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7/24/2019 Ejemplo de Informacion Contable por Segmentos
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CAPITULO IV
MODELO DE REGISTROS POR SEGMENTOS CONTABLES PARA EL ANALISIS
DE LA INFORMACION FINANCIERA DE LAS EMPRESAS FERRETERAS DELREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
A. Generalidades
El desarrollo econmico y social en El Salvador depende esencialmente de sus
empresas e instituciones, de la dinmica y flexibilidad de las empresas para
adecuarse a las nuevas tcnicas, cambios y necesidades de la poblacin; uno de los
sectores que ha jugado un papel importante en dicho desarrollo, es el sectorferretero, ya que se ha mantenido, superado y evolucionado en la economa
salvadorea, explotando habitualmente el suministro de bienes afines a su actividad,
con la finalidad de generar beneficios propios y sociales, apertura de fuentes de
trabajo y satisfacer las necesidades de la sociedad.
Este capitulo comprende, el diseo de un modelo de registros por segmentos
contables para las empresas ferreteras del rea metropolitana de San Salvador,basado, en segmento de negocioscomo informacin primaria, debido a que las
empresas ferreteras cumplen con las condiciones de dicho segmento, el que
permitir que dichas empresas, alcancen un mejor desarrollo y estabilidad, ya que
proporcionar los lineamientos para la preparacin de la informacin financiera
segmentada y tomar decisiones ptimas.
Contiene adems, los objetivos generales y especficos, as como el diseo del
modelo con sus etapas, el esquema; el desarrollo de dicho modelo y finalmente
su implementacin.
B. Justificacin de la propuesta
La finalidad de la propuesta de registros por segmentos contables basado en la NIIF
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14 Informacin financiera por segmentos, es disear un modelo de Registros por
Segmentos Contables para el anlisis de la informacin financiera de la empresas
ferreteras del rea metropolitana de San Salvador, que sirva de gua para el registro
de las operaciones, suministro de informacin financiera por segmentos para una
adecuada toma de decisiones.
Con la aplicacin del modelo las empresas ferreteras se vern beneficiadas, debido
a que podrn determinar los resultados por segmento identificado. No cabe duda
que uno de los sectores industriales y comerciales ms consolidados es el de la
industria ferretera. Por lo tanto, la aplicacin del modelo basado en la NIIF 14,
contribuir a un mejor desempeo de la empresa; a evaluar los riesgos y beneficios
y a hacer juicios ms informados sobre la empresa como un todo.
La informacin financiera por segmentos de negocios permitir tomar decisiones en
funcin de mejorar la gestin administrativa con la finalidad que las empresas eleven
los niveles de rentabilidad. Normalmente las empresas ferreteras realizan dentro de
sus operaciones, procesos de control de cuentas, que incluyen; inventarios,
compras, ventas y gastos entre otras; por tal razn, el modelo, ofrece al empresario
la posibilidad de llevar a cabo todas estas operaciones en forma segmentada,permitindoles aumentar la eficiencia del negocio, as como las ganancias.
C. Importancia y beneficios de la propuesta
Nuestra propuesta contiene importancias y beneficios, las que mencionamos a
continuacin:
1. Importancia
a) Adopcin de registros por segmentos contables
b) Evaluar los riesgos y rendimientos de segmentos
c) Obtener informacin financiera por segmentos
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2. Beneficios
a) Conocer resultados por segmentos
b) Determinar los segmentos que estn generando prdidas o utilidadesc) La gerencia tendr un criterio ms amplio para la toma de decisiones.
D. Objetivos de la propuesta
1. Objetivo general
Disear un modelo de registros por segmentos contables a las empresas ferreteras
para el anlisis ms preciso de la rentabilidad, fuentes de riesgo y crecimientopotencial del negocio.
2. Objetivos especficos
a) Analizar eficiente y oportunamente los niveles de rentabilidad a travs de la
generacin de la informacin segmentada.
b) Determinar el origen y naturaleza predominante de los riesgos que afectan el
nivel de rentabilidad.
c) Conocer los segmentos que generen utilidad o prdida a la Empresa.
E. DESARROLLO DEL MODELO
El modelo esta conformado por cinco etapas las que se mencionan a continuacin
ETAPA I. ANLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS
Esta etapa trata sobre la situacin actual de las empresas ferreteras, con relacin al
sistema contable que estn aplicando, la forma de registrar sus operaciones, la
generacin de la informacin financiera, su estructura organizativa y la toma de
decisiones.
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ETAPA II. DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES
En esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar los segmentoscontables; los criterios aplicados para la identificacin de los mismos, los
segmentos determinados y finalmente la estructura organizativa propuesta.
ETAPA III. REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS
Esta etapa presenta las cuentas de mayor segmentadas por cada tipo de rubro,
cuentas de activo, pasivo y de resultados, as como los registros de operaciones
segmentadas
ETAPA IV. PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA SEGMENTADA
En esta fase se presenta el balance general, estado de resultados y flujo de
efectivo en forma segmentada, as como sus respectivos reportes.
ETAPA V. EVALUACIN Y ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
SEGMENTADA.
En esta etapa se presenta la evaluacin y anlisis de la informacin financiera
generada a travs de los registros por segmentos contables, por medio de las
razones financieras aplicables; con el fin que la alta gerencia pueda determinar las
causas que han generado resultados negativos a los intereses de la empresa, lo que
servir para la toma de decisiones.
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ETAPA II
DETERMINACIN DE SEGMENTOS
ETAPA III
REGISTRO DE PARTIDAS
CONTABLES SEGMENTADAS
ETAPA VEVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACION
FINANCIERA
TOMA DEDECISIONES
CUENTAS DE MAYORSEGMENTADAS
RETROALIMENTACIN Y EVALUACIN
REGISTRO DEOPERACIONESSEGMENTADAS
CONCILIACION
MECANISMOS PARADETERMINAR SEGMENTOS
CRITERIOS PARA IDENTIFICARLOS SEGMENTOS A INFORMAR
EVALUACION Y ANALISIS
REPARTO DE GASTO ENTRESEGMENTOS
OPERACIONS GENERICASSEGMENTADAS
SEGMENTOSIDENTIFICADOS
ETAPA I
ANLISIS SITUACIONAL DE LASEMPRESAS FERRETERAS
ANALISIS DE LAINFORMACIOB GENERADA
ANALISIS ACTUAL DE LOSREGISTROS CONTABLES
ANLISIS DEL SISTEMACONTABLE
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DESARROLLO DEL ESQUEMA DEL MODELO
ETAPA I. ANLISIS SITUACIONAL DE LAS EMPRESAS FERRETERAS
Esta etapa trata sobre la situacin actual en que se encuentran las empresas
ferreteras, el sistema contable que estn aplicando, la forma de registrar sus
operaciones, la generacin de la informacin financiera, su estructura organizativa y
la toma de decisiones; todo esto con el objeto de evaluar la eficiencia o deficiencia
de la actual sistema de generacin financiera, lo que servir como un marco
referencial para la adaptacin a los cambios que conlleva la aplicacin de un
modelo de registros por segmentos contables. Los componentes de esta etapa son:
ANLISIS FODA
Cuadro 2
FORTALEZAS Llevan contabilidad formal Poseen sistema contable Registran contablemente todas sus
operaciones
Generan informacin financiera Toman decisiones
OPORTUNIDADES Proponer un sistema de informacinfinanciera ms eficiente
La toma de decisiones puede tomarse de laforma ms acertada
DEBILIDADES Sistema contable con estructura generalizada Registro de operaciones en forma global Suministro de informacin financiera
globalizada Toma de decisiones en base a informacin
financiera globalizada
AMENAZAS Bajos rendimientos Menor competencia Riesgo de ser absorbidas por la globalizacin
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1. ANLISIS DEL SISTEMA CONTABLE
Las empresas ferreteras utilizan un sistema contable tradicional diseado
estructuralmente con cuentas que registran las operaciones en forma global, lo queindica que el catlogo de cuentas posee una estructura generalizada; de forma que
todas las operaciones van registradas en forma concentrada, lo que da como
resultado que las empresas no puedan determinar que rea o departamento les
est generando una utilidad o prdida.
