Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificacin administrativa.El 26 de diciembre se
public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificacin administrativa (Decreto).A travs de este Decreto se
conceden beneficios fiscales a diversos contribuyentes y se
conceden facilidades administrativas. Si bien el Ejecutivo Federal
legalmente tiene facultades para ello, conforme a lo previsto por
el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), no deja de llamar la atencin
el que con algunas de las disposiciones que a continuacin se
comentarn se atemperan parcialmente varios de los cambios que
recientemente aprob el H. Congreso de la Unin, dando pie a muchos
cuestionamientos: Dnde qued la labor del Poder Legislativo? Por qu
se hicieron reformas que antes de entrar en vigor tienen que ser
atenuadas por un Decreto presidencial? No se midieron adecuadamente
los impactos econmicos y administrativos que ciertas modificaciones
aprobadas tendran en diversos grupos de contribuyentes? Fueron
algunas normas redactadas de manera deficiente dejando de
considerar aspectos necesarios para su adecuada aplicacin?Las
disposiciones novedosas las distinguimos con un asterisco al inicio
de su ttulo. Impuesto sobre la renta.Efectos de la PTU en los pagos
provisionales.Se otorga a los contribuyentes del Ttulo II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), Personas Morales, un estmulo
fiscal consistente en disminuir de la utilidad fiscal determinada
al calcular sus pagos provisionales, conforme a la mecnica
establecida en la propia Ley, el monto de la participacin de los
trabajadores en las utilidades (PTU) pagada en el mismo ejercicio.
El monto de la PTU se deber disminuir, por partes iguales, en los
pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a
diciembre del ejercicio fiscal de que se trate. Esta disminucin se
realizar de manera acumulativa.Este estmulo se aplicar hasta por el
monto de la utilidad fiscal determinada en el pago provisional que
corresponda. No se deber recalcular el coeficiente de utilidad con
motivo de la aplicacin de este estmulo.*Enajenaciones a plazos.Una
de las reformas que se aprobaron para entrar en vigor el 1 de enero
del ao que corre, fue la de eliminar la opcin de poder diferir la
acumulacin de las enajenaciones a plazos. A travs de disposiciones
transitorias de la nueva LISR se estableci la obligacin de seguir
aplicando las disposiciones vigentes en la anterior LISR, vigente
hasta 2013, por los ingresos que estuvieran pendientes de
acumulacin al 31 de diciembre de 2013. Se previ la posibilidad de
diferir el pago del 50% del impuesto que generara este efecto
transitorio al ejercicio siguiente al que se efecta la acumulacin.A
travs del Decreto que se comenta, se permite que en lugar de
diferir el pago en dos ejercicios, se autoriza que se pueda enterar
hasta en tres ejercicios; el 33.4% en el ejercicio en que se
acumule; el 33.3% en el ejercicio inmediato siguiente y el restante
33.3% en el segundo ejercicio inmediato posterior a aquel en que se
acumul el impuesto que se difiere.Donacin de bienes bsicos para la
subsistencia humana.Se concede un estmulo fiscal a aquellos
contribuyentes que entreguen en donacin bienes bsicos para la
subsistencia humana en materia de alimentacin o salud a
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles y que
estn dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de
subsistencia en materia de alimentacin o de salud de personas,
sectores, comunidades o regiones de escasos recursos, comnmente
llamados bancos de alimentos o medicinas.El estmulo consiste en una
deduccin adicional por un monto equivalente al 5% del costo de lo
vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancas. Lo
anterior proceder cuando el margen de utilidad bruta de las
mercancas donadas en el ejercicio anterior en que se efecte la
donacin hubiera sido igual o superior al 10%. En el caso de ser
menor el porcentaje de deduccin adicional se reducir en un 50%. Uso
o goce temporal de aviones.Se otorga un estmulo fiscal a los
contribuyentes residentes en Mxico que utilicen aviones que tengan
concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados
comercialmente, que sean utilizados en la transportacin de
pasajeros o bienes y cuyo uso o goce temporal sea otorgado por
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el
pas. En el contrato que regule la transaccin se deber establecer
que el monto del impuesto sobre la renta que cause el residente en
el extranjero ser cubierto por el residente en Mxico.El estmulo en
cuestin consiste en un crdito fiscal equivalente al 80% del
impuesto sobre la renta que cause el residente en el extranjero;
que ser acreditable nicamente contra el impuesto sobre la renta que
se debe de retener y enterar. Empleo de personas con
discapacidades.Se concede un estmulo a las personas fsicas y
morales, contribuyentes del impuesto sobre la renta, que empleen a
personas que padezcan alguno de los siguientes tipos de
discapacidad: (I) motriz, y que para superarla requieran el uso
permanente de prtesis, muletas o sillas de ruedas; (II) mental;
(III) auditiva o de lenguaje en un 80% o ms de la capacidad normal;
e (IV) invidentes. El estmulo consiste en poder deducir de los
ingresos acumulables del empleador, para efectos del impuesto sobre
la renta, un monto adicional equivalente al 25% del salario
efectivamente pagado a las personas que sufren algunas de las
discapacidades sealadas. Para estos fines se deber de considerar la
totalidad del salario que sirva de base para calcular el impuesto
sobre la renta del trabajador. Este estmulo se podr aplicar si se
cumplen con las siguientes condiciones: Que los trabajadores con
discapacidad estn debidamente registrados ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS); que se enteren las cuotas
respectivas; que existan los controles de nminas respectivos, entre
otros. Que se efecten las retenciones de impuesto sobre la renta a
los empleados con discapacidad por los salarios que se les paguen.
