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DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
NÚMERO 10 “Normas para la elaboración de estados
financieros ajustados por efectos de la inflación”
(DPC 10)
Fuentes:
1. Análisis e Interpretación de Balances.
Carmelo Chillada.
2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Decimocuarta Edición
Catacora C., Fernando
3. Ediciones Paraninfo. S.A. Mallo Rodríguez, Carlos; Pulido Álvarez, Antonio, (Aut.) 2ª ed., 2ª imp. (06/2006)
4. http://www.elcontadorpublico.com.ve/dpc10.htm
DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NÚMERO
10 “Normas para la elaboración de estados financieros
ajustados por efectos de la inflación” (DPC 10)
Es la obligatoriedad de efectuar la reexpresión de estados financieros en todas
las empresas o entidades con o sin fines de lucro, cualquiera que sea su
naturaleza.
En cuanto a los estados financieros que deben ser objeto del ajuste por
inflación son: De situación financiera, de resultados, de movimiento de las
cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo.
La obtención de la ganancia perdida monetaria resultante de los Activos y
pasivos monetarios propiedad de la empresa .por la diferencia entre la posición
monetaria estimad y la posición neta de cierre.
El párrafo 50 de la DCP 10, obliga a registrar los ajustes por inflación en los
libros legales que lleva una entidad de acuerdo con lo establecido en el
CÓDIGO DE COMERCIO VENEZOLANO, por ende lo que aparezca en los
Libros Legales, (Diario, mayor e Inventario), es la única evidencia que da Fe
ante terceros, y representa el medio de verificación y comprobación de las
transacciones financieras realizadas por las entidades. Se constituirá llevando
en los libros destinados para este fin, los Ajustes producto del ajuste fiscal, los
cuales serán de un número reducido, por cuanto la mayor parte estarán en el
Ajuste Financiero.
En la DPC10 vigente dice que se pueden presentar los históricos como
información complementaria, si se considera puedan aportar elementos
adicionales de análisis.
El objetivo de la norma es establecer pautas específicas para empresas que
preparan estados contables en economías hiperinflacionarias, de manera tal
que dicha información no pierda utilidad. Y tenga una Justificación de los
ajustes por inflación de acuerdo a cada normativa.
Es importante mencionar que la norma indica la necesidad de ajustar por
inflación solamente ante la existencia de una economía hiperinflacionaria y no
inflacionaria, lo cual también es un punto criticable ya que la sola existencia de
un contexto inflacionario merece su debido tratamiento para evitar la lógica
distorsión en los estados contables. Dicho de otra forma, al aplicar la NIC 29
pueden presentarse estados contables sin ajustar por inflación a pesar que el
ente se encuentre inmerso en un país con una economía inflacionaria, lo cual
no es técnicamente adecuado.
La DPC 10, que tiene como fundamento proteger a la empresa contra el pago
excesivo de impuestos (aceptado por la Ley de ISLR) y dividendos (no muy del
agrado de los accionistas), y revelar a los usuarios su verdadera situación
financiera, entre otros aspectos, no es ajena a estas discrepancias.
Esta armonización de normas a nivel mundial obedece a:
1.- La globalización de las economías mundiales.
2.- El surgimiento de mercados comunes (TLC, MERCOSUR, ALCA, ECU)
3.- La internacionalización de las Bolsas de Valores (La Organización
Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) trabaja conjuntamente con
IASC para que las Empresas que deseen emitir valores en un mercado
Internacional concilien sus E/F nacionales con los IFRS)
Aspectos Contables del Ajuste por Inflación, Contenidos en la declaración
DPC 10:
Según FCCPV (Federación de Colegios de Contadores Públicos) DPC 10,
existen tres instrumentos metodológicos, que aun cuando no son directamente
una implicación contable para el ajuste por inflación contable, para el ajuste por
inflación de los estados financieros, lo afectan, ya que según el órgano son 3
los métodos de ajuste para medir los efectos de la inflación:
El método del nivel general de precios. Es la aplicación integral de un
índice que permite la estimación de precios constantes en la economía.
El método de costos corrientes. Es la revalorización de activos
mediante índices específicos de precios, u otros criterios. Este método
no es aplicable en Venezuela.
El método Mixto. Es una combinación de los dos métodos anteriores.
Consiste en la aplicación integral de un índice general de precios a todas
las partidas de los estados financieros (Método del Nivel General de
Precios) y luego reemplazar los valores corrientes aplicables (Método de
Costos Corrientes).
Método del Nivel General de Precios o de Precios Constantes (N.G.P.)
El método del nivel general de precios o de precios constantes mantiene
conceptualmente el principio de los costos históricos. Es la aplicación de una
unidad monetaria de poder adquisitivo constante a los estados financieros
históricos.
Las partidas en los estados financieros se clasifican en monetarias y no
monetarias.
Son monetarias aquellas partidas que no están protegidas contra los efectos de
la inflación, puesto que sus valores nominales son constantes. Están
constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna
relación con precios futuros de determinados bienes o servicios, expresadas en
unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios.
El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los préstamos son ejemplos de
partidas monetarias.
Los activos y pasivos monetarios vinculados contractualmente a cambios en los
precios, como son los bonos y préstamos que se indexan, y/o se ajustan de
conformidad con el contrato para determinar su importe pendiente a la fecha
del balance. Estas partidas se muestran en el balance general reexpresado por
su importe ajustado. La contrapartida de este ajuste debe ser presentada en el
estado de resultados formando parte del costo integral (beneficio) de
financiamiento.
Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya que reflejan el
poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del último balance general.
Para fines de presentación comparativa, las partidas monetarias de fechas
anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar a la moneda de poder
adquisitivo de dicho cierre.
La ganancia o pérdida monetaria es la consecuencia de exponer la posición
monetaria neta de una entidad a lo largo de un período de fluctuación del poder
adquisitivo del dinero. Se define una posición monetaria activa, cuando los
activos monetarios superan los pasivos monetarios y una posición monetaria
pasiva, cuando los pasivos monetarios superan los activos monetarios.
Todos los demás activos y pasivos son no monetarios.
Método de Costos Corrientes o del Nivel Específico de Precios (N.E.P.)
El método de costos corrientes consiste, en forma simplificada, en la sustitución
de los valores históricos por los valores actualizados, generalmente limitado en
su aplicación a los inventarios o al activo fijo. Este ajuste origina un superávit
patrimonial. Este método no está de acuerdo con Principios de Contabilidad de
Aceptación General en Venezuela (VenPCGA), por ser equivalente a la
revaluación simple de activos.
Método de los Costos Corrientes/Precios Constantes (MIXTO)
Este método es el más completo de los que se discuten hasta el párrafo 43,
porque combina los otros dos. Una vez reexpresados los estados financieros
por el método del nivel general de precios, se actualizan los activos no
monetarios según el segundo método señalado en el párrafo 18, incorporando
sus valores corrientes y modificando el costo de ventas y los gastos de
depreciación del ejercicio en función de estos valores. Esta incorporación
origina una variación en el patrimonio denominada resultado no realizado por
tenencia de activos no monetarios.
El resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios, es el exceso o
defecto de los valores corrientes de los activos no monetarios sobre el valor
histórico reexpresado según el nivel general de precios. El resultado realizado
en un período económico por la tenencia de activos no monetarios es la
diferencia entre el costo de ventas y los gastos de depreciación con base en los
valores corrientes y los valores obtenidos por estos mismos conceptos según el
método del nivel general de precios. Como quiera que el costo de ventas y la
depreciación han recibido un ajuste igual a la diferencia antes citada, el
resultado en el período es igual al obtenido mediante el método del nivel
general de precios. Cuando se procede de esta manera, se distingue mejor el
resultado generado por las operaciones y el resultado que se deriva por la
simple tenencia de los bienes. Se habla así del mantenimiento del capital
financiero.
Revelaciones
Los estados financieros deben revelar el método elegido para su actualización,
proporcionando información suficiente para que el lector pueda apreciar las
diferencias en metodología y valores con los estados financieros históricos. Se
revelara el índice de los precios al principio y fin de cada periodo económico.
Actualización de Partidas no Monetarias. Debe tomarse en cuenta:
Para efectos de los estados financieros actualizados, debe eliminarse, antes de
reexpresar las cifras históricas, cualquier monto previamente reconocido como
parte del costo de los activos proveniente de devaluaciones o fluctuaciones en
el valor de la moneda incluyendo cualquier monto registrado en cargos
diferidos
DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
NÚMERO 11 “Estado del flujo del efectivo” DCP11
Fuentes:
1. Análisis e Interpretación de Balances.
Carmelo Chillada.
2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Decimocuarta Edición
Catacora C., Fernando
3. Ediciones Paraninfo. S.A. Mallo Rodríguez, Carlos; Pulido Álvarez, Antonio, (Aut.) 2ª ed., 2ª imp. (06/2006)
4. http://www.elcontadorpublico.com.ve/dpc11.htm
DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NÚMERO
11 “Estado del flujo del efectivo” DCP11
El propósito principal del estado es, proporcionar información relevante sobre
ingresos y desembolsos de efectivo, para que los usuarios de los estados
financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros
estados financieros para:
A) evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo.
B) evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y
desembolsos de efectivo relacionados
C) evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las
transacciones de inversión y financiamiento que realizan efectivo y
equivalentes de efectivo durante el período.
Para los fines de análisis puede interesar en algunos casos el conocimiento del
efectivo neto derivado de las actividades de operación, de financiamiento y de
inversión, ya que los métodos de análisis, con los cuales se trabaja
habitualmente, permiten llegar a conclusiones sobre el resultado de las
operaciones, la situación financiera corto y largo plazo, así como el exceso o
defecto de financiamiento y lo adecuado de las inversiones.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los
Usuarios información sobre las necesidades de liquidez que la empresa tiene
de los estados financieros y para que puedan tomar decisiones económicas.
El objetivo es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos
en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de
flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según
que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus
estados financieros.
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo debe presentar los flujos de efectivo durante el
ejercicio, clasificándolos por actividades de operación, inversión y financiación.
La empresa presenta sus flujos de efectivo por actividades de operación,
inversión y financiación de la manera más apropiada para su negocio. La
clasificación por actividades provee de información que permite a los usuarios
evaluar el efecto de esas actividades en la situación financiera de la empresa y
el monto de su efectivo y equivalentes de efectivo. Esta información también
puede servir para evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una sola transacción puede comprender flujos de efectivo que pertenecen a
distintas clases. Por ejemplo, cuando la devolución en efectivo de un préstamo
incluye tanto el interés como el capital, el elemento interés puede ser
clasificado como una actividad de operación y el elemento de capital como una
actividad de financiación.
Actividades de Operación
El monto de los flujos de efectivo que surgen de las actividades de operación
es un indicador clave de la medida en que las operaciones de la empresa han
generado flujos de caja suficientes para devolver los préstamos, mantener la
capacidad operativo de la empresa, distribuir dividendos y hacer nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información sobre
los componentes específicos de los flujos de efectivo operativos históricos
sirve, conjuntamente con otra información, para pronosticar los flujos de
efectivo operativos futuros.
Los flujos de efectivo de las actividades de operación provienen
fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos de la
empresa. En consecuencia, son, generalmente, el resultado de las
transacciones y otros hechos que entran en la determinación de las utilidades o
pérdidas netas. Son ejemplos de flujos de efectivo de actividades de operación
las siguientes:
Entradas de efectivo por la venta de bienes y la prestación de servicios;
Entradas en efectivo por regalías, honorarios, comisiones y otros
ingresos;
Salidas de efectivo por pagos a proveedores de bienes y servicios;
Salidas de efectivo por pagos a trabajadores o por cuenta de ellos;
Entradas y salidas de efectivo respecto a las compañías de seguros por
concepto de primas y reclamaciones, anualidades y beneficios de las
pólizas;
Pagos o devoluciones por impuesto a la renta, a menos que puedan ser
específicamente asociados con actividades de financiación e inversión; y
Entradas y salidas de efectivo por el cumplimiento de contratos que se
tengan por efecto de las transacciones o para fines de comercialización.
Algunas transacciones, como la venta de un bien de la maquinaria o equipo,
pueden dar lugar a una ganancia o pérdida que se incluye en la determinación
de la utilidad o pérdida neta. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados
con tales transacciones son flujos que corresponden a actividades de inversión.
Actividades de inversión
La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo
representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los
recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el
futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los
siguientes:
pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las
propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo;
pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos
que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que
se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos
que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los
que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales);
anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras);
cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras);
pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de
financiación; y
cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de
financiación.
Actividades de financiación
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes
de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción
de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores
de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
financiación son los siguientes:
cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital;
pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
entidad;
cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,
préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.
Información sobre flujos de efectivo en términos netos
Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de
operación, de inversión y de financiación, pueden presentarse en términos
netos:
cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad del cliente más que la correspondiente a la
entidad; y
cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es
elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo.
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo
anterior son los siguientes:
la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;
los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión
financiera; y
los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de
propiedades de inversión.
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia son los anticipos
y reembolsos hechos por causa de:
saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al
principal);
compra y venta de inversiones financieras; y
otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con
periodos de vencimiento de tres meses o menos.
Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad
financiera, pueden presentarse en términos netos:
pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una
fecha fija de vencimiento;
colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones
financieras; y
anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales
partidas.
