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Determinación del Impuesto a la
Renta 2015
Marzo 2016
Edgardo Bernuy Giraldo
Ivan Mannucci Prochazka
¿Qué vivimos tributariamente en
2015?
Primera Parte
Edgardo Bernuy
Cartas Inductivas
/ Inconsistencias
Esquelas de
comparecencia
Cruces de
informació
n
Fiscalizaciones
parciales
Ingresos de
Fondos como
Recaudación
Domicilio
Fiscal
Fiscalizaciones
definitivas
INGRESOS TRIBUTARIOS DISMINUYERON 8,3% EN 2015
¿Cómo le fue a SUNAT en 2015?
En el año 2015, los Ingresos Tributarios
del Gobierno Central cayeron 8,3%, en
términos reales con respecto al 2014.
Los Ingresos Tributarios del Gobierno
alcanzaron los S/. 90 172 millones.
La recaudación acumulada del
Impuesto a la Renta registró un
decrecimiento real de 16,3%,
mientras que la del IGV Total lo
hizo en 0,9%.
Fuente: http://gestion.pe/economia/recaudacion-rojo-ingresos-cayeron-2015-primera-vez-desde-ano-crisis-financiera-2153107
Acciones de Fiscalización 2016
Novedad: Fiscalización virtual
SUNAT pretende recaudar 3000 Millones
de Soles adicionales en 2016, en razón de
utilización de sistemas de fiscalización
virtual.
Se pretende incrementar la recaudación en
3.1% respecto de 2015.
La fiscalización virtual es parte de
los lineamientos OCDE, que son
de necesario cumplimiento para
que el Perú pueda ingresar a tal
organización.
Fuente: http://gestion.pe/economia/sunat-recaudaria-s-3000-millones-adicionales-este-ano-nuevos-sistemas-fiscalizacion-2152303
¿Qué cambios se esperan a partir del nuevo gobierno?
Acciones de Fiscalización 2016
Nota de Prensa: 204-2015
SUNAT fortalece gestión institucional para
luchar contra elusión fiscal practicada por
multinacionales.
- Capacitación de funcionarios
- Intercambio de información
- Incremento de base tributaria
- Incremento de presión
tributaria
¿Qué cambios se esperan a partir del nuevo gobierno?
Fiscalización Parcial Electrónica:
Un breve resumen
Primera Parte
Edgardo Bernuy
Ley N° 30296 – Ley que
promueve la reactivación
de la economía
Procedimiento de fiscalización electrónica
Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica, de acuerdo con los siguientes pasos:
El deudor tributario contará con
un plazo de 10 días hábiles,
contados desde la fecha de
notificación, para subsanar el
(los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidación
preliminar o sustentará sus
observaciones a esta última y, de
ser el caso, adjuntará la
documentación pertinente.
La SUNAT notificará
electrónicamente al deudor tributario
el inicio del procedimiento de
fiscalización acompañado de una
liquidación preliminar del tributo a
regularizar y los intereses
respectivos con el detalle de el (los)
reparo(s) que origina(n) la omisión y
la información analizada que
sustenta la propuesta de
determinación.
Procedimiento de fiscalización electrónica
El procedimiento de fiscalización
parcial electrónica deberá
efectuarse en el plazo de 30 días
hábiles, contados a partir del día
en que surte efectos la
notificación del inicio del
procedimiento de fiscalización.
La SUNAT, dentro de los 20 días
hábiles siguientes a la fecha en
que vence el plazo de 10 días
hábiles otorgado al deudo
tributario, notificará la resolución
de determinación con la cual se
culmina el procedimiento de
fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa.
Procedimiento de fiscalización electrónica
Sin embargo, en nuestra opinión
hay puntos que se encuentran por
definir, tales como aquellos
relacionados a solicitudes de
ampliación de plazo por parte de
los contribuyentes sobre la base de
motivos razonables para el efecto
o, los efectos de presentar la
documentación sustentatoria
después del plazo pero antes del
cierre de la fiscalización.