Que se cuente con el certificado de discapacidad del trabajador
expedido por el IMSS. Se precisa que este estmulo no se podr
aplicar, en el mismo ejercicio fiscal, conjuntamente con el que
concede la LISR por contratar personas con discapacidad motriz o
invidentes. Estmulo fiscal por la inversin en la produccin
cinematogrfica.Se permite a las personas que obtengan el estmulo
fiscal por proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica,
puedan aplicar el monto del crdito que se les autorice contra los
pagos provisionales del impuesto sobre la renta.Facilidades a los
contribuyentes que celebren obra pblica.Los contribuyentes personas
morales que realicen proyectos de infraestructura productiva de
largo plazo mediante contratos de obra pblica financiada,
celebrados hasta el 31 de diciembre de 2004 podrn considerar como
ingreso acumulable del ejercicio las estimaciones por el avance de
obra aun cuando no estn autorizadas para su cobro, pudiendo deducir
el costo vendido que corresponda a dichos ingresos. Para poder
tener acceso a esta facilidad se debern de cumplir con diversos
requisitos.Estmulo a personas fsicas por pago de colegiaturas.Las
personas fsicas que tengan ingresos en los trminos del Ttulo IV de
la LISR podrn deducir en su declaracin anual, como una de las
deducciones personales el importe de los pagos por servicios de
enseanza correspondientes a los tipos de educacin bsico y medio
superior a que se refiere la Ley General de Educacin. El importe
mximo a deducir para s, para su cnyuge o para la persona con quien
viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea
recta, por cada una de ellas ser hasta de:Nivel educativo Lmite
anual de deduccin
Preescolar$14,200.00
Primaria$12,900.00
Secundaria$19,900.00
Profesional tcnico$17,100.00
Bachillerato o su equivalente$24,500.00
Es importante enfatizar que el cnyuge, concubino, ascendiente o
descendiente de que se trate no debern percibir durante el ao
calendario ingresos en cantidad igual o superior a un salario mnimo
general elevado al ao de la zona geogrfica del contribuyente y que
adems se cumplan los siguientes requisitos:1. Que los pagos se
realicen a instituciones educativas privadas que tengan autorizacin
o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de
la Ley General de Educacin. 2. Que los pagos cubran nicamente
servicios de enseanza de acuerdo con los programas y planes de
estudio en los trminos oficialmente previstos. No se podr aplicar
el estmulo por los pagos destinados a cuotas de inscripcin o
reinscripcin o que no estn destinados a cubrir el costo de educacin
del alumno. Los pagos debern ser hechos mediante cheque nominativo
del contribuyente o transferencias electrnicas de fondos a nombre
del contribuyente o mediante tarjeta de crdito, dbito o servicios.
