Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología

Facultad de Ciencias Económicas

Departamento de Contabilidad y Finanzas

Tesis en opción al título de licenciado en Contabilidad y

Finanzas

Diagnóstico de los costos en el Instituto de

Biotecnología de las Plantas.

Autor: Yunior Valdés Cárdenas.

Tutora: MSc. Patricia Díaz Caballero.

Consultante: Dra. Marili Matín García.

Curso 2011-2012

Autor: Yunior.

Tutor: MSc. Patricia

…la ciencia no es…ni misterio de los iniciados, ni privilegio de los aristócratas de

la mente, sino el medio único que tiene el hombre de explicarse las leyes de la vida…

José Martí

A mis padres por apoyarme siempre y darme la confianza para siempre seguir...

a mis padres a mis compañeros

a la Revolucióna mis maestros

a mi tutora Patriciay a todas la personas que me han apoyado

Gracias

El presente trabajo de investigación se realizó en el Instituto de Biotecnología de las

Plantas (IBP), pertenecientes a la Universidad Central “Marta Abreu’’ de Las Villas, el

mismo se titula “Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las

Plantas”, el cual ha sido concebido para conocer las características del proceso

productivo y el área contable, lo cual resulta de vital importancia, puesto que en el

Instituto no se han hecho estudios sobre esta temática. La investigación ha sido

desarrollada con el objetivo de diagnosticar las carencias existentes asociada a los

costos en el IBP.

En el transcurso de la investigación fue necesario realizar un estudio de las

características de la entidad, las cuales aportaron la base para el desarrollo de la

investigación, proporcionando elementos importantes para la formulación del

diagnóstico, en especial de la información recopilada en el área productiva, la cual

nos permitió confeccionar el informe de movimiento de unidades y el cálculo de la

producción equivalente.

The present investigation work was carried out in the Institute of Biotechnology of the

Plants (IBP), belonging to the Central University "Marta Abreu '' of The Villages, the

same one is titled "Diagnostic of the costs in the Institute of Biotechnology of the

Plants", which has been conceived to know the characteristics of the productive

process and the countable area, that which is of vital importance, since in the Institute

studies have not been made on this thematic one. The investigation has been

developed with the objective of diagnosing the existent lacks associated to the costs

in the IBP.

In the course of the investigation it was necessary to carry out a study of the

characteristics of the entity, which contributed the base for the development of the

investigation, providing important elements for the formulation of the diagnosis,

especially of the information gathered in the productive area, which allowed us to

make the report of movement of units and the calculation of the equivalent

production.

ÍNDICE

Introducción..................................................................................................................1

Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de los costos. ...........................................4

1.1 Conceptos y generalidades de los Costos....................................................4

1.2 Sistema de Costo por Proceso. .......................................................................13

1.3 Características de la producción de vitroplantas. Obtención de la

información primaria ...............................................................................................23

Capítulo II: Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas

...................................................................................................................................31

2.1 Caracterización del Instituto de Biotecnología de Las Plantas. ........................31

2.2 Descripción del Proceso Productivo: ................................................................37

2.3 Diagnóstico de los costos en el instituto de Biotecnología de las Plantas........39

2.4 Procedimiento para el cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la

Producción Equivalente. .........................................................................................45

2.5 Cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la Producción Equivalente.52

Conclusiones..............................................................................................................54

Recomendaciones .....................................................................................................55

Bibliografía .................................................................................................................56

Anexo.........................................................................................................................59

Introducción.

1

Introducción

En el mundo hay cada vez mayor escasez de alimentos y precios más prohibitivos,

por lo que se hace necesario el descubrimiento de nuevas tecnologías para su

producción, aumento de la productividad y la reducción de costos. Esta situación se

hace más evidente en Cuba por su condición de país subdesarrollado, y los grandes

esfuerzos que debe hacer para importar muchos de esos alimentos. Sin dudas para

lograr este objetivo el Instituto de Biotecnologías de las Plantas (IBP) juega un papel

fundamental.

La presente investigación se realiza en el Instituto de Biotecnología de las Plantas

(IBP), pues la misma está interesada en conocer cuáles son sus problemas en

cuanto a la actividad de los costos y como erradicarlos ya que así se beneficia tanto

el área económica como los clientes de la entidad.

Para esta investigación se consultó la tesis doctoral “El costo de producción en

proceso para Micropropagación en Biofábricas de Múltiples Cultivos” de la autora

Marili Martín García, la cual nos sirve como referencia en dicha investigación.

El Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), fue fundado en 1992 y está

adscripto a la Facultad de Ciencias Agrícolas de la Universidad Central “Marta Abreu”

de Las Villas.

Entre sus objetivos están el desarrollo de investigaciones mediante la aplicación de

técnicas biotecnológicas con vistas al mejoramiento genético de las plantas y la

producción de semillas de alta calidad. Cuenta con una biofábrica que permite una

estrecha unión con la producción y aporta varios millones de vitroplantas

anualmente.

El IBP emplea variados métodos para la obtención de nuevas variedades: la

selección de plantas élites de árboles perennes, los cruzamientos para la selección

de híbridos, la mutagénesis, la variación somaclonal y la transgénesis.

Estos métodos se aplican a cultivos como caña de azúcar, plátanos y bananos, papa

y forestales. Han realizado cambios a los esquemas clásicos de producción de

semillas plantando las vitroplantas directamente en el campo, con lo cual se ha

incrementado el número de minitubérculos por vitroplanta y se ha disminuido el

número de multiplicaciones.

Introducción.

2

El Instituto tiene la responsabilidad del asesoramiento técnico del programa

biotecnológico en el país con un potencial de producción de más de 60 millones de

vitroplantas.

Las principales direcciones de trabajo son: Propagación masiva de plantas.

Mejoramiento genético y Docencia de postgrado.

En el Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), No se han hecho estudios

sobre la temática de los costos, es por esto que resulta de vital importancia realizar

un diagnóstico de los costos en la entidad, por lo que se define el Problema

científico: ¿Cómo realizar el diagnóstico de los costos en el Instituto de

Biotecnología de las Plantas?

Hipótesis de investigación: Si se realiza el diagnóstico de los costos en el IBP,

entonces la entidad podrá contar con las bases para el cálculo de los mismos.

Objetivo general: Realizar el diagnóstico de los costos en el Instituto de

Biotecnología de las Plantas.

Objetivos específicos:

Construir el marco teórico referencial, teniendo en cuenta las temáticas

relacionadas con los costos.

Caracterizar la entidad objeto de estudio.

Describir el proceso productivo del IBP

Caracterizar el estado actual del cálculo de los costos en el IBP.

Calcular el Informe de movimiento de unidades y la Producción equivalente.

Los resultados de este trabajo son factibles de aplicación a partir de la necesidad que

tiene el IBP de contar con un diagnóstico que le permita conocer cuáles son sus

problemas en la actividad de los costos. A demás se parte de que es posible y viable

la realización de la investigación ya que se cuenta con los recursos necesarios para

su ejecución.

Introducción.

3

Esta investigación es conveniente porque beneficia en primer lugar al IBP y en

consecuencia al área económica.

El valor teórico se fundamenta en la recopilación y ordenamiento de todo un sistema

de conocimientos que sirve de referencia teórico-conceptual para realizar el

diagnóstico de los costos.

El valor metodológico, la ejecución de esta investigación permite conocer las

principales deficiencias que tiene el Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP).

El valor práctico radica en que, a partir de esta investigación, el personal dirigente

podrá conocer cuáles son sus deficiencias para poder tomar medidas en relación a

ellas.

Estructura de la Investigación:

Capítulo I: Marco Teórico Referencial. En el mismo de abordan las temáticas

relacionadas con conceptos y generalidades de los costos, sistema de costo por

proceso, características de la producción de vitroplantas y el cálculo y análisis del

costo de producción en las biofábricas.

Capítulo II: Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas.

Se realizó la caracterización de la entidad objeto de estudio y descripción del proceso

productivo, además de diagnosticar el estado de los costos en la entidad.

Al final se exponen las conclusiones, recomendaciones y anexos.

Fundamentación Teórica acerca de los costos

4

Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de los costos.

En el desarrollo de este capítulo se abordará con mayor énfasis la contabilidad de

costo y por ello será punto clave la exposición de los conceptos básicos, definiciones

y clasificaciones de la misma. Con el fin de suministrar los fundamentos

conceptuales del tema abordado en este primer capítulo.

1.1 Conceptos y generalidades de los Costos.

Muchos son los autores que han trabajado el término de contabilidad de costo,

añadiendo puntos interesantes y válidos para la realización de posteriores estudios.

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera

(Estado de Ganancia o Pérdida, Balance General, etc.) referente a una unidad

económica. La gerencia requiere información financiera para planear y controlar las

actividades de un negocio y también requieren tal información personas ajenas a la

empresa que tienen diferentes intereses para exigir tal material. En la medida en que

las necesidades de estos usuarios crezcan, así también evolucionan los conceptos

de la contabilidad, con el objetivo de satisfacer las necesidades de una sociedad

cambiante. (Polimeni, 2005:1)

Polimeni y Homgren coinciden en la opinión de que el campo de la contabilidad pude

dividirse en contabilidad financiera y contabilidad de costos o gerencial. Así también

al determinar que la contabilidad financiera se interesa principalmente en los estados

financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, sindicatos,

analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados.

Mientras que la contabilidad de costos o gerencial se relaciona fundamentalmente

con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno por

parte de los gerentes, en la planeación, el control y la toma de decisiones. (Polimeni,

2005 y Homgren, 2005)

De acuerdo con el Documento No 1 de Principios de Contabilidad de Gestión de

AECA(pp.21-22)” La contabilidad de costes suministra la información analítica

relativa a los costes de los productos y servicios generados por la empresa,

asumiendo el nivel de desagregación que se considere oportuno en cada situación, a

efectos de determinar el valor de las existencias y el coste de los productos


5

vendidos, para poder transmitir esta información a los administradores o gerentes a

fin de que se pueda proceder a la confección de los estados contables”. (Blanco

Ibarra, 2000)

La asociación de Contadores de los Estados Unidos de América, National

Association American (NAA), define contabilidad de costos en la declaración sobre

contabilidad gerencial (DCG) Número 2, como “una técnica o método para

determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran

mayoría de las entidades legales en una sociedad, o específicamente recomendado

por un grupo autorizado de contabilidad”. (Polimeni, 2005:2)

En casi toda organización el mayor sistema de información cuantitativa es el de

contabilidad. ¿Cómo la contabilidad de costos encaja dentro de este sistema global?

Originalmente, este término se refería a las diferentes formas de acumular costos

históricos y de relacionarlos con el propósito de suministrar datos para las

valorizaciones de los inventarios usados en los balances y estados de pérdida o

ganancia. Aunque aún continúa con este importante papel, sus linderos se han

extendido mucho más allá de los estados financieros. Su finalidad fundamental es

asistir al gerente en la toma de decisiones. (Homgren, 2005:4)

Para Rayburn, (1987:14). «La contabilidad de costos es entonces aquella parte de la

Contabilidad que identifica, mide, informa y analiza los diferentes elementos de

costos, directos o indirectos, asociados con la fabricación de un bien y/o la prestación

de un servicio. En el Proceso de acumulación de costos para la valoración de

inventarios y la determinación de beneficios, se satisfacen las necesidades de los

usuarios externos y de la dirección. Además, la Contabilidad de costos proporciona a

la dirección información exacta y puntual para la planificación, control y evaluación de

las operaciones de la empresa.»

Los objetivos de la contabilidad de costes son fundamentalmente:

1-Proporcionar una información básica para la planificación y control de la actividad

de la empresa a través de los siguientes pasos:

Conocer los costes y rendimientos de los agentes productivos, divisiones,

secciones.


6

Calcular los costes de los productos o servicios.

Establecer los márgenes industriales y comerciales de los productos o servicios.

2- Valorar las existencias de la empresa y los trabajos realizados por esta para su

inmovilizado. (Blanco Ibarra, 2000)

A partir de toda esta información recopilada sobre la contabilidad, resulta necesario

introducir el término más importante, costo, que constituye la base para el costeo de

productos o servicios, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones

gerenciales.

Sobre costo existen varias clasificaciones, entre las más comunes se encuentran las

siguientes:

Para Blanco Ibarra (2000): el costo no es más que la medida y valoración del

consumo realizado o previsto por la aplicación racional de los factores productivos

para la obtención de un producto, trabajo o servicio. Destaca algunos conceptos

técnicos dentro del costo como por ejemplo:

Factor: cada uno de los recursos económicos que son utilizados en la función de

transformación económica, pertenecientes a cualquier sector; primario, secundario, o

terciario (empresas de servicios).

Eficacia: el grado de cumplimiento de los objetivos previstos en un período de

tiempo. La eficacia es un concepto cualitativo. Es preciso ser eficientes y eficaces.

Se considera costo, como aquellos medios en la forma contable convencional; en

unidades monetarias; que deben ser pagados por adquirir bienes y servicios.

(Homgren, 2005: 20)

Mieres Cuarta por su parte da un concepto más sencillo del costo pero igualmente

aplicable y práctico. “El costo como categoría económica general, es la suma de los

gastos de toda naturaleza, expresada en recursos monetarios, que se aplica a una

actividad económica determinada”.

El costo se define como el “valor” sacrificado para obtener bienes o servicios. En el

momento de la adquisición, se incurre en el costo para obtener beneficios presentes

o futuros. Cuando se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos.


7

Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya está

expirado. (Polimeni, 2005:10)

Otros autores identifican el gasto al valor atribuido a los materiales, servicios o

recursos de cualquier clase consumidos o empleados en la actividad económica

hayan sido pagados o no; mientras que el costo surge cuando se utiliza en el

proceso productivo la mercancía adquirida y la valoramos en términos monetarios.

Con el objetivo de facilitar el cálculo y análisis del costo de producción, fortalecer el

cálculo económico de las empresas y garantizar la organización del proceso

productivo, resulta indispensable la unión de los diferentes gastos en grupos que

sean homogéneos, partiendo de determinadas características, las cuales encuentran

su expresión en los principios que sirven de base a la clasificación de los gastos.

Ateniendo a esto se tiene que:

1- Por la forma en que se incorporan al producto se clasifican:

Gastos Directos: Son aquellos que pueden identificarse con el resultado final

de la prestación de bienes o servicios, en un proceso productivo cuyo fin

puede ser la obtención de una pieza, el material utilizado para conformar esa

pieza se clasifica como un gasto directo, ya que con solo observarlo se puede

identificar inmediatamente la participación de dicho material en el producto

final.

Gastos Indirectos: Son aquellos que no pueden identificarse de forma directa

con la prestación de bienes o servicios, por ejemplo: el desgaste producido en

una maquina o herramienta que transfiere su valor al producto que se elabora

constituye un elemento intangible en el valor de la pieza.

2- Por la forma de su comportamiento en el volumen o magnitud, del producto o

servicio puede ser:

Gastos Variables: Son los que sufren cambios en su magnitud en proporción

al volumen de la producción, ejemplo: en una empresa se fabrican cucharas,

las cuales a medida que aumente el volumen de la producción, aumenta el

volumen del gasto material.


8

Gastos Fijos: Son los que permanecen inalterables en su magnitud,

independientemente del aumento o disminución de los valores de la

producción, ejemplo de ello es el salario que recibe el personal administrativo

pues no varía con relación al nivel de producción, por lo tanto se mantiene fijo

independientemente de las variaciones que puedan existir en los niveles de

producción.

3- Por la responsabilidad de su control.

Gastos Controlables: Son los que se identifican directamente con un nivel de

actividad administrativa y que son susceptibles de control y actuación por el

responsable del área.

Gastos no Controlables: Son los que no pueden aumentarse o disminuirse por

decisiones inmediatas de los dirigentes de las áreas, pues se derivan de las

inversiones, obligaciones y erogaciones en gastos comunes a todas las áreas.

4- En dependencia de su participación en el proceso productivo los gastos se

agrupan:

Gastos productivos: son aquellos que están vinculados directamente con el

proceso de producción y que son indispensables para la realización de este.

Gastos no Productivos: Son gastos en que se incurre por el consumo excesivo

de materias primas, combustible y otros materiales asignados por

desviaciones del proceso productivo.

5- De acuerdo a su naturaleza económica los gastos se agrupan por elementos,

así como por su surgimiento y destino en las partidas. Al clasificar los gastos por

elementos, estos se agregan por su naturaleza económica para facilitar el análisis,

estando o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio. Por

elemento de gasto se consideran los incurridos tanto en el proceso productivo o de

servicio como en el resto de las actividades, tales como la administración,

distribución, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad,

entre los que se encuentran los gastos de comedor, etc.

Elementos de Gastos.


9

Los gastos para su registro, se agrupan por elementos y partidas de la siguiente

manera.

Son elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza económica,

estén o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio. Por

elementos del gasto, se consideran los incurridos, tanto en el proceso productivo o

de servicios, como en el resto de las actividades, tales como administración,

distribución, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad.

Los lineamientos generales del costo establecen como usuales los siguientes:

Materias primas y materiales.

Combustible.

Energía.

Salarios.

Otros gastos de la fuerza de trabajo.

Depreciación y amortización.

Otros gastos monetarios.

Materias primas y materiales: Incluyen los gastos de materias primas, materiales

básicos y auxiliares, artículos de completamiento y semielaborados adquiridos. En

estos gastos se incluyen los recargos comerciales, las mermas y deterioro dentro de

las normas establecidas. Entre los materiales auxiliares que se incluyen en estos

elementos se pueden citar los utilizados para el mantenimiento y reparación de los

edificios, instalaciones, construcciones y equipos vinculados a la producción.

Además, las piezas de repuesto, desgastes de herramientas, ropa especial y

artículos de poco valor. Los residuos recuperables serán deducidos del total de

gastos incluidos en este elemento.

Combustible: se incluye en este elemento los gastos originados en el consumo de los

diferentes combustibles adquiridos y empleados en la empresa con fines

tecnológicos, auxiliares o de servicio para producir energía de diversas formas, tales

como: eléctrica, térmica, aire comprimido, gases industriales y otras. En este


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elemento se incluyen también los recargos comerciales, las mermas y deterioros

dentro de las normas establecidas de los combustibles consumidos.

Energía: está constituido por todas las formas de energía adquiridas por la empresa,

destinadas a cubrir las necesidades tecnológicas y las restantes demandas

empresariales.

Salarios: se incluyen todos los gastos por las remuneraciones realizadas a los

trabajadores a partir del fondo de salario. Comprende: salario devengado, plus

salarial, vacaciones acumuladas y primas salariales.

Gastos de fuerza de trabajo: se incluyen los pagos por subsidios y por contribución a

la seguridad social a corto plazo, así como los importes pagados por concepto de

impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo.

Amortización y depreciación: se incluye la depreciación de los activos fijos tangibles y

la amortización de los intangibles, así como los gastos diferidos a corto y largo plazo,

exceptuando en estos últimos los provenientes del proceso inversionista.

Otros gastos monetarios: se incluyen entre otros, los gastos por comisiones de

servicios, impuestos, estipendios, recompensas monetarias, pagos por servicios

productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos.

La agrupación de gastos por partidas (por su surgimiento y destino), solo está

asociada al proceso de producción o de servicio, y la misma tiene como objetivos

fundamentales la determinación y cálculo del costo del producto, del servicio o

proceso, por lo que se denominan partidas de costo. Las partidas de costo agrupan

los gastos, por la forma de inclusión en el producto, y por su incidencia directa o

indirecta.

Las partidas establecidas son:

Partidas de Costo Directo:


Gastos de la fuerza de trabajo.

Otros gastos directos.


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Partidas de Costo Indirecto:

Gastos Indirectos de Producción.

1- Partidas directas: Incluyen los gastos incurridos en el proceso directivo.

Materias primas y materiales. En esta partida se incluyen los siguientes conceptos de

gastos directos o identificables con una producción o servicio específico.

Precio de adquisición de las materias primas y materiales directos consumidos,

incluyendo los recargos y descuentos comerciales, pagados al suministrador.

Costo real de producción de la materia prima y material directo consumido,

elaborados por la propia empresa.

Gasto de transportación, almacenamiento, seguros, manipulación de las materias

primas y materiales directas consumidas, en los que se incurre hasta su recepción en

los almacenes de la empresa.

Aranceles pagados por las materias primas y materiales directos consumidos.

Mermas y deterioros de las materias primas y materiales directos, consumidos en el

proceso productivo, siempre que no tomen figura de faltante, en cuyo caso no se

incluyen en el costo de producción, se deducen de esta partida las materias primas y

materiales recuperados, provenientes de producciones defectuosas.

Estos gastos se registrarán como parte del precio de las materias primas y

materiales, siempre que sean identificables con esto, evitando siempre caer en otros

posibles prorrateos innecesarios. Cuando no sean identificables se tratarán como

gastos indirectos de producción.

Salarios y gastos de la fuerza de trabajo. En esta partida se incluyen los siguientes

conceptos de gastos directos, identificables con una producción o servicio específico

2- Partidas indirectas: incluyen gastos que no se pueden identificar directamente

con la producción.

Gastos de preparación y asimilación de la producción. Incluye gastos de

documentación de proyectos, calificación del personal, gasto de puesta en marcha


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de nuevos talleres, nuevas líneas de producción, así como de asimilación de nuevos

productos y tecnologías.

Gasto de mantenimiento y explotación de los equipos del proceso productivo, de

carga, descarga y transportación interna.

Consumo de materiales auxiliares en talleres y fábricas.

Salarios, vacaciones, contribución a la seguridad social e impuesto por la utilización

de la fuerza de trabajo del personal de la fábrica o taller, no asociado directamente

con la producción.

Consumo de combustible y energía de la fábrica o taller, no asociados a una

producción o servicio específico.

