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DIPLOMADO NIIF PLENAS Y
PYMESBENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
OCTUBRE DE 2017
NIC 19 – Sección 28
Agenda
1. Objetivo y Alcance
2. Tipos de beneficios a los empleados
3. Criterio general de reconocimiento
4. Reconocimiento y medición
5. Revelaciones
6. Diferencias NIIF Plenas y NIIF para Pymes
1. Objetivo y alcance
Ob
jetivo
y a
lca
nce
Prescribir el tratamiento contable de los beneficios a empleados, reconociendo unpasivo y un gasto.
No aplica a Pagos Basados en Acciones (NIIF 2 y Sección 26).
No aplica información a suministrar sobre planes de beneficios a los empleados(NIC 26).
Aplica para: acuerdos formales celebrados entre empleados y empleadores,requerimientos legales o acuerdos de sectores industriales y practicas noformalizadas que generan obligaciones implícitas.
2. Tipos de beneficios a los empleados (1/3)
Beneficios de
corto plazo
Beneficios de largo
plazo
Beneficios
por retiro
Beneficios
postempleado
2. Tipos de beneficios a los empleados (2/3)
Beneficios a corto plazo: son los beneficios (distintosde los beneficios por terminación) cuyo pago serárealizado en los doce meses siguientes al cierre delperiodo en el cual los empleados han prestado susservicios.
Beneficios post-empleo: son los beneficios a losempleados (distintos de los beneficios porterminación) que se pagan después de completar superiodo de empleo en la entidad.
Otros beneficios a largo plazo: son los beneficios alos empleados (distintos de los beneficios post-empleoy de los beneficios por terminación) cuyo pago novence dentro de los doce meses siguientes al cierredel periodo en el cual los empleados han prestadosus servicios.
Beneficios por terminación: son los beneficios porpagar a los empleados como consecuencia de:
(i) La decisión de la entidad de resolver el contratolaboral antes de la edad normal de retiro; o
(ii) La decisión del empleado de aceptarvoluntariamente la conclusión de la relación detrabajo a cambio de esos beneficios.
Beneficios
2. Tipos de beneficios a los empleados (3/3)
Beneficios
Corto plazo
Sueldos y aportaciones
seguridad social
Permisos y ausencia por enfermedad
Beneficios no monetarios
Largo plazo
Beneficios por terminación
Beneficios post-empleo
Beneficios por retiro y otros
Otros
AusenciasPrimas de
antigüedadInvalidez
Fechas
esperadas
de pago
Antes de los 12 meses
posteriores presentación EFs
Terminación
anticipada del
empleo
Fin
3. Criterio general de reconocimiento
Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que
éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante
el periodo sobre el que se informa:
O un activo, después de
deducir los importes ya
pagados.
A menos que otra NIIF
requiera que se reconozca
como parte del costo de un
activo
4. Reconocimiento y medición (1/7)
Beneficios corto plazo
Salarios y seguridad social
Permisos y ausencias retribuidas por enfermedad
Acumulativas: gasto y obligación en la medida
que se prestan los servicios
No acumulativas: gasto y obligación cuando ocurran
los eventos
Participación en ganancias e incentivos
Obligación legal o implícita
Estimación fiable
Beneficios no monetarios
Pasivo o activo cuando el importe pagado >
importe de los beneficios no descontados (pago
anticipado)
4. Reconocimiento y medición (2/7)
Beneficios post-empleo
Beneficios por retiro
Aportaciones definidas (Riesgo
actuarial y de inversión
asumidos por el empleado)
La entidad hace contribuciones a un fondo y no tiene la obligación
de realizar contribuciones adicionales si el fondo no tiene
activos para atender los beneficios
Reconocimiento: activo o pasivo y gasto (o activo)
Beneficios definidos (Riesgo
actuarial y de inversión
asumidos por la entidad)
La entidad suministra los beneficios acordados a los
empleados actuales y anteriores
Reconocimiento: neto de los activos del plan, gasto, UCP,
supuestos actuariales
Otros
4. Reconocimiento y medición (3/7)
1980 1985 2015 2018 2020 2030
Costo de
servicios
pasadosa) Costo del servicio presente.
