Derecho Tributario II-c01

8/12/2019 Derecho Tributario II-c01

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SIMN MATAS ROJAS. 2004

CAPITULO I: CONCEPTO Y CLASIFICACIONES DE RENTA.Ilustracin 1

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTACONCEPTO TEORICO DE RENTA:

Existen innumerables deini!i"nes de renta # de tan $ariada naturale%a& 'ue su an(lisisaislad" !"ndu!ir)a a un !a"s intele!tual.

Sin embar*" tales deini!i"nes tiene !"m" element" !"m+n la ne!esidad de un in!rement",atrim"nial.P"r l" tant" renta es una ri'ue%a nue$a& est" es& una ri'ue%a 'ue se a*re*a a a'uella

,re!edentemente ,"se)da ,"r el !"ntribu#ente.El !"n!e,t" de renta des!ansa s"bre la distin!i-n entre ,atrim"ni" # renta. Patrim"ni" "

!a,ital/ es la ri'ue%a ,"se)da ,"r un indi$idu" en un determinad" m"ment". Renta es el !re!imient"de ese ,atrim"ni"& $erii!ad" entre d"s m"ment"s: en la ,r(!ti!a& es"s d"s m"ment"s s"n el ini!i" #el in del e0er!i!i".

La ,alabra !la$e es el crecimiento;en ee!t"& la !ara!ter)sti!a undamental de la renta esla de !"ni*urar una ad'uisi!i-n de ri'ue%a nue$a 'ue $iene a aumentar el ,atrim"ni" 'ue la ,r"du0"# 'ue ,uede ser !"nsumida " rein$ertida sin redu!irl".

TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA.

En esta ,arte de nuestr" estudi"& ab"rdarem"s d"s te"r)as extremas& 'ue s"n las m(sa!e,tadas ,"r l"s aut"res: la te"r)a de la uente " de la renta ,r"du!t" # la te"r)a del in!rement",atrim"nial " de la renta in*res".

L"s sistemas tributari"s& en *eneral& 1an e$"lu!i"nad" de la ,rimera te"r)a a la se*unda&mu!1as $e!es ,"r ra%"nes ,r(!ti!as " de inne*able 0usti!ia.

TEORIA DE LA FUENTE.El *ru," de te"r)as de la uente " de la renta ,r"du!t" re!ibi- su ,rimera ex,resi-n a ines del

si*l" 2I2 ,"r Fuistin*& !u#a ",ini-n sir$i- de base a la le# Prusiana de 3453. C"n ,"steri"ridad ueret"mada ,"r numer"s"s aut"res en Alemania # Fran!ia& l" !ual "ri*in- d"s $ertientes de ",ini-n 'uedis!re,an en al*un"s as,e!t"s.

L"s !"n!e,t"s undamentales de esta !"rriente ,ueden !"n!retarse di!iend" 'ue el !"n!e,t"de renta exi*e la existen!ia de l"s si*uientes element"s:

a.6 una ri'ue%a nue$a7b.6 'ue tal ri'ue%a deri$e de una uente ,ermanente7!.6 'ue di!1a uente ten*a un rendimient" ,eri-di!"7!.6 'ue la ri'ue%a sea real # este se,arada del !a,ital7d.6 en la $ersi-n ran!esa& 'ue el rendimient" sea el ee!t" de una ex,l"ta!i-n de la uente

,r"du!t"ra.L" im,"rtante ,ara esta !"rriente d"!trinal es la existen!ia de una uente ,r"du!t"ra durable

" ,ermanente& $ale de!ir& un element" material " inmaterial i0"& 'ue subsista !iert" tiem," # n",ierda su sustan!ia& *enere un $al"r se,arad". P"r l" !"m+n !"n re*ularidad& # 'ue ,ueda serex,resad" en diner".

Se*+n una $ersi-n & la te"r)a de la uente asimila el !"n!e,t" de renta al producto netoper!dco66 ,"r l" men"s ,"ten!ialmente66 de una uente ,ermanente & dedu!id"s l"s *ast"s

ne!esari"s ,ara ,r"du!irla # ,ara !"nser$ar inta!ta la uente ,r"du!ti$a.La !r)ti!a a este !"n!e,t" de renta ,eri-di!a re$elad"ra de la !a,a!idad !"ntributi$a 1abitual #,ermanente de un su0et" a la renta 'ue "btiene ,eri-di!amente& 'ue demuestre el *rad" de su!a,a!idad e!"n-mi!a n"rmal& ex!lu#end" las *anan!ias "!asi"nales " e$entuales.

Esta te"r)a a$"re!e al !"ntribu#ente& #a 'ue restrin*e el !"n!e,t" de renta a a'uella 'ue,r"$iene de una uente.

TEORIA DEL INCREMENTO DE PATRIMONIO

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Esta te"r)a !"nsidera renta a t"d" enri'ue!imient" " in!rement" de $al"r& de !ual'uier "ri*en" dura!i-n.

Su ,rimer ex,"sit"r ue S!1an% en una m"n"*ra)a de 3458& 'uien ex,res- 'ue el !"n!e,t"de renta 9es el aument" net" del ,atrim"ni" durante una determinad" ,er)"d"& in!lusi$e l"sbenei!i"s # ,resta!i"nes de $al"r ,e!uniari" de ter!er"s. En "tr" ,asa0e& S!1an% ex,resa 'ue setrata de saber !ual es el ,"der e!"n-mi!" de una ,ers"na durante un ,er)"d" determinad"& ,"r l"

!ual la renta in!lu#e ;t"d"s l"s in*res"s net"s # benei!i"s& ,resta!i"nes de $al"r ,e!uniari" deter!er"s& t"das las d"na!i"nes& 1eren!ias& *anan!ias de l"ter)a& !a,ital " rentas entre*ad"s !"m"!"nse!uen!ia de la entre*a de una ,-li%a de se*ur"& et!.

El !"n!e,t" de renta se*+n la te"r)a del in!rement" ,atrim"nial net" !"m,rende& en sual!an!e& adem(s de l"s ,r"du!t"s ,eri-di!"s de uentes ,ermanentes& de t"das las *anan!ias"!asi"nales " e$entuales& las *anan!ias de !a,ital # las ,r"$enientes del 0ue*". En ell" reside elas,e!t" m(s im,"rtante de la dieren!ia entre el !"n!e,t" de la te"r)a de la uente # el de la te"r)ade in!rement" ,atrim"nial net".

De manera 'ue& la base del im,uest" es el in!rement" ,atrim"nial net" m(s el !"nsum" de!ada aO&

n" !"nstitu#e renta n" se *ra$a a'uella ,arte del in*res" 'u= destina al a1"rr".E?: Pedr" *ana @ mill"nes # de,"sita a ,la%" B. # 3.B. es *ast"& est"

+ltim" es renta& n" se le *ra$an las B. destinadas a a1"rr".Est" es ideal ,ara l"s e!"n"mistas& ,er" tiene sus "bst(!ul"sI.6 u= !"nstitu#e a1"rr" u= n" !"nstitu#e a1"rr"Un de,-sit" a ,la%" es a1"rr". Per" !"m,rar una !asa es a1"rr" " es *ast" Y la !"m,ra de la !asaen la ,la#aII Est( el ,r"blema de la FISCALIGACION ,"r ,arte del is!".Esta te"r)a n" es una libera!i-n de im,uest"s deiniti$aA l" 'ue se 1a a1"rrad" sin" una POSTERHACION DEL PAHO DEL I>PUESTO.

TEORIA POR LA CUAL SE INCLINA NUESTRA LEYDE LA RENTA:Heneralmente las te"r)as 1an sid" !"nsideradas im,ra!ti!ables en su estad" ,ur" # el

le*islad"r las 1a !"mbinad" entre s)& si*uiend" 66 !ada le*isla!i-n66 l"s !riteri"s m(s ade!uad"s a laun!i-n e!"n-mi!" s"!ial del im,uest" a la renta.

El examen de las le*isla!i"nes de mu!1"s ,a)ses demuestra 'ue en !asi su t"talidad ellas n"se a0ustan )nte*ramente a nin*una de las d"!trinas ,rin!i,ales. T"das las le#es de im,uest" a larenta !"ntienen s"lu!i"nes ,r",ias 'ue& en ma#"r " en men"r *rad"& ,arti!i,an de una # de "tra"rienta!i-n.

ARTICULO @& N 3 LEY:INHRESOS UE CONSTITUYAN UTILIDADES O JENEFICIOS UE RINDA UNA COSA OACTIKIDAD Y TODOS LOS JENEFICIOS& UTILIDADES E INCRE>ENTOS DE PATRI>ONIO UESE PERCIJAN O DEKENHUEN& CUALUIERA UE SEA SU ORIHEN& NATURALEGA ODENO>INACION.Desde un ,unt" de $ista "rmal& la deini!i-n se


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En "tras ,alabras& el !"n!e,t" de renta 'ue estable!e la le# resulta ser un !"n!e,t" am,li"'ue in!lu#e l" si*uiente:

a. T"das las utilidades ,r"du!idas ,"r la ,r",iedad& las in$ersi"nes& la industria& el !"mer!i"" el traba0"7 #

b. T"d"s l"s in!rement"s de ,atrim"ni".De este m"d"& la le# *ra$a n" s"lamente las utilidades 'ue ,r"$ienen de una uente

,ermanente& sin" tambi=n el in!rement" de ,atrim"ni"& !ual'uiera 'ue sea su naturale%a& "ri*en "

den"mina!i-n. C"m" !"nse!uen!ia de ell" se *ra$an t"das las rentas& ex!e,t" a'uellases,e!)i!amente ex!luidas del !"n!e,t" de renta # a'uellas ex,resamente exentas.Di!1a am,litud se $e tambi=n limitada en rela!i-n a la renta de las em,resas& #a 'ue el

im,uest" a la renta de sus dueanual del SII:INHRESO& es de!ir la ri'ue%a 'ue lu#e desde auera& "ri*inadas ,"r el traba0"& el !a,ital " amb"s

0unt"s.UTILIDAD es de!ir el ,r"$e!1" " inter=s 'ue se sa!a de una !"sa.JENEFICIO& ,er" s-l" el a,re!iable ,e!uniariamente& ,"r e0em,l" la remisi-n de una deuda.

EL INCRE>ENTO DE PATRI>ONIO. Es el !re!imient" de l"s bienes !"r,"rales " in!"r,"rales&sus!e,tibles de a,re!ia!i-n ,e!uniaria de una ,ers"na. N" es ne!esari" 'ue este in!rement" ten*a

su "ri*en en una uente !"n"!ida " se identii'ue !"n utilidades " in*res"s de una a!ti$idad. Essui!iente su existen!ia.Al res,e!t"& es !"n$eniente seE LA E2ISTENCIA DE UNA RENTA& ,"r e0em,l" en el !as" del Art. &!uand" el !"ntribu#ente 1a ee!tuad" *ast"s& " in$ersi"nes !u#" "ri*en n" se ,r"bare.

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La ,r",ia LDR limita el al!an!e del !"n!e,t" de renta !uand" estable!e en el Art. 3 di!1"!ar(!ter a determinad"s in*res"s& benei!i"s " in!rement"s de ,atrim"ni". Sin embar*"& l"s in*res"sn" !"nstituti$"s de renta seADA.

Renta ee!ti$a " real es a'uella 'ue se estable!e ,"r medi"s de ,ruebas dire!t"sn"rmalmente a tra$=s de !"ntabilidad/.

Renta ,resunta es a'uella 'ue se estable!e ,"r medi" de ,resun!i"nes& es de!ir a tra$=s demedi"s de ,ruebas indire!t"s. En !iert"s !as"s& la le# estable!e una renta m)nima ,resunta& est" es&la !antidad 'ue n" es sus!e,tible de dedu!!i-n al*una ,"r ,arte del !"ntribu#ente Art. @& n+mer"& de la le#/.

Renta estimada " tasada es a'uella 'ue se estable!e s"bre la base de indi!i"s 'ue n"!um,len l"s re'uisit"s de ser *ra$es& ,re!is"s # !"n!"rdasteis& n"rmalmente exi*id"s ,ara las,resun!i"nes.

RENTA DEKENHADA& RENTA PERCIJIDA Y RENTA RETIRADA& DISTRIJUIDA O RE>ESADA.Renta de$en*ada es a'uella s"bre la !ual se tiene un t)tul" " dere!1"& inde,endiente de su

a!tual exi*ibilidad # 'ue !"nstitu#e un !r=dit" ,ara su titular Art. @& n+mer" @& de la le#/. En estadeini!i-n& el le*islad"r utili%a la ,alabra renta en el sentid" de in*res" # n" !"m" resultad" de un!(l!ul"& #a 'ue l" 'ue es sus!e,tible de de$en*arse es el in*res" # n" la renta. Es renta de$en*ada&,"r e0em,l"& el sald" de ,re!i" de una $enta a ,la%"& mientras n" 1a#a sid" ,a*ad".

Renta ,er!ibida es a'uella 'ue 1a sid" in*resada materialmente al ,atrim"ni" de una,ers"na. Asimism"& debe entenderse 'ue una renta de$en*ada 1a sid" ,er!ibida desde 'ue la"bli*a!i-n se !um,le ,"r al*+n m"d" de extin*uir distint" del ,a*". Sin embar*"& la renta n" se,er!ibe !uand" la "bli*a!i-n se extin*ue sin !um,lirse& !"m" su!ede en l"s !as"s de remisi-n&,=rdida de la !"sa 'ue se debe& de!lara!i-n de nulidad& !um,limient" de la !"ndi!i-n res"lut"ria #,res!ri,!i-n.

Renta retirada es a'uella 'ue 1a sid" a,artada " se,arada de la em,resa d"nde se 1a *enerad".Renta distribuida es a'uella 'ue 1a sid" di$ida entre l"s due


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Renta *l"bal es a'uella !"nstituida ,"r la t"talidad de l"s in*res"s de una ,ers"na # 'ue ,ueda estarae!ta al im,uest" *l"bal !"m,lementari".

RENTA FUNDADA CAPITAL/ Y RENTA NO FUNDADA DEL TRAJA?O/.Renta undada es la 'ue se en!uentra res,aldada ,"r un !a,ital. Renta n" undada es la 'ue

,r"$iene del traba0".