Como se aprecia, el
procedimiento de fiscalización
electrónica pretende ser un
procedimiento ágil y, a través del
que predominará la actuación
virtual antes que la física. Para
ello, SUNAT ha establecido que
SUNAT debe asignar CLAVE
SOL a todos aquellos que deban
inscribirse en sus registros.
Procedimiento de fiscalización electrónica
Las limitaciones de acceso que
constantemente presenta la Web de
SUNAT o, el hecho que no
conocemos como nuestros clientes o
proveedores reportan las operaciones
realizadas o, la existencia de un
número limitado de personal en el
área contable determina que pueda
ocurrir que, en alguna ocasión, un
contribuyente no esté en la capacidad
material de percatarse a tiempo del
inicio de una fiscalización electrónica.
Adicionalmente, la posibilidad de
que un determinado
contribuyente sea fiscalizado
electrónicamente –no sólo sobre
la base de su propia información,
sino de la de terceros- en un
plazo tan corto genera
complicaciones para los
contribuyentes.
Por tanto será recomendable, designar a alguien que
constantemente…
Procedimiento de fiscalización electrónica
…Verifique el
buzón de
notificaciones
ingresando con
Clave SOL.
Ley N° 30296: Ley que promueve la reactivación de la economía
CAMBIO DE TASAS
EJERCICIO
GRAVABLE IR
CORPORATIVO DIVIDENDO TASA EFECTIVA
2015-2016 28% 6.8% 32.90
2017-2018 27% 8.0% 32.84
2019 - En adelante 26% 9.3% 32.88
¿Qué tasa de retención sería aplicable a la utilidad generada en años
anteriores al 2015 que recién se acuerda distribuir en el año 2015 en adelante
o, habiendo sido acordada la distribución previamente, recién se abonan a
partir del año 2015 en adelante?
¿Qué cambios vienen con el nuevo gobierno?
Determinación del Impuesto a la
Renta - Ejercicio 2015
Segunda Parte – Punto 1
Edgardo Bernuy Giraldo
IMPUESTO A LA RENTA
¿Qué grava?
Como regla general,
todos los ingresos
obtenidos por una
empresa peruana se
encuentran
gravados con el IR
de tercera categoría.
Ingreso Neto
(Costos)
Renta Bruta
(Gastos)
Renta Neta
(Pérdida Tributaria)
Renta Neta Imponible 28%
IR
* =
PCIR
Crédito
¿Cómo se determina el IR?
Deducción de gastos
¿es causal?
¿es fehaciente?
¿se empleó un MP?
¿se ha devengado?
¿se posee un CP?
Sí
Sí
Sí
Sí
NO
Reparable
Reparable
Reparable, salvo excepciones
Reparable
Reparable
Flujograma: Candados a abrir para deducir un gasto
¿se ajusta a VM?
Sí
Reparable la parte
sobrevaluada
¿es un gasto
condicionado?
¿es un gasto
limitado?
¿es un gasto
prohibido?
No
No
SÍ
Reparable, salvo que se
cumpla
Reparable
Reparable el exceso al límite
Flujograma: Candados a abrir para deducir un gasto
¿el CP fue emitido
por un sujeto “No
Habido”
Reparable, salvo que al 31/12
levente dicha condición
Principio de Causalidad – Deducción de gastos
Art. 37 LIR
Se permite la deducción de gastos siempre y cuando guarden relación causal con la generación de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de la misma.
La generación de renta gravada debe ser potencial.
El gasto debe ser normal y razonable (proporcional).
Directo e indirecto.
Acreditación de la causalidad: el gasto deberá encontrarse debidamente acreditado (CP de ser el caso, registro contable, fehaciencia).