Depreciación de activos fijos tangibles de la fábrica o taller, no asociados a una

producción o servicio específico.

Amortización de activos fijos intangibles y de gastos diferidos a corto y largo plazo,

no asociados a una producción o servicio específico.

Gastos de administración, protección y vigilancia de fábricas y talleres.

Pagos por conceptos de antigüedad del personal directo e indirecto del taller o

fábrica.

Impuesto por peaje y por transporte terrestre, tributado por vehículos no asociados al

proceso productivo.

Otros impuestos asociados indirectamente al proceso productivo, por ejemplo:

impuestos sobre documentos pagados por adquisición de patentes, marcas, etc.

La agrupación de los costos por partidas permite analizar la eficiencia lograda en

cada producción en cuanto a la ejecución de los mismos, al compararse esto con lo

planificado y tomarse las medidas necesarias para eliminar las desviaciones

injustificadas.


13

1.2 Sistema de Costo por Proceso.

Los sistemas de costos constituyen el conjunto de normas, métodos y

procedimientos que se requieren para la planeación, registro de los gastos, cálculo y

análisis del costo en la organización.

Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso

invertido en la producción de un bien material y de evidenciar las posibles

desviaciones que pueden surgir entre lo que se ha gastado y lo que debía gastarse,

respondiendo además a la estrategia empresarial.

Charles T. Horngren, y otros autores (1996) definen que un Sistema de Costos típico

da cuenta de los costos en dos etapas amplias:

1.Acumula costos por medio de alguna clasificación “natural” (a menudo

autodescriptiva), tales como materiales, mano de obra, combustible,

publicidad o embarques, y después

2.Asigna estos costos a objetos de costo (producto, servicio, categorías de

marcas, etc.)

Por lo antes expuesto se considera que los sistemas de costos están dirigidos a los

objetivos básicos siguientes: los departamentos, los productos o servicios y las

actividades.

Las empresas con frecuencia teniendo en cuenta el tipo de proceso de fabricación

adoptan uno de los sistemas básicos de costo:

Sistema de costo por Proceso.

Sistema de costo por Órdenes de trabajo.


14

Para mejor comprensión observe el esquema 1.1 sobre los diferentes tipos de

producción, sus particularidades y los sistemas de costo que corresponden en cada

caso.

Esquema 1.1 Los tipos de procesos y los sistemas de costo

Según Homgren (1991)"El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a

productos similares que se producen por lo general en grandes cantidades y en

forma continua a través de una serie de pasos de producción". Esta definición

describe los aspectos esenciales que caracterizan el sistema de costo por procesos.

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamento, centro de costo o proceso, que son responsables por los costos

incurridos dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia los

costos incurridos, preparando periódicamente un informe del costo de producción.

Las características comunes de las empresas que utilizan este sistema de costo son:

elevado volumen de producción, alta pasividad, orientación hacia el producto, el que

se procesó a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos

Organizaciones

Producción de alta masiva.Proceso productivo secuencial o continuo.Productos homogéneos

Producción de baja masiva.Proceso productivo discontinuo.Productos heterogéneos

Sistema de costo por proceso Sistema de costo por órdenes de trabajo


15

recursos y procesos. Los inventarios predominantes son los de materias primas,

productos en proceso o semielaborados y productos terminados.

El proceso de acumulación y registro de los costos se puede apreciar de forma muy

clara a través del esquema 1.2.

Esquema 1.2

Fuente: elaborado por las autoras

En el esquema se muestra cómo los diferentes recursos se acumulan en los

departamentos o procesos y se transfieren de uno a otro hasta formar parte del costo

de la producción terminada.

Las cuentas que se utilizan para el registro son las ya conocidas como Producción en

Proceso, Producción Terminada y Costo de Venta. Debemos destacar que en el caso

de la cuenta de Producción en Proceso se reflejará el traslado de un departamento a

otro mediante los centros de costo como nivel de análisis.

Dpto. 1 Dpto. 2

Producción terminada

Ventas

Dpto. 3

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de producción


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Los costos se acumulan en cada uno de los departamentos, centros de costo o

procesos por los que transita la producción, cuando una producción es terminada en

un departamento o proceso se transfiere al siguiente con todos sus costos, toda vez

que llega al último proceso pasa a producción terminada y de ahí a costo de venta.

En el caso del material se debe aclarar que no necesariamente en todos los

departamentos o procesos se consume material directo.

Para llevar a cabo el costeo de los productos en este sistema de costo, los autores

describen diferentes pasos, por ejemplo para Charles T. Horngren son cinco pasos

importantes; en ocasiones aparecen sintetizados en cuatro, como plantean Polimeni,

Rayburn y otros autores que resumen en uno solo, los dos últimos pasos señalados

por Horngren. De todos ellos podemos generalizar que para proceder al cálculo de

los costos es necesario contar con toda la información física y monetaria relacionada

con el costo de producción que se procesará a través de los pasos que establece el

sistema.

Según Rayburn (1993) es recomendable para diseñar este sistema de costeo

acometer las siguientes fases:

Elaboración del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los

departamentos de producción y los de servicio, con el fin de conocer cómo

transita el producto por cada fase del proceso.

Diseño de los centros de costo y las responsabilidades en cada uno de ellos.

En el horizonte temporal en el cual se está llevando a cabo el cálculo, localizar

en cada centro de costo los costos indirectos de producción del período.


17

Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de costo,

es decir, medir la causalidad de las unidades de actividad en relación con

cada elemento de costo acumulado en el centro.

La primera fase permitirá establecer los mecanismos necesarios para captar toda la

información relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos primeros

pasos que plantea el sistema:

Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de

movimiento de las unidades.

Paso 2: Calcular la producción equivalente.

El resto de las fases permite proceder a los tres pasos siguientes:

Paso 3: Resumir los costos totales.

Paso 4: Calcular los costos unitarios.

Paso 5: Costeo de la producción obtenida.

A continuación se aborda el estudio de los dos primeros pasos enunciados

anteriormente.

Paso 1: Informe del movimiento de unidades

En la elaboración de este informe influye directamente la complejidad del proceso

productivo, que determina su amplitud y laboriosidad. Es un paso muy importante

porque suministra la información primaria de producción para el cálculo del costo,

imprescindible para trabajar posteriormente con la información contable de carácter

financiero procedente de la propia empresa.


18

Este informe se divide en dos secciones: la primera muestra la cantidad de unidades

disponibles en cada área productora para la realización de su trabajo al inicio del

período económico, mientras la segunda muestra el destino dado a dicha magnitud

una vez concluido el mismo.

La cantidad disponible está formada por las existencias físicas al comenzar el

período que se informa y las entradas habidas durante el mismo. El destino dado a

las unidades disponibles puede ser terminadas y transferidas, terminadas y no

transferidas, y unidades que aún no se han completado. Esta información se

presenta de forma organizada como sigue:

Cantidad a rendir cuenta: Departamento I

Puestas en producción xxx

Total disponible xxxx

Distribuidas como sigue:

Terminadas y transferidas xxx

Terminadas sin transferir xxx

En proceso al final xxx

Total distribuidas xxx

Hay que destacar que los resultados que se reflejan en las dos partes del informe

tienen que ser iguales, debido a que son las mismas unidades vistas en dos

momentos del período económico, o sea, al iniciar el mismo y una vez concluido el

proceso.

Paso 2: Estado de la Producción Equivalente


19

Las unidades que quedan sin terminar al final de un período, se denominan unidades

en proceso o semielaboradas. En costo por procesos es necesario conocer en qué

grado de elaboración se encuentran las unidades con respecto a los tres elementos

del costo. En la práctica, la mayoría de las veces es casi imposible determinar con

exactitud tal información, de manera que generalmente se procede a hacer

estimaciones teniendo en cuenta la experiencia de los productores en este campo,

siendo factible señalar qué porcentaje por materia prima, mano de obra directa y

gastos indirectos de fabricación le falta a un producto para terminar su

procesamiento.

El Estado de la producción equivalente es básico en el costeo por procesos, ya que

en la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período,

sino que se encuentran en proceso en las distintas fases de la producción y las

mismas deben expresarse en términos de unidades equivalentes a terminadas, para

poder determinar los costos unitarios.

El concepto de unidades equivalentes puede ser utilizado para ayudar a juzgar el

desempeño de un departamento, debido a que es una medida de la actividad para el

período y por supuesto permite determinar los costos unitarios que constituyen la

base para aplicar los costos a los productos.

Para Rayburn (1993) la producción equivalente es la presentación de las unidades

incompletas en términos de unidades equivalentes a terminadas, más el total de

unidades actualmente terminadas.

Para la elaboración de la producción equivalente se agrupan los elementos de gasto

de acuerdo con el momento en que se incorporan al proceso productivo,

generalmente los materiales directos, los costos de mano de obra directa y los


20

gastos indirectos de fabricación son aplicados de forma diferente, por lo que la

producción equivalente comúnmente la dividimos en estas categorías, es decir,

considerando en términos de dosis o porcentaje de materiales y costos de

conversión lo incorporado en el período a los diferentes grupos de producción, o sea,

terminada y en proceso.

Es importante señalar algunos aspectos que caracterizan la definición de los grados

de terminación de las unidades en proceso en función del recurso que se esté

analizando, dado que no todos se incorporan al producto al mismo tiempo, ni de la

misma forma como se señaló anteriormente

Por lo general, los materiales directos se introducen en el proceso productivo en

tres momentos:

Al inicio del proceso productivo, tal es el caso de la caña en el proceso de la

fabricación del azúcar, por lo que se afirma que toda la producción en proceso

en este caso contiene el 100 % del material incorporado.

Al final del proceso productivo, como resulta en un departamento de

Empaquetado con su material fundamental, el envase, que se adiciona al final,

por lo que la producción en proceso no contiene nada del material

fundamental, o sea, 0%.

En un punto determinado del proceso, que bien puede ser cuando la

producción está al 50%, 70% de terminación, como puede ser un material que

proporcione cierta cualidad al producto en un proceso determinado, típico en

producciones químicas como las pinturas.

Unido a lo anterior hay que tener presente que en un proceso pueden introducirse

dos o más materiales en cualquiera de los momentos antes señalados, lo que


21

implicaría un análisis separado por cada uno de ellos. Es posible además, que en

determinados procesos en departamentos posteriores al primero, no se incorporen

materiales directos, en esos casos no se analiza el elemento materiales directos en

el cálculo de la producción equivalente.

Los otros dos componentes del costo son la mano de obra directa y los gastos

indirectos de fabricación, estos elementos se incorporan al producto de forma

paulatina y durante todo el proceso de producción, por otra parte son aspectos muy

relacionados dado que son los hombres, los equipos, la energía, etc. son los

encargados de la transformación de la materia prima en un nuevo producto, de ahí

que se tratan de igual forma, identificándose como costos de conversión.

Para establecer el grado de terminación para los costos de conversión, los técnicos

de la producción determinan hasta qué punto ha transcurrido un proceso y ese es el

porciento que se aplica por costos de conversión o de forma separada para la mano

de obra directa y los gastos indirectos de fabricación.