La d"!trina seIENTO LEHAL DE ESTA DISTINCIQN.Para determinar como se grava una renta debemos distinguir:Renta del Ca,italNo e$t%n de&nda$ en la le'& ella se limita a 1a!er una enumera!i-n Art. @/ de las a!ti$idades'ue !"nsidera !"m" renta del !a,ital. LEER @ N @& & # B.

Renta del Traba0".Es a'uella en 'ue en su "bten!i-n ,red"mina el esuer%"F)si!" " intele!tual ,"r s"bre el em,le" de un !a,ital

P"r l" tant" un" ,uede de!ir 'ue una renta del !a,ital es t"da a'uella 'ue n" sea del

traba0".a# situa!i"nes en 'ue debem"s determinar 'u= es m(s im,"rtante el !a,ital " el traba0". En unlab"rat"ri" 'ue es m(s im,"rtante. El !"n"!imient" del !ient)i!" O l"s element"s # m('uinas !"n'ue traba0aC-m" tributan las Rentas del Ca,ital # del Traba0".Rentas del Ca,ital se *ra$an !"n el Im,uest" de Primera Cate*"r)a7 las Rentas del Traba0" se *ra$an!"n el Im,uest" de @ Cate*"r)a " bien !"n el Hl"bal C"m,lementari".a# rentas del 'ue se*+n la le# se ae!tan s-l" !"n im,uest" de Primera Cate*"r)a en el !ar(!ter deI>PUESTO UNICO s"n situa!i"nes ex!e,!i"nales ,"r'ue !"rres,"nder)a n"rmalmente 'ue ,a*ar)atambi=n el im,uest" *l"bal !"m,lementari"/E0.: Si estam"s rente a una ,ers"na 'ue 1abitualmente n" se dedi!a a la !"m,ra$enta de a!!i"nes&la utilidad ,"r m(s a!!i"nes $endidas 1a!e un a


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Tributan !"n el Im,uest" ni!" de @V Cate*"r)a: t),i!" E0.: de im,uest" ,"r reten!i-n # de ter!er"sustitut"/Es el im,uest" 'ue ae!ta a l"s sueld"s.@/ Las rentas de trabajo independiente.Tributan !"n el Im,uest" Hl"bal C"m,lementari" " !"n el Im,uest" Adi!i"nal& de,endiend" deld"mi!ili" del !"ntribu#ente.

CAPITULO II: ANALISIS DE LA LEY DE LA RENTA.

ARTICULO *+. NO CONSTITUYEN RENTA ,E-CLUSIONES.Esta enumera!i-n NO ES TA2ATIKA& ,ues el N @5 ,ermite 'ue "tras le#es ,uedan !alii!ar unin*res" !"m" n" !"nstituti$" de renta.

N/ *. LAS INDEMNI0ACIONES.

1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que laindemnizacin por este ltimo !aya sido establecida por sentencia e"ecutoriada. #rat$ndose debienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida !asta concurrencia del valor inicialdel bien rea"ustado de acuerdo con el porcenta"e de variacin e%perimentada por el &ndice de

precios al consumidor entre el ltimo d&a del mes (26)que antecede al de adquisicin del bien yel ltimo d&a del mes.(26)anterior a aqu'l en que !aya ocurrido el siniestro que da origen a laindemnizacin.

Lo dispuesto en este nmero no regir$ respecto de la indemnizacin del dao emergente en elcaso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas e(ectivasdeban tributar con el impuesto de la Primera )ategor&a, sin per"uicio de la deduccin como gastode dic!o dao emergente.

.La indemni%a!i-n de !ual'uier da


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DECLARACION AWO @: In*res"s: Hast"s : ..&Es de!ir en el e0er!i!i" ten*" una ,=rdida de ...ANALISIS: ,"r 'u= la le# de la renta& al tratar la indemni%a!i-n ,"r da


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Se*ur" d"tal: Es !"m" un se*ur" de a1"rr".Se*ur" de des*ra$amen: Para el !as" de 'ue el deud"r 6ban!ari"6 muera antes de ,a*ar su !r=dit"la !"m,a


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ASOCIACION O CTA EN PPC: El ne*"!i" es desarr"llad" s-l" ,"r un" de l"s s"!i"s& a sun"mbre& ,er" se re,arten l"s di$idend"s. arti!ul" @4 C-di*" Tributari"/

E0: Edu$i*is # #" !"mer!iantes/ 'uerem"s arrendar aut"s. Edu$i*is a,arta l"s aut"s al*est"r #"/ # l"s ,"ne a mi n"mbre #a 'ue #" $"# 1a sa!ar el ne*"!i" adelante/.

El *est"r re!ibe las rentas& ,a*a l"s im,uest"s t"d" el ne*"!i" se 1a!e a n"mbre del*est"r& es el +ni!" res,"nsable& el "tr" s"!i" s-l" re!ibe la suma de ,es"s a!"rdada ,re$iamente lale# n"s di!e 'ue el in!rement" de ,atrim"ni" 'ue re!ibe el *est"r ,"r el a,"rte es un in*res" n"

!"nstituti$" de renta.N/ >: LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES O DE FONDOS ACUMULADOS 9UE LA S.A.?A@A....

.- La distribucin de utilidades o de (ondos acumulados que las sociedades annimas !agan asus accionistas en (orma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento delvalor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as&tambi'n, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se re(iere este art&culo,sin per"uicio de lo dispuesto en el art&culo 52 respecto de los nmeros 50 y 53 del presenteart&culo.

N" es renta la distribu!i-n de utilidades 'ue 1a*a una S.A. a sus a!!i"nistas... su,"n*am"s 'ue

tenem"s una s"!iedadZ: : 3..Utilidades a!umuladas : ..Si esta s"!iedad ,a*ara un di$idend" a sus a!!i"nistas deber)an ,a*ar im,uest"S) el im,uest" *l"bal !"m,lementari"La le# di!e: Si la s"!iedad re,arte esa utilidad en "rma de a!!i"nes t"talmente liberada de ,a*" ,"rel a!!i"nista este ,uede a!"rdar de0ar ese ,ara !a,itali%a!i-n de utilidades a!umuladas de las"!iedad.

Ent"n!es el !a,ital de 3.. 'ue estaba en un mill-n de a!!i"nes se aumenta a B.. emitiend" mill"nes de a!!i"nes& 'ue se ,a*an !"n la utilidad& el a!!i"nista n" sa!adiner" de su b"lsill"& sin" 'ue re!ibe las a!!i"nes # el ,a*" se 1a!e !"n la utilidad 'ue la ,r",ias"!iedad 1a *enerad".El a!!i"nista re!ibe& a!!i"nes ,"r un $al"r de mill"nes de ,es"s.La le# di!e 'ue ell" est( exent" de im,uest"s.El a!!i"nista re!ibe las utilidades n" en ,lata " ,es"s sin" en "rma de a!!i"nistas.P"r es" es un in*res" n" !"nstituti$" de renta& ,er" si uera en diner" s) Ser)a un in*res"!"nstituti$" de renta.

Una s"!iedad ,uede *enerar in*res"s n" !"nstituti$"s de renta O s-l" ,ueden "btener in*res"s'ue n" s"n renta las ,ers"nas naturalesSI PUEDE UNA PERSONA NATURAL O UNA PERSONA ?URIDICA OJTENER INHRESOS NOCONSTITUTIKOS DE RENTA.Si es"s in*res"s *enerad"s ,"r la s"!iedad n" s"n !"nstituti$"s de renta& la distribu!i-n de lasmismas TA>JIEN N" es !"nstituti$" de renta ,"r l"s a!!i"nistas.Art)!ul" 3& N+mer" 4 6 Oi!i" N 3535B @.B.355B

9na"enacin o venta de acciones - umento de )apital de una sociedad annima mediante elaumento del valor nominal de las acciones.

>ATERIA: S"!iedad an-nima !errada 6 Nue$"s a,"rtes ,"r a!!i"nistas 6 Aument" de !a,ital sinemisi-n de a!!i"nes de ,a*" 6 In!rement" del $al"r n"minal de las a!!i"nes emitidas"ri*inalmente 6 >"dii!a!i-n del !"ntrat" s"!ial 6 In"rma!i-n al Ser$i!i" de Im,uest"s Intern"s.art)!ul" 3& N 4& letra a//.

3.6 El C"mit= de In$ersi"nes Extran0eras 1a remitid" a esta Dire!!i-n Na!i"nal del Ser$i!i" deIm,uest"s Intern"s una !"nsulta 'ue se le 1a "rmulad" rela!i"nada !"n la ,"sibilidad de

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aumentar el !a,ital de una s"!iedad an-nima !errada& sin emitir a!!i"nes de ,a*"& sin" 'ueaumentand" el $al"r / n"minal de las a!!i"nes en 'ue se en!uentra di$idid" el !a,ital s"!ial.

Di!1a !"nsulta 1a sid" remitida a este Ser$i!i" a in de 'ue se anali!en l"s e$entuales ee!t"stributari"s 'ue ,udiera "ri*inar el aument" de !a,ital ee!tuad" en la "rma antes des!rita.

@.6 S"bre el ,arti!ular& me ,ermit" in"rmar a Ud. 'ue de a!uerd" a l" in"rmad" ,"r la

Su,erintenden!ia de Kal"res # Se*ur"s& l" !ual es de !"n"!imient" de ese C"mit=& desde el ,unt"de $ista tributari" n" 1a# nin*+n im,ediment" ,ara 'ue una s"!iedad an-nima !errada aumentesu !a,ital mediante nue$"s a,"rtes ee!tuad"s ,"r l"s a!!i"nistas& sin 'ue la s"!iedad emitaa!!i"nes& sin" 'ue di!1"s aument"s se re!"n"%!an !"m" tales a tra$=s del aument" del $al"r /n"minal de las a!!i"nes emitidas "ri*inalmente.

L" anteri"r es sin ,er0ui!i" de dar !um,limient" a l" dis,uest" ,"r el in!is" inal del art)!ul" 84del C-di*" Tributari"& 'ue se


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!"nsiderar( !"m" $al"r de ad'uisi!i-n de !ada a!!i-n la !antidad 'ue resulte de di$idir el $al"r dead'uisi!i-n de las a!!i"nes madres ,"r el n+mer" t"tal de a!!i"nes de 'ue sea due


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N" "bstante& la aludida dis,"si!i-n !"ntem,la tres ex!e,!i"nes a la n"rma *eneral estable!idaanteri"rmente.

PRI>ERO: La ,rimera de ellas di!e rela!i-n !"n l" dis,uest" ,"r el art)!ul" 34 de la le#& en elsentid" de 'ue si las ",era!i"nes a 'ue aluden las letras a/& b/& !/& d/& i/ # 0/ deln+mer" 4 del art)!ul" 3& re,resentan el resultad" de ne*"!ia!i"nes " a!ti$idadreali%adas 1abitualmente ,"r el !"ntribu#ente& el ma#"r $al"r "btenid" de ellas ,ierde

la !alidad de in*res" n" !"nstituti$" de renta& 'uedand"& ,"r !"nsi*uiente& ae!t" a l"sim,uest"s de Primera Cate*"r)a # Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n!"rres,"nda.

SEHUNDO: La se*unda ex!e,!i-n se reiere a l" ,re!e,tuad" ,"r l"s in!is"s se*und" # ter!er" delN 4 del art)!ul" 3& en !uant" a 'ue res,e!t" de las ",era!i"nes de 'ue da !uentalas letras a/& !/& d/& e/& 1/ # 0/ de la men!i"nada dis,"si!i-n& a pe$ar de norepre$entar el re$ultado de ne#ocacone$ o act5dade$ realJada$4a(tual"ente por el contr(u'ente& en tales !as"s& n" !"nstituir( renta s-l"a'uella ,arte del ma#"r $al"r 'ue se "bten*a 1asta la !"n!urren!ia de la !antidad 'ueresulte de a,li!ar al $al"r de ad'uisi!i-n del bien res,e!ti$" el ,"r!enta0e de $aria!i-nex,erimentad" ,"r el Indi!e de Pre!i"s al C"nsumid"r en el ,er)"d" !"m,rendid"entre el +ltim" d)a del mes anteri"r al de ad'uisi!i-n # el +ltim" d)a del mes anteri"r al

de la ena0ena!i-n. La ,arte del ma#"r $al"r 'ue ex!ede de la !antidad antes indi!adase *ra$ar( !"n el im,uest" de Primera Cate*"r)a en el !ar(!ter de Im,uest" Uni!" a laRenta.

TERCERO: La ter!era ex!e,!i-n se reiere a la tributa!i-n 'ue ae!ta a determinadasena0ena!i"nes del N 4 del art)!ul" 3 'ue l"s s"!i"s de s"!iedades de ,ers"nas #a!!i"nistas de s"!iedades an-nimas abiertas " !erradas ee!t+en a las res,e!ti$asem,resas " s"!iedades a las !uales ,ertene!en7 en tales !as"s& se *ra$ar( !"n l"sim,uest"s de Primera Cate*"r)a # Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n!"rres,"nda& el ma#"r $al"r "btenid" en las tales ",era!i"nes& se*+n l" dis,uest" ,"rel in!is" ,en+ltim" del N 4 del art)!ul" 3 de la Le# de la Renta.

CONCLUSIONESEn !"nse!uen!ia& se ,uede !"n!luir 'ue a las ",era!i"nes a 'ue se reiere el N 4 del art)!ul" 3& less"n a,li!ables tres re*)menes tributari"s dierentes& se*+n sea el ti," de ne*"!ia!i-n de 'ue se trate# se !um,lan " n" l"s re'uisit"s " !"ndi!i"nes 'ue se estable!en ,ara !ada una de ellas.

PRI>ER CASO: 3 N 4 LETRA A.9/P?9 @A9 9/#?9 L 9)B 9 @A7+7)7=/ C9/9/=+ A/ D=.

I.6 ACCIONES ADUIRIDAS A PARTIR DEL 3 DE ENERO DE 354La Le# N 34.@5 mediante su art)!ul" 3& N sustitu#- la letra a/ del N 4 del art)!ul" 3 de laLe# del ram"& tal !ual a,are!e a!tualmente en su text".