RTF No. 4807-1-2006
“…el principio de causalidad es la relación de necesidad que
debe establecerse entre los gastos y la generación de la renta o
el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra
legislación es de carácter amplio, por lo que corresponde
aplicar criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o que éstos
mantengan cierta proporción con el volumen de las
operaciones, entre otros…”
RTF No. 5732-1-2005
“Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta
con CdeP ni con el registro contable, sino que se demuestre
que las operaciones se han realizado. A tal efecto, para
observar la fehaciencia de las mismas, la AT debe investigar
todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios, valorándolos en forma conjunta y con apreciación
razonada.”
Gastos deducibles – Intereses
Inc a) Art. 37º LIR
Límite al endeudamiento con partes vinculadas económicamente: Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.
Intereses de fraccionamiento otorgados conforme el Código Tributario, tanto de carácter general como particular. (Directiva Nº 007-99/SUNAT).
No son deducibles los intereses moratorios pagados a la Administración.
2013: En ningún caso forman parte del costo computable.
RTF No. 1317-1-2005
“Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por préstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la presentación del registro contable de abono del préstamo sino que a fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el movimiento de dinero y su utilización en operaciones destinadas a la obtención de renta gravada.”
INFORME N.° 026-2014-SUNAT/5D0000
“Respecto de empresas domiciliadas en el país que efectúan inversiones de capital, (…):
Los intereses derivados de préstamos otorgados por el sistema financiero nacional, destinados al aporte de capital o compra de acciones de una holding constituida en el extranjero o en el país, que controle a una compañía extranjera o constituida en el país que permita generar sinergias en el desarrollo del objeto social de la compañía domiciliada que ha tomado el endeudamiento, podrán ser deducidos para la determinación de la renta neta”
Asegurar o mantener una
relación comercial o
posición contractual con la
empresa transferente
Generar ahorros (se evita sobrecostos
propios de competir por precios en el
mercado)
Más rentabilidad: a través de ahorro propios de un
control unificado (fusión)
Gastos deducibles – Tributos
Inc b) Art. 37 LIR
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
Es deducible el IGV que no se pueda aplicar como crédito fiscal
por incumplir determinados requisitos. (RTF No. 8490-5-2001)
No es deducible el IR asumido y que corresponda a un tercero,
salvo que el IR grave los intereses por operaciones de crédito a
favor de beneficiarios del exterior.
El ITF resulta deducible para efectos del IR.
Gastos deducibles – Seguros
Inc c) Art. 37 LIR
Son deducibles las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así
como las de accidentes de trabajo de su personal.
Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas cuya cobertura
abarca el ejercicio siguiente podrán deducirse solo en la parte que
comprende el primer ejercicio. (RTF Nº 7719-4-2005)
Gastos deducibles – Pérdidas Extraordinarias
Inc d) Art. 37 LIR
Las pérdidas extraordinarias sufridas (i) por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o (ii) por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción judicial correspondiente.
Acreditación del delito: ¿denuncia policial? ¿archivamiento fiscal? ¿sentencia judicial?
Gastos deducibles – Gastos de cobranza
Inc e) Art. 37 LIR
Son deducibles los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Son deducibles los gastos correspondientes, tanto a acciones
judiciales como extrajudiciales, debidamente acreditadas
destinadas a la cobranza de rentas gravadas. (RTF No.
01104-4-2003)
Gastos deducibles – Mermas
Inc f) Art. 37 LIR
Pérdida física en el volumen, cantidad, peso de las existencias
ocasionada por (i) causas inherentes a su naturaleza (i.e.
combustible) o (ii) al proceso productivo (i.e. fabricación de
muebles).
Acreditación: Informe técnico, elaborado por profesional
competente, colegiado e independiente.
El informe debe mostrar el detalle de la metodología utilizada, los
alcances de la evaluación y las condiciones en que se realizó. RTF
Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.