Hasta aquí hemos hecho referencia a la generalidad de las situaciones en un primer

departamento o taller productivo, porque cuando se pasa a un segundo

departamento se encuentra que además de los costos a los que se ha hecho

referencia, existen los costos acumulados en el departamento anterior. En este caso

el grado de terminación siempre será el 100%, pues para que un artículo en un

proceso se traslade al departamento o taller siguiente, es necesario que se haya

concluido en el precedente.

De esta forma se puede resumir que en departamentos posteriores al primero la

producción equivalente presenta tres componentes; materiales, costos de conversión


22

y departamento anterior, los que se analizan para toda la producción obtenida, o sea,

terminadas y en proceso.

La estructura del Estado de la producción equivalente se puede representar como

sigue:

Estado de la producción equivalente

Departamento anterior Materiales

Costos de Conversión

Terminadas xxx xxx xxx

En proceso al

final

xxx xxx xxx

Total xxx xxx xxx

El costeo de productos se vuelve más complicado cuando existen inventarios

iniciales de productos en proceso. Estos inventarios no existen en el primer período

de un proceso productivo, puesto que la producción comienza en ese momento y por

lo tanto, no puede precederla ninguna existencia elaborada, sin embargo, en el resto

de los meses, cuando hay producción en proceso al final de un período, esta

constituye el inventario inicial de producción en proceso del próximo.

Las producciones en proceso hacen necesario tener en cuenta la existencia de los

métodos de inventario, los que influyen en el costeo de los mismos.

Estos métodos son:

Método promedio ponderado.

Método primero en entrar primero en salir (PEPS)

Cuando se analizan períodos posteriores al primero surgen los inventarios iniciales

de producción en proceso y producción terminada, los cuales formarán parte de la

producción terminada del mes.


23

En caso el método PEPS al calcularse las unidades terminadas en el período se

analizan en sus componentes por separado, o sea, las unidades del inventario inicial

y las unidades comenzadas y terminadas.

Cuando existen inventarios iniciales de productos en procesos los costos del período

se utilizan en:

1. Terminar las unidades que estaban parcialmente elaboradas al inicio del

período.

2. Empezar y terminar un número nuevo de unidades.

3. Empezar la producción de las unidades que al final del período quedan sin

terminar. Estas unidades constituyen el inventario inicial del próximo período.

Estos aspectos deben ser considerados al elaborarse la Producción Equivalente por

este método.

El principio fundamental de este procedimiento es que los costos incurridos en

cualquier departamento por materiales, mano de obra y gastos indirectos de

fabricación tienen primero que ser aplicados a la terminación del inventario de

productos en procesos al comienzo del período contable y después a la nueva

producción, o sea, que en cuanto al inventario inicial se necesita conocer ¿cuánto le

faltan a esas unidades para completarse?, y esto se determina aplicándoles el grado

de terminación que les falta.

1.3 Características de la producción de vitroplantas. Obtención de la información primaria

Marili (2001) La biotecnología vegetal ofrece a la agricultura grandes posibilidades

para lograr un desarrollo más acelerado y eficiente, entre las cuales se encuentran

las técnicas de aislamiento de células, tejidos u órganos de las plantas para hacerlas

crecer en condiciones controladas (in vitro).


24

BIOTECNOLOGÍA VEGETAL

CULTIVO DE TEJIDOS

MICROPROPAGACIÓN VÍA ORGANOGÉNESIS

BIOFÁBRICAS

Fase I

Fase Fase Fase

ExplVitropl

Vitropl

El cultivo de tejidos vegetales se refiere al crecimiento y desarrollo de órganos o

secciones, tejidos, células o protoplastos sobre un medio nutritivo, en condiciones de

asepsia, y se utiliza hoy fundamentalmente como medio de propagación clonal.

En la propagación in vitro o micropropagación se distinguen cinco fases

indispensables para la obtención de las vitroplantas: fase 0 - Preparatoria, fase I -

Establecimiento, fase II - Multiplicación, fase III - Enraizamiento y fase IV-

Aclimatización. Por cada una de estas fases se obtiene un producto que puede ser

comercializado en ese punto del proceso o continuar su tratamiento hasta el producto

final de la micropropagación.

En la siguiente figura se representa la aplicación de la biotecnología en la

producción de planta.

Figura 1. Aplicación de la biotecnología vegetal en los laboratorios de cultivo de

tejidos. Fuente: la autora.


25

El conocimiento de las características del proceso productivo y su incidencia en el

procesamiento de la información contable constituyó la primera etapa de este trabajo,

lo que permitió definir los principales aspectos a considerar en el cálculo y registro

del costo de producción en biofábricas así como definir el sistema de costo a

emplear, en este sentido, sobre la base del carácter continuo y masivo de la

producción, se determina emplear un sistema de costo por proceso combinado con

algunos elementos de los nuevos modelos contabilísticos.

La información de producción, como base para el cálculo del costo de producción,

requiere la atención inicial, pues a partir de la misma se da cumplimiento a los dos

primeros pasos en un sistema de costo por procesos. Se procedió a organizar su

obtención a través de los informes de producción para cada una de las áreas

productivas.

En el Área Estéril se propone el Informe de Cierre por Variedades que se obtiene a

partir de un software denominado Sistema de Pago, y cuyo objetivo es reflejar el flujo

de los explantes para el período de que se trate, lo que permitirá elaborar el informe

del movimiento de unidades. Con una formulación similar debido a la similitud del

proceso productivo se confecciona el Informe de producción para Meristemo, aunque

resulta más sencillo por el menor volumen de información que maneja.

El Informe de Existencias para la Fase de Aclimatización se propone en esa área

también con el objetivo de reflejar el flujo de las vitroplantas durante el proceso

productivo y conformar posteriormente el informe del movimiento de unidades.

De Medios de Cultivo interesa conocer el total de litros de medios consumidos por

tipo y variedades, lo cual se logra con el Informe elaborado para esa área.

La información de gastos se obtiene de los Submayores de gasto, que se elaboran

por centros de actividad y elementos. Para la organización de la información contable

se establecieron los requerimientos necesarios en una metodología elaborada por la

autora, aprobada para su aplicación en las biofábricas.

Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.

31

Capítulo II: Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas

La presente investigación se desarrolla en el Instituto de Biotecnología de las

Plantas (IBP), con el objetivo de realizar un diagnóstico sobre la información de

producción y contable existente en la entidad que tributan al sistema de costo a

emplear

2.1 Caracterización del Instituto de Biotecnología de Las Plantas.

El Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP) de la Universidad Central “Marta

Abreu” de Las Villas (UCLV), perteneciente al Ministerio de Educación Superior

(MES) tuvo la apertura de sus actividades científicas y productivas el 19 de

noviembre de 1992 y está estrechamente vinculado con la prioridad de la Revolución

Cubana para el desarrollo científico. Es una Unidad de Ciencia y Técnica de

avanzada en la actividad científico, tecnológica y productiva en la esfera de la

Biotecnología Vegetal, moderna y multidisciplinaria, que se caracteriza por la calidad

de los resultados científico – productivos y de sus trabajadores de la investigación y

la producción; por una gestión eficaz y eficiente, por su contribución y compromiso

con el desarrollo de la producción agrícola del país y por el espíritu de unidad, lucha

y victoria, puestos en función de un ambiente de trabajo que facilite el desarrollo de

investigaciones de punta, una alta academia en sus actividades de superación y un

sistemático enriquecimiento político - cultural de sus trabajadores. Todo ello ha

posibilitado que sea catalogado como baluarte de la investigación científica y la

innovación tecnológica en la UCLV y el MES. En el año 2005 obtuvo la condición de

Instituto de Investigación según el registro nacional de entidades de ciencia e

innovación tecnológica del CITMA con No. De registro 095-105.

El IBP fue constituido según lo establecido en la Resolución No 75/92 de la

Academia de Ciencias de Cuba por la Doctora Rosa Elena Simeón Negrín, como una

Unidad de Investigación y Desarrollo subordinada a la Facultad de Ciencias

Agropecuarias. Su objeto social se define en la resolución 403/08 del MEP.


32

El IBP tiene como misión realizar una relevante actividad científica, tecnológica,

productiva y en la superación permanente de los recursos humanos en la esfera de

la Biotecnología Vegetal, tanto en el ámbito nacional como extranjero, en

condiciones, de alta eficiencia y eficacia tecnológica, productiva, económica y laboral,

caracterizada por la generación, difusión y transferencia de conocimientos,

tecnologías, productos y servicios de alto valor agregado, competitivos,

comprometidos con el país y de reconocido impacto en el entorno nacional e

internacional.

Visión: El IBP se mantiene profundamente identificado con los principios de la

Revolución Cubana y el Socialismo y con un elevado protagonismo en el desarrollo

de la biotecnología vegetal en el país, del MES y la primera de la UCLV, por la

relevancia, impacto y pertinencia de sus actividades en la ciencia, la tecnología y la

producción de semilla, donde se alcanza resultados científicos destacados con la

obtención de nuevas variedades de plantas mejoradas, en especial por la Ingeniería

Genética y Biología Molecular, el desarrollo de tecnologías de propagación vía

embriogénesis somática con empleo de biorreactores, los resultados iniciales

relacionados con metabolitos secundarios en plantas y en la producción de semilla se

consolidan sus resultados productivos y económicos, bajo la aplicación de las

normas ISO 9000, a la vez que se integra efectivamente a los procesos de

internacionalización científica y de la producción de semilla, logrando un prestigio

creciente entre instituciones científicas, universitarias y productivas de Ibero América;

desarrollando una gestión interna de elevada eficacia y efectividad, basada en la

dirección por objetivos y en una planificación estratégica que aseguran un creciente y

continuo desarrollo institucional y de su talento humano.

Los objetivos estratégicos planteados por el IBP para cumplir con su misión y

visión son los siguientes:

1.Generar, aplicar e introducir conocimientos y resultados científicos en el campo de

la Biotecnología Vegetal, con alta pertinencia social en las prioridades nacionales,

territoriales y locales, con un incremento de la calidad del postgrado, potenciando el

desarrollo de tecnologías y productos y con ello lograr mayores impactos


33

económicos, ambientales, científicos y tecnológicos que propicien elevar la visibilidad

y el reconocimiento nacional e internacional del IBP.

2.Obtener resultados científicos-técnicos y tecnológicos previstos en los programas y

proyectos de investigación aprobados, tanto nacionales como internacionales, con un

alto grado de terminación que agilice su introducción, generalización y transferencia,

contribuyendo con ello a elevar la visibilidad y competitividad del IBP, así como su

pertinencia y reconocimiento económico y social.

3.Garantizar un sistema de educación post-graduada acreditada, con calidad

reconocida nacional, en el campo de la Biotecnología Vegetal que satisfaga las

demandas y necesidades de superación de los profesionales de los organismos,

empresas, nacionales y territoriales, centros de investigación y universidades, así

como las demandas internacionales y se incrementan sus posibilidades como fuente

significativa de ingresos financieros e incluir el impacto ambiental de la biotecnología

en las diferentes asignaturas de la maestría y de los cursos de postgrado para

aumentar la eficiencia y calidad de su desempeño profesional.