C"n anteri"ridad a la sustitu!i-n de esta n"rma& el ma#"r $al"r& in!luid" el rea0uste del sald"

de ,re!i"& "btenid" en la ena0ena!i-n " !esi-n de a!!i"nes de s"!iedades an-nimas n" !"nstitu)arenta& !uand" n" exist)a 1abitualidad en la ",era!i-n.Si tales ",era!i"nes re,resentaban el resultad" de ne*"!ia!i"nes reali%adas 1abitualmente ,"r el!"ntribu#ente& el ma#"r $al"r "btenid" de ellas se ae!taba !"n l"s im,uest"s n"rmales de la Le# dela Renta.A1"ra bien& a tra$=s de la nue$a reda!!i-n dada a esta letra& se limita el !"n!e,t" " (mbit" dein*res" n" !"nstituti$" de renta& 'ue al!an%a a l"s benei!i"s deri$ad"s de tales a!ti$idades&estable!i=nd"se al res,e!t" un nue$" re'uisit" ,ara 'ue di!1" ma#"r $al"r manten*a su !"ndi!i-n den" renta& !"nsistente en 'ue entre la e!1a de ad'uisi!i-n # ena0ena!i-n de l"s men!i"nad"s t)tul"s1a#a trans!urrid" un ,la%" a l" men"s de un a


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A S la$ operacone$ $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de la$accone$ tran$curre un perodo n&eror a un a1o.

En esta situa!i-n n" se !um,le !"n nin*un" de l"s re'uisit"s 'ue exi*e di!1a n"rma ,ara'ue la !itada transa!!i-n n" !"ni*ure un 1e!1" *ra$ad" rente a la Le# s"bre Im,uest" a la Renta.

P"r !"nsi*uiente& el ma#"r $al"r "btenid" de di!1as ",era!i"nes& in!luid" el rea0uste del sald" de,re!i"& !"nstitu#e renta ,ara t"d"s l"s ee!t"s tributari"s& *ra$(nd"se !"n l"s im,uest"s *eneralesde la Le# de la Renta7 est" es& !"n el im,uest" de Primera Cate*"r)a& ,"r la renta ,er!ibida "de$en*ada # !"n l"s im,uest"s Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda& !uand" la!itada renta sea retirada " distribuida a sus benei!iari"s& en el !as" de 'ue trate de em,resas 'ue!um,lan !"n l" dis,uest" en el art)!ul" 3.

B S la$ operacone$ no $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n dela$ accone$ tran$curre un perodo n&eror a un a1o.

En este !as"& la utilidad " el ma#"r $al"r "btenid" de tales ",era!i"nes tambi=n !"nstitu#erenta ,ara l"s ines im,"siti$"s& ae!t(nd"le la misma tributa!i-n detallada en la letra ,re!edente& enaten!i-n a 'ue tam,"!" se !um,le !"n las !"ndi!i"nes 'ue re'uiere di!1a dis,"si!i-n ,ara sulibera!i-n tributaria.

C S la$ operacone$ $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de la$accone$ tran$curre un perodo #ual o $uperor a un a1o.

P"r las mismas ra%"nes antes ex,resadas& el ma#"r $al"r "btenid" de las reeridasa!ti$idades !elebradas ba0" estas !"ndi!i"nes& i*ualmente !"nstitu#e renta ,ara l"s ines de la Le#del ram"& *ra$(nd"se el benei!i" resultante !"n l"s mism"s tribut"s indi!ad"s en las letras 'ueante!eden.

D S la$ operacone$ no $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n dela$ accone$ tran$curre un perodo #ual o $uperor a un a1o.

d63/ En este !as"& !"n"rme a l" "rdenad" ,"r el ,en+ltim" in!is" del N 4&m"dii!ad"& n" !"nstitu#e renta s-l" a'uella ,arte del ma#"r $al"r 'ue se "bten*a 1asta la!"n!urren!ia de la !antidad 'ue resulte de a,li!ar al $al"r de ad'uisi!i-n de las a!!i"nes el,"r!enta0e de $aria!i-n ex,erimentada ,"r el ]ndi!e de Pre!i"s al C"nsumid"r en el ,er)"d"!"m,rendid" entre el +ltim" d)a del mes anteri"r al de la ad'uisi!i-n # el +ltim" d)a del mes anteri"ral de la ena0ena!i-n. P"r e!1a de ena0ena!i-n se entiende la del res,e!ti$" !"ntrat"& instrument" u",era!i-n.

d6@/ La ,arte del ma#"r $al"r 'ue ex!ede de la !antidad antes reerida& !"nstitu#erenta ,ara l"s ee!t"s tributari"s& la !ual se ae!tar( !"n el Im,uest" de Primera Cate*"r)a& en!ar(!ter de im,uest" +ni!" a la renta& t"d" ell" de !"n"rmidad a l" dis,uest" ,"r el +ltim" in!is" delnumerand" ,re!itad".

d6/ Eenc!n del I"pue$to Unco de Pr"era Cate#ora:De a!uerd" !"n el +ltim"in!is" del N 4 del art)!ul" 3& !"m,lementad" ,"r la letra b/ del N & del art)!ul" 3 de la Le#34.@5& las ,ers"nas n" "bli*adas a de!larar su renta ee!ti$a en la Primera Cate*"r)a& 'ue "bten*an

rentas ,r"$enientes de las ",era!i"nes 'ue se anali%an # ae!tas al reerid" im,uest" +ni!" dePrimera Cate*"r)a& se eximen de este tribut"& siem,re # !uand" l"s benei!i"s "btenid"s ,"r tales!"n!e,t"s& en !"n0unt" !"n a'uell"s deri$ad"s de las ne*"!ia!i"nes a 'ue se reiere las letras !/& d/&e/& 1/ # 0/ de la !itada dis,"si!i-n& n" ex!edan de 3 Unidades Tributarias >ensuales $i*entes en elmes en 'ue deba ee!tuarse la res,e!ti$a de!lara!i-n de di!1"s in*res"s& !"n"rme !"n las n"rmasdel N del art)!ul" 85& De la le# del ram"& ,re!e,t" le*al este +ltim" 'ue di!e rela!i-n !"n lade!lara!i-n de las ;rentas es,"r(di!as; de Primera Cate*"r)a.

II.6 ENA7ENACION DE ACCIONES AD9UIRIDAS CON ANTERIORIDAD AL * DE ENERODE *


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A!"rde !"n l" dis,uest" ex,resamente ,"r el art)!ul" de la Le# 34.@5& las nue$asn"rmas tributarias re!i=n anali%adas n" se a,li!a res,e!t" de la ena0ena!i-n de a!!i"nes des"!iedades an-nimas 'ue se 1a#an ad'uirid" !"n anteri"ridad al 3 de ener" de 354& e!1a de,ubli!a!i-n de la n"rma tributaria estudiada& ,"r el art)!ul" 3 N 4& letra a/& # en !"n!"rdan!ia !"nl" seiner"s Artesanales7 Pe'ue


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La ",!i-n reerida ser( ,"r !ada a


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b./ La ena0ena!i-n de las !itadas a!!i"nes& sean " n" de ,rimera emisi-n& debe ee!tuarsetambi=n en una J"lsa de Kal"res del ,a)s.

d/ Per&odo por el cual rige la opcin

La ",!i-n 'ue 1a#a e0er!id" el !"ntribu#ente de de!larar el im,uest" +ni!" de PrimeraCate*"r)a " el im,uest" Hl"bal C"m,lementari"& re*ir( ,"r t"d" el a


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!/ Se*+n l" estable!id" en el art)!ul" 3 N 4 letra a/ de la Le# de la Renta& el resultad" "btenid"en la ena0ena!i-n de a!!i"nes ser( !"nsiderad" in*res" n" renta # !"m" tal 'uedar( ae!t" alim,uest" de Primera Cate*"r)a en !ar(!ter de +ni!"& siem,re& !",ulati$amente& 'ue entre la e!1ade la ad'uisi!i-n # ena0ena!i-n 1a#a trans!urrid" un ,la%" de a l" men"s un a


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i*ual " su,eri"r a un aUN& es due


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La !itada s"!iedad 1a id" ad'uiriend" en "rma su!esi$a las a!!i"nes de SAINDUSTRIAL& ,er" t"das ellas uer"n ad'uiridas antes de 3553. P"r "tra ,arte& n" 1a reali%ad"nin*una ",era!i-n de $enta de a!!i"nes de SA INDUSTRIAL ni de nin*una "tra s"!iedad.

P"r l" tant"& en !as" 'ue SA CO>UN $endiera a!!i"nes de SA INDUSTRIAL a unter!er" n" rela!i"nad" en l"s t=rmin"s 'ue !"ntem,la el art)!ul" 3 n+mer" 4 de la Le# s"breIm,uest" a la Renta& tal $enta 'uedar( su0eta al im,uest" de Primera Cate*"r)a a,li!ad" en

!ar(!ter de im,uest" +ni!" !"n"rme a l" estable!id" en el art)!ul" !itad" # las instru!!i"nesim,artidas en esta materia ,"r el Ser$i!i" de Im,uest"s Intern"s en la Cir!ular n+mer" 3B4 de358. Ell" debid" a 'ue inde,endientemente de l" 'ue estable%!a su "b0et" s"!ial& la ad'uisi!i-nde las a!!i"nes de SA INDUSTRIAL 'ue reali%- SA CO>UN ;....n" !"nlle$an al (nim" de ne*"!iar!"n ellas en las J"lsas de Kal"res& sin" de usarlas " ser$irse de ellas ,ara lle$ar a !ab" en me0"r"rma las ",era!i"nes ,r",ias del *ir" u "b0et" de la s"!iedad;& se*+n l" re!"n"!e la !itadaCir!ular.

Ex,resa ,"r "tr" lad"& 'ue l"s +ni!"s a!!i"nistas& de SA CO>UN& estar)an !"nsiderand"la alternati$a de di$idir esta s"!iedad& !"nstitu#=nd"se en el a!t" de la di$isi-n una nue$as"!iedad& en adelante& SA CO>UN6DOS.

El ,atrim"ni" de SA CO>UN se distribuir)a ,"r ,artes i*uales entre ella misma # SA

CO>UN6DOS de manera 'ue !ada s"!iedad tendr)a el mism" n+mer" de a!!i"nes de SAINDUSTRIAL # el mism" m"nt" de diner".

Una $e% ee!tuada la di$isi-n indi!ada& SA CO>UN& $ender)a t"das sus a!!i"nes en SAINDUSTRIAL a un ter!er" n" rela!i"nad" en l"s t=rmin"s del art)!ul" 3 n+mer" 4 de la Le# s"breIm,uest" a la Renta.

La $enta de a!!i"nes de SA INDUSTRIAL indi!ada& *enerar)a un im,"rtante ma#"r$al"r 'ue re,resentar)a el resultad" de una ",era!i-n de $enta n" 1abitual de a!!i"nes& ae!ta alim,uest" a la renta de ,rimera !ate*"r)a a,li!ad" en !ar(!ter de im,uest" +ni!".

Esta !"n!lusi-n se basa en 'ue el s-l" 1e!1" de la di$isi-n n" ,uede 1aber alterad" el!ar(!ter n" 1abitual de la ",era!i-n& !"n"rme a l" estable!id" en el art)!ul" 3 n+mer" 4 # lasinstru!!i"nes #a !itadas.

En ee!t"& la Cir!ular 3B4 !itada& en su ,arte ,ertinente& estable!e en "rmainde,endiente de las dem(s !ausales 'ue indi!a # 'ue determinan si existe 1abitualidad en laad'uisi!i-n #" ena0ena!i-n de a!!i"nes& 'ue ;....n" se !"nsiderar(n 1abituales las in$ersi"nes des"!iedades !u#" !a,ital ,ertene%!a en un B^ - m(s a la em,resa in$ersi"nista iliales/& t"da$e% 'ue tales ad'uisi!i"nes n" !"nlle$an el (nim" de ne*"!iar !"n ellas en las b"lsas de $al"res&sin" de usarlas " ser$irse de ellas ,ara lle$ar a !ab" en me0"r "rma las ",era!i"nes ,r",ias del*ir" u "b0et" de la em,resa;.

De esta l-*i!a inter,reta!i-n 'ue 1i%" el Ser$i!i" de Im,uest"s Intern"s& lu#e!laramente 'ue n" ,uede ,resumirse 1abitualidad ,ara ee!t"s tributari"s !uand" el !a,ital

,ertene%!a en un B^ " m(s al in$ersi"nista& determin(nd"se en esta !ir!unstan!ia 'ue laad'uisi!i-n de las a!!i"nes res,e!ti$as n" !"nlle$a el (nim" de ne*"!iar !"n ellas.

P"r "tra ,arte& el mism" Ser$i!i" de Im,uest"s Intern"s se 1a ,r"nun!iad" en "rmareiterada 'ue en el !as" de di$isi-n de una s"!iedad& la distribu!i-n 'ue se 1a!e del ,atrim"ni" dela s"!iedad 'ue se di$ide !"rres,"nde a la asi*na!i-n de !u"tas de una uni$ersalidad 0ur)di!a #&!"nse!uen!ialmente& n" existe ,r",iamente una transeren!ia " transmisi-n de bienes& sin" 'uese trata de una es,e!ii!a!i-n de dere!1"s ,reexistentes l"s !uales& en $irtud de la de!isi-ns"!ietaria ad",tada& 'uedan radi!ad"s en una entidad 0ur)di!amente inde,endiente.

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C"n!"rdante !"n este !riteri"& el Ser$i!i" de Im,uest"s Intern"s tambi=n 1adi!taminad" 'ue en el !as" de di$isi-n de s"!iedades& se debe mantener !"m" e!1a dead'uisi!i-n de las a!!i"nes 'ue !"m,"nen el a!ti$"& a'uellas 'ue !"rres,"nde en la s"!iedad"ri*inal.

A1"ra bien& esta ,resun!i-n de n" 1abitualidad en la ena0ena!i-n de a!!i"nes 'ue se!alii!a ,ara una s"!iedad an-nima due


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Lue*"& !"m" !"nse!uen!ia de l" se/ ' $#uente$de la Le' N/ *.8 con$ttu'e una ena)enac!n de accone$.

OFICIO N/


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Ena0ena!i-n " $enta de a!!i"nes 6 Ad0udi!a!i-n de a!!i"nes ,"r ,a!t" de se,ara!i-n t"tal debienes # li'uida!i-n s"!iedad !"n#u*al& es un in*res" n" renta7 !"st" a !"nsiderar de las a!!i"nes.