2. ANLISIS ACTUAL DE LOS DE REGISTROS CONTABLES
Los hechos econmicos que generan las empresas ferreteras son procesadosmediante registros contables que proporcionan informacin en forma concentrada, lo
que indica que no existe reconocimiento por separado de una operacin llevada a
cabo por una lnea de productos especfica; proporcionando as, informacin en
forma global.
3. ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA GENERADA
La informacin financiera generada a travs de los sistemas de registros
tradicionales, no refleja que lnea o lneas de productos estn generando prdida,
debido a que dicha informacin es suministrada en forma general.
Los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados) con la
composicin de sus elementos: activo, pasivo y capital; ingresos, costos y gastos
reflejan la posicin econmica de la empresa en un determinado perodo por el total
de sus operaciones, sin importar el nmero de lneas de productos que la empresa
posea, imposibilitando a la gerencia realizar un diagnstico que refleje resultados que
revelen la realidad de cada uno de sus componentes.
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4. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
La estructura organizativa de las empresas ferreteras se encuentra conformada por
los siguientes departamentos.
5. TOMA DE DECISIONES
La informacin financiera de las empresas generada en forma concentrada, conlleva
a la gerencia a que no tengan datos que reflejen la realidad econmica de cadalnea de producto; por lo que la toma decisiones de la gerencia se ve afectada
debido a que se pueden tomar decisiones en forma inadecuada.
JUNTA DIRECTIVA
GERENCIA GENERAL
AUDITORA EXTERNA
DEPARTAMENTO
CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO DEVENTAS
DEPARTAMENTO DECOMPRAS
DEPARTAMENTOADMINISTRATIVO
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ETAPA II. DETERMINACIN DE LOS SEGMENTOS CONTABLES
En esta etapa, se presentan los mecanismos para determinar los segmentos
contables, los criterios para identificar los segmentos que se informarn en losestados financieros, los segmentos identificados y finalmente la estructura
organizativa propuesta.
1. MECANISMOS PARA DETERMINAR SEGMENTOS CONTABLES
Las empresas ferreteras para identificar segmentos contables, deben de tomar en
consideracin los siguientes aspectos:
a) Determinar los segmentos en base a la estructura interna de la organizacin de
la empresa
b) Que sean productos homogneos.
c) Que las lneas de productos representen mayor volumen de operaciones
d) Las lneas de productos que a criterio de la gerencia represente mayor
generacin de ingresos.
e) Las lneas de productos que no cumplan con los aspectos anteriores pueden
agruparse como otros segmentos
MECANISMOS PARA DETERMINARSEGMENTOS
DETERMINACION DE LOS SEGMENTOSCONTABLES
SEGMENTOS IDENTIFICADOS
CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOSSEGMENTOS A INFORMAR
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2. CRITERIOS PARA IDENTIFICAR LOS SEGMENTOS A INFORMAR
Las empresas ferreteras para revelar informacin financiera de un segmento en los
estados financieros ya sea para fines de uso interno o externo deben cumplir conlos siguientes criterios.
Cuadro 3
a. Enfoque Gerencial
Parte de la estructura organizativa para identificar lossegmentos.
Por medio de este enfoque se evaluaran los riesgos a loscuales se enfrentan permitindoles a la Empresa, realizar un
anlisis ms determinado de la diversa informacin financieraque se genera.
Se evaluar el desarrollo de los resultados obtenidos en basea las polticas de ventas de cada segmento a fin de adoptaruna decisin ptima para el beneficio de las ferreteras.
b. Criterios Cuantitativos
Los ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes ytransacciones con otros segmentos son iguales o superiores al10 % de los ingresos ordinarios totales.
Su resultado ganancia o prdida, es igual o superior al 10%del resultado combinado de todos los segmentos conganancias o prdidas el que fuese mayor en valor absoluto
Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activostotales de todos los segmentos.
En el caso que un segmento utilizados para propsitos de informacininterna, este por debajo de todos los lmites de tamao relativoestablecidos anteriormente; se aplicar de la forma siguiente:
El segmento puede ser considerado como uno sobre el quese debe ofrecer informacin, con independencia de su tamao.
Si no fuera considerado como un segmento sobre el que debeinformarse podr ser combinado con otro u otros similares queestn tambin bajo los lmites antes mencionados, con el finde formar un nico segmento para utilizar en la informacinexterna.
Si un segmento no es objeto de informacin por separado nicombinado con otros deber ser incluido en la informacinfinanciera entre las partidas de conciliacin no asignadas.
Fuente: Elaborado por el Grupo
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Los segmentos sobre los que se informa deben tener ingresos iguales o superiores
al 75% del ingreso ordinario consolidado o individual de la empresa, en el caso que
sea inferior al 75%, debern identificarse segmentos adicionales, incluso si stos no
cumplen los limites de tamao establecido, hasta que la suma de los ingresosordinarios de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75 % del
total de los ingresos ordinario, individuales o consolidados de la empresa.
3. SEGMENTOS IDENTIFICADOS
Para fines del modelo, se han identificado los segmentos de materiales de
construccin, pintura, electricidad, ferretera y fontanera y otros segmentos; no
obstante la gerencia podr identificar otros segmentos que considere importantes.
3.1 Segmento de Materiales de Construccin
Los productos que conformen este segmento, son homogneos ya que estos son
utilizados para el proceso de construccin o adicin de mejoras de viviendas,
carreteras, edificios; los cuales son adquiridos por compaas constructoras o
clientes individuales.
3.2 Segmento de Pintura
Esta conformado por todos aquellos productos utilizados para un mismo fin, los que
son adquiridos para remodelaciones, acabados de viviendas, decoraciones,
construcciones, automotriz y pinturas especiales.
3.3 Segmento de Electricidad
Los productos que conforman este segmento, son utilizados para un mismo fin, por
tal motivo se puede decir que son homogneos.
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3.4 Segmento ferretera y fontanera
El segmento de ferretera y fontanera, esta conformado por un conjunto de
productos cuya utilizacin van dirigidos a: la construccin, viviendas particulares, yel sector informal; es decir personas que ofrecen los servicios de fontanera; por lo
que se consideran homogneos.
3.5 Otros Segmentos
Se consideran dentro de estos, todos aquellos segmentos que no son
representativos para la presentacin de informacin financiera, por tal motivo seconsolida y se presenta como otros segmentos.
4. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA CON SUS SEGMENTOS
JUNTA DIRECTIVA
GERENCIA GENERAL
AUDITORA EXTERNA
DEPARTAMENTO
CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO DEVENTAS
DEPARTAMENTO DECOMPRAS
DEPARTAMENTOADMINISTRATIVO
SEGMENTO DE PINTURA
SEGMENTO DE FERRETERAY FONTANERIA
OTROS SEGMENTOS
SEGMENTO DEELECTRICIDAD
SEGMENTO DE MAT. DECONSTRUCCIN
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La estructura organizativa presentada anteriormente, refleja los diferentes
departamentos que conforman una empresa ferretera que implementar un modelo
de registros por segmentos contables, dicha estructura puede ser modificada a los
requerimientos de cada empresa; cabe destacar que de los departamentos decompras y ventas, se desglosan los diferentes segmentos previamente
determinados.
