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Deterioro Del Valor de Los Activos
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Congreso Latinoamericano de Contabilidad y Auditoría
Tema de la charla:
Deterioro del Valor de los Activos
“Quien se prenda de la práctica sin teoría, es cual piloto que se embarca sin timón ni brújula. La práctica debe ser edificada sobre cabal teoría.”
Leonardo da Vinci (1452 – 1519), arquitecto, escultor, pintor,
inventor, músico e ingeniero italiano.
Abordar los aspectos clave de la Sección 27 Sección 27 de la NIIF para las PYMES: Deterioro del de la NIIF para las PYMES: Deterioro del Valor de los Activos.Valor de los Activos.
Ilustrar mediante ejemplos y ejerciciosejemplos y ejercicios.
Probar el conocimiento de los participantes al final de cada sección.
OBJETIVOS DE LA VIDEOCONFERENCIA
Puntos de vista de un mismo bien: Puntos de vista de un mismo bien:
Nuestra casa vista por nosotros: Nuestra casa vista por nosotros:
Nuestra casa vista por el comprador: Nuestra casa vista por el comprador:
Nuestra casa vista por el avaluador: Nuestra casa vista por el avaluador:
Nuestra casa vista por el banco: Nuestra casa vista por el banco:
Nuestra casa vista por la autoridad tributaria: Nuestra casa vista por la autoridad tributaria:
Para evaluar a los deterioros, la sección 27 de la norma los analiza en dos segmentos:
Deterioro de los inventarios.
Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios.
Deterioro de los inventarios:
VALOR A VALOR A REGISTRAR REGISTRAR EN LIBROSEN LIBROS
COSTOCOSTO MENOR VALORMENOR VALOR
VALOR NETO VALOR NETO REALIZABLEREALIZABLE
Precio de venta Precio de venta estimado menos los estimado menos los
costos de terminación costos de terminación y venta.y venta.
Basado en el costo, el valor en libros de un inventario es de $360,000. A la fecha de reporte (31/12/2012) resulta que el inventario se ha visto afectado con un deterioro en su valor debido a una reducción de la demanda del producto. Después de una exhaustiva investigación, se estimó que el precio de venta sería establecido en aproximadamente $350,000. El gasto de venta estimado es de $5,000.
Se requiere:
Determinar el valor en libros del inventario a la fecha de reporte.
Antecedentes
Valor en Libros $360,000
Precio de venta $350,000 Costos de venta aprox.
($5,000) Precio de venta menos gastos de venta $345,000
Cuenta Debe Haber
Pérdida por Deterioro de Inventarios Estimación por Deterioro
15,00015,000
Solución
Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o;
Reversión del Deterioro del Valor
Cuando exista una clara evidencia de un incremento en el “precio de venta menos los costos de terminación y venta” como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas.
La entidad revertirá el importe del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de pérdida por deterioro), reconociéndose en resultados.
En relación al ejercicio anterior, en donde el inventario se deterioró a un valor $345,000 (costo original de $360,000 menos pérdida por deterioro por $15,000), considerar que para el cierre del siguiente ejercicio (31/12/2013) las condiciones de mercado se han vuelto favorables, y ahora dicho inventario tiene un valor de mercado de $370,000.
Realizar el registro contable de este evento económico.
Antecedentes
Solución
Cuentas 31/12/2012Reversión de
Deterioro31/12/2013
INVENTARIOS
Costo 360,000 360,000
(-) Estimación por Deterioro
(15,000) +15,000 0
Totales 345,000 360,000
Valor de mercado 31/12/2013: $370,000
Cuenta Debe Haber
Estimación por Deterioro Reversión de Deterioro (E.R.)
15,00015,000
Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica.
Deterioro de los inventarios
Estimación del Valor Razonable menos costos de venta
Solución
Literal a Deteriorardos los inventarios “A” y “D”
Literal b Se encuentra deteriorado el grupo de
inventarios.
Una pérdida por deterioro del valor surge cuando el valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es menor a su valor en libros.
Deterioro de otros activos distintos de los inventarios
El valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
Es el monto que podría obtener de la venta en una transacción entre partes independientes entre las partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta.
VALOR EN USO
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivos esperados provenientes de un activo o una unidad generadora de efectivo.
VALOR EN USO
Valor en Uso
V1 V2 V3 V4Vt
Una pérdida por deterioro del valor surge cuando el valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es menor a su valor en libros.
Deterioro de otros activos distintos de los inventarios
El valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Indicios de que un activo puede estar deteriorado:
Fuentes externas de informacióna) El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
b) Cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.
Indicios de que un activo puede estar deteriorado:Fuentes internas de información
c) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
d) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Indicios de que un activo puede estar deteriorado:
La lista anterior no es exhaustiva. La entidad puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo puede haberse deteriorado.
AntecedentesUna empresa opera una maquinaria. La empresa ha recibido una oferta para comprar dicho activo por $20,000 y los costos relacionados con la venta serían de $3,000. El Valor en Uso de la maquinaria es de aproximadamente $15,000 y su Valor según Libros es de $22,000.
Con todas estas consideraciones, determinar si el valor de la plataforma está deteriorado.
Solución
El Valor Razonable menos los Costos de Venta = $17,000 ($20,000 - $3,000)
El Valor en Uso = $15 millones.
Entonces, Valor Recuperable (el mayor) = $17,000
Como el valor en libros es $22,000, se genera una pérdida por deterioro de $5,000
Reconocimiento de la pérdida por deterioro y posterior reversión
Costo original de PPE: $100,000, vida útil: 5 años (20% anual); valor residual de cero.
Su adquisición fue aproximadamente a inicios de año, y al final del Año 1 existen indicios de que el activo puede estar deteriorado. Haciendo el respectivo test de deterioro, se establece que su valor recuperable al cierre del ejercicio asciende a $70,000. Al final del Año 2, las condiciones de mercado parecen volverse favorables en torno al activo, y su valor recuperable es de $65,000.
Calcular y contabilizar la depreciación y evaluar el deterioro en el valor del activo al final del Año 1. Contabilizar la implicación del nuevo valor recuperable en el valor según libros al final del Año 2. Cabe destacar que la política de valoración de este activo es el “modelo de costo”.
Costo Original 100,000
Menos: Gasto por Depreciación Año 1 ($100,000 / 5 años) (20,000)
Valor según Libros al final del Año 1 80,000
Pérdida por deterioro reconocida (10,000)
Valor según Libros después de la pérdida por deterioro Año 1 70,000
Vida útil restante del activo 4 años
Menos: Gasto por Depreciación Año 2 ($70,000 / 4 años) (17,500)
Valor según Libros al final del Año 2 52,500 (a)
Nuevo Valor Recuperable 65,000
Aparente reversión del deterioro 12,500
PERO: Limitada al valor según libros como si la pérdida
por deterioro no hubiese sido reconocida (modelo de costo) 60,000 (b)
Ganancia por reversión de deterioro 7,500 (b) - (a)
En la adquisición de la PPE
Cuenta Debe Haber
Propiedad, Planta y Equipo Efectivo y Equivalentes
100,000100,000
Depreciación de la PPE durante el Año 1
Cuenta Debe Haber
Gasto por Depreciación Depreciación y Deterioro del Valor Acumulados
20,00020,000
Reconocimiento de la pérdida por deterioro del valor al final del Año 1
Cuenta Debe Haber
Pérdida por deterioro del valor Depreciación y Deterioro del Valor Acumulados
10,00010,000
Depreciación de la PPE durante el Año 2:
Cuenta Debe Haber
Gasto por Depreciación Depreciación y Deterioro del Valor Acumulados
17,50017,500
Reversión del deterioro del valor al final del Año 2
Cuenta Debe Haber
Depreciación y Deterioro del Valor Acumulados Ganancia por Reversión del Deterioro del Valor
7,5007,500
Dólares
Años
Valor Recuperable
Deterioro del Valor
Valor en Libros
¿Unidad Generadora de Efectivo (UGE)?