>ATERIA: Se,ara!i-n t"tal de bienes # li'uida!i-n s"!iedad !"n#u*al 6 Ad0udi!a!i-n de a!!i"nes6 Kal"r asi*nad"& in*res" n" !"nstituti$" de renta 6 Kenta ,"steri"r de di!1as a!!i"nes 6 Kal"rde ad'uisi!i-n a !"nsiderar 6 Kal"r ee!ti$" en 'ue uer"n ad'uiridas en el r=*imen de s"!iedad

!"n#u*al& rea0ustad" se*+n $aria!i-n IPC. Art)!ul" 3& N 4& letra a//. 3.6 Se 1a re!ibid" en esta Dire!!i-n su Oi!i" indi!ad" en el ante!edente& a tra$=s del !ual!"nsulta res,e!t" de la tributa!i-n del ma#"r $al"r 'ue se le asi*na a las a!!i"nes en un ,a!t" dese,ara!i-n t"tal de bienes # li'uida!i-n de una s"!iedad !"n#u*al& est" es& si di!1" ma#"r $al"rtiene el !ar(!ter de n" renta ,ara amb"s !-n#u*es& #a sea& ,ara el 'ue las ad'uiri- !"m" ,ara el'ue se las ad0udi!-.

Se*uidamente !"nsulta& si el !-n#u*e ad0udi!atari" $ende ,"steri"rmente estas a!!i"nes en unmen"r $al"r al de ad0udi!a!i-n& ,er" ma#"r al de la !"m,ra ini!ial& !ual ser)a el $al"r de !"st"'ue se deber)a !"nsiderar ,ara l"s ee!t"s de determinar el ma#"r $al"r estable!id" en el Art)!ul"3& N 4 # 34 de la Le# de la Renta.

@.6 S"bre el ,arti!ular& !abe se


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Ena0ena!i-n " $enta del dere!1" de usuru!t" !"nstituid" s"bre a!!i"nes& el ma#"r $al"r esrenta. Ena0ena!i-n de a!!i"nes ad'uiridas antes del 3.3.4& ma#"r $al"r n" renta.

>ATERIA: C"ntribu#ente ,ers"na natural 6 A!!i"nes 6 Ad'uisi!i-n antes del 3 de ener" de 3546 Nuda ,r",iedad # dere!1" de usuru!t" de a!!i"nes 6. Ena0ena!i-n 6 >a#"res $al"res "btenid"s.

3.6 Se 1a !"nsultad" a esta Dire!!i-n Na!i"nal del Ser$i!i" de Im,uest"s Intern"s a!er!a del

tratamient" tributari" 'ue ae!tar)a a l"s ma#"res $al"res "btenid"s en la ena0ena!i-n de la nuda,r",iedad de a!!i"nes& ad'uiridas antes del 3 de ener" de 354& ,"r un !"ntribu#ente& ,ers"nanatural& 'ue n" 1a tenid" ni in!urre en 1abitualidad& # 'ue lue*"& en a!t" se,arad"& ena0ena eldere!1" de usuru!t" s"bre tales a!!i"nes.



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dere!1"s s"!iales se determina de a!uerd" al ,"r!enta0e de ,arti!i,a!i-n& del s"!i" ena0enante& en el!a,ital ,r",i" de la em,resa # dentr" de este !a,ital ,r",i" se !"m,rende s-l" las utilidadestributables de$en*adas # retenidas en la s"!iedad uente en su re*istr" FUT.

@. ,"r "tra ,arte& si existe rela!i-n entre !edente # !esi"nari" &es de!ir& 'ue la ena0ena!i-n la

ee!t+en l"s s"!i"s de s"!iedades de ,ers"nas " a!!i"nistas de s"!iedades an-nimas !erradas& "a!!i"nistas de s"!iedades an-nimas abiertas due


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Cate*"r)a # Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda& se estable!e de la si*uientemanera:

a/ L"s dere!1"s se ad'uirier"n a un ma#"r $al"r 'ue el de libr"s:

Al $al"r de libr"s de l"s dere!1"s s"!iales se*+n el +ltim" balan!e ,ra!ti!ad" ,"r laem,resa& m(s #" men"s l"s a*re*ad"s # dedu!!i"nes 'ue seATERIA: >a#"r $al"r "btenid" en la ena0ena!i-n de dere!1"s en s"!iedades de ,ers"nas&in*res" se !lasii!a !"m" renta del N B del art)!ul" @.

El ma#"r $al"r "btenid" en la ena0ena!i-n de dere!1"s en s"!iedades de ,ers"nas est( ae!t" alim,uest" de Primera Cate*"r)a en $irtud del N B del art)!ul" @ de la le#.

Si el ena0enante& a su $e%& l"s 1ab)a ad'uirid" de un ter!er"& la renta l)'uida im,"nible *ra$ada!"n el im,uest" de Primera Cate*"r)a # Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda&se estable!e de la si*uiente manera:

a/ L"s dere!1"s se ad'uirier"n a un ma#"r $al"r 'ue el de libr"s:

Al $al"r de libr"s de l"s dere!1"s s"!iales se*+n el +ltim" balan!e ,ra!ti!ad" ,"r la em,resa&m(s #" men"s l"s a*re*ad"s # dedu!!i"nes 'ue se


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a*re*(rsele el s"bre,re!i" 'ue el a!tual ena0enante de l"s dere!1"s ,a*- al m"ment" de laad'uisi!i-n.

Di!1" s"bre,re!i" se estable!e ,"r !"m,ara!i-n entre el $al"r de libr"s 'ue ten)an l"s dere!1"sa la e!1a de su ad'uisi!i-n # el ,re!i" ee!ti$amente ,a!tad" entre las ,artes& dieren!ia =sta 'uedebe a!tuali%arse se*+n el ,"r!enta0e de $aria!i-n del I.P.C. "!urrida entre el +ltim" d)a del mesanteri"r al de ad'uisi!i-n # el +ltim" d)a del mes anteri"r al de su ena0ena!i-n.

b/ L"s dere!1"s se ad'uirier"n en un men"r $al"r 'ue el de libr"s:

La dieren!ia debidamente a!tuali%ada en la "rma indi!ada en la letra anteri"r debe dedu!irsedel a!tual $al"r de libr"s de l"s dere!1"s s"!iales 'ue se ena0enan.

A1"ra bien& s-l" una $e% ee!tuad" el a*re*ad" " dedu!!i-n seATERIA: Ena0ena!i-n de dere!1"s en s"!iedades de ,ers"nas !"n em,resas !"n $in!ul",atrim"nial " en las 'ue ten*an intereses 6 Tributa!i-n a,li!able 6 Rein$ersi-n del ma#"r $al"r 'ue!"rres,"nda al m"nt" re,resentati$" de las utilidades a!umuladas.

a/ El in!is" ,en+ltim" del art)!ul" 3 de la Le# de la Renta& estable!e 'ue en el !as" de laena0ena!i-n de dere!1"s en s"!iedades de ,ers"nas 'ue 1a*an l"s s"!i"s de s"!iedades de,ers"nas " a!!i"nistas de s"!iedades an-nimas !erradas& " a!!i"nistas de s"!iedades an-nimasabiertas due


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La m"dii!a!i-n in!"r,"rada a esta n"rma& ri*e a !"ntar del 3 de ener" de 354& ae!tand" en!"nse!uen!ia a t"das a'uellas ena0ena!i"nes de bienes ra)!es 'ue se ee!t+en a ,artir del ,la%"se


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$al"r libr"s& rest" si*nii!a 'ue n" 1a# tasa!i-n ,"r ,arte del SII. Situa!i-n 'ue debeini'uitarse a mas tardar el @5. . @& siend" el re'uisit" b(si!" 'ue l"s bienes ra)!es en!uesti-n& a la e!1a de ,ubli!a!i-n de la le#& 1ubieran estad" "!u,ad"s !"m" !asa 1abita!i-n,rimeramente ,ara s) " su amilia #& adem(s& n" se le a,li!ar( l" dis,uest" en el art)!ul"3.444 !.!.& est" es& res!isi-n del !"ntrat" de ,ermuta " !"m,ra$enta ,"r lesi-n en"rme.

3'icio 45 /-67 2-..-

Res!ilia!i-n de !"ntrat" de !"m,ra$enta de inmueble !"n sald" de ,re!i" ,endiente ins!rit"a n"mbre del ad'uirente en el Re*istr" de Pr",iedad del C"nser$ad"r de Jienes Ra)!es s-l",r"du!e ee!t" entre las ,artes.

Existe ena0ena!i-n del bien ra)% ,ara ee!t"s del Art. 3 N 4 letra b/ e in!is" ter!er" delArt)!ul" 34 de la Le# de la Renta. Art)!ul" 3& N+mer" 4 6 Oi!i" N B3855 @3.5.3555

Res!ilia!i-n de !"ntrat" de !"m,ra$enta de inmueble !"n sald" de ,re!i" ,endiente ins!rit"a n"mbre del ad'uirente en el Re*istr" de Pr",iedad del C"nser$ad"r de Jienes Ra)!es s-l",r"du!e ee!t" entre las ,artes.

>ATERIA: C"ntrat" de res!ilia!i-n es $(lid" # ,r"du0" ee!t" e!"n-mi!" en el ,atrim"ni" de las,artes 6 Se ad'uiere un bien ra)% !uand" =ste se ins!ribe a n"mbre del nue$" ad'uirente 6 Existeena0ena!i-n del bien ra)% ,ara ee!t"s del Art. 3 N 4 letra b/ e in!is" ter!er" del Art)!ul" 34 de

la Le# de la Renta.

3.6 Se 1a re!ibid" en este Ser$i!i" su ,resenta!i-n indi!ada en el ante!edente& a tra$=s de la !ualex,resa 'ue en su !alidad de ases"r le 1a t"!ad" ,arti!i,ar en una ",era!i-n en 'ue un !liente&due


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Pre!isamente& en el !as" de l"s a!t"s 0ur)di!"s bilaterales esa $"luntad libre se ex,resa en un!"ntrat" 'ue& m(s all( de sus ee!t"s relati$"s [ restrin*id"s a l"s dere!1"s # "bli*a!i"nes*enerad"s ,"r di!1"s a!uerd"s 6 !rea una nue$a realidad& un nue$" status 0ur)di!"& la ma#"r,arte de las $e!es de !ar(!ter e!"n-mi!"& 'ue im,li!a un des,la%amient" de bienes de un,atrim"ni" a "tr"& situa!i-n 'ue n" ,uede ser des!"n"!ida ni ,"r ter!er"s ni ,"r las ,r",ias ,artes'ue ,arti!i,an en =l.

De este m"d"& las ,artes de un !"ntrat" s"n s"beranas ,ara esti,ular a!uerd"s 'ue m"dii'uen ","n*an t=rmin" a las rela!i"nes 0ur)di!as !readas& ,er" esa aut"n"m)a de la $"luntad& n" tiene el,"der de mutar la realidad& est" es des!"n"!er la existen!ia misma del !"ntrat".

.6 En el mism" sentid"& el mutu" a!uerd" de las ,artes 'ue ,"ne t=rmin" a un !"ntrat"& de!"n"rmidad al Art)!ul" 3.B8 del C-di*" Ci$il& al 'ue l"s !"ntratantes le 1an "t"r*ad" un ee!t"retr"a!ti$"& n" ,uede ser abs"lut"& t"da $e% 'ue s-l" ,uede al!an%ar a l"s dere!1"s # "bli*a!i"nes,endientes. La altera!i-n " extin!i-n de l"s dere!1"s u "bli*a!i"nes #a !"ns"lidad"s& en realidadsu,"ne la !elebra!i-n de un nue$" !"ntrat"& 'ue da lu*ar a nue$as ,resta!i"nes mutuas 'uein!iden en restitu!i"nes de l" 'ue se 1ubiere dad" " entre*ad" en ra%-n del !"ntrat" res!iliad".

.6 A1"ra bien& de a!uerd" a l"s ante!edentes a,"rtad"s& el !"ntrat" de $enta del bien ra)% sesus!ribi- el de 0uni" de 355& adeud(nd"se un sald" del ,re!i" ,"r ,arte del ad'uirente&

m"ti$" ,"r el !ual se ,lantea la ,"sibilidad de res!iliar el !"ntrat". De esta "rma& n" ,uededes!"n"!erse la !elebra!i-n de un !"ntrat" ,lenamente $(lid"& 'ue ,r"du0" un ee!t" e!"n-mi!"en el ,atrim"ni" de las ,artes& !reand" un nue$" status 0ur)di!" ,ara ellas.

B.6 P"r "tra ,arte es ,r"!edente a!larar& 'ue la ad'uisi!i-n de un bien ra)% se ,r"du!e !uand" elinmueble res,e!ti$" se en!uentre ins!rit" a n"mbre del nue$" ad'uirente& de manera 'ue si se!elebra un !"ntrat" de !"m,ra$enta s"bre un bien de esta naturale%a& en!"ntr(nd"se ,endienteal*una "bli*a!i-n 'ue emana del !"ntrat"& en este !as" el ,a*" de ,arte del ,re!i"& m"ti$" ,"r el!ual las ,artes a!uerdan !elebrar la res!ilia!i-n del mism"7 !abe ex,resar& 'ue si el inmueble uedebidamente ins!rit" a n"mbre de la inm"biliaria en el Re*istr" de Pr",iedad del C"nser$ad"r deJienes Ra)!es& es im,r"!edente "b$iar l"s ee!t"s de esa !"n$en!i-n& debiend" !"nsiderarse 'uela res!ilia!i-n s-l" ,r"du!e ee!t"s entre las ,artes& sin 'ue extienda sus !"nse!uen!ias anteter!er"s& ,"r l" !ual n" ,"dr( des!"n"!erse la existen!ia de la ena0ena!i-n del bien ra)% ,ara l"see!t"s del Art)!ul" 3 N 4 letra b/ de la Le# de la Renta& e in!is" ter!er" del Art)!ul" 34 delmism" text" le*al.

