Doctrina Contable ayuda contable y analisis ejercicios practicos 2015 2016

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

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NUEVA CONTABILIDADQue son la Normas Internacionales de Contabilidad - NICs?Las NICs son regulaciones internacionales y pronunciamientos tcnicos sobreaspectos importantes en la preparacin y presentacin de los estados financierosde cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios decontabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos deefectivo, utilidades por accin, etc.Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por laFederacin Internacional de Contadores Pblicos IFAC (siglas en ingls). Un rolimportante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionalesde Contabilidad IASC- (siglas en ingls) actualmente Junta de NormasInternacionales de Contabilidad - IASB -, cuya sede se encuentra en la ciudad deLondres y es la que emite las NIIFs..Las NICs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin delConsejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94 (28.08.2010)Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y elMarco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros(Resolucin CNC N 044-2010-EF/94)Normas Internacionales de Contabilidad - NICs vigentes partir del 01.01.2011:NIC 1 Presentacin de Estados FinancierosNIC 2 InventariosNIC 7 Estado de Flujos de EfectivoNIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y erroresNIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.NIC 11 Contratos de construccin.NIC 12 Impuesto a las ganancias.NIC 16 Propiedad, planta y equipoNIC 17 ArrendamientosNIC 18 Ingresos de actividades ordinariasNIC 19 Beneficios a los empleadosNIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar

sobre ayudas gubernamentalesNIC 21 Efecto de las Variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjeraNIC 23 Costos por prstamosNIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadasNIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiroNIC 27 Estados financieros consolidados y separadosNIC 28 Inversiones en asociadasNIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionariasNIC 31 Participaciones en negocios conjuntosNIC 32 Instrumentos Financieros: PresentacinNIC 33 Ganancias por Accin


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NIC 34 Informe Financiero IntermedioNIC 36 Deterioro del valor de los activosNIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesNIC 38 Activos IntangiblesNIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicinNIC 40 Propiedades de inversinNIC 41 Agricultura

Que son la Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIFs?Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin arevelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de formaresumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsitogeneral. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, quetiene como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre labase de una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamientocontable.Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades confines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlasapropiadas.Las NIIF son lineamientos de alta calidad emitidos por el IASB (InternationalAccounting Standards Board) para la preparacin y presentacin de informacinfinanciera de acuerdo con principios de transparencia, claridad y globalidad.Segn la operatividad de una empresa. (Tamao, Cotizan Bolsa de Valores).Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin yrevelacin de informacin, referida a transacciones y sucesos econmicosimportantes en los estados financieros con propsitos generales.ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL - CONASEVSon aquellos que se preparan al cierre de un perodo, estn constituidos por losestados financieros consolidados, los estados financieros intermedios y anuales.Las NIIFs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin N034-2005-EF/93.01 (02.03.2005), Resolucin N 036-2005- EF/93.01 (15.12.2005),Resolucin N 040-2008 - EF/94 (19.03.2008)Y Modificadas con Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94 (28.08.2010), son:NIIIF1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA. (Modificada a Mayo 2010)NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONESNIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS (Modificada a Mayo 2010)NIIF 4: CONTRATOS DE SEGUROSNIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA YOPERACIONES DISCONTINUADAS.NIIF 6: EXPLORACIN Y EVALUACION DE RECURSOS MINERALESNIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: Informacin a RevelarNIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIONCul es la Diferencia entre las NICs y las NIIFs?


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1. La principal diferencia es que las NICs las emiti el IASC mientras que las NIIFslas emite el IASB.

2. Las NICs su aplicacin operativa y normativa son de los prrafos que aparecenen negrilla,

mientras que las NIIFs todos los prrafos son de igual valor normativo.3. Las NICs se basa en el criterio del Mantenimiento de Capital y el reconocimiento

de Ingresos(Inversin, Rentabilidad), mientras que las NIIFs se basa en la medicin y

presentacin dereportes con nfasis en el Desempeo Financiero (Origen de la Utilidad por

Ingresosprovenientes de los diversos tipos de transacciones) y generalmente las aplican

lasEmpresas que cotizan en la Bolsa de Valores.

4. Las NICs segn el Marco Conceptual (Prrafo 100) considera como mtodocomnmente utilizado es

el costo histrico o costo de adquisicin mientras que las NIIF adems de esemtodo considera

como mtodo de valoracin el Valor Razonable, Costo Corriente, Valor Realizable(O de liquidacin),

Valor Presente.Valor Razonable (fair vale): Concebido como el precio que se pagara por unactivo o el importe por el que se cancelara un pasivo en una transaccinrealizada entre partes interesadas, conocedoras e independientes, Cuando existeo se puede determinar de forma precisa, el valor razonable es una referenciaobligada para la informacin financiera.

Ejemplo: Valor en la Bolsa de Valores.Costo Corriente: los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y

otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en laactualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevancontablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidasequivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momentopresente.

Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderas.Valor Realizable (O de liquidacin): Los activos se llevan contablemente por elimporte de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran serobtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sindescontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedancancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.Ejemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa.Valor Presente: El activo se lleva contablemente a valor presente, descontandolas entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normalde la operacin.


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El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netasde efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal deoperaciones.Ejemplo: Valoracin del arrendamiento financiero, o el deterioro de valor de lascuentas por cobrar y prestamos.5. Las NICs se basan en un esquema netamente normativo (Legal, tcnico) mientras

que las NIIF sebasan en un esquema netamente Financiero (nfasis sobre el desempeo).Recordar que se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de lasNIIF en la preparacin y presentacin de los estados financieros (Reglamento deInformacin Financiera).En que convergen las NICs con las NIIFs?Como habamos comentado anteriormente, desde el punto de vista normativocontable ambasnormas contables son totalmente diferentes, sin embargo podramos indicar segnnuestrocriterio que ambas normas convergen en su aplicacin, es decir que tratan sobre losEstados Financieros.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL1. Resolucin N 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. (ElPeruano 05.03.2008)Aprueban proyecto del Plan Contable General Empresarial y el formato para lapresentacin de comentarios.2. Resolucin N 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. (ElPeruano 25.10.2008)Aprueban uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrara envigencia a partir del 01.01.2010, aplicacin anticipada ao 2009.En el cual se precisa que es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo queestablecen las NIIF.

USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.3. Resolucin CNC N 042-2009-EF/94.(14.11.09) Difieren uso obligatorio delPCGE, optativo ao 2010 y vigente 01.01.2011.4. Resolucin CNC N 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Uso obligatorio del PCGE,optativo ao 2010 y vigente 01.01.2011.

NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS 2011Segn la Norma Internacional 1, vigentes desde el 01Enero 2011, los NuevosEstados Financieros estn conformados, segn el detalle siguiente:

Hasta 2010 A partir 2011

1. Balance General1. Estado de SituacinFinanciera

2. Estado de Ganancias yPerdidas

2. Estado de ResultadoIntegral

3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en elPatrimonio Neto Patrimonio Neto

4. Estado de Flujos de Efectivo4. Estado de Flujos deEfectivo

5. Notas a los EstadosFinancieros

5. Notas a los EstadosFinancieros


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Casos PrcticosLa empresa comercial LA RUEDA S.A., dedicada a la compra y venta de abarrotesal por mayor con numero de RUC 23241119373; que habiendo concluido el ejerciciocomercial 2010 y habiendo aplicado las Normas Internacionales de InformacinFinanciera-NIIF, ha determinado un resultado antes de participaciones e impuesto ala renta de S/. 700,000, segn se aprecia en el Estado de Resultado Integral y elEstado de Situacin Financiera preliminar, mostrado a continuacin:

a. Estado de Resultado IntegralLA RUEDA S.A.

