La Contabilidad en la administracin de empresas

Profesor: ARCADIO INOSTROZA

La contabilidad es una tcnica de registrohistrico de los hechos econmicos que ocurren en una entidad. Se basa en principios y convenios, que son los pilares de toda ciencia o tcnica. Los principios rigen en todo tiempo y lugar, es decir son universales, en cambio los convenios rigen en determinadas circunstancias.

PCGA(GAAP)1.- MONEDA, COMUN DENOMINADOR.2.- ENTIDAD MERCANTIL3.- CONTINUIDAD4.- COSTO, BASE DE VALUACION5.- PARTIDA DOBLE6.- ACUMULACION7.- REALIZACION

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

MONEDA, COMUN DENOMINADORSolamente aquellos hechos econmicos que pueden expresarse monetariamente son motivo de registro contable. Aquellos hechos que no pueden valorizarse en pesos u otra moneda no se contabilizan, por muy importantes que sean.Por ejemplo:El cambio de un alto ejecutivo

ENTIDAD MERCANTILLa contabilidad se lleva para el negocio y no para las personas vinculadas a l, por muy importantes que ellas seanPor ejemplo:El dueo del negocio es otro ente distinto al negocio.

CONTINUIDAD

De no tener noticias ciertas que el negocio termina en un plazo determinado, se supone que ste subsistir en el tiempo en forma indefinida.Por ejemplo:Un negocio que no est en liquidacin por quiebra.

COSTO, BASE DE VALUACIONTodos los bienes que adquiere el negocio se registran a su valor de adquisicin (valor pagado por ellos), no importa que en la Economa existan otros precios distintos.

PARTIDA DOBLEEn toda transaccin existen dos situaciones, una de un derecho de una de las partes y otra de obligacin de la otra parte. Lo que para uno es un derecho para el otro es una obligacin y viceversa.Por ejemplo:En un contrato de compraventa, el derecho del vendedor es percibir el precio y su obligacin es la entrega de la cosa vendida.

Situacin contraria a la del comprador en que su derecho es a recibir la cosa comprada y su obligacin es pagar el precio.

En la Contabilidad se registran simultneamente ambos hechos, tanto el derecho como la responsabilidad.

Definiciones:ACTIVO: Son todos los bienes fsicos, tangibles, propiedad de la empresa y los derechos sobre terceros.Por ejemplo:Edificios, terrenos, obras de infraestructuraequipos, maquinarias, instalaciones, mueblesdeudas por cobrar a terceros

PARTICIPACIONES: Son los derechos de terceros sobre todos los activos en general, ninguno en particular.

Por ejemplo:Deudas de la empresa con tercerosaportes de los propietarios de la empresa

Las participaciones son de dos tipos:PASIVOS: Derechos de terceros no dueosPATRIMONIO: Los derechos de los propietarios.

Como la empresa es un ente ficticio que se crea solamente para efectos contables, entonces:

ACTIVOS = PARTICIPACIONES

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

Esta es la llamada Ecuacin Contable y se la representa en un estado especial llamado BALANCE GENERAL.

ACUMULACION

Muchas transacciones del negocio afectan al aporte bsico de los propietarios, algunas aumentndolo (INGRESOS) y otras disminuyndolo (GASTOS). Como sera muy oneroso estar moviendo el aporte por cada transaccin se prefiere acumular los ingresos y los gastos de un perodo contable y sumar o restar el neto de ambos (RESULTADO).

Ingresos y gastos acumulados en un perodo contable se muestran en un estado financiero especial llamado ESTADO DE RESULTADO.

Cuando los ingresos superan a los gastos el neto se llama UTILIDAD O GANANCIA.

Cuando los ingresos son inferiores a los gastos, el neto se llama PERDIDA.

REALIZACION

Los resultados se miden por perodos contables determinados llamados EJERCICIOS COMERCIALES que pueden ser meses, trimestres, aos, etc.Los ingresos tambin se definen como beneficios econmicos y los gastos como sacrificios necesarios para conseguir un ingreso. Por lo tanto para determinar un resultado ingresos y gastos se corresponden.

Cuando un ingreso no se correlaciona con un gasto dentro de un mismo ejercicio comercial entonces no se trata como un resultado de este ejercicio sino como un INGRESO ANTICIPADO, como un Pasivo.Lo mismo ocurre con los gastos que no tienen correspondencia con un ingreso de este ejercicio constituyendo un GASTO ANTICIPADO, como un Activo.En el futuro al perfeccionarse la transaccin constituye un resultado de ese ejercicio.

CONVENIOS1.- PRINCIPIO DE MATERIALIDAD

2.- PRINCIPIO CONSERVADOR

3.- CONSISTENCIA

PRINCIPIO DE MATERIALIDADLa Contabilidad se preocupa de registrar los hechos econmicos de un cierto valor relativo, no hacindolo por aquellos hechos considerados nimios.

Por ejemplo:Al llenar el estanque de bencina de la camioneta de la empresa se considera inmediatamente como consumida (gasto)

PRINCIPIO CONSERVADORAl existir alternativas de registro de una transaccin, se preferir aquella que muestre el menor resultado.

Esto puede enunciarse como registre el gasto o prdida apenas la sospeche y los ingresos cuando estn en su bolsillo

CONSISTENCIACuando se ha elegido una forma de registro o de clculo, sta deber mantenerse uniformemente en el tiempo, de haber nuevos elementos de juicio se podrn hacer los cambios que correspondan siempre que se alerte al lector de los estados financieros acerca de su efecto en los resultado histricos de la empresa.

CONVENIO FUNDAMENTAL

La Contabilidad se manifiesta a travs de las cuentas.Se crea un formato en forma de una T, a su lado izquierdo se le denomina DEBE y a su lado derecho, HABER.

CUENTALADO IZQUIERDOLADO DERECHO---------------------------------------------------------- D E B EH A B E R

El Convenio Fundamental consiste en anotar al Debe:

-aumentos de activos-disminuciones de pasivos-disminuciones de patrimonio-aumentos de gastos-disminuciones de ingresos

Anotar al Haber:

-disminuciones de activo-aumentos de pasivos-aumentos de patrimonio-disminuciones de gastos-aumentos de ingresos

El formato de concepto contable llamado cuenta representa un sector de las operaciones que se expresan en la partida doble.

A la accin de anotar al Debe de una cuenta se le dice: cargar, debitar o adeudar.A la accin de anotar al Haber de una cuenta se le dice: abonar o acreditar.

cada una de las anotaciones y a la suma de ellas del Debe se les dice: cargos, dbitos. A cada una de las anotaciones y a la suma de ellas en el Haber se les dice: abonos, crditos.

A la diferencia entre las sumas del Debe y del Haber se les dice SALDO.Si la suma de los cargos es mayor a la suma de los abonos se le llama SALDO DEUDOR.Si la suma de los abonos es mayor a la suma de los cargos se le dice SALDO ACREEDOR.

ESQUEMA BASICO DE CONTABILIDAD

ENTRADAS PROCESOSALIDASCOMPROBANTES ORIGINALESREGISTROS CONTABLESINFORMES FINANCIEROS

DOCUMENTACION BASICA DE LOS NEGOCIOSEn los negocios se utilizan variados documentos para formalizar diversas transacciones, entre ellos se encuentran las facturas de venta, las boletas de servicios, las guas de despacho, notas de dbito y crdito, cheques, letras de cambio, recibos de dinero, estados de pago, liquidaciones, etc. En Contabilidad todos estos documentos reciben el nombre de comprobantes de respaldo.

Los comprobantes originales informan la ocurrencia de un hecho econmico que afecta a la entidad, facturas, boletas, guas, estados de pago, liquidaciones.

Los registros corresponden a los llamados libros de contabilidad: el Libro Diario, el Libro Mayor y otros exigidos por diversas leyes. .

Los informes financieros son esencialmente tres: el Balance General, el Estado de Resultado y el Estado de Flujos de Caja.

El proceso contable comienza con el conocimiento que ha ocurrido una transaccin que se conoce a travs de un comprobante original, esta transaccin es interpretada contablemente y origina un registro o anotacin en la forma de un asiento de Diario .Este asiento es traspasado en sus conceptos contables al Libro Mayor, que es un resumen de cuentas.Las cuentas son conceptos especficos para mostrar los movimientos contables OPERATORIA CONTABLE

Del Mayor se obtiene un tabulado de cuentas con la suma de sus movimientos en un periodo dado y sus saldos , con los cuales se confecciona el Balance de Comprobacin y de Saldos , base de los informes financieros.

-Balance General . -Estado de Resultado

A.- LIBRO DIARIOOcurrida una transaccin, que se conoce a travs de un Comprobante original, se procede a formular un asiento de contabilidad.Por ejemplo:se inicia un negocio con un aporte inicial del dueo por M$ 10.000 en efectivo.

Anlisis de la transaccin.Aumento de los bienes de la empresa (Activo), en este caso, Caja en dinero en efectivo M$ 10.000 = Debeaumento de los derechos de los dueos (Patrimonio), en este caso Capital = Haber

20 ---------1----------- CAJA10.000 CAPITAL10.000Aporte inicial del dueo en efectivooooOOOooocuenta deudora a cuenta acreedoraglosa explicativa

B.- LIBRO MAYOR

Los asientos de Diario son traspasados por cuentas a un libro resumen llamado Libro Mayor donde se anotan los cargos y abonos.Es aqu donde aparecen las cuentas T para concepto utilizado en los asientos de Diario.Debe Cuenta Caja Haber1 10.000

Y as sucesivamente con todas las cuentas utilizadas en los asientos en el Diario.C.-BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS. Se suman todos los cargos y abonos de todas las cuentas y se calculan los saldos deudores y acreedores de cada una de ellas y son trasladados stos al Balance de Comprobacin y de Saldos para formular los ESTADOS FINANCIEROS.

ESTADOS FINANCIEROS CLASIFICADOS.La Superintendencia de Valores y Seguros en su Circular 1501 establece la obligacin para las sociedades inscritas en el Registro de Valores de emitir tres estadosfinancieros:Balance GeneralEstado de ResultadosEstado de Flujo de Efectivo

BALANCE GENERALACTIVOS

ACTIVO CIRCULANTEACTIVO FIJOOTROS ACTIVOSPARTICIPACIONES

PASIVO CIRCULANTEPASIVO A LARGO PLAZOPATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADORESULTADOS OPERACIONALESRESULTADOS NO OPERACIONALESUTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPTO.GASTO IMPUESTO A LA RENTAUTILIDAD (PERDIDA) NETA

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.FLUJO DE OPERACIONESFLUJO DE FINANCIAMIENTOFLUJO DE INVERSIONESFLUJO NETO DEL PERIODOSALDO INICIAL DE CAJA Y EQUIV.SALDO FINAL DE CAJA Y EQUIV.

CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVALa Contabilidad Financiera est orientada a los usuarios externos. Cumple con los PCGA y todas las normativas que afectan a los Estados Financieros. Es pblica y est a disposicin de cualquier interesado. La Contabilidad Administrativa est orientada a los usuarios internos y no necesariamente cumple con los PCGA y sirve de base para la toma de decisiones de la Administracin de las empresas. Es de conocimiento restringido.

CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD TRIBUTARIA.La Contabilidad Financiera se basa en la teora contable y est enfocada a la toma de decisiones econmicas de los usuarios externos.La Contabilidad Tributaria se basa en la legislacin tributaria, especialmente el DL 824 sobre Impuesto a la Renta. Su destino es calcular una base para el impuesto (RLI)

DL 824 SOBRE IMPUESTO A LA RENTAEl articulado de la ley se encamina a determinar una base sobre la cual calcular un impuesto sobre la renta, esta base se llama Renta Lquida Imponible (RLI). Como la contabilidad que llevan las empresas es de tipo financiera hay que conciliar los resultados contables con los resultados tributarios. Para ello se parte de la utilidad o prdida contable y se suman o restan las diferencias de enfoques financiero versus el enfoque tributario.

Las diferencias se ordenan en diferencias permanentes (o sea que permanecen definitivamente) y diferencias temporarias (es decir son transitorias y se reversan en el tiempo.

Las diferencias temporarias originan los impuestos diferidos.

IMPUESTOS DIFERIDOSSe originan en las diferencias temporarias y principalmente son por:Estimacin de deudas incobrablesEstimacin obsolescencia de materialesDiferencias por depreciacin aceleradaGastos de fabricacin de las existenciasDiferencias por provisin indemnizacin por aos de servicios, etc.

Corresponden a impuestos que se postergan en su pago debido a que la empresa se acoge a alguna franquicia tributaria, son Impuestos Diferidos por Pagar (Pasivo). O corresponden a impuestos que se pagan por gastos rechazados o ingresos anticipados que la ley considera rentas, son Impuestos Diferidos por Cobrar (Activo).

DL 825 SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)Grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional y adems los servicios prestados o utilizados. Su tasa actual es del 19% que se agrega al valor de los bienes y servicios constituyendo su precio.El IVA para la empresa no es gasto, ni costo ni ingreso constituyendo slo una cuenta corriente de ella con el Fisco. Contablemente se llevan en cuentas separada el IVA de compras y el IVA de ventas.

El IVA de compras se lleva a una cuenta de Activo llamada IVA; Crdito Fiscal.El IVA de ventas se lleva a una cuenta de Pasivo llamada IVA; Dbito Fiscal.Al cierre mensual se hace un neteo del impuesto dependiendo si uno es mayor que el otro derivando en Impuestos por Recuperar o en IVA; Tesorera.

CORRECCION MONETARIAEl DL 824 sobre Impuesto a la Renta establece en su artculo 41 la necesidad de reconocer los efectos de la inflacin en las cifras contables mediante el agregado llamado CORRECCION MONETARIA que pasa a aumentar los activos, pasivos y el capital propio. Su efecto neto es reconocido en resultado como un gasto o un abono. Hay una CM tributaria (la del DL 824) para el clculo de impuesto y una CM financiera (BT N 3) para la Contabilidad.

PROVISIONES, RESERVA Y FONDOSLas Provisiones son pasivos ciertos en los que o no conoce su monto exacto, o no se conoce su fecha de pago, o ambos casos, pero que son obligaciones reconocidas de la empresa.Las Reservas son cuentas patrimoniales originadas principalmente por utilidades no retiradas por los dueos.Los Fondos son acumulaciones de recursos financieros para determinados fines futuros.

CUENTAS COMPLEMENTARIASSon cuentas creadas para modificar a otras llamadas principales.Por ejemplo:Intereses por devengarDepreciacin acumuladaEstimacin deudores incobrablesEstimacin obsolescencia de materialesUtilidad no realizada, etc.

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