P"r el !"ntrari"& si el inmueble "b0et" de la !"m,ra$enta n" 1ubiese sid" ins!rit" a n"mbre de laem,resa ad'uirente& 0ur)di!amente n" se 1abr)a ,r"du!id" la transeren!ia del d"mini"& debiend"entenderse 'ue n" 1a existid" la ena0ena!i-n del mism"& # !"nse!uen!ialmente en tal !as"resultar)a 'ue la ,r",iedad 1abr)a sid" ad'uirida ,"r su ,r",ietari" "ri*inal en la e!1a ,rimiti$a,"r Ud. se


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3'icio 45 261071 6.-.-1

Ad0udi!a!i-n de bienes ,r"du!t" del ,r"!es" de li'uida!i-n de la s"!iedad& siem,re 'uen" !"rres,"nda a utilidades tributables& n" !"nstitu#e ena0ena!i-n& n" ,r"!ede a!ultad detasa!i-n.

9rt:culo -0+ 4mero 1 # 3'icio 45 /-7 -.2.2

Enajenacin de sitios resultantes de subdivisin de predios agr:colas #Tributacin *ue a'ecta al mayor valor obtenido.

>ATERIA: 6 >a#"r $al"r "btenid" en la ena0ena!i-n de l"s siti"s !alii!a !"m" un in*res" n"!"nstituti$" de renta 6 Siem,re 'ue bien ra)% n" "rme ,arte del a!ti$" de una em,resa 'uede!lare su renta ee!ti$a en ,rimera !ate*"r)a.

3.6 Se 1a re!ibid" en esta Dire!!i-n su ,resenta!i-n indi!ada en el ante!edente& ,"r medi" de la!ual ex,"ne 'ue !"n e!1a @ de ma#" de 3558& ad'uiri- una ,ar!ela de 3 (s. )si!as deterren" ubi!ada Camin" a Trai*uen Zm. 3& C"muna de Ki!t"ria. Durante este tiem," la 1aex,l"tad" en !ulti$"s tradi!i"nales de la %"na. P"r "tra ,arte& a*re*a 'ue las mismas ,r",iedades

del se!t"r 1an ex,erimentad" un aument" !"nsiderable de sus ,re!i"s& ,r"du!t" de la ,r"#e!!i-nde urbanism" de la Ciudad # la ubi!a!i-n de la misma& ,"r tal ra%-n de!ide l"tear la ,ar!ela en siti"s de m(s de B. mts. !uadrad"s # ena0enarlas ,"r eta,as& sin !ambi" en el us" de l"ssuel"s& ,"r di!1as $entas "btendr)a un ma#"r $al"r& ,"r s"bre el ,re!i" de ad'uisi!i-n a!tuali%ad".

P"r l" anteri"r& s"li!ita un ,r"nun!iamient" s"bre la tributa!i-n 'ue ae!tar)a al ma#"r $al"r"btenid" en la ena0ena!i-n de l"s siti"s reerid"s.



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En !"nse!uen!ia del an(lisis de l"s ante!edentes a,"rtad"s # de la n"rmati$a tributaria a,li!able ala ena0ena!i-n de bienes ra)!es& !abe ex,resar en principio, que en el caso de su consulta elmayor valor obtenido en la ena"enacin de los sitios que indica, cali(ica como un ingreso noconstitutivo de renta, de acuerdo con lo establecido en el art&culo 1;, / 3, letra bG, e incisocuarto del art&culo 13 de la Ley sobre 7mpuesto a la ?enta, siempre que el re(erido bien ra&z no(orme parte del activo de una empresa que declare su renta e(ectiva en la Primera )ategor&a.

.6 N" "bstante l" ex,resad"& !abe se


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En !uant" a l"s dem(s !"ntribu#entes n" !"m,rendid"s en la situa!i-n ,re$ista ,re!edentemente& seex,resa 'ue res,e!t" del ma#"r $al"r "btenid" en la ena0ena!i-n de ,ertenen!ias mineras semantiene el r=*imen tributari" !"mentad" en el ,rimer ,(rra" de este ,unt".

Tributa!i-n a,li!able al ma#"r $al"r en la ena0ena!i-n de ,ertenen!ias mineras.

* CUANDO NO FORMAN PARTE DEL ACTI2O DE LA EMPRESA 9UE DECLAREN SU RENTA

EFECTI2A EN PRIMERA CATE@OR;A.OPERACIONES NO AJITUALES.En este !as"& !"n"rme a l" "rdenad" ,"r el in!is" @ del N4& n" !"nstitu#e renta s-l"a'uella ,arte del ma#"r $al"r 'ue se "bten*a 1asta la !"n!urren!ia de la !antidad 'ue resultede a,li!ar al $al"r de ad'uisi!i-n el ,"r!enta0e de $aria!i-n ex,erimentad" ,"r el )ndi!e de,re!i"s al !"nsumid"r& se*+n l" indi!ad" la misma n"rma.

La ,arte del ma#"r $al"r 'ue ex!ede de la !antidad antes reerida& !"nstitu#e renta. Seae!ta: C"n el im,uest" de 3 Cate*"r)a en !ar(!ter de im,uest" +ni!" in!is" & N 4& delart)!ul" 3/. Tasa: 3B^

OPERACIONES AJITUALES SEHUN NOR>AS DEL ARTICULO 34

El ma#"r $al"r "btenid" !"nstitu#e renta& *ra$(nd"se ,"r !"nsi*uiente !"n l"s im,uest"s dePrimera Cate*"r)a # Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda.

6 CUANDO FORMAN PARTE DEL ACTI2O DE EMPRESAS 9UE DECLAREN SU RENTAEFECTI2A EN PRIMERA CATE@OR;A.El ma#"r $al"r "btenid" !"nstitu#e renta& *ra$(nd"se !"n l"s im,uest"s de Primera Cate*"r)a# Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda.

OFICIO N/ 6.


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ella. Entre est"s desemb"ls"s ,ueden men!i"narse& a $)a de e0em,l"& l"s rela!i"nad"s !"n estudi"s*e"l-*i!"s& mensura& ,atentes& ins!ri,!i"nes # ,ubli!a!i"nes& traba0"s de ex,l"ra!i-n& et!.

Al ee!t" debe tenerse ,resente 'ue !ada un" de l"s !"m,"nentes del !"st" de una ,ertenen!iaminera& !"nstituid" ,"r l"s desemb"ls"s ,re!edentemente men!i"nad"s& deber( estar debidamenteres,aldad" ,"r la d"!umenta!i-n !"rres,"ndiente& aun trat(nd"se de !"ntribu#entes 'ue n" est=n"bli*ad"s a lle$ar !"ntabilidad.

CUARTO CASO. ART. 3 N 4 LETRA D.ENA?ENACIQN DE DERECOS DE AHUA EFECTUADA POR PERSONAS UE NO SEANCONTRIJUYENTES OJLIHADOS A DECLARAR SU RENTA EFECTIKA EN LA PRI>ERA CATEHOR]A.

Tributa!i-n del ma#"r $al"r "btenid".* Operac!n no 4a(tual e&ectuada$ por contr(u'ente$ no o(l#ado$ a declarar $urenta e&ect5a en Pr"era Cate#ora.

En este !as"& !"n"rme a l" "rdenad" ,"r el in!is" @ del N 4& n" !"nstitu#e renta s-l"a'uella ,arte del ma#"r $al"r 'ue se "bten*a 1asta la !"n!urren!ia de la !antidad 'ue resultede a,li!ar al $al"r de ad'uisi!i-n el ,"r!enta0e de $aria!i-n ex,erimentad" ,"r el )ndi!e de,re!i"s al !"nsumid"r& se*+n l" indi!a la misma n"rma.

La ,arte del ma#"r $al"r 'ue ex!ede de la !antidad antes reerida& !"nstitu#e renta se ae!ta!"n el im,uest" de 3 Cate*"r)a en !ar(!ter de im,uest" +ni!" in!is" & N4& del art)!ul"3/ Tasa: 3B^

6 Operac!n 4a(tuale$ $e#Kn nor"a$ del artculo */8 e&ectuada$ o no porcontr(u'ente$ o(l#ado$ a declarar $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#ora.

En este !as"& el ma#"r $al"r "btenid" de tales ",era!i"nes a 'ue n" se !um,len !"n las!"ndi!i"nes 'ue re'uiere di!1a dis,"si!i-n ,ara su libera!i-n tributaria. P"r l" tant"& se *ra$a!"n l"s im,uest"s de: Primera Cate*"r)a& Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal. En la","rtunidad 'ue di!1a renta sea retirada " distribuida& ,"r l"s benei!iari"s& !uand" se tratede !"ntribu#entes a!"*id"s al nue$" sistema de tributa!i-n en base a retir"s " distribu!i-nart. 3 del la le#/. En !as" !"ntrari"& en la misma ","rtunidad en 'ue se a,li'ue elim,uest" de Primera Cate*"r)a& $ale de!ir& en el ,er)"d" en 'ue di!1a renta sea ,er!ibida "de$en*ada.

Ena)enac!n de derec4o de a#ua 3ue e&ectKen contr(u'ente$ no o(l#ado$ adeclarar renta e&ect5a de Pr"era Cate#ora8 cuando dc4a$ tran$&erenca$ $e4a#an a e"pre$a$ 5nculada$ al ena)enante.

En el in!is" ,en+ltim" del N 4 del art)!ul" 3& se a*re*- la letra d/ en !"ment"& ,"r elart)!ul" 3& N letra J/& letra !/ de la Le# N 34.54B D.O. de @4.8.5/. Di!1a n"rmaestable!e 'ue el ma#"r $al"r 'ue se "bten*a en la ena0ena!i-n de !iert"s bienes # dere!1"s&'ue !"ntem,la di!1a dis,"si!i-n& se ae!tar(n !"n l"s im,uest"s *enerales de la Le# de laRenta !uant" existe una $in!ula!i-n ,atrim"nial entre el !edente # el ad'uirente&

En ee!t"& a !"ntar de la $i*en!ia de esta m"dii!a!i-n aludida& est" es a ,artir de 3..5&se*+n se estable!e en el art)!ul" @& N @ de la Le# N 34.54B& de 355& !uand" estastranseren!ias se 1a*an a em,resas $in!uladas al ena0enante& la utilidad "btenida ,"r s"bre

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el $al"r de ad'uisi!i-n rea0ustad"& 'uedar( su0eta a tributa!i-n n"rmal 'ue estable!e el in!is",en+ltim" del N 4 del art)!ul" 3& de la Le# de la Renta.

UINTO CASO. ART. 3 N 4 LETRA E.ENA7ENACIN DEL DEREC?O DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL8 EN CASO 9UE

DIC?A ENA7ENACIN SEA EFECTUADA POR EL IN2ENTOR O AUTOR.Tributa!i-n del ma#"r $al"r "btenid".* Operacone$ 4a(tuale$ o no 4a(tuale$ e&ectuada$ por el n5entor o autor.En este !as"& !"n"rme a l" "rdenad" ,"r el in!is" @ del N 4& n" !"nstitu#e renta s-l"a'uella ,arte del ma#"r $al"r 'ue se "bten*a 1asta la !"n!urren!ia de la !antidad 'ue resultede a,li!a!i-n al $al"r de ad'uisi!i-n el ,"r!enta0e de rea0ustes& se*+n l" indi!a di!1a n"rma:

El ma#"r $al"r 'ue ex!eda& CONSTITUYE RENTA SE AFECTA: C"n el im,uest" de 3 Cate*"r)aen !ar(!ter de im,uest" +ni!" in!is" & N 4& del art)!ul" 3/ Tasa: 3B^

@/ Operacone$ 4a(tuale$ o no8 e&ectuada$ por per$ona$ d$tnta$ al n5entor oautor.En este !as"& el ma#"r $al"r "btenid" de tales ",era!i"nes !"nstitu#e renta& en aten!i-n a

'ue n" se !um,le !"n l"s re'uisit"s " !"ndi!i"nes 'ue dis,"ne di!1a dis,"si!i-n ,ara sulibera!i-n tributaria& ae!t(nd"se ,"r !"nsi*uiente !"n l"s im,uest"s *enerales de la Le# de laRenta.

SE-TO CASO. ART. *+ N/ LETRA F.AD7UDICACIN DE BIENES EN PARTICIN DE ?ERENCIA Y A FA2OR DE UNO O MS?EREDEROS DEL CAUSANTE8 DE UNO O MS ?EREDEROS DE STOS8 O DE LOSCESIONARIOS DE ELLOS.

En las ",era!i"nes ee!tuadas en l"s t=rmin"s 'ue seO CASO. ART. 3 N 4 LETRA H.AD7UDICACIN DE BIENES EN LI9UIDACIN DE SOCIEDAD CONYU@AL A FA2OR DE

CUAL9UIERA DE LOS DOS CNYU@ES8 DE UNO O MS DE SUS ?EREDEROS O DE LOSCESIONARIOS DE AMBOS.

En este !as"& al i*ual 'ue l" se


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E-CLUSI2AMENTE PARA E-PLOTAR DETERMINADAS PERTENENCIAS8 $e"pre 3ue $ecu"plan lo$ de"%$ re3u$to$ ' condcone$ 3ue $e1ala la letra 4 del N/ del artculo*+/8 en $u nc$o */ ' 6/.

Mod&cac!n ntroducda a la letra 4 del N/ del artculo *+/ por la le' N/*.=8pu(lcada en el Daro O&cal de 6 de 7uno de *.

El in!is" se*und" 'ue a!tualmente !"ntiene la letra 1/ del N 4 del art)!ul" 3 de la Le# de la Renta&ue a*re*ad" ,"r el art)!ul" 3 del la Le# N 34.54B& de 355& !u#" "b0eti$" ,rin!i,al es el derestrin*ir el tratamient" tributari" 'ue estable!e la n"rma antes !itada.

Di!1" r=*imen tributari"& 'ue se m"dii!a !"nsiste en 'ue el ma#"r $al"r "btenid" en talesena0ena!i"nes& sean =stas 1abituales " n"& se ae!ta !"n el im,uest" de Primera Cate*"r)a en !alidadde +ni!" a la renta& !"n"rme a l" estable!id" en l"s in!is"s @ # del N 4 del art)!ul" 3 de la le#.

