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8/19/2019 Detalle NIC21, NIC23, NIC24
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NIC 21
Transacciones en
M.E.
Operaciones
extranjeras
Los principales temas contables están referidas a la decisión
del TC y como reconocer en los EEFF el efecto financiero de
las variaciones del tipo de cambio.
Objetivo
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Alcance
NIC 21
Reistro de
transacciones
en ME
En la reexpresión
de los EEFF de
operaciones
extranjeras !"e
est#n incl"idas
en los EEFF de
la empresa
$ %o trata acerca del reistro contable de las operaciones de cobert"ra
$ Esta norma no especifica la moneda por el c"al "na empresa presenta s"s EEFF.$ Esta norma no trata de la reestr"ct"ración de los EEFF de "na empresa
desde s" moneda de reporte a otra moneda.$ Esta norma no trata sobre la presentación de "na estado de fl"jos de
efectivo provenientes de transacciones en moneda extranjera ni la
reexpresión de los fl"jos de efectivo de "na operación extranjera
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Definiciones
Norma Internacionalde Contabilidad
N° 21
DEFINICIONES
Operación extranjera
Entidad extranjera
Moneda en la !"e se
informa
Moneda extranjera
Tipo de cambio
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Definiciones
Norma Internacionalde Contabilidad
N° 21
DEFINICIONES
&iferencia de cambio
Tipo de cambio cierre
'artidas monetarias
(alor ra)onable
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Transacciones en ME
econocimiento inicial
*na transacción en ME es "na transacción !"e debe expresarse o
re!"iere cancelarse en "na moneda extranjera+ incl"yendo
transacciones !"e s"ren c"ando "na empresa,
Compra o venta
de bienes o
servicios enME
-d!"iere o vende
activos o
cancela pasivosen ME
Recibe o concede
'r#stamos
en ME
nterviene en "n
contrato en ME
a"n no concl"ido
T'O &E C-M/O - L- FEC0- &E L- TR-%1-CCO%
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!resentaci"n de la informaci"n en
fec#as $osteriores a la del %alance
&eneral
•Las partidas monetarias en moneda extranjeradeben reportarse usando el tipo de cambio decierre.
•Las partidas no monetarias que soncontabilizadas en términos del costo históricoexpresado en moneda extranjera deben
reportarse usando el tipo de cambio ala fecha dela operación.
•Las partidas no monetarias que soncontabilizadas a valor razonable expresado en
moneda extranjera deben reportarse usando los
A la fecha de cada balance general:
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Las diferencias de cambio provenientes de lacancelación de partidas monetarias o del
reporte de las partidas monetarias de unaempresa a tipos de cambio diferentes a losque inicialmente se registraron durante elperiodo o los reportados en los EE
anteriores! deben reconocerse como ingreso ocomo gasto del periodo en el cual surjan.
Tratamiento Referencial
econocimiento de las diferencias
de cambio
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Estados nancieros deoperaciones extranjeras
El método usado para convertir los estados"nancieros de una operación extranjera!depende de la forma en que esté "nanciada #de la forma que opere en relación con laempresa que informa. $ara este propósito lasoperaciones extranjeras son%
• &peración en el extranjero que es parteintegrante de las operaciones de laempresa informante
• Entidades extranjeras
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Estados nancieros deoperaciones extranjeras
Entidad extranjera
'l convertir los EE de una entidad extranjerapara la incorporación en sus EE! la empresa que
informa debe usar los procedimientos siguientes%$ Los activos y pasivos+ tanto monetarios como no monetarios+
de la entidad extranjera deben convertirse al tipo de cambio
cierre.
$ Las partidas de inreso y asto de la entidad extranjera deben
convertirse a los tipos de cambio de las transacciones+ exceptoc"ando se "tili)a "na metodolo2a de aj"ste por inflación+ en
c"yo caso las partidas de inreso y asto se reportan al tipo de
cambio cierre.
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Revelaciones
$ El importe de las diferencias de cambio incl"ido en las
anancias o p#rdidas netas del per2odo3
$ Las diferencias netas de cambio incl"idas en el patrimonio+
clasificándolas como "n componente separado del
patrimonio+ presentando "na reconciliación del importe de
dic4as diferencias de cambio al inicio y al final del per2odo3 y
$ El importe de las diferencias de cambio oriinadas d"rante elper2odo+ !"e se enc"entre incl"ido en el valor contable de "n
activo de ac"erdo con el tratamiento alternativo permitido en
el párrafo 56.