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Antecedentes Una empresa utiliza carbón para generar calor en su proceso
de producción. Las minas del carbón se encuentran en la misma propiedad de la fábrica y adicionalmente, la empresa es dueña de una cinta transportadora, que transporta el carbón desde la mina hasta la fábrica.
Determinar si las actividades constituyen o no diferentes unidades generadoras de efectivo.
Para determinar si las actividades de minería y las de la
fábrica son dos diferentes unidades generadoras de efectivo, la entidad debe considerar si la mina y la fábrica podrían generar flujos de caja que sean independientes.
También se debe evaluar:
a) Si el carbón puede ser vendido independientemente a terceras partes teniendo en consideración la ubicación de las minas y su posible mercado.
b) Si el carbón se lo podría comprar a terceras partes considerando la ubicación de la fábrica.
Solución
La forma en que se utilizan la mina y la fábrica apunta a que son actividades co-dependientes (cooperativas).
Por tanto, la mina y la fábrica deberán ser consideradas como una sola unidad generadora de efectivo.
Solución
Al registrarse el deterioro en una Unidad Generadora de Efectivo (grupo de activos), de existir un Goodwill (plusvalía) deberá registrarse primeramente contra éste y el remanente de forma proporcional para el resto de activos.
Deterioro de las plusvalías
Ejercicio:
La siguiente información es proporcionada por el deterioro de una unidad generadora de efectivo en la fecha de presentación de informes:
Basado en el método de flujo de caja descontado, el importe recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo se determinó que era $ 36.000.
Valor en libros
Goodwill 20,000
Maquinaria 40,000
Equipo de computación 8,000
68,000
Se requiere:
Asignar el deterioro de los activos de la Unidad Generadora de Efectivo.
Solución sugerida:
Los pasos para determinar la pérdida por deterioro y asignar la pérdida a los diferentes activos de la unidad generadora de efectivo son:
La pérdida por deterioro es de $32,000 ($68,000 – $36,000) de acuerdo a la diferencia entre el valor en libros y el importe recuperable de la UGE.
$20,000 es asignado a Goodwill.
El saldo de $12,000 es asignado proporcionalmente a la maquinaria y al equipo de computación de acuerdo al valor en libros.
Por ejemplo, el % para la asignación en el caso de la maquinaria 83.33%. = $40,000 / ($40,000 + $8,000)
Entonces, la asignación debe ser $10,000 a la maquinaria y $2,000 a los equipo de computación.
El efecto global del deterioro a la fecha de reporte es:
Activo Valor en libros Deterioro Ajuste al valor en libros
Goodwill 20,000 20,000 -
Maquinaria 40,000 10,000 30,000
Equipo de computación
8,000 2,000 6,000
68,000 32,000 36,000
Activos comunes de la entidad
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
Activos comunes de la entidad
Los activos comunes deben ser distribuidos de manera razonable y uniforme a la unidad generadora de efectivo al momento de evaluar el deterioro.
Antecedentes
Una entidad posee dos UGE, “Y” y “Z”. No hay Goodwill dentro de los valores registrados en cada unidad. El valor en libros es de $100,000 en “Y”, y de $150,000 en “Z”. La entidad posee un edificio de oficinas que no ha sido incluido en los dos valores mencionados y puede ser asignado a cada UGE en base a sus valores registrados en libros. El edificio de oficinas tiene un valor en libros de $50,000.
El valor recuperable está basado en el “valor de uso” de $90,000 para “Y”, y de $19,000 para “Z”.
Determinar si los valores en libros de “Y” y “Z” están deteriorados.
Solución
Y Z Total
Valor en Libros 100,000 150,000 250,000
Edificio de Oficinas (10:15) 20,000 30,000 50,000
120,000 180,000 300,000
Valor Recuperable 90,000 190,000
Pérdida por Deterioro 30,000 0
1) Una pérdida por deterioro se produce cuando el valor recuperable de un activo es inferior a su valor en libros.
Verdadero Falso
1) Una pérdida por deterioro se produce cuando el valor recuperable de un activo es inferior a su valor en libros.
Verdadero Falso
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http://www.iasb.org ó http://www.ifrs.orghttp://www.iasb.org ó http://www.ifrs.org
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