*Deducciones de personas dedicadas al autotransporte.Las personas
fsicas o morales, as como los coordinados dedicados exclusivamente
al autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte
terrestre de pasajeros urbano y suburbano, podrn deducir hasta el
equivalente al 8% de sus ingresos propios de su actividad, sin que
la documentacin rena requisitos fiscales, en la medida de que se
cumplan los siguientes requisitos: El gasto haya sido efectivamente
realizado en el ejercicio de que se trate. La erogacin se encuentre
registrada en su contabilidad. Paguen el impuesto sobre la renta
anual sobre el monto que haya sido deducido por este concepto a la
tasa del 16%. El impuesto pagado ser definitivo y no ser
acreditable o deducible. Determinen sus pagos provisionales a
cuenta del impuesto anual a que se refiere el apartado que
antecede, considerando la deduccin realizada en el periodo de pago
acumulado de que se trate aplicando la tasa del 16%. Estos pagos
provisionales se enteraran a ms tardar el da 17 del mes siguiente a
aquel por el que se efecte la deduccin. En el supuesto de que las
deducciones autorizadas en la LISR por las que no se aplica esta
facilidad, sean superiores a los ingresos acumulables del
ejercicio, no se deducir monto alguno por las deducciones, a que se
refiere este beneficio, que no renan requisitos fiscales. Es
importante mencionar que este beneficio proceder siempre que las
personas antes mencionadas no presten preponderantemente sus
servicios a otra persona moral residente en el pas o en el
extranjero, que se concepte como relacionada en los trminos de la
propia LISR. Subsidio para el empleo mensual.Para fines del clculo
del subsidio para el empleo de las personas que perciben ingresos
por la prestacin de un servicio personal subordinado, excepto los
percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones y otros pagos por separacin, se podr utilizar la
tabla que a continuacin se muestra, en lugar de la prevista en la
LISR.
Retenciones a personas fsicas con ingresos por servicios
profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes.Se da la opcin a las personas morales obligadas a retener
ISR e IVA a las personas fsicas que les prestan servicios
profesionales o les conceden el uso o goce temporal de bienes de no
expedirles constancias de recepcin, si stas emiten un Comprobante
Fiscal Digital por Internet que cumpla con los requisitos previstos
en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y en este se seale
expresamente el monto del impuesto retenido.Impuesto al valor
agregado.Estmulo fiscal por la importacin o enajenacin de ciertas
bebidas.Se concede un estmulo fiscal a los importadores o
enajenantes de: jugos, nctares, concentrados de frutas o de
verduras y de productos para beber en los que la leche sea un
componente que se combina con vegetales, cultivos lcticos o
lactobacilos, edulcorantes u otros ingredientes, as como de agua no
gaseosa ni compuesta cuya presentacin sea en envases menores de 10
litros.
El estmulo consiste en una cantidad equivalente al 100% del IVA
que debe pagarse por la importacin o enajenacin de los productos
citados y podr tomarse en la medida en que no se traslade al
adquirente cantidad alguna por concepto del gravamen. El estmulo se
podr acreditar contra el que deba de pagarse por estas
actividades.
Se prev que el impuesto causado por la importacin de estos
bienes en cuyo pago se haya acreditado el estmulo fiscal no dar
lugar a acreditamiento alguno.
No se otorgar este estmulo en la enajenacin de los productos
preparados para su consumo en el lugar en que se enajenen.
Informacin por la celebracin de actividades afectas a la tasa
del 0%.Los contribuyentes que efecten actividades sujetas a la tasa
del 0% podrn no presentar en la declaracin del ISR la informacin
que se refiere al IVA, en la medida que se presente al SAT la
informacin mensual de operaciones con proveedores.*Estmulo a la
actividad hotelera.Se otorga un estmulo fiscal a las siguientes
actividades: Empresas hoteleras que presten servicios de hotelera y
conexos a turistas extranjeros que se internen en el pas para
participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones
o ferias que se lleven a cabo en el territorio nacional. Personas
que concedan el uso o goce temporal de los centros de convenciones,
as como los servicios complementarios que se proporcionen dentro de
las instalaciones de dichos lugares, a los organizadores de eventos
que sean residentes en el extranjero. El estmulo consiste en un
monto equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por la prestacin
de los servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal citados
en los apartados que anteceden. Este estmulo ser acreditable contra
el IVA que deba pagarse por las actividades citadas. Podr tomarse
en la medida en que no se traslade al receptor de los servicios o a
quien se otorgue el uso o goce temporal cantidad alguna por
concepto del gravamen. El estmulo se podr acreditar contra el que
deba de pagarse por estas actividades. En el Decreto se dan las
definiciones de lo que debe de entenderse por: servicios de
hotelera y conexos; servicios complementarios; congreso; convencin;