*na empresa debe revelar,
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Intereses y otros costos que estánrelacionados con los fondos que se
han tomado prestados.
Costospor
Intereses
(nclu#en%$ (ntereses de préstamos a )*$ # L*$$'mortización de primas de emisión odescuento$'mortización de gastos de
formalización$)argas por intereses relativas aarrendamientos "nancieros.$'justes por diferencia de +*) , 'justespor )ostos de (ntereses-
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Requiere necesariamente de untiempo sustancial antes de estar
listo para su uso o venta.
ActivosCualicad
os
$(nventarios que se producenrutinariamente$$roducciones en grandes cantidadesen forma repetitiva # de corto tiempo .
&/&%
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astos del !eriodo en que seincurren
"i son directamente atri#ui#les aActivos Cualicados de#en ser
capitali$ados.
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InversionesTemporales
!r%stamosen%ricos
Tasa de Capitali$aci&n'
0edia ponderada del totalde préstamos diferentes a
los acordados para "nanciarel activo
Costosporinterese
s
( )
CostosRealesincurridos en
elperiod
o
Rendimientospor
Colocaciones detales fondos en
inversionestemporales
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*in
Inicio
$ 1esembolsos con relación al activo$ (ncurrido en costos por intereses$$reparar al activo para su uso oventa
"uspensi&n $eriodos en que se interrumpe eldesarrollo de actividades
$)ompletado todas las actividadesnecesarias para preparar al activo.
$ )apitalización por partes
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-------------------------
+-----------------------23 Efectivo # Equivalente de Efectivo 43!333
235)uentas )orrientes en
instituciones "nancieras43!333
54)uentas por $agar 1iversas ,
+erceros43!333
546 &tras cuentas por pagar 43!333
x*x $or el préstamo para capital detrabajo
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1espués se registran la obligación por tos intereses # luego!
devengo los intereses del mes%
-------------------------
+-----------------------78 'ctivo 1iferido 29!333
78
7
(ntereses diferidos 29!33
354 )uentas por $agar 1iversas -
+erceros
29!3333
54
6
&tras cuentas por pagar 29!33
3x*
x
$or el registro de obligación por
intereses
-------------------------+-----------------------
48 :astos "nancieros 4!33348
7
(ntereses por préstamos #
otras obligaciones
4!333
78 'ctivo 1iferido 4!333
787
(ntereses diferidos 4!333
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-------------------------+-----------------------
48 :astos "nancieros 253!333487 (ntereses por préstamos # otras
obligaciones
253!33
354 )uentas por $agar 1iversas -
+erceros
253!333
546 &tras cuentas por pagar 253!33
3x*x $rovisión intereses de créditos-------------------------+-----------------------
77 (nmueble! maquinaria # equipo 253!333776 )onstrucciones # obras en
curso
253!33
38; $roducción de 'ctivo (nmovilizado 253!333
8;; (nmuebles maquinaria # equipo 253!333
x*x 1estino de las cargas
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-------------------------+-----------------------
48 )argas "nancieras 533!33348
2
(ntereses # gastos por
préstamos
533!33
354 )uentas por $agar 1iversas 533!333
54
4
(ntereses por $agar 533!33
3
x*x $or los intereses del préstamo-------------------------+-----------------------
23 )aja #
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Costos de nanciamiento
incurridos'
In,reso por inversi&n temporal
"-. //.///
"- 01/2///3
Costes TIA nanciamiento
capitali$a#les'
"-41/2///
-------------------------+-----------------------
77 (nmueble! maquinaria # equipo 7=3!333
77; Edi"caciones 7=3!333
88 (ngresos inancieros =3!333
886 &tros (ngresos inancieros =3!333
48 :astos "nancieros 533!333
487 (ntereses por préstamos # otrasobligaciones 533!333
x*x$or la activación de los costos de
"nanciamiento
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$ 'segurar que los estados "nancierosde una entidad contengan lainformación a revelar necesaria para
poner de mani"esto la posibilidad deque su situación "nanciera #resultados de periodo puedan verse
afectados por la existencia de partesrelacionadas
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$ >elaciones # transacciones entre partesrelacionadas
$ La identi"cación de saldos deudores
pendientes$ La determinación de la información a
revela sobre todas esas partidas
$ >evelar información sobre relaciones entrepartes relacionadas! transacciones # saldopendientes
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$ Las relaciones entre partes relacionadas son unacaracterística normal del comercio # los negocios.
$ La relación entre partes relacionadas puede tener efectossobre los resultados # la situación "nanciera de una entidad.Las partes relacionadas pueden realizar transacciones que
otras partes! carentes de relación! no podr?n.
$ Los resultados # la situación "nanciera de una entidadpueden verse afectados por una relación entre partesrelacionadas! incluso si no han tenido lugar transaccionesentre dichas entidades.
$ $or estas razones! el conocimiento de los saldo pendientes!inclu#endo compromisos # relaciones de una entidad conpartes relacionadas podría afectar a la evolución de susoperaciones por los usuarios de los estados "nancieros
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$ @na parte relacionadaA es una persona o entidadque est? relacionada con la entidad que preparasus estados "nancierosA Bla entidad que informaB.
$ @na transacción entre partes relacionadasA es una
transferencia de recursos! servicios u obligacionesentre una entidad que informa # una parterelacionada! con dependencia de que se cargue ono un precio.
$ amiliares cercanos a una personaA son aquellosmiembros de la familia de los que se podríaesperar que inCu#eran o fueran inCuidos por esapersona en sus relaciones con la entidad.
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$ >emuneracionesA (nclu#en todos los bene"cios a losempleados.
$ $agos basado en accionesA los bene"cios a los empleados
comprenden todas las formas de contraprestación pagadas! opor pagar o suministradas por la entidad! o en nombre de lamisma! a cambio de servicios prestados s a la entidad.
$ )ontrolA es el poder de dirigir las políticas "nancieras # deoperación de una entidad.
$ $ersonal clave de la gerenciaA aquellas personas que tienenautoridad # responsabilidad para plani"car! dirigir # controlarlas actividades de una entidad.
$ (nCuencia signi"cativaA es el poder de dirigir las políticas"nancieras # de operación de una entidad! pero sin tener elcontrol de las mismas
$ :obiernoA se re"ere al gobierno en sí! a las agenciasgubernamentales # organismos similares.
$ @na parte relacionada del gobiernoA es una entidad que est?controlada o inCuida de forma signi"cativa por el gobierno.
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$ No son considerados parterelacionadas:
$ Entidades que tengan en comDn undirector! administrador u otro miembroclave del personal
$ $roveedores de "nanciación$ /indicatos
$ Entidades del servicio publico
$ 1epartamentos # agencias de gobierno$ @n cliente! proveedor! franquiciador!
distribuidor
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$ 1eber?n revelarse entre una controladora # una subsidiariaindependientemente de si ha habido transacciones entreellas.
$ La entidad revelara las remuneraciones del personal clavede la gerencia en total # para cada una de las siguientes
categoríasA bene"cios de los empleados corto plazo!bene"cios post empleos! otros bene"cios a largo plazo!bene"cios por terminación # pagos basados en acciones
$ /i una entidad ha tenido transacciones con una parterelacionada durante los periodos "nancieros cubiertos por
los EE! se revelara lo siguiente% el importe de lastransaccionesA el importe de los saldos pendientes!estimaciones de las deudas de dudoso cobro! el gasto queproviene de deudas incobrables.
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$ La información suministrada en el p?rrafo anteriorse mostrara para cada una de las siguientescategorías% la controladora! entidades con control
conjunto o inCuencia signi"cativa! subsidiarias!asociadas! negocios conjuntos en los cuales laentidad es participe! personal clave de la gerenciao de su controladora # otras partes relacionadas.
$ Los siguientes ejemplos de transacciones si se han
producido con una parte relacionada% compra oventa de bienes muebles! inmuebles u otrosactivosA prestación # recepción de servicios!arrendamientos! transferencia de investigación #
desarrollo! transferencias realizadas! otorgamientode garantías u avales! compromisos de hacer algo afuturo! la liquidación de pasivos en nombre de laentidad