Diapositivas Nuevo Plan Contable General Para Empresas

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

-PCGE-

Armonización con las

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA – NIIF -

¿Estamos obligados a

cumplir las NIIF? SILey 26887 – Ley General de SociedadesArt. 223: Preparación y presentación de estados financieros

“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados”

Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los

“PCGA son las NIIFs”

Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)

Normas Internacionales de Contabilidad

Normas Internacionales de Información

Financiera

Interpretaciones de las NIIF

Interpretaciones de las NIC

NIIF NIC CINIIF SIC

International Financial Reporting Standard

IFRS

International Accounting

Standard IAS

International Financial Reporting

Interpretation Committee

IFRIC

Standing Interpretation

Committee SIC

NIIF

CUENTAS DEL ACTIVO

PCGE Norma

10. Caja y Bancos NIC 7, 21, 32, 39, NIIF 7

11. Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta (Nueva)

NIC 1, 21, 32, 39 y NIIF 7

12. Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros

NIC 1, 18, 21, 32, 39 NIIF 7

13. Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas (Nueva)

NIC 18, 21, 24, 32, 39, NIIF 7

14. Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

NIC 21, 32, 39, NIIF 7

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros NIC 1, 21, 32, 39 NIIF 7

17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado (Nueva)

MC, NIC 16, 21, 38, 40

19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

NIC 21, 32, 39, NIIF 7

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DEL ACTIVO

PCGR

10. Caja y Bancos

11.

12. Clientes

13.

14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal

15.

16. Cuentas por Cobrar Diversas

17.

18.

19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa


CUENTAS DEL ACTIVO

PCGR

20. Mercaderías

21. Productos Terminados

22. Sub productos, Desechos y Desperdicios

23. Productos en Proceso

24. Materias Primas y Auxiliares

25. Envases y Embalajes

26. Suministros Diversos

27.

28. Existencias por Recibir

29. Provisión para Desvalorización de Activos realizables

CUENTAS DEL ACTIVO

PCGE Norma

20. Mercaderías NIC 2, 41

21. Productos Terminados NIC 2, 23, 41

22. Sub productos, desechos y desperdicios

NIC 2

23. Productos en Proceso NIC 2, 41

24. Materias Primas NIC 2

25. Materiales Auxiliares, suministros y repuestos

NIC 2

26. Envases y Embalajes NIC 2

27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta (Nueva)

NIIF 5

28. Existencias por Recibir NIC 2

29. Desvalorización de Existencias NIC 2


CUENTAS DEL ACTIVO

PCGR

30.

31. Valores

32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo

33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

34. Intangibles

35. Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de Promoción

37. Intangibles - Leyes de Promoción

38. Cargas Diferidas

39. Depreciación y Amortización Acumulada

CUENTAS DEL ACTIVO

PCGE Norma

30. Inversiones Mobiliarias (Reestructurada)

NIC 27, 28, 31, 32, 39, NIIF 2, 7

31. Inversiones Inmobiliarias (Nueva) NIC 16, 17, 23, 36, 40, NIIF 5

32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero (Nueva)

NIC 16, 17, 38, 40, 41

33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 5, CINIIF 4

34. Intangibles (Reestructurada) NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 3, 5, CINIIF 4

35. Activos Biológicos (Nueva) NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 5

36. Desvalorización de Activos Inmovilizados (Nueva)

NIC 36

37. Activo Diferidos (Nueva) NIC 12

38. Otros Activos (Reestructurada)

39. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado

NIC 16, 17, 38, 40, 41


CUENTAS DEL PASIVO

PCGR

40. Tributos por Pagar

41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar

42. Proveedores

43.

44.

45. Dividendos por Pagar

46. Cuentas por Pagar Diversas

47. Beneficios Sociales de los Trabajadores

48. Provisiones Diversas

49. Ganancias Diferidas

CUENTAS DEL PASIVO

PCGE Norma

40. Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar

MC, NIC 12, 19

41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar

NIC 19, 21, 26

42. Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros (Reestructurada)

NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7

43. Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

44. Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

45. Obligaciones Financieras (Nueva) NIC 17, 21, 23, 32, 39, NIIF 7

46. Cuentas por Pagar Diversas – Terceros NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7

47. Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

48. Provisiones NIC 37

49. Pasivos Diferidos (Nueva) NIC 12, 18


CUENTAS DEL PATRIMONIO

PCGR

50. Capital

51.