Se realiza análisis de la matriz DAFO quedando como se muestra a continuación:

Fortalezas:

1.Capacidad disponible instalada.

2.Red de Comercialización y distribución propia.

3.Personal Capaz y bien preparado.

4.Calidad y prestigio de marcas y productos.

5.Perfeccionamiento Empresarial implantado.

Debilidades:

1. Insuficiente Gestión de los Recursos Humanos.

2.Posición Financiera deficiente y no estable.

3. Insuficiente Sistema de Gestión de la Calidad.

4. Insuficiente gestión de marketing.

5.Tecnología obsoleta y que no satisface el mercado actual.

Oportunidades:

1.Capacidad Disponible alcanzada.

2.Red de comercialización y distribución propia.


34

3.Personal capaz y bien preparado.

4.Calidad y prestigio de marcas y productos.

5.Perfeccionamiento empresarial implantado.

Amenazas:

1. Insuficiente gestión de los recursos humanos.

2.Posición financiera deficiente y no estable.

3. Insuficiente sistema de gestión de la calidad.

4. Insuficiente gestión de marketing.

5.Tecnología obsoleta y que no satisface el mercado actual

Esta organización está estructurada de la siguiente manera: cuentan con un director

y tres subdirectores referentes a servicio, investigación y producción. Además de

tener cuatro departamentos fundamentales: Economía, Estación Experimental,

Recursos humanos y el Grupo de Sistema y Control, que solo reciben orientaciones

de la dirección.

El subdirector de servicio es el encargado de la sección administrativa (comedor y

servicios generales), además de la protección física, el grupo de mantenimiento, el

grupo de redes, los almacenes, las compras y el transporte.

Por su parte el subdirector de investigación es el que se encarga de la parte de los

descubrimientos científicos que se realizan en el centro, y atiende el Laboratorio de

Mejora Genética, El laboratorio de Embriogénesis Somática, el Laboratorio de

Metabolitos Secundarios, el Laboratorio de propagación, El Laboratorio de Biología

Molecular, el Laboratorio de Fitopatología, los medios de cultivo y la biblioteca de la

organización.

Mientras que el subdirector de producción es el responsable de la Biofábrica, la

Climatización y la Oficina Comercial.

Por lo antes expuesto se puede decir que en el IBP existe una gran organización

debido al riguroso control al que está sometido el personal. El organigrama se puede

apreciar a continuación:


35

Director

Subdirector Subdirector Subdirector

Sección Administrativa

Protección Física

Lab. de Mejora Genética

Lab. de Embriogénesis

Somática

Lab. de Metabolitos Secundarios

Lab. de Propagación

Lab. de Biología

Molecular

Lab. de Fitopatología

Biofábrica

Aclimatización

Oficina Comercial

Grupo de Mantenimiento

Comedor

Servicios Generale

s

Grupo de Redes

Almacenes

Compras

Transporte

Economía Estación Experimental

Recursos Humanos

Grupo de Sistema y

Control

Medios de Cultivo

Biblioteca


36

En el Instituto de biotecnología de las Plantas existe un total de 112 trabajadores,

aunque la plantilla es de 143 trabajadores. En este centro el encargado de mantener

un control, capacitación, protección e higiene del trabajador, la remuneración y la

actualización de los expedientes laborales, entre otras funciones es el Departamento

de Recursos Humanos.

Los niveles de escolaridad de todo el personal demuestran su preparación ante el

cumplimiento de cualquier tarea asignada, donde casi el 50% de los trabajadores son

graduados de la Educación Superior:

Nivel de Escolaridad Cantidad

Educación Técnica Profesional u Obrero Calificado (graduado) 1

Educación Superior (graduado) 52

Pre Universitario (no graduado) 1

Pre Universitario (graduado) 17

Educación Técnica Profesional Nivel Medio (graduado) 28

Secundaria Básica (graduado) 13

Al realizar un análisis de los trabajadores por edades se llega a la conclusión de que

la mayor cantidad está en una edad promedio de 36 a 45 años, lo cual evidencia que

poseen un personal joven y bien capacitado, capaz de tener iniciativas y de mejorar

la calidad de los servicios.

Edades Cantidad

Menos de 25 6

De 25 a 35 17

De 36 a 45 82

Más de 55 7

En el IBP existe un total de 26 investigadores, de los cuales 6 tienen la categoría de

Investigador Titular, 3 Auxiliares, 14 Agregados y 3 aspirantes a investigadores. Es


37

necesario aclarar que estos investigadores para tener la categoría de titulares o

auxiliares tienen que ser doctores, y los demás ya han cursado la maestría.

2.2 Descripción del Proceso Productivo:En el Instituto de Biotecnología de las Plantas existen dos procesos para la obtención

de vitroplantas: organogénesis y embriogénesis.

El flujo de producción (organogénesis) comienza en área llamada banco

germoplasma, donde se hace el proceso de selección de las semilla en el campo y

se hace el establecimiento in vitro, las plantas permanecen aquí hasta el tercer

subcultivo, cuando son enviadas al área de Biofábrica, donde se hace el proceso de

multiplicación hasta que se alcanza la cantidad que se requiera en el pedido,

después se tienen en un proceso de enraizamiento antes de pasar al área de

aclimatización En el área de aclimatización están un período de alrededor de

cuarenta y cinco días antes de ser enviadas a los clientes.

Para el caso de la embriogénesis como para el de organogénesis el flujo de

producción comienza en el área Banco de Germoplasma donde tienen lugar los

procesos de: Selección de las flores masculinas inmaduras en campo,

formación de callos embriogénicos, establecimiento y multiplicación de suspensiones

celulares, formación de embriones somáticos Maduración de embriones somáticos.

Luego pasa al área de la Biofábrica donde tiene lugar la germinación y crecimiento

de las plantas, después pasa al área de aclimatización. A continuación se muestran

las fases de ambos procesos de producción:

El flujo de producción está dividido por fases:

(Organogénesis)

Fase 0: Preparatoria.

Fase I: Establecimiento.

Fase II: Multiplicación.

Fase III: Enraizamiento.

Fase IV: Aclimatización

(Embriogénesis)

Fase 0: Selección de las flores masculinas inmaduras en campo.

Fase I: Formación de callos embriogénicos.


38

Fase II: Establecimiento y multiplicación de suspensiones celulares.

Fase III: Formación de embriones somáticos.

Fase IV: Maduración de embriones somáticos.

Fase V: Germinación de embriones somáticos.

Fase VI: Crecimiento de plantas.

Fase VII: Aclimatización de plantas.

El empleo de la embriogénesis somática en los cultivares de plátanos y bananos

permite obtener producciones superiores de plantas en un menor período de tiempo

y a un costo más bajo, lo cual hace que este método sea potencialmente más

eficiente que la regeneración vía organogénesis. En la Biofábrica del Instituto de

Biotecnología de las Plantas se desarrolló esta tecnología en el periodo comprendido

entre noviembre de 2009 a marzo de 2010 con magníficos resultados.

Sin embargo, se requieren adecuar algunos procedimientos estandarizados en los

procesos productivos donde se emplea la organogénesis para lograr un adecuado

escalado de esta novedosa tecnología.

Organogénesis

Fase 0: Preparatoria

Fase I: Establecimiento

Fase II: Multiplicación

Fase III: Enraizamiento

Fase IV: Aclimatización


39

2.3 Diagnóstico de los costos en el instituto de Biotecnología de las Plantas. Las producciones principales de la entidad actualmente son:

Plátanos y Bananos

Papa

Teca y Eucalipto(forestales)

Las Cuentas de gastos utilizadas en el IBP para el desarrollo de las operaciones son

las siguientes:

375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles

390 Amortización de Activos Fijos Intangibles

455 Nóminas por Pagar

460 Retenciones por pagar

490 Provisión para vacaciones

492 Otras provisiones operacionales

732 Gastos asociados a la producción

703 Producción propia para insumo

811 Costo de venta

836 Gastos financieros

875 Gastos corrientes de la entidad

En la entidad no se usa la cuenta producción principal, por lo que no se tiene una

información oportuna y precisa de los costos y los gastos de producción.

En la entidad los gastos de producción se cargan al centro de costos Subdirección de

producción.

Las partidas y elementos utilizados en el IBP son los siguientes:

Partida Elemento Descripción11 Materias Primas y Materiales

01 Alimento 03 Vestuario y Lencería06 Materiales y Artículos de Consumo07 Libros y Revistas08 Útiles y Herramientas 10 Otros Inventarios


40

30 Combustibles y Lubricantes 02 Combustibles03 Lubricantes y Aceites

40 Energía01 Energía Eléctrica 02 Otras forma de energía

50 Gastos de Personal01 Salario02 Acumulación de Vacaciones

60 Otros Gastos de la Fuerzas de Trabajo01 Contribución Seguridad Social Largo Plazo02 Prestación Seguridad Social Corto Plazo03 Impuesto por la Utilización de la Fuerza de Trabajo

70 Depreciación y Amortización01 Depreciación Activos Fijos Tangibles02 Amortización de Activos Fijos Intangibles

80 Otros Gastos 01 Viáticos02 Prestación a Trabajadores04 Otros Servicios de Mantenimiento y

Reparaciones Corrientes05 Servicios Recibidos de Personas Naturales06 Otros Servicios Contratados07 Servicios Profesionales08 Otros Gastos09 Otros Impuestos y Tasas

El IBP cuenta con 14 centros de costos a los cuales se le distribuyen los gastos en

que se incurren, los que se especifican a continuación.

4001- Recursos Humanos.

4002- Dirección de ATM.

4003- Mantenimiento e inversiones.

4005- Protección física.


41

4009- subdirección de economía.

4019 Subdirección de investigación.

4022- Dirección general.

4037- Subdirección de apoyo técnico.

4038- Subdirección de producción.

4976- Proyecto IFSC

5008- Transporte.

5072- Comedor obrero.

5096- Servidor.

5097- Gestión de calidad.

A partir de la información de los centros de costo con que cuenta el IBP y la

estructura organizativa del mismo, podemos llegar a la conclusión de que el peso

mayor de los gastos recae sobre los gastos de mano de obra como son: gastos de

personal que representa un 55.45% y Otros gastos de la fuerza de trabajo con un

21.81%, ver ANEXO 1. Se pudo constatar que solo existe un centro de costo de

producción al cual se le cargan todos los gastos y no es posible diferenciar entre

producción e investigación. Por lo que se plantea rehacer los centros de costos y

definir cuáles serían centros de costos de servicios y cuales de producción. Se

propone abrir cuatro centros de costos productivos como son Banco de

germoplasma, Medios de cultivo, Laminares e Invernadero. El resto de los centros de

costo serían los de servicios, los cuales al final del mes se cerrarían contra los

centros de costo productivos, determinando una base adecuada para realizar la

distribución secundaria.

