Derecho TributarioPublicado en el Suplemento de Anlisis Legal
JURIDICA del Diario Oficial El Peruano el 13 de octubre del 2009,
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El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de
normas encaminadas a optimizar la recaudacin tributaria en armona
con los derechos fundamentales que tienen los contribuyentes.Esta
conceptualizacin armoniza el inters fiscal del Estado (Ius Imperium
Tributarium), ya que los tributos han sido creados con el propsito
de que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un
ente privado (por ejemplo, una sociedad annima) no puede crear
tributos. Al respecto, la Corte Constitucional de la Repblica
Italiana, al emitir sentencia en un caso, precis que la obligacin
tributaria es una obligacin ex lege, es decir, se encuentra
establecida expresamente en la ley, concluyendo que todos los
procedimientos de recuperacin de la Administracin Tributaria estn
en funcin de la realizacin de la recaudacin.
Debe entenderse que toda la regulacin no puede exceder los
lmites constitucionales que posee una persona, ya que sera
inconstitucional pensar en imponer un impuesto al aire que uno
respira simplemente bajo la excusa que se contamina al ambiente por
la emisin de dixido de carbono. En igual sentido, los tributos no
pueden buscar generar fondos para el aprovechamiento desmesurado de
determinado sector (ya que se rompe el equilibrio econmico) o
incrementar los recursos de un aparato estatal (por ejemplo, es
totalmente inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos
en un pas para incrementar los sueldos de los funcionarios de ms
alta jerarqua de algn estamento) y que la carga tributaria la
soporte el resto de contribuyentes.
Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y
frente a lo cual ninguna autoridad ni ente fiscalizador puede ni
mucho menos debe vulnerar; por ejemplo, sera totalmente irracional
pretender coger a golpes a un contribuyente que no present cuatro
declaraciones determinativas va PDT (Programa de Declaracin
Telemtica), siendo solamente relevante imponer una sancin de multa.
En igual sentido, es impensable en un sistema democrtico, bajo
pretexto de crear conciencia tributaria, que la Administracin
Tributaria publique una lista de contribuyentes que mantienen
procesos pendientes de resolucin por discrepancias con la
determinacin de la deuda efectuada por los fiscalizadores de dicha
entidad, ya que se contravendran derechos fundamentales, como el
derecho a la imagen y a la buena reputacin.
De igual manera, no es viable que la Administracin Tributaria
bajo presuncin determine una omisin de ingresos por parte de un
contribuyente (persona jurdica) y, por consiguiente, le emita
diversas rdenes de pago y resoluciones de multa, simplemente porque
un ex trabajador de dicho contribuyente comunique verbalmente en un
centro de servicios que sospecha de la existencia de un tipo de
evasin tributaria. Lo profesional y necesario es que la
fiscalizacin que se practique (siempre y cuando existan indicios)
contemple bases ciertas, tales como los libros y registros
contables relacionados con asuntos tributarios o los comprobantes
de pago involucrados, as como la omisin en declaraciones por parte
de clientes y proveedores de dicho contribuyente.
Conviene citar el criterio de la Corte Suprema de Justicia de la
Repblica Argentina respecto a que el Estado debe prescribir
claramente los gravmenes y exenciones para que los contribuyentes
puedan fcilmente ajustar sus conductas respectivas en materia
tributarias, as como procurar que se preserve la seguridad jurdica,
valor al que dicho Tribunal le reconoci jerarqua
constitucional.
Conforme a lo expuesto, es un deber del Estado y de todo aquel
profesional versado en materia empresarial facilitar la adecuada
comprensin y el criterio ms equilibrado ante alguna incertidumbre
jurdica o conflicto de intereses, ya que este accionar evitar que
muchos contribuyentes incurran en sanciones administrativas e
ilcitos penales que pudieron prevenirse de haberse contado con un
asesoramiento y orientacin que respete los alcances
constitucionales de todos los actores en una obligacin
tributaria.
Corresponde afirmar dos puntos esenciales en cuanto al derecho
tributario:
- El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un
aspecto indesligable que toda fundamentacin tributaria debe
contemplar a cada instante para evitar que el Estado en la bsqueda
de recaudar al final perjudique a los contribuyentes.
- El derecho tributario debe respetar los alcances establecidos
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
armonizando estas disposiciones con los parmetros fijados por las
normas jurdicas especiales (minera, petrleo, servicios financieros,
entre otras) permitiendo generar un marco tributario ms equilibrado
y justo.Alan Emilio Matos Barzola
Publicado en el Suplemento de Anlisis Legal JURIDICA del Diario
Oficial El Peruano el 13 de octubre del 2009, pgina 2.