Estado de Resultado IntegralDel 01.01.2011 al 31.12.2011

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas S/. 2900,000Costo de Ventas (800,000)Utilidad Bruta 2100,000Gastos de Ventas (200,000)Gastos de Administracin (1200,000)Otros Gastos (10,000)Utilidad de Operacin 690,000Ingresos Financieros 50,000Gastos Financieros ( 40,000)Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 700,000

b. Balance General(Manual de Informacin Financiera Resolucin G.General N 010-2008-

EF/94.01.02 de 07.03.2008)LA RUEDA S.A

Estado de Situacin FinancieraAl 31.12.2011


ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIOEfectivo y Equiv Efectivo S/.486,000Obligaciones FinancierasS/. 463,700Cuentas Cobrar Comercial 120,000Tributos por Pagar104,000Otras Cuentas Cobrar-PAC 110,000 IGV 82,000Existencias 401,700ESSALUD 9,000Inmueb,Maquinarias y Equipo (Neto) SNP-ONP 13,000Maquinarias 1000,000 Capital400,000Depreciacin acumulada (250,000)Reservas Legales20,000

Resultados Acumulados180,000Utilidad del Ejercicio

700,000


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Total Activos No Corrientes 750,000Total Patrimonio Neto1300,000Total Activos S/. 1867,700Total Pasivos y Patrimonio S/.

1867,700

Para determinar la Renta Neta del ao 2011, se presenta la siguiente informacinextrada del Estado de

Resultado Integral:1. Gastos de Ventas:

El gerente general ha retirado mercaderas para su uso personal:Valor de mercado de los bienes retirados S/.12,000IGV que grava el retiro cargado a gastos S/. 2,280

2. Gastos de Administracin:a. Gastos no sustentados con comprobantes de pago:

Se ha pagado diversos gastos con Nota de Venta por S/. 60,000b. Gastos ajenos al giro del negocio

Gastos personales del gerente general de la empresa S/. 80,0003. Otros Gastos: Multas mas intereses moratorios, pagados a SUNAT S/. 10,0004. Ingresos Financieros: La empresa es socio de otra empresa percibidividendos por S/.50,000 (Cta 777)Informacin adicional del ao 2011- Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por el ao 2011, fueron S/. 110,000- La empresa cuenta con 23 trabajadores, y paga la participacin de los trabajadoresantes de la presentacin

de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, periodo 2011.Se Pide:1 Calcule la Participacin de Trabajadores y el Impuesto a la Renta.2. Elabore el Balance de Comprobacin, mostrando el ajuste al Estado de SituacinFinanciera, segn SUNAT.3. Asientos contables de Participacin de Trabajadores e Impuesto a la Renta4. Elabore el Estado de Resultado Integral (ERI) y el estado de Situacin FinancieraFinal.SOLUCION

1. Clculo de la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Rentaa.1. Hoja de Trabajo

(1) (2) (3)(4)

Referencia Detalle S/. DiferenciaERI Utilidad Contable 700,000

Adiciones ParcialOp 1 Retiro de mercaderas, Gerente General Permanente

Valor de mercado de bienes retirados 12,000IGV, que grava el retiro cargado a gastos19% 2,280 14,280

BaseLegal: Articulo 31 e inciso k) del Articulo 44 de LIR

Se considera valor de mercado y el IGV serepara

Op 2Gastos no sustentados con comprobantes depago Permanente


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Gastos con Nota de Venta 60,000BaseLegal:

Inciso j) Articulo 44 LIR e inciso b) del Articulo25 de Rgto LIR

Op 2 Gastos ajenos al giro del negocio PermanenteGastos personales 80,000

BaseLegal: Inciso a) Articulo 44 LIR

Op 3Multas e intereses moratorios cargados agastosMultas SUNAT 10,000 Permanente

BaseLegal: Inciso c) Articulo 44 LIR

Total Adiciones 164,280Deducciones

Op 4 Percepcin de dividendosPJ que percibe dividendos no computaran paraRenta Imponible -50,000 Permanente

BaseLegal: Prrafo 2, Articulo 24-B LIR

Total Deducciones -50,000Renta Neta

814,280Participacin de trabajadores D.Leg 892: 8%

(65,142)Renta Neta Imponible

749,138Impuesto a la Renta 30%

224,7411.2. Liquidacin del Impuesto a la RentaImpuesto calculado S/. 224,741Pagos a cuenta (110,000)Impuesto a Pagar 114,741

Normas Contables y Tributarias, Diferencias entre la Determinacin de la RentaNeta ImponibleCuando un hecho econmico registrado contablemente:1. Segn las normas contables y este coincida con las normas tributarias, no senecesita efectuar ajustes.2. Y cuando no coincide la norma contable con la norma tributaria se efecta unajuste extracontable.3. Cuando la norma tributaria no se ha pronunciado sobre un hecho econmico,entonces la norma contable se aplica.Reglamento Impuesto Renta; Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LADETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOSDE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSLa contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmenteaceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.


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Diferencias temporales: Diferencias entre la imputacin temporal del ingreso y/ogasto contable con lo tributario, generado en un ejercicio econmico y que serevierte en el futuro.Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generanActivo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo Tributario Diferido (PTD).Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente enun ejercicio econmico, como gasto no deducible o ingreso no gravado, y no serevierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio econmico.Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicioeconmico y no afectan a los ejercicios siguientes (O no se revierten en ejerciciosposteriores). No generan ATD o PTD.2. Balance de Comprobacin

LA RUEDA S.A.SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTORICOS AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2011(En Nuevos

Soles)

CUENTAS

SITUAC FINANCINICIAL

ASIENTOSPOSTERIORES

SITUAFINANCFINAL

ActivoPas yPatrimo Debe Haber Activo

Pas yPatrimo

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 486,000 486,000Cuentas por Cobrar Comerciales -Terceros 120,000 120,000Mercaderas 401,700 401,700Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1000,000 1000000Depreciacin y AmortizacinAcumulada -250,000 -250,000Tributos por Pagar Pago a Cuenta 110,000 110,000Obligaciones Financieras 463,700 463,700Tributos por Pagar 104,000 224,741 328,741Remuneraciones y Participaciones porpagar 65,142 65,142Capital 400,000 400,000Reservas 20,000 20,000Resultados Acumulados 180,000 180,000Utilidad del Ejercicio 700,000 289,883 410,117

TOTALES 1867,700 1867,700 289,883 289,883 1'867,700 1867,7003.

3. Asientos Contables (AC)DEBE HABER

----------- 1 ------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 65,142

871 Participacin de los trabajadores - corriente41 REMUNERACIONES Y PARTICPACIONES POR PAGAR65,142


9

413 Participaciones de los trabajadores por pagarX/x Para registrar la participacin de los trabajadores

----------- 2 ------------88 IMPUESTO A LA RENTA 224,741

881 Impuesto a la renta - corriente40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR224,741

401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categoraX/x Para registrar el impuesto a la renta del periodo

----------- 3 ------------89 DETERMINACION DELRESULTADO DEL EJERCICIO 289,883

891 Utilidad87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 65,142

871 Participacin de los trabajadores corriente88 IMPUESTO A LA RENTA 224,741

881 Impuesto a la renta corrienteX/x Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del ejercicio

----------- 4 ------------89 DETERMINACION DELRESULTADO DEL EJERCICIO 410,117

891 Utilidad59 RESULTADOS ACUMULADOS 410,117

591 Utilidades no distribuidas5911 Utilidades acumuladas

X/x Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio

ComentariosDel cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadorescorriente es S/. 65,142 y el impuesto a la renta corriente es S/. 224,741.Los asientos contables, han sido elaborados considerando el Plan Contable GeneralEmpresarial

4. Estado de Resultado Integral considerando la Participacin de losTrabajadores y el Impuesto a la

Renta (De acuerdo a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros; prrafo15. Los estados

financieros reflejarn razonablemente la situacin financiera y el rendimientofinanciero as como los

flujos de efectivo de una entidad.a. Estado de Resultado Integral

LA RUEDA S.A.Estado de Resultado Integral


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Del 01.01.2011 al 31.12.2011(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas S/. 2900,000Costo de Ventas (800,000)Utilidad Bruta 2100,000Gastos de Ventas (200,000)Gastos de Administracin (1200,000)Otros Gastos (10,000)Utilidad de Operacin 690,000Ingresos Financieros 50,000Gastos Financieros ( 40,000)Utilidad antes de Participacin e Impuestos 700,000Participacin de los Trabajadores(65,142)Impuesto a la Renta (224,741)Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 410,117

b. Estado de Situacin Financiera(Manual de Informacin Financiera Resolucin G.General N 010-2008-

EF/94.01.02 de 07.03.2008)LA RUEDA S.A

Estado de Situacin FinancieraAl 31.12.2011


ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIOActivos Corrientes Obligaciones FinancierasS/. 463,700Efectivo y Equiv Efectivo S/.486,000Tributos por Pagar218,741Cuentas Cobrar Comercial 120,000 IGV 82,000Otras Cuentas Cobrar-PAC ---0--- * I.RENTA 114,741Existencias 401,700ESSALUD-ONP 22,000Total Activos Corrientes 1007,700Participaciones por Pagar

65,142Total Pasivos 747,583Patrimonio Neto

Activos No Corrientes Capital 400,000Inmueb, Maquinaria y Equipo (Neto) Reservas Legales20,000Maquinarias 1000,000 Resultados Acumulados180,000Depreciacin acumulada (250,000)Utilidad del Ejercicio410,117

Total Activos No Corrientes 750,000Total Patrimonio Neto1010,117Total Activos S/. 1757,700Total Pasivos y Patrimonio S/.

1757,700


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* Impuesto a la Renta 224,741 - PAC 110,000 = Por Pagar S/. 114,741

CASO N 2Venta de Activo Fijo CompensacinLa Empresa industrial RAYITOS S.A. ha decidido poner en venta una maquinariatextil, al cabo de 2 meses la empresa TEJIDO X S.A, decide comprar la maquinaria.Se presenta la siguiente informacin:Costo en libros maquinaria S/. 24,000Depreciacin acumulada (9,000)Valor neto 15,000Valor de Venta S/. 18,000 mas IGVSe Pide1. Efectu los asientos contables respectivos por la reclasificacin, baja y venta delactivo fijo, segn la NIIF5.2. Presente en el Estado de Resultado Integral, esta operacin compensada segnel prrafo 34,a) NIC 1SolucinCuenta 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTACONTENIDOAgrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Lascaractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentrendisponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a lostrminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe seraltamente probable.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS271 Inversiones inmobiliarias272 Inmuebles, maquinaria y equipo273 Intangibles274 Activos biolgicos275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo277 Amortizacin acumulada Intangibles278 Depreciacin acumulada- Activos biolgicos279 Desvalorizacin acumulada271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados enla cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamenteregistrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legalde los activos, y que la entidad ha decidido realizar atravs de su venta.273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.274 Activos biolgicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria. Recibe por transferencia ladepreciacin acumulada de la inversin inmobiliaria cuando se sigui el mtodo delcosto en esa categora de activo.


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276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe portransferencia la depreciacin acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria yequipo, tanto para el costo como para la revaluacin.277 Amortizacin acumulada Intangibles. Recibe por transferencia laamortizacin acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como parala revaluacin.278 Depreciacin acumulada Activos biolgicos. Recibe por transferencia ladepreciacin acumulada de los activos biolgicos cuando se sigui el mtodo delcosto en esa categora de activo.279 Desvalorizacin acumulada. Recibe la desvalorizacin acumulada para cadacategora de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.

MARCO CONTABLENIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTANIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA YOPERACIONES DISCONTINUADAS6. Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin)como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperarfundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su usocontinuado.7. Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo en desapropiacin) debeestar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujetoexclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (ogrupos en desapropiacin), y su venta debe ser altamente probable.Asientos Contables

----------- 1 -------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA15,000.00

272 Inmuebles, maquinaria y equipo2723 Maquinarias y equipos de explotacin

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS9,000.00

391 Depreciacin acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39132 Maquinarias y equipos de explotacin33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 24,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin3331 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o produccinX/x Por la reclasificacin del activo fijo al activo corriente mantenido para la

venta----------- 2 -------------

65 OTROS GASTOS DE GESTION15,000.00

655 Costo neto de enajenacin de activos


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Inmovilizados y operaciones discontinuadas6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

15,000.00272 Inmuebles, maquinaria y equipo

2723 Maquinarias y equipos de explotacinX/x Por el costo de la maquinaria mantenida para la venta

----------- 3 -------------96 OTROS GASTOS

15,000.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS15,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosX/x Por el destino del costo de enajenacin del activo vendido

----------- 4 -------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 21,420.00

165 Venta de activo inmovilizado1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3,420.00401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV- Cuenta propia

75 OTROS INGRESOS DE GESTION18,000.00

756 Enajenacin de activos inmovilizados7563 Inmuebles, maquinaria y equipo

X/x Por la venta del activo fijo

NIC 1: Presentacin de Estados Financieros87. Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidasextraordinarias en el estado de resultado integral, en el estado de resultadosseparado (cuando se lo presenta) o en las notas.

2. Presentacin en el Estado de Resultado IntegralPresentacin de la venta del activo fijo compensando con el costo de enajenacinprrafo 34 NIC 1, que indica que en el Estado de Resultado Integral, se presenteneta.

Ganancia (Perdida) por Venta de ActivosValor de venta S/. 18,000Costo neto de enajenacin del activo (15,000)


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Ganancia por venta de activo fijo 3,000El Nuevo Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, indica en elCaptulo II,2.320 Ganancias (Perdidas) por Venta de ActivosIncluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como:inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que nocorresponden a operaciones discontinuadas.

RAYITOS S.A.Estado de Resultado IntegralDel 01 de Enero al 31 de Diciembre 2011(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas S/. 550,290Costo de Ventas (389,550)Utilidad Bruta 160,740Gastos de Ventas (56,000)Gastos de Administracin (32,610)Ganancia (Perdida) por Venta de Activos 3,000Utilidad Operativa 72,130Gastos Financieros (11,000)Utilidad antes de Partic e Impto a la Renta 61,130Participaciones de los Trabajadores (4,800)Impuesto a la Renta (3,900)Utilidad Neta 52,430Tratamiento TributarioA. Impuesto a la RentaArticulo 1.- El Impuesto a la Renta grava:c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.Articulo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravadospor esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son lossiguientes.Tercer prrafo:En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia oingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicina la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.B. Impuesto General a las VentasArtculo 1.- Operaciones GravadasEl impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:a) La venta en el pas de bienes mueblesReglamento del Impuesto General a las VentasArticulo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendren cuenta lo siguiente:1. OPERACIONES GRAVADASSe encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que serealice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean estosnuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o dellugar en que se realice el pago.


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CASO N 3:Partidas Extraordinarias

Caso Prctico(Nombre de la Empresa)

Estado de Ganancias y PrdidasPor los aos terminados el 31 de diciembre de ao X y ao X-1

(Expresado en Nuevos Soles)Ao X Ao X-1

Ventas Netas (ingresos operacionales)Otros Ingresos OperacionalesTotal de Ingresos BrutosCosto de VentasUtilidad BrutaGastos OperacionalesGastos de AdministracinGastos de VentasUtilidad OperativaOtros Ingresos (gastos)Ingresos FinancierosGastos FinancierosOtros IngresosOtros GastosResultado por Exposicin a la InflacinResultados antes de Partidas Extraordinarias,Participaciones y del Impuesto a la RentaParticipacionesImpuesto a la RentaResultados antes de Partidas ExtraordinariasIngresos ExtraordinariosGastos ExtraordinariosResultado Antes de Inters MinoritarioInters MinoritarioUtilidad (Prdida) Neta del EjercicioDividendos de Acciones PreferentesUtilidad (prdida) Neta atribuiblea los AccionistasUtilidad (prdida) Bsica por Accin ComnUtilidad (prdida) Bsica por Accin de InversinUtilidad (prdida) Diluida por Accin ComnUtilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin

Nota: Estructura del estado de Ganancias y Prdidas tomado del Formato 3.20 SUNATEnunciado

NIC 1, prrafo 85, Vigente hasta el 31.12.2010A partir del 01.01.06 la entidad no presentar, nien la cuenta de resultados ni en las notas,ninguna partida de ingresos o gastos con laconsideracin de partidas extraordinarias.Se presentan como otros ingresos u otros gastos


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La Empresa Textil LOTITOS S.A. dedicada a la fabricacin de camisas marcaFinissima, le indica que el 20.12.2011, sufri un incendio, en la cual se incinero unamaquina remalladora marca PUNTO, la cual no estaba asegurada.

Bien Concepto Saldos al20.12.2010

MquinaRemalladora

Costo Histrico S/.24,000

DepreciacinAcumulada (7,200)Valor Neto S/.

16,800Se Pide:1. Efectu el Asiento Contable por la baja del activo fijo siniestrado, segn PCGE2. Como se muestra en el Estado de Resultado Integral, la prdida del activo fijo porsiniestroSolucin:Marco doctrinario:Norma Internacional de Contabilidad N 16: PROPIEDADES, PLANTA YEQUIPOBaja en cuentas67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de

baja en cuentas:(a) por su disposicin; o(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o

disposicin.68 La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades,planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dadade baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de unaventa con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarncomo ingresos de actividades ordinarias.

1. Asiento ContableDEBE

HABER----------- 1 ------------ S/. S/.

65 OTROS GASTOS DE GESTION 16,800655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados

y operaciones discontinuadas6551Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,200391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo39132 Maquinarias y equipos de explotacin

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 24,000333 Maquinarias y equipos de explotacin


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3331 Maquinarias y equipos de explotacin33311 Costo de adquisicin o produccin

X/x Por la baja del activo fijo incinerado.----------- 2 -------------

96 OTROS GASTOS16,800

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS16,800

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosX/x Por el destino del gasto (PCGE: Elemento 9 y NIC 1, prrafo 85)

b) Estado de Resultado Integral(Nombre de la Entidad)

Estado de Resultado IntegralPor los aos terminados el 31 de diciembre de ao X y ao X-1

(En Miles de Unidades Monetarias)

NOTAS Ao X AoX-1Ingresos OperacionalesVentas Netas (ingresos operacionales)Otros Ingresos OperacionalesTotal de Ingresos BrutosCosto de Ventas (Operacionales)Otros Costos OperacionalesTotal Costos OperacionalesUtilidad BrutaGastos de VentasGastos de AdministracinGanancia (Prdida) por Venta de ActivosOtros IngresosOtros GastosUtilidad OperativaIngresos FinancierosGastos FinancierosParticipacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodode ParticipacinGanancia (Prdida) por Instrumentos Financieros DerivadosResultado antes de Participaciones y del Impuesto a la RentaParticipacin de los TrabajadoresImpuesto a la RentaUtilidad (Prdida) Neta de Actividades ContinasIngreso (Gasto) Neto de Operaciones DiscontinuadasUtilidad (Prdida) Neta del EjercicioUtilidad (Prdida) Neta Atribuible a:La MatrizIntereses MinoritariosUtilidad (Prdida) por AccinUtilidad (Prdida) Bsica por Accin Comn


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Utilidad (Prdida) Bsica por Accin de InversinUtilidad (Prdida) Diluida por Accin ComnUtilidad (Prdida) Diluida por Accin de InversinUtilidad (Prdida) Neta de Actividades ContinasUtilidad (Prdida) Bsica por Accin ComnUtilidad (Prdida) Bsica por Accin de InversinUtilidad (Prdida) Diluida por Accin ComnUtilidad (Prdida) Diluida por Accin de Inversin

2. Estado de Resultado IntegralPresentacin en el Estado de Resultado Integral, como otros gastos.El Nuevo Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, indica en elCaptulo II,2.340 Otros GastosIncluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de laempresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.

LOTITOS S.A.Estado de Resultado IntegralDel 01 de Enero al 31 de Diciembre 2011(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas S/. 965,000Costo de Venta (389,550)Utilidad Bruta 575,450Gastos de Administracin (24,000)Gastos de Ventas (32,610)Otros Gastos (35,000)Utilidad Operativa 69,130Gastos Financieros (11,000)Utilidad antes de Partic e Impto a la Renta 58,130Participaciones de los Trabajadores (4,800)Impuesto a la Renta (3,900)Utilidad Neta 49,430En la Nota respectiva a Otros Gastos es donde se revela la naturaleza del Activo FijoIncineradoNota 16: Otros GastosEsta Nota a Los Estados Financieros, se encuentra conformado por las siguientespartidas:Multas por Infracciones Laborales S/. 18,200Activo fijo Incinerado 16,800Total S/. 35,000Tratamiento TributarioImpuesto a la RentaArtculo 37.- Gastos deducibles:d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en losbienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio delcontribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no reresulten cubiertas por indemnizaciones o seguros debidamente acreditados.

* Presentacin de partidas extraordinarias (Otros Ingresos y Otros Gastos)NIC, vigente a partir del 01.01.2006 Hasta el 31.12.2010


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NIC 1, prrafo 87: A partir del 01.01.2011 la entidad no presentar, ninguna partidapartida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultadointegral, en el estado de resultados separados (cuando se lo presenta) o en lasnotas.NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y ErroresNo considera dentro de su alcance la clasificacin de partidas ordinarias yextraordinarias, y tambin haexcluido la definicin de partidas extraordinarias.Normas de Redondeo* a) Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)

Articulo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la DeudaTributaria

La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmerosenteros.

b) Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de InformacinFinanciera

Articulo 18.- Identificacin de los Estados FinancierosInc. 4) Moneda en que estn expresados los Estados Financieros,

prescindindose de las fracciones enlas cifras empleadas.

c) NIC 1 prrafo 51.(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados

financieros.

PRESENTACIN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Prrafo9)CASOS PRACTICOSCaso N 1: Valor Neto Realizable (VNR) Desvalorizacin de existencias

La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinasindustriales le presenta la siguiente informacin:

Del 01.01.2010 al 31.12.2010

Valor de Venta de cada cocina : S/. 990Costo en Libros de cada cocina : S/. 800Descuento aplicado por la venta : 15%Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa)Ventas del Perodo : S/. 2'098,800Gastos de Ventas : S/. 76,000 (incurridos para realizar la

venta)Existencias finales de cocinas : 700 Cocinas

Se Pide:1. Determine el valor neto realizable.2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2010


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3. Elabore el asiento contable por la desvalorizacin de las existencias al31.12.2010

4. Efecte el tratamiento tributario5. Si al ao siguiente 2011, se vende la mercadera en S/. 540,000

recuperando S/. 1,238 de perdida por desvalorizacin y se confirma laperdida de solo S/.20,000(Reconocer la reversin NIC 2, prrafo 34)

SolucinMarco DoctrinarioPCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIASCONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir ladesvalorizacin de las existencias.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS291 Mercaderas292 Productos terminados293 Subproductos, desechos y desperdicios294 Productos en proceso295 Materias primas296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos297 Envases y embalajes298 Existencias por recibirRECONOCIMIENTO Y MEDICINEn esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar labase de costo o valor neto de realizacin, el menor.ComentarioCuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa oindirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en ladisminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad deutilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin,es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de laventa de la mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sernincorporadas directa o indirectamente en losproceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin desu costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (enlos que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo dereposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTANIC 2: Inventarios6. Definiciones, indica lo siguiente:Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el cursonormal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin ylos necesarios para llevar a cabo la venta.Valor neto realizable

28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que losmismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si susprecios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no serrecuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,


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es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse enlibros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.

29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calculapara cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puederesultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el casode las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, quetienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma reageogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente deotras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir departidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobrela totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en unsegmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios acumulan,generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargarun precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratarcomo una partida separada.30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin msfiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el quese espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin lasfluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechosposteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condicionesexistentes al final del periodo.

33 Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodoposterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayandejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valorneto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea elmenor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo,cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque habajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y suprecio de venta se ha incrementado.

Reconocimiento como un gasto34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos sereconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientesingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar elvalor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, serreconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe decualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valorneto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios,que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin delvalor tenga lugar.Solucin:A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EstadosFinancierosEste documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para supublicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.

Representacin fiel


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33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones ydems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablementeque represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente lastransacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivosy patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplanlos requisitos para su reconocimiento.Reconocimiento de pasivos91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago deesa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporadosbeneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda serevaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, enla parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas porinventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como talesobligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir ladefinicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para serreconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para sureconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho dereconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastoscorrespondientes.Reconocimiento de ingresos92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido unincremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento enlos activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puedemedirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento delingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos odecrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de unaventa de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renunciaal derecho de cobro por parte del acreedor).Reconocimiento de gastos94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido undecremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decrementoen los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirsecon fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurresimultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones odecrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, obien la depreciacin del equipo).Medicin de los elementos de los estados financieros99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por losque se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros,para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla esnecesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, condiferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodosson los siguientes:(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otraspartidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio enel momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del productorecibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemploen el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas


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equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en elcurso normal de la operacin.(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivoy otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en laactualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablementepor el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo quese precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el

importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran serobtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sindescontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedancancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.Definicin de Valor Neto Realizable NIC 2Segn la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el cursonormal de la explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin ylos necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Neto Realizable (VNR) = Valor de Venta - Costo estimado- Descuentos estimados para

Estimado para la venta realizar la venta

(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en elcurso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente,descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar lasdeudas, en el curso normal de la operacin.101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades,al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina,generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevancontablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, losttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones porpensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costocorriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histricopara tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos nomonetarios.B) Determinacin del Valor Neto RealizableSegn la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el cursonormal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin ylos necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Neto Realizable (VNR) = Valor de Venta - Costo estimado- Descuentos estimados para

Estimado para la venta realizar la venta

DATOS:a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de administracin y de ventas


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Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/. 76,000 = 0.0362 x100 = 3.62%

Total Ventas S/. 2098,800CALCULO DEL VNRVNR = S/. 990 (3.62% de S/.990) - (15% de S/.990) S/. 36VNR = S/. 990 S/. 35.84 S/.148.50 - 36 = S/. 769.66Respuesta:El VNR = S/. 769.66

2. Saldo final de Existencias al 31.12.2010.Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762Perdida por desvalorizacin = S/. 21,238

3. Asiento contable: Desvalorizacin de ExistenciasEn el caso se considera la NIC 2,

Prrafo 9, NIC 2. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable,segn cul sea menor..

----------- 1 -------------60 COMPRAS 560,000

601 Mercaderas6011 Mercaderas manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR106,400401 Gobierno central


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS666,400

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas

X/x Por la compra de mercaderas----------- 2 -------------

20 MERCADERIAS 560,000201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas20111 Al costo

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 560,000611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadasX/x Por el destino de las compras de mercaderas

AJUSTES AL 31.12.2010----------- 3 -------------


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68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES21,238

684 Valuacin de activos6842 Desvalorizacin de existencias

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS21,238

291 Mercaderas2911 Mercaderas manufacturadasX/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de existencias

VNRValor en libros S/. 800.00Valor neto realizable (S/. 769.66)Desvalorizacin deExistencias unitario S/. 30.34Desvalorizacin Total en el ao = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/.

21,2384. Tratamiento tributario

A. Ley de Impuesto a la RentaArtculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir dela renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tantola deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en consecuenciason deducibles;Reglamento: Inc. b) Art. 21)Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y lasmermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo conlas normas establecidas en los artculos siguientes.* Se considera como gasto en la fecha de la venta y para ser deducible debesustentarse con el comprobante de compra correspondiente (LIR ART 44)Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de

tercera categora:f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuyadeduccin no admite esta Ley.j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos ycaractersticas mnimas

establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la RentaArtculo 21.- Renta Neta de Tercera Categora

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar lassiguientes disposiciones:c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el

inciso f) del artculo 37 de la Ley se entiende por:1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al procesoproductivo.

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de lasexistencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estabandestinados.


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Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermasmediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informedeber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebasrealizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar comoprueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico oJuez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a laSUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fechaen que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dichaentidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, tambinpodr establecer procedimientos alternativos o complementarios a losindicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o laactividad de la empresa. Segn el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el

procedimiento que indica el Reglamento (Se materialice la perdida comoconsecuencia de la venta de los bienes a terceros)

En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasificacomo Diferencias temporales (Gravable y Deducible)Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de suadquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurridopara darles su condicin y ubicacin actuales.Ejemplo: Fletes por TransporteCaso Prctico N 2:Se compra mercaderas con cheque no negociable del Banco de Crdito, valor decompra S/. 120,000, fletes S/. 40,000 y seguros S/.10, 000 ms IGV. (Facturafidedigna).Se PideEfectu el asiento contable respectivoSolucin

----------- 1 -------------60 COMPRAS 170,000

601 Mercaderas 120,0006011 Mercaderas manufacturadas609 Costos vinculados con las compras 50,0006091 Costos vinculados con las compras de mercaderas

60911 Transporte 40,00060912 Seguros 10,000


32,300401 Gobierno Central



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42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS202,300

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 EmitidasX/xPor la compra de mercaderas----------- 2 -------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS202,300421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

202,300104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crdito

X/x Por pago con cheque de mercaderas adquiridas----------- 3-------------



61 VARIACION DE EXISTENCIAS 170,000611 Mercaderas

6111Mercaderas manufacturadasX/x Por el destino de las compras de mercaderas

Costos de transformacin NIC 212 Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costosdirectamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano deobra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, delos costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido paratransformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijoslos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen deproduccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos dela fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costosindirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumende produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.Comentario: Se utiliza el sistema de costeo por absorcin o costeo total.13 El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos detransformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios deproduccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir encircunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos otemporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de lasoperaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccinsiempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo


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distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia deun nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costosindirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sidoincurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costoindirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que nose valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables sedistribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de losmedios de produccin.Caso Prctico N 3Suponiendo que una empresa industrial fabrica lapiceros de un slo modelo:1. Cantidad a producir a capacidad normal 400 lapiceros2. Costos fijos a capacidad normal S/. 1,2003. Suponiendo que hay un nivel bajo de produccin 300 lapiceros (Unidadesproducidas)Se Pide:Como se absorbe los costos fijos por capacidad normal de produccin y nivel bajode produccin.Solucin1. Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccin

S/. 1,200 = S/. 3 (Cada producto absorbe S/. 3 de Costo Fijo)400

2. Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccina) Cada producto absorbe S/. 3 (capacidad normal)b) Capacidad normal de produccin = 400

Nivel bajo de produccin = (300)Diferencia de produccin = 100 x S/. 3 = S/. 300

.Los S/. 300 por diferencia en la produccin, segn la NIC 2, se reconocern comogastos del periodo en que han sido incurridos. (Prrafo 13). Si no se consideran como gastos los costos fijos aumentaran S/.1,200 / 300 =S/.4, lo cual es incorrecto porque aumentara el costo del producto. Por ello no debeser absorbido por el costo sino se considera cmo gasto. Y si la diferencia deproduccin aumenta, se afecta rebajando al costo del producto.Tratamiento TributarioPara que sea aceptado como gasto debe cumplir con lo dispuesto en el artculo 37Inc. f) de la Ley del Impuesto a la Renta, que indica cuales son los gastos deduciblespara determinar la renta neta de tercera categora.Ejemplo: Alquiler de local de la fbrica se acepta si cumple el principio decausalidad, etc.

Caso Prctico: Desvalorizacin de ExistenciasLa empresa qumica farmacutica OMEGA S.A. Tiene productos en stock quetiene fecha de vencimiento 31.12.2010, despus de esta fecha se convierte en unproducto invendible.Suponiendo que el costo de la mercadera es S/. 46,000, y este importe ya no se recupera con laventa (Desmedro)Se Pide:1. Asientos Contables Segn PCGE modificado con

Resolucin N0432010-EF/94 (12.05.2010)Solucion1.


29

La desvalorizacin se reconoce como costo de ventas, segn prrafo 38 - NIC 2, y elNuevo PCGE

DEBE HABERS/. S/.

--------1-------69 COSTO DE VENTAS , 46,000

695 Gastos por desvalorizacin de existencias6951 Mercaderas

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 46,000291 Mercaderas

2911 Mercaderas manufacturadasX/x Por el deterioro de las mercaderas

NIC 2: INVENTARIOS38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamenteincluidos en la medicin de los productos que se han vendido, as como los costosindirectos no distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importesanmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusinde otros costos, tales como los costos de distribucin.

--------2-------29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS46,000



2011 Mercaderas manufacturadas20111 Costo

X/x Por las existencias dadas de baja del almacn.ComentariosCONTABLEMENTE SE CARGA A LA 69, PERO DESDE EL PUNTO DE VISTATRIBUTARIOCALIFICA COMO DESMEDRO, POR TANTO SE TIENE QUE CUMPLIR LODISPUESTO POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.DESTRUCCION, ANTE NOTARIO PBLICO, AVISO A SUNAT, CASOCONTRARIO: SERA ADICIONDIFERENCIA TEMPORALAsiento de Cierre

El PCGE modificado indica lo siguiente, al cierre del ejercicio:DINMICA DE LA CUENTA 69Es acreditada por: El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes. El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61Variacin de existencias en el caso de las mercaderas, y 71 Variacin de laproduccin almacenada, cuando se trate de productos terminados, subproductos,desechos y desperdicios, y prestacin de servicios.COMENTARIOSPara la acumulacin de cifras para el estado de ganancias y prdidas pornaturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas Mercaderas y la


30

divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a lasubcuenta 611 Variacin de existencias de mercaderas, y los saldos de lassubcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71,incluyendo en este ltimo caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta695.

--------3-------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 46,000


69 COSTO DE VENTAS 46,000695 Gastos por desvalorizacin de existencias

6951 MercaderasX/x Por el cierre de la cuenta 69 segn el PCGE, modificado

----------------En el Nuevo Plan Contable Es pertinente eliminar la Reclasificacin por cuentas devaluacin?Uno de los cambios en la nueva versin del Plan Contable ES LA ELIMINACIN delas siguientes sub-cuentas129 Cobranza dudosa139 Cobranza dudosa149 Cobranza dudosa169 Cobranza dudosa179 Cobranza dudosa209 Mercaderas desvalorizadas219 Productos terminados desvalorizados229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados239 Productos en proceso desvalorizados249 Materias primas desvalorizadas259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados269 Envases y embalajes desvalorizados289 Existencias por recibir desvalorizadas309 Desvalorizacin de inversiones mobiliariasSi recordamos su funcionamiento bsicamente estaba relacionado a lareclasificacin de saldos en una misma cuenta. Originalmente en el Plan ContableGeneral Revisado solo considerbamos en el caso de las cuentas por cobrar(clientes y diversas). En la primera versin del Plan Contable General paraEmpresas se ampli al total de las cuentas por cobrar, existencias (una novedad) yla 309 (Asociada a inversin en valores); esta ampliacin estaba justificada al tenerun tratamiento uniforme para este tipo de cuentas.Asimismo considerbamos una secuencia de tres pasos en el registro contable:1. reclasificacin de saldos (que se daba en una misma cuenta),2. provisin (envo a gasto) y3. castigo (retiro del valor en libros).

De las tres ha sido eliminada la primera.El impacto de la reclasificacin se da solo en la preparacin (o registro) ms noen la presentacin.De hecho este tipo de provisiones se deben de presentar compensando(neteando) de las cuentas que las generan.


31

Esto se realiza con la finalidad de presentar saldos limpios en el Balance General.Las NIIFS no sealan como un proceso obligatorio la reclasificacin de saldos enuna cuenta, lo que si se contempla es el reconocimiento de las provisionesrespectivas (consideradas como estimaciones), por ello podemos afirmar que esteproceso quedaba sobrando (nos referimos a la reclasificacin) y este nuevoPCGE elimina estas subcuentas de valuacin anteriormente detalladas.CASO PRCTICO Descuento Obtenido NIC 21. El 28.06.2010, BETA S.A.; compra mercaderas por un valor de S/. 24,000 msIGV, luego de 2 das la

empresa ALFA S.A. le otorga un descuento del 3% valor de compra cuyo importees S/. 720, se emite

y le entregan a BETA S.A.; la Nota de Crdito N002-415.Se Pide1. BETA S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que seencuentra en almacn

el 70 % de la mercadera y el 30% ya fue vendida.2. Tratamiento Tributario IGV y Renta.Solucin BETA S.A.Plan Contable General Empresarial73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOSCONTENIDOAcumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras debienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidosen facturas.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a losincrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no puedenidentificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden serdeducidos del costo de adquisicinde aquellos.

Marco ContableNIC 2 Inventarios, prrafo 11)Costos de adquisicin11 El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, losaranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperablesposteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento yotros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, losmateriales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidassimilares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

1. Asientos Contables Descuento obtenido a favor de BETA S.A.----------- 1 -------------

60 COMPRAS 24,000.00601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL


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SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4,560.00

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV- Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

28,560.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas28/06 Por la compra de mercaderas

----------- 2 -------------20 MERCADERIAS 24,000.00

201 Mercaderas manufacturadas2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Al costo61 VARIACION DE EXISTENCIAS 24,000.00


28/06 Por el ingreso al almacn de las mercaderas----------- 3 -------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS856.80



136.80401 Gobierno central


60 COMPRAS 504.00601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas73 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

216.00731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

7311 Terceros30/06 Por el descuento obtenido segn nota de crdito

3% 24,000 = S/.720 ( 70% costo S/. 504 disminucin y 30% S/. 216Descuento).


33

----------- 4 -------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 504.00


20 MERCADERIAS504.00


20111 Al costo30/06 Por el extorno de mercaderas, segn descuento obtenido

2. Tratamiento TributarioTUO Impuesto General a las VentasARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCALDel crdito fiscal se deducir:a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujetohubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago querespalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitirprueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la baseimponible consignada en el citado documento.Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que noconstituyan retiro de bienes;b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta delos bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado;Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que serefiere el ltimo prrafo del artculo anterior.ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTODel monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadasen el perodo que corresponda, se deducir:a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos queel sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin delcomprobante de pago que respalde la operacin que los origina.A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que losdescuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivocomprobante de pago emitido.Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que elvendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.TUO Impuesto a la RentaArtculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravadospor esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son lossiguientes:a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal yaqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que serefiere el inciso g) del Artculo 24.b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien delactivo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien,salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esosimportes que disponga el Reglamento.


34

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingresoderivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a lainflacin determinado conforme a la legislacin vigente.Por lo expuesto el descuento obtenido de un tercero, constituye ingreso gravadocon el impuesto a la Renta.CASO PRCTICO Descuento Comercial NIC 21. El 28.09.2010, Industrial RIMAC S.A.; compra materias primas a ARUBA S.A,por un valor de

S/. 34,000 ms IGV, En la misma fecha, recibi un descuento comercial porvolumen de compra,

fuera de factura equivalente al 5%, sustentado con la respectiva Nota deCrdito.Se Pide1. Cmo efectuar el reconocimiento y medicin de las transacciones de compra

y descuento comercial por parte del comprador, considerando la NIC 2?2. Cmo efectuar el reconocimiento y medicin de las transacciones de compra

y descuento comercial por parte del vendedor, considerando la NIC 2?Solucin RIMAC S.A.

Factura. 013-40897 Nota de Crdito 013-036

Valor de compra S/.. 34,000 - 5% S/. 1,700IGV 6,460 - 5% 323Precio de compra S/. 40,460 S/. 2,023

====== =====Costo de materias primas = S/. 34,000 S/. 1,700 = S/. 32,300.00

Reconocimiento y medicin del comprador:1. Asientos Contables Descuento obtenido a favor de RIMAC S.A.

----------- 1 -------------60 COMPRAS 34,000.00

602 Materias primas6021 Materias primas para productos manufacturados




42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS40,460.00


28/09 Por la compra de materias primas----------- 2 -------------



35



323.00401 Gobierno central


60 COMPRAS 1,700.00602 Materias primas6021 Materias primas para productos manufacturados

28/09 Por el descuento obtenido segn nota de crdito----------- 3 -------------

24 MATERIAS PRIMAS 32,300.00241 Materias primas para productos manufacturados

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 32,300.00612 Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados28/09 Por el ingreso al almacn de las materias primas

Reconocimiento y medicin del vendedor ARUBA S.A:----------- 1 -------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS40,460.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera




70 VENTAS34,000.00


28/09 Por la venta de mercaderas----------- 2 -------------


36

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS1,700.00

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos7411 Terceros

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR323.00


40111 IGV- Cuenta propia12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

2,023.00121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera28/09 Por el descuento otorgado

----------- 3 -------------69 COSTO DE VENTAS 32,300.00


69111 Terceros20 MERCADERIAS

32,300.00201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas20111 Costo

28/09 Por el costo de ventas. (34,000 1,700)CASO PRCTICO Descuento obtenido por pronto pago NIC 21. El 20.08.2010, AGIL S.A.; compra mercaderas al crdito, cancelado a 30dias, porun valor de

S/. 70,000 ms IGV, luego de 15 das AGIL S.A., cancela la factura respectiva, porlo cual la empresa

ROMA S.A. le otorga un descuento por pronto pago del 10% valor de compra cuyoimporte es

S/. 7,000. (Prrafo 11 NIC 2)Se Pide1. AGIL S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentraen almacn

el 100 % de la mercadera.

1. Asientos Contables Descuento obtenido a favor de AGIL S.A.----------- 1 -------------

60 COMPRAS 70,000.00601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas


37






20/08 Por la compra de mercaderas----------- 2 -------------

20 MERCADERIAS 70,000.00201 Mercaderas manufacturadas


61 VARIACION DE EXISTENCIAS 70,000.00611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas20/08 Por el ingreso al almacn de las mercaderas

----------- 3 -------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

8,330.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR1,330.00


40111 IGV- Cuenta propia60 COMPRAS 7,000.00


05/09 Por el descuento obtenido por pronto pago----------- 4 -------------

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 7,000.00611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas


38

20 MERCADERIAS7,000.00


20111 Al costo05/09 Por el extorno de mercaderas, segn descuento obtenido

CASO PRCTICO Compras con pago aplazado NIC 21. El 30.11.2010, REMBI S.A.; compra mercaderas al crdito a precio de contadopor valor de compra de S/. 75,000 para ser pagado a partir de diciembre, en trescuotas mensuales de S/. 25,000 cada una ms IGV. Esta operacin se efecta conun inters efectivo mensual del 2%.

Se Pide1. Determine el valor presente de cada cuota2. Determine el inters total que se paga por esta operacin3. Efectu los asientos contables respectivos, aplicando el PCGESolucin REMBI S.A.1. Valor Presente

VP = FF(1+ i)n

Donde:VP = Valor presenteFF = Flujos futurosn = Numero de periodosi = Tasa de inters

Traer a valor presente cada cuota.VP = 25,000 + 25,000 + 25,000 =

(1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 (1+ 0.02)3

VP = 24,509.80 + 24,029.22 + 23,558.24 = 72,097.26

MES CUOTA TASA DE VALORMENSUAL DESCUENTO PRESENTE

1 25,000(1+ 0.02)1 =1.0200 24,509.80

2 25,000(1+ 0.02)2 =1.0404 24,029.22

3 25,000(1+ 0.02)3 =1.0612 23,558.24

Total 75,000 72,097.26Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos deefectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumentofinanciero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto enlibros del activo financiero o del pasivo financiero.

2. Inters total que se pagaNIC 2: INVENTARIOS


39

18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdocontenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, ladiferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y elimporte pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largodel periodo de financiacin.Intereses = Valor pagado Valor presenteIntereses = 75,000 72,097.26 = S/. 2,902.74

(1) (2) (3) (4) (5)MES CUOTA TASA DE VALOR Intereses

MENSUAL DESCUENTO PRESENTE

1 25,000(1+ 0.02)1 =1.0200 24,509.80 490.20

2 25,000(1+ 0.02)2 =1.0404 24,029.22 970.78

3 25,000(1+ 0.02)3 =1.0612 23,558.24 1,441.76

Total 75,000 72,097.26 2,902.74

3. Asientos ContablesContabilizacin de las compras, considerando el valor presente de las cuotas

----------- 1 -------------60 COMPRAS 72,097.26


37 ACTIVO DIFERIDO 2,902.74373 Intereses diferidos

3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS89,250.00


30/11 Por la adquisicin de mercaderas con pago aplazado----------- 2 -------------

20 MERCADERIAS72,097.26


20111 Al costo61 VARIACION DE EXISTENCIAS

72,097.26611 Mercaderas


40

6111 Mercaderas manufacturadas30/11 Por el ingreso al almacn de las mercaderas

----------- 3-------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 29,750.00


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO29,750.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas

30/12 Por el pago de la 1ra cuota-----------4-------------

67 GASTOS FINANCIEROS 490.20673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

6736 Obligaciones comerciales37 ACTIVO DIFERIDO 490.20

373 Intereses diferidos3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado

30/12 Por la contabilizacin de los intereses devengados en diciembreVALOR RAZONABLENIC2: INVENTARIOS3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidospor:(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre quemidan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de queesos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambiosen el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern en elresultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.CASO PRCTICO1. La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre2010, presenta la siguiente

Informacin:Saldo en libros : 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/.2.98, Total S/. 166,880Cotizacin Internacional (Fecha de preparacin de Estados Financieros):

200 onzas, Costo Unitario $ 270, Tipo de Cambio S/. 2.98,Total S/. 160,920

Disminucin del valor razonable S/.5,960

Se Pide1. Efecte el asiento contable, reconociendo la perdida de la mercadera al valorrazonable.Solucin1 Asiento Contable

----------- 1 -------------66 PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE 5,960.00661 Activo realizable


41

6611 Mercaderas20 MERCADERIAS


2011 Mercaderas manufacturadas20112 Valor razonable

31/12 Por la disminucin del valor razonable, por cotizacininternacional.

2. La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre2010, presenta la siguiente

Informacin:Saldo en libros : 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/.3.00, Total S/. 163,520Cotizacin Internacional (Fecha de preparacin de Estados Financieros):

200 onzas, Costo Unitario $ 295, Tipo de Cambio S/. 3.10,Total S/. 182,900

Aumento por valor razonable S/.19,380

Se Pide1. Efecte el asiento contable, reconociendo las existencias al valor razonable (valorde cotizacin internacional).

----------- 1 -------------20 MERCADERIAS


2011 Mercaderas manufacturadas20112 Valor razonable

76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROSAL VALOR RAZONABLE

19,380.00761 Activo realizable

7611 Mercaderas31/12 Por el aumento de las existencias al valor razonable.

Costos de transformacin12. Los costos de transformacin de las existencias comprendern aquellos costosdirectamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano deobra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, delos costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido paratransformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijoslos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen deproduccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos dela fbrica, ascomo el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectosvariables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen deproduccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.


42

Comentario: Se utiliza el sistema de costeo por absorcin o costeo total.

13. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos detransformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios deproduccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir encircunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos otemporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de lasoperaciones previstas de mantenimiento.Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidadnormal.La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no seincrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por laexistencia de capacidad ociosa.Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo enque han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidadde costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de maneraque no se valoren los inventarios por encima delcosto. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin,sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

Caso Prctico N 3Suponiendo que una empresa industrial fabrica lapiceros de un slo modelo:1. Cantidad a producir a capacidad normal 400 lapiceros2. Costos fijos a capacidad normal S/. 1,2003. Suponiendo que hay un nivel bajo de produccin 300 lapiceros (Unidadesproducidas)Se Pide:Como se absorbe los costos fijos por capacidad normal de produccin y nivel bajode produccin.Solucin1. Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccin

S/. 1,200 = S/. 3 (Cada producto absorbe S/. 3 de Costo Fijo)400

2. Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccina) Cada producto absorbe S/. 3 (capacidad normal)b) Capacidad normal de produccin = 400

Nivel bajo de produccin = (300)Diferencia de produccin = 100 x S/. 3 = S/. 300

.Los S/. 300 por diferencia en la produccin, segn la NIC 2, se reconocern comogastos del periodo en que han sido incurridos. (Prrafo 13). Si no se consideran como gastos los costos fijos aumentaran S/.1,200 / 300 =S/.4, lo cual es incorrecto porque aumentara el costo del producto. Por ello no debeser absorbido por el costo sino se considera cmo gasto. Y si la diferencia deproduccin aumenta, se afecta rebajando al costo del producto.

Tratamiento TributarioPara que sea aceptado como gasto debe cumplir con lo dispuesto en el artculo 37Inc. f) de la Ley del Impuesto a la Renta, que indica cuales son los gastos deduciblespara determinar la renta neta de tercera categora.


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Ejemplo: Alquiler de local de la fbrica se acepta si cumple el principio decausalidad, etc.

TEMA: Practica- NIC 2 y PCGECaso PrcticoLa Empresa Industrial Textil VENCEDOR S.A., produce un solo artculo.y le presenta la siguiente informacin correspondiente al ao 2011.1. Materiales

Inventario InicialMaterial Directo S/. 2,800 y Material Indirecto S/. 750Compras del MesMaterial Directo S/. 9,100 y Material Indirecto S/.1,350Inventario FinalMaterial Directo S/. 950Material Indirecto 400

Material Directo - Merma Normal del ao S/.410Material Directo - Merma Anormal del ao S/.240

2. Planilla de Sueldos y Salarios aplicadosMano de obra a destajo S/.1.2 por cada unidad producidaSueldo del contador de costos S/. 2,800Sueldo de administracin S/. 1,980Sueldo de ventas S/. 1,560

Aportes: 9% ESSALUD; Retencin: 13% SNP3. Costos indirectos de fabricacin

Alquiler del edificio anual S/.1,980(El departamento de produccin utiliza del edificio y administracin).

Alquiler de la maquina remalladora S/. 6,000 (adicional por mes S/.0.35 porunidad producida).Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidadesproducidas a razn de S/. 0.13 por unidad).

Aportes del ao fueron: Mano de Obra al destajo ? ; Contador de Costos ?.

Otros costos indirectos de fabricacin S/. 3,5204. Otros Gastos varios

Gastos de Ventas S/. 2,

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