52.

53.

54.

55. Accionariado Laboral

56. Capital Adicional

57. Excedente de Revaluación

58. Reservas

59. Resultados Acumulados

CUENTAS DE PATRIMONIO

PCGE Norma

50. Capital NIC 32, 39 y NIIF 7

51. Accionariado de Inversión NIC 32, 39 y NIIF 7

52. Capital Adicional (Nueva) NIC 32, 39 y NIIF 7

53.

54.

55.

56. Resultados No Realizados (Nueva) NIC 32, 39 y NIIF 7

57. Excedente de Revaluación NIC 12, 16, 38, 40

58. Reservas NIC 1

59. Resultados Acumulados NIC 1, 8

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas)

CUENTAS DE GESTIÓN

PCGR

60. Compras

61. Variación de Existencias

62. Cargas de Personal

63. Servicios Prestados por Terceros

64. Tributos

65. Cargas Diversas de Gestión

66. Cargas Excepcionales

67. Cargas Financieros

68. Provisiones del Ejercicio

69. Costo de Ventas

CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA

PCGE Norma

60. Compras NIC 2

61. Variación de Existencias

62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes NIC 19, 26

63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros MC, NIC 1

64. Gastos por Tributos MC, NIC 1

65. Otros Gastos de Gestión (Reestruct.) MC, NIC 1

66. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable (Nueva)

NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3

y 5

67. Gastos Financieros NIC 21, 23

68. Valuación y deterioro de Activos y Provisiones (Reestructurada)

NIC 2, 16, 32, 36, 37, 38, 39, 40, 41, NIIF

7

69. Costo de Ventas NIC 2


CUENTAS DE GESTIÓN

PCGR

70. Ventas

71. Producción Almacenada (O Desalmacenada)

72. Producción Inmovilizada

73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos

74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

75. Ingresos Diversos

76. Ingresos Excepcionales

77. Ingresos Financieros

78. Cargas Cubiertas por Provisiones

79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos

CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA

PCGE Norma

70. Ventas NIC 11, 18

71. Variación de la Producción Almacenada

N.A.

72. Producción de Activo Inmovilizado N.A.

73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos

NIC 2

74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

NIC 18

75. Otros Ingresos de Gestión (Reestructurada)

NIC 16, 18, 32, 36, 38, 39, 40, 41, NIIF 7

76. Ganancia por medición de activosno financieros al valor razonable

NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y 5

77. Ingresos Financieros NIC 18, 21, 28, 31, 32, 39, NIIF 7

78. Gastos Cubiertos por Provisiones NIC 37

79. Gastos Imputables a Cuentas de Costos y gastos

N.A.


CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

PCGR

80. Margen Comercial

81. Producción del Ejercicio

82. Valor Agregado

83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación

84. Resultado de Explotación

85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos

86. Distribución Legal de la Renta Neta

87. Saldos Intermediarios de Gestión

88. Impuesto a la Renta

89. Resultado del Ejercicio

CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

PCGE Norma

80. Margen Comercial N.A.

81. Producción del Ejercicio N.A.

82. Valor Agregado N.A.

83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación

N.A.

84. Resultado de Explotación N.A.

85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos

N.A.

86.

87. Participación de los Trabajadores NIC 12

88. Impuesto a la Renta NIC 12

89. Determinación del Resultado del Ejercicio

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN

PCGR

90.

91.

92.

93.

94.

95.

96.

97.

98.

99.

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y

Gastos por Función)

PCGE

90.

91.

92.

93.

94.

95.

96.

97.

98.

99.

CUENTAS DE ORDEN

PCGR

00. Activo

02. Pasivo

CUENTAS DE ORDEN

PCGE

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

00.

00. Bienes y Valores Entregados

01. Derechos sobre Instrumentos Financieros Derivados

02. Otras Cuentas de Orden Deudoras

03. Deudoras por Contra

05.

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

06. Bienes y Valores Recibidos

07. Compromisos sobre Instrumentos Financieros Derivados

08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras

09. Acreedoras por Contra


Introducción.

• Parte I - Generalidades.

• Parte II – Clasificación y catálogo contable.

• Parte III – Descripción y dinámica contable.