A1"ra bien& a ra)% de la n"rma a*re*ada& el tratamient" tributari" des!rit" se mantendr( en l"st=rmin"s se


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Ena0ena!i-n de a!!i"nes " dere!1"s en una s"!iedad le*al minera& siem,re 'ue 'uienena0ene sea el maniestante " una ,ers"na 'ue ad'uiri- dere!1"s en la maniesta!i-n!"n anteri"ridad a la ins!ri,!i-n del a!ta de mensura " dentr" de l"s B a


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3.6 P"r Ordinari" del ante!edente se 1a remitid" a esta Dire!!i-n Na!i"nal& la ,resenta!i-n de un!"ntribu#ente& 'uien s"li!ita un ,r"nun!iamient" s"bre la a,li!a!i-n e inter,reta!i-n de lasn"rmas tributarias rela!i"nadas !"n la determina!i-n de la utilidad "btenida en la ena0ena!i-n dela ,arti!i,a!i-n 'ue se ten*a en una s"!iedad !"ntra!tual minera !"m" tambi=n en una s"!iedadle*al minera.



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La le# m"dii!at"ria !itada ,re!edentemente a*re*- a la n"rma en estudi" la rase ;sal$" 'ue l"sdere!1"s " !u"tas "rmen ,arte del a!ti$" de una em,resa 'ue de!lare su renta ee!ti$a de a!uerd"!"n las n"rmas de la Primera Cate*"r)a;& !"m" a,are!e a!tualmente en su text".

A1"ra bien& la rase a*re*ada n" tiene "tr" ,r",-sit" 'ue el de ex!e,!i"nar de l"s in*res"s n"!"nstituti$"s de renta a las utilidades ,r"$enientes de la ena0ena!i-n " $enta de tales dere!1"s "

!u"tas& !uand" est"s intan*ibles "rmen ,arte " inte*ren el a!ti$" de em,resas 'ue de!laren surenta ee!ti$a de !"n"rmidad !"n las n"rmas de la Primera Cate*"r)a.

En !"nse!uen!ia& las em,resas de !ual'uier naturale%a 'ue est=n "bli*adas a de!larar su rentaee!ti$a en la Primera Cate*"r)a& " 'ue n" estand" "bli*adas& ",ten ,"r esta m"dalidad& 'ueena0enen en "rma es,"r(di!a " 1abitual dere!1"s " !u"tas en bienes ra)!es ,"se)d"s en !"munidad# 'ue !"n"rman el a!ti$" de las em,resas& !ual'uiera sea la den"mina!i-n de =ste& se en!uentra*ra$adas !"n l"s im,uest"s n"rmales de la Le# de la Renta& res,e!t" de l"s benei!i"s 'ue "bten*ande tales transeren!ias. La utilidad ,er!ibida " de$en*ada de di!1as ne*"!ia!i"nes se ae!tar( !"n elIm,uest" de Primera Cate*"r)a # Tasa Adi!i"nal transit"ria del ex Art)!ul" @3& !uand" ,r"!eda& #adem(s !"n l"s im,uest"s Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda& en la ","rtunidaddel retir" de las !itadas rentas " distribu!i-n de las mismas ,"r ,arte de las s"!iedades res,e!ti$as.

En !uant" a las dem(s ena0ena!i"nes de dere!1"s " !u"tas 'ue re!ai*an s"bre bienes ra)!es,"se)d"s en !"munidad& reali%adas ,"r !"ntribu#entes 'ue n" se !"m,rendan en la situa!i-nanali%ada ,re!edentemente& el ma#"r $al"r l"*rad" de di!1as !esi"nes mantiene su !alidad dein*res" n" !"nstituti$" de renta ,ara l"s ines de la le# del ram"& !"m" eximi=nd"se& en!"nse!uen!ia& de t"da im,"si!i-n& t"d" ell" al mar*en de la ,eri"di!idad " re!uen!ia !"n 'ue seee!t+en las men!i"nadas ",era!i"nes.

Stuac!n tr(utara de la ena)enac!n de derec4o$ o cuota$ de (ene$ race$ po$edo$ enco"undad8 cuando $on realJada$ 4a(tual"ente a contar de la "od&cac!n ntroducdaal Artculo */ por la Le' N/ *.>68 pu(lcada en el Daro O&cal de * de Dce"(re de*+.

La m"dii!a!i-n intr"du!ida al art)!ul" 34 de la Le# de la Renta ,"r la le# m"dii!at"ria ,re!itada&!"nsisti- en estable!er 'ue si las ena0ena!i"nes ee!tuadas de dere!1"s " !u"tas res,e!t" de bienesra)!es ,"se)d"s en !"munidad s"n el resultad" de ne*"!ia!i"nes " a!ti$idad ee!tuadas1abitualmente ,"r el !"ntribu#ente& el ma#"r $al"r "btenid" de ellas estar( ae!t" a l"s im,uest"s*enerales de la Le# de la Renta& est" es& Im,uest" de Primera Cate*"r)a # el Im,uest" Hl"balC"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda.

C"n"rme a l" ,re!e,tuad" ,"r el art)!ul" 3& letra !/ del ,(rra" A/& de la Le# N 34.84@& lainn"$a!i-n intr"du!ida al in!is" ,rimer" del art)!ul" 34& ri*e a !"ntar del 3 de ener" de 3544&ae!tand"& ,"r !"nsi*uiente& a las ena0ena!i"nes de dere!1"s " !u"tas res,e!t" de bienes ra)!es,"se)d"s en !"munidad 'ue se ee!t+en a !"ntar de di!1a e!1a.

Q Operac!n no 4a(tuale$ ' dc4o$ derec4o$ o cuota$ no &or"an parte del act5o deuna e"pre$a 3ue declara $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#ora.

El ma#"r $al"r "btenid" n" !"nstitu#e renta ,ara nin*+n ee!t" tributari"& ex!e,t" ,"r l"dis,uest" en l"s d"s +ltim"s in!is"s del N 4 del art)!ul" 3.

QOperacone$ 4a(tuale$ $e#Kn nor"a del artculo */.

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>AYOR KALOR OJTENIDOCONSTITUYE RENTA.TRIJUTACION APLICAJLE:

a/ Im,uest"s Primera Cate*"r)a

b/ Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal.

Q Operacone$ 4a(tuale$ o no ' lo$ ctado$ derec4o$ &or"an parte del act5o de unae"pre$a 3ue declara $u renta e&ect5a en Pr"era Cate#ora.

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>AYOR KALOR OJTENIDOCONSTITUYE RENTA.TRIJUTACION APLICAJLE

a/ Im,uest" Primera Cate*"r)a

b/ Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal.

*6. Operac!n del artculo *+8 N/ de la Le' de la Renta8 cu'o "a'or 5alor $e a&ecta conel "pue$to de Pr"era Cate#ora en car%cter de I"pue$to Knco a la renta ,Artculo *+/8N/ 8 Inc$o$ 6/ ' /.

En !"nse!uen!ia& de a!uerd" a l" ,re$ist" ,"r el in!is" del N 4 del art)!ul" 3& lasutilidades ,r"$enientes de las ",era!i"nes de 'ue dan !uenta las letras a/& !/& d/ e/& 1/ # 0/ seae!tan !"n el im,uest" de Primera Cate*"r)a& en !alidad de im,uest" +ni!" a la renta& !uand" entales !as"s n" s"n a,li!ables las n"rmas s"bre 1abitualidad a 'ue se reiere el art)!ul" 34 de la Le#de la Renta #& a su $e%& se d= !um,limient" a l"s re'uisit"s exi*id"s ,ara !ada una de las ne*a!i"nes!itadas.

a Operacone$ 3ue $e a&ectan con el "pue$to Unco de Pr"era Cate#ora ,TASA:

*=.

L"s in*res"s 'ue se s"meten a esta tributa!i-n !"rres,"nden al detalle de las si*uientes",era!i"nes.

a.* Ena)enac!n o ce$!n no 4a(tual de accone$ de $ocedade$ an!n"a$8 $e"pre3ue entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de lo$ re&erdo$ ttulo$ 4a'a tran$currdoun plaJo #ual o $uperor a un a1o ,Artculo *+/8 N/ 8 letra a.

a.6 Ena)enac!n no 4a(tual de pertenenca$ "nera$ ecepto cuando &or"en partedel act5o de e"pre$a$ 3ue declaren $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#ora ,Artculo*+/8 N/ 8 letra c.

a. Ena)enac!n no 4a(tual de derec4o$ de a#ua e&ectuada por per$ona$ 3ue no$ean contr(u'ente$ o(l#ado$ a declarar $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#ora,Artculo *+8 N/ 8 letra d.

a.


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El ma#"r $al"r "btenid" de las ena0ena!i"nes de las letras a/& b/& !/& 1/& i/ # X/& 'ue l"s s"!i"sde s"!iedades de ,ers"nas " a!!i"nistas de s"!iedades an-nimas !erradas " a!!i"nistas des"!iedades an-nimas abiertas dueientras tant"& 'ue en el !as" de !"ntribu#entesa!"*id"s a la m"dalidad del art)!ul" 3 ,re!itad"& !"m" tambi=n del art)!ul" 3 bis& de !"n"rmidad al"s dis,uest" ,"r l"s nue$"s in!is"s ,en+ltim"s de l"s art)!ul"s B N 3 # 8@ de la le#& a*re*ad"sres,e!ti$amente& ,"r la letra b/ de l"s n+mer"s @ # @ del art)!ul" 3 de la Le# 34.54B& el ma#"r$al"r "btenid" de tales ",era!i"nes se in!luir( en l"s im,uest"s Hl"bales C"m,lementari"s "Adi!i"nal se*+n ,r"!eda !uand" las reeridas rentas 1a#an sid" de$en*adas& # n" en rela!i-n a suretir".

>ediante la se*unda inn"$a!i-n in!"r,"rada a*re*ad" de las ,alabras ;de s"!iedades de,ers"nas;& se ,re!isa en el text" de la n"rma aludida 'ue l"s ; s"!i"s; 'ue a1) se se


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l"s ,ertene!ientes a las ;s"!iedades de ,ers"nas;& tal !"m" l" 1ab)a inter,retad" el Ser$i!i" alm"ment" de di!tarse la dis,"si!i-n en !uesti-n.

*


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OFICIO N/ 6.6>8 de *.. Socedad de per$ona$ en &or"ac!nAporte deaccone$ de $ocedade$ an!n"a$2alorde ena)enac!nFacultad de ta$ar por elSer5co de I"pue$to$ Interno$.

La a!ultad !"nerida al Ser$i!i" de Im,uest"s Intern"s ,"r el Art)!ul" 8 del C-di*" Tributari"es a,li!able ,ara tasar el ,re!i" " $al"r asi*nad" a las a!!i"nes de s"!iedades an-nimas 'ue s"n"b0et" de a,"rtar a una s"!iedad de ,ers"nas en "rma!i-n ,ara !"nstituir su !a,ital s"!ial& en $irtudde l" ,re$ist" en el in!is" ter!er" del mism" ,re!e,t" le*al& en !uant"& en l" ,ertinente& se reiere ala ena0ena!i-n de es,e!ies in!"r,"rables& en !"n!"rdan!ia !"n l" dis,uest" en el in!is" inal del N 4del Art)!ul" 3 de la Le# de la Renta.

S"bre el ,arti!ular& !abe se


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el !"ntribu#ente& el ma#"r $al"r "btenid" estar( ae!t" a l"s Im,uest"s de Primera Cate*"r)a #Hl"bal C"m,lementari" " Adi!i"nal& se*+n !"rres,"nda.

La !itada n"rma en su in!is" ter!er" ,resume de dere!1" la 1abitualidad en l"s !as"s desubdi$isi-n de terren"s urban"s # en la $enta de edii!i"s ,"r ,is"s " de,artament"s& siem,re 'uela ena0ena!i-n se ,r"du%!a dentr" de l"s !uatr" a=>+ *=.**.*+

Ena)enac!n o 5enta de (ene$ race$ Tra$pa$o de un (en raJ a accon$ta$ porla $ocedad an!n"a con "ot5o de la l3udac!n de la $ocedad8 con$ttu'e unaena)enac!n. Facultad de ta$ar del S.I.I.

>ATERIA: Li'uida!i-n de s"!iedad an-nima 6 Ad0udi!a!i-n de bienes ,"r ,arte de a!!i"nistas 6Le# 34.8& s"bre S"!iedades An-nimas 6 S"!iedad an-nima disuelta subsiste !"m" ,ers"na

0ur)di!a ,ara ee!t"s de su li'uida!i-n 6Re,art"s a l"s a!!i"nistas 6 Tras,as"s de bienes de

,atrim"ni" s"!ial al ,atrim"ni" del as"!iad" 6 Ena0ena!i-n 6 Pr"!eden!ia de a!ultad de tasar ,"r,arte del Ser$i!i" 6 Tributa!i-n a,li!able. art)!ul" 3& N 4& letra b//.

3.6 Se 1a re!ibid" en esta Dire!!i-n& su Oi!i" indi!ad" en el ante!edente& a tra$=s del !ual!"nsulta s"bre la a!tibilidad de a,li!ar la a!ultad de tasar 'ue !"ntem,la el in!is" !uart" delArt)!ul" 8 del C-di*" Tributari"& en el !as" de la li'uida!i-n de una s"!iedad an-nima !"nm"ti$" de su t=rmin" de *ir"& en la 'ue sus a!!i"nistas a!uerdan ad0udi!arse l"s bienes 'ue!"nstitu#en el ,atrim"ni" de la s"!iedad& en ,r","r!i-n al n+mer" de a!!i"nes 'ue !ada un","se)a en =sta7 a ra)% de l" !ual "!urre 'ue un bien ra)% del ,atrim"ni" de la misma& se ad0udi!a


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en su $al"r libr" de 4.B.4B3& siend" 'ue su a$al+" is!al as!iende a la suma de [email protected].



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.6 P"r !"nsi*uiente& !"nsiderand" 'ue la n"rma de 'ue se trata n" exi*e 'ue la ena0ena!i-ndeba reerirse a un bien !"r,"ral& # 'ue ,"r dis,"si!i-n del le*islad"r Art. B4 del C-di*" Ci$il/&el usuru!t" 'ue se e0er!e s"bre un inmueble es un dere!1" real inmueble& !abe !"n!luir 'ue la!esi-n del dere!1" de usuru!t" !"nstitu#e& ,ara l"s ee!t"s de l" dis,uest" en el Art)!ul" 3& N4& letra b/ de la Le# de la Renta& una ena0ena!i-n de bienes ra)!es.

