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EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio
PRESENTACIOacuteN
Ficheros en formato EXCEL
A) Cuadros
B)ensp Graacuteficos
C) Anexo estadiacutestico
DOCUMENTO PDF
TIacuteTULO El Impuesto sobre Sociedades en 2013Anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del ejercicio
Elaboracioacuten y coordinacioacuten de contenidos Direccioacuten General de Tributos Subdireccioacuten General de Poliacutetica Tributaria
Caracteriacutesticas Adobe Acrobat 50Responsable edicioacuten digital Subdireccioacuten General de Informacioacuten Documentacioacuten y Publicaciones
Cataacutelogo de publicaciones oficialeshttppublicacionesoficialesboees
Editacopy Ministerio de Hacienda y Funcioacuten PuacuteblicaSecretariacutea General TeacutecnicaSubdireccioacuten General de InformacioacutenDocumentacioacuten y PublicacionesCentro de Publicaciones
Nipo169-17-049-7
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
PRESENTACIOacuteN
Esta publicacioacuten referida al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del Impuesto sobre Sociedades (en adelante IS) se inscribe en el marco del objetivo gubernamental de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones puacuteblicas en particular en el aacutembito de la informacioacuten estadiacutestica y econoacutemica Con esta se alcanza la decimosexta edicioacuten del libro y en ella se recogen las cifras relativas al ejercicio 2013 (declaraciones presentadas en 2014) asiacute como su evolucioacuten a lo largo del uacuteltimo quinquenio hacieacutendose especial eacutenfasis en la comparacioacuten respecto a los resultados del antildeo inmediatamente precedente
Los datos estadiacutesticos que recoge este libro son evidentemente de gran relevancia desde diversas perspectivas puesto que por una parte reflejan de manera muy detallada toda la informacioacuten agregada que se deriva de la explotacioacuten de las liquidaciones anuales de este tributo y por otra parte permiten realizar un anaacutelisis pormenorizado de su estructura y de la evolucioacuten de sus principales componentes El anaacutelisis de los datos estadiacutesticos del IS que en este libro se efectuacutea de forma muy extensa se justifica al tratarse de una de las figuras esenciales de nuestro sistema tributario pues ocupa el tercer lugar en importancia recaudatoria tras el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y el Impuesto sobre el Valor Antildeadido
En cuanto al contenido baacutesico del libro es preciso resaltar la mencioacuten que contiene el segundo capiacutetulo acerca de las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del tributo y cuya entrada en vigor se produjo en 2013 En el aspecto numeacuterico se ofrecen las cifras relativas a las magnitudes del impuesto obtenidas a partir de las declaraciones individuales presentadas (incluidas las de las entidades pertenecientes a grupos) y se efectuacutean desgloses de la informacioacuten estadiacutestica atendiendo a dos variables por un lado conforme a una clasificacioacuten por sectores econoacutemicos y por otro seguacuten el tipo de gravamen a que estaacuten sujetas las entidades Asimismo se dedica un capiacutetulo especiacutefico al estudio de los principales paraacutemetros del IS referidos a un grupo de sujetos pasivos singularmente relevante las empresas de reducida dimensioacuten Ademaacutes se ofrecen los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten
Esta publicacioacuten tambieacuten se encuentra disponible en el canal de la ldquoCentral de Informacioacutenrdquo en el apartado de ldquoImpuestosrdquo del portal de Internet del Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica cuya direccioacuten es wwwminhafpgobes
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg III
PRESENTACIOacuteN
Por uacuteltimo quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Direccioacuten General que con su excelente trabajo e intensa dedicacioacuten han hecho posible esta nueva edicioacuten de la obra
Madrid enero de 2018 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Paacuteg IV Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
SUMARIO
Paacutegina
I INTRODUCCIOacuteN 1
II CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013 7
III ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS 21
III1 DECLARACIONES INDIVIDUALES 23
III11 Nuacutemero de declarantes 23
III111 Entidades obligadas a declarar 23
III112 Nuacutemero total de declarantes 26
III113 Declarantes por regiacutemenes de tributacioacuten 27
III114 Declarantes por formas juriacutedicas de entidades 35
III115 Declarantes por tramos de ingresos 37
III116 Entidades inactivas y con peacuterdidas 39
III12 Balance y cuenta de resultados de las entidades declarantes 39
III121 Entidades no financieras 40
III122 Entidades de creacutedito 50
III123 Entidades aseguradoras 54
III124 Instituciones de inversioacuten colectiva 58
III125 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca 62
III126 Resumen por colectivos 66
III13 Resultado contable y ajustes extracontables 68
III131 Resultado contable 68
III132 Ajustes extracontables 77
III14 Base imponible 88
III15 Cuota iacutentegra y tipo medio de gravamen 95
III16 Minoraciones en la cuota iacutentegra 100
III17 Cuota liacutequida y tipo efectivo de gravamen 126
III18 Pagos a cuenta 135
III19 Cuota diferencial 143
III110 Desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales 145
III111 Reacutegimen especial de las empresas de reducida dimensioacuten 152
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg V
Paacutegina
SUMARIO
III112 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica 171
III113 Distribucioacuten por tipos de gravamen 181
III114 Resumen de los resultados de las declaraciones individuales 188
III2 DECLARACIONES DE GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL 199
III21 Principales magnitudes de los grupos 199
III22 Detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos 204
III23 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos 206
III24 Resumen de los resultados obtenidos por los grupos 209
III3 AGREGACIOacuteN DE DECLARACIONES INDIVIDUALES DE LAS ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS Y DE GRUPOS 213
III31 Principales magnitudes 213
III32 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra 219
III33 Resumen de los resultados consolidados 222
IV CONCLUSIONES 227
BIBLIOGRAFIacuteA 233
ANEXO ESTADIacuteSTICO 237
Paacuteg VI Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacutegina
1 Evolucioacuten del nuacutemero total de declarantes IS 2009-2013 26
2 Nuacutemero de declarantes en regiacutemenes especiales de tributacioacuten IS 2012 y 2013 28
3 Nuacutemero de declarantes por formas juriacutedicas de entidades IS 2012 y 2013 35
4 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013 38
5 Entidades no financieras Balance IS 2013 41
6 Entidades no financieras Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2012 y 2013 47
7 Entidades de creacutedito Balance IS 2013 51
8 Entidades de creacutedito Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 53
9 Entidades aseguradoras Balance IS 2013 55
10 Entidades aseguradoras Cuenta de resultados IS 2013 57
11 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Balance IS 2013 59
12 Instituciones de Inversioacuten Colectiva Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 61
13 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Balance IS 2013 63
14 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca Cuenta de peacuterdidas y ganancias IS 2013 65
15 Resumen de las cuentas presentadas por las entidades declarantes IS 2013 67
16 Evolucioacuten del resultado contable IS 2009-2013 68
17 Resultado contable neto por tramos de ingresos IS 2013 71
18 Resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013 71
19 Resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013 72
20 Evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el Impuesto sobre Sociedades IS 2009-2013 75
21 Resultado contable neto antes del IS por tramos de ingresos IS 2013 77
22 Ajustes al resultado contable IS 2013 81
23 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable IS 2012 y 2013 85
24 Base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas por tramos de ingresos IS 2013 89
25 Evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores IS 2009-2013 90
26 Evolucioacuten de la base imponible IS 2009-2013 91
27 Base imponible positiva por tramos de ingresos IS 2013 94
28 Tipos de gravamen IS 2013 96
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg VII
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacutegina
29 Evolucioacuten de la cuota iacutentegra IS 2009-2013 97
30 Cuota iacutentegra por tramos de ingresos IS 2013 98
31 Evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2009-2013 114
32 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2012 y 2013 115
33 Evolucioacuten de la cuota liacutequida IS 2009-2013 126
34 Cuota liacutequida por tramos de ingresos IS 2013 128
35 Tipos medio y efectivo IS 2013 130
36 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo IS 2009-2013 131
37 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo sin IIC IS 2009-2013 134
38 Tipos de retencioacuten IS 2013 138
39 Retenciones e ingresos a cuenta IS 2012 y 2013 139
40 Pagos fraccionados IS 2012 y 2013 142
41 Cuota diferencial IS 2012 y 2013 144
42 Principales magnitudes de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013 146
43 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos IS 2013 150
44 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 155
45 Principales magnitudes de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 157
46 Ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 158
47 Comparacioacuten de los principales ajustes al resultado contable de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 161
48 Minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2012 y 2013 166
49 Minoraciones en la cuota iacutentegra Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en el total de declarantes IS 2012 y 2013 168
50 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica IS 2013 173
51 Declarantes cuantiacuteas medias de las principales magnitudes y tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013 180
52 Distribucioacuten por tipos de gravamen Entidades declarantes con base imponible positiva IS 2012 y 2013 184
53 Principales magnitudes de las declaraciones individuales IS 2012 y 2013 191
54 Principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 200
Paacuteg VIII Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro Paacutegina
55 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2012 y 2013 201
56 Correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 205
57 Minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal IS 2013 207
58 Principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013 214
59 Evolucioacuten de los importes de las principales magnitudes consolidadas con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2012 y 2013 215
60 Minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos IS 2013 220
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg IX
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
IacuteNDICE DE GRAacuteFICOS
Graacutefico Paacutegina
1 Evolucioacuten del nuacutemero total de declarantes IS 2009-2013 27
2 Distribucioacuten relativa del nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos IS 2013 38
3 Balance de entidades no financieras IS 2013 44
4 Evolucioacuten del resultado contable IS 2009-2013 69
5 Distribucioacuten del resultado contable positivo por tramos de ingresos IS 2013 74
6 Distribucioacuten del resultado contable negativo por tramos de ingresos IS 2013 74
7 Principales ajustes al resultado contable IS 2013 83
8 Evolucioacuten de la base imponible IS 2009-2013 92
9 Evolucioacuten de la base imponible positiva y la cuota iacutentegra IS 2009-2013 98
10 Evolucioacuten del tipo medio de gravamen IS 2009-2013 99
11 Minoraciones en la cuota iacutentegra IS 2013 117
12 Evolucioacuten de las cuotas iacutentegra y liacutequida IS 2009-2013 127
13 Evolucioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen IS 2009-2013 132
14 Nuacutemero de declarantes por tramos de ingresos en el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 156
15 Participacioacuten de las empresas de reducida dimensioacuten en las principales magnitudes del impuesto IS 2013 157
16 Estructura de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las empresas de reducida dimensioacuten IS 2013 167
17 Estructuras de la base imponible y de la cuota liacutequida seguacuten agrupaciones de sectores de actividad IS 2013 178
18 Tipos medio y efectivo por agrupaciones de sectores de actividad IS 2013 179
19 Tipos efectivos por agrupaciones de sectores de actividad IS 2012 y 2013 181
20 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades Declaraciones individuales Ejercicio 2013 189
21 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades para los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal Ejercicio 2013 210
22 Esquema de liquidacioacuten del Impuesto sobre Sociedades consolidado con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos Ejercicio 2013 223
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg XI
I INTRODUCCIOacuteN
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
El propoacutesito fundamental de esta publicacioacuten es llevar a cabo un anaacutelisis desde el punto de vista estadiacutestico de los principales elementos estructurales del IS a partir de los datos incluidos en sus declaraciones anuales asiacute como el examen de su evolucioacuten reciente De esta forma se da cumplimiento al objetivo gubernamental de dotar de la maacutexima transparencia a las actuaciones de las Administraciones puacuteblicas y en particular en el aacutembito de la informacioacuten estadiacutestica y econoacutemica
Esta es la decimosexta edicioacuten del libro y en ella se incorporan los datos estadiacutesticos referidos al ejercicio 2013 (declaraciones presentadas en 2014) Ademaacutes se examina la evolucioacuten de los resultados durante el uacuteltimo quinquenio si bien se resaltan especialmente las variaciones observadas respecto a 2012
En cuanto a su contenido se mantiene la liacutenea seguida durante los uacuteltimos antildeos de tal forma que se ofrece una amplia y detallada informacioacuten estadiacutestica del IS Asiacute junto con las cifras relativas a la liquidacioacuten del impuesto se aportan los datos fundamentales de los balances y las cuentas de resultados de las entidades societarias complementados por una serie de indicadores econoacutemico-financieros Por otra parte se efectuacutean desgloses de la informacioacuten estadiacutestica atendiendo a dos criterios por un lado conforme a una clasificacioacuten por sectores econoacutemicos y por otro seguacuten el tipo de gravamen a que estaacuten sujetas las entidades Asimismo se dedica un capiacutetulo especiacutefico al estudio de los principales paraacutemetros del IS en uno de los colectivos de sujetos pasivos que disponiacutean de un reacutegimen especial en 2013 el relativo a las empresas de reducida dimensioacuten (en adelante ERD) de singular importancia en el impuesto Ademaacutes se ofrecen los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten
Esta publicacioacuten se estructura de manera similar a la de la edicioacuten precedente de tal modo que comprende un total de cuatro capiacutetulos incluyendo esta introduccioacuten cuyos contenidos se explican a continuacioacuten
En primer lugar y con caraacutecter previo al anaacutelisis de la informacioacuten estadiacutestica en la que se fundamenta este trabajo en el capiacutetulo II se lleva a cabo una presentacioacuten de las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del tributo y cuya entrada en vigor se produjo en el antildeo 2013
En segundo lugar en el capiacutetulo III se comienza efectuando un anaacutelisis de los datos procedentes de las declaraciones individuales de las entidades incluidas aquellas que formaban parte de alguacuten grupo fiscal consistente en
- Un breve anaacutelisis del balance y de la cuenta de peacuterdidas y ganancias de las entidades declarantes y del comportamiento de las distintas magnitudes que conformaban el procedimiento de liquidacioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 3
INTRODUCCIOacuteN
del impuesto asiacute como varias medidas sinteacuteticas de la carga impositiva que soportaban las sociedades tales como los tipos medios y efectivos
- El anaacutelisis de las ERD que conforman la mayor parte del tejido empresarial de nuestro paiacutes con el fin de analizar los resultados del IS en este tipo de entidades y compararlos con los del resto de empresas
- La presentacioacuten de los resultados del impuesto distribuidos por sectores de actividades econoacutemicas
- Un resumen de los resultados obtenidos por el IS agrupando a las entidades seguacuten el tipo de gravamen al que tributaron
- El desglose de las declaraciones individuales entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales lo que es de gran utilidad para comparar estos datos con los obtenidos de la consolidacioacuten de las declaraciones del modelo 220 de los grupos fiscales y las declaraciones individuales del modelo 200 de las entidades no pertenecientes a grupos
En tercer lugar en el capiacutetulo III tambieacuten se estudian desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales del modelo 220 que presentaron los grupos de sociedades que cumpliendo con la definicioacuten de grupo fiscal recogida en el artiacuteculo 67 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 42004 de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo) en lo sucesivo TRLIS optaron por aplicar este reacutegimen de tributacioacuten asiacute como de los grupos de sociedades cooperativas a que hace referencia el Real Decreto 13451992 de 6 de noviembre por el que se dictan normas para la adaptacioacuten de las disposiciones que regulan la tributacioacuten sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas (BOE de 5 de diciembre)
En cuarto lugar para finalizar el capiacutetulo III se analiza la agregacioacuten de los datos relativos a las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del modelo 220 presentadas por los grupos fiscales Dicha informacioacuten se emplea tambieacuten para compararla con la proporcionada por las declaraciones del modelo 200 Asiacute es posible analizar las diferencias existentes entre los datos de las declaraciones individuales de las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal con los de la declaracioacuten que presentoacute la entidad cabecera de cada uno de esos grupos
En el capiacutetulo cuarto y uacuteltimo se recogen las principales conclusiones del anaacutelisis efectuado a lo largo del libro
Al final de la publicacioacuten figura un Anexo Estadiacutestico en el que se presenta informacioacuten maacutes detallada sobre determinadas partidas del IS 2013 correspondiente exclusivamente a las declaraciones individuales
Todos los datos estadiacutesticos que aparecen a lo largo de este libro han sido facilitados por la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (en adelante AEAT) se refieren uacutenicamente a las declaraciones anuales de entidades residentes domiciliadas en el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten (en adelante TRFC) quedando excluidos del anaacutelisis los regiacutemenes forales del Paiacutes Vasco y Navarra y proceden de la explotacioacuten de las bases de datos de la AEAT tal y como estaban configuradas al finalizar el antildeo 2014
Paacuteg 4 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cabe sentildealar que la fuente estadiacutestica asiacute como los aacutembitos poblacionales y temporales que se utilizan aquiacute son coincidentes con los empleados para la elaboracioacuten del apartado dedicado al anaacutelisis del IS en la ldquoMemoria de la Administracioacuten Tributaria 2014rdquo si bien esta uacuteltima recoge la informacioacuten de forma mucho maacutes resumida
Esta obra que se inscribe en la liacutenea de divulgacioacuten de las caracteriacutesticas estadiacutesticas de las principales figuras impositivas de aacutembito estatal emprendida por el Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica (en adelante MINHAFP) a traveacutes de la Direccioacuten General de Tributos se ha concluido en enero de 2018 utilizaacutendose los datos estadiacutesticos cerrados a fecha de 31 de diciembre de 2014
Esta publicacioacuten tambieacuten se encuentra disponible en el canal de la ldquoCentral de Informacioacutenrdquo en el apartado de ldquoImpuestosrdquo del portal de Internet del MINHAFP cuya direccioacuten es wwwminhafpgobes
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 5
II CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
La normativa baacutesica del IS vigente para el periacuteodo impositivo 2013 estaba compuesta por el TRLIS y por el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (en adelante RIS) aprobado por el Real Decreto 17772004 de 30 de julio (BOE de 6 de agosto)
Las novedades introducidas en la regulacioacuten baacutesica del IS para el ejercicio 2013 se recogen en las siguientes disposiciones
- Ley 162012 de 27 de diciembre por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacioacuten de las finanzas puacuteblicas y al impulso de la actividad econoacutemica (BOE de 28 de diciembre)
- Ley 172012 de 27 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2013 (BOE de 28 de diciembre)
- Ley 112013 de 26 de julio de medidas de apoyo al emprendedor y de estiacutemulo del crecimiento y de la creacioacuten de empleo (BOE de 27 de julio)
- Ley 142013 de 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalizacioacuten (BOE de 28 de septiembre)
- Ley 162013 de 29 de octubre por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 30 de octubre)
- Ley 262013 de 27 de diciembre de cajas de ahorros y fundaciones bancarias (BOE de 28 de diciembre)
- Real Decreto-ley 112013 de 2 de agosto para la proteccioacuten de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden econoacutemico y social (BOE de 3 de agosto)
- Real Decreto-ley 142013 de 29 de noviembre de medidas urgentes para la adaptacioacuten del derecho espantildeol a la normativa de la Unioacuten Europea en materia de supervisioacuten y solvencia de entidades financieras (BOE de 30 de noviembre)
- Real Decreto 6332013 de 2 de agosto por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto 17772004 de 30 de julio y el Real Decreto 7642010 de 11 de junio por el que se desarrolla la Ley 262006 de 17 de julio de mediacioacuten de seguros y reaseguros privados en materia de informacioacuten estadiacutestico-contable y del negocio y de competencia profesional (BOE de 31 de agosto)
Las principales modificaciones que introdujeron las disposiciones enumeradas fueron las siguientes
a) Base imponible
bull Amortizaciones fiscalmente deducibles
El artiacuteculo 7 de la Ley 162012 limitoacute al 70 la deduccioacuten en la base imponible de la amortizacioacuten contable del inmovilizado material intangible y de las inversiones inmobiliarias
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 9
CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013
correspondiente a los periacuteodos impositivos que se iniciasen dentro del antildeo 2013 o 2014 y que hubiese resultado fiscalmente deducible de acuerdo con los artiacuteculos 111 114 111 113 y 115 del TRLIS Dicha limitacioacuten se aplicaba a las entidades que durante los periacuteodos impositivos que se iniciasen dentro de los antildeos mencionados no cumpliesen los requisitos de ERD establecidos en los apartados 1 2 oacute 3 del artiacuteculo 108 del TRLIS
La amortizacioacuten contable que no resultase fiscalmente deducible en virtud de lo dispuesto en el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 se deduciacutea de forma lineal durante un plazo de 10 antildeos u opcionalmente durante la vida uacutetil del elemento patrimonial a partir del primer periacuteodo impositivo que se iniciase dentro del antildeo 2015
bull Gastos no deducibles
El punto uno del apartado primero de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 antildeadioacute con efectos a partir de 1 de enero de 2013 la letra i) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS de forma que no eran deducibles los gastos que excediesen para cada perceptor de 1 milloacuten de euros o en caso de que resultase superior del importe que estuviese exento por aplicacioacuten de lo establecido en la letra e) del artiacuteculo 7 de la Ley 352006 de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y de modificacioacuten parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) en adelante LIRPF derivados de la extincioacuten de la relacioacuten laboral yo mercantil correspondiente
Por otra parte con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 se establecioacute la no deducibilidad del deterioro del valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades asiacute como de las rentas negativas generadas durante el plazo de mantenimiento de establecimientos permanentes ubicados en el extranjero Ambas medidas trataban de evitar la doble deducibilidad de las peacuterdidas en un primer momento en sede de la entidad o del establecimiento permanente que los genera y en un segundo en sede del inversor o casa central No obstante se reguloacute un reacutegimen transitorio que establecioacute la recuperacioacuten en la base imponible del IS de los deterioros de valor de las participaciones y de las rentas negativas de los establecimientos permanentes que hubiesen sido fiscalmente deducibles a traveacutes de un incremento de fondos propios o distribucioacuten de resultados en el primer caso y de la obtencioacuten de rentas positivas similar al reacutegimen anterior en el segundo supuesto (puntos uno dos y dieciocho del apartado segundo del artiacuteculo 1 de la Ley 162013 que derogoacute el apartado 3 del artiacuteculo 12 antildeadioacute las letras j) k) y l) al artiacuteculo 14 y antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesima primera del TRLIS respectivamente)
bull Imputacioacuten temporal Inscripcioacuten contable de ingresos y gastos
El apartado primero de la disposicioacuten final segunda del Real Decreto-ley 142013 antildeadioacute el apartado 13 al artiacuteculo 19 del TRLIS estableciendo que con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2011 las dotaciones por deterioro de los creacuteditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo asiacute como los derivados de la aplicacioacuten de la letra b) del apartado primero del artiacuteculo 13 y de la letra f) del apartado primero del artiacuteculo 14 ambos del TRLIS correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsioacuten social y en su caso
Paacuteg 10 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
prejubilacioacuten que hubiesen generado activos por impuesto diferido se integraban en la base imponible con el liacutemite de la base imponible positiva previa a su integracioacuten y a la compensacioacuten de bases imponibles negativas
bull Reduccioacuten de las rentas derivadas de determinados activos intangibles
El apartado dos del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute el artiacuteculo 23 del TRLIS al disminuir con efecto para las cesiones de activos que se realizasen a partir del 29 de septiembre de 2013 del 50 al 40 la parte de las rentas procedentes de dichas cesiones que se integraba en la base imponible del IS Tambieacuten modificoacute algunos de los requisitos necesarios para aplicar dicha reduccioacuten destacando el relativo a los activos objeto de cesioacuten por la entidad cedente de forma que pasoacute de requerirse la creacioacuten total a exigirse al menos la contribucioacuten de un 25 del coste de los activos
No obstante el apartado cuatro del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesima del TRLIS en la que se dispuso que las cesiones del derecho de uso o de explotacioacuten de activos intangibles que se hubiesen realizado con anterioridad al 29 de septiembre de 2013 se regulaban por lo establecido en la redaccioacuten precedente del artiacuteculo 23 del TRLIS
bull Correccioacuten monetaria
De acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 9 del artiacuteculo 15 del TRLIS el artiacuteculo 64 de la Ley 172012 establecioacute la actualizacioacuten con un incremento del 1 respecto a la tabla de correccioacuten monetaria aplicada en el ejercicio 2012 en funcioacuten de la evolucioacuten del Iacutendice de Precios Industriales correspondiente a los bienes de equipo de los coeficientes aplicables en la transmisioacuten de bienes inmuebles lo que permitioacute corregir la depreciacioacuten monetaria en tales supuestos Estos coeficientes eran de aplicacioacuten a los periacuteodos impositivos que se iniciasen durante el antildeo 2013
b) Tipos impositivos
bull Entidades de nueva creacioacuten
El artiacuteculo 7 de la Ley 112013 antildeadioacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 la disposicioacuten adicional decimonovena del TRLIS en la que se establecioacute un tipo de gravamen reducido para las entidades de nueva creacioacuten que se constituyeron a partir de dicha fecha que realizasen actividades econoacutemicas En concreto estas entidades tributaban en el primer periacuteodo impositivo en que la base imponible resultase positiva y en el siguiente con arreglo a la siguiente escala excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debiesen tributar a un tipo diferente al general
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300000 euros al tipo del 15
- Por la parte de base imponible restante al tipo del 20
Dicha escala no era de aplicacioacuten en la cuantificacioacuten de los pagos fraccionados cuando el sujeto pasivo se acogiera a la modalidad del apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 11
CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013
c)Minoraciones en la cuota
bull Bonificaciones y deducciones en la cuota iacutentegra para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades afectadas por las modificaciones que introdujo la Ley 352006
- Bonificacioacuten por actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales
En el ejercicio 2013 la bonificacioacuten en la cuota iacutentegra regulada en el apartado 1 del artiacuteculo 34 del TRLIS por las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas de libros fasciacuteculos y elementos cuyo contenido fuese normalmente homogeacuteneo o editado conjuntamente con aquellos asiacute como de cualquier manifestacioacuten editorial de caraacutecter didaacutectico siempre que se cumplieran las condiciones establecidas en dicho apartado se determinaba multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten aplicable en el ejercicio 2006 (99) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS El coeficiente de bonificacioacuten resultante de esa operacioacuten se redondeaba a la unidad superior Por consiguiente en el ejercicio 2013 el coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 mientras que en 2012 habiacutea sido del 25 por tanto en 2013 la proporcioacuten bonificada disminuyoacute en 12 puntos porcentuales
- Deduccioacuten por inversiones en bienes de intereacutes cultural
En 2012 la deduccioacuten regulada en el apartado 1 del artiacuteculo 38 del TRLIS referente a inversiones en bienes de intereacutes cultural se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten vigente en 2006 (el 15) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba a la unidad superior Por tanto en 2013 los sujetos pasivos se podiacutean deducir de la cuota iacutentegra el 2 de las inversiones o gastos que realizasen en bienes de intereacutes cultural mientras que dicho coeficiente habiacutea sido del 4 en 2012 y por consiguiente la deduccioacuten disminuyoacute en 2 puntos porcentuales en 2013
- Deduccioacuten por inversiones en edicioacuten de libros
En 2013 la deduccioacuten regulada en el apartado 3 del artiacuteculo 38 del TRLIS referente a inversiones en edicioacuten de libros se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten vigente en 2006 (el 5) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba en la unidad superior Dicho coeficiente fue del 1 en 2013 de forma que disminuyoacute en 1 punto porcentual respecto a 2012 (el 2)
bull Otras deducciones que experimentaron modificaciones que no derivaban de la reforma gradual del IS
A continuacioacuten se alude a otras deducciones en la cuota iacutentegra que sufrieron modificaciones en su regulacioacuten normativa con efectos de 2013 pero sin que ellas fueran consecuencia de los
Paacuteg 12 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
cambios introducidos por la Ley 352006 en el TRLIS en cuanto al procedimiento de recorte gradual de determinadas deducciones
- Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten interna dividendos y plusvaliacuteas de fuente interna
El apartado nueve de la disposicioacuten final octava de la Ley 162012 modificoacute el artiacuteculo 10 de la Ley 112009 de 26 de octubre por la que se regulan las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre) estableciendo la no aplicacioacuten de la deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten interna por los dividendos procedentes de entidades acogidas al reacutegimen especial de las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (en adelante SOCIMI) ni por las rentas obtenidas en la transmisioacuten o reembolso de participaciones en dichas entidades
- Deduccioacuten por inversioacuten de beneficios
El artiacuteculo 25 de la Ley 142013 creoacute con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2013 la deduccioacuten por inversioacuten de beneficios para los sujetos pasivos que satisfaciacutean los requisitos de ERD regulada en el artiacuteculo 37 del TRLIS
En concreto podiacutean beneficiarse de esta nueva deduccioacuten las entidades que cumpliacutean los requisitos establecidos en el artiacuteculo 108 y tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 ambos del TRLIS Consistiacutea en una deduccioacuten vinculada a la creacioacuten de una reserva mercantil de caraacutecter indisponible en la cuota iacutentegra del 10 de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que se invertiacutean en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econoacutemicas siempre que se cumpliesen determinadas condiciones La deduccioacuten era del 5 en el caso de entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (tipo reducido de gravamen para ERD por mantenimiento o creacioacuten de empleo) La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo que se efectuaba la inversioacuten La base de la deduccioacuten resultaba de aplicar un coeficiente determinado al importe de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que fuera objeto de inversioacuten
- Deduccioacuten por gastos de formacioacuten profesional
El artiacuteculo 6 de la Ley 162012 prorrogoacute con efectos desde el 1 de enero de 2013 la vigencia de la deduccioacuten por gastos de formacioacuten profesional a que se referiacutea el artiacuteculo 40 del TRLIS en relacioacuten con los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten
- Deduccioacuten por producciones cinematograacuteficas
La disposicioacuten final vigeacutesima cuarta de la Ley 172012 modificoacute el artiacuteculo 15 del Real Decreto-Ley 82011 de 1 de julio de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios de control del gasto puacuteblico y cancelacioacuten de deudas con empresas y autoacutenomos contraiacutedas por las entidades locales de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitacioacuten y de simplificacioacuten administrativa (BOE de 7 de julio) ampliando la vigencia de la deduccioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 13
CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013
en producciones cinematograacuteficas del apartado 2 del artiacuteculo 38 del TRLIS hasta los periacuteodos impositivos que se hubiesen iniciado antes del 1 de enero de 2015 Asimismo reguloacute el reacutegimen transitorio aplicable a las deducciones pendientes al comienzo del primer periacuteodo que se iniciase a partir de 1 de enero de 2015 de forma que podiacutean aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el Capiacutetulo IV del Tiacutetulo VI del TRLIS seguacuten redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2014
- Deducciones por creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad
El apartado tres del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 el artiacuteculo 41 del TRLIS elevando el importe de la deduccioacuten por personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores discapacitados que pasoacute de 6000 a 9000 euros cuando el grado de discapacidad del trabajador contratado fuera igual o superior al 33 e inferior al 65 y a 12000 euros cuando dicho grado fuese igual o superior al 65 Ademaacutes dejoacute de exigirse que la contratacioacuten fuese por tiempo indefinido Asimismo tambieacuten modificoacute el caacutelculo del incremento de la plantilla pasando a tenerse en cuenta todos los trabajadores contratados mientras que en 2012 solo se computaban aquellos con contrato indefinido que desarrollasen jornada completa
- Reacutegimen opcional de las deducciones por actividades de I+D+i
El apartado uno del artiacuteculo 26 de la Ley 142013 modificoacute los apartados 2 y 3 del artiacuteculo 44 del TRLIS con objeto de establecer un reacutegimen opcional para dichas deducciones de tal forma que en el caso de entidades a las que resulte de aplicacioacuten el tipo general de gravamen del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013 puedieran opcionalmente quedar excluidas del liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe En el caso de insuficiencia de cuota se puede solicitar su abono a la Administracioacuten tributaria a traveacutes de la declaracioacuten del IS una vez transcurrido al menos un antildeo desde la finalizacioacuten del periacuteodo impositivo en que se generoacute la deduccioacuten sin que esta hubiese sido objeto de aplicacioacuten
Por otra parte en el caso de las actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada no puede superar conjuntamente el importe de 1 milloacuten de euros anuales
Asimismo las deducciones aplicadas o abonadas por las actividades de I+D+i no pueden superar conjuntamente por la totalidad de los conceptos el importe de 3 millones de euros anuales
bull Beneficios fiscales para los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico
Los nuevos acontecimientos declarados de excepcional intereacutes puacuteblico cuya vigencia comenzoacute en 2013 fueron los siguientes
Paacuteg 14 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- ldquo3ordf edicioacuten de la Barcelona World Racerdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 30 de septiembre de 2015
- ldquoPrograma de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles en los juegos de Riacuteo de Janeiro 2016rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2016
- ldquoVIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)rdquo (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2013 hasta el 30 de junio de 2015
- ldquoV Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Jesuacutes en el antildeo 2015rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 172012 y apartado dos de la disposicioacuten final vigeacutesima novena de la Ley 222013 de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2014 -BOE de 26 de diciembre-) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento comprendioacute desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015
- ldquoAntildeo Juniacutepero Serra 2013rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento abarcoacute la totalidad del antildeo 2013
- ldquoAlicante 2014rdquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento se extiende desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015
- ldquoAntildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofradiacutea de Nazarenos de Nuestra Sentildeora del Rosario Nuestro Padre Jesuacutes de la Sentencia y Mariacutea Santiacutesima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevillardquo (disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de junio de 2013 hasta el 31 de mayo de 2014
bull Deduccioacuten por donativos donaciones y aportaciones a entidades sin fines lucrativos
El coeficiente y el liacutemite de esta deduccioacuten se incrementaban en cinco puntos porcentuales para las siguientes actividades consideradas como actividades prioritarias de mecenazgo durante el antildeo 2013 recogidas en la disposicioacuten adicional quincuageacutesima sexta de la Ley 172012 de acuerdo con lo estipulado en el artiacuteculo 22 de la Ley 492002 de 23 de diciembre de reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE de 24 de diciembre)
1ordf Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocioacuten y la difusioacuten de la lengua espantildeola y de la cultura mediante redes telemaacuteticas nuevas tecnologiacuteas y otros medios audiovisuales
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 15
CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013
2ordf La promocioacuten y la difusioacuten de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado espantildeol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autoacutenomas (en adelante CCAA) con lengua oficial propia
3ordf La conservacioacuten restauracioacuten o rehabilitacioacuten de los bienes del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol que se relacionan en el Anexo VIII de la Ley 172012 asiacute como las actividades y bienes que se incluyan previo acuerdo entre el Ministerio de Educacioacuten Cultura y Deporte y el Ministerio de Industria Energiacutea y Turismo en el programa de digitalizacioacuten conservacioacuten catalogacioacuten difusioacuten y explotacioacuten de los elementos del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol ldquopatrimonioesrdquo al que se refiere el artiacuteculo 75 de la Ley 532002 de 30 de diciembre de Medidas Fiscales Administrativas y del Orden Social (BOE de 31 de diciembre)
4ordf Los programas de formacioacuten del voluntariado que hayan sido objeto de subvencioacuten por parte de las Administraciones Puacuteblicas (en adelante AAPP)
5ordf Los proyectos y actuaciones de las AAPP dedicadas a la promocioacuten de la Sociedad de la Informacioacuten y en particular aquellos que tengan por objeto la prestacioacuten de los servicios puacuteblicos por medio de los servicios informaacuteticos y telemaacuteticos a traveacutes de Internet
6ordf La investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten en las Instalaciones Cientiacuteficas que a este efecto se relacionan en el Anexo XI de la Ley 172012
7ordf La investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten en los aacutembitos de las nanotecnologiacuteas la salud la genoacutemica la proteoacutemica y la energiacutea y en entornos de excelencia internacional realizados por las entidades que a estos efectos se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Puacuteblicas a propuesta del Ministerio de Economiacutea y Competitividad
8ordf El fomento de la difusioacuten divulgacioacuten y comunicacioacuten de la cultura cientiacutefica y de la innovacioacuten llevadas a cabo por la Fundacioacuten Espantildeola para la Ciencia y la Tecnologiacutea
9ordf Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de geacutenero que hayan sido objeto de subvencioacuten por parte de las AAPP o se realicen en colaboracioacuten con eacutestas
10ordf Las donaciones y aportaciones vinculadas a la ejecucioacuten de los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca
El punto deacutecimo de esta lista de actividades consideradas prioritarias de mecenazgo se antildeadioacute con respecto a la aprobada para 2012
Ademaacutes formaban parte tambieacuten de este grupo de deducciones las siguientes
- Donaciones y aportaciones relativas a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico conforme a lo establecido en el artiacuteculo 273 Segundo de la Ley 492002
- Donaciones privadas a partidos poliacuteticos conforme a lo dispuesto en el apartado dos del artiacuteculo 12 de la Ley Orgaacutenica 82007 de 4 de julio sobre financiacioacuten de los partidos poliacuteticos (BOE de 5 de julio)
Paacuteg 16 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
d) Regiacutemenes especiales
Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensioacuten
bull Tipo reducido de gravamen por mantenimiento o creacioacuten de empleo para microempresas
El artiacuteculo 8 de la Ley 162012 modificoacute la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS con objeto de extender su vigencia hasta los periacuteodos impositivos iniciados en 2013 de manera que para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados se aplicaba un tipo reducido de gravamen del 20 sobre la parte de base imponible que no excediese de 300000 euros
Reacutegimen fiscal de las fundaciones bancarias
El artiacuteculo 49 de la Ley 262013 reguloacute el reacutegimen fiscal de las fundaciones bancarias estableciendo que tributan en reacutegimen general del IS y no les resulta de aplicacioacuten el reacutegimen fiscal especial previsto en la Ley 492002
Reacutegimen fiscal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
El apartado segundo cuatro de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute el apartado 2 del artiacuteculo 53 del TRLIS flexibilizando los requisitos que debiacutean cumplirse para la aplicacioacuten de este reacutegimen fiscal especial En concreto los cambios introducidos fueron los siguientes
- Eliminoacute el requisito relativo a la superficie construida de cada vivienda (hasta ese momento no debiacutea exceder de 135 metros cuadrados)
- Redujo de 10 a 8 el nuacutemero miacutenimo de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada periacuteodo impositivo
- Disminuyoacute de 7 a 3 el nuacutemero miacutenimo de antildeos en los que las viviendas deben permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento
Reacutegimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
bull El apartado segundo de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute este reacutegimen fiscal a traveacutes de la amortizacioacuten anticipada de determinados activos en relacioacuten con la ayuda estatal SA34936 (2012N) para dar cumplimiento a la autorizacioacuten recibida por la Comisioacuten Europea conforme a la cual aquella se considera una medida general que no constituye una ayuda de Estado de acuerdo con el Tratado de Funcionamiento de la Unioacuten Europea
Para ello la Ley 162012 introdujo los siguientes cambios en el TRLIS modificoacute el apartado 11 del artiacuteculo 115 derogoacute el apartado 4 del artiacuteculo 48 y antildeadioacute la disposicioacuten transitoria trigeacutesimo novena
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 17
CAMBIOS NORMATIVOS EN 2013
bull La disposicioacuten final quinta del Real Decreto-ley 112013 antildeadioacute la disposicioacuten transitoria cuadrageacutesimo segunda del TRLIS estableciendo que las autorizaciones administrativas concedidas entre el 30 de abril de 2007 y el 29 de junio de 2011 que continuaban en vigor el 4 de agosto de 2013 en relacioacuten con el reacutegimen fiscal aplicable a determinados contratos de arrendamiento financiero (apartado 11 del artiacuteculo 15 del TRLIS seguacuten redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2012) y con el reacutegimen fiscal especial de entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a favor de agrupaciones de intereacutes econoacutemico no resultan de aplicacioacuten en la medida en que constituyesen ayuda de Estado incompatible en los teacuterminos previstos por la Decisioacuten de la Comisioacuten Europea de 17 de julio de 2013
Reacutegimen fiscal de las Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario
La Ley 162012 mediante su disposicioacuten final octava introdujo las siguientes modificaciones en la Ley 112009
- En relacioacuten con su objeto social se eliminoacute la prohibicioacuten para estas entidades de realizar promocioacuten de bienes inmuebles (art 2)
- En lo que respecta a los requisitos de inversioacuten se exigioacute expresamente la afectacioacuten al cumplimiento del objeto social de los bienes inmuebles de los que procediesen las rentas por arrendamiento y de las participaciones de las que procediesen los dividendos o participaciones en beneficios y se eliminoacute el requisito consistente en que las entidades debiacutean tener al menos 3 inmuebles en su activo sin que ninguno de ellos pudiera representar maacutes del 40 del activo de la entidad en el momento de la adquisicioacuten (art 3)
- Se permitioacute que las acciones de las SOCIMI estuviesen admitidas a negociacioacuten en un sistema multilateral de negociacioacuten espantildeol o en el de cualquier otro Estado miembro de la Unioacuten Europea o del Espacio Econoacutemico Europeo o bien en un mercado regulado de cualquier paiacutes o territorio con el que existiese efectivo intercambio de informacioacuten tributaria de forma ininterrumpida durante todo el periacuteodo impositivo Ademaacutes se exigioacute que las acciones de las SOCIMI tuvieran caraacutecter nominativo (art 4)
- Se redujo el capital social miacutenimo exigido pasando de 15 a 5 millones de euros (art 5)
- Se flexibilizoacute la distribucioacuten de determinados beneficios (art 6)
- Se suprimioacute el requisito relativo a que la financiacioacuten ajena no podiacutea superar el 70 del activo de la entidad (art 7)
- Se modificoacute el reacutegimen fiscal aplicable a la sociedad quedando suprimida la exencioacuten del 20 de las rentas procedentes del arrendamiento de viviendas en el supuesto de que maacutes del 50 del activo de la sociedad esteacute formado por viviendas Asimismo dejoacute de poderse aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas y el reacutegimen de deducciones y bonificaciones establecidos en los capiacutetulos II III y IV del tiacutetulo VI del TRLIS En compensacioacuten de esa medida las SOCIMI pasaron a tributar al 0 salvo por los dividendos distribuidos a sus socios que son gravados al 19 sobre el importe iacutentegro de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos a los socios cuya participacioacuten en el capital social de la entidad fuese igual o superior al 5 cuando dichos dividendos en sede
Paacuteg 18 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
de sus socios estuvieran exentos o tributaran a un tipo de gravamen inferior al 10 Este gravamen tiene la consideracioacuten de cuota del IS y no se aplica cuando el socio que perciba el dividendo sea una SOCIMI El gravamen se devenga el diacutea del acuerdo de distribucioacuten de beneficios y se autoliquida e ingresa en el plazo de dos meses desde la fecha de devengo (art 9)
e) Pagos a cuenta
Retenciones e ingresos a cuenta
Por un lado el nuacutemero dos del apartado primero de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute los apartados 4 y 6 del artiacuteculo 140 del TRLIS antildeadiendo los siguientes supuestos
- No se practica retencioacuten sobre los premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea esteacuten exentos del gravamen especial regulado en la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF
- El porcentaje de retencioacuten es del 20 en el caso de premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea esteacuten sujetos y no exentos del aludido gravamen especial En este caso la retencioacuten se practica sobre el importe del premio sujeto y no exento
Por otro lado el artiacuteculo primero del Real Decreto 6332013 modificoacute el primer paacuterrafo del apartado 2ordm) de la letra q) del artiacuteculo 59 del RIS suprimiendo con efectos desde 1 de septiembre de 2013 la obligacioacuten de practicar retencioacuten sobre las rentas procedentes de activos financieros negociados en el Mercado Alternativo de Renta Fija
Pagos fraccionados
Por un lado el nuacutemero dos del apartado segundo de la disposicioacuten final primera de la Ley 162012 modificoacute el apartado 1 del artiacuteculo 45 del TRLIS establecieacutendose que no deben efectuar pago fraccionado ni estaacuten obligadas a presentar la correspondiente declaracioacuten las entidades que tributen al tipo del 1 (Instituciones de Inversioacuten Colectiva en adelante IIC) y al 0 (fondos de pensiones) de acuerdo con los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 28 del TRLIS
Por otro lado la disposicioacuten final seacuteptima de la Ley 162012 modificoacute el nuacutemero cuatro del apartado primero del artiacuteculo 1 del Real Decreto-ley 122012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccioacuten del deacuteficit puacuteblico (BOE de 31 de marzo) elevaacutendose el importe miacutenimo de los pagos fraccionados calculados por la modalidad del apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS en funcioacuten de la base imponible del ejercicio y establecieacutendose que dicho importe miacutenimo no se aplica a las entidades que tributen al tipo del 10 1 y 0 (entidades sin fines lucrativos IIC y fondos de pensiones respectivamente) ni a las SOCIMI
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III ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En este capiacutetulo se analizan desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes del IS del periacuteodo impositivo o ejercicio 2013 (en general declaraciones presentadas en 2014) asiacute como su evolucioacuten durante los uacuteltimos 5 antildeos
La informacioacuten utilizada procede al igual que en ediciones anteriores de las estadiacutesticas elaboradas a partir de las declaraciones individuales presentadas (incluidas las de las entidades pertenecientes a grupos) asiacute como de los datos estadiacutesticos procedentes de las declaraciones del modelo 220 que presentan los grupos de sociedades Esto permite por un lado el anaacutelisis de los rasgos maacutes relevantes de los grupos de sociedades en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal y por otro el estudio de las magnitudes obtenidas como agregacioacuten de los datos de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones de los grupos fiscales De este modo ademaacutes se consigue la comparativa entre el total de las declaraciones individuales y el obtenido por consolidacioacuten de la informacioacuten
Teacutengase en cuenta que como en ediciones anteriores no se incluyen las declaraciones gestionadas por las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y Navarra y por consiguiente el aacutembito geograacutefico de los datos estadiacutesticos es el TRFC
Asimismo conviene sentildealar que los datos estadiacutesticos se han elaborado con arreglo al principio de devengo es decir el momento en que nace la obligacioacuten de tributar o se obtiene la renta gravada con independencia del momento en que se proceda a realizar el pago del impuesto Los datos estadiacutesticos se han cerrado a fecha de 31 de diciembre de 2014
Por uacuteltimo cabe sentildealar que en los datos que figuran en los cuadros de este capiacutetulo y de los siguientes asiacute como en las distribuciones por tramos de ingresos que se recogen en el Anexo Estadiacutestico tan solo se suministra la informacioacuten estadiacutestica que se refiere a un miacutenimo de 6 declarantes Se considera que dicho nuacutemero de unidades es suficiente para salvaguardar el secreto estadiacutestico y la confidencialidad de los contribuyentes En caso contrario se hace constar la ausencia de informacioacuten con las siglas se correspondientes al secreto estadiacutestico
III1 DECLARACIONES INDIVIDUALES
III11 Nuacutemero de declarantes
III111 Entidades obligadas a declarar
En el ejercicio 2013 estaban obligados a presentar la declaracioacuten del IS todos los sujetos pasivos del mismo con independencia de que hubiesen o no desarrollado actividades durante el periodo impositivo y de que hubiesen obtenido o no rentas sujetas al impuesto salvo las entidades exentas que se indican maacutes adelante
El conjunto de los sujetos pasivos del IS en el ejercicio 2013 quedaba integrado por
Toda clase de entidades cualquiera que fuese su forma o denominacioacuten siempre que tuviesen personalidad juriacutedica propia excepto las sociedades civiles Se incluyen entre otras
- Las sociedades mercantiles (anoacutenimas de responsabilidad limitada colectivas laborales etc)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 23
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
- Las sociedades estatales autonoacutemicas provinciales y locales
- Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacioacuten
- Las sociedades unipersonales
- Las agrupaciones de intereacutes econoacutemico espantildeolas y europeas
- Las asociaciones fundaciones e instituciones de todo tipo tanto puacuteblicas como privadas
- Los entes puacuteblicos (pertenecientes a las Administraciones del Estado CCAA Corporaciones Locales Organismos Autoacutenomos etc)
Ademaacutes las siguientes entidades carentes de personalidad juriacutedica propia de acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 7 del TRLIS
Los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y los fondos de inversioacuten inmobiliaria
Las uniones temporales de empresas (en adelante UTE)
Los fondos de capital-riesgo
Los fondos de pensiones
Los fondos de regulacioacuten del mercado hipotecario
Los fondos de titulizacioacuten hipotecaria
Los fondos de titulizacioacuten de activos
Los fondos de garantiacutea de inversiones
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten
Los FAB
Como uacutenicas excepciones a la obligacioacuten general de declarar el TRLIS contemplaba las siguientes
Los entes del sector puacuteblico declarados totalmente exentos por el artiacuteculo 91 del TRLIS esto es el Estado las CCAA las entidades locales (en adelante EELL) los organismos autoacutenomos del Estado y entidades de derecho puacuteblico de anaacutelogo caraacutecter de las CCAA y de las EELL el Banco de Espantildea los Fondos de garantiacutea de depoacutesitos los Fondos de garantiacuteas de inversiones las entidades puacuteblicas gestoras de la Seguridad Social el Instituto de Espantildea y las Reales Academias oficiales integradas en aquel las instituciones de las CCAA con lengua oficial propia que tengan fines anaacutelogos a los de la Real Academia Espantildeola los restantes organismos puacuteblicos mencionados en las disposiciones adicionales novena y deacutecima apartado 1 de la Ley 61997 de 14 de abril de Organizacioacuten y Funcionamiento de la Administracioacuten General del Estado1 (BOE de 15 de abril) asiacute como las entidades puacuteblicas de anaacutelogo caraacutecter de las CCAA y de las EELL y por uacuteltimo el Consejo Internacional de Supervisioacuten Puacuteblica en estaacutendares de auditoriacutea eacutetica
1 AEAT Consejo Econoacutemico y Social Instituto Cervantes Comisioacuten Nacional del Mercado de Valores (en adelante CNMV) Consejo de Seguridad Nuclear Ente Puacuteblico RTVE Universidades no transferidas Agencia de Proteccioacuten de Datos Instituto Espantildeol de Comercio (ICEX) Consorcio de la Zona Especial Canaria (en adelante ZEC) Comisioacuten Nacional de Energiacutea y Comisioacuten del Mercado de las Telecomunicaciones
Paacuteg 24 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
profesional y materias relacionadas seguacuten se establece en la disposicioacuten adicional segunda de la Ley 42006 de 29 de marzo de adaptacioacuten del reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte mariacutetimo y de modificacioacuten del reacutegimen econoacutemico y fiscal de Canarias (BOE de 30 de marzo)
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten respecto de aquellos periodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al IS ni incurran en gasto alguno ni realicen las inversiones que dan derecho a la reduccioacuten en la base imponible especiacuteficamente aplicable a estos sujetos pasivos de acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 1234 del TRLIS
Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apartado 3 del artiacuteculo 9 del TRLIS siempre que cumpliesen los siguientes requisitos (establecidos en el apartado 3 del artiacuteculo 136 del TRLIS)
a) Que sus ingresos totales no superasen 100000 euros anuales
b) Que los ingresos correspondientes a las rentas no exentas sometidas a retencioacuten no superasen 2000 euros anuales
c) Que todas sus rentas no exentas estuviesen sometidas a retencioacuten
Dicho grupo de entidades estaba constituido por las siguientes
a) Las entidades e instituciones sin aacutenimo de lucro no incluidas en el apartado 2 del artiacuteculo 9 del TRLIS esto es aquellas a las que fuera de aplicacioacuten el tiacutetulo II de la Ley 492002
b) Las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas
c) Los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales y los sindicatos de trabajadores
d) Los fondos de promocioacuten de empleo constituidos al amparo del artiacuteculo 22 de la Ley 271984 de 26 de julio sobre reconversioacuten y reindustrializacioacuten (BOE de 28 de julio)
e) Las Mutuas Colaboradoras con la Seguridad Social reguladas en el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 11994 de 20 de junio
f) La entidad de derecho puacuteblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias
Ademaacutes de lo anterior el artiacuteculo 10 de la Ley Orgaacutenica 82007 establece que los partidos poliacuteticos gozan de exencioacuten en el IS por las rentas obtenidas para la financiacioacuten de las actividades que constituyen su objeto o finalidad especiacutefica en los teacuterminos establecidos en el mismo A este respecto el tiacutetulo IV del RIS desarrolla el reacutegimen especial de los partidos poliacuteticos establecido por la Ley Orgaacutenica 82007 en lo que se refiere tanto al procedimiento de reconocimiento de la exencioacuten por las explotaciones econoacutemicas propias que realicen como de acreditacioacuten a efectos de la exclusioacuten de la obligacioacuten de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos poliacuteticos en concreto en los artiacuteculos 48 bis y 48 ter al RIS denominados ldquoExplotaciones econoacutemicas propias de los Partidos Poliacuteticos exentas en el Impuesto sobre Sociedadesrdquo y ldquoAcreditacioacuten a efectos de la exclusioacuten de la obligacioacuten de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos poliacuteticosrdquo respectivamente
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 25
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Por tanto teniendo en cuenta tanto la regulacioacuten contenida en el TRLIS como en la Ley Orgaacutenica 82007 y en el RIS la lista de entidades parcialmente exentas en 2013 era la siguiente las entidades e instituciones sin aacutenimo de lucro las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales y los sindicatos de trabajadores los fondos de promocioacuten de empleo las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social la entidad de derecho puacuteblico Puertos del Estado y Autoridades Portuarias y los partidos poliacuteticos
III112 Nuacutemero total de declarantes
El nuacutemero total de declarantes en el ejercicio 2013 fue de 1431008 lo que supuso un leve crecimiento 11672 entidades maacutes y una tasa de variacioacuten del 08 respecto al ejercicio anterior cuyo nuacutemero total de declarantes habiacutea sido de 1419336 De este modo continuoacute la tendencia ligeramente creciente iniciada en 2010 que fue aceleraacutendose gradualmente desde 2011 tras los decrecimientos registrados en antildeos anteriores a ese periacuteodo a pesar de que en el periacuteodo 2010-2013 la coyuntura econoacutemica fue adversa registraacutendose una significativa contraccioacuten del Producto Interior Bruto (PIB) tal como se explicaraacute maacutes adelante en el apartado correspondiente al resultado contable Los reiterados aumentos observados durante el periacuteodo 2010-2013 aunque fueron reducidos ocasionaron que el nuacutemero total de declarantes en 2013 se situara por encima del previo al inicio de la crisis econoacutemica el cual fue de 1418628 en 2007
En el Cuadro 1 se recoge la evolucioacuten del nuacutemero total de declarantes durante el periodo 2009-2013 La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 1
Cuadro 1 EVOLUCIOacuteN DEL NUacuteMERO TOTAL DE DECLARANTES
IS 2009-2013
Ejercicio Nuacutemero de declarantes () Tasas de variacioacuten
2009
2010
2011
2012
2013
1414877
1416845
1417467
1419336
1431008
-014
014
004
013
082
() Datos estadiacutesticos a 31-12-2014 Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 26 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Graacutefico 1 EVOLUCIOacuteN DELNUacuteMERO TOTAL DE DECLARANTES
IS 2009-2013
1432000
Ejercicios
141
487
7
141
684
5
141
746
7
141
933
6
143
100
8
2009 2010 2011 2012 2013
1430000
1428000
1426000
1424000
1422000
1420000
1418000
1416000
1414000
1412000
1410000
Dec
lara
ntes
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Los declarantes del IS en 2013 supusieron tan solo un 363 de la poblacioacuten total de empresas activas en Espantildea a lo largo de dicho antildeo incluidas las empresas individuales2 (el 356 en 2012) lo que refleja una de las caracteriacutesticas maacutes relevantes del tejido empresarial de nuestro paiacutes el predominio de empresarios individuales sobre las entidades con personalidad juriacutedica Esto se confirma con los datos procedentes de la declaracioacuten del IRPF El nuacutemero de declaraciones del IRPF en las que se recogiacutean rendimientos de actividades econoacutemicas correspondientes a empresarios individuales profesionales y artistas fue de 2998495 en el ejercicio 2013 mientras que en el ejercicio 2012 dicho nuacutemero habiacutea ascendido a 2978619
III113 Declarantes por regiacutemenes de tributacioacuten
Las entidades que tributaron seguacuten el reacutegimen general en el ejercicio 2013 fueron 187107 lo que representoacute el 131 del nuacutemero total de declaraciones presentadas producieacutendose un aumento absoluto de 16768 unidades y una tasa del 98 respecto a 2012 ejercicio en el que el nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen general de tributacioacuten habiacutea sido de 170339 su participacioacuten sobre el total de declarantes del 12 y su tasa de variacioacuten respecto al antildeo 2011 del 115
Los nuacutemeros de declarantes que se acogieron a los distintos regiacutemenes especiales de tributacioacuten en los ejercicios 2012 y 2013 se presentan en el Cuadro 2 Cabe advertir que una misma declaracioacuten pudo contabilizarse simultaacuteneamente en varios regiacutemenes especiales compatibles entre siacute
2 Seguacuten el DIRCE las empresas activas a 1 de enero de 2013 eran 3146570 a las que habriacutea que antildeadir 343491 empresas que comenzaron su actividad en dicho antildeo (altas) El 363 se obtiene del cociente entre el nuacutemero total de declarantes una vez descontado el nuacutemero total de empresas inactivas (162519) y el total de empresas activas a lo largo de 2013 (3490061) Por otro lado el 356 de 2012 se obtiene del cociente entre el nuacutemero total de declarantes una vez descontado el nuacutemero total de empresas inactivas (161116) y el total de empresas activas a lo largo de 2012 (3531916)
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 2 NUacuteMERO DE DECLARANTES EN REGIacuteMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIOacuteN
IS 2012 Y 2013
Declarantes Participacioacuten s total declarantes Regiacutemenes especiales (1)
2012 2013 Tasas de variacioacuten
2012 2013 Variacioacuten porcentual
Empresas de reducida dimensioacuten 1149502 1141760 -07 8099 7979 -120
Transparencia fiscal internacional 1094 1048 -42 008 007 -001
Canarias 43810 43940 03 309 307 -002
Entidades ZEC (2) 235 236 04 002 002 000
Cooperativas 28220 27928 -10 199 195 -004
Cooperativas protegidas 6964 6707 -37 049 047 -002 Cooperativas especialmente protegidas 11623 11357 -23 082 079 -003 Resto de cooperativas 9633 9864 24 068 069 001
Agrupaciones de intereacutes economico y UTE (3) 24716 23121 -65 174 162 -012
Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTE 24320 22745 -65 171 159 -012 Agrupaciones europeas de intereacutes econoacutemico 396 376 -51 003 003 000
Entidades sin fines lucrativos 12310 13064 61 087 091 004
Consolidacioacuten fiscal (decl individuales) (4) 32129 32095 -01 226 224 -002
Sociedades dominantes o cabeceras de grupo 4067 4219 37 029 029 000 Sociedades dependientes 28103 27876 -08 198 195 -003
Instituciones de Inversioacuten Colectiva 5448 5326 -22 038 037 -001
Entidades parcialmente exentas 14426 14348 -05 102 100 -002
Comunidades titulares de montes vecinales 1679 1752 43 012 012 000
Entidades de tenencia de valores extranjeros 1448 1553 73 010 011 001
Mineriacutea 491 470 -43 003 003 000
Sociedades y fondos de capital-riesgo 347 348 03 002 002 000
Investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos 49 21 -571 000 000 000
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 2356 2853 211 017 020 003
Sociedades de desarrollo industrial regional 107 104 -28 001 001 000
Entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 78 55 -295 001 000 -001
Fusiones escisiones aport de activos y canje de valores (5) 1336 1255 -61 009 009 000
SOCIMI (6) 10 29 1900 000 000 000
Otros regiacutemenes especiales(7) 3765 3838 19 027 027 000 ( ) i d l i d did i i l (1) Una misma declaracioacuten puede estar comprendida en varios regiacutemenes especiales
(2) Zona Especial Canaria (3) Uniones temporales de empresas (4) La suma del nuacutemero de entidades dominantes y entidades dependientes en 2012 diferiacutea ligeramente del nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal debido a errores en la cumplimentacioacuten de la declaracioacuten ya que algunas entidades se autocalificaron simultaacuteneamente como dominante y dependiente Tal circunstancia no se produjo en 2013 (5) Los datos uacutenicamente se refieren a aquellas entidades que ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 431 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de fusioacuten o escisioacuten) o bien la opcioacuten del artiacuteculo 433 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de canje de valores) sin que por tanto esteacuten reflejados los nuacutemeros totales de declarantes a los que fue de aplicacioacuten el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportacioacuten de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea que no obstante estaraacuten incluiacutedos en la cifra de otros regiacutemenes especiales (6) Sociedades Anoacutenimas Cotizadas de Inversioacuten en el Mercado Inmobiliario (7) En otros regiacutemenes especiales se incluyen las entidades a las que fue de aplicacioacuten un reacutegimen tributario especial de los previstos en el Tiacutetulo VII del TRLIS u otras
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 28 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En el ejercicio 2013 las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de las ERD fueron 1141760 lo que representoacute el 798 del nuacutemero total de declarantes Respecto al ejercicio anterior se registroacute una disminucioacuten absoluta de 7742 y relativa del 07 en el nuacutemero de declarantes de este colectivo producieacutendose un recorte de 12 puntos porcentuales en su representatividad respecto al total Dicho descenso fue presumiblemente reflejo de la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten de este reacutegimen especial no sufrioacute cambio alguno entre 2012 y 2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo del importe neto de la cifra de negocios para aplicarlo en 10 millones de euros anuales
El reacutegimen especial de las ERD consistiacutea para el ejercicio 2013 en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen reducido del 25 en general o del 20 para microempresas por mantenimiento o creacioacuten de empleo sobre la parte de base imponible hasta un importe maacuteximo de 300000 euros mientras que el exceso sobre la misma tributaba al tipo del 30 que seriacutea del 25 por mantenimiento o creacioacuten de empleo Ademaacutes podiacutean aplicarse una serie de incentivos fiscales3 que teniacutean la finalidad de reducir la carga fiscal principalmente mediante el diferimiento de impuestos
Las empresas acogidas en 2013 al reacutegimen fiscal especial de Canarias fueron 43940 dentro de las cuales se incluiacutean 236 entidades pertenecientes a la Zona Especial Canaria (ZEC) En comparacioacuten con el ejercicio 2012 el nuacutemero de declarantes de este reacutegimen especial aumentoacute en 130 con una tasa del 03 y su participacioacuten en el total de declaraciones se redujo en apenas 2 centeacutesimas porcentuales hasta situarse en el 307 Las entidades de la ZEC se mantuvieron praacutecticamente estables a diferencia de lo sucedido en ejercicios anteriores en los que se produjeron moderados incrementos
El nuacutemero de entidades de la ZEC registroacute un aumento del 04 con lo que se mantuvo la tendencia creciente registrada hasta 2009 y recuperada en el ejercicio 2011 si bien con una tasa de variacioacuten menor que en 2012 Asiacute por ejemplo desde 2007 hasta 2009 estas entidades registraron notables incrementos (el 328 en 2007 el 139 en 2008 y el 355 en 2009) como consecuencia en parte de las modificaciones normativas que se introdujeron en el reacutegimen especial de la ZEC mediante el Real Decreto-ley 122006 de 29 de diciembre por el que se modifican la Ley 191994 de 6 de julio de Modificacioacuten del Reacutegimen Econoacutemico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 22000 de 23 de junio (BOE de 30 de diciembre)
El nuacutemero de declaraciones del ejercicio 2013 de las entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal (declaraciones individuales) fue de 32095 cifra ligeramente inferior (tasa del ndash01) a la del ejercicio anterior (32129 entidades) antildeo en el que se observoacute un aumento del 44 respecto a 2011 y su participacioacuten relativa en el conjunto de declarantes del impuesto se redujo en 2 centeacutesimas porcentuales
3 Libertad de amortizacioacuten para inversiones en elementos del inmovilizado material nuevo de escaso valor (cuando no excediera de 60101 euros por unidad) hasta un maacuteximo de 1202024 euros y en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias siempre que se crease empleo por un importe igual al resultado de multiplicar la cantidad de 120000 euros por el incremento de la plantilla media aceleracioacuten mediante la aplicacioacuten del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente maacuteximo previsto en las tablas de la amortizacioacuten fiscal de los elementos nuevos del inmovilizado material de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible aceleracioacuten mediante la aplicacioacuten del coeficiente que resultase de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacioacuten lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econoacutemicas en los que se materializase la reinversioacuten del importe obtenido en la transmisioacuten onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos la deducibilidad de la peacuterdida por deterioro de los creacuteditos por la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de deudores
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
respecto a 2012 situaacutendose en el 22 Ese nuacutemero total se desglosaba en 4219 sociedades dominantes y 27876 sociedades dependientes producieacutendose unas tasas de variacioacuten del 37 y ndash08 respectivamente en comparacioacuten con los tamantildeos de esos colectivos en el ejercicio anterior La suma de entidades dominantes y entidades dependientes no coincide con el nuacutemero de entidades acogidas al reacutegimen de consolidacioacuten fiscal debido a errores en la cumplimentacioacuten de las declaraciones ya que hubo entidades que declararon simultaacuteneamente como entidad dominante y entidad dependiente Es preciso sentildealar tambieacuten que el nuacutemero de entidades dominantes o cabeceras de grupo no coincidiacutea exactamente con el de declarantes del modelo 220 de grupos aunque teoacutericamente deberiacutea ser asiacute lo que se explica porque aquellas se computan seguacuten la auto-calificacioacuten de las propias entidades individuales en el modelo 200 al marcar la casilla correspondiente lo que en alguacuten caso esporaacutedico pudiera ser erroacuteneo
Se entiende por grupo en consolidacioacuten fiscal el conjunto de sociedades anoacutenimas limitadas y comanditarias por acciones residentes en territorio espantildeol formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de ella que reuacutenan determinados requisitos sobre su grado de dominio y la permanencia del mismo La especialidad del reacutegimen de grupos de sociedades consiste en que se permite la compensacioacuten de los resultados positivos y negativos obtenidos dentro del grupo y otra serie de praacutecticas que suponen un ahorro o un diferimiento del impuesto respecto al reacutegimen de tributacioacuten individual
El nuacutemero total de declaraciones del ejercicio 2013 presentadas por las cooperativas fue de 27928 producieacutendose una disminucioacuten absoluta de 292 y relativa del 1 respecto al ejercicio anterior (28220) disminuyendo tambieacuten en 4 centeacutesimas porcentuales su participacioacuten relativa en el conjunto de declarantes del impuesto de manera que se situoacute ligeramente por debajo del 2 Dentro de la cifra total de cooperativas se incluiacutean 6707 declaraciones de cooperativas protegidas y 11357 de cooperativas especialmente protegidas con unas tasas de variacioacuten respecto a 2012 del ndash37 y ndash23 respectivamente Por el contrario las restantes cooperativas experimentaron un incremento del 24
Las cooperativas protegidas ademaacutes de regirse por las reglas especiales previstas en el IS para todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas disfrutaban de determinados beneficios fiscales entre los que destacaban la aplicacioacuten de distintos tipos impositivos en funcioacuten de que la base imponible derivase de resultados cooperativos o extracooperativos y la libertad de amortizacioacuten en relacioacuten con los elementos del activo que cumpliesen determinados requisitos Las cooperativas especialmente protegidas4 ademaacutes de los anteriores incentivos fiscales gozaban de una serie de bonificaciones que consistiacutean en una reduccioacuten del 50 de la cuota iacutentegra si bien en las explotaciones agrarias asociativas prioritarias esta bonificacioacuten era del 80 y en las cooperativas de trabajo asociado que cumpliesen determinados requisitos5 dicho coeficiente era del 90 durante los primeros cinco antildeos de actividad social
4 Aquellas que estuvieran incluidas en algunos de los tipos siguientes cooperativas de trabajo asociado cooperativas agrarias cooperativas de explotacioacuten comunitaria de la tierra cooperativas del mar y cooperativas de consumidores y usuarios 5 Si integraban al menos un 50 de socios discapacitados y dichos socios se encontraban en situacioacuten de desempleo en el momento de constituirse la cooperativa
Paacuteg 30 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Las declaraciones del ejercicio 2013 presentadas por Agrupaciones de Intereacutes Econoacutemico (AIE) y Uniones Temporales de Empresas (UTE) fueron 23121 cifra inferior en un 65 a la de 2012 variacioacuten maacutes intensa que la experimentada en ese antildeo (tasa del ndash52) El peso del conjunto de estas entidades sobre el total de declarantes en 2013 disminuyoacute respecto al ejercicio anterior en maacutes de 1 deacutecima porcentual situaacutendose en el 162
En relacioacuten con las entidades exentas hay que distinguir entre las exenciones subjetivas o totales y las objetivas o parciales Las primeras tienen su origen en las propias caracteriacutesticas del sujeto pasivo (afectan esencialmente a determinados entes del sector puacuteblico) En las exenciones objetivas o parciales se atiende fundamentalmente a la finalidad perseguida por la entidad Asiacute aquellas entidades que no persigan como propoacutesito central de su actividad el aacutenimo de lucro (aunque ocasionalmente puedan tenerlo) quedan exentas de tributar por el IS respecto de las rentas derivadas estrictamente del desempentildeo de su finalidad social debiendo tributar por el resto6
En 2013 el nuacutemero de declaraciones de entidades parcialmente exentas se redujo un 05 pasando de 14426 a 14348 Su participacioacuten en el total de declaraciones disminuyoacute 2 centeacutesimas porcentuales al pasar del 102 al 1
Las entidades sin fines lucrativos acogidas al reacutegimen fiscal establecido en la Ley 492002 fueron 13064 en 2013 lo que supuso un incremento del 61 respecto a 2012 (12310) si bien su participacioacuten relativa presentoacute un aumento de 4 centeacutesimas porcentuales al pasar del 087 al 091 Las peculiaridades de este reacutegimen consistiacutean principalmente en la exencioacuten o integracioacuten parcial de determinados rendimientos e incrementos de patrimonio en la base imponible y en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 10
Otro de los regiacutemenes especiales previstos en el TRLIS es el relativo a las IIC Las principales peculiaridades de este reacutegimen en 2013 consistiacutean en la aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 1 siempre que cumpliesen determinados requisitos7 (en caso contrario tributaban al tipo general del 30) y en la imposibilidad de practicar deducciones en la cuota ni la exencioacuten de rentas en la base imponible para evitar la doble imposicioacuten internacional
6 En 2013 estaban exentas las rentas siguientes - Las que procediacutean de la realizacioacuten de actividades que constituyesen su objeto social o finalidad especiacutefica - Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a tiacutetulo lucrativo siempre que unas y otras se hubiesen obtenido o
realizado en cumplimiento de su objeto social o finalidad especiacutefica - Las que se hubiesen puesto de manifiesto en la transmisioacuten onerosa de bienes afectos a la realizacioacuten del objeto social
o finalidad especiacutefica cuando la totalidad del producto obtenido se hubiese destinado a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad especiacutefica
7 En el caso de las sociedades de inversioacuten de capital variable y los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero regulados en la Ley 352003 de 4 de noviembre de Instituciones de Inversioacuten Colectiva (BOE de 5 de noviembre) cuando el nuacutemero de accionistas o partiacutecipes requerido sea inferior a 100 Para sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios regulados en la citada Ley se exige ademaacutes que con el caraacutecter de IIC no financieras tengan por objeto exclusivo la inversioacuten en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento (tambieacuten se requiere que estas inversiones no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres antildeos desde su adquisicioacuten salvo que con caraacutecter excepcional medie autorizacioacuten expresa de la CNMV y que los estatutos de la entidad prevean la no distribucioacuten de dividendos) Tambieacuten se aplica el tipo del 1 a las sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios que desarrollen la actividad de promocioacuten exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento que ademaacutes de reunir los requisitos anteriores cumplan una serie de condiciones relativas al volumen de inversiones al periodo de arrendamiento de las mismas y a la forma de llevar la contabilidad de la actividad
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Las declaraciones presentadas por las IIC acogidas a este reacutegimen especial pasaron de 5448 en 2012 a 5326 en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 22 Su participacioacuten en el total de declaraciones disminuyoacute 1 centeacutesima porcentual pasando del 038 en 2012 al 037 en 2013
En 2013 podiacutean acogerse al reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas aquellas sociedades que tuvieran como actividad econoacutemica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio espantildeol que hubiesen construido promovido o adquirido resultando dicha actividad compatible con la realizacioacuten de otras actividades complementarias y con la transmisioacuten de los inmuebles arrendados una vez transcurrido un periacuteodo miacutenimo de tres antildeos -en 2012 siete antildeos- (se asimilan a viviendas el mobiliario los trasteros las plazas de garaje con el maacuteximo de dos dependencias espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios de las fincas por el mismo arrendador excluidos los locales de negocio siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda) Se aplicaba una bonificacioacuten del 90 cuando se tratase de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las obras e instalaciones de adecuacioacuten a las que se refiere el artiacuteculo 6914ordm de la LIRPF
El nuacutemero de entidades acogidas a dicho reacutegimen especial en 2013 fue de 2853 lo que supuso un incremento del 211 respecto a 2012 (2356) continuando con la tendencia de crecimiento que ya se inicioacute en 2006 Su participacioacuten continuoacute siendo muy baja respecto al nuacutemero total de declarantes incrementaacutendose 3 centeacutesimas porcentuales al pasar del 017 en 2012 al 02 en 2013
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten deben presentar declaracioacuten por el IS cuando obtengan ingresos sometidos al mismo incurran en gastos o realicen inversiones para la conservacioacuten mejora proteccioacuten acceso y servicios dirigidos al uso social al que el monte estaacute destinado yo con la financiacioacuten de obras de infraestructura y servicios puacuteblicos de intereacutes social El tipo de gravamen aplicable en 2013 a estas comunidades era del 25 En el ejercicio 2013 las declaraciones acogidas a este reacutegimen especial fueron 1752 cifra superior en un 43 a la del ejercicio anterior (1679) aunque su participacioacuten permanecioacute inalterada en el 012
Las entidades de tenencia de valores extranjeros se caracterizan por el hecho de que su objeto social ha de comprender la gestioacuten y administracioacuten de participaciones en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol que desarrollen actividades empresariales en el extranjero El reacutegimen consiste en que en la entidad residente estaacuten exentas las rentas procedentes de sus participaciones ya sea a traveacutes de dividendos o de plusvaliacuteas obtenidas en la transmisioacuten de los tiacutetulos siempre que cumplan determinados requisitos referentes al grado de participacioacuten y a la actividad de la entidad extranjera participada Su nuacutemero pasoacute de 1448 en 2012 a 1553 en 2013 lo que supuso un incremento del 73 aumentando su participacioacuten en el total de declaraciones 1 centeacutesima porcentual al pasar del 01 en 2012 al 011 en 2013
Las entidades acogidas en 2013 al reacutegimen de transparencia fiscal internacional fueron 1048 producieacutendose una disminucioacuten del 42 respecto a 2012 (1094) reducieacutendose su participacioacuten en el total de declarantes en 1 centeacutesima porcentual pasando del 008 en 2012 al 007 en 2013 Las principales peculiaridades de este reacutegimen consisten en que los sujetos pasivos deben incluir en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espantildeol en cuanto dicha renta pertenezca a alguna de las clases previstas en el apartado 2 del artiacuteculo 107 del TRLIS entre ellas la
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EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
titularidad de bienes inmuebles ruacutesticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos con las excepciones establecidas en el mismo participacioacuten en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesioacuten a terceros de capitales propios actividades crediticias financieras aseguradoras y de prestacioacuten de servicios salvo las excepciones establecidas en el mismo y por uacuteltimo la transmisioacuten de bienes y derechos referidos en los paacuterrafos a) y b) de dicho apartado 2 que generen rentas y todo ello siempre que se cumplan las circunstancias enumeradas en el apartado 1 del citado artiacuteculo 107 del TRLIS en cuanto a que la entidad por siacute sola o conjuntamente con personas o entidades vinculadas tengan una participacioacuten igual o superior al 50 en el capital los fondos propios los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espantildeol en la fecha del cierre del ejercicio social de esta uacuteltima y que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espantildeol imputable a alguna de las clases de renta previstas en el apartado 2 del artiacuteculo 107 del TRLIS por razoacuten de gravamen de naturaleza ideacutentica o anaacuteloga al IS sea inferior al 75 del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel
Por otro lado las entidades acogidas a ese reacutegimen fiscal especial pueden deducir de la cuota iacutentegra los impuestos o gravaacutemenes de naturaleza ideacutentica o anaacuteloga al IS efectivamente satisfechos en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible asiacute como el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razoacuten de la distribucioacuten de los dividendos o participaciones en beneficios sea para evitar la doble imposicioacuten o de acuerdo con la legislacioacuten interna de paiacutes del que se trate en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible sin que la suma de estas deducciones pueda exceder de la cuota iacutentegra que en Espantildea corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible
En el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea se establece que las fusiones u operaciones similares no implican gravamen alguno sobre las plusvaliacuteas determinadas por la diferencia entre el valor real de los elementos del activo y del pasivo transferidos y su valor fiscal en el momento de efectuarse la operacioacuten sino solo cuando dichas plusvaliacuteas se realizan verdaderamente En relacioacuten a dicho reacutegimen solo se dispone de informacioacuten estadiacutestica respecto a aquellas entidades que o bien ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 431 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de fusioacuten o escisioacuten) o bien ejercieron la opcioacuten del artiacuteculo 433 del RIS (sujetos obligados a realizar la comunicacioacuten a la Administracioacuten tributaria de la opcioacuten por el reacutegimen especial en el caso de operaciones de canje de valores) sin que por tanto esteacuten reflejados en estos datos la totalidad del nuacutemero de declarantes a los que fue de aplicacioacuten el reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportacioacuten de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la UE que no obstante estaraacuten incluidos en la cifra que aparece en la ruacutebrica ldquootros regiacutemenes especialesrdquo del Cuadro 2 Las entidades que se acogieron a este reacutegimen especial habiendo ejercido la opcioacuten del artiacuteculo 431 o 433 del RIS en 2013 fueron 1255 lo que supuso una disminucioacuten del 61 respecto a 2012 (1336) permaneciendo su participacioacuten inalterada en el 009 respecto a 2012
Las entidades acogidas en 2013 al reacutegimen especial de la mineriacutea fueron 470 producieacutendose un retroceso del 43 respecto a 2012 (491) Los beneficios fiscales de este reacutegimen consisten en la aplicacioacuten de la libertad de amortizacioacuten durante 10 antildeos de las inversiones realizadas en activos
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
relacionados con la actividad de la mineriacutea y en la posibilidad de reducir la base imponible del IS en el importe de las cantidades que se destinen en concepto de factor de agotamiento ya sea a traveacutes de reducciones en la base imponible mediante ajustes extracontables negativos o por la consideracioacuten de gasto deducible de tales dotaciones siempre que se cumplan ciertos requisitos relativos a la cuantiacutea de las dotaciones plazo de inversioacuten de la reserva y destino final de la misma
Las entidades acogidas al reacutegimen especial de sociedades y fondos de capital-riesgo fueron 348 en 2013 producieacutendose un incremento de 1 unidad y del 03 respecto a 2012 (347) Las especialidades en la tributacioacuten por IS de estas entidades consisten en que los dividendos y participaciones en beneficios que perciban de aquellas sociedades que promuevan o fomenten disfrutan de una deduccioacuten por doble imposicioacuten interna del 100 y ademaacutes las rentas obtenidas por la transmisioacuten de acciones y participaciones de dichas sociedades gozan de una exencioacuten parcial conforme a una escala de coeficientes variables en funcioacuten del tiempo transcurrido entre la adquisicioacuten y la transmisioacuten
Las sociedades de desarrollo industrial regional presentaron 104 declaraciones correspondientes al ejercicio 2013 3 unidades y un 28 menos que en 2012 (107) Estas entidades son sociedades puacuteblicas de caraacutecter mercantil (sociedades anoacutenimas) dedicadas a la promocioacuten industrial regional mediante la mediacioacuten financiera a medio y largo plazo y la prestacioacuten de servicios Estas empresas gozan de los mismos beneficios fiscales que las sociedades y fondos de capital-riesgo en relacioacuten con la deduccioacuten por doble imposicioacuten de dividendos y la exencioacuten parcial de las rentas obtenidas en la transmisioacuten de acciones y participaciones
Respecto al reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje podiacutean acogerse al mismo en 2012 las entidades inscritas en alguno de los Registros de Empresas Navieras referidos en la Ley 271992 de 24 de noviembre de Puertos del Estado y de la Marina Mercante (BOE de 25 de noviembre) cuya actividad comprendiese la explotacioacuten de buques propios o arrendados asiacute como las entidades que realizasen en su totalidad la gestioacuten teacutecnica y de tripulacioacuten de los buques incluidos en el reacutegimen especial siendo tambieacuten aplicable a los buques de remolque y a las dragas que realizasen actividad de transporte mariacutetimo siempre que cumpliesen las condiciones y requisitos exigidos por el TRLIS Este reacutegimen tiene como caracteriacutestica maacutes relevante la determinacioacuten de la base imponible a traveacutes del reacutegimen de estimacioacuten objetiva mediante la aplicacioacuten de una escala en funcioacuten de las toneladas de registro neto de cada uno de los buques sin que el resultado que se obtenga pueda ser objeto de reduccioacuten posterior por ninguacuten tipo de deduccioacuten o bonificacioacuten Como se observa en el Cuadro 2 las entidades que se acogieron a este reacutegimen especial en 2013 fueron 55 frente a 78 en 2012 lo que supone una disminucioacuten de 23 unidades y del 295 entre ambos periacuteodos impositivos
El reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos solo es aplicable a empresas cuyo objeto social sea exclusivamente la exploracioacuten investigacioacuten y explotacioacuten de yacimientos y de almacenamiento subterraacuteneo de hidrocarburos (con caraacutecter complementario tambieacuten pueden realizar las funciones de transporte almacenamiento depuracioacuten y venta de los productos extraiacutedos) Las empresas acogidas a este reacutegimen aplicaban en 2013 el tipo de gravamen especial del 35 a su base imponible Las restantes peculiaridades respecto al sistema de tributacioacuten general del IS residen baacutesicamente en el reacutegimen de amortizaciones de las inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten en la posibilidad de reducir la base imponible del IS en el importe de las cantidades que se destinen en concepto de factor de agotamiento que no superen ciertos liacutemites y en las compensaciones de bases imponibles negativas Las
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EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
entidades acogidas a este reacutegimen especial fueron 21 en 2013 producieacutendose una disminucioacuten de 28 unidades y del 571 respecto a 2012 (21)
Tal como se puede observar en el Cuadro 2 las entidades que aplicaron el reacutegimen especial de las SOCIMI fueron 29 en 2013 aumentando en 19 respecto a 2012 (10) lo que supuso una tasa de variacioacuten del 190 motivada fundamentalmente por las novedades introducidas por la Ley 162012 ya comentadas en el Capiacutetulo II entre las que destacaba la reduccioacuten del tipo de gravamen que pasoacute del 19 en 2012 al 0 a partir de 1 de enero de 2013 siempre que se cumpliesen los requisitos establecidos
Por uacuteltimo en el Cuadro 2 bajo la denominacioacuten de ldquootros regiacutemenes especialesrdquo se recogen un total de 3838 entidades en 2013 y 3765 entidades en 2012 Esta ruacutebrica incluye a las entidades a las que era de aplicacioacuten un reacutegimen tributario especial de los previstos en el Tiacutetulo VII del TRLIS u otras normas concordadas y que no estaacuten contempladas en ninguno de los regiacutemenes anteriores como por ejemplo las entidades a las que era de aplicacioacuten el reacutegimen de las entidades deportivas
III114 Declarantes por formas juriacutedicas de entidades
En el Cuadro 3 se muestra la distribucioacuten de los declarantes del IS por formas juriacutedicas de entidades para cada uno de los ejercicios del bienio 2012-2013 atendiendo para su clasificacioacuten al Nuacutemero de Identificacioacuten Fiscal (NIF) consignado en las declaraciones
Cuadro 3 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR FORMAS JURIacuteDICAS DE ENTIDADES
IS 2012 y 2013
Forma juriacutedica 2012 2013 Tasas de
Declarantes Declarantes variacioacuten
Sociedades Anoacutenimas 98533 694 94830 663 -38
Sociedades de Responsabilidad Limitada 1227868 8651 1244132 8694 13
Sociedades colectivas 309 002 303 002 -19
Sociedades comanditarias 146 001 127 001 -130
Comunidades de bienes y herencias yacentes 243 002 237 002 -25
Sociedades cooperativas 28040 198 27715 194 -12
Asociaciones 25368 179 26289 184 36
Comunidades de propietarios 26 000 28 000 77
Sociedades civiles 134 001 105 001 -216
Corporaciones locales 52 000 48 000 -77
Organismos puacuteblicos 1231 009 1242 009 09
Congregaciones e instituciones religiosas 1581 011 1577 011 -03
Oacuterganos de la AGE y de las CCAA 26 000 26 000 00
Uniones temporales de empresas 23145 163 21724 152 -61
Resto de entidades 12634 089 12625 088 -01
TOTAL 1419336 100 1431008 100 08
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Se vuelve a poner de manifiesto al igual que en ejercicios anteriores el gran protagonismo de las declaraciones presentadas por Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL) que experimentaron un crecimiento del 13 entre los ejercicios 2012 y 2013 de manera que su nuacutemero se elevoacute a 1244132 en
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
ese uacuteltimo ejercicio representando el 869 del total de declaraciones y aumentando 4 deacutecimas porcentuales respecto al nivel de representacioacuten registrado en el ejercicio anterior mantenieacutendose asiacute en la senda de crecimiento iniciada en el ejercicio 2010
El incremento del nuacutemero de declaraciones presentadas por las SRL se debioacute por un lado a la creacioacuten de nuevas empresas que adoptaron desde su constitucioacuten esta forma societaria y por otro lado a la transformacioacuten de SA en SRL Seguacuten el DIRCE a lo largo del antildeo 2013 se constituyeron 127672 sociedades nuevas8 de las cuales 87713 fueron SRL 889 se constituyeron con forma de SA y las 39070 restantes optaron por otras formas juriacutedicas Si se comparan las cifras anteriores con las correspondientes al antildeo 2012 se obtienen unas tasas de variacioacuten del 93 para las SRL del ndash121 para las SA y del 146 para el resto de formas juriacutedicas
Por su parte las Sociedades Anoacutenimas (SA) fueron 94830 lo que supuso una disminucioacuten del 38 respecto al ejercicio 2012 manteniendo la tendencia observada en ejercicios anteriores consistente en una moderada pero sistemaacutetica contraccioacuten Su participacioacuten respecto al total disminuyoacute en 3 deacutecimas porcentuales al pasar del 69 en 2012 al 66 en 2013
Respecto a las demaacutes figuras societarias resaltar uacutenicamente los tamantildeos de los colectivos correspondientes a las sociedades cooperativas (el 19) asociaciones (18) UTE (15) y el resto de entidades entre las que se encontraban aquellas que no teniacutean cabida en otra clave especiacutefica (el 09) mientras que las demaacutes formas juriacutedicas tuvieron una presencia praacutecticamente residual con participaciones en todos los supuestos que no superaron el 11 por mil
El nuacutemero de declaraciones de sociedades cooperativas disminuyoacute el 12 en 2013 respecto al ejercicio anterior situaacutendose en un total de 27715 (28040 en 2012) Advieacutertase que el nuacutemero de entidades cooperativas difiere ligeramente del que aparece en el Cuadro 2 donde se recogen los declarantes de cada uno de los regiacutemenes especiales de tributacioacuten lo que se explica por el diferente criterio de clasificacioacuten utilizado en uno y otro caso (el NIF en la clasificacioacuten por formas juriacutedicas de entidades y las marcas consignadas en las casillas destinadas a la identificacioacuten del reacutegimen tributario y otras caracteriacutesticas de los declarantes en la clasificacioacuten por regiacutemenes especiales) aunque en ambos se constata la disminucioacuten registrada en 2013 en el tamantildeo de este colectivo en alrededor del 1
Las asociaciones incrementaron su nuacutemero en el 36 en 2013 hasta alcanzar 26289 entidades continuando con la tendencia creciente observada en antildeos anteriores Su participacioacuten respecto al nuacutemero total de declarantes fue del 184 5 centeacutesimas porcentuales maacutes que en 2012
Las UTE cuyo nuacutemero fue de 21724 en 2013 disminuyeron el 61 respecto al ejercicio anterior y representaron el 15 del nuacutemero total de declarantes en 2013 una deacutecima porcentual menos que en 2012
Los declarantes con personalidad juriacutedica distinta de las mencionadas en los paacuterrafos anteriores tuvieron un escaso peso respecto al total de declarantes sin llegar a superar en ninguacuten caso el 011
8 Estas son las denominadas altas puras esto es las unidades que comenzaron el desarrollo de actividades en 2012 y que anteriormente no estaban inscritas en el DIRCE ni siquiera con situacioacuten de cese de actividad
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EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
III115 Declarantes por tramos de ingresos
En el Cuadro 4 el nuacutemero de declarantes del IS en el ejercicio 2013 se distribuye en funcioacuten del volumen de ingresos9 expresados en millones de euros A efectos de la distribucioacuten por intervalos tanto del nuacutemero de declarantes como del resto de magnitudes del impuesto que se utiliza a lo largo de este libro el nivel de ingresos en el que se situacutea cada entidad es el correspondiente a la suma de todos los importes de ingresos incluidos los resultados positivos de determinadas operaciones de todas las variaciones positivas de valor incluidas las diferencias de cambio y del saldo neto positivo del impuesto sobre beneficios todo ello de acuerdo con las estructuras de las cuentas de peacuterdidas y ganancias que se recogen en los vigentes planes contables
El Graacutefico 2 muestra la representacioacuten de la distribucioacuten recogida en el Cuadro 4
9 La variable de ingresos en los distintos modelos de cuentas de peacuterdidas y ganancias comprende las siguientes partidas - Entidades no financieras importe neto de la cifra de negocios + variacioacuten positiva de existencias de productos en
curso de fabricacioacuten y terminados + variacioacuten positiva de valor razonable en instrumentos financieros + reversioacuten por deterioro y beneficios por enajenacioacuten + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos
- Entidades de creacutedito intereses y rendimientos asimilados + rendimiento de instrumentos de capital + comisiones percibidas + resultado positivo de operaciones financieras + diferencias positivas de cambio + otros productos de explotacioacuten + ganancias de activos no corrientes en venta + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos
- Aseguradoras (en las tres cuentas teacutecnicas correspondientes al seguro no vida al seguro vida y la cuenta no teacutecnica) primas de seguro directo y reaseguro aceptado + ingresos del inmovilizado material y de las inversiones + otros ingresos
- Instituciones de inversioacuten colectiva comisiones + resultados positivos por enajenaciones y otros de inversiones inmobiliarias + ingresos financieros + variacioacuten positiva del valor razonable en instrumentos financieros + diferencias positivas de cambio + resultados positivos por operaciones de cartera + saldo positivo del impuesto sobre beneficios + otros ingresos
- Sociedades de garantiacutea reciacuteproca importe neto de la cifra de negocios + otros ingresos de explotacioacuten + saldo neto positivo de las dotaciones a provisiones por avales y garantiacuteas + saldo neto positivo de las correcciones de valor por deterioro de socios dudosos + saldo neto positivo de las dotaciones al fondo de provisiones teacutecnicas cobertura del conjunto de operaciones + fondo de provisiones teacutecnicas portaciones de terceros utilizadas + saldo positivo de deterioro y resultado de enajenacioacuten de inmovilizado + saldo neto positivo de deterioro y resultado de activos no corrientes en venta + ingresos financieros + variacioacuten positiva de valor razonable en instrumentos financieros + diferencias positivas de cambio + saldo positivo de correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros + resultado positivo por enajenacioacuten de instrumentos financieros + saldo positivo del impuesto sobre beneficios
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 37
Cuadro 4 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Tramos de ingresos (millones de euros) Declarantes acum
0 318127 222 222 0 - 001 153484 107 330
001 - 005 221260 155 484 005 - 01 165600 116 600 01 - 025 215301 150 750 025 - 05 129771 91 841
05 - 1 90336 63 904 1 - 3 80679 56 961 3 - 5 20718 14 975 5 - 6 5624 04 979
6 - 75 5504 04 983 75 - 10 5711 04 987 10 - 25 10877 08 994 25 - 50 3992 03 997 50 - 75 1371 01 998
75 - 100 667 00 999 100 - 250 1214 01 999 250 - 500 372 00 1000 500 - 750 137 00 1000
750 - 1000 75 00 1000 gt 1000 188 00 1000 TOTAL 1431008 100
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 38 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
0123456789
1011121314151617181920212223
Tramos de ingresos (millones de euros)
Graacutefico 2 DISTRIBUCIOacuteN RELATIVA DEL NUacuteMERO DE DECLARANTES
POR TRAMOS DE INGRESOS IS 2013
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Se observa en el Cuadro 4 que las tres cuartas partes de los declarantes se situaron en los tramos no superiores a 250000 euros Concretamente en el ejercicio 2013 los declarantes con ingresos por debajo de ese umbral fueron 1073772 lo que representoacute una proporcioacuten del 75 respecto al total 14 puntos porcentuales maacutes que en 2012 (el 736)
Las sociedades que en el ejercicio 2013 declararon un volumen de ingresos comprendidos entre 250000 y 10 millones de euros fueron 338343 el 236 del total (en 2012 el 25)
Por encima de 10 millones de euros de ingresos se encontraban 18893 en 2013 el 13 del total lo que supuso 1 deacutecima porcentual menos que en 2012 situaacutendose en los tramos maacutes altos de la distribucioacuten esto es por encima de 100 millones de euros 1986 declarantes en 2013 el 14 por mil del colectivo formado por la totalidad de declarantes (praacutecticamente igual que en 2012)
III116 Entidades inactivas y con peacuterdidas
Como se indicoacute al comienzo de este apartado en el ejercicio 2013 estaban obligados a presentar declaracioacuten del IS todos los sujetos pasivos del tributo (con las excepciones ya comentadas) con independencia de que hubiesen desarrollado o no actividades durante el periodo impositivo y de que hubiesen obtenido o no rentas sujetas al impuesto
Por consiguiente circunstancias tales como que la entidad permaneciese inactiva o que habiendo tenido actividad no se hubiesen generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a tributacioacuten no eximiacutean al sujeto pasivo de la obligacioacuten de presentar la correspondiente declaracioacuten
En 2013 las sociedades inactivas fueron 162519 cifra superior en el 09 a la correspondiente al ejercicio anterior (161116) Como consecuencia la importancia relativa de estas entidades respecto al total de declarantes se mantuvo inalterada respecto al ejercicio anterior situaacutendose en el 114
El nuacutemero de sociedades con peacuterdidas en 2013 ascendioacute a 621316 con un aumento del 07 respecto a 2012 (616872) es decir el 434 de las sociedades que presentaron declaracioacuten en dicho ejercicio siendo su participacioacuten en 2013 inferior en 1 deacutecima porcentual a la observada en 2012 (435)
III12 Balance y cuenta de resultados de las entidades declarantes
Antes de comenzar a analizar el resultado del proceso de liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 se considera de intereacutes ofrecer de forma sinteacutetica y a tiacutetulo meramente informativo cuaacutel era la estructura del patrimonio y la situacioacuten econoacutemico-financiera de las empresas declarantes en dicho ejercicio a traveacutes de la informacioacuten recogida en las distintas partidas del balance y de la cuenta de resultados consignada por eacutestas en sus declaraciones
Se ha optado por presentar esta informacioacuten diferenciando cinco grupos distintos de entidades no financieras crediticias aseguradoras IIC y sociedades de garantiacutea reciacuteproca dado que la normativa contable aplicable y en consecuencia la estructura de las cuentas que se han de presentar difiere seguacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 39
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
el sector de actividad al que pertenezca la sociedad10 Esta misma clasificacioacuten es la que se establece en el Modelo 200 de declaracioacuten-liquidacioacuten del IS
III121 Entidades no financieras
La inmensa mayoriacutea de las declaraciones del IS en 2013 1393225 esto es el 976 del total de 1431008 declaraciones presentadas correspondiacutean a entidades no financieras Estas entidades aportaron un saldo de resultado contable de 15387 millones de euros lo que representaba el 372 del beneficio neto correspondiente a la totalidad de las entidades societarias (41355 millones de euros)
En el Cuadro 5 se recogen el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integran el balance declarado por este grupo de entidades
10 Las entidades no financieras aplican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 15142007 asiacute como el Plan General de Contabilidad de Pequentildeas y Medianas Empresas y los criterios contables especiacuteficos para microempresas aprobado por Real Decreto 15152007 las entidades aseguradoras teniacutean su propio Plan de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 13172008 las entidades de creacutedito se someten a las normas contables establecidas por el Banco de Espantildea las IIC estaacuten sujetas al cumplimiento de la Circular 32008 y las sociedades de garantiacutea reciacuteproca se someten a las normas especiales para la elaboracioacuten documentacioacuten y presentacioacuten de su informacioacuten contable establecidas en la Orden EHA13272009
Paacuteg 40 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 5 ENTIDADES NO FINANCIERAS IS 2013
BALANCE
ACTIVO PASIVO
Partida Declarantes
Valor
Partida Declarantes
Valor
Importe (millones de euros)
s total Importe (millones de euros)
s total
1 Activo no corriente 11 Inmovilizado intangible 12 Inmovilizado material 13 Inversiones inmobiliarias 14 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 15 Inversiones financieras a largo plazo 16 Activos por impuestos diferido 17 Deudores comerciales no corrientes
1172828 256596 988460 101928 112242 500021 459250
3270
29083102 1394717 7583561 2004696
12413245 4611471 939703 135708
656 31
17145
2801042103
1 Patrimonio neto (1) 11 Fondos propios 111 Capital 112 Prima de emisioacuten 113 Reservas 114 Acciones y participaciones en patrimonio propias 115 Resultados de ejercicios anteriores 116 Otras aportaciones de socios 117 Resultado del ejercicio 118 Dividendo a cuenta 119 Otros instrumentos de patrimonio neto 12 Ajustes por cambio de valor 13 Ajustes en patrimonio neto 14 Subvenciones donaciones y legados recibidos
1398178 1398080 1385305
45691 923131
7014 972941 127893
1185324 6939 1454 8728 2519
54631
17042698 16405877
7642404 4762285 6943191
-65776 -3699182
858892 152837
-239169 50396 12678
1320 622822
385370172107157-01-8319 03
-0501000014
2 Activo corriente 21Activo no corriente mantenido para la venta 22 Existencias 23 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 24 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 25 Inversiones financieras a corto plazo 26 Periodificaciones a corto plazo 27 Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
1369241 4446
593457 1189183
87134 449627 111534
1304081
15240717 171009
4038982 4089437 2376360 2465685
56564 2042680
344049192545601 46
2 Pasivo no corriente 21 Provisiones a largo plazo 22 Deudas a largo plazo 23 Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 24 Pasivos por impuesto diferido 25 Periodificaciones a largo plazo 26 Acreedores comerciales no corrientes 27 Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo
670341 33083
610409 43763
103269 3198 1656 4626
15311987 518862
9978970 4181403
462702 82154 20077 67819
34512
2259410020002
3 Pasivo corriente 1275695 11969135 270 31 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta 898 22929 01 32 Provisiones a corto plazo 35965 205008 05 33 Deudas a corto plazo 857504 4147146 94 34 Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 82524 2669025 60 35 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1197971 4836097 109 36 Periodificaciones a corto plazo 22593 83654 02 37 Deuda con caracteriacutesticas especiales a corto plazo 2474 5275 00
TOTAL ACTIVO (2) 1393225 44323819 100 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (3) 1393225 44323819 100
Paacuteg 41
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
La estructura de balance de las entidades no financieras en 2013 de acuerdo al Plan General de Contabilidad teniacutea la siguiente composicioacuten
bull Por un lado el primer grupo de partidas denominado ldquoActivordquo que a su vez estaacute formado por dos subgrupos que son
- Activo no corriente
- Activo corriente
bull Por otro lado el segundo grupo de partidas denominado ldquoPatrimonio Neto y Pasivordquo que a su vez estaacute formado por tres subgrupos que son
- Patrimonio neto
- Pasivo no corriente
- Pasivo corriente
En el Cuadro 5 se observa que el valor patrimonial acumulado por la totalidad de las entidades no financieras en el ejercicio 2013 se situoacute en 4432382 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 28 respecto a 2012 (4561099 millones de euros)
Desde el punto de vista cuantitativo las partidas maacutes relevantes en el activo fueron las referentes al grupo del activo no corriente cuyo importe en su conjunto ascendioacute a 2908310 millones de euros representando el 656 del activo total declarado por estas entidades Dentro de este bloque destacoacute el valor de las inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo (1241325 millones de euros) con un peso del 28 producieacutendose un aumento del 05 respecto a 2012 (1234626 millones de euros) Tambieacuten sobresalioacute el inmovilizado material (758356 millones de euros) con una participacioacuten del 171 y una disminucioacuten del 05 respecto a 2012 (762492 millones de euros) asiacute como las inversiones financieras a largo plazo (461147 millones de euros) que representaron el 104 del total del activo registraacutendose un descenso del 35 respecto a 2012 (477980 millones de euros) Conjuntamente esas 3 partidas absorbieron el 555 del valor total del activo (en 2012 el 543)
En el grupo de las partidas que integraban el activo corriente que en su conjunto tuvieron una participacioacuten en el total del activo del 344 las maacutes relevantes desde el punto de vista cuantitativo fueron los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (408944 millones de euros) con una representacioacuten en el importe agregado del activo del 92 y una disminucioacuten del 54 respecto a 2012 (432070 millones de euros) asiacute como las existencias con un importe de 403898 millones de euros lo que representaba un peso del 91 y un descenso del 10 respecto a 2012 (448944 millones de euros) Conjuntamente esas 2 partidas absorbieron el 183 del valor total del activo (el 193 en 2012) y el 533 del activo corriente (ideacutentico porcentaje en 2011)
En el ldquopatrimonio neto y pasivordquo destacaron por su importancia cuantitativa las partidas que formaban el grupo de ldquopatrimonio netordquo que representoacute el 385 del pasivo total declarado por estas entidades seguido del grupo denominado ldquopasivo no corrienterdquo con una participacioacuten del 345 y finalmente las partidas que formaban el grupo ldquopasivo corrienterdquo con un peso del 27
Paacuteg 42 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Dentro del grupo ldquopatrimonio netordquo destacoacute el importe de los fondos propios (1640588 millones de euros) representando el 37 del valor total del pasivo declarado por estas entidades y suponiendo un aumento del 27 respecto a 2012 (1597760 millones de euros) Dentro de los fondos propios la ruacutebrica maacutes importante en cuanto a su importe fue la relativa al capital (764240 millones de euros) con una participacioacuten del 172 y con un crecimiento del 19 respecto a 2012 (750341 millones de euros) seguida de la partida de reservas (694319 millones de euros) con un peso del 157 y una expansioacuten del 27 respecto a 2012 (676046 millones de euros)
Por otro lado dentro del grupo denominado ldquopasivo no corrienterdquo las deudas a largo plazo constituyeron la principal partida del mismo (997897 millones de euros) con una participacioacuten en el valor total del pasivo del 225 y un descenso del 82 respecto a 2012 (1087221 millones de euros) seguida de las deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (431603 millones de euros) con un peso del 94 y una disminucioacuten del 31 respecto a 2012 (431603 millones de euros)
Por uacuteltimo dentro del grupo ldquopasivo corrienterdquo la ruacutebrica maacutes importante fue la de acreedores comerciales y otras cuentas a cobrar (483610 millones de euros) representando el 109 del valor total del pasivo declarado por estas entidades y registraacutendose un descenso del 05 respecto a 2012 (485891 millones de euros) seguida de la partida de deudas a corto plazo (414715 millones de euros) con un peso del 94 y una disminucioacuten del 127 respecto a 2012 (474913 millones de euros)
Dado que las entidades no financieras constituyen una inmensa mayoriacutea de la poblacioacuten de declarantes del IS se considera interesante exponer una breve interpretacioacuten de la estructura de su balance tanto en el corto como en el largo plazo
En el Graacutefico 3 se muestra la situacioacuten econoacutemica y financiera que se desprende del balance de estas entidades a traveacutes de la estructura de masas patrimoniales lo que permite formarse una opinioacuten raacutepida sobre la solidez financiera y la potencia de sus medios de accioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 43
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
Graacutefico 3
BALANCE DE ENTIDADES NO FINANCIERAS
IS 2013
e
t
s
ACTIVO PASIVO
RECURSOS PROPIOS
385
EXIGIBLE A LARGO
PLAZO 345
ACTIVO CIRCULANTE
344
ACTIVO FIJO 656
EXIGIBLE A CORTO
PLAZO 27
ACTIVO FIJO (Activo no corriente) = Inmovilizado intangible + Inmovilizado material + Inversiones inmobiliarias
+ Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo + Inversiones financieras a largo plazo + Activo por
impuesto diferido + Deudores comerciales no corrientes
ACTIVO CIRCULANTE (Activo corriente) = Activo no corriente mantenido para la venta + Existencias + Deudores
comerciales y otras cuentas a cobrar + Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo + Inversiones
financieras a corto plazo + Periodificaciones a corto plazo + Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes
RECURSOS PROPIOS (Patrimonio neto)= Fondos propios + Ajustes por cambio de valor + Ajustes en patrimonio
neto + Subvenciones donaciones y legados recibidos
EXIGIBLE A LARGO PLAZO (Pasivo no corriente) = Provisiones a largo plazo + Deudas a largo plazo + Deudas
con empresas del grupo y asociadas a largo plazo + Pasivos por impuesto diferido + Periodificaciones a largo plazo +
Acreedores comerciales no corrientes + Deuda con caracteriacutesticas especiales a largo plazo
EXIGIBLE A CORTO PLAZO (Pasivo corriente) = Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para
la venta + Provisiones a corto plazo + Deudas a corto plazo + Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto
plazo + Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar + Periodif icaciones a corto plazo + Deuda con
La estructura de masas patrimoniales correspondiente al ejercicio 2013 fue similar a la del ejercicio
anterior Dentro de la masa patrimonial del activo el activo fijo estaacute integrado por las diferentes partidas
que constituyen el grupo ldquoactivo no corrienterdquo del balance de las entidades no financieras mientras que el
activo circulante estaacute constituido por las partidas que forman parte del ldquoactivo corrienterdquo del mismo
En la masa patrimonial del pasivo los recursos propios estaacuten constituidos por las diferentes partidas
que integran el ldquopatrimonio netordquo el exigible a largo plazo es la suma de todas las partidas que forman el
Paacuteg 44 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
ldquopasivo no corrienterdquo y por uacuteltimo el exigible a corto plazo estaacute formado por la suma de todas las partidas que forman parte del ldquopasivo corrienterdquo
En la estructura del balance de las entidades no financieras en 2013 se registroacute un aumento de 18 puntos porcentuales en el activo fijo respecto al ejercicio anterior representando un 656 del total del activo y se produjo un descenso equivalente del activo circulante hasta alcanzar una participacioacuten del 344 (el 638 y 362 de participacioacuten respectivamente en 2012)
Los recursos propios aumentaron en 24 puntos porcentuales entre ambos ejercicios (el 385 en 2013 y 361 en 2012) mientras que en las partidas del exigible a largo plazo se produjo un descenso de 14 puntos porcentuales situaacutendose en el 345 (359 en 2012) y en el exigible a corto plazo se registroacute una disminucioacuten de 1 punto porcentual situaacutendose su participacioacuten en el 27 (28 en 2012)
El objetivo del anaacutelisis de la situacioacuten financiera a corto plazo se centra en la capacidad de las empresas para atender a sus compromisos a corto plazo para lo cual debe medirse la liquidez del activo que vendraacute dada por la capacidad que tengan sus componentes para convertirse en dinero para satisfacer las deudas
Una primera medida de la liquidez o capacidad financiera a corto plazo de las empresas la obtenemos a traveacutes de la ldquoratiordquo de tesoreriacutea que es el porcentaje que representa el total del activo corriente respecto al pasivo corriente Esta ldquoratiordquo mide la capacidad de las empresas para afrontar sus obligaciones a corto plazo La ldquoratiordquo de tesoreriacutea se define por el siguiente cociente
ldquoRatiordquo de tesoreriacutea = Activo corriente Pasivo corriente
Para evitar problemas de liquidez el valor de esta ldquoratiordquo debe estar cerca del valor 1 ya que mide la capacidad de las empresas para liquidar sus deudas a corto plazo con sus recursos corrientes Si el valor de la ldquoratiordquo es inferior a 1 existiriacutea un problema de liquidez mientras que si es superior a 1 indicariacutea que hay exceso de liquidez y por tanto que las empresas tienen activos sin rentabilizar dando lugar a una menor rentabilidad total aunque la capacidad de pago sea elevada
Seguacuten esta definicioacuten la ldquoratiordquo de tesoreriacutea resultante fue de 127 en 2013 indicando que las entidades no financieras sustentaban una buena postura de liquidez de forma que no existiacutean desajustes a la hora de hacer efectivas las obligaciones de pago a corto plazo contraiacutedas No obstante su grado de liquidez empeoroacute ligeramente respecto al ejercicio anterior ya que el valor de esta ldquoratiordquo habiacutea sido de 130 en 2012
Otra medida de la liquidez o capacidad financiera a corto plazo de las empresas viene dada por el fondo de maniobra En general disponer de un fondo de maniobra positivo es una garantiacutea de la estabilidad de la empresa Una de las expresiones que se pueden utilizar para calcular el fondo de maniobra viene dada por la siguiente igualdad
Fondo de maniobra = (Activo circulante ndash Pasivo circulante) Pasivo fijo
El fondo de maniobra se define como el montante de recursos financieros permanentes necesarios para poder llevar a cabo con normalidad las operaciones de naturaleza corriente calculaacutendose como el cociente entre el saldo del activo circulante (corriente) menos el pasivo circulante (corriente) y el pasivo fijo compuesto por el patrimonio neto y el pasivo no corriente Un valor negativo de esta ldquoratiordquo
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 45
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
representa que parte del inmovilizado se financia con deudas a corto plazo lo que pondriacutea al colectivo analizado en una difiacutecil situacioacuten financiera
El valor del fondo de maniobra para el conjunto de las entidades no financieras en 2013 fue de 010 ligeramente inferior al alcanzado en 2011 (012) Por tanto se puede afirmar que en 2012 y de forma agregada estas empresas tuvieron suficiente capacidad financiera a corto plazo
Se puede ampliar la perspectiva temporal del anaacutelisis para medir la capacidad que tienen las empresas de satisfacer sus deudas a largo plazo Para ello puede adoptarse una perspectiva estaacutetica a partir de la estructura del balance mediante el caacutelculo de distintas ldquoratiosrdquo teniendo en cuenta las limitaciones que conlleva su utilizacioacuten dado que su interpretacioacuten viene condicionada por el sector en el que opera la empresa Uno de estos indicadores es la ldquoratiordquo de endeudamiento que permite medir el grado de dependencia que tienen las empresas en funcioacuten de la procedencia de los recursos financieros que utiliza Dicha ldquoratiordquo de endeudamiento se define mediante el siguiente cociente
ldquoRatiordquo de endeudamiento = Recursos ajenos Patrimonio neto
Este cociente relaciona las deudas totales de la entidad (acreedores totales) con los recursos propios Se calcula mediante la razoacuten entre el pasivo minorado por las provisiones y el patrimonio neto El valor que toma esta ldquoratiordquo deberiacutea ser a lo sumo la unidad siendo recomendables valores inferiores a ella De esta manera la principal fuente de financiacioacuten ha de estar constituida por los recursos propios quedando relegadas las deudas externas de las empresas a un papel secundario
La tasa de endeudamiento es elevada en colectivos que acuden mayoritariamente a fuentes externas de financiacioacuten de las inversiones Esta ldquoratiordquo presenta valores negativos en aquellos sectores con recursos propios negativos
Seguacuten la informacioacuten declarada en 2013 por las entidades no financieras residentes de acuerdo con el Cuadro 5 y teniendo en cuenta que los recursos ajenos se calculan mediante la suma de los pasivos corrientes y no corrientes minorada por el importe de las provisiones tanto a largo como a corto plazo el valor de la ldquoratiordquo de endeudamiento global de aquellas se situacutea en 156 en el ejercicio 2013 De esta forma estas entidades acudieron a la financiacioacuten ajena en una medida mayor que la deseable si bien con menor intensidad que en 2012 ya que el valor de la ldquoratiordquo para dicho antildeo fue de 172
La Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades no financieras en el ejercicio 2013 se recoge en el Cuadro 6
Paacuteg 46 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 6 ENTIDADES NO FINANCIERAS CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
IS 2012 y 2013
2012 2013 Tasas de variacioacuten Partida
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe Media
1 Importe neto cifra negocios 945423 16418128 1736591 938698 16215211 1727415 -07 -12 -05 2 Variacioacuten de existencias de productos terminados y en curso de fabricacioacuten 142179 -214706 -151011 132248 -85917 -64966 -70 600 570 3 Trabajos realizados por la empresa para su activo 14084 79492 564416 13531 67975 502367 -39 -145 -110 4 Aprovisionamientos 781021 -10281812 -1316458 771157 -9972756 -1293220 -13 30 18 5 Otros ingresos de explotacioacuten 376043 665249 176908 378302 636365 168216 06 -43 -49 6 Gastos de personal 807221 -2734418 -338745 794724 -2645009 -332821 -15 33 17 61 Sueldos salarios y asimilados 790725 -2115484 -267537 777967 -2047314 -263162 -16 32 16 62 Indemnizaciones 135767 -69087 -50886 124020 -52201 -42091 -87 244 173 63 Seguridad social a cargo de la empresa 648841 -503576 -77612 636988 -498979 -78334 -18 09 -09 7 Otros gastos de explotacioacuten 1165568 -3009511 -258201 1160683 -2963910 -255359 -04 15 11 8 Amortizacioacuten del inmovilizado 758367 -635348 -83778 746408 -620084 -83076 -16 24 08 9 Imputacioacuten de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 41307 38097 92228 39968 42760 106985 -32 122 160 10 Excesos de provisiones 6353 21574 339582 6086 18516 304241 -42 -142 -104 11 Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 132940 -209581 -157651 134202 -231264 -172325 09 -103 -93 12 Diferencia negativa de combinaciones de negocio 317 1342 423202 317 3383 1067280 00 1522 1522 13 Otros resultados 391780 10592 2703 401855 -22871 -5691 26 -3159 -3105
14 Resultado de explotacioacuten (1) 1186738 149096 12564 1183315 442400 37387 -03 1967 1976 15 Ingresos financieros 540011 846278 156715 495230 650227 131298 -83 -232 -162 16 Gastos financieros 776673 -759369 -97772 750032 -662546 -88336 -34 128 97 17 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 44062 684 1552 41595 46599 112030 -56 67151 71193 18 Diferencias de cambio 56316 -1392 -2471 57487 -11647 -20260 21 -7368 -7198 19 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 67270 -498185 -740575 63643 -250236 -393188 -54 498 469 20 Otros ingresos y gastos de caraacutecter financiero 19176 7240 37754 16979 19257 113415 -115 1660 2004
21 Resultado financiero (2) 909875 -404745 -44484 878860 -208347 -23706 -34 485 467
22 Resultado antes de impuestos (3) 1186760 -255649 -21542 1184099 234054 19766 -02 1916 1918 23 Impuestos sobre beneficios 679081 -39977 -5887 679789 -71593 -10532 01 -791 -789 24 Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos 335 -1662 -496238 350 -8595 -2455753 45 -4170 -3949
RESULTADO DE LA CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS (4) 1186874 -297288 -25048 1184268 153865 12992 -02 1518 1519
(1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive (2) El resultado financiero (epiacutegrafe 21) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 20 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) + resultado financiero (epiacutegrafe 21) (4) El resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 23) + resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas (epiacutegrafe 24) FuenteAEAT
Paacuteg 47
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Antes de analizar la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias en 2013 de las entidades no financieras conviene recordar que la elaboracioacuten de la citada cuenta de acuerdo con el PGC vigente desde 2008 se realiza en forma de lista de tal forma que los ingresos se minoran por los gastos que correspondan a cada una de las categoriacuteas establecidas a tal efecto es decir se reflejan solo saldos La diferenciacioacuten entre las partidas de ingresos o gastos asiacute como entre el resultado contable positivo o negativo se efectuacutea en funcioacuten del signo positivo o negativo de la partida correspondiente
La estructura de 2012 distingue dos grandes apartados
- Operaciones continuadas
- Operaciones interrumpidas
Tal como se refleja en el Cuadro 6 el resultado neto de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias fue de signo positivo y el importe para las entidades no financieras se situoacute en 15387 millones de euros en 2013 lo que supuso un fuerte aumento del 1518 respecto al resultado de 2012 (importe neto de los beneficios fue de signo negativo y por valor de ndash29729 millones de euros) Dicha partida se consignoacute en 1184268 declaraciones que representaban el 85 del nuacutemero total de entidades no financieras (1186874 en 2012 el 858) y como consecuencia su valor medio fue de 12992 euros un 1519 maacutes que en 2012 (ndash25048 euros)
El resultado del ejercicio 2013 procedente de las operaciones continuadas era igual a la suma de los resultados de explotacioacuten y financiero menos el impuesto sobre beneficios Si al resultado anterior se le antildeadiacutea el resultado neto de impuestos del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas se obteniacutea el resultado de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias
El resultado neto de explotacioacuten ascendioacute a 44240 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 1967 respecto a 2012 (14910 millones de euros) Esta variable se consignoacute en 1183315 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de 37387 euros lo que supuso un incremento del 1976 respecto a 2012 (12564 euros) Dicho resultado de explotacioacuten era igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 6
Respecto a los distintos componentes con signo positivo que formaron parte del resultado de explotacioacuten destacoacute por su importancia cuantitativa en primer lugar el importe neto de la cifra de negocios que alcanzoacute en 2013 la cifra de 1621521 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 12 respecto a 2012 (1641813 millones de euros) Dicha partida se consignoacute en 938698 declaraciones (945423 en 2012) resultando una cuantiacutea media de 1727415 euros (1736591 euros en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida de otros ingresos de explotacioacuten con un valor de 63637 millones de euros que se reflejaron en 378302 declaraciones con un importe medio de 168216 euros (en 2012 66525 millones de euros 376043 declaraciones y 176908 euros respectivamente) asiacute como los trabajos realizados por la empresa para su activo partida que en 2013 fue de 6798 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 145 respecto a 2012 (7949 millones de euros) consignaacutendose en 13531 declaraciones (14084 en 2012) y con una cuantiacutea media de 502367 euros (564416 euros en 2012)
Paacuteg 48 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En cuanto a los componentes con signo negativo que formaron parte del resultado de explotacioacuten destacoacute por su importancia cuantitativa en primer lugar la partida de aprovisionamientos que aportoacute una cifra de 997276 millones de euros con un incremento del 3 respecto a 2012 (1028181 millones de euros) correspondiente a 771157 declaraciones y una cuantiacutea media de 1293220 euros (1316458 euros en 2012) La segunda ruacutebrica negativa maacutes importante de las entidades no financieras que presentaron este estado contable fue la correspondiente a otros gastos de explotacioacuten con un valor de 296391 millones de euros lo cual implicoacute un aumento del 15 respecto a 2012 (300951 millones de euros) producieacutendose una disminucioacuten del 04 en el nuacutemero de declarantes (1160683 en 2013 y 1165568 en 2012) y un crecimiento en su cuantiacutea media del 11 (255359 euros en 2012 y 258201 euros en 2012) Por uacuteltimo tambieacuten sobresalioacute la ruacutebrica correspondiente a los gastos de personal que alcanzoacute la cifra de 264501 millones de euros con un incremento del 33 respecto al ejercicio anterior (273442 millones de euros) Dentro de los gastos de personal la partida maacutes importante fue la correspondiente a sueldos salarios y asimilados alcanzando la cifra de 204731 millones de euros en 2013 el 32 superior a la cuantiacutea declarada en 2012 (211548 millones de euros) las cuales se consignaron en 777967 declaraciones (790725 en 2012) y como consecuencia de lo anterior su importe medio por declarante fue de 263162 euros el 16 maacutes que en 2012 (267537 euros)
El resultado neto financiero en 2013 fue negativo alcanzando un importe de 20835 millones de euros (ndash40475 millones de euros en 2012) Dicha variable se consignoacute en 878860 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de ndash23706 euros (cuantiacutea media de ndash44484 euros en 2012) Dicho resultado financiero era igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 20 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 6
En cuanto a los distintos componentes con signo positivo que formaban parte del resultado financiero resaltoacute por su importancia cuantitativa la partida de ingresos financieros que alcanzoacute la cifra de 65023 millones de euros en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 232 respecto a 2012 (84628 millones de euros) consignaacutendose en 495230 declaraciones dando lugar a una cuantiacutea media de 131298 euros un 162 menos que en 2012
En el lado opuesto entre los distintos componentes con signo negativo que formaban parte del resultado financiero sobresalioacute por su importancia cuantitativa la partida de gastos financieros que alcanzoacute un importe de 66255 millones de euros lo que supuso un crecimiento del 128 respecto a 2012 (75937 millones de euros) consignaacutendose en 750032 declaraciones (776673 en 2012) dando lugar asiacute a una cuantiacutea media de 88336 euros (97772 euros en 2012)
Teniendo en cuenta los datos sobre las partidas mencionadas anteriormente se obtiene el resultado antes de impuestos siendo este igual a la suma algebraica del resultado de explotacioacuten y del resultado financiero el cual y de acuerdo con las cifras declaradas por las entidades no financieras fue de signo positivo y su importe alcanzoacute 23405 millones de euros en 2013 lo cual supuso un aumento del 1916 respecto a 2012 (ndash25565 millones de euros) consignaacutendose en 1184099 declaraciones y con una cuantiacutea media de 19766 euros el 1918 maacutes que en 2012 (ndash21542 euros)
Por uacuteltimo el resultado del ejercicio neto de impuestos procedente de operaciones interrumpidas fue de signo negativo por importe de 860 millones de euros en 2013 mientras que en el ejercicio anterior totalizoacute ndash166 millones de euros Esta partida se consignoacute en 350 declaraciones (335
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 49
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
declaraciones en 2012) siendo su valor medio algo inferior a 25 millones de euros (ndash496238 millones de euros en 2012)
III122 Entidades de creacutedito
El nuacutemero de entidades de creacutedito declarantes en el ejercicio 2013 fue de 218 (23 menos que en 2012) representando el 002 del total Estas entidades aportaron en su conjunto un importe de beneficios netos de 10464 millones de euros en 2013 frente a una cifra de ndash75068 millones de euros en 2012 lo que rompe la senda de fuertes caiacutedas observadas desde 2008 hasta 2012(tasas del ndash264 ndash287 ndash171 ndash2275 y ndash4374 en 2008 2009 2010 2011 y 2012 respectivamente) si bien en los tres primeros antildeos los resultados habiacutean sido de signo positivo
Por otra parte resulta destacable la diferencia existente entre el resultado contable medio de este colectivo de entidades y el resultado contable medio global Asiacute el resultado contable medio de las entidades de creacutedito en 2013 se situoacute en 50 millones de euros (ndash304 millones de euros en 2012) Por su parte el resultado contable medio global en 2013 fue de 34749 euros (ndash77847 euros en 2012)
Antes de analizar las cifras del Balance asiacute como de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades de creacutedito en 2013 conviene aclarar que estas entidades a la hora de elaborar sus estados contables estaacuten sometidas a las normas contables establecidas en la Circular 62008 que modificoacute a la Circular 42004 de 22 de diciembre del Banco de Espantildea a entidades de creacutedito sobre normas de informacioacuten financiera puacuteblica y reservada y modelos de estados financiero
En el Cuadro 7 se recogen las principales partidas del Balance de las entidades de creacutedito seguacuten se desprende de la informacioacuten aportada por eacutestas en sus declaraciones
Paacuteg 50 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 7 ENTIDADES DE CREacuteDITO IS 2013
BALANCE
ACTIVO PASIVO
Partida Declarantes
Valor
Partida Declarantes
Valor
Importe (millones de euros)
s total Importe (millones de euros)
s total
11 Caja y depoacutesitos en bancos centrales 12 Cartera de negociacioacuten 13 Otros act finan a valor razonable con cambios en p y g 14 Activos financieros disponibles para la venta 15 Inversiones crediticias 16 Cartera de inversioacuten a vencimiento
185 107 32
136 200 73
480513 1983048 333726
2615354 17799874
1368269
17 71 12 94
637 49
21 Cartera de negociacioacuten 22 Otros pas finan a valor razonable con cambios en p y g 23 Pasivos financieros a coste amortizado 24 Ajustes a pasivos finan por macro-coberturas 25 Derivados de cobertura 26 Pasivos asociados activos no corrientes en venta
103 33
179 se 95
se
1541564 829920
22583545 se
124234 se
55 30
809 se
04 se
17 Ajustes a activ finan por macro-coberturas 18 Derivados de cobertura 19 Activos no corrientes en venta 110 Participaciones 111 Contratos de seguros vinculados a pensiones 112 Activo material
10 78
129 134 23
199
6240 235210 201674
1762113 68156
220306
00 08 07 63 02 08
27 Provisiones 28 Pasivos fiscales 29 Fondo de la Obra Social 210 Resto de pasivos 211 Capital reembolsable a la vista
178 192 79
206 15
308169 82333 30383 94837
441
11 03 01 03 00
2 TOTAL PASIVO (2) 218 25629834 918 113 Activo intangible 114 Activos fiscales 115 Resto de activos
129 207 205
84328 672237 97390
03 24 03
31 Fondos propios 32 Ajustes por valoracioacuten
218 143
2282366 16238
82 01
3 TOTAL PATRIMONIO NETO (3) 218 2298604 82
1 TOTAL ACTIVO (1) 218 27928438 100 4 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO (4) 218 27928438 100
se secreto estadiacutestico (1) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 115 ambos inclusive (2) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 211 ambos inclusive (3) Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Fondos propios (epiacutegrafe 31) + Ajustes por valoracioacuten (epiacutegrafe 32) (4) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 4) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) Fuente AEAT
Paacuteg 51
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
El volumen total del patrimonio de las entidades de creacutedito en 2013 ascendioacute a 2792844 millones de euros cifra que representoacute un 361 del activo global del conjunto de entidades declarantes en dicho ejercicio Respecto al ejercicio 2012 se produjo un descenso del 157 en el valor de los activos declarados por estas entidades y la participacioacuten en el activo total se redujo en 36 puntos porcentuales respecto al antildeo anterior (397 en 2012)
La principal partida del activo fue la de ldquoinversiones crediticiasrdquo cuyo importe supuso el 637 de la cifra global de activo en 2013 (ideacutentico porcentaje en 2012) con un descenso del 157 respecto a 2012 (1779987 millones de euros en 2012 frente a 2111741 millones de euros en 2012) Le siguieron en importancia cuantitativa y a gran distancia de aquella las partidas ldquoactivos financieros disponibles para la ventardquo y ldquocartera de negociacioacutenrdquo con unas participaciones del 94 y 71 respectivamente en 2013 (79 y 81 en 2012)
En el pasivo sobresalioacute la partida ldquopasivos financieros a coste amortizadordquo11 con un peso relativo del 809 en 2013 (el 813 en 2012) experimentando una disminucioacuten del 162 (2258355 millones de euros en 2013 frente a 2694027 millones de euros en 2012)
La Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades de creacutedito correspondiente al periodo impositivo 2013 se presenta en el Cuadro 8
11 En esta partida se recogen los pasivos financieros (depoacutesitos de la clientela de bancos centrales y de entidades de creacutedito operaciones del mercado monetario a traveacutes de entidades de contrapartida deacutebitos representados por valores negociables y pasivos subordinados entre otros) valorados seguacuten el criterio de coste amortizado que se define como el importe al que inicialmente fue valorado el pasivo financiero menos los reembolsos de principal maacutes o menos seguacuten el caso la parte imputada en la cuenta de peacuterdidas y ganancias mediante la utilizacioacuten del meacutetodo del tipo de intereacutes efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento
Paacuteg 52 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 8 ENTIDADES DE CREacuteDITO IS 2013
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
Partida Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
1 Intereses y rendimientos asimilados 207 675811 326478655
2 Intereses y cargas asimiladas 189 -396773 -209933005
3 Remuneracioacuten de capital reembolsable a la vista 6 -03 -53265
4 Margen de intereses (1) 208 279034 134151078
5 Rendimiento de instrumentos de capital 132 86476 65512388
6 Comisiones percibidas 190 138829 73067738
7 Comisiones pagadas 192 -26749 -13931746
8 Resultados operaciones financieras (neto) 146 108154 74078150
9 Diferencias de cambio (neto) 139 5390 3877483
10 Otros productos de explotacioacuten 183 13027 7118471
11 Otras cargas de explotacioacuten 166 -30882 -18603422
12 Margen bruto (2) 209 573279 274296300
13 Gastos de administracioacuten 209 -258137 -123510576
131 Gastos de personal 194 -163166 -84106344
132 Otros gastos generales administracioacuten 209 -94971 -45440572
14 Amortizacioacuten 187 -22292 -11920610
15 Dotaciones a provisiones (neto) 166 -20408 -12293934
16 Peacuterdidas por deterioro de activos financieros (neto) 171 -225153 -131668181
17 Resultado de la actividad de explotacioacuten (3) 209 47290 22626844
18 Peacuterdidas por deterioro del resto de activos (neto) 101 -23578 -23344478
19 Ganancias (peacuterdidas) en la baja de activos no clasificados como no corrientes en venta
106 36206 34156452
20 Diferencia negativa en combinaciones de negocio se se se
21 Ganancias (peacuterdidas) de activos no corrientes en venta no clasificados como operaciones interrumpidas
se se se
22 Resultado antes de impuestos (4) 209 45442 21742497
23 Impuesto sobre beneficios
24 Dotacioacuten obligatoria a obras y fondos sociales
25 Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (5)
191
63
209
49490
-252
94680
25911035
-399922
45301409
26 Resultado operaciones interrumpidas (neto) 9 9957 110633289
27 Resultado del ejercicio(6) 209 104637 50065522
se secreto estadiacutestico (1) Margen de intereses (epiacutegrafe 4) = (epiacutegrafe 1) + (epiacutegrafe 2) + (epiacutegrafe 3) (2) Margen bruto (epiacutegrafe 12) = margen de intereses (epiacutegrafe 4) + (epiacutegrafe 5) + (epiacutegrafe 6) + (epiacutegrafe 7) + (epiacutegrafe 8) + (epiacutegrafe 9) + (epiacutegrafe 10) + (epiacutegrafe 11) (3) Resultado de la actividad de explotacioacuten (epiacutegrafe 17) = margen bruto (epiacutegrafe 12) + (epiacutegrafe 13) + (epiacutegrafe 14) + (epiacutegrafe 15) + (epiacutegrafe 16) (4) Resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) = resultado de la actividad de explotacioacuten (epiacutegrafe 17) + (epiacutegrafe 18) + (epiacutegrafe 19) + (epiacutegrafe 20) + (epiacutegrafe 21) (5) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (epiacutegrafe 25) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 22) + (epiacutegrafe 23) + (epiacutegrafe 24) (6) Resultado del ejercicio (epiacutegrafe 27) = resultado del ejercicio porcedente de operaciones continuadas (epiacutegrafe 25) + resultado del ejercicio porcedente de operaciones interrumpidas (epiacutegrafe 26)
Fuente AEAT
A la vista de los componentes de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias que se presenta en el Cuadro 8 se confirma la importante contribucioacuten al resultado de estas entidades de los intereses y asimilados y de
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 53
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
las comisiones En 2012 por estos dos conceptos las entidades de creacutedito percibieron 81464 millones de euros y pagaron 42352 millones de euros mientras que en 2012 por dichos conceptos las entidades de creacutedito percibieron 98133 millones de euros y pagaron 52719 millones de euros Por tanto las cantidades percibidas por las entidades de creacutedito por dichos conceptos disminuyeron un 17 respecto a 2012 y las cantidades pagadas por los mismos lo hicieron en un 197 Tambieacuten destacoacute el importe neto de los gastos de administracioacuten que ascendioacute a 25814 millones de euros consignado en 209 declaraciones y por tanto su cuantiacutea media fue de praacutecticamente 124 millones de euros
Las partidas de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias que experimentaron mayores variaciones en 2012 respecto al ejercicio anterior fueron el importe de la ldquodotacioacuten obligatoria a obras y fondos socialesrdquo (ndash 252 millones de euros en 2013 frente a 48 millones de euros en 2012) el importe neto de las ldquodiferencias de cambiordquo (539 millones de euros en 2013 frente a ndash686 millones de euros en 2012) el importe neto del ldquoresultado de operaciones financierasrdquo (10815 millones de euros en 2013 y 4522 millones de euros en 2012) y el importe neto de las ldquopeacuterdidas por deterioro del resto de activosrdquo (ndash2358 millones de euros en 2013 y ndash26455 millones de euros en 2012)
El resultado neto antes de impuestos obtenido por las entidades de creacutedito en 2013 fue de 4544 millones de euros frente a los ndash88738 millones de euros a que ascendioacute en 2012 quebrando de esta forma la tendencia fuertemente contractiva de antildeos anteriores (en 2009 habiacutea caiacutedo el 257 en 2010 el 214 en 2011 el 2447 y en 2012 el 4328)
III123 Entidades aseguradoras
Las entidades aseguradoras que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron 329 lo que supuso una disminucioacuten de 2 entidades respecto a 2012 (331 entidades) continuando asiacute la tendencia de antildeos anteriores con la excepcioacuten de 2008 de descenso del nuacutemero de las mismas debido al aumento de las operaciones de concentracioacuten tanto las fusiones como las cesiones de cartera El beneficio neto declarado por estas entidades aumentoacute el 85 al pasar de 4788 millones de euros en 2012 a 5194 millones de euros en 2012
En el Cuadro 9 se recoge la estructura del Balance de estas entidades asiacute como el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integran tanto el activo como el pasivo
Paacuteg 54 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 9 ENTIDADES ASEGURADORAS IS 2013
BALANCE
ACTIVO PASIVO
Partida Declarantes
Valor
Partida Declarantes
Valor
Importe (millones de euros)
s total Importe (millones de euros)
s total
11 Efectivo y otros activos liacutequidos equivalentes 12 Activos financieros mantenidos para negociar 13 Otros act finan a valor razonable con cambios en p y g 14 Activos financieros disponibles para la venta 15 Preacutestamos y partidas a cobrar
325 86
124 234 315
91919 16730
237221 1733113
429798
31 06 81
591 147
21 Pasivos financieros mantenidos para negociar 22 Otros pas finan a valor razonable con cambios en p y g 23 Deacutebitos y partidas a pagar 24 Derivados de cobertura 25 Provisiones teacutecnicas
17 se 316 se 309
1815 se
250615 se
2046913
01 se
85 se
698 16 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 17 Derivados de cobertura 18 Participacioacuten del reaseguro en las provisiones teacutecnicas 19 Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 110 Inmovilizado intangible
91 6
189 283 207
42054 2155
74309 72887 31940
14 01 25 25 11
26 Provisiones no teacutecnicas 27 Pasivos fiscales 28 Resto de pasivos 29 Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta
192 263 196 se
12533 56771 81343
se
04 19 28
se
2 TOTAL PASIVO(2) 323 2457926 839 111 Participaciones en entidades del grupo y asociadas 112 Activos fiscales 113 Otros activos 114 Activos mantenidos para la venta
150 257 281 10
94892 32638 70704
853
32 11 24 00
31 Fondos propios 32 Ajustes por cambios de valor 33 Subvenciones donaciones y legados recibidos
325 241 20
441541 31736
12
151 11 00
3 TOTAL PATRIMONIO NETO(3) 325 473289 161
1 TOTAL ACTIVO(1) 329 2931215 100 4 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO(4) 329 2931215 100
se secreto estadiacutestico (1) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 114 ambos inclusive (2) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 29 ambos inclusive (3) Total Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Fondos propios (epiacutegrafe 31) + Ajustes por cambios de valor (epiacutegrafe (32) + Subvenciones donaciones y legados recibidos (epiacutegrafe 33) (4) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 4) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + Total Partimonio Neto (epiacutegrafe 3) Fuente AEAT
Paacuteg 55
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Antes de realizar un anaacutelisis de las principales partidas del balance asiacute como de la Cuenta de Resultados de las entidades aseguradoras hay que sentildealar que en 2013 la estructura de ambos estados contables se ajustaba al Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras que se habiacutea aprobado por el Real Decreto 13172008
En la estructura del balance correspondiente a las entidades aseguradoras se distingue entre las cuentas del activo del pasivo y del patrimonio neto
El valor patrimonial acumulado por este colectivo de declarantes registroacute un incremento del 58 al pasar de 276941 millones de euros en 2012 a 293122 millones de euros en 2013
La principal partida del activo en 2013 fue la relativa a los activos financieros disponibles para la venta con una participacioacuten en el total del 591 seguida de los preacutestamos y las partidas a cobrar que representaron el 147 del importe global del activo En el pasivo destacaron las provisiones teacutecnicas con una participacioacuten en el total del 698 junto con los deacutebitos y partidas a pagar representando el 85 del total del pasivo en 2013
En el Cuadro 10 se recoge la Cuenta de Resultados de las entidades aseguradoras En este caso y al igual que en las entidades no financieras y de creacutedito la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias adopta la forma de lista de tal manera como ya ha sido explicado anteriormente que los ingresos se minoran por los gastos que correspondan a cada una de las categoriacuteas establecidas a tal efecto es decir se reflejan saldos Ademaacutes la Cuenta de Resultados estaacute formada por la cuenta teacutecnica del ramo de vida y de los ramos distintos del de vida y por la cuenta no teacutecnica La primera recoge los ingresos y gastos propios de la actividad aseguradora mientras que la segunda antildeade los ingresos y gastos que no hayan sido imputados a la cuenta teacutecnica
Paacuteg 56 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 10 ENTIDADES ASEGURADORAS IS 2013
CUENTA DE RESULTADOS
Partida Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
1 CUENTA TEacuteCNICA-SEGURO NO VIDA 11 Primas imputadas al ejercicio netas de reaseguro 238 305132 128206820 12 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 231 24383 10555347 13 Otros ingresos teacutecnicos 109 2924 2682355 14 Siniestralidad del ejercicio neta de reaseguro 240 -211064 -87943410 15 Variacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reaseguro 85 -3205 -3770402 16 Participacioacuten en beneficios y extornos 45 -346 -769926 17 Gastos de explotacioacuten netos 236 -68500 -29025479 18 Otros gastos teacutecnicos 204 -4252 -2084396 19 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 224 -10267 -4583508
110 Resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida (1) 246 34804 14147968 2 CUENTA TEacuteCNICA-SEGURO VIDA
21 Primas imputadas al ejercicio netas de reaseguro 139 248179 178545891 22 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 144 100357 69692692
23 Ingresos de inversiones afectas a seguros en que tomador asume el riesgo de la inversioacuten
70 24080 34399602
24 Otros ingresos teacutecnicos 57 7264 12743909 25 Siniestralidad del ejercicio neta de reaseguro 143 -238198 -166572250 26 Variacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reaseguro 136 -55707 -40960860 27 Participacioacuten en beneficios y extornos 89 -4954 -5566269 28 Gastos de explotacioacuten netos 140 -15428 -11019845 29 Otros gastos teacutecnicos 120 -1431 -1192109 210 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 146 -24766 -16962726
211 Gastos de inversiones afectas a seguros en que el tomador asume el riesgo de la inversioacuten
65 -12879 -19813175
212 Resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida (2) 148 26518 17917901 3 CUENTA NO TEacuteCNICA
31 Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones 206 20633 10015954 32 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones 204 -11479 -5626908 33 Otros ingresos 255 10845 4252792 34 Otros gastos 250 -10976 -4390381
35 Resultado de la cuenta no teacutecnica (3) 283 9023 3188212
4 Resultado antes de impuestos (4) 317 70345 22190894 5 Impuesto sobre beneficios 274 -18174 -6632804
6 Resultado procedente de operaciones continuadas (5) 315 52171 16562302
7 Resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos 7 -231 -3304252
8 Resultado del ejercicio (6) 315 51940 16488874
(1) El resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida [110] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 11 y 19 ambos inclusive (2) El resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida [212] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 21 y 211 ambos inclusive (3) El resultado de la cuenta no teacutecnica [35] es igual a la suma de todos los epiacutegrafes comprendidos entre 31 y 34 ambos inclusive (4) El resultado antes de impuestos [4] = resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro No Vida [110] + resultado de la cuenta teacutecnica del Seguro de Vida [212] + resultado de la cuenta no teacutecnica [35] (5) El resultado de operaciones continuadas [6] = resultado antes de impuestos [4] + impuesto sobre beneficios [5] (6) El resultado del ejercicio [8] = resultado procedente de operaciones continuadas [6] + resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos [7] FuenteAEAT
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 57
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
En el ejercicio 2013 las entidades aseguradoras obtuvieron unos beneficios en teacuterminos netos12 de 5194 millones de euros lo que supuso un incremento del 85 respecto al resultado obtenido en el ejercicio precedente (4788 millones euros) como ya se comentoacute En comparacioacuten con los datos registrados en 2012 la distribucioacuten del beneficio entre ramos fue menos equilibrada entre los seguros no de vida y los seguros de vida al ascender sus importes a 3480 y 2652 millones de euros respectivamente mientras que en 2012 dichos importes fueron de 3223 y 3218 millones de euros
El resultado neto antes de impuestos en 2013 ascendioacute a 7035 millones de euros el cual se obtuvo mediante la suma algebraica de los resultados de las cuentas teacutecnicas de los seguros no de vida (3480 millones de euros) de los seguros de vida (2652 millones de euros) y de la cuenta no teacutecnica (902 millones de euros)
La composicioacuten de la Cuenta de Resultados que recoge el Cuadro 10 pone de manifiesto que la principal fuente de ingresos de las entidades aseguradoras fueron las primas cobradas a los asegurados las cuales supusieron un total de 55331 millones de euros (24818 millones de euros procedentes de seguros del ramo de vida y 30513 millones de euros de los restantes seguros) producieacutendose una disminucioacuten del 28 en comparacioacuten con la cantidad total percibida por este concepto en 2012 (56925 millones de euros)
Entre los gastos destacaron los destinados a cubrir los siniestros ocurridos durante el ejercicio que supusieron un total de 44926 millones de euros en teacuterminos netos (23820 millones de euros en el ramo de vida cantidad que respecto al antildeo anterior supuso una disminucioacuten del 136 y 21106 millones de euros en el ramo de no vida cifra que respecto al antildeo anterior se tradujo en un descenso del 24) Tambieacuten destacaron los ldquogastos de explotacioacuten netosrdquo con 8393 millones de euros la mayor parte de los cuales (6850 millones de euros) correspondieron al ramo de no vida asiacute como las minoraciones al resultado del ejercicio que conllevaron la ldquovariacioacuten de otras provisiones teacutecnicas netas de reasegurordquo con 5891 millones de euros la mayor parte de los cuales (5571 millones de euros) correspondieron al ramo de vida los ldquogastos del inmovilizado material y de las inversionesrdquo con 3503 millones de euros de los cuales 2477 correspondieron al ramo de seguro de vida y por uacuteltimo los ldquogastos de inversiones afectas a seguros en que el tomador asume el riesgo de la inversioacutenrdquo del ramo de seguro de vida con 1288 millones de euros
III124 Instituciones de inversioacuten colectiva
La contabilidad de las IIC en 2013 se elaboroacute de acuerdo con lo establecido en la Circular 32008
Las IIC que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron 5379 producieacutendose una disminucioacuten absoluta de 58 y relativa del 11 en comparacioacuten a 2012 (5437) Su resultado contable neto agregado en 2013 fue de 10310 millones de euros frente a 7157 millones de euros en 2012 Esta variable se consignoacute en 5286 declaraciones y como consecuencia su media por institucioacuten fue de 2 millones de euros (5320 declarantes y 13 millones de euros de valor medio en 2012)
En el Cuadro 11 se recoge la estructura del Balance de estas entidades asiacute como el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integran tanto el activo como el pasivo
12 El resultado de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las entidades aseguradoras se calcula como la suma algebraica del resultado procedente de operaciones continuadas maacutes el resultado neto de impuestos procedente de operaciones interrumpidas
Paacuteg 58 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 11 INSTITUCIONES DE INVERSIOacuteN COLECTIVA IS 2013
BALANCE
ACTIVO PASIVO
Partida Declarantes
Valor
Partida Declarantes
Valor
Importe (millones de euros)
s total Importe (millones de euros)
s total
1 Activo no corriente 11 Inmovilizado intangible 12 Inmovilizado material
13 Cartera de inversiones inmobiliarias 14 Activos por impuesto diferido
69 12 35 37 15
55047 02 83
54856 106
25 0000 2400
1 Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas(1)
11 Fondos reembolsables atribuidos a partiacutecipes o accionistas 12 Ajustes por cambio de valor en inversiones inmobiliarias e inmovilizado material
13 Otro patrimonio atribuido
5319 5319
16 7
1859613 1851871
7646 96
830827
03 00
2 Pasivo no corriente 3 Pasivo corriente
97 5333
268714 111492
120 502 Activo corriente
21 Deudores
22 Cartera de inversiones financieras(2)
221 Cartera exterior 23 Periodificaciones 24 Tesoreriacutea
5368 5162 5151 4473
107 5356
2184772 33557
2028900 540507
1738 120577
975 15
9062410154
TOTAL ACTIVO (3) 5379 2239820 100 TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO (4) 5379 2239820 100
(1) Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas = [epiacutegrafe 11] + [epiacutegrafe 12]+ [epiacutegrafe 13] (2) Cartera de inversiones financieras [epiacutegrafe 22]= Cartera exterior [epiacutegrafe 221] + otras partidas de las que no se dispone de informacioacuten estadiacutestica [cartera interior intereses de la cartera de inversioacuten e inversiones morosas dudosas o en litigio] (3) Total Activo = [1] Activo no corriente + [2] Activo corriente (4) Total Patrimonio y pasivo = [1] Patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas + [2] Pasivo no corriente + [3] Pasivo corriente Fuente AEAT
Paacuteg 59
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
La estructura del balance correspondiente a las IIC distingue entre las cuentas del activo las cuentas del pasivo y el patrimonio
El valor patrimonial acumulado por este colectivo de declarantes fue de 223982 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 136 respecto al antildeo anterior (197211 millones de euros) Esta partida se consignoacute en 5379 declaraciones y como consecuencia de lo anterior su cuantiacutea media fue de 416 millones de euros (5437 declarantes y una cuantiacutea media fue de 363 millones de euros en 2012)
El activo se divide en corriente y no corriente ascendiendo el valor de este uacuteltimo a 5505 millones de euros en 2013 lo que implicoacute una disminucioacuten del 86 respecto al antildeo anterior (6021 millones de euros) y una participacioacuten en el total del activo de las IIC del 25 (31 en 2012) mientras que el valor del activo corriente fue de 218477 millones de euros con un aumento del 143 respecto a 2012 (191191 millones de euros) y una representacioacuten en el valor total del activo del 975 (969 en 2012) Las principales partidas del activo en el ejercicio 2013 formaban parte del activo corriente siendo estas las relativas a la cartera de inversiones financieras por un importe de 202890 millones de euros con un peso en el total del 906 (175625 millones de euros y 891 en 2012) Dentro de la cartera de inversiones financieras su componente de cartera exterior ascendioacute a 54051 millones de euros y representoacute el 241 del importe global del activo (44982 millones de euros y 228 en 2012) Respecto al activo no corriente su ruacutebrica maacutes importante cuantitativamente fue la relativa a la cartera de inversiones inmobiliarias cuyo importe ascendioacute a 5486 millones de euros con un peso del 24 respecto al total del activo (6000 millones de euros y 3 en 2012)
En el pasivo el total de las cuentas de patrimonio y pasivo se calcula como la suma de tres componentes integradas por el patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas el pasivo no corriente y el pasivo corriente De estos tres componentes el maacutes importante cuantitativamente fue el correspondiente al patrimonio atribuido a partiacutecipes o accionistas ya que ascendioacute a 185961 millones de euros en 2013 con una participacioacuten en el total del valor del patrimonio y pasivo de las IIC del 83 (148871 millones de euros y 755 en 2012) Dentro de este uacuteltimo destacaron los fondos reembolsables atribuidos a partiacutecipes o accionistas con una representacioacuten en el total del 827 (75 en 2012) La segunda componente en importancia cuantitativa dentro del total del patrimonio y pasivo fue el pasivo no corriente con un peso del 12 (176 en 2012) mientras que el pasivo corriente representoacute solo el 5 del importe global del patrimonio y pasivo (7 en 2012)
En el Cuadro 12 se recoge la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las IIC en 2013 la cual al igual que en el resto de las entidades adopta la forma de lista reflejando saldos siendo el resultado del ejercicio igual a la suma algebraica del resultado de explotacioacuten el resultado financiero y los impuestos sobre beneficios
Paacuteg 60 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 12 INSTITUCIONES DE INVERSIOacuteN COLECTIVA IS 2013
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
Partida Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
1 Comisiones de descuento por suscripciones yo reembolsos 88 34 38149
2 Comisiones retrocedidas 1571 247 15746
3 Ingresos por alquiler 32 1989 6216484
4 Gastos de personal 28 -15 -54182
5 Otros gastos de explotacioacuten 5338 -23134 -433391
6 Deterioro y resultados por enajenaciones de inmovilizado 11 -40 -365538
7Deterioro de inversiones inmobiliarias 17 -2664 -15670180
8 Resultados por enajenaciones y otros de inversiones inmobiliarias se se se
9 Compensaciones e indemnizaciones por deterioro o peacuterdida de inversiones inmobiliarias
se se se
10 Amortizacioacuten de las inversiones inmobiliarias e inmovilizado material 27 -514 -1903789
11 Amortizacioacuten del inmovilizado material 9 00 -3111
12 Exceso de provisiones 11 06 54160
13 Deterioro y resultados por enajenaciones de inmovilizado material se se se
14 Resultado de explotacioacuten (1) 5342 -23889 -447195
15 Ingresos financieros 5308 56337 1061353
16 Gastos financieros 3947 -11826 -299626
17 Variacioacuten del valor razonable en instrumentos financieros 5163 57318 1110165
18 Diferencias de cambio 3645 -312 -8563
19 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 5179 26212 506119
20 Resultado financiero (2) 5334 127728 2394601
21 Resultado antes de impuestos (3)
22 Impuestos sobre beneficios
5286
3387
103839
-736
1964413
-21718
23 RESULTADO DEL EJERCICIO (4) 5286 103103 1950497
se secreto estadiacutestico (1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 13 ambos inclusive
(2) El resultado financiero (epiacutegrafe 20) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 15 y 19 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 21) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 14) + resultado financiero (epiacutegrafe 20) (4) El resultado del ejercicio (epiacutegrafe 23) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 21) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 22) FuenteAEAT
Como ya se comentoacute en el ejercicio 2013 las IIC obtuvieron en su conjunto un resultado contable neto de por un importe de 10310 millones de euros mientras que en 2012 dicha magnitud totalizoacute 7157 millones de euros Esta partida se consignoacute en 5286 declaraciones y por tanto su cuantiacutea media por institucioacuten fue de casi 2 millones euros (5320 declaraciones y una cuantiacutea media de 13 millones de euros en 2012)
La composicioacuten de la Cuenta de Resultados que recoge el Cuadro 12 pone de manifiesto que la principal fuente de ingresos de las IIC en 2013 fue la partida ldquovariacioacuten del valor razonable en instrumentos financierosrdquo los cuales supusieron un total de 5732 millones de euros producieacutendose un aumento del 55 respecto a 2012 (3697 millones de euros) Esta variable se consignoacute en 5163 declaraciones lo que condujo a una cuantiacutea media de 11 millones de euros (5199 declaraciones y una
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 61
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
cuantiacutea media de 711017 euros en 2012) El segundo componente de ingresos maacutes importante en 2013 fue la partida correspondiente a los ingresos financieros con un importe de 5634 millones de euros (6042 millones de euros en 2012)
Entre los gastos destacoacute la partida ldquootros gastos de explotacioacutenrdquo que supuso un total de 2313 millones de euros cifra superior en el 326 a la del ejercicio anterior (1744 millones de euros) Tambieacuten destacoacute la minoracioacuten al resultado del ejercicio que conllevoacute la partida correspondiente a ldquogastos financierosrdquo con 1183 millones de euros (1483 millones de euros en 2012)
III125 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca
Las sociedades de garantiacutea reciacuteproca en 2013 estuvieron sujetas al cumplimiento de la Orden EHA13272009 El objeto de dicha Orden fue el de abordar el tratamiento contable de estas sociedades en el sentido requerido por la vigente normativa contable establecida en el Real Decreto 15142007 de forma paralela a la regulacioacuten contable de las entidades de creacutedito que se llevoacute a cabo mediante la Circular 62008 de 26 de noviembre del Banco de Espantildea de modificacioacuten de la Circular 42004 de 22 de diciembre de 2004 sobre normas de informacioacuten financiera puacuteblica y reservada y modelos de estados financieros
Las sociedades de garantiacutea reciacuteproca que presentaron declaracioacuten por el ejercicio 2013 fueron al igual que en 2012 21 obteniendo de forma agregada un resultado contable neto de ndash36 millones de euros (ndash71 millones de euros en 2012)
En el Cuadro 13 se recoge la estructura del Balance de estas entidades asiacute como el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales partidas que integraron tanto el activo como el pasivo en 2013
Paacuteg 62 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria Paacuteg 63
Importe
(millones de euros) s total
Importe
(millones de euros) s total
11 Tesoreriacutea 21 424 31 21 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 21 172 13
12 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 21 6475 478 22 Deudas 20 5147 380
13 Inversiones financieras 21 5290 391 23 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta se se se
14 Inversiones en empresas del grupo y asociadas se se se 24 Pasivos por avales y garantiacuteas 21 1009 75
15 Activos no corrientes mantenidos para la venta 17 1035 76 25 Provisiones 21 2070 153
16 Inmovilizado material 21 195 14 26 Fondo de provisiones teacutecnicas Cobertura del conjunto de operaciones 20 336 25
17 Inversiones inmobiliarias se se se 27 Pasivos por impuesto diferido se se se
18 Inmovilizado intangible 19 11 01 28 Resto de pasivos 11 58 04
19 Activos por impuesto diferido se se se 29 Capital reembolsable a la vista 20 1285 95
110 Resto de activos 20 75 06 2 TOTAL PASIVO (1) 21 10234 756
31 Fondos propios 21 1546 114
32 Ajustes por cambios de valor 11 -104 -08
33 Fondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de terceros 19 1860 137
1 TOTAL ACTIVO(2) 21 13535 100 3 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
(3) 21 13535 100
se secreto estadiacutestico
Fuente AEAT
Valor
(1) Total Pasivo (epiacutegrafe 2) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 21 y 29 ambos inclusive
(2) Total Activo (epiacutegrafe 1) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 11 y 110 ambos inclusive
(3) Total Pasivo y Patrimonio Neto (epiacutegrafe 3) = Total Pasivo (epiacutegrafe 2) + epiacutegrafe 31 + epiacutegrafe 32 + epiacutegrafe 33
Cuadro 13
SOCIEDADES DE GARANTIacuteA RECIacutePROCA IS 2013
BALANCE
ACTIVO PASIVO
Partida Declarantes
Valor
Partida Declarantes
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
El volumen total del patrimonio de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca en 2013 ascendioacute a 1354 millones de euros (1160 millones de euros en 2012) cifra que representoacute un 002 del activo global del conjunto de entidades declarantes en dicho ejercicio (001 en 2012)
La principal partida del activo fue la de ldquodeudores comerciales y otras cuentas a cobrarrdquo cuyo importe ascendioacute a 648 millones de euros y representoacute el 478 de la cifra global del activo de estas entidades en 2013 (438 millones de euros y 377 en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida ldquoinversiones financierasrdquo con 529 millones de euros lo que supuso una aportacioacuten del 391 (581 millones de euros y 501 en 2012)
En el pasivo sobresalioacute la partida ldquodeudasrdquo con un importe de 515 millones de euros y un peso relativo del 38 en 2013 (154 millones de euros y 133 en 2012) Tambieacuten destacaron las partidas de ldquoprovisionesrdquo ldquocapital reembolsable a la vistardquo y ldquopasivos por avales y garantiacuteasrdquo con unas participaciones del 153 95 y 75 en ese orden (268 109 y 101 respectivamente en 2012)
En el patrimonio neto sobresalieron las partidas de ldquofondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de tercerosrdquo y ldquofondos propiosrdquo con unas participaciones del 137 y 114 respectivamente en 2013 (166 y 169 en 2012)
En el Cuadro 14 se presenta la cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca correspondiente al ejercicio 2013 Como ya se indicoacute el resultado neto de la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias de estas entidades fue de signo negativo por un importe de 36 millones de euros Esta partida se consignoacute en 7 declaraciones que representaban el 333 del nuacutemero total de las sociedades de garantiacutea reciacuteproca y como consecuencia su cuantiacutea media fue de ndash52 millones de euros
Paacuteg 64 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 14 SOCIEDADES DE GARANTIacuteA RECIacutePROCA IS 2013
CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS
Partida Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
1 Importe neto cifra negocios 21 451 2147121 2 Otros ingresos de explotacioacuten 19 44 232876 3 Gastos de personal 21 -257 -1221600
4 Otros gastos de explotacioacuten 21 -251 -1196192 5 Dotaciones a provisiones por avales y garantiacuteas (neto) 21 702 3345201
6 Correcciones de valor por deterioro de socios dudosos (neto) 21 -1597 -7605762 7 Dotaciones al fondo de provisiones teacutecnicas Cobertura del conjunto de operaciones (neto) 20 164 819258 8 Fondo de provisiones teacutecnicas Aportaciones de terceros utilizadas 16 226 1411586
9 Amortizacioacuten del inmovilizado 21 -17 -78776 10 Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado 6 -03 -46858
11 Deterioro y resultado de activos no corrientes en venta (neto) 17 -05 -32193
12 Resultado de explotacioacuten (1) 21 -542 -2583020 13 Ingresos financieros 21 209 993685 14 Gastos financieros 13 -25 -188594
15 Variacioacuten de valor razonable en instrumentos financieros 10 -02 -19193 16 Diferencias de cambio nd nd nd
17 Correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros nd nd nd 18 Resultado por enajenacioacuten de instrumentos financieros nd nd nd
19 Resultado financiero (2) nd nd -
20 Resultado antes de impuestos (3) se se se 21 Impuestos sobre beneficios se se se
22 RESULTADO DE LA CUENTA DE PEacuteRDIDAS Y GANANCIAS (4) 7 -361 -5161254
se secreto estadiacutestico
nd informacioacuten no disponible (1) El resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 12) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 11 ambos inclusive (2) El resultado financiero (epiacutegrafe 19) se corresponde con la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 13 y 18 ambos inclusive (3) El resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 20) = resultado de explotacioacuten (epiacutegrafe 12) + resultado financiero (epiacutegrafe 19)
(4) El resultado del ejercicio (epiacutegrafe 22) = resultado antes de impuestos (epiacutegrafe 20) + impuestos sobre beneficios (epiacutegrafe 21) FuenteAEAT
El resultado antes de impuestos se obtiene de la suma del resultado de explotacioacuten maacutes el resultado financiero Si se antildeaden los impuestos sobre beneficios se obtiene el resultado de la cuenta de Peacuterdidas y Ganancias
El resultado neto de explotacioacuten fue de ndash54 millones de euros correspondientes a 21 declaraciones con una cuantiacutea media por declarante de ndash26 millones de euros (ndash99 millones de euros 21 declaraciones y ndash47 millones de euros en 2012) Dicha partida es igual a la suma algebraica de todos y cada uno de los componentes comprendidos entre los epiacutegrafes 1 y 11 ambos inclusive que se detallan en el Cuadro 14
Entre los distintos componentes del resultado de explotacioacuten con signo positivo destacoacute por su importancia cuantitativa el importe neto de las ldquodotaciones a provisiones por avales y garantiacuteasrdquo con un valor de 70 millones de euros consignaacutendose en 21 declaraciones lo que significoacute una media por
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
sociedad de algo maacutes de 33 millones de euros (ndash85 millones de euros 20 declaraciones y ndash43 millones de euros en 2012) Tambieacuten destacoacute la partida ldquoimporte neto de la cifra de negociosrdquo con un valor de 45 millones de euros correspondientes a 21 declaraciones siendo su cuantiacutea media de 21 millones de euros por sociedad (importe de 50 millones de euros 21 declaraciones y media de casi 24 millones de euros en 2012)
Entre las componentes del resultado de explotacioacuten con signo negativo destacoacute por su importancia cuantitativa el importe neto de las correcciones de valor por deterioro de socios dudosos que se situoacute en 160 millones de euros Dicha partida se consignoacute en 21 declaraciones lo que se tradujo en una cuantiacutea media por sociedad de ndash76 millones de euros (importe de ndash68 millones de euros 21 declaraciones y media de ndash32 millones de euros en 2012) Tambieacuten merecen destacarse los gastos de personal (importe de ndash25 millones de euros 21 declarantes y media de ndash12 millones de euros) y los otros gastos de explotacioacuten (importe de ndash25 millones de euros 21 declarantes y media de ndash12 millones de euros)
III126 Resumen por colectivos
En el Cuadro 15 y a modo de resumen se presentan con referencia al ejercicio 2013 el nuacutemero de declarantes y los importes del total activopasivo y patrimonio neto del resultado de explotacioacuten resultado financiero resultado antes de impuestos asiacute como del resultado contable para las sociedades no financieras las crediticias las aseguradoras y las IIC asiacute como para el total de estos cuatro colectivos (se han excluido las sociedades de garantiacutea reciacuteproca por su escasa representatividad)
Si se comparan estos datos con los correspondientes al ejercicio 2012 se obtiene una disminucioacuten del 73 en el total del valor patrimonial (7742329 millones de euros en 2013 frente a 8349969 millones de euros en 2012) y un fuerte aumento en el resultado contable neto (41355 millones de euros en 2013 frente a ndash92853 millones de euros en 2012) El resultado antes de impuestos alcanzoacute un valor de 45556 millones de euros en 2013 producieacutendose un acusado incremento respecto a 2012 (ndash101048 millones de euros)
Asimismo se observa que las entidades no financieras aportaron en el ejercicio 2013 el 572 al valor patrimonial total el 514 al resultado antes de impuestos y el 372 al resultado contable despueacutes de impuestos (546 253 y 32 respectivamente en 2012)
Por su parte las entidades de creacutedito acapararon el 361 del valor patrimonial total en 2013 (el 397 en 2012) el 10 del resultado antes de impuestos (el 878 en 2012) y el 253 del resultado contable despueacutes de impuestos (el 808 en 2012)
Por uacuteltimo los dos colectivos restantes entidades aseguradoras e IIC no tuvieron excesiva relevancia en conjunto
Paacuteg 66 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 15 RESUMEN DE LAS CUENTAS PRESENTADAS POR LAS ENTIDADES DECLARANTES
IS 2013
Entidades no financieras Entidades de creacutedito Entidades aseguradoras I de Inversioacuten Colectiva Total
Concepto Nuacutemero declarantes
Valor Nuacutemero
declarantes
Valor Nuacutemero
declarantes
Valor Nuacutemero
declarantes
Valor Nuacutemero
declarantes Importe
(millones euros) Importe (millones euros)
s total Importe (millones euros)
s total Importe (millones euros)
s total Importe (millones euros)
s total
1 ActivoPasivo y Patrimonio Neto
2 Resultado de explotacioacuten
3 Resultado financiero
4 Resultado antes de impuestos ()
5 Resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias
1393225
1183315
878860
1184099
1184268
44323819 572
442400 -
-208347 -
234054 514
153865 372
218
209
nd
209
209
27928438 361
47290 -
nd nd
45442 100
104637 253
329
nd
nd
317
315
2931215 38
nd nd
nd nd
70345 154
51940 126
5379
5342
5334
5286
5286
2239820 29
-23889 -
127728 -
103839 228
103103 249
1399151
nd
nd
1189879
1190078
77423292
nd
nd
455564
413545
nd informacioacuten no disponible () El resultado antes de impuestos para el total de declarantes no coincide con la suma algebraica de cada uno de sus importes correspondiente a cada una de los cuatro tipo de entidades debido a discrepancias estadiacutesticas El resultado de dicha suma algebraica da un importe de 453679 millones de euros consignados en 1189911 declaraciones FuenteAEAT y elaboracioacuten propia
Paacuteg 67
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
III13 Resultado contable y ajustes extracontables
El TRLIS en su artiacuteculo 10 establece que la base imponible del impuesto dentro del reacutegimen de estimacioacuten directa se calcula partiendo del resultado contable (determinado conforme a las normas previstas en el Coacutedigo de Comercio demaacutes leyes relativas a su determinacioacuten y disposiciones de desarrollo) y se corrige aplicando los preceptos contenidos en el propio TRLIS
En los siguientes subapartados se analiza la evolucioacuten del resultado contable en el periacuteodo 2009-2013 asiacute como el valor de dicha variable y los principales ajustes o correcciones extracontables realizados para llegar a la base imponible del IS en el periacuteodo impositivo 2013
III131 Resultado contable
En el Cuadro 16 se muestra la evolucioacuten del resultado contable en el periacuteodo 2009-2013 distinguieacutendose entre el resultado contable positivo negativo y neto La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 4
Cuadro 16 EVOLUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE
IS 2009-2013
Ejercicios Resultado contable positivo Resultado contable negativo Resultado contable neto
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
2009
2010
2011
2012
2013
610440 1807516 296101
600841 1626955 270780
561367 1437190 256016
542654 1412398 260276
568762 1554540 273320
614694 908814 147848
612756 942640 153836
641542 1341427 209094
650105 2340924 360084
621316 1140995 183642
1225134 898702 73355
1213597 684315 56387
1202909 95763 7961
1192759 -928526 -77847
1190078 413545 34749 Tasas de variacioacuten
1009
1110
1211
1312
-16 -100 -86
-66 -117 -55
-33 -17 17
48 101 50
-03 37 41
47 423 359
13 745 722
-44 -513 -490
-09 -239 -231
-09 -860 -859
-08 -10696 -10779
-02 1445 1446
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 68 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
-100000 -80000 -60000 -40000 -20000
0 20000 40000 60000 80000
100000 120000 140000 160000 180000 200000 220000 240000
2009 2010 2011 2012 2013
Mill
ones
de
euro
s
Ejercicios
Graacutefico 4 EVOLUCIOacuteN DELRESULTADO CONTABLE
IS 2009-2013
Resultado contable positivo Resultado contable negativo Resultado contable neto
Se observa en el Cuadro 16 que el resultado contable neto del ejercicio 2013 fue de 41355 millones de euros lo que contrasta con el saldo negativo que se habiacutea obtenido en el ejercicio anterior (ndash92853 millones de euros) producieacutendose asiacute un incremento absoluto superior a 134000 millones de euros y en teacuterminos relativos una expansioacuten del 1445
Dicho comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013 que en el bienio anterior junto con el atisbo de un punto de inflexioacuten en el ciclo econoacutemico superaacutendose la etapa de recesioacuten y comenzando una leve recuperacioacuten que continuariacutea posteriormente en 2014 y 2015 Asiacute por ejemplo seguacuten se sentildeala en el ldquoInforme Anual 2013rdquo del Banco de Espantildea en la segunda mitad de 2013 la economiacutea espantildeola abandonoacute la recesioacuten que se habiacutea iniciado a mediados de 2011 adentraacutendose en un periacuteodo de suave recuperacioacuten de manera que el ritmo de variacioacuten del PIB fue aceleraacutendose gradualmente a medida que avanzaba el antildeo pasando de un descenso intertrimestral del 03 en el primer trimestre a un incremento del 02 en el cuarto Sin embargo esa trayectoria ascendente no fue suficiente para evitar que el PIB retrocediese un 17 en teacuterminos reales en el conjunto del antildeo caiacuteda significativamente inferior a la observada en 2012 el 26 (datos publicados por el Instituto Nacional de Estadiacutestica) lo que fue consecuencia en buena medida del desfavorable punto de partida al cierre de ese antildeo De nuevo y desde la oacuteptica del gasto como sucediera desde el comienzo de la crisis econoacutemica en 2013 se produjo una contraccioacuten de la demanda nacional y una expansioacuten de la demanda exterior neta aunque de forma maacutes suave que en 2012
Ademaacutes en 2013 continuoacute el proceso de moderacioacuten de los salarios nominales en un contexto de desempleo muy elevado lo que unido a los incrementos de la productividad aparente del trabajo motivoacute una acusada contraccioacuten de los costes laborales unitarios de la economiacutea de mercado que no se trasladoacute
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 69
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
completamente a los precios finales con su correspondiente reflejo en los maacutergenes empresariales por unidad de producto
A ello hay que antildeadir una mejora de las condiciones financieras de la economiacutea la caiacuteda generalizada de los tipos de intereacutes la conclusioacuten del proceso de saneamiento de las entidades crediticias llevado a cabo en 2012 y unas menores necesidades de dotaciones por provisiones de las empresas no financieras que el antildeo anterior derivadas de la peacuterdida de valor de los activos financieros
Todas esas circunstancias favorecieron que en la segunda mitad del antildeo 2013 se observara una mejoriacutea de los beneficios obtenidos por las empresas junto con un menor nuacutemero de entidades que registraron peacuterdidas que no fue generalizada sino que provino fundamentalmente del sector financiero y de las grandes empresas
Derivado de lo anteriormente expuesto los datos incluidos en el Cuadro 16 ponen de manifiesto que el importe del resultado contable en aquellas entidades que declararon peacuterdidas disminuyoacute el 513 en 2013 pasando de ndash234092 millones de euros en 2012 a ndash114100 millones de euros en 2013 quebraacutendose asiacute la senda de crecimiento fuertemente acelerado que se veniacutea observando desde 2010 de manera que su variacioacuten fue inferior en 1258 puntos a la resultante en 2012 (tasa del 745) Respecto al nuacutemero de declarantes que tuvieron resultado contable negativo se produjo una reduccioacuten del 44 en 2013 en comparacioacuten con el ejercicio anterior (650105 en 2012 y 621316 en 2013) continuando asiacute la tendencia de desaceleracioacuten que ya se habiacutea observado en el antildeo precedente y regresando a una tasa negativa como ocurriera en 2010
En cuanto a las sociedades que declararon resultado contable positivo en 2013 su importe crecioacute un 101 respecto al ejercicio anterior (141240 millones de euros en 2012 y 155454 millones de euros en 2013) lo que contrasta con las caiacutedas que se habiacutean producido en el trienio anterior El nuacutemero de declarantes correspondiente a dicha variable aumentoacute el 48 en 2013 respecto al ejercicio anterior (542654 en 2012 y 568762 en 2013) quebraacutendose asiacute la tendencia decreciente iniciada en 2009
Por tanto y como resultado de lo anterior se observa que con el notable incremento mostrado en el resultado contable neto de 2013 registraacutendose la citada tasa de un 1445 respecto al ejercicio anterior se interrumpioacute la tendencia fuertemente decreciente que se habiacutea observado en dicha variable en los ejercicios anteriores
Ademaacutes en 2013 se registroacute un pequentildeo retroceso el 02 en el nuacutemero de declarantes que consignaron dicha magnitud (1192759 en 2012 y 1190078 en 2013) consolidaacutendose asiacute la tendencia ligeramente decreciente ya presente en 2009 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten negativa del 16 y que se suavizoacute posteriormente hasta producirse un descenso de dicho nuacutemero de declarantes del 09 tanto en 2010 como en 2011 y del 08 en 2012
La cuantiacutea media del resultado contable neto por declarante aumentoacute el 1446 al pasar de ndash77847 euros en 2012 a 34749 euros en 2013 siendo su crecimiento del 5 para las empresas cuyo resultado fue positivo mientras que la cuantiacutea media de las empresas que obtuvieron un resultado de signo negativo experimentoacute una caiacuteda del 49
En los Cuadros 17 18 y 19 se muestra la distribucioacuten por tramos de ingresos del resultado contable en teacuterminos netos positivos y negativos respectivamente en el ejercicio 2013 por tramos de ingresos
Paacuteg 70 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 17 RESULTADO CONTABLE NETO POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 85665 72 72 -25834 -62 -62 -30156 0 - 001 150693 127 199 -47753 -115 -178 -31689
001 - 005 219612 185 383 -36906 -89 -267 -16805 005 - 01 164643 138 521 -28673 -69 -337 -17415 01 - 025 214452 180 702 -40750 -99 -435 -19002 025 - 05 129213 109 810 -28918 -70 -505 -22380
05 - 1 89894 76 886 -15571 -38 -543 -17321 1 - 3 80188 67 953 -36364 -88 -631 -45349 3 - 5 20532 17 970 1182 03 -628 5756 5 - 6 5574 05 975 -835 -02 -630 -14980
6 - 75 5431 05 980 -772 -02 -632 -14215 75 - 10 5623 05 984 7793 19 -613 138595 10 - 25 10690 09 993 7727 19 -594 72280 25 - 50 3921 03 997 48063 116 -478 1225791 50 - 75 1338 01 998 -5423 -13 -491 -405331
75 - 100 648 01 998 5882 14 -477 907715 100 - 250 1194 01 999 29050 70 -406 2433013 250 - 500 368 00 1000 122659 297 -110 33331357 500 - 750 137 00 1000 61625 149 39 44981968
750 - 1000 74 00 1000 19697 48 87 26617405 gt 1000 188 00 1000 377665 913 1000 200885619 TOTAL 1190078 100 413545 100 34749
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Cuadro 18 RESULTADO CONTABLE POSITIVO POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 178 00 00 16978 11 11 9538125 0 - 001 32264 57 57 574 00 11 1778
001 - 005 90965 160 217 6471 04 15 7114 005 - 01 80649 142 359 8272 05 21 10256 01 - 025 120994 213 572 21920 14 35 18116 025 - 05 80955 142 714 28162 18 53 34787
05 - 1 61198 108 821 38807 25 78 63413 1 - 3 58711 103 925 86652 56 134 147591 3 - 5 15867 28 953 52885 34 168 333299 5 - 6 4379 08 960 21601 14 182 493281
6 - 75 4149 07 968 26262 17 199 632973 75 - 10 4299 08 975 36738 24 222 854563 10 - 25 8089 14 989 125330 81 303 1549393 25 - 50 3006 05 995 110418 71 374 3673257 50 - 75 1030 02 996 57386 37 411 5571417 75 - 100 505 01 997 38634 25 436 7650333 100 - 250 916 02 999 153230 99 534 16728199 250 - 500 297 01 999 148241 95 629 49912826 500 - 750 109 00 1000 85716 55 685 78638194
750 - 1000 54 00 1000 33892 22 706 62762704 gt 1000 148 00 1000 456372 294 1000 308359607 TOTAL 568762 100 1554540 100 273320
Fuente AEAT
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 71
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 19 RESULTADO CONTABLE NEGATIVO POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 85487 138 138 42811 38 38 50079 0 - 001 118429 191 328 48327 42 80 40807
001 - 005 128647 207 535 43377 38 118 33718 005 - 01 83994 135 670 36944 32 150 43985 01 - 025 93458 150 821 62669 55 205 67056 025 - 05 48258 78 899 57079 50 255 118279
05 - 1 28696 46 945 54378 48 303 189496 1 - 3 21477 35 979 123017 108 411 572784 3 - 5 4665 08 987 51703 45 456 1108311 5 - 6 1195 02 989 22436 20 476 1877472
6 - 75 1282 02 991 27034 24 499 2108741 75 - 10 1324 02 993 28944 25 525 2186138 10 - 25 2601 04 997 117604 103 628 4521479 25 - 50 915 01 999 62355 55 682 6814739 50 - 75 308 00 999 62809 55 738 20392507 75 - 100 143 00 999 32752 29 766 22903626 100 - 250 278 00 1000 124180 109 875 44669112 250 - 500 71 00 1000 25582 22 897 36030562 500 - 750 28 00 1000 24090 21 919 86036913
750 - 1000 20 00 1000 14195 12 931 70974901 gt 1000 40 00 1000 78707 69 1000 196768137 TOTAL 621316 100 1140995 100 183642
Fuente AEAT
La informacioacuten recogida en el Cuadro 17 muestra que en la mayoriacutea de los tramos de ingresos los saldos agregados fueron de signo positivo si bien en los correspondientes a los menores niveles de ingresos predominaron las peacuterdidas Asiacute por ejemplo se observan los importes negativos agregados de las 1134360 entidades situadas en los tramos con ingresos no superiores a 3 millones de euros las cuales acumularon un resultado contable neto de ndash26077 millones de euros El hecho de que el resultado contable neto fuese de forma agregada de signo negativo dentro de estratos de entidades con ingresos inferiores a 250000 euros es una circunstancia ya habitual seguacuten se constata con la informacioacuten estadiacutestica de ejercicios anteriores aunque se amplioacute considerablemente dicha poblacioacuten en 2008 llegando a extenderse a entidades con ingresos no superiores a 10 millones de euros y reducieacutendose en 2009 pues alcanzoacute solo a entidades con ingresos no superiores a 1 milloacuten de euros En 2010 se amplioacute considerablemente dicha poblacioacuten hasta el umbral de 25 millones de euros mantenieacutendose en 2011 y en 2012 mientras que en 2013 se contrajo hasta el liacutemite de 3 millones de euros
Sin embargo en 2013 se produjo un cambio sustancial respecto a lo observado en el ejercicio anterior en el que uacutenicamente las entidades cuyos ingresos se situaban en los tramos de 25 a 50 millones de euros y de 75 a 100 millones de euros alcanzaron un importe agregado de su resultado contable neto que tuvo signo positivo mientras que en 2013 eso ocurrioacute en todos los tramos de ingresos superiores a 75 millones de euros a excepcioacuten del tramo que comprendiacutea ingresos entre 50 y 75 millones de euros Asiacute los importes de los saldos agregados de las 24181 entidades cuyos ingresos fueron superiores a 75 millones de euros acumularon un resultado contable neto de 67474 millones de euros destacando sobremanera el saldo positivo de las 188 que declararon unos ingresos superiores al millardo de euros
Paacuteg 72 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
cuyo importe ascendioacute a 37767 millones de euros lo que supuso un beneficio medio por entidad cercano a 201 millones de euros Cabe destacar ademaacutes el notable incremento de resultado contable neto que presentoacute el citado colectivo con respecto al 2012 ya que reducieacutendose en 6 unidades el nuacutemero de sociedades que lo compuso el importe de dicha partida pasoacute de ndash36997 millones de euros en 2012 a los ya citados 37767 en 2013 Dicha disminucioacuten estuvo motivada en su mayor parte por la intensa disminucioacuten experimentada por el resultado contable de signo negativo al pasar de un importe absoluto de 78737 millones de euros en 2012 a 7871 millones de euros en 2013 Por su parte el resultado contable positivo alcanzoacute el importe de 45637 millones de euros en 2013 el 94 superior al observado en 2012 (41741 millones de euros)
Se observa en el Cuadro 18 que el resultado contable positivo del ejercicio 2013 fue de 155454 millones de euros correspondientes a 568762 declarantes (el 397 respecto al total de entidades declarantes en 2013) lo que dio lugar a una cuantiacutea media de 273320 euros Cabe resaltar entre otros aspectos que la cuantiacutea maacutes elevada del resultado contable positivo correspondioacute a las entidades con ingresos superiores a 1000 millones de euros El importe que alcanzoacute dicha partida en ese tramo fue de 45637 millones de euros (el 294 respecto del total) y fue declarado por 148 entidades de forma que la cuantiacutea media ascendioacute a alrededor de 308 millones de euros
Destacable fue la cuantiacutea del resultado contable positivo acumulada por las 1213 entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 100 y 500 millones de euros que ascendioacute a 30147 millones de euros representando el 194 respecto del importe total
El Cuadro 19 muestra que el importe total del resultado contable negativo ascendioacute a 114100 millones de euros y fue declarado por 621316 entidades (el 434 respecto del total de declarantes) a las que les correspondioacute una cuantiacutea media de 183642 euros Los 40 declarantes con ingresos superiores a 1000 millones de euros acumularon el 69 del importe total de la partida esto es 7871 millones de euros correspondieacutendoles una cuantiacutea media de 197 millones de euros
Cabe resaltar el importe del resultado contable negativo alcanzado por las entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 1 y 3 millones de euros entre 10 y 25 millones de euros y entre 100 y 250 millones de euros Para el primero de los tramos las 21477 entidades pertenecientes al mismo declararon el 108 del importe total de la partida esto es 12302 millones de euros (cuantiacutea media de 572784 euros) El importe total correspondiente al tramo de ingresos comprendidos entre 10 y 25 millones de euros ascendioacute a 11760 millones de euros (el 103 respecto del total) de modo que la cuantiacutea media de las 2601 entidades pertenecientes al mismo ascendioacute a algo maacutes de 45 millones de euros Por uacuteltimo la partida totalizoacute 12418 millones de euros para las 278 entidades cuyos ingresos estaban comprendidos entre 100 y 250 millones de euros de forma que la cuantiacutea media para cada una de ellas ascendioacute a 447 millones de euros
En los Graacuteficos 5 y 6 se representa la distribucioacuten relativa del nuacutemero de declaraciones y del importe del resultado contable positivo y negativo respectivamente declarado para el ejercicio 2013 en funcioacuten del volumen de ingresos de las sociedades
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 73
0
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
22
24
26
28
30
Tramos de ingresos (millones de euros)
Graacutefico 5 DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE POSITIVO POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
DeclarantesResultado Contable Positivo
0
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
22
Tramos de ingresos (millones de euros)
Graacutefico 6 DISTRIBUCIOacuteN DEL RESULTADO CONTABLE NEGATIVO POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
DeclarantesResultado Contable Negativo
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cabe resaltar la importancia del ajuste al resultado contable por el IS en el esquema de liquidacioacuten a partir del ejercicio 2008 diferenciaacutendose este del resto de las correcciones practicadas precedieacutendoles de tal forma que si al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias se le suman y restan los ajustes por este concepto se obtiene el resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias antes de impuestos
Paacuteg 74 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En el Cuadro 20 se muestra la evolucioacuten del ajuste al resultado contable por el IS en el periacuteodo 2009-2013 distinguieacutendose entre los aumentos y las disminuciones asiacute como el saldo correspondiente a dicho ajuste en cada uno de los ejercicios de dicho periacuteodo Para cada una de esas variables a su vez se detalla el nuacutemero de declarantes el importe y la cuantiacutea media por declarante
Cuadro 20 EVOLUCIOacuteN DEL AJUSTE AL RESULTADO CONTABLE POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
IS 2009-2013
Ejercicios Aumentos por IS Disminuciones por IS Saldo ajustes por IS
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
2009
2010
2011
2012
2013
492864 295778 60012
479185 292016 60940
445257 294312 66099
426404 307247 72055
441489 286043 64791
245186 182937 74611
241710 175992 72811
253343 236640 93407
254006 389294 153262
241066 244011 101222
738050 112841 15289
720895 116024 16094
698600 57672 8255
680410 -82047 -12058
682555 42032 6158 Tasas de variacioacuten
1009
1110
1211
1312
-28 -13 15
-71 08 85
-42 44 90
35 -69 -101
-14 -38 -24
48 345 283
03 645 641
-51 -373 -340
-23 28 53
-31 -503 -487
-26 -2423 -2461
03 1512 1511
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
En dicho cuadro se observa que en 2013 se quebroacute la tendencia creciente del importe de los ajustes negativos al resultado contable por el IS que se habiacutea registrado en el bienio anterior regresaacutendose al comportamiento descendente ya observado en 2010 En ese ejercicio se registroacute una caiacuteda del 38 respecto a 2009 situaacutendose la disminucioacuten al resultado contable por el IS en 17599 millones de euros En 2011 la citada partida alcanzoacute el importe de 23664 millones de euros mostrando un crecimiento del 345 respecto al antildeo anterior que se acentuoacute en 2012 incrementaacutendose el 645 al alcanzar el importe de 38929 millones de euros Por el contrario en 2013 se produjo un descenso del 373 respecto al ejercicio anterior situaacutendose su importe en 24401 millones de euros El nuacutemero de declarantes que practicaron dichos ajustes negativos totalizoacute 241066 en 2013 lo cual supuso una disminucioacuten del 51 respecto a 2012 (254006 declarantes) y por tanto su cuantiacutea media por sujeto pasivo ascendioacute a 101222 euros con un decrecimiento del 34 respecto al ejercicio anterior (153262 euros)
Por otro lado en 2013 y al igual que lo comentado en el paacuterrafo anterior se interrumpioacute la tendencia creciente de los ajustes positivos al resultado contable por el IS iniciada en 2011 volviendo a registrarse un decrecimiento como ocurriera en 2010 En ese ejercicio se obtuvo una disminucioacuten del 13 respecto a 2009 y un importe de 29202 millones de euros para aumentar en 2011 el 08 respecto a 2010 totalizando su importe 29431 millones de euros y crecer al antildeo siguiente el 44 respecto a 2011 alcanzaacutendose el importe de 30725 millones de euros Sin embargo en 2013 descendioacute el 69 situaacutendose en 28604 millones de euros El nuacutemero de declarantes que practicaron dichos ajustes positivos fue de 441489 en 2013 lo cual supuso un aumento del 35 respecto a 2012 (426404 declarantes) y por tanto la cuantiacutea media por entidad ascendioacute a 64791 euros lo que significoacute un decrecimiento del 101 respecto al ejercicio anterior (72055 euros)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 75
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Por uacuteltimo y como combinacioacuten de las correcciones extracontables de signo positivo y negativo se observa que el saldo de los ajustes por IS experimentoacute un aumento del 28 en 2010 hasta alcanzar un importe de 11602 millones de euros que correspondioacute a 720895 declarantes lo cual supuso una disminucioacuten del 23 respecto a 2009 y por tanto su cuantiacutea media ascendioacute a 16094 euros lo que se tradujo en un incremento del 53 respecto al ejercicio anterior En 2011 se produjo un fuerte decrecimiento del importe del saldo de los ajustes bajando su importe hasta 5767 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 503 respecto a 2010 Por otra parte el nuacutemero de declarantes siguioacute la tendencia observada en antildeos anteriores situaacutendose en 698600 un 31 inferior a 2010 obtenieacutendose asiacute una media de 8255 euros un 487 menor que en 2010 En 2012 se intensificoacute sobremanera dicha tendencia decreciente en el comportamiento del importe del saldo de los ajustes al caer hasta un valor de ndash8205 millones de euros lo que supuso una tasa de variacioacuten del ndash2423 respecto a 2011 El nuacutemero de declarantes volvioacute a decrecer en esta ocasioacuten en un 26 respecto a 2011 situaacutendose en 680410 y por tanto su cuantiacutea media fue de ndash12058 euros lo que se tradujo en un decrecimiento del 2461 respecto al ejercicio precedente (cuantiacutea media positiva de 8255 euros) Finalmente en 2013 el comportamiento fue completamente opuesto al registrado en los dos antildeos anteriores de manera que el importe del saldo de los ajustes por IS se incrementoacute en el 1512 hasta alcanzar el valor de 4203 millones de euros mientras que el nuacutemero de los declarantes aumentaba el 03 situaacutendose en 682555 de manera que su cuantiacutea media por entidad fue de 6158 euros un 1511 mayor que en 2012
Como ya se ha explicado anteriormente y de acuerdo con el esquema de liquidacioacuten del impuesto si al resultado neto de la cuenta de peacuterdidas y ganancias se le suman y restan los ajustes por aumentos y disminuciones por el IS se obtiene el resultado neto antes de impuestos de la cuenta de peacuterdidas y ganancias que tal como se puede observar en el Cuadro 21 que se inserta a continuacioacuten el cual muestra la distribucioacuten del resultado contable neto antes del IS en el ejercicio 2013 por tramos de ingresos se situoacute en un importe positivo de 45556 millones de euros producieacutendose un incremento del 1451 respecto a 2012 (valor negativo de 101047 millones de euros) Los declarantes que consignaron esta partida fueron 1189879 en 2013 un 03 que en 2012 (1192585) y por tanto su cuantiacutea media se situoacute en 38287 euros lo que se plasmoacute en un crecimiento del 1452 respecto al ejercicio anterior (ndash84730 euros)
Paacuteg 76 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 21 RESULTADO CONTABLE NETO ANTES DEL IS POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 85505 72 72 -24950 -55 -55 -29180 0 - 001 150644 127 198 -47424 -104 -159 -31481
001 - 005 219617 185 383 -37256 -82 -241 -16964 005 - 01 164628 138 521 -28294 -62 -303 -17187 01 - 025 214464 180 702 -39777 -87 -390 -18547 025 - 05 129211 109 810 -27451 -60 -450 -21245
05 - 1 89895 76 886 -13309 -29 -480 -14805 1 - 3 80186 67 953 -29269 -64 -544 -36501 3 - 5 20534 17 970 5058 11 -533 24631 5 - 6 5577 05 975 632 01 -531 11340
6 - 75 5431 05 980 1138 02 -529 20956 75 - 10 5624 05 984 9369 21 -508 166591 10 - 25 10693 09 993 16548 36 -472 154751 25 - 50 3920 03 997 55303 121 -351 1410783 50 - 75 1340 01 998 -442 -01 -351 -33015 75 - 100 648 01 998 9843 22 -330 1519018 100 - 250 1194 01 999 44310 97 -233 3711064 250 - 500 370 00 1000 131819 289 57 35626811 500 - 750 136 00 1000 63772 140 197 46891452
750 - 1000 74 00 1000 29772 65 262 40232436 gt 1000 188 00 1000 336171 738 1000 178814106 TOTAL 1189879 100 455564 100 38287
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
De la informacioacuten que se refleja en el Cuadro 21 cabe destacar entre otros aspectos que uacutenicamente las entidades con ingresos superiores a 3 millones de euros obtuvieron importes agregados positivos en el resultado contable neto antes del IS
Las entidades con ingresos superiores a 250 millones de euros representando el 06 por mil (768 sociedades) respecto al total acumularon un resultado contable neto antes del IS de 56153 millones de euros esto es el 233 por encima del saldo total con una aportacioacuten muy destacada de los declarantes situados en el uacuteltimo tramo con ingresos superiores al millardo de euros Cabe resaltar la notable expansioacuten registrada en el importe agregado de dicha variable en el conjunto formado por las entidades con ingresos superiores a 1000 millones de euros ya que ese pasoacute de ndash49113 millones de euros en 2012 a 33617 millones de euros en 2013
III132 Ajustes extracontables
La base imponible del IS se determina a partir del resultado contable siempre que la contabilidad se lleve seguacuten lo dispuesto en el Coacutedigo de Comercio y en su normativa de desarrollo Ahora bien debido a las diferencias existentes entre la norma fiscal y la contable dicho resultado debe ser objeto de correccioacuten para que se transforme en la base imponible del impuesto
La correccioacuten se lleva a cabo tanto al compensar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores como al efectuar determinados ajustes extracontables exigidos por la normativa tributaria
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 77
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Las discrepancias entre los resultados contable y fiscal pueden tener su origen en diferencias sobre la calificacioacuten o imputacioacuten de ingresos y gastos asiacute como en la valoracioacuten de determinadas operaciones o en la aplicacioacuten de incentivos fiscales
Entre los conceptos que dieron lugar a correcciones o ajustes al resultado contable en el ejercicio 2013 cabe citar los debidos a
- Diferencias entre las amortizaciones contables y fiscales
- 30 del importe de los gastos de amortizacioacuten contable (nuevo ajuste en 2013)
- Amortizacioacuten de inmovilizado afecto a actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D)
- Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D
- Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (reacutegimen transitorio a partir de 31 de marzo de 2012 Este ajuste se incluiacutea anteriormente en ldquootros supuestos de libertad de amortizacioacutenrdquo)
- Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (reacutegimen transitorio a partir de 31 de marzo de 2012 Este ajuste se incluiacutea anteriormente en ldquootros supuestos de libertad de amortizacioacutenrdquo)
- Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten
- Libertad de amortizacioacuten para empresas de reducida dimensioacuten
- Amortizacioacuten acelerada para empresas de reducida dimensioacuten
- Cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra
- Reacutegimen especial de determinados contratos de arrendamiento financiero
- Peacuterdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos editoriales fonograacuteficos y audiovisuales
- Peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores
- Peacuterdidas por deterioro de los creacuteditos para la cobertura del riesgo derivado de posibles insolvencias aplicables por las empresas de reducida dimensioacuten
- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades (reacutegimen transitorio para periodos impositivos iniciados antes del 1-1-2013 y nuevo ajuste para periodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha)
- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de deuda
- Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes
- Deduccioacuten del fondo de comercio
- Deduccioacuten del intangible de vida uacutetil indefinida
- Provisiones y gastos por pensiones
- Otras provisiones no deducibles fiscalmente
Paacuteg 78 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- Gastos por donativos y liberalidades
- Operaciones realizadas con paraiacutesos fiscales
- Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo
- Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de la participacioacuten en el capital o fondos propios (nuevo ajuste en 2013)
- Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (nuevo ajuste en 2013)
- Otros gastos no deducibles
- Rentas negativas obtenidas por miembros de una UTE que opere en el extranjero (nuevo ajuste en 2013)
- Revalorizaciones contables
- Aplicacioacuten del valor normal de mercado en sustitucioacuten del valor contable
- Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros
- Correccioacuten de rentas en la transmisioacuten de bienes inmuebles por el efecto de la depreciacioacuten monetaria
- Gastos por operaciones con acciones propias tales como gastos de emisioacuten honorarios comisiones u otros
- Errores contables
- Operaciones a plazos o con cobro aplazado
- Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales
- Rentas negativas artiacuteculos 1911 y 12 del TRLIS (nuevo ajuste en 2013)
- Ajustes a los que hace referencia el artiacuteculo 1913 del TRLIS (nuevo ajuste en 2013)
- Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos
- Ajustes por la limitacioacuten en la deducibilidad en gastos financieros
- Integracioacuten de rentas por reinversioacuten de beneficios extraordinarios por las rentas pendientes de imputar por estar acogidas al anterior sistema de diferimiento (reacutegimen transitorio desde 1 de enero de 2002)
- Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccioacuten por reinversioacuten
- Exenciones para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera
- Exencioacutende determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente (nuevo ajuste en 2013)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 79
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
- Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles
- Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro
- Imputacioacuten de bases imponibles positivas o negativas de AIE y UTE
- Reacutegimen especial de las sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional
- Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones de reestructuracioacuten valoracioacuten fiscal de bienes y derechos de operaciones realizadas por entidades acogidas al reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea
- Dotaciones del factor agotamiento en los regiacutemenes especiales de la mineriacutea de la investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos
- Hidrocarburos amortizacioacuten de inversiones intangibles y gastos de investigacioacuten
- Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros
- Reacutegimen especial de transparencia fiscal internacional
- Exenciones reguladas en el reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas
- Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos
- Exenciones reguladas en el reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
- Beneficios del reacutegimen especial de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comuacuten que se destinen a inversiones de uso social y financiacioacuten de obras puacuteblicas
- Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
- Dotaciones al Fondo de Reserva Obligatorio de las cooperativas
- Dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)
- Diferimiento de las plusvaliacuteas en procesos de concentracioacuten empresarial
- Entidades en reacutegimen de atribucioacuten derentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espantildeol
- Correcciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral
- Exencioacuten por la transmisioacuten de bienes inmuebles
- Impuesto extranjero sobre beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional
- Impuesto extranjero soportado por el sujeto pasivo no deducible por afectar a rentas con deduccioacuten por doble imposicioacuten
- Subvenciones puacuteblicas incluidas en el resultado del ejercicio no integrables en la base imponible
Paacuteg 80 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- SICAV Reducciones de capital y distribucioacuten de la prima de emisioacuten
- Otras correcciones al resultado de la cuenta de peacuterdidas y ganancias (se puede citar a tiacutetulo de ejemplo las rentas obtenidas por las cooperativas por la atribucioacuten patrimonial de bienes y derechos de las Caacutemaras Agrarias a partir del 1 de enero de 1994 la adscripcioacuten del equipo profesional a una sociedad anoacutenima deportiva las ayudas de la poliacutetica agraria comunitaria las ayudas puacuteblicas para reparar la destruccioacuten de elementos patrimoniales afectos a actividades econoacutemicas las ayudas de la poliacutetica pesquera comunitaria las ayudas al abandono de la actividad del transporte por carretera etc)
Ademaacutes de los ajustes nuevos de 2013 ya citados se indica que desaparecieron las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en entidades no cotizadas y empresas del grupo los ajustes relativos a las entidades acogidas al reacutegimen de las SOCIMI esto es las rentas exentas la integracioacuten de rentas por los socios y la integracioacuten de bases por la salida del reacutegimen especial y los dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al 8 y 10
En el Cuadro 22 se ofrece el importe de cada uno de los ajustes tanto de signo positivo como negativo llevados a cabo para conciliar el resultado contable con las normas que regulaban la formacioacuten del resultado fiscal asiacute como el nuacutemero de declarantes la cuantiacutea media y el saldo de cada uno de ellos en el ejercicio 2013 En el Anexo Estadiacutestico se presenta la distribucioacuten por tramos de ingresos de la mayoriacutea de estos ajustes
Cuadro 22 AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE
IS 2013 Aumentos Disminuciones Saldo
Concepto Declarantes
Importe (millones de
euros)
Media por decla (euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por decla (euros)
(millones de euros)
1 Impuesto sobre Sociedades 441489 286043 64791 241066 244011 101222 42032 2 Amortizaciones - 180831 - - 55404 - 125427 21 Libertad de amortizacioacuten - 40681 - - 38662 - 2018
211 Elementos del inmovilizado afectos a actividades de I+D 257 1523 592747 73 2329 3190406 -806 212 Gastos de I+D 566 1463 258482 261 1913 732979 -450 213 Con mantenimiento de empleo 2519 12782 507405 582 15646 2688245 -2864 212 Sin mantenimiento de empleo 5044 12293 243723 991 12281 1239257 12 215 Empresas de reducida dimensioacuten 14450 1448 10020 5110 1328 25997 119
216 Otros supuestos (1) 6118 11171 182598 812 5165 636089 6006
22 Amortizacioacuten acelerada (2) - 1279 - - 2791 - -1512 23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 10801 27985 259099 4419 13915 314882 14071
24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable 42623 110886 260156 37 36 97809 110850
3 Arrendamiento financiero (3) - 8640 - - 7985 - 655 4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente - 1222852 - - 838880 - 383972
41 Peacuterdidas por deterioro de valor - 924381 - - 506553 - 417828
411 Creacuteditos derivadas de insolvencias de deudores 4819 217444 4512222 3314 365109 11017161 -147665
412 Participaciones en el capital o fondos propios de entidades - 697498 - - 124390 - 573109 413 Valores representativos de deuda 726 8380 1154325 423 16792 3969759 -8412 414 Otras - 1058 - - 263 - 795 42 Provisiones y gastos por pensiones 1965 30249 1539398 1096 37523 3423639 -727
43 Otras (4) 9452 268222 2837726 6447 294804 4572724 -26582 Continuacuteahellip
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 81
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 22 (continuacioacuten) AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE
IS 2013 Aumentos Disminuciones Saldo
Concepto Declarantes
Importe (millones de
euros)
Media por decla (euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por decla (euros)
(millones de euros)
5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes 20 4723 23613259 172 7559 4394552 -2836 6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento 415 8468 2040501 17 342 2010110 8126permanente 7 Deduccioacuten del fondo de comercio 329 3074 934494 2687 3726 138681 -652 8 Gastos por donativos y liberalidades 15003 7090 47258 - - - 7090
9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(5) - 41469 - 11 288 2616371 41181 10 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 437 2694 616485 - - - 2694 11 Revalorizaciones contables 251 8451 3367052 66 3117 4722642 5334 12 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 697 34285 4918902 288 4347 1509215 29938 13 Depreciacioacuten monetaria - - - 2001 2004 100139 -2004 14 Gastos por operaciones con acciones propias shy shy shy 2469 3623 146752 -3623 15 Errores contables 2225 3513 157883 3506 8811 251322 -5298 16 Operaciones a plazo o con precio aplazado 1153 4579 397129 422 4314 1022382 264 17 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 176 3221 1830009 227 3983 1754545 -762 18 Rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones 58 3652 6297093 20 213 1067034 3439
19 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido
266 238769 89762664 131 88013 67185872 150755
20 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 2249 45010 2001336 2856 57166 2001602 -12156 21 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 4736 90677 1914635 1074 4111 382741 86566 22 Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional - 12197 - - 277049 - -264852 23 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - - 197 4254 2159388 -4254 24 Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias - - - 6 3948 65799809 -3948
25 Reacutegimen especial de AIE y UTE (6) 2149 15744 732620 2092 33102 1582334 -17358 26 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional
7 259 3695670 56 2400 4285053 -2141
27 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten(7) 199 33673 16921011 129 40164 31135228 -6492
28 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros 9 345 3829246 173 48885 28257356 -48541 29 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 6587 70476 1069920 7115 76263 1071862 -5787 30 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 1493 5561 372494 568 5615 988562 -54 31 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 6014 125041 2079163 7245 131202 1810928 -6161 32 Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 11 1097 9973104 22 1614 7335010 -517 33 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 1050 1611 153411 3337 6974 208998 -5363 34 Entidades sometidas a normativa foral 35 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional 36 Restantes correcciones
73 6547 8969060
141 4627 3281484
- 69369 -
60 9419 15698040
- - -
- 90375 -
-2871
4627
-21006
TOTAL (8) - 2544589 - - 2069162 - 475427
(1) Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria (2) Incluye las amortizaciones aceleradas practicadas por las empresas de reducida dimensioacuten y del reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (3) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (4) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas (5) Comprende las operaciones con paraiacutesos fiscales y las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente que son las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio y el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego (6) AIEAgrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (7) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (8) Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 82 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
En el Graacutefico 7 se representan los importes de las principales correcciones realizadas en el ejercicio 2013 diferenciando entre los ajustes positivos y los negativos ordenadas seguacuten su saldo de menor a mayor valor
Graacutefico 7
PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE IS 2013
Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional
Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Otras dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente
Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos
Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten
Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas
Libertad de amortizacioacuten
Restantes gastos no deducibles fiscalmente
Impuesto sobre Sociedades
Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros
Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable
Det dotaci y provisi que hayan generado activos por impuesto diferido
Peacuterdidas por deterioro de valor
Aumentos Disminuciones
Importes (millones de euros)
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Tal como se observa en el Cuadro 22 entre los ajustes extracontables practicados en 2013 merecen destacarse por su importancia cuantitativa y ordenados seguacuten la magnitud de su saldo los correspondientes a los siguientes conceptos
- Las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo positivo de 57311 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable (ajustes de signo positivo) por este concepto ascendioacute a 69750 millones de euros mientras que las disminuciones al resultado contable (ajustes de signo negativo) fueron de 12439 millones de euros
- Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido con un saldo positivo de 15076 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 23877 millones de euros hacieacutendose constar en 266 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 90 millones de euros Por otro lado las disminuciones al resultado contable ascendieron a 8801 millones de euros y se consignaron en 131 declaraciones con una cuantiacutea media de 67 millones de euros
- La limitacioacuten del 70 de la amortizacioacuten contable aplicable a las entidades que no satisfaciacutean los requisitos exigidos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten con un saldo positivo de 11085 millones de euros resultante de unos aumentos al resultado contable por importe de 11089 millones de euros consignados en 42623 declaraciones y de unas disminuciones al resultado contable por importe de 36 millones de euros reflejados en 37
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 83
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
declaraciones Como consecuencia la cuantiacutea media de los aumentos ascendioacute a 260156 euros y la de las disminuciones a 97809 euros
- La limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros con un saldo positivo de 8657 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 9068 millones de euros y se consignaron en 4736 declaraciones con una cuantiacutea media de 19 millones de euros mientras que las disminuciones al resultado contable fueron de 411 millones de euros consignaacutendose en 1074 declaraciones con una cuantiacutea media de 382741 euros
- El IS con un saldo positivo de 4203 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 28604 millones de euros y se reflejaron en 441489 declaraciones con una cuantiacutea media de 64791 euros Las disminuciones al resultado contable totalizaron 24401 millones de euros consignaacutendose en 241066 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 101222 euros
- Los restantes gastos no deducibles fiscalmente que aglutina las partidas de operaciones fiscales realizadas con paraiacutesos fiscales y de otros gastos no deducibles (las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego) con un saldo positivo de 4118 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 4147 millones de euros mientras que el de las diminuciones al resultado contable fue de 29 millones de euros
- La aplicacioacuten del valor normal de mercado con un saldo positivo de 2994 millones de euros El importe de los aumentos al resultado contable por este concepto ascendioacute a 3429 millones de euros y se reflejaron en 697 declaraciones con una cuantiacutea media de 49 millones de euros Las disminuciones al resultado contable totalizaron 435 millones de euros consignaacutendose en 288 declaraciones y como consecuencia su cuantiacutea media fue de 15 millones de euros
- Las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional registraron un saldo negativo de 26485 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 1220 millones de euros mientras que el de las disminuciones se situoacute en 27705 millones de euros
- Las peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores con un saldo negativo de 14767 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 21744 millones de euros consignaacutendose en 4819 declaraciones con una cuantiacutea media de 45 millones de euros Las disminuciones totalizaron 36511 millones de euros y se reflejaron en 3314 declaraciones con una cuantiacutea media de 11 millones de euros
- El reacutegimen especial de tenencia de valores extranjeros con un saldo negativo de 4854 millones de euros El importe de los aumentos por este concepto ascendioacute a 35 millones de euros y estos fueron recogidos en 9 declaraciones como consecuencia su cuantiacutea media fue de 38 millones de euros En el polo opuesto las disminuciones sumaron 4889 millones de euros y se reflejaron en 173 declaraciones con una cuantiacutea media de 28 millones de euros
En el Cuadro 23 se ofrece la comparacioacuten de los principales ajustes extracontables tanto de signo positivo como negativo entre los ejercicios 2012 y 2013 incluyeacutendose sus importes y las tasas de variacioacuten
Paacuteg 84 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 23 COMPARACIOacuteN DE LOS PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE
IS 2012 Y 2013 Cifras absolutas expresadas en millones de euros
Concepto 2012 2013 Tasas de variacioacuten 20132012
Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo
1 Impuesto sobre Sociedades 307247 389294 -82047 286043 244011 42032 -69 -373 1512 2 Amortizaciones 65211 74267 -9057 180831 55404 125427 1773 -254 14849 21 Libertad de amortizacioacuten 39230 55408 -16178 40681 38662 2018 37 -302 1125 22 Amortizacioacuten acelerada 1308 2839 -1531 1279 2791 -1512 -22 -17 13 23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 24673 16021 8653 27985 13915 14071 134 -131 626
24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable (1) - - - 110886 36 110850 shy shy shy3 Arrendamiento financiero (2) 9598 11421 -1823 8640 7985 655 -100 -301 1359 4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente 1463540 814088 649451 1222852 838880 383972 -164 30 -409 41 Peacuterdidas por deterioro de valor 1084808 580232 504576 924381 506553 417828 -148 -127 -172 42 Provisiones y gastos por pensiones 30690 29982 708 30249 37523 -7274 -14 252 -11275
43 Otras (3) 348042 203874 144168 268222 294804 -26582 -229 446 -1184 5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes 5911 10525 -4614 4723 7559 -2836 -201 -282 385
6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente(1) - - - 8468 342 8126 - - -7 Deduccioacuten del fondo de comercio 7721 5056 2666 3074 3726 -652 -602 -263 -1245 8 Gastos por donativos y liberalidades 5654 - 5654 7090 - 7090 254 - 254
9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(4) 39523 327 39195 41469 288 41181 49 -121 51 10 Revalorizaciones contables 7992 2029 5964 8451 3117 5334 57 536 -106 11 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 251311 49867 201444 34285 4347 29938 -864 -913 -851 12 Errores contables 2779 9233 -6454 3513 8811 -5298 264 -46 179 13 Operaciones a plazo o con precio aplazado 5276 4573 704 4579 4314 264 -132 -56 -624
14 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido(1) - - - 238769 88013 150755 - - -
15 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 138168 139968 -1800 45010 57166 -12156 -674 -592 -5753 16 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 97850 18 97832 90677 4111 86566 -73 223621 -115 17 Exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional 3615 353817 -350202 12197 277049 -264852 2374 -217 244
18 Reacutegimen especial de AIE y UTE(5) 19332 40150 -20818 15744 33102 -17358 -186 -176 166
19 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones de reestructuracioacuten(6) 14583 9111 5472 33673 40164 -6492 1309 3409 -2186 20 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros 534 189643 -189109 345 48885 -48541 -355 -742 743 21 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 76195 81473 -5277 70476 76263 -5787 -75 -64 -97 22 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 3960 3538 422 5561 5615 -54 405 587 -1127 23 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 122910 128563 -5653 125041 131202 -6161 17 21 -90 24 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 2797 5448 -2651 1611 6974 -5363 -424 280 -1023 25 Entidades sometidas a normativa foral 1319 1311 07 6547 9419 -2871 3965 6182 -396054
26 Dividendos y otras rentas extranjeras sujetas al gravamen especial del 8(7) 839 11571 -10732 - - - - - -27 Restantes correcciones 57722 97002 -39280 80198 106862 -26664 389 102 321
TOTAL (8) 2716308 2437846 278462 2544589 2069162 475427 -63 -151 707
(1) Ajuste nuevo en 2013 (2) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero
omprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas
(4) Comprende las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente y las operaciones con paraiacutesos fiscales (5) AIEagrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (6) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (7) Ajuste suprimido en 2013
(8) Incluyendo las correcciones al resultado contable por el IS Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
(3) C
Paacuteg 85
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
En el Cuadro 23 se observa que las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 arrojaron un saldo positivo total de 47543 millones de euros lo que supuso un incremento absoluto de 19697 millones de euros y relativo del 707 respecto a 2012 Ello se explica por la combinacioacuten de unos aumentos al resultado contable por importe total de 254459 millones de euros y unas disminuciones que totalizaron 206916 millones de euros producieacutendose unas disminuciones del 63 y 151 respectivamente en comparacioacuten a 2012
Puede comprobarse con los datos reflejados en el Cuadro 23 que maacutes de las tres cuartas partes del importe total de los aumentos extracontables en 2013 concretamente el 758 correspondioacute conjuntamente a las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente (122285 millones de euros) a los derivados de la contabilizacioacuten como gasto contable del propio IS (28604 millones de euros) a determinadas dotaciones y provisiones que generaron activos con impuesto diferido (23877 millones de euros) y a los debidos a la aplicacioacuten de las reglas limitaciones e incentivos fiscales sobre amortizaciones (18083 millones de euros) los cuales registraron unas tasas de variacioacuten del ndash164 ndash69 y 1773 en los ajustes primero segundo y cuarto respectivamente en comparacioacuten al periacuteodo impositivo 2012 mientras que el tercero se aplicoacute por primera vez en 2013 La considerable expansioacuten de los aumentos al resultado contable por amortizaciones procedioacute fundamentalmente del establecimiento de una limitacioacuten del 70 sobre su valor contable aplicable con caraacutecter general salvo para las entidades que reunieran los requisitos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten
Por otro lado los ajustes negativos maacutes relevantes desde el punto de vista cuantitativo fueron los derivados de las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente (83888 millones de euros) de las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional (27705 millones de euros) de las disminuciones por el propio IS (24401 millones de euros) y del reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (13120 millones de euros) Estos cuatro grupos de ajustes absorbieron el 721 del importe total de las disminuciones al resultado contable en 2013 y registraron unas tasas de variacioacuten del 3 ndash217 ndash373 y 21 respectivamente en comparacioacuten con el periacuteodo impositivo 2012
Entre los demaacutes ajustes extracontables practicados en 2013 con variaciones relevantes en comparacioacuten al ejercicio anterior merecen destacarse los derivados de
- Las entidades sometidas a normativa foral aumentos de 655 millones de euros y disminuciones de 942 millones de euros (saldo de ndash287 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del 3965 respecto a 2012 (132 millones de euros) mientras que la correspondiente a los ajustes negativos fue del 6182 respecto al ejercicio anterior (131 millones de euros)
- Lavaloracioacuten de bienes y derechos por aplicacioacuten del reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten aumentos de 3367 millones de euros y disminuciones de 4016 millones de euros (saldo de ndash649 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del 1309 respecto a 2012 (1458 millones de euros) en tanto que la correspondiente a los ajustes negativos fue del 3409 respecto al ejercicio anterior (911 millones de euros)
- Las aportacionesy colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos aumentos de 556 millones de euros y disminuciones de 562 millones de euros (saldo de ndash54 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del 405 respecto a 2012 (396 millones de euros) mientras
Paacuteg 86 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
que la correspondiente a los segundos fue del 587 respecto al ejercicio anterior (354 millones de euros)
- La aplicacioacuten del valor normal del mercado aumentos de 3429 millones de euros y disminuciones de 435 millones de euros (saldo de 2994 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash864 respecto a 2012 (25131 millones de euros) mientras que la concerniente a los segundos fue del ndash913 respecto al ejercicio precedente (4987 millones de euros)
- Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos aumentos de 4501 millones de euros y disminuciones de 5717 millones de euros (saldo de ndash1216 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash674 respecto a 2012 (13817 millones de euros) mientras que la relativa a los segundos fue del ndash592 respecto al ejercicio anterior (13997 millones de euros)
- La deduccioacuten del fondo de comercio aumentos de 307 millones de euros y disminuciones de 3726 millones de euros (saldo de ndash65 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los primeros fue del ndash602 respecto a 2012 (772 millones de euros) mientras que la correspondiente a los segundos fue del ndash263 respecto al ejercicio anterior (506 millones de euros)
- El reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros aumentos de 35 millones de euros y disminuciones de 4889 millones de euros (saldo de ndash4854 millones de euros) La tasa de variacioacuten de los ajustes positivos fue del ndash355 respecto a 2012 (53 millones de euros) mientras que la correspondiente a los ajustes negativos fue del ndash742 respecto al ejercicio precedente (18964 millones de euros)
Ademaacutes conviene subrayar que en 2013 se introdujeron entre otros tres nuevos ajustes al resultado contable que tuvieron gran relevancia cuantitativa correspondientes a los siguientes conceptos en primer lugar la limitacioacuten de la amortizacioacuten contable del inmovilizado material intangible y de las inversiones inmobiliarias a un maacuteximo del 70 excepto para las entidades que cumpliacutean los requisitos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten aplicaacutendose por tanto una correccioacuten al resultado contable del 30 de dicha amortizacioacuten cuyo saldo de aumentos y disminuciones como se sentildealoacute anteriormente y puede comprobarse en los Cuadros 22 y 23 fue de 11085 millones de euros medida que se aproboacute por el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 en segundo lugar la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente con un saldo de 817 millones de euros medida que se aproboacute por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de la Ley 162013 el cual antildeadioacute entre otras la letra k) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS y en tercer lugar la integracioacuten en la base imponible de determinadas dotaciones y provisiones que hubieran generado activos por impuesto diferido con un saldo de 15076 millones de euros medida aprobada por el apartado primero de la disposicioacuten final segunda del Real Decreto-ley 142013 el cual antildeadioacute el apartado 13 al artiacuteculo 19 del TRLIS
En 2013 se incorporaron otros dos ajustes al resultado contable que debido a su menor o escasa importancia en teacuterminos cuantitativos se incluyen en el Cuadro 23 en el epiacutegrafe de restantes correcciones Estos consistieron en la no deducibilidad por un lado de las rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones medida aprobada por el apartado segundo nuacutemero 3 del artiacuteculo 1 de la citada Ley 162013 que antildeadioacute los apartados 11 y 12 al artiacuteculo 19 del TRLIS y por otro lado de las rentas negativas obtenidas por miembros de una UTE
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 87
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
que operase en el extranjero medida aprobada por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de dicha Ley 162013 que antildeadioacute entre otras la letra l) al apartado 1 del artiacuteculo 14 del TRLIS
Por el contrario en 2013 quedaron suprimidos los ajustes vinculados a las rentas exentas de las SOCIMI como consecuencia de la modificacioacuten de su reacutegimen fiscal que se aproboacute mediante la disposicioacuten final octava de la aludida Ley 162012 y la no integracioacuten de los dividendos y otras rentas extranjeras sujetas a gravaacutemenes especiales que tuvieron vigencia uacutenicamente en 2012 cuya incidencia cuantitativa fue bastante reducida salvo en el caso del gravamen especial del 8 que habiacutea supuesto en dicho ejercicio unas correcciones al resultado contable que arrojaron un saldo negativo por importe de 1073 millones de euros
III14 Base imponible
La base imponible representa la materializacioacuten del hecho imponible es decir la expresioacuten cuantitativa de la renta obtenida por el sujeto pasivo la cual una vez determinada permite realizar las operaciones necesarias para concretar la obligacioacuten tributaria principal esto es el pago del impuesto
La base imponible en el IS se determina por el reacutegimen de estimacioacuten directa por el de estimacioacuten objetiva y subsidiariamente por estimacioacuten indirecta
La estimacioacuten indirecta13 soacutelo es aplicable cuando la base imponible del sujeto pasivo no se pueda determinar total o parcialmente por la estimacioacuten directa La estimacioacuten indirecta podraacute llevarse a cabo
- Aplicando los datos y antecedentes que sean relevantes al efecto
- Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas asiacute como de los ingresos ventas costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econoacutemico una vez atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en teacuterminos tributarios
- Valorando los iacutendices signos o moacutedulos que se den en los respectivos contribuyentes seguacuten los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes
La base imponible puede determinarse por el reacutegimen de estimacioacuten objetiva cuando el TRLIS establezca su aplicacioacuten Dicha base puede calcularse total o parcialmente mediante la aplicacioacuten de signos iacutendices o moacutedulos a los sectores de actividad que determine el TRLIS Este reacutegimen soacutelo se aplica a las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje
En el reacutegimen de estimacioacuten directa la base imponible es el resultado contable corregido por los ajustes extracontables derivados de la divergencia entre la normativa fiscal y la contable
13 Las causas que motivan la aplicacioacuten de este meacutetodo estaacuten tasadas legalmente - Falta de presentacioacuten de declaraciones - Cuando las declaraciones presentadas no permitan a la Administracioacuten el conocimiento de los datos necesarios para
la estimacioacuten completa de las bases imponibles o de los rendimientos - Cuando los sujetos pasivos ofrezcan resistencia excusa o negativa a la actuacioacuten inspectora o incumplan
sustancialmente sus obligaciones contables
Paacuteg 88 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
No obstante hay que precisar que una vez detraiacutedos todos los ajustes del resultado contable se obtiene la ldquobase imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativasrdquo A dicha partida se le resta la cifra correspondiente por la ldquocompensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de periacuteodos anterioresrdquo obtenieacutendose la ldquobase imponiblerdquo
Hay que tener en cuenta que la informacioacuten estadiacutestica de la que se dispone solo se refiere a la base imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en teacuterminos netos es decir la diferencia aritmeacutetica entre las bases imponibles positivas y negativas en ambos casos sin que se haya aplicado la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores carecieacutendose de informacioacuten estadiacutestica de ambos componentes de forma separada
La base imponible neta antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores alcanzoacute un importe de 89122 millones de euros en el ejercicio 2013 lo que contrasta con el valor negativo obtenido en el ejercicio 2012 (ndash64987 millones de euros) y supone un incremento del 2371 siendo declarada por 1174329 entidades y su cuantiacutea media por declarante se situoacute en 75892 euros Dicho comportamiento fuertemente expansivo se explica por el efecto simultaacuteneo de los notables crecimientos experimentados por el resultado contable neto y el saldo de los ajustes al resultado contable cuyas tasas de variacioacuten entre 2012 y 2013 fueron del 1445 y 707 respectivamente
La distribucioacuten de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas en 2013 por tramos de ingresos (no se dispone de la informacioacuten anaacuteloga para tal base imponible desglosada seguacuten que su signo sea positivo o negativo) queda reflejada en el Cuadro 24
Cuadro 24 BASE IMPONIBLE NETA ANTES DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
POR TRAMOS DE INGRESOS IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 81407 69 69 -22183 -25 -25 -27250 0 - 001 148797 127 196 -26056 -29 -54 -17511
001 - 005 217655 185 381 -28142 -32 -86 -12930 005 - 01 163410 139 521 -19446 -22 -108 -11900 01 - 025 212586 181 702 -23577 -26 -134 -11091 025 - 05 127937 109 810 -9468 -11 -145 -7401
05 - 1 88898 76 886 862 01 -144 970 1 - 3 78946 67 953 13281 15 -129 16822 3 - 5 20157 17 971 24284 27 -101 120474 5 - 6 5488 05 975 13009 15 -87 237046
6 - 75 5313 05 980 13397 15 -72 252155 75 - 10 5524 05 984 21947 25 -47 397294 10 - 25 10494 09 993 77169 87 39 735362 25 - 50 3830 03 997 81307 91 131 2122909 50 - 75 1315 01 998 34567 39 169 2628703 75 - 100 638 01 998 30050 34 203 4710045 100 - 250 1186 01 999 114759 129 332 9676136 250 - 500 364 00 1000 98782 111 443 27137858 500 - 750 136 00 1000 65706 74 516 48313315
750 - 1000 72 00 1000 22865 26 542 31757143 gt 1000 176 00 1000 408109 458 1000 231880304 TOTAL 1174329 100 891222 100 75892
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Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 89
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Se observa en el Cuadro 24 que el importe de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas procediacutea fundamentalmente de las sociedades situadas en niveles de ingresos superiores a 100 millones de euros las cuales representando menos del 02 de los declarantes de esta partida acumularon el 797 del importe total declarado habieacutendose registrado valores negativos de forma agregada solo en los tramos de ingresos que no excedieron de medio milloacuten de euros
Asimismo se observa que en el ejercicio 2012 las entidades que consignaron en sus declaraciones una base imponible neta no nula antes de compensar las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores fueron 1174329 representando el 821 del total de declarantes del IS (el 83 en 2012) Sin embargo su presencia fue baja en los primeros tramos de la distribucioacuten los de menores ingresos ya que soacutelo el 256 de las empresas con ingresos menores a 10000 euros obtuvo una base imponible no nula (el 262 en 2012) mientras que la proporcioacuten de las entidades con maacutes de 1000 millones de euros fue muy superior el 936 (el 99 en 2012)
En el Cuadro 25 se recoge la evolucioacuten de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en los ejercicios comprendidos entre 2009 y 2013
Cuadro 25 EVOLUCIOacuteN DE LA COMPENSACIOacuteN DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS DE PERIacuteODOS ANTERIORES IS 2009-2013
Ejercicios Declarantes Importe
(millones de euros) Media (euros)
2009
2010
2011
2012
2013
203330 182268 89642
221369 172081 77735
209475 108302 51702
216298 158190 73135
243428 176571 72535
Tasas de variacioacuten
1009
1110
1211
1312
89 -56 -133
-54 -371 -335
33 461 415
125 116 -08
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Se observa en el Cuadro 25 que en 2013 por segundo antildeo consecutivo la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores se incrementoacute de manera sustancial si bien con menor intensidad que en 2012 lo que contrasta con la senda decreciente que se habiacutea producido en antildeos precedentes al registrarse tasas de variacioacuten del ndash56 y ndash371 en 2010 y 2011 respectivamente En 2013 su importe se situoacute en 17657 millones de euros experimentando un crecimiento del 116 respecto a 2012 (15819 millones de euros) el cual fue casi de la cuarta parte de la expansioacuten que se habiacutea obtenido el antildeo anterior con una tasa de variacioacuten del 461 Dichos aumentos se explican indudablemente por la mejoriacutea de los resultados contables y las bases imponibles positivas del ejercicio al que correspondiacutea la declaracioacuten anual antes de aplicar la propia compensacioacuten por parte de ciertas entidades ya que se esperaba que el cambio normativo que se introdujo en esta materia deberiacutea haber causado al menos en teoriacutea el efecto contrario es decir la contraccioacuten de las compensaciones puesto
Paacuteg 90 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
que con caraacutecter temporal para 2012 y 2013 se aprobaron unos liacutemites maacutes restrictivos para la aplicacioacuten de dicha compensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores establecidos en el Real Decreto-ley 202012 de 13 de julio de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio) y posteriormente prorrogados para 2014 y 2015 mediante la Ley 162013 para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante los doce meses anteriores a la fecha en que se iniciase el periacuteodo impositivo hubiera superado la cantidad de 601012104 euros en el 50 (el 75 en 2011) de la base imponible previa a dicha compensacioacuten cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios fuese al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros y en el 25 (el 50 en 2011) cuando dicho importe fuera al menos de 60 millones de euros El nuacutemero de declarantes que consignoacute dicha magnitud fue de 243428 un 125 superior al de 2012 (216298) Como consecuencia su cuantiacutea media se situoacute en 72535 euros lo que supuso una disminucioacuten del 08 respecto al ejercicio anterior (73135 euros)
Por tanto si se tiene en cuenta que el importe de la base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores tal como se acaba de comentar alcanzoacute el importe de 89122 millones de euros en 2013 y dado que la compensacioacuten de bases imponibles negativas fue de 17657 millones de euros el importe de la base imponible neta tras la citada compensacioacuten deberiacutea haberse situado en 71465 millones de euros Sin embargo tal como puede comprobarse en el Cuadro 26 que se inserta a continuacioacuten el importe de la base imponible neta despueacutes de aplicar la compensacioacuten fue de 71474 millones de euros existiendo una discrepancia estadiacutestica de 9 millones de euros que se explicaraacute maacutes adelante cuando se analicen los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 que se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 14
En el Cuadro 26 se recoge la evolucioacuten de la base imponible distinguieacutendose entre sus componentes de signo positivo y negativo y su saldo La representacioacuten de esta informacioacuten se muestra en el Graacutefico 8
Cuadro 26 EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE
IS 2009-2013
Ejercicios Base imponible positiva Base imponible negativa Base imponible neta
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
2009
2010
2011
2012
2013
457879 1475642
431506 1259417
397481 1170794
376528 1247352
384319 1488692
322278
291865
294553
331277
387358
605051 1095865 181119
600394 951567 158491
628208 1426856 227131
631946 2055297 325233
598887 773950 129231
1062930 379777 35729
1031900 307849 29833
1025689 -256062 -24965
1008474 -807945 -80116
983206 714742 72695 Tasas de variacioacuten
1009
1110
1211
1312
-58 -147
-79 -70
-53 65
21 193
-94
09
125
169
-08 -132 -125
46 499 433
06 440 432
-52 -623 -603
-29 -189 -165
-06 -1832 -1837
-17 -2155 -2209
-25 1885 1907
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 91
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
-100000
-80000
-60000
-40000
-20000
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
220000
2009 2010 2011 2012 2013
Mill
one s
de
euro
s
Eje rcicios
Graacutefico 8 EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE
IS 2009-2013
Base imponible positiva Base imponible negativa Base imponible neta
En el ejercicio 2013 las entidades que consignaron en sus declaraciones una base imponible no nula fueron 983206 lo que representaba el 687 de la totalidad de contribuyentes El importe neto de la base imponible ascendioacute como se ha indicado antes a 71474 millones de euros y su cuantiacutea media por declarante fue de 72695 euros
El nuacutemero de declaraciones del ejercicio 2013 con una base imponible no nula fue inferior al de 2012 en el 25 continuando asiacute con la tendencia decreciente iniciada en 2009 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten en dicha variable del ndash35 y que persistioacute en los 3 ejercicios siguientes con descensos moderados Asimismo se observa que en 2013 se quebroacute de manera brusca la tendencia contractiva en el importe de dicha variable que se habiacutea registrado en el trienio precedente producieacutendose una expansioacuten del 1885 en 2013 y transformaacutendose su saldo en un importe elevado de signo positivo mientras que en 2009 y 2010 su importe neto habiacutea sido tambieacuten de signo positivo pero de menor magnitud que en 2013 habiacutea disminuido el 189 en 2010 acentuaacutendose la caiacuteda en 2011 antildeo en que la tasa de variacioacuten fue del ndash1832 respecto a 2010 y su signo agregado se convirtioacute en negativo prosiguiendo la tendencia fuertemente contractiva en 2012 con una tasa de variacioacuten del ndash2155 y un importe neto de ndash80795 millones de euros Por otro lado si bien el resultado contable neto crecioacute el 1445 (veacutease el Cuadro 16) la base imponible del ejercicio 2013 lo hizo auacuten con maacutes intensidad registrando dicha expansioacuten del 1885 lo que se explica fundamentalmente por el incremento del saldo neto de los ajustes extracontables a una tasa inferior que aquella el 707 ya comentado anteriormente propiciado por el descenso de los ajustes extracontables de signo positivo (con una tasa del ndash63) inferior al experimentado por los ajustes de signo negativo (con una tasa del ndash151) asiacute como por el impulso maacutes moderado de las compensaciones de bases imponibles negativas
Paacuteg 92 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
de ejercicios precedentes que los mencionados en las otras dos magnitudes cuya tasa fue como ya se ha sentildealado del 116
En el Cuadro 26 se observa que el importe de la base imponible positiva ascendioacute a 148869 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 193 respecto a 2012 (124735 millones de euros) aceleraacutendose asiacute el ritmo de crecimiento iniciado en el antildeo anterior con una tasa de variacioacuten del 65 y contrastando con la tendencia de decrecimiento que comenzoacute en 2007 antildeo en que se registroacute una tasa de variacioacuten del ndash47 y se intensificoacute en 2008 al experimentar una disminucioacuten del 239 relajaacutendose dicha contraccioacuten en los antildeos siguientes al observarse tasas de variacioacuten del ndash109 ndash147 y ndash7 en 2009 2010 y 2011 respectivamente El nuacutemero de declarantes de esta partida en 2013 ascendioacute a 384319 con un aumento del 21 respecto a 2012 (376528) de forma contraria a lo sucedido en el trienio anterior en el que se produjeron moderadas disminuciones Como resultado de esas variaciones la cuantiacutea media de la base imponible positiva aumentoacute el 169 respecto al ejercicio anterior situaacutendose en 387358 euros El crecimiento del 193 registrado en el importe de la base imponible positiva duplicoacute praacutecticamente a la expansioacuten del resultado contable positivo (con una tasa del 101) lo que pudiera explicarse entre otros motivos por la notable expansioacuten de algunos de los ajustes extracontables positivos en 2013 y la aplicacioacuten de otros de caraacutecter novedoso (vgr la limitacioacuten de la amortizacioacuten contable) pudiendo dar lugar ello a que parte de los resultados contables negativos se convirtiesen en bases imponibles positivas
Por otro lado el importe de la base imponible negativa se situoacute en 77395 millones de euros en 2013 con una disminucioacuten del 623 respecto a 2012 (205530) lo que contrasta con lo sucedido en los dos antildeos precedentes en los que se produjeron notables expansiones con tasas de variacioacuten de 499 y 44 en 2011 y 2012 respectivamente Su valor medio se situoacute en 129231 euros registraacutendose un descenso del 603 en comparacioacuten con el ejercicio anterior La contraccioacuten del 623 en el importe de la base imponible negativa en 2013 fue maacutes acusada que la obtenida en el resultado contable negativo (con una tasa del 513) lo cual se debioacute presumiblemente a la razoacuten apuntada anteriormente esto es la transformacioacuten en algunos casos de resultados contables de signo negativo en bases imponibles positivas
La distribucioacuten de la base imponible positiva del ejercicio 2013 por tramos de ingresos (no se dispone de informacioacuten anaacuteloga para la base imponible de signo negativo ni tampoco del saldo) queda reflejada en el Cuadro 27
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 93
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 27 BASE IMPONIBLE POSITIVA POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 291 01 01 141 00 00 48369 0 - 001 15262 40 40 1955 01 01 12808
001 - 005 51256 133 174 4628 03 05 9029 005 - 01 49736 129 303 6653 04 09 13376 01 - 025 79094 206 509 18380 12 21 23238 025 - 05 57042 148 657 23765 16 37 41663
05 - 1 46487 121 778 34491 23 60 74195 1 - 3 47440 123 902 78646 53 113 165780 3 - 5 13541 35 937 49467 33 147 365312 5 - 6 3776 10 947 20394 14 160 540089
6 - 75 3568 09 956 26141 18 178 732658 75 - 10 3703 10 966 34928 23 201 943243 10 - 25 7196 19 985 124085 83 285 1724366 25 - 50 2922 08 992 108381 73 357 3709141 50 - 75 1015 03 995 59047 40 397 5817414 75 - 100 486 01 996 41330 28 425 8504179 100 - 250 921 02 998 150450 101 526 16335539 250 - 500 283 01 999 120758 81 607 42670619 500 - 750 107 00 999 79225 53 660 74041697
750 - 1000 55 00 1000 33476 22 683 60865642 gt 1000 138 00 1000 472351 317 1000 342283480 TOTAL 384319 100 1488692 100 387358
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
La ya apuntada relativa baja presencia de las entidades con bases imponibles positivas (384319 en 2013) que representaban solo el 269 del nuacutemero total de declarantes del IS fue especialmente relevante en los primeros tramos de la distribucioacuten los de menores ingresos Asiacute por ejemplo solo el 96 de las empresas con ingresos menores a 50000 euros obtuvo una base imponible positiva mientras que la proporcioacuten de las entidades con maacutes de 1000 millones de euros fue del 734 por ciento siendo mayor esta proporcioacuten en las entidades cuyos ingresos formaban parte de los tramos que oscilaban entre 50000 y 75000 euros 100000 y 250000 euros 250000 y 500000 euros y 500000 y 750000 euros cuyos porcentajes fueron del 74 759 761 y 781 respectivamente
Por otro lado se observa en el Cuadro 27 que el importe de la base imponible positiva en 2013 procediacutea fundamentalmente de las sociedades situadas en niveles de ingresos superiores a 10 millones de euros las cuales representando tan solo el 34 de los declarantes de esta partida acumularon maacutes de las tres cuartas partes del importe total declarado concretamente el 799
En el tramo de ingresos maacutes altos superiores a 1000 millones de euros se encontraban 138 entidades (137 en 2012) que representaban aproximadamente el 36 por diez mil sobre el nuacutemero total de declarantes con base imponible positiva las cuales aportaron 47235 millones de euros esto es el 317 del importe total en 2013 (el 299 en 2012) La cuantiacutea media de dicha variable en ese tramo se situoacute en torno a 342 millones de euros en 2013 (273 millones de euros en 2012) Ademaacutes se observa que en todos los intervalos se produjo un crecimiento ininterrumpido de la base imponible positiva media superaacutendose el importe de la media global desde el tramo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros
Paacuteg 94 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
III15 Cuota iacutentegra y tipo medio de gravamen
La cuota iacutentegra del IS se obtiene mediante la aplicacioacuten del tipo de gravamen sobre la base imponible del periacuteodo impositivo para cada sujeto pasivo El resultado anterior puede ser positivo cuando asiacute lo sea la base imponible nulo si la base imponible es cero o negativa o bien el tipo de gravamen es igual al 0 (SOCIMI y fondos de pensiones)
El Cuadro 28 recoge los distintos tipos impositivos vigentes en el ejercicio 2013 asiacute como los sujetos pasivos a los que les resultaba aplicable cada uno de ellos
Como novedad respecto al ejercicio anterior y teniendo en cuenta que ya se ha explicado detalladamente en el Capiacutetulo II de este libro se destaca la proacuterroga de la vigencia de la aplicabilidad del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo regulado en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS y el establecimiento del tipo de gravamen igual al 0 para las SOCIMI ambas novedades recogidas en la Ley 162012
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 95
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 28 TIPOS DE GRAVAMEN
IS 2013
Entidad Tipo de gravamen
En general 30
Entidades de reducida dimensioacuten (1) 25 30 Mutuas de seguros generales 25 Mutualidades de previsioacuten social 25 Mutuas accidentes trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social 25 Sociedades de garantiacutea reciacuteproca (SGR) 25 Sociedades de reafinanzamiento de SGR 25
Cooperativas de creacutedito (2) 25
Cajas rurales (2) 25 Colegios profesionales asociaciones empresariales caacutemaras oficiales y sindicatos de trabajadores
25
Partidos poliacuteticos 25 Entidades sin fines lucrativos distintas de las incluidas en la Ley 492002 25 Fondos de promocioacuten de empleo 25 Uniones federaciones y confederaciones de cooperativas 25 Comunidades de montes vecinales 25
Puertos del Estado y Autoridades Portuarias 25
Microempresas con mantenimiento o creacioacuten de empleo (3) 20 25
Cooperativas fiscalmente protegidas (2) 20
Entidades de nueva creacioacuten (4) 15 20 Entidades sin fines lucrativos de la Ley 492002 10 Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC) 4 Instituciones de inversioacuten colectiva financieras 1
Sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios (5) 1 Fondo de regulacioacuten del mercado hipotecario 1
SOCIMI (6) 0 Fondo de pensiones 0
Sociedades de exploracioacuteninvestigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (7) 35
(1) Estas entidades tributaban al 25 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 30 por la parte de base imponible restante (2) La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos estaba sujeta al tipo general (3) Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del periacuteodo impositivo fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados tributaban al 20 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 25 por la parte de base imponible restante tal como se establece en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (4) Estas entidades tributaban al 15 por la parte de base imponible comprendida entre cero y 300000 euros y al 20 por la parte de base imponible restante (5) Siempre que tuvieran por objeto exclusivo la inversioacuten en cualquier tipo de inmueble urbano para su arrendamiento y ademaacutes las viviendas las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad representasen conjuntamente al menos el 50 del total del activo asiacute como las que desarrollasen la actividad de promocioacuten exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumpliesen las condiciones del artiacuteculo 285d) del TRLIS En caso contrario tributaban al tipo general (6) Sociedades anoacutenimas cotizadas de inversioacuten en el mercado inmobiliario (7) Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracioacuten investigacioacuten explotacioacuten transporte almacenamiento depuracioacuten y venta de hidrocarburos extraiacutedos o de la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros siempre que en este ultimo caso la actividad se desarrolle con exclusividad tributaban al tipo general del 30
Fuente Elaboracioacuten propia
En el Cuadro 29 se recoge la evolucioacuten de la cuota iacutentegra durante el periacuteodo 2009-2013
Paacuteg 96 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 29 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA IacuteNTEGRA
IS 2009-2013
Ejercicios Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
2009
2010
2011
2012
2013
447369 399076
421278 351929
387201 325189
366152 333283
374069 392874
89205
83538
83985
91023
105027
Tasas de variacioacuten
1009
1110
1211
1312
-58 -118
-81 -76
-54 25
22 179
-64
05
84
154
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
La cuota iacutentegra en el ejercicio 2013 ascendioacute a 39287 millones de euros cifra que supuso un incremento absoluto cercano a 6000 millones de euros y relativo del 179 respecto al ejercicio anterior (33328 millones de euros) aceleraacutendose de manera muy acusada asiacute la tendencia creciente iniciada el antildeo anterior y contrastando con las caiacutedas del bienio anterior en el que se registraron tasas de variacioacuten del ndash118 en 2010 y del ndash76 en 2011 La cuantiacutea media de la cuota iacutentegra por sujeto pasivo se situoacute en 105027 euros en 2013 lo que supuso un aumento del 154 respecto al ejercicio 2012 (91023 euros) consolidaacutendose asiacute la senda ascendente iniciada en 2011
Respecto al nuacutemero de declarantes de esta partida en el ejercicio 2013 se produjo un crecimiento del 22 en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual significaba una ruptura con la tendencia decreciente observada en el resto de los antildeos del quinquenio de anaacutelisis situaacutendose en 374069 el 261 del total de declarantes del IS (el 258 en 2012)
En el Graacutefico 9 se representa la relacioacuten existente entre la base imponible positiva y la cuota iacutentegra y sus evoluciones durante el periacuteodo 2009-2013 pudieacutendose apreciar el paralelismo entre ambas
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 97
Mill
ones
de
euro
s Graacutefico 9
EVOLUCIOacuteN DE LA BASE IMPONIBLE POSITIVA Y LA CUOTAIacuteNTEGRA IS 2009-2013
160000
140000
120000
100000
80000
60000
40000
20000
0 2009 2010 2011 2012 2013
Ejercicios
Base imponible positiva Cuota iacutentegra
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
El Cuadro 30 muestra la distribucioacuten de la cuota iacutentegra por tramos de ingresos del ejercicio 2013
Cuadro 30 CUOTA IacuteNTEGRA POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 243 01 01 35 00 00 14483 0 - 001 13955 37 38 553 01 01 3963
001 - 005 49904 133 171 1203 03 05 2410 005 - 01 48754 130 302 1662 04 09 3409 01 - 025 77521 207 509 4367 11 20 5633 025 - 05 55898 149 658 5173 13 33 9255
05 - 1 45448 121 780 7284 19 52 16027 1 - 3 46026 123 903 16198 41 93 35193 3 - 5 13084 35 938 10282 26 119 78581 5 - 6 3634 10 948 4208 11 130 115785
6 - 75 3416 09 957 5681 14 144 166317 75 - 10 3543 09 966 7553 19 163 213191 10 - 25 6889 18 985 28463 72 236 413160 25 - 50 2824 08 992 26144 67 302 925789 50 - 75 989 03 995 15049 38 341 1521632 75 - 100 475 01 996 10892 28 368 2293106 100 - 250 894 02 998 40952 104 473 4580798 250 - 500 275 01 999 32156 82 555 11693193 500 - 750 106 00 999 23519 60 614 22187746
750 - 1000 54 00 1000 10024 26 640 18563004 gt 1000 137 00 1000 141474 360 1000 103265929 TOTAL 374069 100 392874 100 105027
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 98 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
En el Cuadro 30 se pone de manifiesto la elevada concentracioacuten de la cuota iacutentegra en las grandes empresas observaacutendose por ejemplo que las entidades con ingresos superiores a 10 millones de euros supusieron solo el 34 de los contribuyentes que en 2013 declararon una cuota iacutentegra positiva (el 33 en 2012) mientras que el importe acumulado por ellas representoacute el 837 de la cuota iacutentegra total del ejercicio (el 822 en 2012) A su vez las 137 sociedades situadas en el extremo superior de la distribucioacuten con ingresos superiores a 1000 millones de euros (136 entidades en 2012) aportaron el 36 (el 336 en 2012) de la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 Por otro lado se observa una evolucioacuten creciente de la cuota iacutentegra media por tramos de ingresos superaacutendose el importe de la media global desde el intervalo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros
El tipo medio de gravamen del impuesto se define mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva En 2013 el tipo medio se situoacute en el 264 producieacutendose una disminucioacuten de 3 deacutecimas porcentuales respecto al del ejercicio anterior en el que habiacutea sido del 267 (veacutease el Cuadro 36 y el Graacutefico 10 que se insertan maacutes adelante) Este comportamiento se debioacute a que si bien tanto la base imponible positiva como la cuota iacutentegra crecieron moderadamente no lo hicieron al mismo ritmo siendo la expansioacuten de esta uacuteltima magnitud (con una tasa del 179) inferior que la registrada en la base imponible positiva (con una tasa del 193)
En el Graacutefico 10 se representa la evolucioacuten del tipo medio de gravamen del IS en el periacuteodo 2009-2013
Tip
o m
edio
282
280
278
276
274
272
270
268
266
264
2622009 2010 2011 2012 2013
2704
2794
2778
2672
2639
Graacutefico 10 EVOLUCIOacuteN DELTIPO MEDIO DE GRAVAMEN
IS 2009-2013
Ejercicios
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Entre 2009 y 2010 el tipo medio aumentoacute casi en 1 punto porcentual situaacutendose en el 279 lo que pudo deberse entre otras razones al retroceso del peso relativo de las entidades que tributaron a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva Sin embargo a partir de 2011 y de forma ininterrumpida la tendencia fue de suave descenso de 1 deacutecima porcentual en 2011 hasta quedar en el 278 de 11 puntos porcentuales en 2012 situaacutendose en el 267 y de 3 deacutecimas porcentuales en 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 99
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
siendo este tipo medio el menor del periacuteodo analizado circunstancia que no cabe atribuirse a una modificacioacuten de los tipos nominales de gravamen ya que estos permanecieron sin cambios durante el citado periacuteodo salvo por la fijacioacuten de un tipo del cero por ciento para las SOCIMI excepto para determinadas rentas a partir de 2013 que antes tributaban al 19 con caraacutecter general si bien su peso en el impuesto es praacutecticamente despreciable junto con el establecimiento de tipos reducidos de gravamen para las entidades de nueva creacioacuten y el aumento en 2011 del liacutemite maacuteximo de la base imponible sobre la que aplicaban los tipos reducidos de gravamen las ERD y las microempresas con mantenimiento o creacioacuten de empleo el cual praacutecticamente se triplicoacute lo que cabe atribuirlo al fenoacutemeno contrario al citado para 2010 es decir una mayor relevancia de las entidades que tributaban a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva
Si se consultan los datos del Cuadro 35 que se inserta maacutes adelante en el que figuran los tipos medios de 2013 resultantes en cada uno de los tramos de ingresos se observa que en los intervalos que comprendiacutean las entidades con ingresos hasta 6 millones de euros el tipo medio de gravamen disminuyoacute a medida que aumentaba el nivel de ingresos pasando del 283 por ciento correspondiente al primer intervalo que incluiacutea las entidades con ingresos no superiores a 10000 euros hasta alcanzar un tipo medio miacutenimo del 206 por ciento en aquellas con ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros En los siguientes tramos de ingresos se advierte que el tipo medio de gravamen aumentoacute sistemaacuteticamente a medida que lo hizo el nivel de ingresos con la uacutenica excepcioacuten del tramo de ingresos comprendidos entre 250 y 500 millones de euros pasando desde el 206 por ciento correspondiente al uacuteltimo de los intervalos citados hasta alcanzar el 30 por ciento en aquellas con ingresos superiores a 1000 millones de euros siendo ese coincidente con el tipo nominal de gravamen que se aplicaba con caraacutecter general
III16 Minoraciones en la cuota iacutentegra
Una vez obtenida la cuota iacutentegra se detraen de ella los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada ldquocuota iacutentegra ajustada positivardquo Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que a efectos de la exposicioacuten se han agrupado bajo la denominacioacuten de deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo generaacutendose de esta forma la ldquocuota liacutequida positivardquo del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios correspondientes al periodo
La existencia de las bonificaciones se basa en razones de poliacutetica econoacutemica o social seguacuten los casos que aconsejan disminuir la tributacioacuten de ciertos sujetos pasivos o determinados rendimientos El caacutelculo del importe de cada bonificacioacuten se realiza aplicando el coeficiente que en cada caso proceda a la cuota bonificable esto es a la parte de cuota que corresponda a las rentas bonificadas14
Las foacutermulas que se aplican son
Cuota bonificable = Tipo de gravamen x Renta bonificada
14 Como excepcioacuten las bonificaciones a empresas navieras en Canarias reguladas en el artiacuteculo 76 de la Ley 191994 de 6 de julio de modificacioacuten del Reacutegimen Econoacutemico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio) se calculaban aplicando el porcentaje de bonificacioacuten correspondiente a la parte de cuota iacutentegra minorada en las deducciones por doble imposicioacuten que correspondiese a las rentas con derecho a bonificacioacuten
Paacuteg 100 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Bonificacioacuten = Coeficiente x Cuota bonificable
Donde
- El tipo de gravamen es el que corresponda al sujeto pasivo
- La renta bonificada es la parte de la base imponible que se deriva de las actividades o rendimientos objeto de bonificacioacuten
- El coeficiente es el porcentaje de bonificacioacuten aplicable
Las rentas bonificadas en 2013 y sus coeficientes de bonificacioacuten fueron
- Los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias por las entidades domiciliadas en dicho territorio o en otros cuando se dedicasen mediante sucursal o establecimiento permanente a la produccioacuten de determinados bienes en el archipieacutelago canario Dichos bienes habiacutean de ser propios de actividades agriacutecolas ganaderas industriales y pesqueras siempre que en este uacuteltimo caso la pesca de altura se desembarcase en los puertos canarios y se manipulase o transformase en el archipieacutelago El coeficiente de bonificacioacuten era del 5016 en el supuesto de que no estuviese excluida de su aplicacioacuten por incompatibilidad entre ayudas de Estado y condicionada a lo dispuesto en las directrices comunitarias correspondientes o tuviese impedido su disfrute hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado comuacuten y sin perjuicio de los liacutemites establecidos en el ordenamiento juriacutedico que le puedan afectar tal como se establece en las disposiciones adicionales primera a sexta del Real Decreto-ley 122006 de 29 de diciembre
- Los rendimientos procedentes de la explotacioacuten desarrollada por empresas navieras inscritas en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras o que contasen con buques que estuvieran inscritos en dicho Registro o que estuviesen adscritos a los servicios regulares entre las islas Canarias o entre eacutestas y el resto del territorio nacional El coeficiente era del 9016 en el supuesto de que no estuviese excluida de su aplicacioacuten por incompatibilidad entre ayudas de Estado y condicionada a lo dispuesto en las directrices comunitarias correspondientes o tuviera impedido su disfrute hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado comuacuten tal como se establece en las disposiciones adicionales primera y tercera del Real Decreto-ley 122006 (artiacuteculo 76 de la Ley 191994)
- Las obtenidas por las cooperativas especialmente protegidas definidas en la Ley 201990 de 19 de diciembre sobre Reacutegimen Fiscal de las Cooperativas (BOE de 20 de diciembre) El coeficiente de
15
15 Esta bonificacioacuten no era de aplicacioacuten a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias propios de actividades de construccioacuten naval fibras sinteacuteticas industria del automoacutevil siderurgia e industria del carboacuten 16 No eran de aplicacioacuten las bonificaciones reguladas en los artiacuteculos 26 y 76 de la Ley 191994 en los periacuteodos impositivos en que concurriesen las circunstancias descritas en la disposicioacuten adicional duodeacutecima de la Ley 191994 antildeadida por el artiacuteculo cuarto de la Ley 42006 de 29 de marzo de adaptacioacuten del reacutegimen de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte mariacutetimo y de modificacioacuten del reacutegimen econoacutemico y fiscal de Canarias (BOE de 30 de marzo)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 101
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
bonificacioacuten con caraacutecter general era del 5017 de la totalidad de las rentas obtenidas por estas entidades (artiacuteculos 342 352 353 y disposicioacuten adicional tercera de la Ley 201990)
- Las rentas obtenidas en Ceuta Melilla o sus dependencias por entidades que operasen efectiva y materialmente en estos territorios a las que se aplicoacute un coeficiente de bonificacioacuten del 50 (artiacuteculo 33 del TRLIS)
- Las rentas obtenidas por empresas exportadoras de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas y de libros fasciacuteculos y otros productos editoriales El coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba en el ejercicio 2013 a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 el 25 en 2012 (artiacuteculo 341 del TRLIS) Dicho porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten establecido en dicho apartado 1 y aplicable en el ejercicio 2006 (99) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante de esa operacioacuten se redondeaba a la unidad superior
Esta bonificacioacuten se suprimioacute en el ejercicio 2014
- Los rendimientos obtenidos como consecuencia de la prestacioacuten de servicios que fuesen competencia de entidades locales territoriales municipales y provinciales excepto cuando se hubiesen explotado por el sistema de empresa mixta o de capital iacutentegramente privado El coeficiente aplicado fue del 99 (artiacuteculo 342 del TRLIS)
- Los rendimientos derivadas de determinados preacutestamos y empreacutestitos con un coeficiente del 95 18 (disposicioacuten transitoria undeacutecima del TRLIS y disposicioacuten transitoria tercera del RIS)
- Los rendimientos de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas con un coeficiente del 85 con caraacutecter general y del 90 cuando se tratase de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y se cumpliese una serie de condiciones (artiacuteculo 54 del TRLIS)
Las deducciones por doble imposicioacuten tienen como objetivo paliar el fenoacutemeno de la doble imposicioacuten que se produce en el IS cuando entre los resultados sometidos a tributacioacuten se incluyen rentas que ya han tributado previamente en otra sociedad o en otro territorio
EL TRLIS contiene tres clases de deduccioacuten por doble imposicioacuten interna de los socios de SOCIMI e internacional
17 El coeficiente de bonificacioacuten se incrementaba hasta el 80 para las rentas obtenidas por cooperativas agrarias especialmente protegidas que tuvieran la condicioacuten de explotaciones asociativas agrarias prioritarias y hasta el 90 para las rentas obtenidas por cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas durante los cinco primeros antildeos de su actividad social siempre que durante todo ese tiempo estuviesen integradas al menos por un 50 de socios minusvaacutelidos y se acreditase que en el momento de constituirse la cooperativa dichos socios se hallaban en situacioacuten de desempleo 18 Se deriva de los beneficios fiscales procedentes del extinto Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se refiere la disposicioacuten transitoria 11ordf del TRLIS que continuacutean aplicaacutendose en la actualidad de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital La bonificacioacuten en el caso de las sociedades concesionarias de peaje es del 95 sobre la retencioacuten entonces vigente la cual era del 24 por lo que estas retenciones deducibles (no practicadas sino teoacutericas) se calculan aplicando el 228 sobre los rendimientos incluyeacutendose las retenciones efectivamente soportadas el 12 restante en el apartado de los pagos a cuenta del impuesto En el resto de las bonificaciones por operaciones financieras la bonificacioacuten es del 95 sobre la retencioacuten entonces vigente la cual era del 25 de manera que se calcula aplicando el 2375 sobre los rendimientos
Paacuteg 102 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
La deduccioacuten por doble imposicioacuten interna tiene como objeto evitar la doble imposicioacuten econoacutemica que soporta una misma renta en dos sujetos pasivos diferentes Los beneficios tributan en la sede de la sociedad que los obtiene y se gravan nuevamente en el socio cuando tales beneficios se distribuyen en forma de dividendos o bien se transmite la participacioacuten por la plusvaliacutea generada
La deduccioacuten consiste en minorar de la cuota iacutentegra del IS una determinada fraccioacuten del producto de la base imponible derivada de los dividendos y de las plusvaliacuteas que puede denominarse base de la deduccioacuten por el tipo impositivo correspondiente a la sociedad perceptora del dividendo o la plusvaliacutea esto es
Deduccioacuten = Fraccioacuten x Base de deduccioacuten x Tipo impositivo
El TRLIS contempla dos modalidades de deduccioacuten por doble imposicioacuten interna dividendos y plusvaliacuteas de fuente interna
En el caso de los dividendos las fracciones de deduccioacuten establecidas para el ejercicio 2013 eran las siguientes
- El 50 con caraacutecter general
- El 100 cuando los dividendos procediesen de
bull Entidades en las que la participacioacuten directa o indirecta fuese igual o superior al 5 de manera ininterrumpida durante el antildeo anterior al diacutea en que fuera exigible el dividendo
bull Mutuas de seguros generales entidades de previsioacuten social sociedades de garantiacutea reciacuteproca y asociaciones
bull Sociedades promovidas por entidades de capital-riesgo
bull Sociedades y fondos de capital-riesgo
bull Sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional
- El 10 oacute 5 cuando los dividendos proviniesen de cooperativas protegidas o especialmente protegidas respectivamente Los socios de las cooperativas protegidas teniacutean derecho en relacioacuten con los retornos cooperativos a una deduccioacuten en la cuota del 10 de los percibidos tal y como establece el artiacuteculo 32 de la Ley 201990 de 19 de diciembre sobre Reacutegimen Fiscal de las Cooperativas (BOE de 20 de diciembre) La deduccioacuten a consignar en este caso era la que resultase de aplicar el 10 sobre el importe de los retornos computados por el sujeto pasivo en el ejercicio siempre que dichos retornos procedieran de sociedades cooperativas que hubiesen tributado a su vez sin bonificacioacuten ni reduccioacuten alguna por el IS En el supuesto de que los retornos procediesen de una cooperativa especialmente protegida y que por tanto se hubieran beneficiado de la bonificacioacuten prevista en el artiacuteculo 34 de la Ley 201990 esta deduccioacuten era del 5 de dichos retornos
La deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna podiacutea aplicarse cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computasen las derivadas de la transmisioacuten de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes que tributasen al tipo general de gravamen del 30 o al 35 siempre que cumpliesen determinados requisitos relativos al porcentaje de participacioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 103
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
En estos casos la cantidad a deducir de la cuota iacutentegra era el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos que correspondiese a la participacioacuten transmitida generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacioacuten o al importe de las rentas computadas si eacuteste era menor
En aquellos casos en los que la deduccioacuten por doble imposicioacuten interna no se hubiese podido aplicar por insuficiencia de cuota iacutentegra podiacutean deducirse de las cuotas iacutentegras de los periodos impositivos que concluyesen en los siete antildeos inmediatos y sucesivos
En ninguacuten caso era aplicable esta deduccioacuten respecto de las rentas obtenidas en la transmisioacuten de la participacioacuten en sociedades que se correspondieran con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que hubiese sido de aplicacioacuten el reacutegimen de las sociedades patrimoniales cualquiera que fuese la entidad cuyas participaciones se transmitieran la fecha en que se realice la transmisioacuten y el reacutegimen fiscal especial aplicable a las entidades en dicho momento
Para el ejercicio 2013 el TRLIS contemplaba las siguientes causas de aplicacioacuten de la deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional que a su vez daban origen a las distintas modalidades de esta deduccioacuten
- La inclusioacuten en la base imponible del IS de la renta positiva de una o varias entidades no residentes en territorio espantildeol en el caso del reacutegimen de transparencia fiscal internacional
- El pago en el extranjero por parte del sujeto pasivo de un impuesto similar al IS incluso los impuestos soportados por las sociedades participadas directamente por la sociedad que distribuyera el dividendo y por las que a su vez estuvieran participadas directamente por aqueacutellas y asiacute sucesivamente en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagasen los dividendos siempre que dichas participaciones no fueran inferiores al 5 y que las mismas se mantuvieran de modo ininterrumpido durante el antildeo anterior al diacutea en que fuese exigible el beneficio que se distribuyera o en su defecto que se mantuvieran durante el tiempo que fuera necesario para completar el antildeo
- La percepcioacuten por parte de una sociedad residente en Espantildea de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes
Las deducciones por doble imposicioacuten internacional referentes a impuestos soportados por el sujeto pasivo y dividendos y participaciones en beneficios de entidades extranjeras en aquellos supuestos en los que no se hubiesen podido deducir en el ejercicio en el que se produjeron por insuficiencia de cuota podiacutean aplicarse en los diez ejercicios siguientes
Las deducciones en la cuota iacutentegra por inversioacuten y creacioacuten de empleo vigentes en el ejercicio 2013 fueron las siguientes
- Deducciones pendientes de aplicar a las que se refiere la disposicioacuten transitoria octava del TRLIS En este grupo se recogiacutean las deducciones procedentes de diferentes modalidades o periodos impositivos del artiacuteculo 26 de la ya derogada Ley 611978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 30 de diciembre) y la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material de 1996 a la que se referiacutea la disposicioacuten adicional duodeacutecima de la antigua
Paacuteg 104 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Ley 431995 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de diciembre) que hubiesen podido ser objeto de periodificacioacuten o diferimiento
Para el conjunto de estas deducciones el TRLIS estableciacutea un liacutemite conjunto del 35 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones por doble imposicioacuten y las bonificaciones sin perjuicio del respeto a los liacutemites establecidos en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado y del liacutemite del 15 para la deduccioacuten por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material de 1996
- Deducciones para el estiacutemulo a la realizacioacuten de determinadas actividades en el reacutegimen general que englobaban las siguientes modalidades y coeficientes
a) El 8 de las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente (mismo coeficiente que en 2012) consistentes en instalaciones que evitasen la contaminacioacuten atmosfeacuterica o acuacutestica procedente de instalaciones industriales o contra la contaminacioacuten de aguas superficiales subterraacuteneas y marinas o para la reduccioacuten recuperacioacuten o tratamiento de residuos industriales propios (artiacuteculo 39 del TRLIS)
Soacutelo se teniacutea derecho a esta deduccioacuten por la parte de la inversioacuten que no hubiera sido financiada mediante subvenciones
Estas deducciones se suprimieron en 2015
b) Lacantidad de 9000 o 12000 euros (seguacuten que el grado de discapacidad del trabajador contratado fuese igual o superior al 33 e inferior al 65 o superior al 65) por cada personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad experimentado durante el periacuteodo impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periacuteodo inmediatamente anterior
c) El 25 de los gastos realizados durante el periodo impositivo en actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D) siempre que se cumplieran determinados requisitos (artiacuteculo 351 del TRLIS) Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo hubiesen sido mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 25 hasta dicha media y el 42 sobre el exceso respecto de la misma Ademaacutes se estableciacutea una deduccioacuten adicional del 17 del importe de los gastos de personal de la entidad correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D Se estableciacutea tambieacuten una deduccioacuten del 8 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos siempre que estuvieran afectos exclusivamente a las actividades de I+D (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013)
d) El 12 de los gastos en proyectos de innovacioacuten tecnoloacutegica realizados por el sujeto pasivo (mismo coeficiente que en 2012) del importe de las inversiones realizadas en actividades de diagnoacutestico tecnoloacutegico disentildeo industrial ingenieriacutea de procesos de produccioacuten adquisicioacuten de tecnologiacutea avanzada en forma de patentes licencias ldquoknow-howrdquo y disentildeos y obtencioacuten del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000 GMP o similares con el liacutemite de la deducibilidad en adquisicioacuten de patentes licencias know-how y disentildeos de 1 milloacuten de euros (artiacuteculo 352 del TRLIS)
e) El 10 de la inversioacuten de beneficios que realizasen las empresas que cumpliacutean los requisitos de ERD y tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS en
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 105
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
elementos nuevos ya fuesen del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectas a actividades econoacutemicas bajo el cumplimiento de las condiciones establecidas Para las entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS por mantenimiento o creacioacuten de empleo el porcentaje de deduccioacuten era del 5 (artiacuteculo 37 del TRLIS)
f) El 2 (el 4 en 2012) de las actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y de las ciudades conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artiacuteculo 381 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten fijado en dicho apartado que estaba vigente en 2006 (el 15) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba a la unidad superior La parte de la inversioacuten financiada con subvenciones no daba derecho a deduccioacuten
Esta deduccioacuten desaparecioacute en 2014
g) El 18 de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental (mismo coeficiente que en 2012) siempre que permitiesen la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada cuando el sujeto pasivo sea el productor de la obra El coeficiente del 18 se aplicaba sobre el coste de la produccioacuten minorado en la parte financiada por el coproductor financiero Este uacuteltimo teniacutea derecho a una deduccioacuten del 5 de la inversioacuten que financie con el liacutemite del 5 de la renta del periodo derivada de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos que hubiese financiado siempre que su aportacioacuten estuviera comprendida entre el 10 y el 25 del coste total de la produccioacuten La parte de la inversioacuten financiada con subvenciones no daba derecho a deduccioacuten (artiacuteculo 382 del TRLIS)
En 2015 se amplioacute sensiblemente el aacutembito objeto de esta deduccioacuten asiacute como los coeficientes de deduccioacuten
h) El 1 (el 2 en 2012) del importe de las inversiones realizadas en la edicioacuten de libros que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada aplicaacutendose soacutelo sobre la parte de la inversioacuten no subvencionada (artiacuteculo 383 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba multiplicando el coeficiente de deduccioacuten fijado en dicho apartado que estaba vigente en 2006 (el 5) por el factor 0125 tal como se estableciacutea en el apartado 4 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS El coeficiente de deduccioacuten resultante se redondeaba en la unidad superior
Esta deduccioacuten se eliminoacute en 2014
i) El 1 (mismo coeficiente que en 2012) de los gastos realizados en actividades de formacioacuten profesional durante el periodo impositivo referidos uacutenicamente a los gastos e inversiones realizadas para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten minorados en el 65 del importe de las subvenciones recibidas para la realizacioacuten de dichas actividades e imputables como ingreso Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo fueran mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 1 hasta dicha media y el 2 sobre el exceso respecto de la misma siendo estos coeficientes ideacutenticos a los vigentes en 2012 (artiacuteculo
Paacuteg 106 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
40 del TRLIS) Dichos coeficientes de deduccioacuten se determinaban multiplicando los porcentajes establecidos en dicho artiacuteculo que estaban vigentes en 2006 (5 oacute 10 seguacuten el caso) por el factor 02 tal como se establece en el apartado 1 de la disposicioacuten adicional deacutecima del TRLIS Los coeficientes de deduccioacuten resultantes se redondeaban a la unidad superior
Esta deduccioacuten se suprimioacute en 2015
j) La cantidad de 3000 euros anuales (misma cuantiacutea que en 2012) por el primer contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores (definido en el artiacuteculo 4 de la Ley 32012 de 6 de julio de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral -BOE de 7 de julio-) que la sociedad realizase a una persona menor de 30 antildeos (artiacuteculo 431 del TRLIS)
k) Aquellas entidades que concertasen contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores (definido en el artiacuteculo 4 de la Ley 32012) con desempleados beneficiarios de una prestacioacuten contributiva por desempleo y en ese momento tuviesen una plantilla inferior a 50 trabajadores podiacutean deducir de la cuota iacutentegra bajo el cumplimiento de ciertos requisitos ya explicados en el Capiacutetulo II el 50 (mismo coeficiente que en 2012) de la menor de las siguientes cantidades la prestacioacuten por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratacioacuten y el importe correspondiente a doce mensualidades de la prestacioacuten por desempleo que tuviera reconocida (artiacuteculo 432 del TRLIS)
l) El 15 de los gastos y en su caso de las inversiones realizadas en cumplimiento de los planes y programas de actividades correspondientes a los siguientes acontecimientos declarados de excepcional intereacutes puacuteblico
bull ldquoConmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granadardquo 19 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 262009) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2010 hasta el 1 de julio de 2013
bull ldquoAlicante 2011rdquo20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima cuarta de la Ley 262009 y disposicioacuten adicional tercera de la Ley 312011) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2014
bull ldquoCampeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta Mundobasket 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima primera de la Ley 392010) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2011 hasta el 30 de septiembre de 2014
19 Con arreglo a la redaccioacuten del apartado 3Primero del artiacuteculo 27 de la Ley 492002 (en su redaccioacuten vigente a 31 de diciembre de 2006) correspondiacutea una deduccioacuten del 15 por los gastos de propaganda y publicidad de proyeccioacuten plurianual que serviacutean directamente para la promocioacuten del respectivo acontecimiento asiacute como por adquisicioacuten de elementos del inmovilizado material nuevos sin que en ninguacuten caso se consideraran como tales los terrenos y por la rehabilitacioacuten de edificios y otras construcciones que contribuiacutean a realzar el espacio fiacutesico afectado en su caso por el respectivo programa El disfrute de este beneficio fiscal estaba supeditado a que los gastos e inversiones efectuadas se adecuen a los objetivos y planes del programa del acontecimiento lo cual debiacutea ser certificado por el Consorcio creado a los efectos 20 Correspondiacutea la aplicacioacuten de dicha deduccioacuten con arreglo a la redaccioacuten del apartado 3Primero del artiacuteculo 27 de la Ley 492002 despueacutes de la modificacioacuten introducida por la Ley 352006 es decir una deduccioacuten del 15 por gastos de publicidad y propaganda de proyeccioacuten plurianual que sirviesen directamente para la promocioacuten del respectivo acontecimiento
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
bull ldquoCampeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 392010) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2013
bull ldquoIV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Grecordquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima cuarta de la Ley 392010 y disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 222013) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2014
bull ldquoVitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima primera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014
bull Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima segunda de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014
bull El Aacuterbol es Vidardquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima tercera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 30 de junio de 2015
bull Antildeo de Espantildea en Japoacuten20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima cuarta de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 1 de septiembre de 2014
bull Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima quinta de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional decimotercera de la Ley 182014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2016
bull Universiada de Invierno de Granada 201520 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 22012 y disposicioacuten final deacutecimo octava de la Ley 362014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 30 de junio de 2016
bull Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014rdquo20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 22012 y disposicioacuten final segunda de la Ley 132014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de octubre de 2012 hasta el 30 de septiembre de 2015
bull Barcelona World Jumping Challenge20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de noviembre de 2012 hasta el 31 de octubre de 2015
bull ldquoCampeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013rdquo20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013
bull Barcelona Mobile World Capital20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 362014) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento abarca desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2017
Paacuteg 108 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
bull 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race20 (disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 22012 y disposicioacuten adicional quincuageacutesima seacuteptima de la Ley 172012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 30 de septiembre de 2015
bull ldquoCampeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico Las Gabias 201420 (disposicioacuten adicional sexageacutesima quinta de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de julio de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014
bull Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva)20 (disposicioacuten adicional septuageacutesima octava de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013
bull 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea20 (disposicioacuten adicional octogeacutesima de la Ley 22012) La duracioacuten del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzoacute desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014
bull Candidatura de Madrid 202020 (disposicioacuten adicional decimoseacuteptima del Real Decreto-ley 202012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2013
bull Riacuteo de Janeiro 201620 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima octava de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2016
bull VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)20 (disposicioacuten adicional quincuageacutesima novena de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de julio de 2013 hasta el 30 de junio de 2015
bull V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Jesuacutes en el antildeo 201520 (disposicioacuten adicional sexageacutesima de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015
bull Antildeo Juniacutepero Serra 201320 (disposicioacuten adicional sexageacutesima primera de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013
bull Alicante 201420 (disposicioacuten adicional sexageacutesima segunda de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015
bull Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Iluestre y Fervorosa Hermandad y Cofradiacutea de Nazarenos de Nuestra Sentildeora del Rosario Nuestro Padre Jesuacutes de la Sentencia y Mariacutea Santiacutesima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla20
(disposicioacuten adicional sexageacutesima tercera de la Ley 172012) Estuvo vigente desde el 1 de junio de 2013 hasta el 31 de mayo de 2014
Cabe sentildealar que para poder practicar las distintas deducciones para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades se requeriacutea que los elementos patrimoniales afectos a las deducciones permaneciesen en funcionamiento durante cinco antildeos o tres antildeos en caso de bienes muebles o durante su vida uacutetil si fuese inferior
Todas las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo estaban sometidas al liacutemite conjunto del 25 de la cuota iacutentegra minorada en el importe de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten y las bonificaciones No obstante el liacutemite conjunto se elevaba hasta el 50 cuando el importe de la deduccioacuten por actividades de I+D+i correspondientes a gastos e inversiones efectuados en el propio periodo impositivo excediese del 10 de la cuota iacutentegra
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 109
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones
Como se explica en el capiacutetulo de cambios normativos la Ley 142013 modificoacute el artiacuteculo 44 del TRLIS de manera que en el caso de entidades a las que resultaba de aplicacioacuten el tipo general de gravamen el tipo del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 podiacutean opcionalmente quedar excluidas del liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe Por otra parte en el caso de las actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada no podiacutea superar conjuntamente el importe de 1 milloacuten de euros anuales Asimismo el importe de la deduccioacuten aplicada o abonada por las actividades de I+D+i no podiacutean superar conjuntamente y por todos los conceptos los 3 millones de euros anuales
Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generadas en el ejercicio 2013 que como consecuencia de la operatividad del anterior liacutemite no hubiesen podido aplicarse en la declaracioacuten de dicho ejercicio podraacuten aplicarse en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince antildeos inmediatos y sucesivos excepto las deducciones por actividades de I+D+i y por inversiones para el fomento de las TIC cuyo plazo es de dieciocho antildeos
- Deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos siempre que se cumpliesen las condiciones establecidas por la Ley 492002 El coeficiente de la deduccioacuten era del 35 (artiacuteculo 201 de la Ley 492002) excepto en los casos de las actividades prioritarias de mecenazgo que ya han sido mencionadas en el Capiacutetulo II de este libro (artiacuteculo 22 de la Ley 492002) y de las donaciones y las aportaciones realizadas a favor de los Consorcios creados para la aprobacioacuten de los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (artiacuteculo 27 de la Ley 492002) ya que en ambos supuestos el coeficiente y el liacutemite de esta deduccioacuten se incrementaba en 5 puntos porcentuales durante el antildeo 2012 Las cantidades pendientes se podraacuten aplicar en los periacuteodos impositivos que concluyan en los diez antildeos inmediatos y sucesivos El aacutembito objetivo de este incentivo incluye tambieacuten las donaciones privadas a partidos poliacuteticos conforme a lo dispuesto en el apartado dos del artiacuteculo 12 de la Ley Orgaacutenica 82007
Esta deduccioacuten experimentoacute un cambio normativo relevante en 2015
- Deduccionespor inversiones realizadas en Canarias y que estuviesen acogidas al reacutegimen especial establecido en el artiacuteculo 94 de la Ley 201991 de 7 de junio de modificacioacuten de los aspectos fiscales del Reacutegimen Econoacutemico Fiscal de Canarias (BOE de 8 de junio) Las principales peculiaridades para el ejercicio 2013 eran las siguientes
1) Los tipos o porcentajes de deduccioacuten aplicables eran superiores en un 80 a los establecidos en el reacutegimen general con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales
2) El liacutemite maacuteximo aplicable sobre la cuota iacutentegra minorada por las deducciones por doble imposicioacuten y en su caso las bonificaciones era un 80 superior al establecido en el reacutegimen general con un diferencial miacutenimo de 35 puntos porcentuales
Paacuteg 110 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
3) De acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten transitoria cuarta de la Ley 191994 continuacutea aplicaacutendose la deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material regulada en la antigua Ley 611978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades teniendo la deduccioacuten correspondiente a 2012 un liacutemite independiente del 50 de la cuota iacutentegra minorada en las bonificaciones y deducciones por doble imposicioacuten El coeficiente de deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material excluidos los terrenos afectos al desarrollo de la explotacioacuten econoacutemica de la entidad no ha experimentado cambio alguno en 2013 siendo este el 25
De acuerdo con las reglas antedichas las deducciones por inversiones y en su caso gastos en Canarias acogidos a la Ley 201991 en el ejercicio 2013 para el estiacutemulo a la realizacioacuten de determinadas actividades fueron los siguientes
a) La cantidad de 9000 o 12000 euros (seguacuten que el grado de discapacidad del trabajador contratado fuese igual o superior al 33 e inferior al 65 o superior al 65) por cada personaantildeo de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad experimentado durante el periacuteodo impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del periacuteodo inmediatamente anterior (artiacuteculo 41 del TRLIS)
b) El 45 de los gastos realizados durante el periodo impositivo en actividades de investigacioacuten y desarrollo (I+D) siempre que se cumplieran determinados requisitos (artiacuteculo 351 del TRLIS) Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo hubiesen sido mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 45 hasta dicha media y el 756 sobre el exceso respecto de la misma Ademaacutes se estableciacutea una deduccioacuten adicional del 37 del importe de los gastos de personal de la entidad correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D Se estableciacutea tambieacuten una deduccioacuten del 28 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos siempre que estuvieran afectos exclusivamente a las actividades de I+D (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013 respecto al ejercicio anterior) Estas deducciones no estaban sujetas al liacutemite conjunto en el caso de la opcioacuten prevista en el apartado 2 del artiacuteculo 44 del TRLIS tal y como se explicoacute con anterioridad
c) El 32 de los gastos en proyectos de innovacioacuten tecnoloacutegica realizados por el sujeto pasivo (mismo coeficiente que en 2012) del importe de las inversiones realizadas en actividades que se relacionan en el artiacuteculo 352 del TRLIS Esta deduccioacuten no estaba sujeta al liacutemite conjunto en el caso de la opcioacuten prevista en el apartado 2 del artiacuteculo 44 del TRLIS tal y como se explicoacute con anterioridad
d) El 22 (el 24 en 2012) de las actuaciones para la proteccioacuten y difusioacuten delPatrimonio Histoacuterico Espantildeol y de las ciudades conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (artiacuteculo 381 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 2) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales Esta deduccioacuten desaparecioacute en 2014
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e) El 38 de las inversiones en producciones espantildeolas de largometrajes cinematograacuteficos y de series audiovisuales de ficcioacuten animacioacuten o documental siempre que permitiesen la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada cuando el sujeto pasivo sea el productor de la obra El coproductor teniacutea derecho a una deduccioacuten del 25 de la inversioacuten que financie con los liacutemites y requisitos que se detallan en el artiacuteculo 382 del TRLIS (los coeficientes de esta deduccioacuten no experimentaron cambio alguno en 2013 respecto al ejercicio anterior)
f) El 21 (el 22 en 2011) del importe de las inversiones realizadas en la edicioacuten de libros que permitan la confeccioacuten de un soporte fiacutesico previo a su produccioacuten industrial seriada aplicaacutendose soacutelo sobre la parte de la inversioacuten no subvencionada (artiacuteculo 383 del TRLIS) Este porcentaje se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 1) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales Esta deduccioacuten se eliminoacute en 2014
g) El 21 (mismo coeficiente que en 2012) de los gastos realizados en actividades de formacioacuten profesional durante el periodo impositivo referidos uacutenicamente a los gastos e inversiones realizadas para habituar a los empleados en la utilizacioacuten de las nuevas tecnologiacuteas de la comunicacioacuten y de la informacioacuten minorados en el 65 del importe de las subvenciones recibidas para la realizacioacuten de dichas actividades e imputables como ingreso Cuando los gastos efectuados por este concepto en el periodo impositivo fueran mayores que la media de los efectuados en los dos antildeos anteriores se aplicaba el 21 hasta dicha media y el 22 sobre el exceso respecto de la misma siendo estos coeficientes ideacutenticos a los vigentes en 2012 (artiacuteculo 40 del TRLIS) El porcentaje de deduccioacuten se determinaba a partir del correspondiente al reacutegimen general para esta deduccioacuten (el 1) teniendo en cuenta que debiacutea ser superior al mismo en un 80 con un diferencial miacutenimo de 20 puntos porcentuales
Esta deduccioacuten se suprimioacute en 2015
El conjunto de estas deducciones que acaban de ser enumeradas en los apartados a) a g) anteriores debiacutean respetar el liacutemite del 60 de la cuota iacutentegra minorada en las bonificaciones y deducciones por doble imposicioacuten No obstante dicho liacutemite conjunto del 60 (el liacutemite general del 25 maacutes el diferencial miacutenimo de 35 puntos porcentuales) se elevaba al 90 (liacutemite especial del 50 incrementado en el 80 lo que equivaliacutea a aumentarlo en 40 puntos porcentuales) cuando el importe de la deduccioacuten por I+D+i junto con el importe de la deduccioacuten para el fomento de las TIC correspondientes a gastos e inversiones efectuados en el propio ejercicio excediese del 10 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones
- Deducciones por apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones que incluiacutean un conjunto de deducciones correspondientes a incentivos fiscales para las inversiones en determinados activos y para determinados sectores econoacutemicos (mineriacutea siderurgia industrias alimentarias y agrarias armadores de buques y pesqueros empresas de produccioacuten eleacutectrica) regulados en disposiciones anteriores a 1996 y que auacuten continuaban aplicaacutendose en 2013
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EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- Deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios Dicha deduccioacuten se regula en el artiacuteculo 42 del TRLIS consistiendo en la aplicacioacuten de un determinado coeficiente sobre el importe de las rentas positivas obtenidas en la transmisioacuten onerosa de los elementos patrimoniales que se detallan en el artiacuteculo 422 del TRLIS a condicioacuten de reinversioacuten dentro del plazo comprendido entre el antildeo anterior a la fecha de la puesta a disposicioacuten del elemento patrimonial y los tres antildeos posteriores Los elementos patrimoniales objeto de la reinversioacuten debiacutean permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo durante cinco antildeos salvo peacuterdida justificada o tres en el caso de bienes muebles excepto si su vida uacutetil fuese inferior La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo en que se efectuara la reinversioacuten Cuando la reinversioacuten se hubiera realizado antes de la transmisioacuten la deduccioacuten se practicoacute en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo en el que se efectuoacute dicha transmisioacuten