Registro contable de los gastos y costos actualmente en la entidad:

La información comienza desde que se emite por la persona autorizada por cada

centro de costo la Solicitud de Materiales al almacén. En la solicitud de entrega se

contempla el código, la descripción, la unidad de medida y la cantidad de materiales

a solicitar, refiriéndose al centro de costo y el destino para lo cual fue solicitado entre


42

otras cosas. También en su parte inferior se recoge el nombre de la persona que lo

solicita y el que lo recibe, así como el número consecutivo del modelo. ANEXO 2.

De la Solicitud de Materiales se deriva el Vale de Entrega o Devolución, reflejándose

el centro de costo y su código, descripción del producto y código del mismo, cuenta,

subcuenta, análisis, unidad de medida, cantidad, precio unitario y total e importe. En

su parte inferior se observa el nombre y la firma de la persona que ha hecho el

despacho o devolución, así como el que lo recibe. Todos estos documentos son

elaborados en el almacén de la entidad, junto con el Resumen de Consumo que no

es más que el resumen de todos los vales de entrega. ANEXO 3.

En la entidad se desarrollan las Tarjetas de Submayor de Inventario plasmando el

código del almacén y del producto, así como la unidad de éste, el precio, la fecha, el

número y la clave del documento. Se registran también el importe de las entradas y

salidas además de las existencias en unidades y valor.

Para el registro de los gastos, la empresa tiene habilitado según el Manual del

Sistema de Contabilidad existente para los centros autofinanciados del Ministerio de

Educación Superior lo siguiente: cuentas de gastos, centros de costos y elementos y

subelementos. El correcto registro de los gastos se realiza mediante cuentas de

control, las cuales se desglosan por centros de costo y por agrupaciones de gastos

por su naturaleza.

La cuenta Control de Gastos permite identificar el carácter directo, indirecto o ajeno

de los mismos según los procesos en que estos se originan.

La cuenta de gasto que se utiliza en el centro es la siguiente:

875 Gastos generales de la entidad

En ellas se registran todos los gastos que tienen lugar en el centro por elementos y

subelementos de gastos, los cuales son utilizados en dependencia de la necesidad y

la naturaleza del gasto.

En el IBP los elementos y subelementos de gastos que se utilizan para el registro de

los mismos son los siguientes:



43

Cuando tenemos el vale de salida se procede a realizar la siguiente operación:

Se debita la cuenta gastos generales de la entidad en dependencia del tipo de gasto

en que se incurrió y se refleja además la dirección del centro, el centro de costo,

elemento de gasto con su subelemento y luego se acredita la cuenta Materiales y

artículos de Consumo y se refleja además el tipo de material o artículo que es, la

dirección del centro nuevamente y el número de almacén.

Es válido destacar que todas estas cuentas y subcuentas se encuentran codificadas

y que el centro cuenta con un almacén.

Otros gastos monetarios y transferencias.

Cuando se recibe un servicio o se incurre en gastos por comisiones de servicio,

impuestos, recompensas monetarias, pago por servicios productivos (pasajes, fletes,

reparaciones, etc.) y no productivos recibidos se procede a realizar la siguiente

operación:

Igualmente se debita la cuenta de gastos generales de la entidad en dependencia del

tipo de gasto que sea y se refleja además el centro de costo, el elemento de gasto

con su subelemento y se acredita la cuenta Cuentas por pagar y se refleja además

la dirección del centro y el código de la empresa la cual nos brindo el servicio.

Combustible y lubricantes.

Lubricantes

Se recibe el producto y se hace la entrada al almacén con su informe de recepción,

después cuando se necesita este producto se realiza la solicitud al almacén y se

debita la cuenta gastos generales de la entidad en dependencia del tipo de gasto en

que se incurrió y se refleja además la dirección del centro, el centro de costo,

elemento de gasto con su subelemento y luego se acredita la cuenta Combustibles y

Lubricantes.

Combustible

Se solicita el cheque para la carga de combustible, este se contabiliza debitando a la

cuenta de pago anticipado (146) y crédito a la cuenta de banco (109), posteriormente

cuando se realiza la carga en Fincimex se contabiliza debitando a la cuenta efectivo


44

en caja correspondiente a la subcuenta de tarjetas magnéticas (101 0080) y crédito a

la cuenta por pagar (405), realizándose en el acto la liquidación de ese anticipo,

luego se debita a la cuenta por pagar (405) y acredita pago anticipado (146), al final

del mes se registra el consumo de combustible debitando a la cuenta anticipo a

justificar (161) y acreditando a la cuenta de caja (101 0080), posteriormente se refleja

este gasto registrándose de la siguiente manera, débito a la cuenta de gasto 875 y

crédito a anticipo a justificar (161).

Energía

Los gastos por concepto de energía se pueden conocer con exactitud ya que el IBP

posee un banco contador del cual se beneficia todo el centro. El gasto de

electricidad cuando llega la factura se contabiliza al centro de costo que corresponda,

la empresa eléctrica hace el cobro automático y se recibe en el estado de cuenta del

banco el pago de este servicio.

Gasto de Personal

En el IBP se emite el I-10 y se elabora la nómina, luego se introduce en el sistema

ASSETS.

Se procede a hacer lo siguiente:

Al salario devengado más el 9.09% se le calcula el 12.5% de la contribución a la

seguridad social. El asiento contable sería el siguiente:

875-09-903-500-510 Salario devengado más las vacaciones

875-09-903-600-610 Contribución a la Seguridad Social

455 Nóminas por pagar

492 Reserva para vacaciones (9.09%)

440 Obligaciones con el presupuesto del estado (12.5%)

460 Retenciones por pagar (si existen)

Cuando se procede al pago de las vacaciones se realiza el asiento contable

siguiente:


45

492 Reserva para vacaciones

455 Nómina por paga

Otros gastos de la fuerza de trabajo

Amortización y depreciación

Es el cálculo que se realiza para conocer lo que va depreciando un activo fijo en un

determinado período de tiempo para ser registrado por este concepto.

La depreciación o amortización de los activos fijos es mensual y esto lo hace

automáticamente el sistema instalado en el IBP y la operación contable que se

realiza es:

Se le hace un débito la cuenta de gastos generales de la entidad ya sea en moneda

nacional o divisa y se acredita la cuenta de depreciación de activos fijos ya sean

tangibles, intangibles u ociosos.

2.4 Procedimiento para el cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la Producción Equivalente.Para realizar el informe de movimiento de unidades se hace necesario seguir el

procedimiento descrito en la tesis de doctorado “El costo de producción en proceso

de Micropopagación en Biofábricas de Múltiples Cultivos”, de la autora Marili Martín

García.

Los movimientos de la producción se recogen sistemáticamente en las tarjetas de

estiba de los estantes que están en las cámaras. Con esa información se calcula, al

finalizar el mes, el total de las existencias finales de producción en proceso, que se

comparan con los resultados del inventario físico que se realiza, lo cual constituye la

base para el informe del movimiento de unidades.

El informe del movimiento de unidades, calculado en el presente trabajo, asume

características muy específicas en este tipo de producción, y su confiabilidad

depende de la precisión que se logre en la captación de la información primaria.

Un aspecto muy particular de este tipo de producción es que el número fundamental

de las unidades que se procesan durante el período, parte de las propias existencias


46

iniciales y se multiplica de forma exponencial a través de los distintos subcultivos que

se le aplican.

En el flujo de las unidades físicas se debe incluir la producción dañada o pérdidas

totales para considerarlas posteriormente en el cálculo del costo de producción y

afectar los resultados del período según se determine. En el caso de la biofábrica de

Santa Clara según la tesis de doctorado consultada en el Capítulo anterior de la

autora Marili (2001) se determinó aceptar como límite un 10 %, luego de analizadas

por un Grupo de Expertos en las condiciones reales de esta instalación y en la

presente investigación se asume este mismo por ciento para la producción dañada o

pérdidas totales debido a que el IBP cuenta con características muy similares a dicha

biofábrica. Definido el por ciento que representan las pérdidas normales con respecto

a la producción procesada, en el informe del movimiento de unidades se desglosan

las pérdidas totales en normales y anormales. Para ello se calculan las normales y se

rebajan del total, y la diferencia entre las pérdidas totales y las normales, de existir,

se plantea como anormales. A continuación se procede a diferenciar cada una de

acuerdo con la fase del proceso productivo, para lo cual se calcula en las pérdidas

totales qué por ciento representa cada fase, y ese se aplica a las pérdidas normales

y anormales.

En la Fase de Aclimatización también el flujo de las unidades tiene características

particulares a considerar. La producción en esta área se recibe del área estéril, de la

propia biofábrica o de otra, para proceder a su siembra en los recipientes habilitados

al efecto.

Durante su estancia en esta área se pueden producir ahijamientos, como es el caso

del plátano o aplicar el procedimiento de corte de esqueje, como en la papa, que

permite, con una porción de las plantas allí sembradas que reúnen determinadas

condiciones desde el punto de vista biológico, obtener un nuevo organismo. Estos

incrementos se consideran en Ahijamiento, dentro de la primera parte del informe.

Las pérdidas se subdividen en: Pérdidas del proceso, por ejemplo, muertes; y Otras,

las que ocurren por razones, como puede ser: plantas fuera de especificaciones. El


47

índice que marca la calidad en esta área es el índice de supervivencia, o sea, el por

ciento que logra sobrevivir.

Aquí la inspección se realiza a los diez días de ocurrida la siembra y luego, de

acuerdo con la sistematicidad que se determine según las condiciones de la fase y el

cultivo.

Para el cálculo de la producción equivalente se define claramente qué cantidad de

producción permanecerá en cada una de las fases de producción, o sea, en

ahijamiento o multiplicación, enraizamiento y aclimatización.

En el estudio realizado por un Grupo de Expertos sobre este aspecto, se concluye la

consideración de tres grados de terminación para la producción en proceso en la

fase de multiplicación, ya que del primero al séptimo subcultivo se hace una

generalización por lo poco significativo que resultan los por cientos calculados.

Explantes en el 7ª o menor subcultivo-------------------17 %

Explantes en el 8ª subcultivo-------------------------------24 %

Explantes en el 9ª subcultivo-------------------------------60 %

En este punto solo falta un subcultivo que representa el 30 %; considerando que al

realizarlo estos explantes recibirán todo el material que les falta y prácticamente

todo el costo de conversión, se estima en un 10 % lo que falta para su

completamiento en el ciclo de 21 días que deben permanecer en cámara hasta su

venta o transferencia, y se asume entonces 90 % como grado de terminación de la

fase de enraizamiento.

En la fase de multiplicación los grados de terminación determinados se emplearán

tanto para materiales como para costos de conversión, pues esos explantes deben

ser sometidos a nuevos subcultivos; por lo tanto, requerirán la aplicación

nuevamente de medios de cultivo (constituyen los materiales directos) y trabajo en

general en el período siguiente. En el caso de la fase de enraizamiento los materiales

se considerarán al 100 %, pues ya se les han aplicado los materiales en su totalidad,

y para los costos de conversión el 90 %, fundamentado anteriormente.


48

El grado de terminación de la producción en proceso para la fase de aclimatización

está determinado por el ciclo que las vitroplantas deben permanecer como promedio

en esta área, y eso depende a su vez del cultivo; por ejemplo, el plátano debe

permanecer como promedio 60 días y la papa 15 días. Según los días estimados de

cada ciclo y la fecha de siembra, se elabora una Tabla de conversión que determina

a qué por ciento de terminación está cada lote de vitroplantas de acuerdo con la

fecha de siembra, y ese por ciento se le aplica al total para conocer el número de

unidades equivalentes.

Forma parte también de la producción equivalente en la biofábrica la producción

vendida, que puede referirse a vitroplantas propiamente o a explantes, los cuales,

según el subcultivo en que se encuentren, tendrán el costo.

Cuando se trata de ventas de explantes, estos no constituyen en sí una unidad

terminada, y por lo tanto, no deben recibir igual costo que la producción terminada.

Por esa razón se deben considerar los explantes solo al 60 %, pues aún se

encuentran en la etapa de multiplicación. En el caso de la fase de aclimatización se

recogen las vitroplantas vendidas.

Otro análisis a realizar es la producción transferida, que en las biofábricas constituye

la parte fundamental, pues como ya se había expresado, se considera que el

proceso completo de la producción en biofábricas abarca hasta la aclimatización de

las vitroplantas; por lo tanto, la mayor parte de la producción de vitroplantas debe

tener como destino la fase de aclimatización.

También puede aparecer producción transferida en la fase de aclimatización en la

Estación Experimental donde se procede a la siembra en campo de las vitroplantas,

con fines investigativos fundamentalmente.

Antes de esta investigación la producción dañada no se consideraba en el cálculo del

costo, aspecto este que se incluye en la actual propuesta. Ha quedado demostrada

la alta incidencia que tienen las pérdidas en este proceso, y ello justifica la necesidad

de proceder a su valoración, para lo cual resulta necesario establecer el método de

contabilización a emplear, pues el mismo está en estrecha relación con el tratamiento

que se utilice en el cálculo de las unidades equivalentes.


49

Anteriormente se definió que la producción dañada se incluirá en el informe del

movimiento de unidades clasificadas en normal y anormal, según las

especificaciones planteadas.

En la producción equivalente se propone incluir solo la producción dañada anormal, y

así automáticamente, mediante el incremento del costo unitario, el resto de la

producción asume el costo de las pérdidas normales, mientras se propone calcular el

costo de las pérdidas anormales con cargo al período corriente.

Este tratamiento se propone al considerar que en un proceso de esta índole las

pérdidas normales son prácticamente inevitables; por lo tanto, la atención debe

concentrarse en las anormales.

También se valoró que en la producción in vitro el control de la calidad se realiza

diariamente y a toda la producción en cámara; por esa razón, al finalizar el período

contable toda la producción resultante ha sido revisada y debe asumir una parte del

costo de la producción dañada normal, lo cual se hará a través del costo unitario.

En cuanto al grado de terminación para las pérdidas, cuando se detectan en la fase

de multiplicación se considerarán como promedio al 60 % y en la fase de

enraizamiento, al 90 %, a partir de los análisis realizados anteriormente.

El grado de terminación para las pérdidas en la Fase de Aclimatización también se

decidió en el Grupo de Expertos. Se consideró el 50 %, al tener en cuenta que en

este caso no es posible establecer un control por días de siembra, y valorar, además,

que la inspección se realiza aproximadamente a mediados del ciclo que le

corresponde a cada cultivo.

Para Meristemo o Banco de Germoplasma las pérdidas suelen ser altas por las

características del proceso, donde se obtiene el material de partida directo del campo

y tiene que pasar todo el proceso de desinfección hasta lograr el meristemo, y luego

establecerlo.

El volumen de producción que aquí se maneja es bajo, en condiciones bien rigurosas

y controladas, y las pérdidas, aunque altas en términos relativos, no lo son en forma


50

absoluta; por eso se plantea no tratarlas de forma separada en la producción

equivalente y su costo lo asume toda la producción.

La producción equivalente parte del Informe del movimiento de unidades, cuyas

características ya se expusieron, y al igual que este, no se calculaba anteriormente.

Para el cálculo de la producción equivalente se empleará el método promedial por

considerarse el más adecuado.

La información de producción es la que se emplea, obtenida de los informes de

producción de las áreas productivas y de la sección anterior. Aquí se conforman los

dos primeros pasos del costeo por proceso: el informe del movimiento de unidades

(IMU) y la producción equivalente (PE), para el Área Estéril, Fase de Aclimatización y

Meristemo, a través de una serie de formulaciones establecidas sobre la base de las

características del proceso de micropropagación.

En el Área Estéril el IMU contiene los aspectos que a continuación se plantean en el

total de cada una de las partes que lo conforman. El total de la primera parte del

informe, identificada como Total producción manipulada, se calcula por la siguiente

fórmula:

donde:

PMm1ª : Producción manipulada multiplicación, 1ª parte del IMU

Eim: Existencia inicial, multiplicación.

Mtm: Material utilizado, multiplicación.

Mt: Material utilizado, enraizamiento.

Pm: Producción, multiplicación.

Im: Ingreso, multiplicación

Dm: Diferencia, multiplicación 1ª parte del IMU, si la existencia final calculada

< existencia final real

PM m1ª = Eim - (Mtm + Mte) + Pm + Im + Dm


51

donde:

PMe1ª : Producción manipulada enraizamiento, 1ª parte del IMU

Eie: Existencia inicial, enraizamiento.

Pe: Producción, enraizamiento.

Ie: Ingreso, enraizamiento.

De1ª: Diferencia, enraizamiento1ª parte del IMU, sí la existencia final calculada

< existencia final real

El total de la segunda parte del informe, también identificada como Total producción

manipulada, se calcula bajo la siguiente fórmula, según la fase que corresponda,

multiplicación o enraizamiento:

donde:

PM2ª Producción manipulada, 2ª parte del IMU

V: Ventas.

T: Transferidas.

PD: Pérdidas.

Er: Existencia real.

D2ª: Diferencia. 2ª parte del IMU, sí la existencia final calculada > existencia final

real

Para desglosar las pérdidas totales en normales y anormales, según el basamento

teórico expuesto en el capítulo anterior y considerando 10 % de la producción

manipulada como el límite de tolerancia aceptado, se calcula en primer lugar la

Pérdida normal (total) como se muestra.

Si:

PMe1ª = Eie + Pe + Ie + De1ª

PMt * 0.10 > PD PNt = PD

PMt * 0.10 PD PNt = PMt * 0.10


52

donde:

PMt: Total producción manipulada.

PD: Pérdidas.

PNt: Pérdida normal total.

La determinación de la pérdida normal en cada fase es como sigue:

donde:

PNm: Pérdida normal, multiplicación.

Pne: Pérdida normal, enraizamiento.

PD : Pérdidas

PDm: Pérdidas, multiplicación.

Pde: Pérdidas, enraizamiento.

PN : Pérdida, normal.

La pérdida anormal por fases se calcula por la diferencia entre las pérdidas totales y

normales, en cada una de ellas.

La producción equivalente en cada centro de actividad se obtiene a partir del informe

del movimiento de unidades y según los grados de terminación.

2.5 Cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la Producción Equivalente.

En el área de producción el jefe del mismo realiza un informe en el que plasma toda

la producción del mes y después de analizada esta información se propone agregar

una columna llamada Materiales utilizados, para posteriormente realizar y cuadrar el

informe de movimiento de unidades el cual no se realiza por parte de los

especialistas de contabilidad. A continuación se muestra un ejemplo de la

información realizada en el área de producción:

PNm = PDm / PD * PN

PNe = PDE / PD * PN


53

INSTITUTO DE BIOTECNOLOGIA DE LAS PLANTAS AREA :BIOFABRICA MES: ABRIL

PROCESO / CULTIVOS

CULTIVOS

Plátanos y bananosSALDO Material

PROD PERD TRANSF

VENTASSALDO

INICIAL utilizado O ENTRA FINAL

PRODUCCION EN PROCESO MEDIANTE TECNOLOGIAS VIA ORGANOGENESIS Selección material campo in vitro

1 Multiplicación del material




5 Multiplicación del material 2090

6 Multiplicación del material 2090 4230 40 4190


8 Multiplicación del material 14000 9040 22600 50 27450

Crecimiento del material

Enraizamiento material 8120 120 8000

Extracción y clasificación

El Informe de movimiento de unidades se realiza con la ayuda del Microsoft Excel,

mediante las fórmulas que aparecen en el epígrafe anterior. En el mismo se

introducen manualmente los datos brindados por el área de producción y

automáticamente se actualiza a partir de las fórmulas, estableciendo el cuadre entre

las entradas y las salidas. A continuación se muestra para la producción de Plátano

en el que se hace necesario el cuadre entre el inventario inicial y el inventario

calculado. El informe de movimiento de unidades del resto de las producciones se

puede ver en el ANEXO 4.

Informe de Movimiento de Unidades

PLATANOExistencia inicial 24,210

Multiplicación 16,090


54

Enraizamiento 8,120 Material utilizado 1,130

Multiplicación 1,130 Enraizamiento

Producción 26,830 Multiplicación 26,830 Enraizamiento

Ingresos 0 Multiplicación 0 Enraizamiento 0

Diferencia (Exis.calc.< Exis.real) 0 Multiplicación 0 Enraizamiento 0

Total producción manipulada 49,910 Multiplication 41,790

Enraizamiento 8,120

Ventas 0 MultiplicaciónEnraizamiento

Transferidas 0 Multiplicación

EnraizamientoPérdidas 210

Multiplicación 90 Enraizamiento 120

Existencia Real 39,640 Multiplicación 31,640

< 7 Subcultivo 4,190 8 subcultivo 27,450

Enraizamiento 8,000 Diferencia (Exis.calc.> Exis.real) 10,060

Multiplicación 10,060 Enraizamiento 0

Total producción manipulada 49,910 Multiplicación 41,790 Enraizamiento 8,120

Pérdida normal. 210 Multiplicación 90 Enraizamiento 120

Pérdida anormal 0 Multiplicación 0 Enraizamiento 0

Existencia calculada 49,700 Multiplicación 41,700 Enraizamiento 8,000

Diferencia 10,060 Multiplicación 10,060 Enraizamiento 0

Diferencia (21,580)Multiplicación (21,580)Enraizamiento 0


55

En el IBP no se calcula la producción equivalente, por lo que para realizar este

cálculo se tuvo en cuenta los pasos definidos en el epígrafe anterior, por lo que para

el cálculo de las unidades equivalentes en este tipo de producción se deben hacer

algunas consideraciones específicas.

A continuación se muestra la Producción Equivalente calculada para la producción

de plátano, el cual se hizo al igual que el informe de movimiento de unidades

utilizando las fórmulas que aparecen en el Capítulo I, mediante la utilización del

Microsoft Excel. El resto de las producciones se pueden ver en el ANEXO 5.

INDICADORES PLATANO

Ventas 0

Multiplicación 0

Enraizamiento 0

Transferidas 0

Multiplicación 0

Enraizamiento 0

Pérdida anormal 0

Multiplicación 0

Enraizamiento 0

Proceso 14,500

Multiplicacion 7,300

Enraizamiento 7,200

Total costos de conversión 14,500


Enraizamiento 7,200

Total materiales 15,300


Enraizamiento 8,000

Los pasos que le siguen en la metodología de los costos por procesos, como el

cálculo del costo total, el cálculo de los costos unitarios y la valuación de los

inventarios no se realizarán en este trabajo puesto que el centro del diagnóstico ha

sido basado en la información obtenida en el área de producción y el cálculo de los

costos totales no se nos hace posible a partir de la estructura organizativa con que

cuenta el IBP.

Conclusiones.

54

Conclusiones

1.Mediante una revisión exhaustiva de la literatura científica nacional e

internacional actualizada, específicamente de las temáticas de costo, se pudo

constatar que todo lo referenciado en el Capítulo I es aplicable a la temática

objeto de investigación.

2.A través de la información facilitada por el Instituto de Biotecnología de las

Plantas se pudo realizar el diagnóstico de la entidad.

3.A partir del diagnóstico realizado se pudo apreciar que el IBP no posee una

cuenta de producción en proceso y costos indirectos de producción, tiene un

solo centro de costo de producción y se registran los costos para el Instituto

en general, sin distinguir entre la actividad productiva e investigativa. Por todo

lo anterior podemos decir que no se elabora ninguna información de costos.

4.Con la información obtenida del proceso productivo la entidad puede realizar el

informe de movimiento de unidades y cálculo de la producción equivalente, a

partir de la aplicación del procedimiento descrito en el Capítulo II utilizando

las tablas confeccionadas en el Microsoft Excel.

Recomendaciones.

55

Recomendaciones

1.Crear las cuentas 700 Producción Principal en Proceso y 731 Costos Indirectos de Producción.

2.Abrir el centro de costo de producción en Banco Germoplasma, Medios de cultivo, Laminares e Invernadero.

3.Distribuir los costos indirectos de producción a los centros de costos productivos, mencionados anteriormente.

4.Utilizar los modelos propuestos para la realización del informe de movimiento de unidades y el cálculo de la producción equivalente.

5.Reralizar el cálculo del costo total, unitario y la valoración de los inventarios para determinar el costo de producción.

Recomendaciones.

56

Bibliografía.

56

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59

Anexo 1

Ministerio de Finanzas y Precios Estado de Gastos por Partidas Acumulado Hasta: Unidad de Medida:

Estados Financieros Actividad Presupuestada 30/04/2012Pesos Cubanos con dos

decimales

EFUP - 5914INSTITUTO DE BIOTECNOLOGÍA DE LAS PLANTAS

Código Entidad: N.A.E. D.P.A.

ORG. SUB. CÓDIGO DIVISIÓN CLASEPROVINCI

AMUNICIPIO Página 1-5914

223 0 13962 14 8010 26 09

Pa

r t

i da

Ele

men

to

CONCEPTO

Fila

T O T A L Actividad Presupuestada Plan Turquino

Plan Hasta Real Hasta Plan Hasta Real

Hasta Plan

Hasta Real

Hasta

la fecha la fecha la fecha la fecha la fechala

fecha

(A) (B) (C) (D) (1) (2) (3) (4) (5) (6)

11 Materias Primas y Materiales 1 78.900,00 18.204,54 78.900,00 18.204,54 0,00 0,00

30 Combustibles y Lubricantes 2 26.900,00 7.791,89 26.900,00 7.791,89 0,00 0,00

40 Energía 3 120.000,00 29.143,29 120.000,00 29.143,29 0,00 0,00

50 Gastos de Personal 4 997.200,00 260.557,38 997.200,00 260.557,3

8 0,00 0,00

50 01 De ellos: Salario 5 914.100,00 238.651,94 914.100,00 238.651,9

4 0,00 0,00

60 Otros Gastos de la Fuerza de Trabajo 6 389.000,00 102.494,13 389.000,00 102.494,1

3 0,00 0,00

60 01 Contribución Seguridad Social Largo Plazo 7 124.700,00 32.599,12 124.700,00 32.599,12 0,00 0,00

60 02 Prestación Seguridad Social Corto Plazo 8 15.000,00 4.755,57 15.000,00 4.755,57 0,00 0,00

60 03 Impuesto sobre la Utilización de la Fuerza de Trabajo

9 249.300,00 65.139,44 249.300,00 65.139,44 0,00 0,00

70 Depreciación y Amortización 10 72.000,00 20.132,19 72.000,00 20.132,19 0,00 0,00

80 Otros Gastos Monetarios 11 121.100,00 31.564,01 121.100,00 31.564,01 0,00 0,00

80 04 De ellos: Servicios de Mtto. y Reparaciones Corrientes

12 15.000,00 4.518,67 15.000,00 4.518,67 0,00 0,00

80 05 Servicios Recibidos de Personas Naturales

13 20.000,00 265,00 20.000,00 265,00 0,00 0,00

80 11 Reparación y Mantenimiento de Viales 14 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

80 12 Servicio de Mtto. y Reparación Constructivo

15 20.000,00 0,00 20.000,00 0,00 0,00 0,00

80 13 Finan Otorgado para Compra de Mat Const

16 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

81 Gastos por Importación de Servicios. 17 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

83 De la Asistencia Social 18 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

83 01 Prestaciones en Efectivo 19 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

83 02 Prestaciones en Especies 20 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

83 03 Garantías de Ingreso 21 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Anexos.

60

ANEXO 2

ENTIDAD: CODIGO: SOLICITUD DEEntrega

D M AUNIDAD: CODIGO:ALMACEN AL QUE SOLICITAN: CODIGO:

De

stin

o ORDEN DE PRODUCCIÓN No. LOTE No. CENTRO DE COSTO: CODIGO:

ORDEN DE TRABAJO No. PRODUCTO: CODIGO: OTROS:

CODIGO DESCRIPCIÓNUNIDAD

DEMEDIDAS

CANTIDAD

SOLICITADO AUTORIZADO RECIBIDO No.Nombre: Nombre: Nombre:

Firma: D M A Firma: D M A Firma: D M A

Anexos.

61

ANEXO 3

Organismo:VALE DE ENTREGA O EntregaDEVOLUCIÓN Devolución

Empresa:

Unidad: Código:

Almacén que entrega o recibe:

De

stin

o o

P

roce

de

n-

cia

Obra: Objeto de obra: Cód.

Lote No. Producto: Otros:

Código DescripciónUnidad de

medidaCantidad Precio Importe

Saldo en existencia

TOTAL

Despachado o devuelto por: Recibido por:

Nombre y Apellidos Firma: Nombre y Apellidos Firma:

Anotado S Mayor Invent

Contabilizado por: Solic. de mat. No. D M A V. de dev. No. V. Entrega No.

Anexos.

62

Anexo 4

INFORME DEL MOVIMIENTO DE UNIDADES (ÁREA ESTÉRIL)INDICADORES

PLATANO PAPA EUCALIPTO TECA TOTALExistencia inicial 24,210 34,482 1,170 1,050 58,692

Multiplicación 16,090 34,482 1,170 1,050 50,572 Enraizamiento 8,120 8,120

Material utilizado 1,130 10,794 315 370 11,924 Multiplicación 1,130 10,794 315 370 11,924 Enraizamiento 0

Producción 26,830 50,463 1,170 700 79,163 Multiplicación 26,830 50,463 1,170 700 79,163 Enraizamiento 0

Ingresos 0 0 0 0 0 Multiplicación 0 0 0 Enraizamiento 0 0 0

Diferencia (Exis.calc.< Exis.real) 0 0 1,080 0 0

Multiplicación 0 0 1,080 0 0 Enraizamiento 0 0 0 0 0

Total producción manipulada 49,910 74,151 3,105 1,380 125,931

Multiplicación 41,790 74,151 3,105 1,380 117,811 Enraizamiento 8,120 0 0 0 8,120

Ventas 0 0 0 0 0 Multiplicación 0 Enraizamiento 0

Transferidas 0 0 0 0 0 Multiplicación 0

Enraizamiento 0 Pérdidas 210 525 30 350 1,115

Multiplicación 90 525 30 350 995 Enraizamiento 120 0 120

Existencia Real 39,640 49,938 6,150 1,400 178,706 Multiplicación 31,640 49,938 3,075 700 85,353

7º o < subcultivo 4,190 49,938 3,075 700 57,903 8º Subcultivo 27,450 27,450

Enraizamiento 8,000 0 8,000 Diferencia (Exis.calc.> Exis.real) 10,060 23,688 0 330 34,078

Anexos.

63

Multiplicación 10,060 23,688 0 330 34,078 Enraizamiento 0 0 0 0 0

Total producción manipulada 49,910 74,151 3,105 1,380 128,546

Multiplicación 41,790 74,151 3,105 1,380 120,426 Enraizamiento 8,120 0 0 0 8,120

Pérdida normal. 210 525 30 138 1,115 Multiplicación 90 525 30 138 783 Enraizamiento 120 0 0 0 120

Pérdida anormal 0 0 0 212 212 Multiplicación 0 0 0 212 212 Enraizamiento 0 0 0 0 0

Existencia calculada 49,700 73,626 1,995 1,030 124,816 Multiplicación 41,700 73,626 1,995 1,030 116,816 Enraizamiento 8,000 0 0 0 8,000

Diferencia 10,060 23,688 (1,080) 330 31,463 Multiplicación 10,060 23,688 (1,080) 330 31,463 Enraizamiento 0 0 0 0 0

Diferencia (21,580) (26,250) (4,155) (370) (53,890)Multiplicación (21,580) (26,250) (4,155) (370) (53,890)Enraizamiento 0 0 0 0 0

Anexos.

64

Anexo 5PRODUCCION EQUIVALENTE (ÁREA ESTÉRIL)

INDICADORES PLATANO PAPA EUCALIPTO TECA TOTAL

Ventas 0 0 0 0 0

Multiplicación 0 0 0 0 0

Enraizamiento 0 0 0 0 0

Transferidas 0 0 0 0 0



Pérdida anormal 0 0 0 127 127



Proceso 14,500 8,489 523 119 14,619

Multiplicación 7,300 8,489 523 119 7,419

Enraizamiento 7,200 0 0 0 7,200

Total costos de conversión 14,500 8,489 523 246 14,747

Multiplicación 7,300 8,489 523 246 7,547

Enraizamiento 7,200 0 0 0 7,200

Total materiales 15,300 8,489 523 246 7,547

Multiplicación 7,300 8,489 523 246 7,547

Enraizamiento 8,000 0 0 0 0

Documents

Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología