El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina · 2016. 4. 27. · Santiago del Estero Jujuy Santa Cruz Tucumán Chaco Mendoza Salta Santa Fe Entre Ríos Tierra del fuego

Departamento de Economía

Observatorio de Comercio y

Servicios

Gabriel Molteni

Gonzalo de León

Martín Mattiazzi

Alejo Krasnopol

Abril de 2014

El Costo Impositivo para el Sector

Comercio en Argentina Ranking provincial y competencia desleal

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

1


2

PRÓLOGO

La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del

sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado

históricamente comprometida con el progreso económico del país.

El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos

nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la

recaudación de diversos tributos –Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado

(IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros–, como así

también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En

concreto, los datos de AFIP para el tercer trimestre de 2013 señalan que Comercio y

Servicios generan el 50,6% de la recaudación de IVA Bruto y son responsables del 48%

de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades.

Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al

crecimiento de la recaudación en el tercer trimestre de 2013 con respecto a igual

período de 2012. En concreto, fue responsable del 50,2% del incremento de la

recaudación de IVA Bruto y del 59,4% del aumento de la recaudación del Impuesto a las

Ganancias de Sociedades.

Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente

establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y

previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio

ilegal en múltiples modalidades, que no solo evade sus obligaciones impositivas y

previsionales –generando un perjuicio directo al Estado–, sino que muchas veces invade

el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los

consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como

consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores

PRÓLOGO


3

precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia

desleal.

Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga

tributaria que recae sobre el sector, incluyendo impuestos nacionales, provinciales y

municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen bruto y

facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una empresa,

en diferentes magnitudes.

Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y

en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel

provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los

empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas.

Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace

años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad –mediante la

elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de

gestiones ante los poderes públicos, entre otras–.

Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento

más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la

erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio

para la sociedad en su conjunto.

Carlos R. de la Vega

Presidente


4

El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y

previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje

sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple

acabadamente con todas sus obligaciones tributarias.

El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del

sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos

nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking

provincial de carga tributaria y analizar la evolución de la misma en el tiempo –

dado que este estudio se realiza desde el año 2011.

Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial,

teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la

competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal.

INTRODUCCIÓN


5

Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes

supuestos:

a) Margen de marcación (mark up) del 50%.

b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas.

c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas

anuales:

i. $ 600.000 y sin empleados

ii. $ 1.250.000 con un empleado, encuadrado dentro de la categoría

vendedor “b” del convenio de empleados de comercio con 7 años

de antigüedad (a 02/2014: $7472,51).

iii. $43.000.001 con treinta empleados, encuadrados dentro la

categoría vendedor “b” del convenio de empleados de comercio

con 7 años de antigüedad (a 02/2014:$7472,51).

d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $43.000.001 (el

cual se analiza solo en la situación ii):

i. persona física

ii. persona jurídica (SRL o SA).

Los impuestos considerados para el siguiente análisis son:

1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con

destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes.

2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con

ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone un

solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000.

3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto

sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas

anuales por $600.000 y $1.250.000 para CABA y las 23 provincias.

METODOLOGÍA


6

Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que

obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un

comercio con ventas por $43.000.001 se observan diferencias en las provincias

de Mendoza, Entre Ríos, Chaco, Santa Fe, Jujuy, Río Negro, Buenos Aires,

Córdoba, Neuquén, San Luis y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

2,50%

2,50%

3,00%

3,00%

3,40%

2,50%

3,00%

3,50%

3,00%

3,90%

2,00%

2,00%

2,50%

2,50%

2,80%

2,90%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,50%

3,50%

3,50%

3,60%

3,60%

4,00%

4,00%

4,50%

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

Córdoba

Corrientes

Chubut

Buenos Aires (*)

CABA

Catamarca

Formosa

Rio Negro

San Juan

Santiago del Estero

Jujuy

Santa Cruz

Tucumán

Chaco

Mendoza

Salta

Santa Fe

Entre Ríos

Tierra del fuego

Misiones

*La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual de $1.250.000 es 3,5 por ciento

Alícuota de Ingresos Brutos

2014

2013

2012


7

4) Comercio e Industria Municipal: Se toman en cuenta las alícuotas y tasas de

los tributos que abonan determinados comercios por su actividad en los

principales municipios1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la

Contribución de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a

1 En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La

Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del

Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia,

Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Villa Mercedes, Bariloche, Ciudad de

Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia.

2,50%

2,50%2,50%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%

3,00%2,50%

3,00%

2,50%

3,00%

3,00%

3,50%

3,50%

3,50%

3,40%

3,00%

4,00%

4,50%

3,75%

3,50%

3,50%

4,00%

4,20%

4,25%3,50%

3,90%

4,50%

4,75%

5,00%

5,00%

2,90%

3,00%

3,50%

3,60%

3,60%

4,50%

4,50%

La Pampa

La Rioja

Corrientes

Catamarca

Formosa

San Juan

Santiago del Estero

Santa Cruz

Chubut

Neuquén

Tucumán

Rio Negro

Jujuy

Salta

Tierra del fuego

San Luis

Santa Fe

Mendoza

Entre Ríos

Misiones

Chaco

Córdoba

Buenos Aires

CABA

Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes Contribuyentes)

2014

2013

2012


8

la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se

utiliza el promedio de las determinadas para comercios con ventas por

$600.000 y $1.250.000.

Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para

grabar el comercio, el cálculo resulta significativamente menor si se toma el

monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos

analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas.

En el caso de determinados comercios con ingresos anuales por $43.000.001,

las tasas municipales presentan variaciones.

0,05%

0,13%

0,11%

0,20%

0,21%

0,13%

0,30%

0,45%

0,60%0,65%

0,95%

0,80%

0,00%

0,06%

0,10%

0,12%

0,14%

0,22%

0,23%

0,30%

0,35%

0,30%

0,38%

0,40%

0,40%

0,50%

0,42%

0,60%

0,60%

0,65%

0,67%

0,80%

1,06%

1,00%1,10%

1,30%

0,13%

0,15%0,19%

0,25%

0,36%

0,52%

0,77%

0,89%

1,25%

CABA

Tierra del fuego

La Pampa

San Luis

Santiago del Estero

Santa Cruz

San Juan

Corrientes

Chaco

Neuquén

Chubut

Jujuy

La Rioja

Catamarca

Formosa

Santa Fe

Salta

Córdoba

Mendoza

Misiones

Rio Negro

Buenos Aires

Tucumán

Entre Ríos

Alícuota Municipal Promedio para el Comercio

(Principales Ciudades)

2014

2013

2012


9

5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder

computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de

pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el

supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de

este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se

considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos).

6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo

considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas

0,004%

0,0022%

0,024%

0,040%

0,058%

0,35%

0,52%

0,60%

0,77%

0,80%

0,80%

1,40%

0,005%

0,0028%

0,023%

0,037%

0,035%

0,50%

0,63%

0,65%

0,82%

1,10%

0,00%

0,003%

0,0035%

0,027%

0,035%

0,040%

0,10%

0,20%

0,30%

0,40%

0,40%

0,50%

0,60%

0,60%

0,60%

0,65%

0,65%

0,81%

1,00%

1,00%

1,25%

1,60%

1,80%

CABA

La Pampa

Santiago del Estero

Formosa

Santa Cruz

Mendoza

Tierra del fuego

San Luis

Corrientes

Jujuy

La Rioja

Catamarca

Chaco

Santa Fe

Salta

Neuquén

Córdoba

San Juan

Rio Negro

Buenos Aires

Misiones

Tucumán

Chubut

Entre Ríos

Alícuota Municipal Promedio para el Comercio (Grandes Contribuyentes - Principales

Ciudades)

2014

2013

2012


10

progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente

del 35%, suponiendo como deducción un monto de $12.500 relacionados a

honorarios de un administrador para el caso B y de $37500 para el caso C –de

tres administradores–.

En los cálculos se tiene en cuenta la ley 19.640, mediante la cual se crea un

régimen que exime del pago de todo impuesto nacional que corresponda por

hechos, actividades u operaciones que se realizaren en Tierra del Fuego, o por

bienes existentes en ella.

El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. Se calcula el impacto que tiene el

costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación

efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal.

IMPUESTOS FEDERALES

Impuesto al Cheque 1,00%

IVA 21%

Autónomos Aporte Mensual

Categoría I 511,14

Categoría II 716,05

Categoría III 1022,93

Categoría IV 1636,69

Categoría V 2250,44

Impuesto a las Ganancias

Personas Jurídicas 35%


CUADRO N1

Caso C

Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur.

Buenos Aires 3.00% 1.00% 5.00% 1.00% 9.86% 14.78% 13.09% 15.54% 16.42%

Córdoba 2.80% 0.65% 4.75% 0.65% 9.48% 14.42% 12.73% 15.18% 16.03%

Entre Ríos 4.00% 1.30% 4.50% 1.80% 10.76% 15.62% 13.93% 16.38% 16.62%

San Luis 2.00% 0.15% 4.20% 0.20% 8.59% 13.58% 11.88% 14.34% 15.38%

Santa Fe 3.60% 0.60% 3.60% 0.60% 10.00% 14.91% 13.22% 15.67% 15.25%

Misiones 4.50% 0.80% 4.50% 1.00% 10.76% 15.62% 13.93% 16.38% 16.10%

CABA 3.00% 0.00% 5.00% 0.00% 9.17% 14.13% 12.44% 14.89% 15.77%

Catamarca 3.00% 0.50% 3.90% 0.50% 9.52% 14.45% 12.76% 15.21% 15.38%

Chaco 3.50% 0.35% 4.50% 0.60% 9.76% 14.68% 12.99% 15.44% 15.84%

Formosa 3.00% 0.52% 3.00% 0.03% 9.53% 14.47% 12.77% 15.23% 14.49%

Mendoza 3.50% 0.77% 4.25% 0.04% 10.05% 14.95% 13.26% 15.71% 15.31%

Rio Negro 3.00% 0.89% 3.50% 0.81% 9.79% 14.71% 13.01% 15.47% 15.33%

Salta 3.60% 0.60% 3.60% 0.60% 10.00% 14.91% 13.22% 15.67% 15.25%

San Juan 3.00% 0.25% 3.00% 0.65% 9.35% 14.29% 12.60% 15.05% 14.90%

Santiago del Estero 3.00% 0.19% 3.00% 0.00% 9.30% 14.25% 12.56% 15.01% 14.48%

Tierra del fuego 4.00% 0.06% 4.00% 0.10% 6.70% 7.32% 7.61% 7.90% 6.81%

Corrientes 2.90% 0.30% 2.90% 0.30% 9.31% 14.26% 12.57% 15.02% 14.60%

Jujuy 3.00% 0.40% 3.50% 0.40% 9.45% 14.39% 12.70% 15.15% 15.06%

La Pampa 2.50% 0.13% 2.50% 0.00% 8.92% 13.89% 12.19% 14.65% 14.15%

La Rioja 2.50% 0.40% 2.50% 0.40% 9.11% 14.06% 12.37% 14.82% 14.41%

Santa Cruz 3.00% 0.22% 3.00% 0.04% 9.33% 14.27% 12.58% 15.03% 14.50%

Tucumán 3.50% 1.25% 3.50% 1.25% 10.38% 15.27% 13.57% 16.03% 15.61%

Chubut 3.00% 0.38% 3.00% 1.60% 9.43% 14.37% 12.68% 15.13% 15.51%

Neuquén 2.00% 0.36% 3.00% 0.65% 8.73% 13.71% 12.02% 14.47% 14.90%

PROMEDIO 3.12% 0.52% 3.68% 0.57% 9.47% 14.22% 12.61% 14.97% 14.92%

Alicuota

General de

Ingresos

Brutos

(Comercios

grandes)

Carga

Tributaria

Municipal

promedio

(Comercios

grandes)

Provincia

Alicuota

General de

Ingresos

Brutos

Carga

Tributaria

Municipal

promedio Caso A Caso B

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre

Facturación Neta


12

Caso C


Buenos Aires 29.59% 44.34% 39.26% 46.62% 49.27%

Córdoba 28.45% 43.26% 38.18% 45.54% 48.10%

Entre Ríos 32.28% 46.87% 41.79% 49.15% 49.86%

San Luis 25.76% 40.73% 35.65% 43.01% 46.15%

Santa Fe 30.01% 44.73% 39.65% 47.01% 45.76%

Misiones 32.28% 46.87% 41.79% 49.15% 48.30%

CABA 27.52% 42.39% 37.31% 44.67% 47.32%

Catamarca 28.56% 43.36% 38.28% 45.64% 46.15%

Chaco 29.28% 44.04% 38.96% 46.32% 47.52%

Formosa 28.60% 43.40% 38.32% 45.68% 43.47%

Mendoza 30.15% 44.86% 39.78% 47.14% 45.94%

Rio Negro 29.36% 44.12% 39.04% 46.40% 45.98%

Salta 30.01% 44.73% 39.65% 47.01% 45.76%

San Juan 28.04% 42.87% 37.79% 45.15% 44.69%

Santiago del Estero 27.91% 42.75% 37.67% 45.03% 43.43%

Tierra del fuego 20.11% 21.95% 22.82% 23.71% 20.44%

Corrientes 27.94% 42.78% 37.70% 45.06% 43.81%

Jujuy 28.35% 43.17% 38.09% 45.45% 45.18%

La Pampa 26.76% 41.66% 36.58% 43.95% 42.45%

La Rioja 27.32% 42.19% 37.11% 44.47% 43.23%

Santa Cruz 27.98% 42.82% 37.73% 45.10% 43.49%

Tucumán 31.15% 45.80% 40.72% 48.08% 46.83%

Chubut 28.30% 43.12% 38.04% 45.40% 46.54%

Neuquén 26.20% 41.14% 36.06% 43.42% 44.69%

PROMEDIO 28.41% 42.66% 37.83% 44.92% 44.76%

Provincia

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen Bruto

Caso A Caso B


13

(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.

Caso C


Buenos Aires 13.94% 18.00% 16.60% 18.63% 19.36% 30.44%

Córdoba 13.62% 17.70% 16.19% 18.22% 18.94% 30.08%

Entre Ríos 14.68% 18.70% 17.06% 19.09% 19.31% 31.29%

San Luis 12.88% 17.01% 15.31% 17.33% 18.24% 29.24%

Santa Fe 14.05% 18.11% 16.26% 18.28% 18.00% 30.57%

Misiones 14.68% 18.70% 16.72% 18.75% 18.59% 31.29%

CABA 13.37% 17.46% 16.06% 18.09% 18.82% 29.79%

Catamarca 13.65% 17.73% 15.88% 17.91% 18.11% 30.12%

Chaco 13.85% 17.92% 15.94% 17.97% 18.37% 30.34%

Formosa 13.66% 17.74% 15.70% 17.73% 17.21% 30.13%

Mendoza 14.09% 18.14% 16.51% 18.54% 18.23% 30.62%

Rio Negro 13.87% 17.94% 16.24% 18.27% 18.19% 30.37%

Salta 14.05% 18.11% 16.13% 18.16% 17.89% 30.57%

San Juan 13.51% 17.60% 15.90% 17.92% 17.83% 29.95%

Santiago del Estero 13.47% 17.56% 15.52% 17.55% 17.19% 29.91%

Tierra del fuego 5.54% 6.05% 6.29% 6.53% 5.63% 24.96%

Corrientes 13.48% 17.57% 15.59% 17.62% 17.35% 29.92%

Jujuy 13.60% 17.68% 15.70% 17.73% 17.73% 30.05%

La Pampa 13.16% 17.26% 15.63% 17.65% 17.27% 29.55%

La Rioja 13.31% 17.41% 15.56% 17.59% 17.30% 29.73%

Santa Cruz 13.49% 17.58% 15.67% 17.70% 17.32% 29.93%

Tucumán 14.37% 18.40% 16.49% 18.52% 18.24% 30.93%

Chubut 13.58% 17.66% 15.81% 17.84% 18.21% 30.03%

Neuquén 13.00% 17.12% 15.61% 17.63% 18.00% 29.37%

PROMEDIO 13.37% 17.30% 15.60% 17.55% 17.56% 29.97%

Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva Indicador de

competencia

desleal (*)

Caso A Caso BProvincia


Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el

cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en

promedio un 9,47% o un 12,61% de las ventas netas según su facturación sea de

600.000 (Caso A) o de 1.250.000 (Caso B) pesos anuales, respectivamente.

Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre

facturación neta va desde el 6,70% en la provincia de Tierra del Fuego al 10,76%

en las provincias de Entre Ríos y Misiones para el Caso A y desde el 7,61% al

13,93% para el Caso B en las mismas provincias.

Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del

impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas

se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas

las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,22%,

un 14,97% o un 14,92% de las ventas netas según sea el caso A, B o C

respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo

impositivo sobre facturación neta va desde el 7,32% en la provincia de Tierra del

Fuego al 15,62% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A, desde el

7,90% al 16,38% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 6,81% de la

provincia de Tierra del Fuego al 16,62% de la provincia de Entre Ríos para el caso

C.

COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN NETA


15

6,70%

8,59%

8,73%

8,92%

9,11%

9,17%

9,30%

9,31%

9,33%

9,35%

9,43%

9,45%

9,48%

9,52%

9,53%

9,76%

9,79%

9,86%

10,00%

10,00%

10,05%

10,38%

10,76%

10,76%

7,61%

11,88%

12,02%

12,19%

12,37%

12,44%

12,56%

12,57%

12,58%

12,60%

12,68%

12,70%

12,73%

12,76%

12,77%

12,99%

13,01%

13,09%

13,22%

13,22%

13,26%

13,57%

13,93%

13,93%

Tierra del fuego

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del Estero

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Persona Física)

Caso B Caso A


16

7,32%

13,58%

13,71%

13,89%

14,06%

14,13%

14,25%

14,26%

14,27%

14,29%

14,37%

14,39%

14,42%

14,45%

14,47%

14,68%

14,71%

14,78%

14,91%

14,91%

14,95%

15,27%

15,62%

15,62%

7,90%

14,34%

14,47%

14,65%

14,82%

14,89%

15,01%

15,02%

15,03%

15,05%

15,13%

15,15%

15,18%

15,21%

15,23%

15,44%

15,47%

15,54%

15,67%

15,67%

15,71%

16,03%

16,38%

16,38%

6,81%

15,38%

14,90%

14,15%

14,41%

15,77%

14,48%

14,60%

14,50%

14,90%

15,51%

15,06%

16,03%

15,38%

14,49%

15,84%

15,33%

16,42%

15,25%

15,25%

15,31%

15,61%

16,62%

16,10%

Tierra del fuego

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del Estero

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Persona Jurídica)

Caso C Caso B Caso A


17

En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que

técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el

consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la

diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus

proveedores (compras).

A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos

totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta

estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la

importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para

cumplimentar sus obligaciones.

Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del

impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base

imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados

puntos porcentuales según la jurisdicción2.

2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la

Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes,

Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson

Trelew, Gran San Juan, Resto de Río Negro, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran

Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera, Gran Córdoba,

Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN IVA INCLUIDO


18

Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 13,37% de lo

percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,56%, para el caso de

persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales.

Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un

comerciante debe destinar entre el 5,54% y el 6,53% en la provincia de Tierra del

Fuego, y entre el 13,94% y el 19,36% en la provincia de Buenos Aires.

0,00%

0,00%

1,90%

4,00%

4,00%

4,00%

4,00%

5,05%

5,05%

5,05%

7,60%

7,60%

7,60%

7,60%

7,60%

8,65%

8,65%

9,70%

9,70%

9,70%

9,70%

9,70%

10,75%

10,75%

CABA

Buenos Aires

Córdoba

Neuquén

Mendoza

Entre Ríos

La Pampa

San Luis

Río Negro

San Juan

Santa Fe

Chubut

La Rioja

Catamarca

Tucumán

Santa Cruz

Tierra del Fuego

Corrientes

Chaco

Salta

Jujuy

Misiones

Santiago del Estero

Formosa

Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA(Principales Jurisdicciones)


19

5,54%

12,88%

13,00%

13,16%

13,31%

13,37%

13,47%

13,48%

13,49%

13,51%

13,58%

13,60%

13,62%

13,65%

13,66%

13,85%

13,87%

13,94%

14,05%

14,05%

14,09%

14,37%

14,68%

14,68%

6,29%

15,31%

15,61%

15,63%

15,56%

16,06%

15,52%

15,59%

15,67%

15,90%

15,81%

15,70%

16,19%

15,88%

15,70%

15,94%

16,24%

16,60%

16,26%

16,13%

16,51%

16,49%

17,06%

16,72%

Tierra del fuego

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del Estero

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva

(Persona Física)

Caso B Caso A


20

6,05%

17,01%

17,12%

17,26%

17,41%

17,46%

17,56%

17,57%

17,58%

17,60%

17,66%

17,68%

17,70%

17,73%

17,74%

17,92%

17,94%

18,00%

18,11%

18,11%

18,14%

18,40%

18,70%

18,70%

6,53%

17,33%

17,63%

17,65%

17,59%

18,09%

17,55%

17,62%

17,70%

17,92%

17,84%

17,73%

18,22%

17,91%

17,73%

17,97%

18,27%

18,63%

18,28%

18,16%

18,54%

18,52%

19,09%

18,75%

5,63%

18,24%

18,00%

17,27%

17,30%

18,82%

17,19%

17,35%

17,32%

17,83%

18,21%

17,73%

18,94%

18,11%

17,21%

18,37%

18,19%

19,36%

18,00%

17,89%

18,23%

18,24%

19,31%

18,59%

Tierra del fuego

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del Estero

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva

(Persona Jurídica)



21

Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de

marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere

mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen

bruto asciende al 28,41% o al 37,83% para una persona física, y al 42,66%, 44,92%

o 44,76% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente.

Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el

margen bruto de persona física va desde el 20,11% en la provincia de Tierra del

Fuego al 32,28% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A y desde

el 22,82% al 41,79% para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango

del costo impositivo sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 21,95%

en la provincia de Tierra del Fuego al 46,87% en las provincias de Misiones y Entre

Ríos para el Caso A, desde el 23,71% al 49,15% para el Caso B en las mismas

provincias y desde el 20,44% en la provincia de Tierra del Fuego al 49,86% en la

provincia de Entre Ríos para el caso C.

COSTO IMPOSITIVO SOBRE MARGEN BRUTO


22

20,11%

25,76%

26,20%

26,76%

27,32%

27,52%

27,91%

27,94%

27,98%

28,04%

28,30%

28,35%

28,45%

28,56%

28,60%

29,28%

29,36%

29,59%

30,01%

30,01%

30,15%

31,15%

32,28%

32,28%

22,82%

35,65%

36,06%

36,58%

37,11%

37,31%

37,67%

37,70%

37,73%

37,79%

38,04%

38,09%

38,18%

38,28%

38,32%

38,96%

39,04%

39,26%

39,65%

39,65%

39,78%

40,72%

41,79%

41,79%

Tierra del fuego

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del Estero

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Persona Física)

Caso B Caso A


23

21,95%

40,73%

41,14%

41,66%

42,19%

42,39%

42,75%

42,78%

42,82%

42,87%

43,12%

43,17%

43,26%

43,36%

43,40%

44,04%

44,12%

44,34%

44,73%

44,73%

44,86%

45,80%

46,87%

46,87%

23,71%

43,01%

43,42%

43,95%

44,47%

44,67%

45,03%

45,06%

45,10%

45,15%

45,40%

45,45%

45,54%

45,64%

45,68%

46,32%

46,40%

46,62%

47,01%

47,01%

47,14%

48,08%

49,15%

49,15%

20,44%

46,15%

44,69%

42,45%

43,23%

47,32%

43,43%

43,81%

43,49%

44,69%

46,54%

45,18%

48,10%

46,15%

43,47%

47,52%

45,98%

49,27%

45,76%

45,76%

45,94%

46,83%

49,86%

48,30%

Tierra del fuego

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del Estero

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Persona Jurídica)



24

Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el

componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de

vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual

costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor

será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales.

El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un

comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene

un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se

utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física.

Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a

precios 29,97% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante

formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser

utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el

comerciante formal, es menor para la provincia de Tierra del Fuego (24,96%) y

máximo para las de Misiones y Entre Ríos (31,29%).

Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como

mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que

podría vender como mínimo un 50% más barato que un comerciante legal –a igual

nivel de ganancia.

IMPACTO DE LA COMPETENCIA DESLEAL


25

23,23%

27,18%

27,74%

28,01%

28,04%

28,29%

28,31%

28,17%

28,43%

28,34%

28,50%

28,24%

29,34%

28,63%

28,73%

28,53%

29,19%

28,82%

29,02%

28,69%

29,39%

28,69%

29,15%

29,08%

24,35%

28,81%

28,93%

29,13%

29,32%

29,39%

29,48%

29,26%

29,53%

29,54%

29,63%

29,65%

29,68%

29,71%

29,66%

29,94%

30,08%

30,04%

30,10%

29,78%

30,15%

30,43%

30,23%

30,49%

24,96%

29,24%

29,37%

29,55%

29,73%

29,79%

29,91%

29,92%

29,93%

29,95%

30,03%

30,05%

30,08%

30,12%

30,13%

30,34%

30,37%

30,44%

30,51%

30,57%

30,62%

30,93%

31,29%

31,29%

Tierra del fuego

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del Estero

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Indicador de Competencia Desleal

2014

2013

2012


26

En el 2014 se ha registrado un aumento generalizado en el costo impositivo que

deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año

previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha

dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que

potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal –ya que este

último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y

alcanzar idénticos niveles de ganancia–. Comparando los promedios obtenidos en

los cuatro años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas

considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de

los años previos para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En

concreto, el indicador de competencia desleal creció 0,49 puntos porcentuales

respecto al estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2012 y 2011,

la diferencia alcanza 1,64 y 3,84 puntos porcentuales, respectivamente.

Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo

impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 0,3 puntos porcentuales

respecto a 2013, 1,52 puntos frente a 2012 y 2,21 puntos en relación a 2011 en el

caso A, en tanto que para el caso B los aumentos fueron de 0,49, 1,69 y 3,84 puntos

porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la carga efectiva sufrió

alzas de 0,91, 4,55 y 6,63 puntos en el caso A, comparado a uno, dos y tres años

atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos períodos,

subas de 1,48, 5,08 y 11,53 puntos. Por último, incorporando el IVA a la

facturación, el avance respecto a 2013 fue de 0,25 y 0,31 puntos porcentuales,

según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2012 los aumentos

llegan a 1,25 puntos porcentuales en ambos casos. Por último, realizando la

comparación frente a 2011, el costo impositivo trepó 1,83 y 2,81 puntos

porcentuales, en cada caso.

EVOLUCIÓN 2011-2014


27

Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación

neta trepó 0,38, 0,71 y 1,32 puntos porcentuales en relación a 2013, 2012 y 2011

en el caso A, mientras que en la situacion B se detectaron avances de 0,54, 0,86 y

0,98 puntos porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación

de $43.000.001) el aumento respecto al año previo fue de 0,33 puntos

porcentuales, mientras que frente a 2012 alcanza 0,78 puntos porcentuales.

Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los

comercios deberán destinar 1,13, 1,61 y 0,99 puntos porcentuales más que en

2013, según sea caso A, B o C, respectivamente. Observando las diferencias con

2012, se tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 2,12 puntos, mientras

que para los casos B y C lo hace en 2,58 y 2,34 puntos porcentuales.

Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se

tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,31

puntos porcentuales mayor a 2013 para el caso A, mientras que en las situaciones

B y C el incremento alcanza 0,34 y 0,20 puntos. Respecto a 2012, se detectaron

ascensos de 0,58 puntos en el caso A, 0,56 en el B y 0,52 en el C. Por último,

comparando con 2011, se hallaron subas de 1,09 puntos y 0,44 puntos

porcentuales en los casos A y B, respectivamente.


28

26,12%

2,86%0,47%

3,13%0,51%

28,27%

3,01% 0,51% 3,53% 0,56%

29,47%

3,12% 0,52% 3,68% 0,57%

29,97%

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

30,00%

35,00%


Carga Tributaria Municipal Promedio


(Comercios Grandes)

Carga Tributaria Municipal Promedio

(Comercios Grandes)

Indicador de Competencia

Desleal

Promedio

2011 2012 2013 2014

7,26%

12,90%

8,77%

14,00%

7,95%

13,52%

10,92%

14,11%14,14%

9,17%

13,85%

12,12%

14,44%14,59%

9,47%

14,22%

12,61%

14,97%14,92%

0,00%

2,00%

4,00%

6,00%

8,00%

10,00%

12,00%

14,00%

16,00%

Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)

Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta (IVA excluido)

2011 2012 2013 2014

21,78%

38,70%

26,30%

41,99%

23,86%

40,55%

32,75%

42,34%42,42%

27,50%

41,54%

36,35%

43,32%43,77%

28,41%

42,66%

37,83%

44,92%44,76%

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

30,00%

35,00%

40,00%

45,00%

50,00%


Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto

2011 2012 2013 2014

11,54%

16,20%

12,79%

17,11%

12,12%

16,71%

14,35%

16,99%17,04%

13,12%

16,99%

15,30%

17,21%17,36%

13,37%

17,30%

15,60%

17,55%17,56%

0,00%

2,00%

4,00%

6,00%

8,00%

10,00%

12,00%

14,00%

16,00%

18,00%

20,00%


Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva

2011 2012 2013 2014


29

Gran parte del aumento en la carga tributaria que sufrió el comercio durante los

últimos años se explica en los tributos que cobran las provincias y los municipios.

Concretamente para el sector comercio, encontramos el impuesto a los Ingresos

Brutos (a nivel provincial) y la tasa municipal a las actividades, que adopta

diferentes denominaciones según la ciudad, siendo algunas de ellas la Tasa de

Seguridad e Higiene, la Contribución de Inspección del Comercio, el Tributo

Económico Municipal y la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor.

Las legislaturas provinciales y los concejos deliberantes de las ciudades tratan las

leyes impositivas y las ordenanzas tarifarias que establecen las alícuotas y montos

que deberán abonarse en concepto de los tributos mencionados. En este sentido,

debe aclararse que a nivel municipal se utilizan, en algunos casos, los ingresos

brutos como base imponible para la aplicación de una alícuota, mientras que en

otros se grava con un monto fijo que puede variar en función de la cantidad de

empleados contratados, los metros cuadrados y la zona del establecimiento.

Además, en los dos niveles subnacionales existen casos en los que se incrementan

las alícuotas o tasas para comercios que superan determinados ingresos.

Para realizar la medición de la carga tributaria subnacional se mantuvieron los tres

casos utilizados anteriormente en este trabajo, que se componen de ventas netas

anuales por $600.000 (caso A), $1.250.000 (caso B) y $43.000.001 (Caso C). A nivel

municipal se utilizaron las ordenanzas tarifarias de las principales ciudades y se

transformó el tributo en alícuota cuando se gravaba con monto fijo, en base a los

tres casos, utilizando un promedio para los primeros dos.

En el 2014, se detectó un promedio de costo impositivo a nivel provincial y

municipal para los casos A y B que alcanzó el 3,64% de las ventas netas, superando

en 0,12 y 0,31 puntos porcentuales al de los dos años previos.