Artculo *+8 NK"ero O&co N/ *=ATERIA: C"ntribu#ente a*ri!ult"r 6 Renta ee!ti$a se*+n !"ntabilidad !"m,leta 6 Jien ra)%a*r)!"la 6 Ena0ena!i-n de la nuda ,r",iedad 6 A,li!a!i-n del Art. B transit"ri" de la Le# N34.54B& de 355 6 Sentid" # al!an!e. Art)!ul". 3& N 4& letra b/.

En el !as" de $enta de la nuda ,r",iedad s"bre un bien ra)% a*r)!"la 'ue ,ertene!e a un!"ntribu#ente a*ri!ult"r 'ue 6a ,artir del 3 de ener" de 35536 1a debid" tributar s"bre la rentaee!ti$a !"n"rme a !"ntabilidad !"m,leta& de a!uerd" a l" estable!id" en el Art. @& N 3& letrab/& de la Le# de la Renta& es a,li!able la n"rmati$a 'ue se


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*+ N/9La ad'uisi!i-n de bienes de a!uerd" !"n l"s ,(rra"s @ # del T)tul" K del Libr" II delC-di*" Ci$il& " ,"r ,res!ri,!i-n& su!esi-n ,"r !ausa de muerte " d"na!i-n.

N" s-l" est( el in!rement" de ,atrim"ni" l" 'ue se ,r"du%!a ,"r a!!esi"nes del suel" " ,"ra!!esi"nes de muebles " inmuebles.

El due


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la ,ers"na 'ue !"m,r" el usuru!t" muere& ent"n!es se !"ns"lida la ,r",iedad. Si el nud" ,r",ietari"alle!e antes n" tiene a!ultad de usar # *"%ar.

N/ **: Las cuotas que eroguen HpaguenG los asociados.IEr"*uen si*nii!a 'ue 1a# transeren!ia de d"mini".Este n+mer" se ,are!e al N` B del art)!ul" 3 reerente a l"s a,"rtes&

Una as"!ia!i-n de ami*"s del dere!1" tributari" las !u"tas& de sus s"!i"s s"n un in*res" n"!"nstituti$" de renta.Le# n" distin*ue el ti," de institu!i"nes res,e!t" de la !ual se entre*an las !u"tas& ,uede ser!ual'uier institu!i-n& in!lus" l"s ,artid"s ,"l)ti!"s.Oi!i"s 3.54 3686447 55 @B6@65 # .@ 356336573 866@@.: las d"na!i"nes 'ue 1a!en a l"s ,"l)ti!"s n" est(n exentas de im,uest"& debeexistir tr(mite de insinua!i-n. Asimila l" 'ue le d"# a un !andidat" !"n l" 'ue le d"# a la as"!ia!i-n.

N/ *6: 9l mayor valor obtenido en la ena"enacin de bienes muebles de uso personal delcontribuyente o de

#odos o algunos de los ob"etos que toman parte de su casa o !abitacin.

Se reiere al ma#"r $al"r 'ue se "bten*a en la ena0ena!i-n "!asi"nal de bienes muebles

del !"ntribu#ente " 'ue "rma ,arte del m"biliari" de su !asa 1abita!i-n.E0.: La se


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El !riteri" 'ue est( detr(s de t"d" ell" s"n *ast"s im,re$ist"s n" !"nsiderad"s al m"ment" de!"ntratar.?uris,ruden!ia: "i!i" del 3@66355. 4 de 3544.

Ee!t" ,ra!ti!"& una em,resa le ,a*a a una ,ers"na 3& la em,resa di!e 'ue de ese sueld" le retir"!"ti%a!i"nes& # le 'uedan 5& # de est"s 5 el ^ se l" ,a*" al is!". Existe una tenden!ia 'ue!"nsiste en 'ue ,ara e$itar ,a*ar al is!" se dan benei!i"s n" !"nstituti$"s de renta.

En rela!i-n a l"s benei!i"s ,r"$isi"nales& al ,rin!i,i" deb)a existir una ilia!i-n& # a1"ra!ambi" # el ser$i!i" di!e 'ue ,ermite benei!i"s ,r"$isi"nales dentr" de la em,resa.

. La$ nde"nJacone$ por de$a4uco ' retro.Indemni%a!i"nes 'ue se deben al terminar el !"ntrat" de traba0".Antes s-l" era in*res" n" !"nstituti$" de renta si as) l" seENSUAL: Es el ,r"medi" de l" *anad" en l"s +ltim"s @ meses& ex!lu#end"

*ratii!a!i"nes ,r","r!i"nales& b"n"s # "tras remunera!i"nesextra"rdinarias rea0ustand" ,re$iamente !ada una de las remunera!i"nes.Traba0ad"res !"misi"nistas/

Antes ,ara $er 'ue era remunera!i-n se entend)a a l" seOKILIGACION DEL TRAJA?ADOR:Es el reemb"ls" del *ast" de m"$ili%a!i-n en 'ue in!urre el traba0ad"r ,ara ir del traba0" a su !asa& #de su !asa al traba0".El SII. a sid" a'u) mu# restri!ti$"& ,"r'ue di!e 'ue NO ES RENTA ASTA EL >ONTO DEL PASA?E>AS JARATO.

C/ ALO?A>IENTO DEL TRAJA?ADOR:


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En el s-l" inter=s del em,lead"r& este le ,r","r!i"na al traba0ad"r una 1abita!i-n d"nde este ,ueda$i$ir " bien le da diner" !"n tal in.Debe ser ra!i"nal # l-*i!" ,ara 'ue sea in*res" n" !"nstituti$" de renta.P"r e0em,l": El traba0ad"r 'ue lab"ra en la !arretera austral& " en C1u'ui!amata.Ker Oi!i" 8.33 4636B7 @.3@ @686447 3.45B 366B7 .@ @[email protected]@

N/ *=: 9Las asi*na!i"nes de trasla!i-n # $i(ti!"s& a 0ui!i" del Dire!t"r Re*i"nal.

A ASI@NACION DE TRASLACION:Es el reemb"ls" de l"s *ast"s de m"$ili%a!i-n en 'ue in!urre el traba0ad"r en el desem,eAS DE REE>JOLSAR: A tra$=s del *ast" ee!ti$"& ,"r e0em,l"& le ,a*an el metr"& la mi!r". La em,resa le ,r","r!i"na el $e1)!ul". El traba0ad"r "!u,a su ,r",i" aut"m-$il le ,uede reemb"lsar el *ast" ee!ti$" ,"r e0em,l"&ben!ina& bater)a& neum(ti!"s " se ,ueda determinar mediante un reemb"ls" estimad" 'ue es el!(l!ul" t=!ni!"& !uand" le sale an"tar el Xil-metr".

B 2IATICOS:Es el reemb"ls" de *ast"s extra"rdinari"s en 'ue debe in!urrir el traba0ad"r ,"r desem,e:KLas sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dic!osgastos est'n establecidos por leyI.

Se rela!i"nan a las RRPP de l"s em,lead"s.Antes se a!"m,a


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Oi!i" @B4@& 4B.Es in*res" n" !"nstituti$" de renta ,ara 'uien la re!ibe& ,er" adem(s es un *ast" ,ara la

em,resa ,"r'ue se ,uede des!"ntar de las utilidades # ,"r ende se disminu#e la base im,"nible.

N/ *:KLas pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamenterespecto de 'stasI

a# $arias situa!i"nes en 'ue la le# "bli*a a dar aliment" # en ese !as" es un in*res" n"

!"nstituti$".N/ 6:La constitucin de la propiedad intelectual, como tambi'n la constitucin de los derec!osque se originen de acuerdo a los #&tulos 777, 78, 8 y 87 del )digo >iner&a HsicG y su art&culo;5, sin per"uicio de los bene(icios que se obtengan de dic!os bienesI

La ,ers"na a!re!ienta su ,atrim"ni" ,"r el nue$" in$ent" 'ue =l tiene !uand" ins!rib"una mar!a me 1a*" mas ri!"& ,er" n" deb" ,a*ar im,uest"s& l"s ,a*" !uand" esa a!ti$idad 'ueemana de la mar!a& !"n!esi-n& et!.& da rut"s.

N/ 6*:99l !ec!o de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o unpermiso (iscal o municipal.IP"r e0em,l" 'uien ex,l"ta el !asin" de Kiar l" tiene en !"n!esi-n& ,"r'ue el$erdader" dueIO DEL SISTE>A DE PRONOSTICO DEPORTIKO SOLO POLLA HOL/

El Zin"& el L"t"& el Tin!a%".... s"n in*res"s !"nstituti$"s de renta

N/ 6inisteri" del Interi"r ,ara ee!tuar una ria.

N/ 6=: 9Los rea"ustes y amortizaciones de bonos, pagar's y otros t&tulos de cr'dito emitidos porcuenta o con garant&a del 9stado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas yorganismos autnomos del 9stado y las >unicipalidades los rea"ustes y las amortizaciones de losbonos o letras !ipotecarias emitidas por instituciones de cr'dito !ipotecario los rea"ustes dedepsitos de a!orro en el Eanco del 9stado de )!ile, en la )orporacin de la 8ivienda y en las

sociaciones de !orro y Pr'stamos los rea"ustes de los certi(icados de a!orro rea"ustables delEanco )entral de )!ile, de los bonos y pagar's rea"ustables de la )a"a )entral de !orro y


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Pr'stamos y de las !ipotecas del sistema nacional de a!orros y pr'stamos, y los rea"ustes de losdepsitos y cuotas de a!orros en cooperativas y dem$s instituciones regidas por el ecreto ?.?../ 5, de 0 de abril de 12*, todo ello sin per"uicio de lo dispuesto en el art&culo 52.

#ambi'n se comprender$n los rea"ustes que en las operaciones de cr'dito de dinero decualquier naturaleza, o instrumentos (inancieros, tales como bonos, debentures, pagar's, letras ovalores !ipotecarios estipulen las partes contratantes, se (i"e por el emisor o deban, segn la ley,ser presumidos o considerados como tales, pero slo !asta las sumas o cantidades determinadas

de acuerdo con lo dispuesto en el art&culo 41 bis, todo ello sin per"uicio de lo sealado en elart&culo 52I.

P"r e0em,l" un b"n" emitid" ,"r tes"rer)a l" mism" se a,li!a a'u) a !ual'uier d"!ument"'ue tiene un $al"r n"minal de un mill-n& es rea0ustable de a!uerd" al IPC& # *enera un inter=s del3^ anual.Una ,ers"na di!e: OZ& es una buena rentabilidad # !"m,r" el b"n"

Lue*" de 'ue $en!e el b"n" el ad'uirente del b"n" re!ibe: El m"nt" ,"r el 'ue l" !"m,r- el $al"r n"minal/ 6 es" se llama am"rti%a!i-n:

de$"l$er la !antidad en 'ue !"m,r=/. Esa am"rti%a!i-n n" es renta. Adem(s re!ibe el rea0uste a,li!ad" s"bre el mill-n .. Ese rea0uste n"

es renta. Adem(s re!ibe el 3^ s"bre el !a,ital rea0ustad" 3.. Es" si es renta.

N" es renta A>ORTIGACION REA?USTE 1asta $aria!i-n del IPC./

El in!is" @ es l" mism"& ,er" a,li!ad" a !ual'uier ti," u ",era!i-n de !r=dit" de diner".P"r e0em,l" en d"!ument"s rea0ustables en d-lares& m(s inter=s:Tal d"!ument" $aria de a!uerd" al ti," de !ambi" al $en!er el d"!ument" re!ibir( la am"rti%a!i-n&re!ibir( el rea0uste.ue $ar)a de a!uerd" al ti," de !ambi": B^ si el m"nt" ini!ial ue 3 mill-n.

ue n" es renta: A'uella ,arte 'ue n" ex!ede a la $aria!i-n del IPC.O sea si el IPC es ^: ..6Es de!ir ese rea0uste es un in*res" n" !"nstituti$" de renta.El ex!es" s"bre esa $aria!i-n @./ es renta& se !"nsidera un inter=s.

Su,"n*am"s: Pr=stam" de 3 mill-n n" rea0ustable& # !"n un inter=s i*ual de B^ anula.

ue re!ibe la ,ers"na al t=rmin"La am"rti%a!i-n del mill-n ,restad" B. ,"r !"n!e,t" de inter=s ,a!tad"s.Es"s intereses S"n renta Si 1ub" una inla!i-n del ^ Es renta La le# di!e determinar !uant"de l" 'ue se ,a*a ,"r !"n!e,t" de inter=s es ,uramente inter=s # !uant" de all) es inla!i-n.S-l" es inter=s a'uell" 'ue ex!ede a la $aria!i-n del IPC.

La le# !"n$ierte ese mill-n ini!ial en UF.Ese mill-n de 3 de Ener" s"n 3 UFEsa ",era!i-n termina el 3 de Di!iembre # la ,ers"na re!ibe 3.B..La le# di!e: C"n$ierta l" 'ue le ,a*uen a ese m"ment" en UF.

3 Ener": 3 UF. 6 3..63 Di!iembre: 3 UF.6 3B..6

Es de!ir& t"d" l" 'ue "bten*a ,"r s"bre ese mill-n rea0ustad" es inter=s.La le# di!e 'ue deb" tradu!ir mi !a,ital "ri*inal a ,es"s ,ara a,li!ar el IPC& 1a# un s"l"

ti," de rea0uste 'ue es el IPC& # ese rea0uste se a,li!a a mi !antidad de diner" m"netaria de ,rin!i,i"de a


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N/ 6:9l monto de los rea"ustes que, de con(ormidad a las disposiciones del p$rra(o * del #&tulo8 de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales e(ectuados por loscontribuyentes, sin per"uicio de lo dispuesto en el art&culo 52I.

>"nt" de rea0ustes de ;,a# as #"u *"; . Ae!ta a !"ntribu#entes de 3V # @V !ate*"r)a. S"n ,a*"s a!uenta de im,uest"s anuales.