• Parte IV – Bases de conclusiones.

El PCGE contiene:

PCGE – Parte I Generalidades

Sistemas y registros contables – basado en:

“DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro

contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces

provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación

se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la

Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF,

corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista

comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está

supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal.

• MC P35: Esencia sobre la forma.

B. Disposiciones Generales


Sistemas y registros contables – basado en:


Ejemplo

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.

1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En Cobranza

Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construcción,

reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de

avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a

lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento,

mas solo con un documentos interno.



P.47 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.

Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación

financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en

el estado de resultados son los ingresos y los gastos.

Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE.

Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando

como base las categorías o elementos que se señalan en el MC.

CÓDIGO ELEMENTO ESTADO FINANCIERO

1 Activo Estado de Situación Financiera



4 Pasivo Estado de Situación Financiera

5 Patrimonio Estado de Situación Financiera

6 Gastos por Naturaleza Estado de Desempeño Financiero

7 Ingresos Estado de Desempeño Financiero

8 Saldos intermediarios Estado de Desempeño Financiero

9 Gastos por Función Estado de Desempeño Financiero

0 Cuentas de orden Estado de Situación Financiera



Estructura Nivel de dígitos

Descripción Ejemplo en una de las cuentas del elemento 3



Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo

Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos

33 4 Equipos de transporte

Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo

33 4 1 Vehículos motorizados

Sub divisionaria

5 Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente

33 4 1 1 Al costo

33 4 1 2 A valores revaluados


D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

Base teórica del PCGE: Marco Conceptual -

Tomada de las

NIIFLas NIIF tienen como base un MARCO

CONCEPTUAL, orientada a obtener

información financiera lógica y coherente

y una base para resolver problemas

contables.

La base son los conceptos de:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS



Las NIIF prevalecen sobre el PCGE.

El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.

El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única, para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normativa a los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.

PROYECTO DEL PCGE – Parte I Generalidades


La responsabilidad de los

Postulados fundamentales:

• Devengado. MC P22

• Empresa en marcha. MC P23

• Recae en la

Gerencia. MC – p.11ESTADOS

FINANCIEROS

http://eifrs.iasb.org/eifrs/RegisterMyInterest?id=27

EXPOSICION DE OPERACIONES Y SU CORRESPONDIENTE CONTABILIZACION

PCGE - PCGR

COSTO DE ADQUISICIONNorma Contable

CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42

En estas cuentas, se resalta la modificación del término Gastos vinculados con la compra con el de Costos.

Se han reasignado el número de algunas divisionarias.

NIIF e Interpretaciones Referidas:

- NIC 2 Existencias


NIC 2 EXISTENCIAS (Párrafo 11)

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.


¿Los intereses forman parte del costo?

NIC 23 Costos de Financiamiento (Párrafos del 4 al 6)

En el terreno de lo contable financiero, los intereses si pueden formar parte del costo, pero esto solo está previsto para bienes (activos) considerados calificados.

La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos calificados.

COSTO DE ADQUISICIONDisposición Tributaria

Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta – DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR

Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

COSTO DE ADQUISICIONDisposición Tributaria

¿Cuándo el IGV es parte del Costo?

El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crédito fiscal.

Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF)

El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los siguientes requisitos

- Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

- Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN UNA OPERACIÓN DE IMPORTACION DEFNITIVA DE BIENES

Dinámica contable y uso del actual PCGR comparado con cuentas del PCGE

CASO 01: Empresa industrial realiza una operación de importación de materias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50; además a incurrido en otros desembolsos relacionados a dicha operación, los cuales pasamos a detallar:

1. Detalle de la Factura Comercial (invoice)

Descripción Código KilosFOB x Kilo

USD Total FOB

USDMateria Prima A 20080102 1,200 4.20 5,040.00Materia Prima B 20080103 800 2.10 1,680.00Materia Prima C 20080104 960 2.80 2,688.00Materia Prima D 20080105 700 1.90 1,330.00Materia Prima E 20080106 350 1.90 665.00Materia Prima E 20080107 1,245 2.10 2,614.50Materia Prima F 20080108 120 2.20 264.00Materia Prima G 20080109 800 1.48 1,184.00Materia Prima H 20080110 700 2.45 1,715.00Materia Prima I 20080111 900 2.45 2,205.00Materia Prima J 20080112 500 3.98 1,990.00Materia Prima K 20080113 500 3.98 1,990.00Materia Prima L 20080114 1,000 3.10 3,100.00

Total 9,775 26,465.50

El proveedor, remite una letra de cambio, adjuntando un documento cuyo equivalente en el país es el de una Nota de Débito por un total de US$ 3,940.00 por concepto de intereses por crédito a 90 días calendario.

Caso: Costo de Adquisición

2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL)

Detalle USDOcean Freight 1,200.00Messanger 0.00Transfer of document fee 0.00

Grand Total 1,200.00 3. Detalle del documento del seguro

Detalle USDValor de Venta 600.00IGV 19% 114.00Precio de Venta 714.00

Caso: Costo de Adquisición4. Detalle de la DUA de Importación (Formato C)

Detalle USDFOB 26,465.50Flete 1,200.00Seguro 600.00Ajuste Valor 0.00Total (Valor Aduana) 28,265.50 Ad Valorem 12% 3,391.86Sobretasa 0.00Derecho específico 0.00ISC 0.00IPM 2% 633.15IGV 17% 5,381.75Derecho Antidumping 0.00Servicio Despacho 0.00Interés Compensatorio 0.00

Total 9,406.76

Caso: Costo de Adquisición5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la PercepciónValor Aduana 28,265.50Ad Valorem 3,391.86IPM 633.15IGV 5,381.75Importe de la Operación 37,672.26

Percepción 3.50% 1,318.53 6. Factura por comisión del Agente Aduanero

Detalle SolesValor de Venta 420.00IGV 19% 79.80Precio de Venta 499.80

7. Desembolso por concepto de estiba/desestibaDetalle Soles

Valor de Venta 220.00IGV (*) 0.00Precio de Venta 220.00

(*) Nota. Servicio exonerado del IGV de acuerdo al numeral 3 del Apéndice I de la Ley del IGV

Caso: Costo de Adquisición8. Desembolso por concepto de flete local

Detalle SolesValor de Venta 900.00IGV 19% 171.00Precio de Venta 1,071.00

9. Desembolso por concepto de servicio handlindDetalle Soles

Valor de Venta 140.00IGV 19% 26.60Precio de Venta 166.60 Tipos de Cambio a utilizar

Concepto T.C. FOB 2.811 Flete 2.809

Seguro 2.812 DUA 2.814

DESARROLLO

PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS DIFERIDOS

49 PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88Esta cuenta incluye los pasivos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles).Nomenclatura:491 Impuesto a la renta diferido492 Participaciones de los trabajadores diferidas493 Intereses diferidosNIIF e Interpretaciones referidas:- NIC 12 Impuesto a la Renta- NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)

REVALUACION DE ACTIVO FIJOTratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

• Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluación que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria se determine también el Pasivo Tributario Diferido.


Inciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774): No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:

l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.


Costo de adquisición: 50,000

Depreciación acumulada -50,000

Valor Neto en Libros 0

Valor razonable del A.F. 10,000

Tasa del I.R. 30%

Tasa de Particip. Trabajador 10%

Deprec. Contable - Tributaria 20%

CASO: Tratamiento contable e implicancia tributaria de la revaluación voluntaria de un Activo Fijo

Datos:


A. Determinación del Pasivo Tributario a diferido

Mayor Valor atribuido S/. 10,000

Participación de los trabajadores 10% -1,000

Impuesto a la Reta 30% -2,700

Excedente de Revaluación 6,300

Pasivo Tributario Diferido

Resultado antes de Participaciones e

impuestos

Ejercicio Monto

Año 1 100,000

Año 2 140,000

Año 3 130,000

Año 4 200,000

Año 5 220,000

Datos: D E S A R R O L L O


Cuadro de control de la depreciación del Activo Revaluado

Año Valor del AF Deprec.

20%Valor Neto

Año 1 10,000 -2,000 8,000

Año 2 -2,000 6,000

Año 3 -2,000 4,000

Año 4 -2,000 2,000

Año 5 -2,000 0

VER

DESARROLLO

VENTAS DIFERIDAS

NIC 18 INGRESOS: ALCANCE

Contabilización de ingresos provenientes de las siguientes transacciones y eventos:

a.Ventas de productos

b.Prestación de servicios

c.Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalías y dividendos

VENTAS DIFERIDASNIC 18 INGRESOS: Venta de Productos (P.14)

Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas:

a. La empresa ha trasferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos.

b. La empresa no retiene ni la continuidad de la administración en un grado que esté asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.

c. El monto de ingresos y costos incurridos pueden ser medidos confiablemente.

d. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa.