ETAPA III. REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLES SEGMENTADAS
En la presente etapa se muestran las cuentas de mayor segmentadas, en las que se
involucrarn las cuentas de activo, pasivos, y de resultado as como sus respectivos
registros de operaciones aplicables a cada segmento identificado.
REGISTRO DE PARTIDAS CONTABLESSEGMENTADAS
CUENTAS DE MAYOR
SEGMENTADAS
REGISTRO DE OPERACIONES
SEGMENTADAS
REGISTROS DE INGRESOS
REGISTROS DE ACTIVO
REGISTROS DE PASIVO
REGISTROS DE GASTOS
DE ACTIVO
REGISTROS DE RESULTADOS
DISTRIBUCION DE GASTOS
DE PASIVO
DE RESULTADOACREEDOR
DE RESULTADODEUDOR
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1. CUENTAS DE MAYOR SEGMENTADAS
El catlogo de cuentas presentado como anexo , contiene cuentas segmentadas y no
segmentadas; para efectos de nuestra propuesta, en este apartado, se presentan lascuentas segmentadas esenciales para la obtencin y presentacin de la informacin
financiera por segmento, no obstante, las empresas podrn disear las cuentas que
estimen convenientes, ya que estas no son rgidas. Para elaborar dicho catlogo se
tom como base la informacin proporcionada por el Instituto Salvadoreo de
Contadores pblicos. Dichas cuentas son las siguientes:
1.1 ACTIVO
El activo se ha clasifico en corriente y no corriente, tal como lo establece la NIIF 1 y
comprende las cuentas que pueden ser asignadas a los segmentos identificados, no
obstante la gerencia puede considerar en seleccionar las cuentas mas adecuadas.
1.1.1 CORRIENTE
Este rubro incluye aquellas cuentas necesarias para llevar a cabo la segmentacin,
donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles a cada segmento
identificado, dichas cuentas son las siguientes:
CUENTAS POR COBRAR
Segmento De Materiales De ConstruccinSegmento De Pintura
Segmento ElectricidadSegmento De Ferretera Y FontaneraOtros Segmentos
INVENTARIOS
Segmento De Materiales De ConstruccinSegmento De Pintura
Segmento ElectricidadSegmento De Ferretera Y FontaneraOtros Segmentos
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1.1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
Este rubro incluye las cuentas segmentadas, necesarias para llevar a cabo la
segmentacin, donde se identifican los activos corrientes directamente atribuibles acada segmento identificado, dichas cuentas se presentan as:
1.2 PASIVO
Dentro del pasivo segmentado solo se tiene el pasivo corriente, ya que dentro de
este se encuentran las obligaciones que pueden ser asignadas a los segmentos
identificados
1.2.1 PASIVO CORRIENTE
Este rubro incluye una cuenta necesaria para llevar a cabo la segmentacin, donde
se identifican los pasivos corrientes que le son directamente atribuibles a cada
segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente:
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Segmento De Materiales De ConstruccinSegmento De PinturaSegmento ElectricidadSegmento De Ferretera Y FontaneraOtros Segmentos
CUENTAS POR PAGAR
Segmento De Materiales De ConstruccinSegmento De PinturaSegmento ElectricidadSegmento De Ferretera Y FontaneraOtros Segmentos
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1.3 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR
Este rubro incluye aquellas cuentas segmentadas necesarias para determinar el
costo de venta de la mercadera vendida, los gastos incurridos en la venta de los
productos, y que le son directamente atribuibles a cada segmento identificado, dichas
cuentas son las siguientes:
1.4 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR
Este rubro incluye una cuenta segmentada necesaria para determinar el ingreso
atribuible directamente a cada segmento identificado, dicha cuenta es la siguiente:
2. REGISTRO DE OPERACIONES SEGMENTADAS
Los registros contables segmentados son para las empresas ferreteras una herramienta por
medio de la cual controlarn las operaciones de cada segmento identificado, con el fin de
determinar los resultados que se han obtenido en cada uno de ellos. De esa manera los
COSTO DE VENTA DE BIENES
Segmento De MaterialesDe Construccin
Segmento De PinturaSegmento ElectricidadSegmento De Ferretera Y FontaneraOtros Segmentos
GASTOS DE VENTA
Segmento De MaterialesDe Construccin
Segmento De PinturaSegmento ElectricidadSegmento De Ferretera Y FontaneraOtros Segmentos
VENTASSegmento De MaterialesDe ConstruccinSegmento De PinturaSegmento Electricidad
Segmento De Ferretera Y FontaneraOtros Segmentos
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gerentes o jefes podrn tener una visin mas clara del comportamiento obtenido los mismos,
lo que beneficiar al proceso de la toma de decisiones, volvindola ms efectiva.
Para efectos de mostrar como se registran las operaciones segmentadas, se han
desarrollado partidas de Activo, Pasivo y Resultados, con el objetivo de determinar la
informacin financiera de cada segmento identificado.
As mismo se muestran registros contables segmentados por operaciones de gastos
aplicados a todos los segmentos identificados.
Para efectos de presentar los registros por segmentos contables se ha tomado como modelo
solamente el segmento materiales de construccin, teniendo en cuenta que los registros
contables para los dems segmentos se harn de la misma forma.
CUENTAS DE ACTIVO
PARTIDA 1
Esta partida muestra la compra de materiales, involucra una cuenta de balance
segmentada, para reconocer el activo por inventario de materiales y dos no
segmentadas, una para reconocer el IVA ( Impuesto al valor agregado) y la otra para
reconocer la salida del efectivo.
REGISTRO
InventarioSegmento de materiales de Construccin
HierroCemento
IVA Crdito Fiscal
Efectivo y EquivalenteCaja
V/ Registro de compra de materiales para existencia al contado
PARCIAL
xxxxxxxx
DEBE
xxxx
xxxx
HABER
xxxx
PARTIDA 2
Este registro muestra la transaccin de una venta de materiales al crdito, involucra
dos cuentas segmentadas una de activo y una de resultado, para reconocer el activo
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por las cuentas por cobrar; y para reconocer el ingreso del segmento ( Impuesto al
valor agregado ) y la que no se segmenta para recocer el debito fiscal.
REGISTRO
Cuentas por CobrarClientesSegmento de materiales de construccin
HierroCemento
IVA Debito Fiscal
VentasSegmento de materiales de construccin
HierroCemento
V/ Registro de venta de materiales al crdito.
PARCIAL
xxxxxxxx
DEBE
xxxx
HABER
xxxx
xxxx
PARTIDA 3
Se muestra el registro del costo de venta de los materiales vendidos al crdito y el
descargo de los materiales del inventario, involucra cuentas de balance
segmentadas debido a que las dos cuentas son directamente atribuibles al
segmento.
REGISTRO
Costo de venta de bienesSegmento de materiales de construccin
HierroCemento
InventariosSegmento de materiales de construccin
HierroCemento
V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al crdito.
PARCIAL
xxxxxxxx
xxxxxxxx
DEBE
xxxx
HABER
xxxx
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PARTIDA 4
Este registro muestra la cancelacin de la venta de materiales al crdito,
involucrando una cuenta de balance segmentada y otra no segmentada, tanto parareconocer el pago de cuentas por cobrar y para reconocer la entrada de efectivo.
REGISTRO
Efectivo y EquivalenteEfectivo en Banco
Cuentas por Cobrarsegmento de materiales de construccin
V/ Registro del pago de los materiales vendidos al crdito.
PARCIAL DEBE
xxxx
HABER
xxxx
PARTIDA 5
Este registro contable muestra la compra de activo fijo, involucra cuentas de
balance, con el objetivo de reconocer el activo y la salida de efectivo, segmentando
solamente la cuenta del el activo fijo debido a que solo ella es directamente
atribuible al segmento.
REGISTRO
IVA Crdito Fiscal
Propiedad planta y equipo y depreciacinMobiliario y equipo de sala de ventaSegmento de materiales de construccin
Efectivo y EquivalenteV/ Registro de adquisicin de un mostrador de materiales al
contado.
PARCIAL DEBE
xxxx
xxxx
HABER
xxxx
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PARTIDA 6
Mostramos el registro de la depreciacin de activo fijo del segmento, involucra
cuentas de balance y resultados, tanto para reconocer el gasto por depreciacincomo para reconocer la depreciacin acumulada del activo y se segmentan debido a
que tanto el gasto como la depreciacin son directamente atribuibles al segmento.
REGISTRO
Gastos de Venta
Depreciaciones
Segmento de materiales de construccin
Propiedad planta y equipo y depreciacinDepreciacionesMobiliario y Equipo de sala de ventaSegmento de materiales de construccin
V/ Registro de adquisicin de un mostrador de materiales al contado.
PARCIAL DEBE
xxxx
HABER
xxxx
CUENTAS DE PASIVOPARTIDA 7
Este registro contable muestra como se contabilizan las cuentas por pagar, involucra
dos cuentas de activo una segmentada y otra no segmentada, as como el pasivo
segmentado, para reconocer el inventario de materiales, el crdito fiscal pagado y la
REGISTROInventarios
Segmento de materiales de construccinHierro
Cemento
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por PagarProveedores NacionalesSegmento de materiales de construccin
V/ Registro de adquisicin de materiales al crdito
PARCIAL DEBE
xxxx
xxxx
HABER
xxxx
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PARTIDA 8
Esta partida muestra el pago de la obligacin contrada por los materiales adquiridos
al crdito, involucra una cuenta de balance segmentada que reconoce el pago de la
obligacin del segmento y la salida del efectivo, la cual no se segmenta debido a que
no es directamenteatribuible al segmento.
REGISTRO
Cuentas por PagarProveedores NacionalesSegmento de materiales de construccin
Efectivo y EquivalenteCaja General
V/ Registro de Cancelacin de los materiales adquiridos al crdito.
PARCIAL DEBE
xxxx
HABER
xxxx
CUENTAS DE GASTOS
PARTIDA 9
Mostramos el registro del gasto del segmento, involucra una cuenta de balance no
segmentada y una de resultado segmentada debido a que el gasto es directamente
atribuible al segmento.
REGISTRO
Gastos de Venta
Fletes y TransporteSegmento de materiales de construccin
Efectivo y EquivalenteBancoV/ Registro de Gasto por transporte de mercaderas.
PARCIAL DEBE
xxxx
HABER
xxxx
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CUENTAS DE INGRESO
PARTIDA 10
Esta transaccin contable registra la venta de materiales al contado y solo se
segmenta la cuenta de resultados por que contribuye a determinar el resultado
del segmento.
REGISTRO
Efectivo y EquivalenteIVA Debito fiscal
VentasSegmento de Materiales de Construccin
V/ Registro de venta de materiales al contado
PARCIAL DEBE
xxxx
HABER
xxxx
xxxx
PARTIDA 11
Esta transaccin contable registra el costo de las ventas de materiales vendidos al
contado y solo se segmenta la cuenta de resultados por que es determinante para
determinar el resultado del segmento.
REGISTRO
Costo de venta de bienesSegmento de materiales de construccin
HierroCemento
InventariosSegmento de materiales de construccin
HierroCemento
V/ Registro del costo de venta de materiales vendidos al contado
PARCIAL
xxxxxxxx
xxxxxxxx
DEBE
xxxx
HABER
xxxx
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2.1 REPARTO DE GASTOS ENTRE SEGMENTOS
La NIIF 14 establece en su prrafo 47 que los activos que sean utilizadosconjuntamente por dos o mas segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si
y solo si los ingresos ordinarios y gastos relacionados con dichos activos son
tambin objetos de reparto entre los segmentos.
No obstante la forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos
entre los diferentes segmentos, depender de la naturaleza de dicha partida, de las
actividades realizadas por cada segmento y de su autonoma, el reparto resultante
debe ser coherente. Adems la norma dispone que no es posible ni adecuado
especificar una sola forma de realizar dicho reparto, tampoco es adecuado forzar la
distribucin de las partidas que se relacionan en conjunto con dos o ms segmentos,
si la nica base para realizar el reparto es arbitraria o de difcil comprensin.
Entre las posibles operaciones que puedan ser objeto de reparto se mencionan los
siguientes:
2.1.1 Gastos
Transporte
Energa elctrica
Consumo de Agua Servicios telefnicos
Mantenimiento
Perdida de un activo fijo
Sueldos de personal de venta
Gastos por remodelaciones
Agentes de seguridad, entre otros
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Se ha utilizado la tcnica de reparto de gastos entre segmentos, en aquellos casos
donde un gasto afecta a ms de un segmento, en tal caso, como lo establece la NIIF
14 debe utilizarse una base razonable de reparto, es por ello que se muestran
algunos ejemplos de reparto.
2.1.2 Ejemplo de reparto de gasto de transporte de mercaderas:
Servicios Generales (mensual) $ 288.00
Base: Fuerza sobre porcentaje
CUADRO
SEGMENTO SERVIDO
CANTIDAD A APLICAR PORCENTAJE CANTIDAD APLICADA
Materiales de construccin 288.00 40 % 115.20
Pintura 288.00 10 % 28.80
Electricidad 288.00 15 % 43.20
Ferretera y Fontanera 288.00 25 % 72.00
Otros segmentos 288.00 10% 28.80
Sumas 288.00 100 % 288.00
El reparto anterior se realiz en base a dos empleados con funciones de motoristas, con
un sueldo de $ 144.00 mensuales cada uno. El porcentaje se determin de acuerdo a la
cantidad de mercadera suministrada por cada segmento.
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2.1.3 Ejemplo de reparto de gasto de energa elctrica:
Servicios Generales ( mensual) $ 400.00
Base: horas de trabajo directo e indirecto
400Factor = = 0.666667
600 M2
CUADRO 5
SEGMENTO SERVIDO METROS CUADRADOS
DEL AREA DE TRABAJO
FACTOR CANTIDAD APLICADA
Materiales de Construccin 150 0.666667 100.00
Pintura 150 0.666667 100.00
Electricidad 75 0.666667 50.00
Ferretera y Fontanera 125 0.666667 83.34
Otros Segmentos 50 0.666667 33.33
Administrativo 50 0.666667 33.33
Sumas 600 m2 400.00
En el cuadro anterior se distribuye el consumo de energa elctrica segn la
superficie ocupada en metros cuadrados por cada segmento. Para llegar a obtener
el factor comn, utilizamos el monto de $ 400.00 ( consumo de energa de un mes) y
600 m2 que es la superficie del rea.
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137
DISTRIBUCIN DE GASTOS
El siguiente registro contable, establece la contabilizacin del consumo de energa
elctrica por los segmentos identificados, utilizando una base de reparto de gastos.
PARTIDA 12
Esta partida muestra el gasto por consumo de energa elctrica para cada segmento,
para lo cual se requiere que la empresa en sus polticas de segmento haya
establecido una base de reparto de gasto.
REGISTRO
Gastos de ventaEnerga
Segmento de materiales de construccinSegmento de pinturaSegmento de electricidadSegmento de ferretera y fontaneraOtros Segmentos
IVA Crdito fiscal
Efectivo y EquivalenteEfectivo en Banco
V/ Para registrar el gasto por consumo de energa ,utilizando una baserazonable de reparto.
PARCIAL
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
DEBE
xxxx
xxxx
HABER
xxxx
2.2 Conciliacin de operaciones ntersegmentos
La NIIF 14 establece que debe presentarse una conciliacin entre la informacin
revelada por segmentos y la informacin totalizada en los estados financieros, al
presentar la conciliacin el ingreso por segmento deber conciliarse con el ingreso
7/24/2019 Ejemplo de Informacion Contable por Segmentos
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138
de la empresa proveniente de fuentes externas ( incluyendo la relacin del importe
de la empresa proveniente de fuentes externas y no incluido en el ingreso de alguno de
los segmentos) ; el gasto por segmento deber conciliarse con una valuacin
comparable del gasto de la empresa; los activos por segmento debern conciliarse conlos activos de la entidad; y los pasivos por segmento debern conciliarse con los pasivos
de la entidad. El objetivo de la conciliacin es determinar la utilidad de cada segmento
obtenida con los clientes externos, y no la utilidad que ha generado las transacciones
entre ellos.
La conciliacin que a continuacin se presenta, muestra operaciones que se han dado
entre los diferentes segmentos, y que han generado ingresos, activos y utilidades de
operacin; por tal motivo y para efectos de que la empresa pueda determinar los
ingresos totales; se incluye dentro de la conciliacin los ingresos de clientes externos y
las operaciones ntersegmentos.
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CONCILIACIN DE PARTIDAS POR RUBRO DE SEGMENTO REVELADO
Cuadro 6
CUADRO 6
Como podremos observar , la conciliacin muestra los efectos de eliminacin de las
operaciones ntersegmentos con el fin de presentar informacin financiera referente aoperaciones realizadas con clientes externos, por tal motivo se han eliminado
$3000.00.- de los ingresos del segmento de materiales de construccin y de las cuentas
por cobrar con el objetivo de mostrar los ingresos y los activos netos.- Por otra parte, se
ha eliminado la utilidad operativa con el fin de mostrar la utilidad operativa generada con
clientes externos.
SEGMENTOS
CUENTAS
MATERIALESDE
CONSTRUCCIN PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERA YFONTANERA
OTROSSEGMENTOS SUB TOTAL CONSOLIDADOS
Ingresos por ventas
Ingresos De Clientes Externo $ 10,000 $ 8,000 $ 15,000 $ 6,000 $ 2,000 $ 41,000 $ 41,000
Ingresos ntersegmentos $ 3,000 $ 3,000
Total Ingresos $ 44,000Eliminacin de ingresosntersegmentos ($ 3,000)
Total Ingresos Netos $ 41,000
ActivosActivos Totales por SegmentoRevelados $ 5,000 $ 3,000 - $600 $ 4,000 $ 12,600 $ 12,600Cuentas por Cobrarntersegmentos $ 3,000 $ 3,000
Total de Activos $ 15,600
Eliminacin de cuentas por cobrar ($ 3,000)
Total de activos netos$ 12,600
Utilidad de OperacinUtilidad de Operacin porSegmento Revelado $ 500 $ 1,200 $ 800 $ 200 $ 100 $ 2,800 $ 2,800
Utilidades ntersegmentos $ 600 $ 600
Total Utilidad de Operacin $ 3,400Eliminacin de Utilidadesntersegmentos ($600)
Total Utilidad de Operacin $ 2,800
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140
ETAPA IV. PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA SEGMENTADA
En esta etapa se presentan el balance general, estado de resultados y flujo de
efectivo en forma segmentada, as como sus respectivos reportes, los cuales
muestran la composicin cada partida mostrada en cada uno de ellos.
1. ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS
La presentacin de la informacin financiera segmentada en el modelo se muestra
en forma comparativa, bajo este esquema la NIIF 14 Informacin Financiera por
Segmentos, establece que cuando las empresas presenten por primera vez
informacin por segmentos en forma comparativa, tendrn que reexpresar los
estados financieros del ao anterior; salvo cuando sea imposible hacerlo o
reexpresarlo. En tal caso la reexpresin depender de la forma en que las empresas
ferreteras estn presentando la informacin financiera.
PRESENTACIN DE INFORMACINFINANCIERA SEGMENTADA
ESTADOS FINANCIEROSSEGMENTADOS DE USO
INTERNO
ESTADO DE FLUJO DEEFECTIVO
ESTADO DE
RESULTADOS
BALANCE GENERAL
REPORTESFINANCIEROS
SEGMENTADOS
REPORTES DE
SEGMENTOS
REPORTE FINANCIEROSCONSOLIDADOS
REPORTE DE CUENTASSEGMENTADAS
INFORMACION FINANCIERAPOR SEGMENTOS
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141
1.1 BALANCE GENERAL
El diseo del balance general segmentado para uso interno, presenta un formato en
sus partidas de acuerdo a la NIIF 1, clasificando los activos y pasivos, en corrientes
y no corrientes, desglosndose en los reportes la composicin de las partidas
comprendidas en cada clasificacin. Asimismo presenta a cada segmento
identificado con la asignacin de los activos y pasivos que le son atribuibles
directamente. La columna identificada como otros, representa todas las
asignaciones que no corresponden a los segmentos y que son atribuibles a la
administracin. Por otra parte la columna que representa al consolidado, son las
asignaciones totales de la empresa que se utilizarn para presentarse en el balance
general definitivo.
1.2 ESTADO DE RESULTADOS
El diseo del estado de resultados presenta un formato de acuerdo a NIIF en forma
alternativa por el mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del costo de las
ventas que consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte
del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin.
En sus primeras cinco columnas se presentan los segmentos identificados con las
asignaciones que les son atribuibles directamente, por medio de las partidas
correspondientes. La sexta columna que corresponde a otros representa todas
asignaciones que no son atribuibles a los segmentos y que por lo tanto corresponden
o son responsabilidad de la administracin.
En la ltima columna (consolidado), se presentan las asignaciones totales de la
empresa y que representan el resultado del periodo. Este diseo sirve a la gerencia
para identificar que segmentos reflejan mejores resultados cuales merecen ms
observacin, debido a que sus resultados no son los esperados.
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1.3 FLUJO DE EFECTIVO
El diseo del flujo de efectivo tiene un formato acorde a lo que establece la NIIF 7,
en el cual puede determinarse que segmentos son los que generan ms flujosnetos de efectivo. Por lo general los segmentos solo toman parte en las actividades
de operacin, ya que las de inversin y de financiamiento corresponden a la
administracin.
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1.1 BALANCE GENERAL SEGMENTADO DE LA EMPRESA XAL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
( En Miles de Dlares de Los Estados Unidos de Amrica )
MATERIALES DECONSTRUCCIN
PINTURA ELECTRICIDADFERRETERA YFONTANERA
OTROS SEG
AO 2 AO1 AO 2 AO1 AO 2 AO1 AO 2 AO1 AO 2
A C T I V O S
ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO x x x x x x x x x
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
ACTIVOS CORRIENTES
INVENTARIOS x x x x x x x x x
CUENTAS POR COBRAR x x x x x x x x x
IVA CRDITO FISCAL
EFECTIVO Y EQUIVALENTE
TOTAL ACTIVO
CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS P A S I V O S
PASIVOS NO CORRIENTES
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO PROVISIN PARA OBLIGACIONESLABORALES
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS POR PAGAR x x x x x x x x x
DIVIDENDOS POR PAGAR
IMPUESTOS POR PAGAR
RETENCIONES POR PAGAR
PORCIN DE PRSTAMOS A LARGO PLAZO
TOTAL CAPITAL Y PASIVOS
Representante Legal Auditor Externo
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1.2 ESTADO DE RESULTADOS SEGMENTADO DE EMPRESA XPARA EL PERIODO DETERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
( En Miles de Dlares de Los Estados Unidos de Amrica )
MATERIALES DECONSTRUCCIN
PINTURA ELECTRICIDADFERRETERA YFONTANERA
OTROS SEGMENTO
AO2 AO 1 AO2 AO 1 AO2 AO 1 AO2 AO 1 AO2 AO VENTAS x x x x x x x x xCOSTO DE VENTAS x x x x x x x x xUTILIDAD BRUTA x x x x x x x x x
OTROS PRODUCTOS
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS x x x x x x x x xGASTOS DE ADMINISTRACIN
OTROS GASTOS
TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN x x x x x x x x xUTILIDAD DE OPERACIN
x x x x x x x x x
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS RESERVA LEGAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UTILIDAD O PRDIDA DEL EJERCICIO
Representante Legal Auditor Externo
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1.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGMENTADO DE LA EMPREPARA EL PERIODO DETERMIANDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL
( En Miles de Dlares de Los Estados Unidos de Amrica
MATERIALES DECONSTRUCCIN
PINTURA ELECTRICIDADFERRETERIA YFONTANERIA
OTSEGM
20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2
Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin
Cobros recibidos de clientes x x x x x x x xPago de Sueldos a Empleados x x x x x x x xPago a Proveedores x x x x x x x xEfectivo generado por las de operaciones x x x x x x x x
Intereses Pagados
Impuestos Pagados
Flujos Netos de efectivo por actividades de Operacin
Flujos de Efectivo por actividades de Inversin
ventas de Propiedad, Planta y Equipo
Intereses recibidos
Dividendos recibidos
Adquisicin de Propiedad planta y equipoFlujos Netos de Efectivo por actividades de inversin
Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento
Prstamos bancarios
Pago de prestamos
Pago de Dividendos
Flujos Netos de Efectivo por Actividades de Financiamiento
Incremento en activo
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del perodo
Representante Legal Auditor Externo
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2. REPORTES FINANCIEROS SEGMENTADOS
Con el objeto que la administracin tenga una visin ms clara de la situacin de la
empresa y de los resultados presentados en los estados financieros segmentados,
se presentan reportes financieros segmentados los cuales muestran la composicin
de cada partida presentada en dichos estados .
Los reportes se han elaborado para el segmento de Materiales de Construccin,
como una gua a seguir, pudindose elaborar de igual forma para los dems
segmentos identificados. La informacin comparativa ser de gran utilidad para la
gerencia de las empresas ferreteras, en el sentido que a travs de ella podrn tener
una amplia visin de lo de que ha sucedido a lo largo de un ejercicio, por medio del
anlisis y evaluacin, se tendr un diagnostico de su estado y de esta manera,
determinar aquellos segmentos que necesitan mayor atencin debido a que los
resultados no son los esperados, en tal sentido la gerencia deber tomar las
acciones correctivas con el propsito que en el futuro se obtengan los resultados
deseados.
2.1 REPORTES FINANCIEROS POR ACTIVO, PASIVO E INGRESOS Y
PARTIDAS SEGMENTADAS
El propsito de estos reportes es mostrar el total de los activos, pasivos ingresospor segmentos y un resumen de los principales componentes de la informacin
financiera segmentada, con el objetivo de que la administracin pueda evaluar y
diagnosticar y as tomar decisiones.
REPORTE 1 INFORMACION DE ACTIVOS, PASIVOS E INGRESOS POR
SEGMENTOS
MATERIALESDE
CONSTRUCCION
PINTURA ELECTRICIDADFERRETERIA YFONTANERIA
OTROSSEGMENTOS TOTAL
SEGMENTOS
RUBRO 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
TOTAL DE ACTIVOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
TOTAL DE PASIVOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
INGRESOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte presenta el total de los activos, pasivos e ingresos de la empresa, con el
objetivo que la gerencia pueda hacer un anlisis comparativo a nivel macro, ya sea
por segmento o por ao, de la situacin econmica y tomar acciones correctivas en
caso necesario.
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147
REPORTE 2
CUENTAS
SEGMENTO DE MATERIALES DE
CONSTRUCCION
Propiedad Planta y Equipo xxx
Inventarios xxx
Cuentas por Cobrar xxx
Cuentas por Pagar xxx
Venta xxx
Costo de Ventas xxx
Gastos de Ventas xxx
El objetivo de este reporte es reflejar el monto de cada cuenta segmentada; a fin de
que la administracin pueda hacer las relaciones necesarias entre las diferentes
cuentas segmentadas en el tiempo que considere oportuno; anlisis comparativos
entre los segmentos identificados, etc con el propsito de evaluar si se estn
logrando los objetivos propuestos y tomar cursos alternativos de accin.
2.2 REPORTES FINANCIEROS POR COMPONENTES DE CADA PARTIDA
Estos reportes tienen la finalidad de mostrar a la administracin, la composicin de
cada una de las partidas mostradas en los estados financieros.
REPORTE 3 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Como podemos observar, este reporte presenta informacin financiera por
segmentos del rubro de propiedad, planta y equipo y su fin es mostrar a la
gerencia, el importe de sus activos inmovilizados, el valor acumulado de su
depreciacin y el importe por depreciar, para hacer un anlisis comparativo ya sea
MATERIALES DECONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA YFONTANERIA
OTROSSEGMENTOS
20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
EDIFICIOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
MOBILIARIO Y EQUIPO DE SALA
DE VENTA
XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
EQUIPO DE TRANSPORTE XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
SUB TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
DEPRECIACION ACUMULADA(XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX)
TOTAL DE ACTIVOS NETOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
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por ao o por segmento y as determinar la necesidad de invertir mas en
activos fijos en caso que la gerencia estime conveniente hacerlo.
REPORTE 4 INVENTARIO
MATERIALES DE
CONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA Y
FONTANERIA
OTROS
SEGMENTOS20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
MERCADERA PARA LA VENTA XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
MERCADERIA EN TRANSITO XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
SUB TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
ESTIMACION PARAOBSOLESCENCIA DELINVENTARIO
(XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX)
TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte presenta los saldos de la cuenta segmentada de inventarios en forma
comparativa por segmento y por ao y para la gerencia representar una
herramienta para toma de decisiones, ya que mostrar el saldo por segmento y su
rotacin en el tiempo, pudiendo determinar que materiales tienen mas menos
rotacin.
REPORTE 5 CUENTAS POR COBRAR
MATERIALES DECONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIA YFONTANERIA
OTROSSEGMENTOS
20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1CLIENTES EXTERNOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
INTERSEGMENTOS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
SUB TOTALES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
ESTIMACIN PARA CUENTASINCOBRABLES
(XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX) (XX)
TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte presenta informacin segmentada de las cuentas por cobrar de laempresa, y su objetivo es mostrar en forma comparativa la composicin del
importe de las cuentas por cobrar de cada segmento; as como la estimacin para
cuentas incobrables
REPORTE 6 CUENTAS POR PAGAR
Este reporte refleja el monto de las obligaciones por pagar de cada segmento,
esta conformado de la siguiente manera:
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Proveedores
MATERIALES DECONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIAY
FONTANERIAOTROS
SEGMENTOS
20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
NACIONALES XX XX XX XX
EXTRANJEROS XX XX XX XX XX XX
TOTAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
El objetivo de este reporte es mostrar a la gerencia la composicin del saldo de los
proveedores, tanto nacional como extranjeros y acreedores varios en forma
comparativa, en el tiempo y por segmento para que pueda hacer un anlisis y evaluar
el comportamiento, la necesidad de cubrir sus obligaciones o adquirir otras
obligaciones.
REPORTE 7 VENTAS
Este reporte muestra el monto de las ventas obtenidas a lo largo de un ejercicio, enforma comparativa por ao y por segmento, y su fin es proporcionar a la gerencia
informacin para que pueda fcilmente determinar la tendencia entre un perodo y
otro, que segmento no est dando los resultados deseados y tomar acciones que
conlleven a la consecucin de los objetivos propuestos
REPORTE 8 COSTO DE VENTA
20x2 20x1Costo de venta
SEGMENTO DE MATERIALES DE CONCTRUCCIN XX XX
SEGMENTO DE PINTURA XX XX
SEGMENTO DE ELECTRICIDAD XX XX
SEGMENTO DE FERRETERA Y FONTANERIA XX XX
OTROS SEGMENTOS XX XX
TOTAL XX XX
SEGMENTOS 20x2 20x1
MATERIALES DE CONSTRUCCIN XX XX
PINTURA XX XX
ELECTRICIDAD XX XX
FERRETERA Y FONTANERA
OTROS SEGMENTOS
XX
XX
XX
XX
TOTALES XX XX
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El costo de venta obtenido por cada segmento se puede identificar fcilmente
a travs de este reporte, que servir para hacer un anlisis de los costos de la
mercadera vendida, en el tiempo, determinar cual ha sido su tendencia y tomar
decisiones que tengan como objetivo maximizar las utilidades y ser mas
competitivo.
REPORTE 9 GASTOS DE VENTA
MATERIALES DECONSTRUCCION PINTURA ELECTRICIDAD
FERRETERIAY
FONTANERIAOTROS
SEGMENTOS
GASTOS DE VENTA 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1 20x2 20x1
REMUNERACIONES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
PRESTACIONES AL PERSONAL XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
DEPRECIACION XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
OTROS XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
TOTALES XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
Este reporte proporciona informacin financiera de los gastos de venta y tiene
como objetivo, servir de herramienta para la toma de decisiones, ya que muestra
el monto de los gastos incurridos para llevar a cabo las operaciones de cada
segmento; mostrando solamente los ms representativos, y los que no son
representativos se incluyen en otros gastos. Se presenta en forma comparativa
por segmento identificado y por ao, con la finalidad que la gerencia pueda
analizar y evaluar su tendencia y tomar acciones que conlleven a maximizar los
resultados.
3. NOTA EXPLICATIVA DE INFORMACION FINANCIERA POR
SEGMENTO
Para efectos de publicacin de informacin financiera por segmentos, esta se
incluye en una nota explicativa a los estados financieros como parte integral de
los mismos, tal como se presenta a continuacin.
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NOTA EXPLICATIVA DE INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS
MATERIALES DECONSTRUCCIN
PINTURA ELECTRICIDADFERRETERA YFONTANERA
OTROSSEGMENTOS
OT
AO2 AO 1 AO2 AO 1 AO2 AO 1 AO2 AO 1 AO2 AO 1 AO2
INGRESOS ORDINARIOS
VENTAS A CIIENTES EXTERNOS x x x x x x x x x x VENTAS INTERSEGMENTOS
x x x x x x x x x x TOTAL DE INGRESOS
x x x x x x x x x x COSTO DE VENTAS
x x x x x x x x x x UTILIDAD BRUTA
x x x x x x x x x x
OTROS PRODUCTOS
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTASx x x x x x x x x x
GASTOS DE ADMINISTRACIN
OTROS GASTOS
TOTAL DE GASTOS DE OPERACINx x x x x x x x x x
UTILIDAD DE OPERACINx x x x x x x x x x
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS YRESERVASRESERVA LEGAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UTILIDAD O PRDIDA DELEJERCICIO
OTRA INFORMACIN
ACTIVOS DEL SEGMENTO x x x x x x x x x x
ACTIVOS DE LA EMPRESA NODISTRIBUIDOS
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS DEL SEGMENTO x x x x x x x x x x
PASIVOS DE LA EMPRESA NODISTRIBUIDOS
TOTAL PASIVOS
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ETAPA V. EVALUACIN Y ANLISIS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
SEGMENTADA.
En esta etapa se presenta la evaluacin y anlisis de la informacin financiera
generada a travs de los registros por segmentos contables, con el fin de que laalta gerencia pueda determinar las causas que han generado resultados
negativos a los intereses de la empresa, para la toma de decisiones.
1. EVALUACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA SEGMENTADA
La informacin financiera segmentada, se evaluar a travs de las razones
financieras aplicables a los segmentos identificados, con la finalidad de medir la
operatividad de la empresa. En tal sentido las razones aplicables a los segmentos
son las siguientes:
EVALUACION Y ANALISIS DE LA INFORMACIONFINANCIERA SEGMENTADA
RAZONES FINANCIERAS
RAZONES DELIQUIDEZ
GASTOS DEOPERACION
RANON DE
RENTABILIDAD
TOMA DEDECISIONES
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RAZONES DE LIQUIDEZ
Construccin
RAZONES2003 2002
Parmetro Aceptado Utilizacin y anlisis
Rotacin de Cuentas por Cobrar .
Ventas Anuales a Crditox
x
Promedio de cuentas por cobrar
=
x
=x
x
=x
Depende de las
condiciones
comerciales que la
empresa concede a los
clientes
Mide la liquidez de lascuentas por cobrar pormedio de su rotacin.
Plazo promedio de cuentas por cobrar
360x x
Rotacin de cuentas por cobrar=
x
=x
x
=x
Depende de los dasque la empresaestablezca comonecesarios, enpromedio paracobrar.
Mide la eficiencia delcrdito a clientes
Rotacin de Inventarios
Costo de los Artculos Vendidosx x
Inventario Promedio
=
x
=x
x
=x 7.4veces
Mide la liquidez delinventario por medio desu movimiento durante el
perodo.
Plazo promedio de Inventarios
360X x
Rotacin del inventario =x
=xx
=x
Indica los das que comopromedio permanecenen existencia lasmercancas.
Rotacin de cuentas por pagar
Compras anuales al crdito X xPromedio de cuentas por pagar
=x
=xx
=x n veces Mide la eficiencia en eluso del crdito deproveedores.
Plazo promedio de cuentas porpagar
360X x
Rotacin de cuentas por pagar=
X=x
x=x n das
Expresa el nmero dedas que las cuentas yefectos por pagarpermanecen por pagar.
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RAZONES DE RENTABILIDAD
Construccin
2003 2002
PARMETROACEPTADO
Utilizacin y anlisis
Margen Bruto de Utilidad
Ventas - Costo de lo Vendidox
= xx =x
Ventas
=x x
El que la empresa hayaestimado obtener
Indica el porcentaje quequeda sobre las ventasdespus que la empresa hapagado sus existencias
RAZON DE GASTOS DE OPERACIN INCURRIDOS
Construccin
2003 2002
PARMETROACEPTADO
Utilizacin y anlisis
De gasto de operacin
Gastos de operacin x= x
x =x
Ventas Netas
=
x x
Se expresa en razno ciento
Mide la proporcin de losgastos de operacinincurridos con relacin a lasventas del perodo que seanaliza.
2. ANALISIS DE LA INFORMACION FINANCIERA SEGMENTADA
En este apartado se analizan los resultados obtenidos por medio de la aplicacin
de las razones financieras, con el objetivo que la gerencia pueda tener un criterio
ms amplio de la operatividad de cada segmento, para conocer el margen de
rentabilidad de cada uno de ellos, as mismo, determinar si existe prdida y que
segmento la est generando; con el fin de que la gerencia pueda tomar
decisiones.
a) RAZONES DE LIQUIDEZ
Rotacin de Cuentas por Cobrar
Por medio de este ndice, la administracin puede determinar las veces que han
rotado los crditos otorgados a los clientes, para tal efecto al aplicar el plazo
promedio de cuentas por cobrar, la gerencia podr determinar si ha rotado lo
necesario, se ha mantenido o ha disminuido.
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155
Plazo Promedio de Cuentas por Cobrar
La gerencia analizar si el valor en das encontrado es mayor o menor que el
establecido por la empresa en su poltica de crdito, se podr determinar si se
est o no cumpliendo con las polticas establecidas. Es normal que el perodo decobranza pueda exceder las condiciones de crdito hasta cierto plazo, no
obstante si ese plazo se extiende la gerencia debe examinar esa situacin.
Rotacin de Inventarios
Los niveles de rotacin de inventarios, deben de ser 7.4 veces como parmetro
aceptado, por tal motivo la administracin debe mantener el parmetro indicado,
adems, debe considerar que una rotacin lenta es inadecuada, ya que provocaalmacenamiento excesivo de mercadera y pedidos inapropiados. En cambio,
mientras ms alto sea la rotacin de Inventarios, ms eficiente ser el manejo de
este. Por lo tanto la gerencia debe considerar los mximos y mnimos de
existencia.
Plazo promedio de Inventarios
Mediante el resultado de este ratio, la gerencia deber evaluar el nmero de das
que se han requerido para vender las existencias, as mismo le servir como
parmetro para medir la poltica de compras.
El inventario debe ser vendido en el curso normal, ya que de esta forma le
generar beneficios esperados en el plazo promedio fijado por la administracin,
para poder hacer frente a los compromisos adquiridos.
Rotacin de cuentas por pagar
Al evaluar este ndice, la empresa determinar si las cuentas por pagar han
tenido la rotacin adecuada; ya que este le indicar el nmero de veces que las
cuentas y efectos por pagar pasa a travs de las compras durante el ao.
Es decir se podr medir el grado de eficiencia de la empresa en el uso de los
crditos de los diferentes proveedores. Cabe mencionar que este indicador tiene una
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relacin directamente proporcional con el ndice de cuentas por cobrar, bajo el
contexto, que si las ventas aumentan, tambin se incrementan los pasivos corrientes.
Plazo promedio de cuentas por pagar
Con respecto a este indicador, la gerencia podr determinar si los plazos promedios
de pago han sido los pactados con los proveedores.
b) RAZN DE RENTABILIDAD
Margen bruto de utilidad
Esta razn tiene por objeto mostrar a la gerencia el rendimiento antes de gastos de
operacin, en ese sentido debe de evaluar si es el margen bruto esperado,
tomando en cuenta que entre ms alto sea el ndice mayor es el beneficio para las
empresa ya que esto le indica que los ingresos por ventas aumentaron o los costos
por ventas disminuyeron.
Utilidades de operacin
Representa lo que suele ser llamado utilidades puras, ganadas por la empresa
entre cada dlar o unidad monetaria de ventas. Las utilidades de operacin son
puras en el sentido de que ignoran cargos financieros o gubernamentales y miden
solo las utilidades obtenidas en las operaciones. Adems por medio de esta se
evala el desempeo de la administracin. Entre ms alto sea el ndice significa
que sus costos y gastos han disminuido.
c) RAZON DE GASTOS DE OPERACIN INCURRIDOS
Rotacin de gastos de operacin incurridos
A travs de esta razn, la empresa puede determinar la totalidad de los gastos de
operacin en que incurri al realizar las ventas de cada segmento, en un
determinado perodo, lo que le dar la pauta para poder ejecutar las decisiones
que estime conveniente.
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4. TOMA DE DECISIONES
La informacin financiera por segmentos, sirve a la administracin como una
herramienta para la toma de decisiones, ya que muestra los resultados que se
han obtenido a lo largo de un perodo determinado, ms valiosa aun cuando hasido evaluada y analizada.
Si los rendimientos no han sido los esperados, puede ser que la empresa haya
estado sometida a ciertos tipos de riesgos, en este sentido la administracin
debe evaluar los riesgos para hacer las correcciones necesarias y hacerlas
efectivas por medio de la toma de decisiones.
F. PLAN DE IMPLEMENTACIN DEL MODELO DE REGISTROS POR
SEGMENTOS CONTABLES.
Comprende el objetivo, aprobacin, divulgacin, responsabilidad de la ejecucin,
costo de la implementacin, seguimiento y control, retroalimentacin y
cronograma de la implementacin del modelo.
1. OBJETIVO DEL MODELO
Proporcionar Dar a conocer a las empresas ferreteras los lineamientos necesarios
para la obtencin y anlisis de la informacin financiera por segmentos.
2. APROBACIN DEL MODELO
El Modelo a implementarse debe ser aprobado por la Junta Directiva o gerencia,
en coordinacin con las reas financieras y ventas.
3. DIVULGACIN DEL MODELO
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Una vez aprobado el modelo de registros por segmentos contables se dar a
conocer al personal de las reas involucradas, iniciando por el rea de
contabilidad, posteriormente el personal del rea de ventas, el rea de compras, con
el objetivo de facilitar la comprensin del modelo y su implementacin.
4. RESPONSABILIDAD DE LA EJECUCION DEL MODELO
Se solicitar a la Junta Directiva que determine y asigne al personal que tendr la
responsabilidad de llevar a cabo las diferentes fases del modelo: entre esas reas
estarn, contabilidad, ventas y compras.
5. COSTO DE LA IMPLEMENTACIN
Una vez aprobado el modelo por la Junta Directiva de la empresa, se debe de
presupuestar los gastos en que esta incurrir para tal efecto se requiere de la
elaboracin de un presupuesto, el cual est conformado de la manera siguiente:
Concepto Monto
Capacitacin $ 2,500.00Compra de programa para el registro de las operaciones
contables
$ 500.00
Implementacin y puesta en marcha $ 500.00
Imprevistos $ 300.00
Total $ 3,800.00
6. SEGUIMIENTO Y CONTROL
Una vez implementado el modelo debe darse el seguimiento adecuado, para poder
verificar si se esta ejecutando de acuerdo a los lineamientos ya establecidos con el
fin de obtener los resultados esperados. Adems controlar que los procesos
operativos se estn realizando satisfactoriamente.
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7. RETROALIMENTACION
Ya implementado el modelo de registros por segmentos contables, se debe de
nombrar una comisin que sea la responsable del adecuado desarrollo del Modelo;
es decir, que los resultados que el modelo refleje, sean los ptimos, posteriormentese deber evaluar el desempeo, y tomar medidas correctivas, si es que se
requieren.
8. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIN
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DEL MODELO DE REGISTROS POR
SEGMENTOS CONTABLESSEMANAS
ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Aprobacin del Modelo
Divulgacin del Modelo
Implementacin del ModeloSeguimiento , Actualizacin yControl