b) Costo de intereses
Años de retiro
Empleado
comienza a
trabajar
La Compañía
empieza plan
de pensiones
Fecha de
valuación
(nuevas
mediciones
del pasivo)
Retiro del
empleado
Fallecimiento
del empleado
Limite de beneficios
y beneficiarios
Unidad de crédito proyectada
4. Reconocimiento y medición (4/7)
Planes de beneficios definidos: determinar déficit o superávit
Usar técnicas actuariales:
Método de la unidad de crédito proyectada
Beneficios atribuibles al periodo presente y anteriores
Suposiciones actuariales demográficas y financieras
Determinar el valor presente de la obligación mediante
unidad de crédito proyectada
Deducir el valor razonable de los activos del plan
4. Reconocimiento y medición (4/7)
Valor
presente
de la
obligación
Valor
razonable
de los
activos
4. Reconocimiento y medición (5/7)
Reconocimiento y medición beneficios
post-empleo
Resultados del periodo:
•Gastos del servicio presente
•Interés neto sobre (pasivo) activo
•Ingresos por intereses por los activos
•Costos de intereses por la obligación
•Intereses por el efecto del techo del activo
•Gastos de servicios pasados y la ganancia o pérdida en el momento de liquidación
Otros resultados integrales:
Nuevas mediciones del pasivo (activo)
•Ganancias y perdidas actuariales
•Rendimiento de los activos del plan, excluyendo intereses, costos de la gestión de los activos del plan
•Cambios en el efecto del techo del activo, excluyendo intereses
4. Reconocimiento y medición (6/7)
Otros beneficios
•Ausencias remuneradas
•Primas de antigüedad
• Invalidez permanente
•Participación en ganancias
•Beneficios diferidos
Reconocimiento y medición
•Pasivo, medido al total neto de los siguientes importes:
•a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa, menos
•b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los hubiere) que se emplearán para la cancelación directa de las obligaciones.
Reconocimiento y medición
•Resultados del periodo:
•Gastos del servicio presente
• Interés neto sobre el pasivo (activo)
•Gastos de servicios pasados y la ganancia o pérdida en el momento de la liquidación
•Nuevas mediciones del pasivo y del activo (ganancias y pérdidas actuariales, rendimiento de los activos del plan)
4. Reconocimiento y medición (7/7)
Beneficios por terminación
Reconocimiento como un pasivo y un gasto
Cuando no pueda retirar la oferta de
esos beneficios
Cuando reconozca los costos por una reestructuració
n
Decisión del empleado de
aceptar la oferta
Decisión de la entidad en terminar el contrato
Medición: si son una mejora a un
beneficio en particular (post-empleo,
corto plazo) aplicará los requerimientos
de dichos beneficios
5. Revelaciones (1/2)
Corto plazo
No hay requerimientos de
información a revelar; sin embargo otras normas pueden
requerirlo (NIC 1; NIC 24).
Beneficios por terminación
Pasivos contingentes
Gasto de importancia material
Beneficios por terminación de los directivos importantes de la
entidad
5. Revelaciones (2/2)
Planes de beneficios definidos
La política contable para el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales
Una descripción general del tipo de plan
Conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor presente de la obligación
Importes de los planes financiados y no financiados
Una conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor razonable de los activos del plan
El importe reconocido en resultados y en otros resultados integrales
Los principales supuestos actuariales
6. Diferencias NIIF para Pymes y Plenas
Las principales diferencias para los planes de beneficios definidos son:
• NIC 19 requiere que una entidad reconozca el costo de servicio pasado no consolidado
como un gasto sobre una base lineal durante el período promedio hasta que los beneficios
sean consolidados. De acuerdo con la NIIF para las PYMES se requiere que la entidad
reconozca los costos de servicios pasados como un gasto en el estado de resultados del
periodo (es decir, inmediatamente).
• NIC 19 recomienda que el cálculo actuarial sea preparado por un especialista externo. NIIF
Pymes no requiere de un experto, sin embrago, el estimado debe realizarse con base en
los requerimientos de la NIC 19, sin necesidad de considerar variables como el incremento
salarial o las tasas de mortalidad.
• NIIF Pymes permite reconocer las ganancias o pérdidas actuariales generadas por nuevas
mediciones actuariales en resultado o en ORI. NIIF Plenas requiere que el efecto se
reconozca en ORI.
6. Diferencias NIIF para Pymes y Plenas
Las principales diferencias para Planes de beneficios definidos son:
• La NIIF para las PYMES aclara que normalmente no serían necesarias valoraciones
integrales anuales. En los periodos intermedios, las valoraciones se proyectarían hacia
adelante para los ajustes agregados relativos a la composición y salarios de los empleados,
pero sin cambiar los supuestos de rotación o mortalidad.
• Las exigencias informativas para los planes de beneficios definidos de la Sección 28 son
menos específicos que los de la NIC 19.
7. Modificación Decreto 2496 de 2015
Modificaciones del Decreto 2496 de 2015
Artículo 2.2.1. Parámetros para la determinación de losbeneficios post empleo.
Se utilizan como mejor aproximación de mercado losparámetros establecidos en el Decreto 2783 de 2001.
El Ministerio Hacienda y Crédito Público revisa cada tres (3)dichos parámetros y ajustes que sean necesarios.
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención