) Ajustes: Slo proceder ajustar el valor convenido por las
partes cuando este
determine en el pas un menor impuesto del que correspondera
poraplicacin de las normas de precios de transferencia. La
SUNAT
podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con
elsupuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de
un
mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con otras
par-tes vinculadas.
Por su parte, el artculo 109 del Reglamento de la Ley del
Impuesto
a la Renta establece:
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso c)
del Art-culo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determinacin del
Im-puesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de rentas o
ladeterminacin de mayores prdidas tributarias de las que
hubiera
correspondido declarar.
Sobre la base de lo mencionado, la Administracin Tributaria
perua-na slo proceder a ajustar el valor convenido por las partes
cuando
este determine en el pas un menor impuesto del que
corresponderapor aplicacin de las normas de precios de
transferencia. El diferi-miento de rentas o la determinacin de
mayores prdidas tributarias
de las que hubiera correspondido declarar pueden entenderse
comosupuestos que ocasionan una menor determinacin del Impuesto ala
Renta.
Partiendo de esta premisa, la Administracin Tributaria podr
rea-lizar ajustes en la determinacin del valor de mercado de una
ope-
racin entre empresas vinculadas los mismos que tendrn
efectostanto para el transferente como para el adquirente.
Precisando que,tratndose de sujetos no domiciliados el ajuste slo
proceder res-pecto de transacciones que generen rentas gravadas en
el Per y/o
deducciones para la determinacin de su impuesto en el pas. Cabe
considerar que, de producirse el ajuste en una transaccin con
un sujeto no domiciliado, el sujeto domiciliado ser el
responsable
del pago del impuesto por el monto equivalente a la retencin
queresulte de aplicar el referido ajuste, en su condicin de agente
de re-
tencin por ser quien efecta el pago de la contraprestacin
respec-tiva al sujeto no domiciliado.
2.5. Partes vinculadas
El artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala de
manera
expresa los criterios de vinculacin a fin de determinar si las
partesinvolucradas corresponden sean tratadas como partes
vinculadas.
De manera general, se considera que dos o ms personas, empresaso
entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa
de
manera directa o indirectaen la administracin, control o capital
dela otra; o cuando la misma persona o grupo de personas
participandirecta o indirectamente en la direccin, control o
capital de variaspersonas, empresas o entidades.
La vinculacin de forma indirecta se origina cuando la
transaccin
sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas
domici-liadas o no en el pas con el propsito de encubrir una
transaccinentre partes vinculadas.
Los supuestos que se configuran una vinculacin son:
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INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIOAINFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
A4 Mayo 2015 N 807, Segunda Quincena REVISTA DE ASESORA
ESPECIALIZADA
Una persona jurdica posea ms del 30% del capital de otra
per-sona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero;
Ms del 30% del capital de dos o ms personas jurdicas perte-nezca
a una misma persona natural o jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
En los casos previos 1 o 2, cuando la indicada proporcin del
capi-tal pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales
vincu-
ladas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. El
capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca, en ms
30%, a socios comunes a stas. Las personas jurdicas cuenten con
uno o ms directores, ge-
rentes, administradores u otros directivos comunes, que
tenganpoder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o
co-merciales que se adopten;
Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Fi-
nancieros. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
vinculado
con aquellas partes contratantes que participen, directamente
o
por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimoniodel
contrato o cuando alguna de las partes contratantes tenganpoder de
decisin en los acuerdos financieros, comerciales u ope-
rativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso
enel cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin
seencontrar vinculado con el contrato.
En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
conta-
bilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las
par-tes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarseindividualmente, aplicando alguno de los criterios de
vinculacinsealados previamente. Se entiende por contraparte a la
persona
natural o jurdica con la que las partes integrantes celebren
algu-na operacin con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
al-guno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en
ms del 30% en los resultados o en las utilidades de uno o
variosnegocios del asociante, en cuyo caso se considerar que
existevinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados.