VENTAS DIFERIDASNIC 18 INGRESOS: Prestación de servicios (p.20)

El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones son satisfechas:

a. El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente.

b. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa.

c. El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance general puede ser estimado confiablemente (porcentaje).

CASO 03. Operación de licitación en el cual se establece pago adelantado

Datos de la operación:– Fecha de la operación : 01.02.08– Monto de la operación S/. : 300,000 (no incl. IGV)– Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas– Valor de venta de cada unidad S/.: 0.20 céntimos– Importe del adelanto : 30%– Fecha del adelanto : 15.02.08

CASO 03. Operación de licitación en el cual se establece pago adelantado

Condiciones de la licitación:• Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la

operación (F/. 001-000101)• Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades

(F/. 001-000102)• Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades

(F/. 001-000103)• Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades

(F/. 001-000104)• Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades

(F/. 001-000105)

Arrendamiento Financiero

Para esta operación se ha implementado la cuenta:

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La nomenclatura de las subcuentas es la siguiente:

• 321 Inversiones inmobiliarias• 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

Arrendamiento Financiero

NIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20)

Reconocimiento Inicial

20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla;

Caso 04: Adquisición maquinaria vía operación leasing

• Fecha del contrato 02.01.09• Duración del contrato 3 años• Número de cuotas 3 iguales• Valor de cada cuota S/. 60,000• Tasa de interés 13%• Fecha de vencimiento cuota 31 diciembre• Vida útil del activo 10 años• Opción de compra S/. 3,000

Caso 04: Adquisición maquinaria vía operación leasing

Cuotas Saldo capitalAmortización

Total Cuota

IGV 19%

TOTALCapital Int.

0 143,748

1 102,436 41,313 18,687 60,000 11,400 71,400

2 55,752 46,683 13,317 60,000 11,400 71,400

3 3,000 52,752 7,248 60,000 11,400 71,400Opción de compra

3,000

3,000 570 3,570

Totales 143,748 39,252 183,000 34,770 217,770

Implementación del PCGE con fines de control tributario

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS631 Transporte631101 Transporte local63110101 Transporte local63110109 Transporte local TND631102 Transporte Nacional63110201 Transporte Nacional63110209 Transporte Nacional TND632 Correos y comunicaciones6321 Correos63210101 Correos63210109 Correos TND6322 Teléfono63220101 Teléfono63220109 Teléfono TND

Un control de operaciones

Tributarias No Deducibles

(TND)

Implementación a nivel de cuentas

analíticas

Implementación del PCGE con fines de control tributario

Un control de operaciones

Tributarias No Deducibles

(TND)

Implementación a nivel de cuentas

analíticas

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS(…)635 Mantenimiento y reparaciones63502 Mantenimiento Edificaciones635020101 Edificaciones635020109 Edificaciones TND63503 Mant. Maq.Equip. de Explotación635030101 Maq.Equipos635030109 Maq.Equipos TND63504 Mant. Equipo de Transporte635040101 Equipo Transporte635040109 Equipo Transporte TND636 Alquileres637 Servicios básicos6371 Energía

Ejemplo: Contabilización de gastos

Se han realizado labores de mantenimiento al edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle:

– Gastos de mantenimiento con documentación válida tributariamente (facturas) S/. 1,200

– Gastos de mantenimiento con documentación no válida tributariamente S/. 800

Ejemplo: Contabilización de gastos------------------------- x ------------------------- DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

2,000

635 Mantenimiento y Reparaciones 63502 Mantenimiento Edificaciones 635020101 Edificaciones 1,200 635020109 Edificaciones TND 800 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA

PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD 228

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Crédito Fiscal 42 PROVEEDORES 2,228421 Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar 4212 Emitidas

------------------------- x -------------------------

IMPORTE REPARABLEIdentificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible

Fuentes de información para la elaboración del presente material:

Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE

Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE

- Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe

- Revista Actualidad Empresarial

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