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Deterioro del Valor de los Activos
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Agenda
– Introducción y alcance
– Deterioro del valor de los activos no financieros
Inventarios
Otros activos diferentes a inventarios
– Indicadores de deterioro
– Valor de uso / determinación premisas
– Valor razonable / limitaciones en la práctica
– Reverso de deterioros
– Conclusión (Comparación NIIF PYMEs vs. NIIF)
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Introducción y Alcance
– Todos los activos de las PYMEs deben ser
objeto de una evaluación de deterioro de
valor.
– Se excluyen del alcance de NIC 36 y
Sección 27 NIIF PYMEs y NIC 36:
Impuesto diferido activo
Activos financieros y las propiedades para
inversión registradas a su valor razonable, y
Activos biológicos registrados a su valor
razonable menos el costo estimado de venta.
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Introducción y Alcance
– Concepto general -> VSL no puede ser
superior al Valor Recuperable.
– Si VSL es superior al Valor Recuperable ->
presencia de deterioro
– Tener presente que en Venezuela el VSL es
API
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Deterioro del valor de los activos no
financieros
–Inventarios: VSL se compara con el Valor Neto
de Realización
–El VNR es el precio de venta menos los estos
estimados para completarlos y venderlos
– NIIF PYME permite reverso del deterioro hasta
por el valor previo deteriorado (NIC 2 no lo
permite)
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Deterioro del valor de los activos no
financieros
–Otros activos diferentes a inventarios
(Propiedad Planta y Equipo, Intangibles,
Plusvalía)
–Se evalúan indicios en cada ejercicio
–De haber indicios se calcula el VRec
–Si VSL es mayor al VRec -> existencia de
deterioro
–Plusvalía ->prueba anual de deterioro por NIC
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Indicadores de deterioro
–Indicadores externos
Disminución del valor de mercado del activo
Cambios adversos importantes en el ambiente
tecnológico, económico o legal
Aumento de las tasas de interés de mercado ->
afecta tasa de descuento
El valor neto de los activos de la entidad
(patrimonio) es superior al valor que
razonablemente se podría esperar obtener si las
acciones de la entidad fuesen vendidas
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Indicadores de deterioro
–Indicadores internos
Evidencia de obsolescencia o daño físico del
activo
Cambios importantes en el uso del activo (por
ejemplo: debido a una restructuración o
descontinuación de negocio)
Reportes internos que evidencian que el
desempeño económico del activo es, o será, peor
de lo esperado.
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Valor de uso
–El VU: valor presente de los FFE que
se espera obtener de un activo.
Fases:– (a) estimar entradas y salidas de efectivo
derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y
– (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
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Valor de uso
–Estimaciones de FFE incluirán:– (a) Entradas de efectivo por la utilización del
activo.
– (b) Salidas de efectivo necesarias para generar las entradas (incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, al activo.
– (c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) por la disposición del activo.
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Valor de uso
–Se puede utilizar –Presupuestos financieros recientes
para estimar los FE.
–Para periodos posteriores al periodo cubierto por los presupuestos -extrapolar las proyecciones pero con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se justifique lo contrario.
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Valor de uso
–Los FEF no incluirán:– (a) entradas o salidas de efectivo por
actividades de financiación; ni
– (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
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Valor de uso
–Los FEF se estimarán, para el activo,
teniendo en cuenta su estado actual.
No incluirán:– (a) reestructuraciones futuras a la que
una entidad no se ha comprometido todavía, o
– (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
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Valor de uso
–La tasa de descuento (TD) a utilizar será la tasa antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado:
– (a) del valor temporal del dinero, y
– (b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
–TD empleada no reflejarán los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de FEF para evitar una doble contabilización
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Valor razonable
–Mejor evidencia de este valor es una transacción de venta de activos similares entre partes no relacionadas, o una cotización del activo en un mercado activo
– A falta de alguno de estos valores referenciales, se debe buscar la mejor información disponible que permita estimar el valor que la entidad podría obtener, a la fecha de reporte, si el activo fuese voluntariamente comprado por una parte no relacionada y bien informada, neto de los correspondientes costos de venta (transacciones recientes de activos similares)
–Imposibilidad de determinar VR -> Valor recuperable sería el VU (NIC 36)
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Reversos de deterioros
–Para activos individuales: Si el VR excede el VSL se incrementará el VSL al VR, pero
considerando:
La reversión de una pérdida por deterioro del valor no incrementará el VSL del activo por encima del VSL que habría sido determinado (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para el activo en años anteriores.
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, la entidad ajustará el cargo por depreciación (amortización) del activo para los periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil restante.