El Informe Técnico no tiene carácter referencial sino el carácter de
prueba del porcentaje que en él se establezca. RTF No. 397-1-2006
Gastos deducibles – Mermas
Inc f) Art. 37 LIR
De acuerdo con el criterio establecido en las RTF(s) Nº(s)
5349-3-2005 y 7474-4-2005, entre otras, no constituyen
mermas las pérdidas que no son imputables a la
naturaleza o al proceso productivo, sino que son
consecuencias del actuar de un tercero, lo que ocurre, por
ejemplo, en el caso de pérdidas de agua de empresas
obtenidas por las distribuidoras como consecuencia de
conexiones clandestinas.
¿qué hacer en este caso?
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Acreditación: Destrucción de las existencias ante Notario Público
siempre que se comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis
(6) días hábiles. En caso la SUNAT desee asistir, hay que coordinar
adecuadamente con la SUNAT para evitar contingencias.
Dado que los bienes que están en situación de desmedro pueden
comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean
destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-2004
Gastos deducibles – Desmedros
Inc f) Art. 37 LIR
Inc g) Art. 44º LIR Amortización de intangibles
No será deducible la amortización de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricación y otros activos intangibles.
Excepción: El precio pagado por activos intangibles de duración
limitada podrá ser considerado como gasto (deduciéndose en un
ejercicio) o costo (amortizándose en 10 años). Ejemplo: software
El plazo para la amortización no debiera ser menor al número de
ejercicios que al producirse la adquisición resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que se confiere. RTF No.
898-4-2008.
Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas
incobrables
Inc. i) Art. 37 LIR
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a
las que corresponden.
Para que estas provisiones sean deducibles se debe acreditar el
origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan los
mismos. RTF No. 2492-3-2002
Gastos deducibles – Castigos y Provisiones por deudas
incobrables
Inc. i) Art. 37 LIR
No califica como deuda incobrable:
La contraída entre sí por partes vinculadas.
La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantizada
(derechos reales de garantía), la que mantenga depósitos o si se
trata de una compra venta con reserva de propiedad.
La que haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Deducciones Admitidas
Inc. f) Art. 21° RLIR
Deducción de Provisiones por Deudas Incobrables
El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el
momento en que se efectúa la provisión contable.
La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de
incobrabilidad, mediante: a) análisis periódicos de los créditos
concedidos, o b) morosidad con documentación que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento, o c) protesto, o d)
inicio de un Proceso Judicial, o e) más de 12 meses de vencida
la obligación sin que haya sido satisfecha.
Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro
de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Deducciones Admitidas
Inc. g) Art. 21º RLIR – CASTIGOS
Que la deuda haya sido provisionada
Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC,
excepto cuando:
a) Se demuestre que es inútil ejercerlas, o
b) El monto -respecto de cada deudor- no exceda 3 UIT, o
c) Exista una condonación en vía de transacción.
En caso de condonación en vía de transacción, deberán emitirse
una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza
actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará el
monto de la deuda condonada como ingreso gravable.
Continuación:
Impuesto a la Renta 2015
Segunda Parte – punto 2
Ivan Mannucci Prochazka
Gastos deducibles – Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones - Inc l) Art. 37 LIR
Todo pago a servidores, en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese.
Deducibles en el ejercicio al que correspondan cuando
hayan sido pagadas antes del vencimiento del plazo para
DJ Anual.
Deben cumplir con el criterio de generalidad.
Gastos deducibles de Salud, recreación, cultura y educación al personal
Inc. ll) Art. 37 LIR
Son deducibles los gastos de salud, recreación, cultura y educativos al
personal; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Deben cumplir con el criterio de generalidad.
También las primas de salud del cónyuge o hijos menores o discapacitados
del trabajador.
Los gastos recreativos no pueden exceder el 0,5% de los ingresos netos del
ejercicio con un límite de 40 UIT.
Gastos de capacitación
Inc. ll) Art. 37 LIR
Regla vigente en el ejercicio 2012
2011 y 2012: Las sumas destinadas a la capacitación del personal
podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo
equivalente a 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio.