CARGA TRIBUTARIA SUBNACIONAL


30

Misiones y Entre Ríos encabezaron el listado de carga tributaria subnacional, con

5,3 por ciento. El tercer lugar estuvo ocupado por Tucumán con 4,75%, seguida de

Mendoza, con 4,27 por ciento. En el otro extremo se ubicaron las provincias de San

Luis, Neuquén y La Pampa, que presentaron un resultado de 2,15%, 2,36% y

2,63%, cada una.

Los mayores incrementos desde 2012 se registraron en las provincias de Tucumán

(+1,15%) y Misiones (+1,1%).

2,13%

2,13%2,55%

2,60%

3,11%

3,21%

3,30%

2,90%

3,40%

3,45%

3,35%

3,95%

3,80%

3,06%

4,15%

3,60%

4,20%

2,12%

2,30%2,60%

3,14%

2,80%

3,22%

3,23%

3,37%

3,42%

4,06%

4,10%

3,60%

4,17%

4,60%

4,30%

4,70%

2,15%

2,36%2,63%

2,90%

3,00%

3,19%

3,20%

3,25%

3,38%

3,40%

3,45%

3,50%

3,52%

3,85%

3,89%

4,00%

4,06%

4,20%

4,20%

4,27%

4,75%

5,30%

5,30%

0,00% 1,00% 2,00% 3,00% 4,00% 5,00% 6,00%

San Luis

Neuquén

La Pampa

La Rioja

CABA

Santiago del …

Corrientes

Santa Cruz

San Juan

Chubut

Jujuy

Córdoba

Catamarca

Formosa

Chaco

Rio Negro

Buenos Aires

Tierra del fuego

Santa Fe

Salta

Mendoza

Tucumán

Entre Ríos

Misiones

Carga Tributaria Subnacional

2014 2013 2012


31

Realizando el mismo ejercicio para un comercio que reporta ventas netas anuales

por $43.000.001, se obtiene un promedio de costo impositivo para las 24

jurisdicciones que se eleva a 4,25%, siendo mayor a los de 2013 y 2012 en 0,16 y

0,62 puntos porcentuales, respectivamente. Por otro lado, Entre Ríos se posiciona

como la primer provincia en el ranking de carga tributaria subnacional para este

caso, con 6,3%, seguida de Buenos Aires (6%) y Misiones (5,5%). Asimismo, La

Pampa (2,5%), La Rioja (2,9%) y Santiago del Estero (3%) presentan los menores

porcentajes.

Misiones (+1,3%) y CABA (+1,25%) fueron las que sufrieron las mayores subas

desde 2012.


32

Ranking de Carga Tributaria Subnacional

Provincia 2014 2013 2012

Misiones 1 1 2

Entre Ríos 2 3 1

Tucumán 3 2 7

Mendoza 4 4 3

Santa Fe 5 5 4

Salta 6 10 8

Tierra del fuego 7 6 17

Buenos Aires 8 8 6

Rio Negro 9 7 5

Chaco 10 9 12

Formosa 11 13 10

Catamarca 12 11 9

Córdoba 13 12 11

Jujuy 14 14 19

Chubut 15 15 13

San Juan 16 16 15

Santa Cruz 17 17 14

Corrientes 18 21 20

Santiago del Estero 19 18 16

CABA 20 19 18

La Rioja 21 20 21

La Pampa 22 22 22

Neuquén 23 23 23

San Luis 24 24 24


33

Ranking de Carga Tributaria Subnacional (Grandes Contribuyentes)

Provincia 2014 2013 2012

Entre Ríos 1 3 2

Buenos Aires 2 1 1

Misiones 3 6 6

Córdoba 4 2 3

Chaco 5 5 5

CABA 6 4 9

Tucumán 7 7 12

Chubut 8 8 4

San Luis 9 9 10

Catamarca 10 18 16

Rio Negro 11 10 8

Mendoza 12 11 14

Santa Fe 13 12 7

Salta 14 17 13

Tierra del fuego 15 13 17

Jujuy 16 14 21

San Juan 17 15 11

Neuquén 18 16 15

Corrientes 19 23 22

Santa Cruz 20 19 18

Formosa 21 20 19

Santiago del Estero 22 21 20

La Rioja 23 22 24

La Pampa 24 24 23


34


35

Economista Jefe

Gabriel Molteni

[email protected]

+5411-5300-9028

Analistas

Gonzalo de León

[email protected]

+5411-5300-9077

Alejo Krasnopol

[email protected]

+5411-5300-9000

Martín Mattiazzi

[email protected]

+5411-5300-9079

mailto:[email protected]



Documents

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina · 2016. 4. 27. · Santiago del Estero Jujuy Santa Cruz Tucumán Chaco Mendoza Salta Santa Fe Entre Ríos Tierra del fuego