exposicin; feria; y organizador del evento. Asimismo se mencionan
los diversos requisitos que deben cumplir quienes proporcionen los
servicios de hotelera y conexos. Impuesto especial sobre produccin
y servicios.*Estmulos varios.Se conceden estmulos fiscales a los
importadores o enajenantes de turbosina y de chicles y gomas de
mascar.Ley Federal de Derechos.*Derechos especial y extraordinario
sobre minera.Con la reforma fiscal aprobada en 2013, a partir del 1
de enero del ao en curso entraron en vigor los nuevos derechos a la
actividad minera, denominados especial y extraordinario.El derecho
especial aplica a los titulares de concesiones y asignaciones
mineras y consiste en aplicar la tasa del 7.5% a la diferencia
positiva que resulte de disminuir de sus ingresos las deducciones
establecidas en la LISR, incluyendo las inversiones por la
prospeccin y exploracin minera. El derecho extraordinario aplica a
los titulares de concesiones y asignaciones mineras que realicen la
enajenacin de oro, plata y platino.A travs del Decreto se permite
que en lugar de cubrir estos derechos de manera anual, en el mes de
marzo de cada ao como se contempla en la Ley de la materia, se
puedan hacer mediante pagos provisionales trimestrales, que se
realizarn a ms tardar el da 17 de los meses abril, julio y octubre
del ejercicio de que se trate y enero del siguiente ao. En el
Decreto se indica la mecnica para calcular estos pagos. Cdigo
Fiscal de la Federacin.Fechas lmites de pago de impuestos.Se
confirma una disposicin que ya exista consistente en que los
contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones de
impuestos propios o retenidos a ms tardar el da 17 del mes
posterior al que corresponda la declaracin, podrn presentarlas el
da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico
de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).Sexto
dgito numrico de la clave del RFCFecha lmite de pago
1 y 2Da 17 ms un da hbil
3 y 4Da 17 ms dos das hbiles
5 y 6Da 17 ms tres das hbiles
7 y 8Da 17 ms cuatro das hbiles
9 y 0Da 17 ms cinco das hbiles
El decreto contiene una relacin de contribuyentes a los que no
aplica esta disposicin.Disposiciones comunes. Se precisa que los
estmulos fiscales de previstos en el Decreto en comento no sern
ingresos acumulables para el ISR. Igualmente se aclara que los
estmulos que consistan en crditos fiscales que puedan aplicarse
contra contribuciones federales no darn lugar a devolucin o
compensacin alguna, aun y cuando existan excedentes.Disposiciones
transitorias.Ingresos por intereses.Se permite que las personas
fsicas que durante 2013 hayan obtenido ingresos por intereses,
podrn optar por no manifestarlos en la declaracin anual de ese
ejercicio, siempre que consideren como definitivo del ISR, la
retencin que les efectu la persona que se los haya pagado.*IEPS a
alimentos no bsicos con alta densidad calrica.Tratndose de los
bienes que califican en la LIEPS como no bsicos de alta densidad
calrica, que a partir del 1 de enero estn gravados por la misma, se
establece que por las enajenaciones de los mismos realizados
durante los meses de noviembre y diciembre de 2013, los
contribuyentes podrn aplicar las disposiciones vigentes hasta 2013
es decir que no son objeto de este gravamen siempre y cuando se
satisfaga lo siguiente:1. Que las contraprestaciones realizadas por
las operaciones efectuadas en noviembre de 2013 se cobren en el mes
de enero de 2014 y que las correspondientes a las operaciones de
diciembre se recuperen en febrero del ao en curso. 2. Que los
bienes se hayan entregado en 2013. 3. Los contribuyentes consideren
percibidos los ingresos durante el ejercicio de 2013, para efectos
del ISR y del IETU. 4. Que el porcentaje que representen las
enajenaciones de noviembre o diciembre de 2013, respecto de las
celebradas en el resto de ese ejercicio, no excedan del porcentaje
promedio de las efectuadas en esos meses durante los tres
ejercicios inmediatos anteriores. Cuando exceda nicamente sern
aplicables las disposiciones vigentes hasta 2013 hasta por el
porcentaje promedio. *Rgimen de incorporacin fiscal.Se conceden
estmulos fiscales a contribuyentes personas fsicas, que nicamente
realicen actividades con pblico en general, que opten por tributar
en el nuevo Rgimen de Incorporacin Fiscal de la LISR y cumplan con
las obligaciones previstas en el mismo. Quienes lo hagan podrn
gozar de lo siguiente:1. Una cantidad equivalente al 100% del IVA
que deben pagar por la enajenacin de bienes, la prestacin de
servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes muebles, el cual ser acreditable contra el IVA que deben
pagar por las siguientes actividades. Podrn aplicar este estmulo
siempre que no trasladen cantidad alguna por concepto de este
impuesto y que no realicen acreditamiento alguno del que les haya
sido trasladado. 2. Una cantidad equivalente al 100% del IEPS que
deban pagar por la enajenacin de bienes o prestacin de servicios,
el cual ser acreditable contra el IEPS que deban pagar por dichas
actividades. Podrn aplicar este estmulo siempre que no trasladen
cantidad alguna por concepto de este impuesto y que no realicen
acreditamiento alguno del que les haya sido trasladado.