2013 en adelante: El concepto de gasto de capacitación fue
eliminado del inciso ll) del Art. 37 de la LIR. Entonces, ¿son
deducible o ya no?
Gastos de capacitación
Inc. ll) Art. 37 LIR
De conformidad con el inciso k) del artículo 21 del Reglamento de la
LIR, se señala que debe entenderse por “gasto de capacitación” a
aquella suma destinada a la capacitación del personal, a aquéllas
invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la
mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorguen un grado académico, como
cursos de carrera, postgrados y maestrías.
¿El concepto de “gasto de capacitación” fue derogado tácitamente?
Gastos deducibles – Remuneración, Gastos de Salud,
recreación, cultura y educación al personal
Incs. l) y ll) Art. 37
RTF Nº 2230-2-2003
“El carácter de generalidad del gasto no se relaciona
necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de
la empresa, debiendo verificarse en función al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condición similar, de tal
modo que pueda ocurrir que dada las características de un
puesto, el beneficio corresponda a una sola persona, sin que
por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad.”
Gastos deducibles – Remuneración, Gastos de Salud,
recreación, cultura y educación al personal
Incs. l) y ll) Art. 37
RTF Nº 9484-4-2007
“(…) tratándose de gastos educativos, éstos deben estar
referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una
manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de
capacitación y no a gastos de formación profesional o que
otorguen un grado académico.”
Gastos deducibles – Remuneración, Gastos de Salud,
recreación, cultura y educación al personal
Incs. l) y ll) Art. 37
Informe Nº 003-2008-SUNAT
“(…) no existe impedimento para que las empresas, al amparo
del inciso ll) del Art. 37 (…) puedan deducir los gastos
incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de
especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos
cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.”
Gastos deducibles – Remuneraciones al Directorio
Inc. m) Art. 37 LIR
En la parte que en conjunto no excedan del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del IR.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este
inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba.
No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio
en que se obtuvo pérdida. RTF No. 6887-4-2005.
Gastos deducibles – Remuneración de accionistas y sus
parientes - Inc n) y ñ) Art. 37° LIR
Remuneraciones que correspondan al titular de EIRL, accionistas,
participacioncitas y, en general, a los socios y asociados de
personas jurídicas, así como sus parientes hasta 4to grado de
consanguinidad y 2do de afinidad en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio.
No pueden exceder el valor de mercado (exceso es dividendo).
Dividendos
Valor de Mercado: Remuneraciones
Numeral 3 inciso b) Art. 19° -A RLIR
Se considera dividendo, sólo para IR, el exceso sobre las
remuneraciones del trabajador referente.
No es deducible, ni afecto a retención de 5ta. Categoría.
Se registra contablemente como remuneración.
Para efectos laborales, es remuneración.
Gastos deducibles – Gastos de representación
Inc. q) Art. 37°
Para ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener
o mejorar su posición en el mercado, incluidos obsequios o
agasajos a clientes, mas no aquellos que están dirigidos a una
masa de consumidores (propaganda o publicidad).
Límite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de
40 UIT. Además de la acreditación de la causalidad.
Gastos deducibles – Gastos de representación
Inc q) Art. 37 LIR
RTF No. 2200-5-2005
“… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a
las masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda, los cuales, por su naturaleza no están sujetos a límite de
deducción.”
RTF No. 4546-3-2003
“No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el
gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni los
clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no se verifica la relación
de causalidad.”
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de
renta gravada. Incluye transporte y viáticos.
Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra
documentación y los gastos de transporte con los pasajes.
Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía).
Viáticos: alojamiento, alimentación y movilidad.
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
Los viáticos en el país: comprobantes de pago.
Los viáticos por alojamiento en el exterior: documentos a los que
se refiere el artículo 51-A de la LIR. La alimentación y
movilidad en el exterior: documentos a los que se refiere el
artículo 51-A de la LIR o declaración jurada del beneficiario de
los viáticos, siempre que no excedan del 30% del monto
máximo. Una sola forma por viaje y por persona.