Tam-
bin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de
losasociados tenga poder de decisin en los aspectos
financieros,comerciales u operativos en uno o varios negocios del
asociante.
Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, la vinculacin existir entre la empresano
domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentesy entre
todos ellos entre s.
Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o
msestablecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno desus
establecimientos permanentes.
Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en
lasdecisiones de los rganos de administracin de una o ms perso-nas
jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que
laspersonas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre
s
y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Por ltimo, existir vinculacin cuando una persona, empresa
o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio
gravableanterior, el 80% o ms de sus ventas de bienes, prestacin
de
servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresao
entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o en-tidades
vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre quetales
operaciones, a su vez, representen por lo menos el 30% de
las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo
pero-do. Tratndose de empresas que tengan actividades por
perodosmayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se
calcula-
rn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o
com-
pras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios
gravablesinmediatos anteriores; entre otros supuestos.
2.6. Pases o territorios de baja nula imposicin
El artculo 86 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
esta-
blece que se consideran pases o territorios de baja o nula
imposicin alos incluidos en el Anexo(5)del presente reglamento,
siendo stos:
1. Aldemey 12. Chipre 23. Islas VrgenesBritnicas
34. Nauru
2. Andorra 13. Dominica 24. Islas Vrgenesde Estados Unidosde
Amrica
35. Niue
3. Anguila 14. Guemesey 25. Jersey 36. Panam
4. Antigua y Bar-buda
15. Gibraltar 26. Labun 37. Samoa Occi-dental
5. Antillas Neer-landesas
16. Granada 27. Liberia 38. San Cristbal yNevis
6. Aruba 17. Hong Kong 28. Liechtenstein 39. San Vicente ylas
Granadinas
7. Bahamas 18. Isla de man 29. Luxemburgo 40. Santa Luca
8. Bahrain 19. Islas Caimn 30. Madeira 41. Seychelles
9. Barbados 20. Islas Cook 31. Maldivas 42. Tonga
10. Belice 21. Islas Marshall 32. Mnaco 43. Vanuatu
11. Bermuda 22. Islas Turcas yCaicos
33. Monserrat
2.7. Plazo de presentacin de la Declaracin Jurada
Informativa
Los contribuyentes obligados a presentar la Declaracin
Jurada
Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio
Tcnico dePrecios de Transferencia correspondientes al ejercicio
2014 lo reali-zarn de acuerdo con el cronograma de vencimientos
aprobado parala declaracin mensual del periodo tributario mayo de
2015 (Resolu-
cin de Superintendencia N 200-2010/SUNAT).
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO DGITO DE RUCPeriodotributa-
rio0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Buenoscontribu-yentes
Mayo2015
12 jun 15 jun 16 jun 17 jun 18 jun 19 jun 08 jun 09 jun 10 jun
11 jun 22-jun
NOTAS
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con
una Diploma-tura de Especializacin Avanzada en Tributacin y un Post
Ttulo en DerechoTributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per PUCP. Miembro delInstituto Peruano de Derecho Tributario
(IPDT).
(1) Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de
transferencia a em-presas multinacionales y administraciones
tributarias del 22 de julio del 2010.
(2) De conformidad con el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta.(3) Publicado el 29 junio 2012.(4) Modificada por el artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 175-2013-SUNAT.(5) Cabe precisar que, adicionalmente, se
considera pas o territorio de baja o nula
imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta
sea cero porciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%)
o ms a la que corres-pondera en el Per sobre rentas de la misma
naturaleza y que, adicionalmente,presente al menos una de las
siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados congravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para noresidentes que contemple beneficios o ventajas
tributarias que excluya explcitao implcitamente a los
residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula
se encuentrenimpedidos, explcita o implcitamente, de operar en el
mercado domstico dedicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita as mismo, como un pas o territorio a ser usado por
no residentes para escapardel gravamen en su pas de residencia.