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Reversos de deterioros
–Para UGE:
Si el VR excede el VSL se incrementará el VSL al VR, pero
considerando:
Proporcional al VSL de estos activos
La reversión de una pérdida por deterioro del valor no
incrementará el VSL de activos de la UGE por encima del
menor entre el VSL que habría sido determinado (neto de
amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido
una pérdida por deterioro del valor para el activo en años
anteriores o su valor recuperable
Excedentes se distribuirán proporcionalmente sobre el resto
de los activos
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Reversos de deterioros
–Reversos de deterioros de plusvalías no se
contabilizan
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Conclusión / comparación
Asunto NIIF para PYMES NIIF Completas
Determinación de
deterioro
El valor de un activo
esta deteriorado
cuando su valor neto
según libros excede su
valor recuperable, el
cual se define como su
valor de uso o su valor
razonable menos los
costos necesarios para
su venta. (NIIF-PYME
27.5 y 27.11)
Igual a las NIIF-PYME.
(NIC 36.8, 36.13 y
36.35)
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Conclusión / comparación
Asunto NIIF para PYMES NIIF Completas
Pérdidas por deterioro Se reconocen de
inmediato en el estado de
resultados. (NIIF-PYME
27.6)
Igual a las NIIF-PYME,
excepto cuando el activo
se presenta a valores
revaluados, en cuyo caso
la pérdida por deterioro
primero se deberá
considerar como una
disminución del
correspondiente monto de
revaluación y, de resultar
mayor, el exceso se
reconocerá en los
resultados del periodo.
(NIC 36.60)
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Conclusión / comparación
Asunto NIIF para PYMES NIIF Completas
Evaluación de
indicadores de deterioro
Activos, incluyendo
plusvalías, son evaluados
para determinar posibles
deterioros de valor
cuando hay indicadores
de un posible deterioro.
La evaluación de
indicadores se hace a
cada fecha de reporte.
(NIIF-PYME 27.7)
Igual a NIIF-PYME,
excepto que los
siguientes activos
siempre deberán ser
evaluados, aun cuando
no existan indicadores de
posibles deterioro de
valor: Activos intangibles
con vida útil indefinida o
que aun no están
disponibles para su uso.
Plusvalías (NIC 36.9,
36.10 y 36.18)
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Conclusión / comparación
Asunto NIIF para PYMES NIIF Completas
Indicadores de posible deterioro - Externos: incluyen disminución del
valor de mercado del activo,
cambios adversos importantes en el
ambiente tecnológico, económico o
legal, aumento de las tasas de
interés de mercado, o cuando el
valor neto de los activos de la
entidad (patrimonio) es superior al
valor que razonablemente se podría
esperar obtener si las acciones de
la entidad fuesen vendidas.
- Internos: incluyen evidencia de
obsolescencia o daño físico del
activo, cambios importantes en el
uso del activo (por ejemplo: debido
a una restructuración o
descontinuación de negocio), o
reportes internos que evidencian
que el desempeño económico del
activo es, o será, peor de lo
esperado.
Igual a NIIF-PYME, pero
adicionalmente, en el caso de
entidades cotizadas en bolsas de
valores, se menciona como posible
indicador de deterioro un exceso
del valor neto de los activos de la
entidad (patrimonio) sobre su valor
de capitalización en el mercado.
(NIC 36.12)
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Conclusión / comparación
Asunto NIIF para PYMES NIIF Completas
Valor de uso Se define como el valor
presente de los flujos
futuros de efectivo que se
esperan obtener por el
uso del activo. La
estimación debe estar
basada en la condición
actual del activo. Los
flujos futuros de efectivo
por actividades de
financiamiento e impuesto
sobre la renta no se
incluyen en la estimación.
(NIIF-PYME 27.15 y
27.20)
Igual a NIIF-PYME, pero
como guías más amplias
en cuanto a la estimación
de los flujos de caja
futuros. (NIC 36.30 y
36.53)
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Conclusión / comparación
Asunto NIIF para PYMES NIIF Completas
Valor razonable En la determinación del valor
razonable se debe seguir la
siguiente jerarquía:
La mejor evidencia de este valor es
una transacción de venta de activos
similares entre partes no
relacionadas, o una cotización del
activo en un mercado activo.
A falta de alguno de estos valores
referenciales, se debe buscar la
mejor información disponible que
permita estimar el valor que la
entidad podría obtener, a la fecha
de reporte, si el activo fuese
voluntariamente comprado por una
parte no relacionada y bien
informada.
Neto de los correspondientes
costos de venta.
(NIIF-PYME 27.14)
Igual a las NIIF-PYME. (NIC 36.25)
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Conclusión / comparación
Asunto NIIF para PYMES NIIF Completas
Reverso de deterioros
previamente reconocidos
Si en evaluaciones
posteriores se determina
que un deterioro
previamente reconocido
ha desaparecido o
disminuido, se deberá
reconocer su reverso
contra los resultados del
periodo en que la
variación en valor sea
identificada, excepto en el
caso de la plusvalía cuyo
deterioro nunca podrá ser
reversado.
Igual a NIIF-PYME, pero
como guías más amplias
en cuanto a la
determinación de
reversos para activos
individuales, unidades
generadoras de efectivo y
plusvalías. (NIC 36.109 y
36.125)
Muchas gracias por su atención