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc n) Art. 21º RLIR
Deducción de Gastos Representados en Comprobantes
de Pago Emitidos en el Exterior. Art. 51-A LIR
Se emitan conforme disposiciones del país respectivo y
conste en ellos, cuando menos, el nombre y domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operación; y la fecha y monto de la misma.
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
RTF 1015-4-99
“La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones
comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no
siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas
durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre
la documentación presentada y el lugar de destino.”
RTF 829-2-99
“Aunque el contribuyente alegue que las sumas entregadas a su personal
corresponden a gastos de viaje y viáticos, la regularidad de éstos y la
uniformidad de los montos hace concluir que estos últimos son de libre
disposición, por tanto constituyen pagos complementarios a la remuneración
recibida.”
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR
RTF 840-1-2009
“El viático está vinculado con el viaje y la necesidad de éste, de
ahí que no pueda ser deducido si no es posible sustentar los
gastos de transporte (con pasaje) y cuando no se acredita una
razonable relación entre la permanencia en el exterior y los
resultados de la diligencia. De modo que la permanencia fuera
es relevante si se cumple con sustentar la necesidad de la
misma, sin que ello se vea enervado por la exhibición del acta
de acuerdo societario, pues la misma sólo sustenta la necesidad
del viaje, pero no su duración…”
Gastos deducibles – Gastos por premios
Inc u) Art. 37 LIR
Gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el
mercado sus productos o servicios, siempre que se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las
normas legales sobre la materia.
Gastos deducibles – Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta
categorías - Inc v) Art. 37 LIR
Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría, podrán deducirse en el
ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo de vencimiento de DJ Anual.
Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que
corresponden, se deducirán en el ejercicio en que
efectivamente se paguen (48º DTF de la LIR).
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR / Inc r) Art. 21º RLIR
Límite a los gastos deducibles en vehículos de categorías
A2, A3, A4 (Automóviles y Station Wagon). Asimismo,
B1.3 y B1.4 (camionetas)
Otras categorías: Principio de causalidad.
Categoría A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categoría A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categoría A4 : Más de 2 000 cc.
Categoría B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, de tracción simple (4x2)
hasta de 4 000 Kg. de peso bruto
vehicular.
Categoría B1.4 : Otras camionetas, distintas a pick-up
y sus derivados, con tracción en las
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000
Kg. de peso bruto vehicular."
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR
Vehículos regulados:
1) Estrictamente indispensables, aplicación permanente al giro
del negocio.
2) Asignados a actividades de dirección, representación y
administración (en función a la Tabla del Reglamento).
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR - Act. de dirección, representación y
administración: Limite 1
Ingresos Netos Anuales Número de Vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
Nota: Las actividades de mensajería, cobranza, ventas, no se
encuentra dentro de las actividades de administración de la
empresa.
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR - Act. de dirección, representación y
administración: Limite 2
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, según la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto párrafos del numeral anterior otorguen derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR - Act. de dirección, representación y
administración: Limite 3
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR
Informe No. 215-2004-SUNAT/2B0000
La SUNAT ha señalado que si los vehículos asignados a
actividades de dirección, representación y administración de
la empresa adicionalmente son utilizados para uso particular
de las personas que ejercen dichas funciones, los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en
cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se
considerarán para establecer la renta neta.
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR
Informe No. 046-2008-SUNAT/2B0000
La SUNAT indica que los gastos de vehículos en los que
pueden incurrir ciertos trabajadores de la empresa que laboran
con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos
de movilidad ni tampoco son gastos deducibles al amparo del
inciso w), Art. 37. Sin perjuicio de ello, de demostrarse
fehacientemente el principio de causalidad de los gastos,
podría procederse a su deducción.