Est"s ,a*"s s"n s"bre un ,"r!enta0e de sus in*res"s brut"s& dentr" de l"s 3@ ,rimer"s d)as del messi*uiente. Est"s. P.P.>. se $an 1a!iend" t"d"s l"s meses.Cuand" lle*a Abril debe 1a!erse de!lara!i-n& determinad" el im,uest" de las !ate*"r)as se ,a*aim,utand" las P.P.>.Art)!ul" 5B L.R. M Ordena 'ue PP> deben ser rea0ustad"s ,"r la $aria!i-n del IPC entre el +ltim"d)a del mes anteri"r al in*res" en ar!as is!ales # el +ltim" d)a del mes anteri"r a la e!1a del !ierredel balan!e.E0: ENERO FEJRERO >ARGO

3. B .REA?USTE @ B 3B FD NO RENTA3di!iembre: Im,t".: 3.

P.P.> .5 666666666 B.3 dieren!ia n" !ubierta ,"r PP> la ,a*a en Abril # esta suma tiene rea0uste deDi!iembre a Abril.

N/ 6:9Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn te%to e%preso deuna ley.I

e0: text" le*al 6M n" renta 6M la b"nii!a!i-n de man" de "bra& "tr" es la m"dii!a!i-n del sistema,atrim"nial.

.6 9La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus !erederos o cesionarios, percibade otro cnyuge, sus !erederos o cesionarios, como consecuencia del t'rmino del r'gimen

patrimonial de participacin en los ganancialesI.)uando al (inal del r'gimen se dividen las utilidades, esa percepcin que yo tengo es

un ingreso no constitutivo de renta. 9s lo mismo que pasa en el r'gimen de sociedad conyugal. +ino e%istiera este articulo Mporque podr&amos sealar que cuando se terminan los regimenes soningresos no constitutivos de rentaN Porque esos t&tulos ya pagaron impuestos. +eria un titulodeclarativo y no constitutivo.

FIN INHRESOS NO CONSTITUTIKOS DE RENTA.

9UINES SON LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTAV

rt&culo *.- +alvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada oresidente en )!ile, pagar$ impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la (uente deentradas est' situada dentro del pa&s o (uera de 'l, y las personas no residentes en )!ile estar$nsu"etas a impuesto sobre sus rentas cuya (uente est' dentro del pa&s.

)on todo, el e%tran"ero que constituya domicilio o residencia en el pa&s, durante los tres primerosaos contados desde su ingreso a )!ile slo estar$ a(ecto a los impuestos que gravan las rentasobtenidas de (uentes c!ilenas. 9ste plazo podr$ ser prorrogado por el irector ?egional en casoscali(icados. contar del vencimiento de dic!o plazo o de sus prrrogas, se aplicar$, en todo caso,lo dispuesto en el inciso primero.C"n"!id" en $irtud del ,r"blema de la d"ble tributa!i-n.3V REHLA: S"n !"ntribu#entes t"das las ,ers"nas d"mi!iliadas " residentes en el ,a)s ,"r sus

rentas tant" de uente !1ilena !"m" externa.


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@V REHLA: Tambi=n s"n !"ntribu#entes las ,ers"nas 'ue !are%!an de d"mi!ili" " residen!ia en el,a)s ,"r las rentas de uente !1ilena 'ue ellas "bten*an.

FACTORES A CONSIDERAR:

A/ DO>ICILIO O RESIDENCIA6El 'ue est( d"mi!iliad" a'u) a la le# n" le im,"rta d"nde est( d"mi!iliada la uente de la renta.

Puede in$ertir en C1ina " Tailandia& ,er" si tiene d"mi!ili" a'u) ,"r sus rentas mundiales.J/ FUENTE DE LA RENTAA'u) si im,"rta la uente de la renta est( ,"r'ue el su0et" s-l" estar( ,"r sus in$ersi"nes enC1ile.

LA NACIONALIDAD LE ES INDIFERENTE POR REHLA HENERAL A LA LEY ............ E2CEPCIONES

Pr"ero.ART. & INC. FINAL: El extran0er" 'ue ad'uiere d"mi!ili" " residen!ia en el ,a)s durante l"s

,rimer"s a


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En !lar"& la le# CT/ deine RESIDENCIA 6M ARTICULO 4Una ,ers"na ad'uiere residen!ia en el ,a)s !uand" ,ermane!e ,"r:8 meses !"nse!uti$"s en un aercado de 8alores, por emisores constituidos(uera del pa&s u organismos de car$cter internacional o en los casos del inciso segundo del art&culo13* del re(erido #&tulo de dic!a ley. 7gualmente, no se considerar$n situadas en )!ile, las cuotasde (ondos de inversin, regidos por la ley / 13.310, y los valores autorizados por la

+uperintendencia de 8alores y +eguros para ser transados de con(ormidad a las normas del #&tulo6678 de la ley / 13.40, siempre que ambos est'n respaldados en al menos un 2O por t&tulos,valores o activos e%tran"eros. 9l porcenta"e restante slo podr$ ser invertido en instrumentos derenta (i"a cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 15 d&as, contado desde su (ec!a deadquisicin.I

S"n rentas de uentes !1ilenas las 'ue ,r"$en*an de a!!i"nes de S.A !"nstituidas enC1ile.

E0: el due


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Esta s"!iedad bel*a $ende las a!!i"nes a la s"!iedad $"lca*uen alemana/& la utilidad 'ue "btiene.Es renta de uente !1ilenaueda *ra$ada en C1ile ,"r la utilidad 'ue se "bten*a.L" mism" su!ede trat(nd"se de dere!1"s en s"!iedades de ,ers"nas.

Ecepcone$ a &uente$ c4lena$: A!!i"nes 'ue emitier"n t)tul"s ADR. F"nd"s de in$ersi-n 'ue se $enden en el extran0er"& est"s "nd"s de in$ersi-n s"n !u"tas de

un ,"rta"li".INC. @: En el !as" de l"s !r=dit"s la uente de l"s intereses 'ue las *enera se entiende situada enel d"mi!ili" del deud"r.

L"s intereses s"n la renta 'ue *enera un mutu".ui=n l"s *ana: el a!reed"r& =l *enera ,ar as) una renta.

Su,"n*am"s 'ue el Jan!" de T"Xi" le ,resta a Datsun C1ile un x m"nt" de diner"& ,a*(nd"se desdeC1ile ,eri-di!amente l"s intereses al Jan!" de T"Xi".Es"s intereses S"n renta de uente C1ilenaSi& ,"r'ue el d"mi!ili" del deud"r es C1ile& el !"nstitu#ente es el Jan!" 0a,"n=s& =l *ana l"s intereses'ue est(n ae!t"s a renta en C1ile. P"r'ue en C1ile el d"mi!ili" del deud"r.Si el Jan!" de C1ile le ,resta diner" a una em,resa Ar*entina u= su!edePa*a im,uest"s ,"r'ue est( d"mi!iliad" en C1ile # ,"r tant" ,a*a ,"r sus rentas de uente !1ilena #

extran0era.INC. ` ex!e,!i"nes a la a,ertura del mer!ad" en el exteri"r. Le# 3583 # m"dii!a!i-n le# 35B.le# de OPAS/.

Para la le# de la renta al ,are!er 1a# una deini!i-n distinta de !"ntribu#ente7 de la0uris,ruden!ia a,are!e in!lus" 'ue las s"!iedad de 1e!1" s"n !"ntribu#entes # "tras n". Existen d"s,"si!i"nes& 'ue una !"munidad " una s"!iedad de 1e!1" es un !"ntribu#ente " n" l" es& sin" 'ueestable!e a!ilidades ,ara 'ue el ser$i!i" !"bre. E0em,l": !uand" debe una !"munidad& deb" !"brarlea !ada un" su !u"ta. El Art. B` # s*ts. De la le# de la renta estable!e una a!ilidad de !"br" # di!e'ue l"s !"muner"s s"n s"lidariamente res,"nsables " "rman una s"!iedad distinta 'ue la 'uea,are!e en la le#.

La Le' $e re&ere a al#una$ $tuacone$ e$pecale$ de contr(u'ente$.Ca$o A

Artculo =/.9Las rentas e(ectivas o presuntas de una comunidad !ereditaria corresponder$n alos comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.

>ientras dic!as cuotas no se determinen, el patrimonio !ereditario indiviso se considerar$ comola continuacin de la persona del causante y gozar$ y le a(ectar$n, sin solucin de continuidad,todos los derec!os y obligaciones que a aqu'l le !ubieren correspondido de acuerdo con la

presente ley. +in embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimoniocomn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra deber$nser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.

9n todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentasrespectivas deber$n ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el incisoprimero. +i las cuotas no se !ubieren determinado en otra (orma se estar$ a las proporcionescontenidas en la liquidacin del impuesto de !erencia. 9l plazo de tres aos se contar$computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la (ec!a de la apertura dela sucesin !asta el *1 de diciembre del mismo aoI

Las !"munidades 1ereditarias n" es una ,ers"na desi*ual a la de l"s !"muner"s. Una!"munidad 1ereditaria ,uede *enerar rentas. Realmente s"n l"s 1ereder"s 'uienes *eneran rentas.

La re*la *eneral es 'ue las rentas 'ue "bten*a una !"munidad 1ereditaria se ,a*uen en,"r!enta0e a l"s dere!1"s 'ue l"s !"muner"s ten*an s"bre ella.


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E0: !ada un" de l"s !"muner"s tiene un @B^ s"bre la !"munidad 1ereditaria. Ella *ener- una utilidadde 3 mill-n.

! 1ereder" ...... @B..6SON LOS EREDEROS LOS UE HENERAN LA RENTA& NO LA CO>UNIDAD EREDITARIA.

E-CEPCIONDURANTE LOS PRI>EROS AWOS: !"ntad"s desde la muerte del !ausante estas rentastratan !"m" si el !ausante estu$iera $i$". Se 1a!e la de!lara!i-n a n"mbre del !ausante.Trans!urrid"s a


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Ca$o C.

ART. +/:#ambi'n se aplicar$ el impuesto en los casos de rentas que provengan de:

1.- epsitos de con(ianza en bene(icio de las criaturas que est$n por nacer o de personas cuyosderec!os son eventuales.

5.- epsitos !ec!os en con(ormidad a un testamento u otra causa.

*.- Eienes que tenga una persona a cualquier t&tulo (iduciario y mientras no se acredite qui'nesson los verdaderos bene(iciarios de las rentas respectivas.

N 3: DEPOSITOS DE CONFIANGA EN JENEFICIO DE LAS CRIATURAS UE ESTAN POR NACER.Le di*" a mi ,a,(: Est"# embara%ada& mi ,a,( eli% me de,"sita B..6 en el Jan!"

,ara d(rsel"s !uand" !um,la B a


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)on la misma condicin de reciprocidad se e%imir$n, igualmente, del impuesto establecido en estaley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones o(iciales que paguen a sus empleados de sumisma nacionalidad los 9mba"adores, >inistros y representantes diplom$ticos, consulares uo(iciales de naciones e%tran"eras.

ART. 5: FUNCIONARIOS DIPLO>ATICOS:uedan exent"s de im,uest" en C1ile ,"r las rentas "i!iales 'ue ,er!iban ba0" !"ndi!i-n de

RECIPROCIDAD.E?: Emba0ad"r Alem(n en C1ile # Emba0ad"r C1ilen" en Alemania.S"n RENTAS OFICIALES... Si el emba0ad"r ,"ne 3 l"!al ,ara $ender 1"t6d"*s ,a*ar(im,uest"sEste N es a,li!able a l"s E>PLEADOS DE LA >ISION DIPLO>ATICA 'ue sean de la mismana!i"nalidad del emba0ad"r a !"ndi!i"nes de RECIPROCIDAD.e0em,l"/.... Si !"ntrata un !"!iner" !1in"& el sueld" de ese !"!iner" se *ra$a !"n im,uest"s ,"r'uen" tiene la misma na!i"nalidad 'ue el emba0ad"r. ,a*a im,uest" +ni!" al traba0"& este im,uest" see$ita !"ntratand" un!i"nari"s !1ilen"s.

CUNDO TRIBUTA UNA RENTAVEn d"s m"ment"s dierentes: 3/.6 CUANDO LA RENTA SE DEKENHA @/.6CUANDO LA RENTA SE PERCIJE.

CONCEPTOS: ART. @& Ns @ Y :

5.- Por >renta devengada>, aqu'lla sobre la cual se tiene un t&tulo o derec!o,independientemente de su actual e%igibilidad y que constituye un cr'dito para su titular.

*.- Por >renta percibida>, aquella que !a ingresado materialmente al patrimonio de unapersona. ebe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacinse cumple por algn modo de e%tinguir distinto al pago.

RENTA DEKENHADA: A'uella s"bre la !ual se tiene un t)tul" " dere!1" inde,endientemente de suexi*ibilidad # 'ue !"nstitu#e un !r=dit" ,ara su titular.O sea 1a# rentas 'ue tributar(n !uand" el !"ntribu#ente ad'uiera t)tul" " dere!1" s"bre esa renta.E?: EL I>PUESTO DE 3V CATEHORIA ,r"$eniente de un !a,ital in$ertid" E0: s"! !"nstru!t"ra& l)neaa=rea/E?: Un !"mer!iante 'ue traba0a en el rubr" de !"m,ra$enta de aut"m-$iles.

Un su0et" desea !"m,rar un aut"m-$il .....& ,er"& el m"del" 'ue desea n" l" tiene... el!"mer!iante se !"m,r"mete a im,"rtarl"& en 8 meses m(s estar( en C1ile.

El su0et" se "bli*a a ,a*ar el ,re!i" en @ a


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El 'ue in*resa materialmente al ,atrim"ni" de una ,ers"na n" es sin-nim" de tener unt)tul" de d"mini" s"bre ella& s-l" basta 'ue se ten*a un dere!1" s"bre ella.

En la ,r(!ti!a se dan anti!i,"s. Si #" el en!ar*" a ?uan 3 tern"s # le d"# @ mill"nes deadelant"...El sastre tendr( dere!1" s"bre el !"ntrat" !uand" abri'ue l"s tern"s mientras tant" 'uienl"s en!ar*- es deud"r del diner" 'ue !ueste !"ne!!i"nar es"s 3 tern"s.C(tedra: ?am(s se ,uede ,er!ibir una renta si esta n" est( de$en*ada. Para el SII la de$en*a!i-n n"es un re'uisit" ,ara la ,er!e,!i-n.

Es ne!esari" tener un t)tul" ,"r ad'uirir el d"mini" de tal m"d" 'ue !uand" la renta in*

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Derecho Tributario II-c01