Gastos deducibles – Donaciones Art. 37, inciso x) LIR
Deducibles siempre que no excedan del 10% de la renta neta de
tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas y
que se otorguen en favor de:
• Entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas.
• Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda: (i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii)
deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y/u
otras de fines semejantes.
Gastos deducibles –Donaciones Inc. s) Art. 21 RLIR
Las beneficiarias deberán estar calificadas previamente como
perceptoras de donaciones. Las donaciones que se efectúen deberán comunicarse a la
SUNAT. La donación deberá estar debidamente acreditada. La donación se deducirá en el ejercicio que corresponda
conforme al Reglamento.
Gastos deducibles – Movilidad
Inc. a1) Art. 37º LIR
•Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos
serán deducibles y podrán ser sustentados mediante comprobantes de
pago o por una planilla suscrita al trabajador usuario de la movilidad.
•Restricción: por día y una modalidad por trabajador (planilla o
comprobante de pago, sólo una de ellas es aceptable).
• No se aceptará la deducción por gastos de movilidad sustentados con
la planilla a la que se hace referencia en el caso de trabajadores que
tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
Gastos deducibles – Movilidad
Inc. v) Art. 21º RLIR
Planilla de movilidad
Sustento permitido: hasta el 4% de la RMV por cada trabajador sujeto al régimen laboral.
Requisitos: numeración de la planilla, fecha de emisión, identificación del periodo, identificación de la empresa, del trabajador, del lugar, de la fecha, del motivo, del monto.
Gastos y costos deducibles –Depreciación Contable –
Depreciación Tributaria Art. 22 RLIR
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla
que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que
no exceda el porcentaje máximo establecido.
En ningún caso puede hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Gastos y costos deducibles –Depreciación Contable –
Depreciación Tributaria Art. 22 RLIR
Tipo de bienes Porcentaje anual de depreciación para efectos
de la LIR
Edificios y construcciones 5%
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general.
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.91.
10%
Otros bienes del activo fijo 10%
Gastos y costos deducibles –Depreciación Contable –
Depreciación Tributaria Art. 22 RLIR
• La obligación de efectuar el registro contable de las
depreciaciones condiciona la posibilidad de deducir este
concepto para efecto de la determinación de la renta neta.
RTF Nos. 10498-3-2008, 5038-1-2006.
• Cuando la depreciación contabilizada resulta MAYOR a la
depreciación admitida por la norma tributaria: deberá
adicionarse en la DJ la diferencia.
Inc j) Art. 44º LIR – Gasto no Deducible
Gastos sustentados en CdP que no cumplen con los
requisitos mínimos
•Cuando no cumplan con los requisitos y
características mínimas establecidas en el Reglamento
de CdP. Los CdP del exterior deben cumplir con los
requisitos del Art. 51-A de la LIR.
•Cuando los comprobantes hayan sido emitidos por
contribuyentes no habidos, a menos que al 31 de
diciembre hubiesen levantado tal condición.
Inc. m) Art. 44º LIR – Gasto no Deducible
Gastos Incurridos en Paraísos Fiscales
No serán deducibles los gastos, incluyendo la pérdida de
capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorio de baja o nula
imposición.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en
países o territorios de baja o nula imposición.
3) Obtengan ganancias a través de un país de baja o nula
imposición.
Inc. m) Art. 44º LIR – Gasto no Deducible
Gastos Incurridos en Paraísos Fiscales
No están comprendidos en este inciso y serán deducibles,
los siguientes conceptos, siempre que el monto de la
contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables:
•Créditos
•Seguros o Reaseguros
•Cesión de uso de naves o aeronaves.
•Transporte que se realice desde el país hacia el exterior
y desde el exterior hacia el país.
•Derecho de pase por el canal de Panamá.
MUCHAS GRACIAS
Edgardo Bernuy – [email protected]
Ivan Mannucci – [email protected]
Camino Real 390, Torre Central, Of. 801
San Isidro
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