Para periacuteodos impositivos iniciados dentro del antildeo 2013 se aplicaba a esta deduccioacuten el liacutemite conjunto del 25 o del 50 en su caso de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones
Las condiciones y requisitos para aplicar esta deduccioacuten en 2013 eran las siguientes
1) Se deduciacutea de la cuota iacutentegra el 12 de las rentas positivas obtenidas en la transmisioacuten onerosa de los elementos patrimoniales e integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS
2) La deduccioacuten era del 7 del 2 o del 17 cuando la base imponible tributase a los tipos del 25 del 20 o del 35 respectivamente
Esta deduccioacuten se suprimioacute en 2015 mantenieacutendose solo en reacutegimen transitorio
- Deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a normativa foral Consistiacutean en las deducciones de la cuota iacutentegra que no se correspondiacutean con ninguna otra clase de deducciones y que con arreglo a la respectiva normativa foral se podiacutean aplicar en el periacuteodo impositivo exclusivamente por las entidades declarantes sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econoacutemico con la Comunidad Autoacutenoma del Paiacutes Vasco aprobado por la Ley 122002 de 23 de mayo (BOE de 24 de mayo) o en el Convenio Econoacutemico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra aprobado por la Ley 281990 de 26 de diciembre (BOE de 27 de diciembre) modificadas por la Ley 282007 de 25 de octubre (BOE de 26 de octubre) y por la Ley 482007 de 19 de diciembre (BOE de 20 de diciembre)
Ademaacutes cabe sentildealar que el TRLIS estableciacutea el orden que debiacutea observarse en la aplicacioacuten de las deducciones anteriores Asiacute en primer lugar se debiacutean practicar las deducciones por doble imposicioacuten a continuacioacuten las bonificaciones y en tercer lugar las deducciones por inversiones Dentro de estas uacuteltimas se aplicaban en primer lugar los saldos pendientes correspondientes a la deduccioacuten por inversiones en elementos del inmovilizado material de 1999 en segundo lugar la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios y posteriormente si auacuten quedaba cuota se aplicaba el resto de deducciones
En el Cuadro 31 se recoge la evolucioacuten del importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra (bonificaciones y deducciones) a lo largo del periacuteodo 2009-2013
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 113
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Cuadro 31 EVOLUCIOacuteN DE LAS MINORACIONES
EN LA CUOTA IacuteNTEGRA IS 2009-2013
Ejercicio Importe (millones de euros)
Tasas de variacioacuten
2009
2010
2011
2012
2013
137475
116878
106734
105258
120153
-201
-150
-87
-14
142
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
El importe total de minoraciones practicadas en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 ascendioacute a 12015 millones de euros frente a 10526 millones de euros en 2012 lo que supuso un crecimiento del 142 Tal y como se aprecia en el Cuadro 31 la tendencia a lo largo del periacuteodo hasta 2012 fue acusada y sistemaacuteticamente decreciente lo que se justifica fundamentalmente por la reforma del TRLIS llevada a cabo por la Ley 352006 que entroacute en vigor a principios de 2007 y que estableciacutea un sistema de reduccioacuten gradual de la mayoriacutea de las deducciones en la cuota por la realizacioacuten de determinadas actividades asiacute como en la bonificacioacuten de actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y de edicioacuten de libros a traveacutes de la introduccioacuten de las disposiciones adicionales novena y deacutecima en el TRLIS estableciendo en cada ejercicio unos coeficientes que se debiacutean aplicar a los porcentajes de deduccioacuten
En 2012 ademaacutes la evolucioacuten de las minoraciones en la cuota iacutentegra se vio afectada por la aprobacioacuten de otros cambios normativos Por un lado la disposicioacuten final decimoseacuteptima de la Ley 32012 modificoacute el artiacuteculo 43 del TRLIS al introducir dos deducciones en la cuota iacutentegra por creacioacuten de empleo con contratos indefinidos de apoyo a los emprendedores la primera de ellas por la contratacioacuten del primer empleado menor de 30 antildeos y la segunda de ellas por la contratacioacuten de desempleados que fuesen perceptores de la prestacioacuten por desempleo si bien su impacto econoacutemico en 2012 fue miacutenimo dado que la medida no abarcoacute todo el antildeo poseyendo ya cierta relevancia cuantitativa en 2013 Por otro lado la disminucioacuten de los liacutemites establecidos para la aplicacioacuten de las deducciones para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades introducida por el Real Decreto-ley 122012 contribuye a explicar entre otras razones el comportamiento del importe total del conjunto de minoraciones en la cuota iacutentegra en 2012 En concreto el liacutemite fue del 25 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones (antes era del 35) No obstante dicho liacutemite se fijoacute en el 50 cuando el importe de las deducciones por actividades de I+D+i que correspondiera a gastos e inversiones efectuados en el propio periacuteodo impositivo excediera del 10 de la cuota iacutentegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicioacuten interna e internacional y las bonificaciones (antes era del 60)
El hecho de que los antildeos que componen el cuatrienio 2009-2012 se vieran afectados por los citados cambios normativos hizo que se produjeran unas tasas de variacioacuten negativas que oscilaron entre el ndash201 en 2009 y el ndash14 en 2012
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El comportamiento fuertemente expansivo del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra que se registroacute en 2013 cabe atribuirlo fundamentalmente al empuje de la cuota iacutentegra lo que permitioacute aplicar unas mayores deducciones por parte de ciertas sociedades especialmente de aquellas dirigidas a evitar la doble imposicioacuten interna y las ocasionadas por inversiones y creacioacuten de empleo que estaacuten sujetas a liacutemites relativos en funcioacuten de la cuota iacutentegra Los cambios normativos en materia de deducciones que entraron en vigor en 2013 no fueron numerosos puesto que ademaacutes de continuar aplicaacutendose el calendario de recorte gradual de determinados incentivos fiscales que se inicioacute con la reforma del impuesto de 2007 uacutenicamente cabe resaltar la creacioacuten de la deduccioacuten por inversioacuten de beneficios regulada en el artiacuteculo 37 del TRLIS y el aumento de la cuantiacutea unitaria de la deduccioacuten por creacioacuten de empleo para trabajadores discapacitados regulada en el artiacuteculo 41 del TRLIS la cual pasoacute de 6000 euros en 2012 a 9000 o 12000 euros en 2013 por cada personaantildeo de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad seguacuten que el grado de esta fuera inferior o superior al 65 modificaciones del TRLIS que se aprobaron por los artiacuteculos 25 y 26 apartado tres respectivamente de la Ley 142013 si bien en ambos casos su incidencia cuantitativa no fue excesivamente elevada como se puede comprobar con los datos que se facilitan a continuacioacuten
En el Cuadro 32 se ofrece la informacioacuten relativa a los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de cada una de las bonificaciones de las deducciones por doble imposicioacuten y de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en los ejercicios 2012 y 2013
Cuadro 32 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
IS 2012 y 2013
Concepto
2012 2013 Tasas de variacioacuten
Declar Importe
(millones de euros)
Media (euros)
Declar Importe
(millones de euros)
Media (euros)
Declar Importe Media
BONIFICACIONES - 3427 - - 3074 - - -103 -
Venta bienes corporales producidos en Canarias 358 728 203467 345 332 96134 -36 -545 -528
Explotaciones navieras establecidas en Canarias 32 160 499276 34 164 482789 63 27 -33
Cooperativas especialmente protegidas 2463 184 7460 2502 237 9479 16 291 271
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 873 316 36221 830 214 25754 -49 -324 -289
Activexportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y 238 1320 554673 231 1707 739139 -29 293 333 editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 464 225 48516 514 231 44900 108 25 -75
Operaciones financieras 282 494 175196 288 189 65758 21 -617 -625
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 90344 - - 101602 - - 125 -
Interna - 65771 - - 80065 - - 217 -
Dividendos al 510 62 09 13769 67 05 7131 81 -440 -482
Dividendos al 50 5101 797 15616 5208 869 16682 21 91 68
Dividendos al 100 6630 63398 956235 6617 77361 1169131 -02 220 223
Plusvaliacuteas 303 1568 517439 275 1830 665393 -92 167 286
Socios de SOCIMI (1) 10 06 56074 - - - - - -
Internacional - 3409 - - 2356 - - -309 -
Transparencia fiscal internacional 16 10 63520 13 02 18851 -188 -759 -703
Impuestos pagados en el extranjero 1924 1909 99236 2225 1328 59692 156 -304 -398
Dividendos y participaciones en beneficios 383 1490 388942 418 1025 245314 91 -312 -369
Continuacuteahellip
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 115
Paacuteg 116 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 32 (continuacioacuten) MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
IS 2012 y 2013
Concepto
2012 2013 Tasas de variacioacuten
Declar Importe
(millones de euros)
Media (euros)
Declar Importe
(millones de euros)
Media (euros)
Declar Importe Media
Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 21158 - - 19181 - - -93 -
Interna 4484 16175 360717 5026 18143 360985 121 122 01
Internacional 648 4983 769056 861 1038 120587 329 -792 -843
DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11487 - - 15477 - - 347 -
Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 39 09 24293 55 07 13295 410 -228 -453
Incentivos realizacioacuten determinadas actividades y creacioacuten empleo 11614 7228 62232 17416 8698 49944 500 203 -197
- Proteccioacuten medio ambiente 330 332 100629 297 185 62150 -100 -444 -382
shy Creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad 360 20 5446 631 62 9902 753 2187 818
- Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 2625 - - 2696 - - 27 -
Investigacioacuten y desarrollo 1501 1809 120505 1516 1732 114240 10 -43 -52
Innovacioacuten tecnoloacutegica 1074 816 76001 1276 964 75561 188 181 -06
- Inversioacuten de beneficios (2) - - - 6198 250 4040 - - -
- Producciones cinematograacuteficas 27 31 114742 26 13 51283 -37 -570 -553
- Proteccioacuten Patrimonio Histoacuterico 8 00 3107 9 00 2774 125 04 -107
- Formacioacuten profesional 1263 03 261 1008 03 262 -202 -198 05
- Edicioacuten de libros 55 06 11278 49 02 4452 -109 -648 -605
- Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos 59 01 1709 155 03 1767 1627 1716 34
- Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo
- Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico
38 01 3514 166 06 3711 3368 3613 56
Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de Londres 2012 (1) 14 44 317662 - - - - - -
Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela 11 81 740112 6 125 2081360 -455 534 1812 Alicante 2011 Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales se se se 12 76 635984 se se se de Categoriacutea Absoluta Mundobasket 2014 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico se se se 7 14 196751 se se se Theotocoacutepuli conocido como El Greco Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de Riacuteo de Janeiro 2016 (2) - - - 9 24 265514 - - -
Otros (3) - 37 - - 118 - - 2160 -
- Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 4035 - - 5121 - - 269 -
Donaciones a entidades sin fines lucrativos 7137 920 12887 7846 1042 13278 99 133 30
Inversiones en Canarias 4131 1488 36009 4383 2959 67510 61 989 875
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones 595 60 10023 1033 268 25963 736 3497 1590
Reinversioacuten beneficios extraordinarios 2557 1058 41392 2840 1905 67093 111 800 621
Entidades sometidas a normativa foral 155 724 467314 131 597 455347 -155 -176 -26
TOTAL - 105258 - - 120153 - - 142 -
se secreto estadiacutestico (1) Esta deduccioacuten dejoacute de estar vigente en 2013 (2) Nueva deduccioacuten en 2013
(3) Dichos acontecimientos fueron los siguientes Guadalquivir Riacuteo de Historia(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Solar Decathlon Europe 2010 y 2012(solo en 2012) Google Lunar X Prize(solo en 2012) Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 VIII Centenario de la Consagracioacuten de la Catedral de Santiago de Compostela(solo en 2012) Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Patrimonio Joven y el 4ordm Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial(solo en 2012) Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Creacioacuten del Centro de Categoriacutea 2 UNESCO en Espantildea dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (solo en 2012) Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race 40ordm aniversario de la Convencioacuten del Patrimonio Mundial (Paris 1972) (solo en 2012) Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Conmemoracioacuten de los 500 antildeos de Bula Papal (solo en 2012) Programa 2012 Antildeo de las Culturas la Paz y la Libertad (solo en 2012) Antildeo de la Neurociencia (solo en 2012) VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista anexioacuten e incorporacioacuten de Navarra al reino de Castilla (solo en 2012) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea Candidatura de Madrid 2020 (solo en 2012) VIII Centenario de la peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) (solo en 2013) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 (solo en 2013) Antildeo Juniacutepero Serra 2013 (solo en 2013) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla (solo en 2013) y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Como se aprecia en el Cuadro 32 la sustancial expansioacuten del importe total del conjunto de minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 con una tasa global del 142 se debioacute a las deducciones por doble imposicioacuten con una tasa del 125 y un importe que aumentoacute en maacutes de 1 millardo de euros lo que estuvo motivado fundamentalmente por el empuje de las deducciones por doble imposicioacuten interna y en particular por la correspondiente a los dividendos al 100 asiacute como por las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo con una tasa de variacioacuten del 347 y aportando casi 400 millones maacutes en 2013 que en el ejercicio anterior causada sobre todo por las deducciones por inversiones en Canarias que crecieron el 989 y casi 150 millones de euros la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios con un incremento del 80 y cerca de 85 millones de euros y los saldos pendientes de ejercicio anteriores con un incremento del 269 y alrededor de 110 millones de euros
A pesar de dichos crecimientos el conjunto formado por las deducciones por doble imposicioacuten las deducciones por actividades de I+D+i las deducciones por inversiones en Canarias las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales y la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios explican el 923 del importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 praacutecticamente la misma representatividad que teniacutean en 2012 (el 92)
En el Graacutefico 11 se representa el peso relativo de las principales minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes al ejercicio 2013
666
160
43
25
22
20 13 1
35
Graacutefico 11 MINORACIONES EN LA CUOTAIacuteNTEGRA
IS 2013
Doble imposicioacuten interna
Doble imposicioacuten saldos pendientes
Incentivos inversioacuten y ce saldos pendientes
Inversiones en Canarias
I+D+i
Doble imposicioacuten internacional
Reinversioacuten beneficios extraordinarios
Activexportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales
Otras minoraciones
a) Bonificaciones
El importe agregado de las bonificaciones en la cuota iacutentegra correspondientes al ejercicio 2013 disminuyoacute el 103 respecto al ejercicio anterior continuando asiacute con la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 con una tasa de variacioacuten del ndash162 que alcanzoacute el ndash201 en
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
2009 el ndash144 en 2010 y el ndash18 en 2011 aunque se interrumpioacute de manera excepcional en 2012 antildeo en que se produjo un incremento del 98 si bien en el conjunto de las minoraciones de la cuota iacutentegra las bonificaciones tienen una importancia relativa menor Asiacute su valor de 307 millones de euros en el ejercicio 2013 solo representoacute el 26 del importe global minorado (33 en el antildeo 2012) y sirvieron para reducir la cuota iacutentegra uacutenicamente en un 08 en 2013
En el capiacutetulo de las bonificaciones sobresalieron por su mayor peso cuantitativo las relativas a actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales (no se dispone de datos estadiacutesticos de cada una de ellas por separado) cuyo importe fue de 171 millones de euros lo que supuso un aumento del 293 respecto a 2012 expansioacuten que no difirioacute excesivamente de la que se registroacute un antildeo antes el 316 La disminucioacuten del importe global de las bonificaciones provino exclusivamente de las contracciones de las correspondientes a las operaciones financieras la venta de bienes corporales producidos en Canarias y las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla cuyas tasas de variacioacuten fueron del ndash617 ndash545 y ndash324 respectivamente
Respecto a las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales comentar que en este grupo se incluyen dos bonificaciones distintas sin que se puedan individualizar como ya se ha comentado en el anterior paacuterrafo los datos correspondientes a cada una de ellas por figurar agregadas las cifras de ambas en los modelos de declaracioacuten del impuesto
Dicho crecimiento se produjo a pesar la modificacioacuten normativa que tuvo lugar en el TRLIS con efectos para dicho ejercicio aunque exclusivamente en cuanto a la bonificacioacuten por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales ya que la bonificacioacuten por prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales no sufrioacute modificacioacuten normativa alguna En concreto la bonificacioacuten del 99 establecida hasta el ejercicio 2006 respecto de las rentas derivadas de las actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas o audiovisuales espantildeolas de libros fasciacuteculos y elementos cuyo contenido sea normalmente homogeacuteneo o editado conjuntamente con aquellos asiacute como de cualquier manifestacioacuten editorial de caraacutecter didaacutectico siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del artiacuteculo 34 del TRLIS se redujo gradualmente a partir de 2007 hasta su supresioacuten total en el ejercicio 2014 De acuerdo con lo estipulado en la disposicioacuten adicional novena del TRLIS dicha bonificacioacuten se determinaba en el ejercicio 2013 multiplicando el coeficiente de bonificacioacuten establecido en dicho apartado y que estaba vigente en el ejercicio 2006 (el 99) por el factor del 0125 (el 0 25 en 2012) El coeficiente de deduccioacuten que resultase de dicha operacioacuten se redondeaba a la unidad superior
Por tanto en el ejercicio 2013 el coeficiente de bonificacioacuten que se aplicaba a la parte de cuota iacutentegra que correspondiacutea a dichas rentas era del 13 mientras que en 2012 dicho coeficiente habiacutea sido del 25 Por consiguiente la bonificacioacuten quedoacute recortada en el 48 en 2013 respecto al ejercicio anterior
Las bonificaciones relacionadas con el territorio del archipieacutelago canario supusieron un total de 496 millones de euros en 2013 experimentando una disminucioacuten del 441 respecto al importe
Paacuteg 118 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
de las mismas en 2012 (888 millones de euros) Estas bonificaciones se establecen en los artiacuteculos 26 y 76 de la Ley 191994 y se refieren a las rentas procedentes de la explotacioacuten de empresas navieras de Canarias y a los rendimientos de la venta de bienes corporales producidos en el archipieacutelago
El importe de la bonificacioacuten por explotaciones navieras establecidas en Canarias en 2013 fue al igual que en 2012 de 16 millones de euros El nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta bonificacioacuten ascendioacute en 2 unidades y un 63 (32 en 2012 y 34 en 2013)
La bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias se consignoacute en 345 declaraciones en 2013 (358 declaraciones en 2012) por un importe de 33 millones de euros en 2013 lo que supuso una tasa de variacioacuten del ndash545 respecto al ejercicio anterior (73 millones de euros en 2012)
Las bonificaciones establecidas a favor de las cooperativas especialmente protegidas sobresalieron por el elevado nuacutemero de declaraciones en las que se consignaron en comparacioacuten con el resto de bonificaciones 2502 en 2013 el 16 maacutes que en el ejercicio anterior (2463) Su importe aumentoacute el 291 en 2013 respecto a 2012 situaacutendose en 24 millones de euros (18 millones en 2012)
Respecto a la bonificacioacuten aplicada por el reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas se situoacute en 23 millones de euros en 2013 (mismo importe que en 2012) Esta fue aplicada por 514 entidades en 2013 lo que supuso un aumento del 108 respecto a 2012 (464)
La bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla se situoacute en 21 millones de euros experimentando una disminucioacuten del 324 en 2013 respecto al ejercicio anterior (32 millones de euros) El nuacutemero de declaraciones en las que se consignoacute esta bonificacioacuten disminuyoacute un 49 respecto al ejercicio anterior (873 en 2012 y 830 en 2013)
Respecto a la bonificacioacuten por operaciones financieras su importe fue de 19 millones de euros en 2013 lo que supuso una disminucioacuten del 617 respecto a 2012 (49 millones de euros) Esta bonificacioacuten se establecioacute de manera transitoria para preacutestamos y empreacutestitos emitidos por empresas de determinados sectores econoacutemicos que contaban con este tipo de incentivo al amparo de la Ley 611978 y corresponden en la actualidad entre otras a obligaciones emitidas por empresas concesionarias de autopistas
b) Deducciones por doble imposicioacuten
El importe agregado de la totalidad de las deducciones por doble imposicioacuten ascendioacute a 10160 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 125 respecto al ejercicio 2012 (9034 millones de euros) como consecuencia fundamentalmente del comportamiento de las deducciones por doble imposicioacuten interna que en 2013 sumaron 8007 millones de euros el 788 del total de las minoraciones practicadas sobre la cuota iacutentegra con un incremento del 217 respecto al ejercicio anterior (6577 millones de euros) quebraacutendose asiacute la tendencia decreciente iniciada en 2008 (ndash201) que continuoacute en el periacuteodo 2009-2012 con unas tasas de
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
variacioacuten del ndash103 ndash173 ndash16 y ndash99 en cada uno de los ejercicios que comprenden dicho periacuteodo respectivamente
Dentro de las deducciones por doble imposicioacuten interna sobresalioacute la deduccioacuten por dividendos al 100 que fue consignada en 6617 declaraciones por un importe total de 7736 millones de euros en 2013 lo que supuso una media de 12 millones de euros por declaracioacuten Si se comparan estos datos con los correspondientes a 2012 se obtienen unos aumentos del 22 en el importe y del 223 en la cuantiacutea media mientras que el nuacutemero de declaraciones decrecioacute el 02 Esta deduccioacuten se constituyoacute en la causa maacutes importante de minoracioacuten de la cuota iacutentegra del IS en 2012 absorbiendo el 197 de dicha cuota y el 644 de la totalidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra de 2013 (19 y 602 en 2012)
En el supuesto de la deduccioacuten por doble imposicioacuten intersocietaria de dividendos al 100 la norma establece que en el caso de obligacioacuten personal de contribuir cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de entidades residentes en territorio espantildeol se deduciraacute en ese porcentaje de la cuota iacutentegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones El importe de dicha deduccioacuten se calcula multiplicando el importe iacutentegro de los dividendos con derecho a esta deduccioacuten por el tipo de gravamen Este incentivo constituye el concepto de mayor peso cuantitativo dentro de las deducciones reguladas en el TRLIS
En cuanto a la deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna derivadas de la transmisioacuten de participaciones en el capital social de entidades residentes en Espantildea esta experimentoacute un aumento del 167 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta alcanzar un importe de 183 millones de euros (157 millones de euros en 2012)
Se resalta el hecho de que la deduccioacuten por la obtencioacuten de plusvaliacuteas de fuente interna derivadas de la transmisioacuten de participaciones en el capital social de entidades residentes en Espantildea podiacutea aplicarse en 2012 cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computasen las derivadas de la transmisioacuten de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes que tributasen al tipo general de gravamen (el 30) o al 35 siempre que cumpliesen determinados requisitos relativos al porcentaje de participacioacuten En estos supuestos la cantidad a deducir de la cuota iacutentegra era el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos que correspondiese a la participacioacuten transmitida generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacioacuten o al importe de las rentas computadas si este era menor
La deduccioacuten por doble imposicioacuten interna de dividendos al 50 modalidad que se aplicaba con caraacutecter general ascendioacute a 87 millones de euros en 2013 cantidad que repartida entre las 5208 declaraciones en las que se consignoacute supuso una deduccioacuten media de 16682 euros En 2012 el importe total de esta modalidad de deduccioacuten habiacutea sido de 80 millones de euros correspondiente a 5101 declaraciones con una media de 15616 euros por declarante Las tasas de variacioacuten entre ambos ejercicios fueron por tanto del 91 para el importe del 21 para el nuacutemero de declaraciones y del 68 para la cuantiacutea media
Paacuteg 120 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
El importe de la deduccioacuten por doble imposicioacuten interna intersocietaria al 5 o 10 (aplicable a los dividendos que proveniacutean de cooperativas especialmente protegidas y cooperativas protegidas respectivamente) ascendioacute a 05 millones de euros en 2013 (09 millones de euros en 2012) El nuacutemero de declaraciones a las que afectoacute esta deduccioacuten aumentoacute en 5 unidades y el 81 (62 en 2012 y 67 en 2013) Como consecuencia la cuantiacutea media por declarante disminuyoacute considerablemente al pasar de 13769 euros en 2012 a 7131 euros en 2013
El importe total de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten internacional en 2013 fue de 236 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 309 respecto al ejercicio anterior (341 millones de euros)
El Cuadro 30 recoge tambieacuten el importe de los saldos pendientes de ejercicios anteriores por las deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional que no pudieron aplicarse por insuficiencia de cuota en el ejercicio en el que se generaron En 2013 el importe total de dichos saldos ascendioacute a 1918 millones de euros lo que supuso una reduccioacuten del 93 respecto a 2012 ejercicio en el que su importe habiacutea alcanzado el valor de 2116 millones de euros
Dentro del total de saldos pendientes de ejercicios anteriores destacaron por su importancia cuantitativa los saldos por deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores cuyo importe fue de 1814 millones de euros en 2013 con un aumento del 122 respecto a 2012 (1618 millones de euros) constituyeacutendose por tanto en el segundo concepto de mayor peso cuantitativo en las deducciones reguladas en el TRLIS tras la deduccioacuten por doble imposicioacuten de dividendos al 100 absorbiendo el 46 de la cuota iacutentegra y el 151 de la totalidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra de 2013 (48 y 154 en 2012) Estas deducciones se consignaron en 5026 declaraciones con un incremento del 121 en 2013 respecto a 2012 (4484) Como consecuencia la cuantiacutea media por declarante permanecioacute praacutecticamente inalterada al pasar de 360717 euros en 2012 a 360985 euros en 2013
Respecto a los saldos pendientes por deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores su importe ascendioacute a 104 millones de euros en 2013 con un descenso del 792 respecto a 2012 (498 millones de euros) y se consignaron en 861 declaraciones (648 declaraciones en 2012) por lo que su cuantiacutea media fue de 120587 euros con una disminucioacuten del 843 respecto al ejercicio anterior (769056 euros)
c) Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo
El importe total del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo fue de 1548 millones de euros en 2013 cifra superior en el 347 a la del ejercicio 2012 (1149 millones de euros)
Entre las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo sobresalioacute el conjunto de deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS previstas para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades (entre otras proteccioacuten del medio ambiente I+D+i inversioacuten de beneficios proteccioacuten del patrimonio histoacuterico formacioacuten profesional producciones
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 121
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
cinematograacuteficas y edicioacuten de libros) y la creacioacuten de empleo21 junto con las deducciones relativas a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico En el ejercicio 2013 el conjunto de dichas deducciones minoroacute la cuota iacutentegra en 870 millones de euros cifra que fue superior en el 203 a la del ejercicio anterior (723 millones de euros) y supuso su expansioacuten por segundo antildeo consecutivo aunque con maacutes intensidad puesto que en 2012 la tasa de variacioacuten habiacutea sido del 95 quebraacutendose entonces la tendencia decreciente observada hasta 2011 El crecimiento experimentado en 2012 se debioacute sobre todo a las expansiones de las deducciones por inversiones medioambientales (tasa del 1762) y por actividades de I+D+i (tasa del 96) mientras que en 2013 procedioacute fundamentalmente de los saldos pendientes de ejercicios anteriores (tasa del 269) los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico cuyo importe se duplicoacute y la nueva deduccioacuten por inversioacuten de beneficios Por el contrario en el periacuteodo 2007-2011 se habiacutean registrado caiacutedas del conjunto de incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo con tasas de variacioacuten que fueron del ndash69 ndash195 ndash134 ndash147 y ndash192 respectivamente debido a los cambios introducidos por la citada Ley 352006 en la regulacioacuten del IS ya que la reforma supuso la introduccioacuten del aludido calendario de reduccioacuten gradual en los coeficientes con que se calculaban algunas deducciones
Dentro de dicho grupo de deducciones cabe destacar en primer lugar las relativas a actividades de I+D+i con 270 millones de euros en 2013 cifra superior en el 27 a la de 2012 (263 millones de euros) Procediendo a su desglose entre sus dos componentes la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo representoacute el 642 del importe total de las deducciones por actividades de I+D+i (173 millones de euros) disminuyendo en el 43 respecto a 2012 y fue
21 Inversiones destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad actividades de investigacioacuten cientiacutefica e innovacioacuten tecnoloacutegica inversioacuten de beneficios inversiones en producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y Mundial gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo y gastos relacionados con los acontecimientos de Guadalquivir Riacuteo de Historia(solo en 2012) Conmemoracioacuten del Bicentenario de la Constitucioacuten de 1812(solo en 2012) Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles para los juegos de laquoLondres 2012raquo Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Solar Decathlon Europe 2010 y 2012(solo en 2012) Salida de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Google Lunar X Prize(solo en 2012) Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco VIII Centenario de la Consagracioacuten de la Catedral de Santiago de Compostela(solo en 2012) Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Universiada de invierno de Granada 2015 Programa Patrimonio Joven y el 4ordm Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial(solo en 2012) Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Creacioacuten del Centro de Categoriacutea 2 UNESCO en Espantildea dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (solo en 2012) Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race 40ordm aniversario de la Convencioacuten del Patrimonio Mundial (Paris 1972) (solo en 2012) Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Conmemoracioacuten de los 500 antildeos de Bula Papal (solo en 2012) Programa 2012 Antildeo de las Culturas la Paz y la Libertad (solo en 2012) Antildeo de la Neurociencia (solo en 2012) VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista anexioacuten e incorporacioacuten de Navarra al reino de Castilla (solo en 2012) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta Mediterraacutenea Candidatura de Madrid 2020 (solo en 2012) Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles para los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo (solo en 2013) VIII Centenario de la peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) (solo en 2013) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 (solo en 2013) Antildeo Juniacutepero Serra 2013 (solo en 2013) Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla (solo en 2013) y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (solo en 2013)
Paacuteg 122 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
aplicada en 1516 declaraciones un 1 maacutes que en 2012 con una cuantiacutea media de 114240 euros el 52 menos que el antildeo anterior El 358 restante procediacutea de la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica (96 millones de euros) producieacutendose un incremento del 181 respecto a 2012 y su cuantiacutea media por declarante ascendioacute a 75561 euros un 06 inferior a la del ejercicio anterior siendo aplicada por 1276 entidades lo que supuso un crecimiento del 188 respecto a 2012
El importe de la deduccioacuten aplicada en 2013 por dichos conceptos representoacute solo el 124 de la cantidad generada en dicho ejercicio la cual ascendioacute a 2181 millones de euros quedando por lo tanto un importe pendiente de aplicacioacuten para periacuteodos impositivos futuros por un total de 1911 millones de euros
El segundo incentivo de mayor importancia cuantitativa dentro de las deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS fue la nueva deduccioacuten por inversioacuten de beneficios que entroacute en vigor al comienzo de 2013 la cual fue aplicada por 6198 entidades por un importe de 25 millones de euros y una cuantiacutea media por declarante de 4040 euros
En tercer lugar cabe resaltar la deduccioacuten por inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente con un importe de 19 millones de euros en 2013 lo que supuso una caiacuteda del 444 respecto a 2012 (33 millones de euros) recobraacutendose asiacute tras un pareacutentesis en 2012 antildeo en que se produjo una fuerte expansioacuten la tendencia decreciente registrada en periacuteodos anteriores lo que se debioacute a la aplicacioacuten de los correspondientes coeficientes reductores introducidos por el antedicho calendario de recortes que se aproboacute con la reforma de 2007 lo que ocasionoacute que disminuyera en el 166 en 2008 el 669 en 2009 el 566 en 2010 y el 192 en 2011 El artiacuteculo 92 de la Ley 22011 de 4 de marzo de Economiacutea Sostenible (BOE de 5 de marzo) modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 el reacutegimen de la deduccioacuten de los gastos efectuados en inversiones destinadas a la proteccioacuten del medio ambiente incrementaacutendose la deduccioacuten por inversiones medioambientales al 8 (el 2 en 2010) Ademaacutes amplioacute el aacutembito de aplicacioacuten de la citada deduccioacuten incluyendo las instalaciones que evitasen la contaminacioacuten acuacutestica Esta fue en gran medida la causa de que el antildeo 2011 se produjera una menor disminucioacuten que los periacuteodos anteriores y en 2012 se incrementase de forma notable con una tasa de variacioacuten del 1762 Esta deduccioacuten fue consignada en 297 declaraciones en 2013 lo que supuso una disminucioacuten de 33 unidades y del 10 respecto al nuacutemero de declaraciones en que se habiacutea reflejado en el ejercicio anterior (330) Su cuantiacutea media en 2013 decrecioacute un 382 respecto a 2012 situaacutendose en 62150 euros
En cuarto lugar tambieacuten tuvo cierta relevancia la deduccioacuten por inversiones en producciones cinematograacuteficas y audiovisuales la cual totalizoacute 13 millones de euros en 2013 cifra inferior en el 57 en comparacioacuten con el ejercicio anterior cuando el importe de la citada deduccioacuten habiacutea sido de 31 millones de euros de manera que continuoacute su tendencia fuertemente decreciente incluso acentuada ya que en 2012 y 2011 se habiacutea contraiacutedo un 545 y un 341 respectivamente en comparacioacuten a los ejercicios inmediatamente precedentes Esta deduccioacuten fue consignada en 26 declaraciones una menos que en el ejercicio anterior lo que condujo a que su cuantiacutea media disminuyera el 553 en 2013 respecto al ejercicio precedente situaacutendose en 51283 euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 123
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Dentro de las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico reguladas en el artiacuteculo 27 de la Ley 492002 en 2013 destacaron las correspondiente a los dos acontecimientos siguientes la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela ldquoAlicante 2011rdquo con un importe de 13 millones de euros y un incremento del 534 respecto a 2012 el campeonato del mundo de baloncesto de selecciones nacionales de categoriacutea absoluta ldquoMundobasket 2014rdquo con un importe de 76 millones de euros el programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de ldquoRiacuteo de Janeiro 2016rdquo con un importe de 24 millones de euros y el ldquoIV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Grecordquo con un importe de 14 millones de euros Respecto al resto de los acontecimientos debido a que la mayoriacutea de los datos referidos a ellos estaacuten protegidos por el secreto estadiacutestico cabe sentildealar que sus importes se han agrupado en el epiacutegrafe ldquootros acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblicordquo del Cuadro 32 enumeraacutendose para cada ejercicio en su nota a pie No obstante conviene precisar que el importe total de las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico ascendioacute en 2013 a un total de 36 millones de euros producieacutendose un incremento del 1059 respecto a 2012 (17 millones de euros) que estuvo motivado fundamentalmente por los aumentos de los importes deducidos relativos a 5 acontecimientos los citados anteriormente salvo el mencionado en uacuteltimo lugar junto con ldquoBarcelona Mobile Word Capitalrdquo y la salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela ldquoAlicante 2014rdquo
Las restantes deducciones comprendidas en el grupo de las deducciones destinadas a incentivar determinadas actividades y a la creacioacuten de empleo tuvieron poca trascendencia estando constituidas por la deduccioacuten por creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad la cual registroacute un aumento del 2187 en su importe (2 millones de euros en 2012 y 62 millones de euros en 2013) la deduccioacuten relativa a la contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo cuyo importe ascendioacute a 06 millones de euros en 2012 los gastos realizados en la formacioacuten profesional de los trabajadores de la empresa y la deduccioacuten por creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos ambas con un importe de 03 millones de euros las inversiones en la edicioacuten de libros la cual registroacute una disminucioacuten del 648 en su importe (06 millones de euros en 2012 y 02 millones de euros en 2013) las actuaciones para la Proteccioacuten y difusioacuten del Patrimonio Histoacuterico Espantildeol y Mundial con un importe inferior a 01 millones de euros y un aumento del 04 respecto a 2012 y por uacuteltimo los restantes acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico con un importe de 118 millones de euros en 2013
El importe agregado correspondiente al conjunto de las deducciones por inversiones realizadas en Canarias en 2013 ascendioacute a 296 millones de euros cifra superior en el 989 a la de 2012 (149 millones de euros) habieacutendose aplicado por 4383 entidades con un aumento del 61 respecto al ejercicio anterior (4131 entidades) Como consecuencia la cuantiacutea media se situoacute en 67510 euros cifra superior en el 875 a la del ejercicio 2012 (36009 euros)
La deduccioacuten por reinversioacuten en beneficios extraordinarios alcanzoacute un importe de 191 millones de euros en 2013 registraacutendose una tasa de variacioacuten del 80 respecto a 2012 (106 millones de euros) siendo aplicada por 2840 declarantes con una tasa de variacioacuten del 111 respecto a 2012 (2557 declarantes) a los que correspondioacute una cuantiacutea media de 67093 euros con una tasa de variacioacuten del 621 respecto a 2012 (41392 euros) La notable expansioacuten experimentada por
Paacuteg 124 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
la citada deduccioacuten en 2013 respecto a 2012 contrasta con la tendencia de antildeos anteriores ya que desde el periacuteodo 2008 se observaron tasas negativas de variacioacuten a excepcioacuten de lo ocurrido en 2009 antildeo en el que se incrementoacute un 5 con respecto a 2008 De este modo en el ejercicio 2008 el importe de la partida ascendioacute a 823 millones de euros lo que supuso una reduccioacuten del 576 respecto a 2007 (1943 millones de euros) En el antildeo 2009 dicho importe fue un 5 superior alcanzando los 864 millones de euros para volver a decrecer en el periacuteodo 2010 en el que el importe de la deduccioacuten ascendioacute a 504 millones de euros (tasa de variacioacuten del ndash417 respecto a 2009) en 2011 antildeo en el que la tasa de variacioacuten fue del ndash451 (277 millones de euros) y en 2012 con un importe de 106 millones de euros registraacutendose una tasa de variacioacuten del ndash617
La deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos minoroacute la cuota iacutentegra del impuesto en 104 millones de euros lo que supuso un aumento del 133 respecto al ejercicio 2012 (92 millones de euros) acogieacutendose a ella 7846 sociedades un 99 maacutes que el antildeo anterior (7137) Durante los uacuteltimos ejercicios no se ha observado una tendencia definida en la evolucioacuten de esta deduccioacuten producieacutendose tanto decrecimientos como expansiones Asiacute por ejemplo en el periacuteodo impositivo 2009 se registroacute un aumento del 15 respecto a 2008 En cambio en 2010 y 2011 el comportamiento fue el contrario ya que se registraron tasas de variacioacuten del ndash23 y ndash277 respectivamente En 2012 de nuevo se incrementoacute el importe de la deduccioacuten con una tasa del 23
Las deducciones especiacuteficas de las entidades sometidas a la normativa foral fueron aplicadas por 131 declarantes y su importe totalizoacute 60 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 176 respecto a 2012 (72 millones de euros) dando lugar a una cuantiacutea media que ascendioacute a 455347 euros cifra inferior en un 26 a la de 2012 (467314 euros)
Las deducciones englobadas bajo la denominacioacuten de ldquoapoyo fiscal a la inversioacuten y otras deduccionesrdquo supusieron en 2013 un importe total 27 millones de euros producieacutendose un aumento del 3497 respecto al ejercicio anterior (6 millones de euros) Estas deducciones se refieren a incentivos fiscales para las inversiones en determinados activos y para determinados sectores econoacutemicos (mineriacutea siderurgia industrias alimentarias y agrarias industria de construccioacuten naval empresas de produccioacuten eleacutectrica) regulados en disposiciones anteriores a 1996
El importe total del conjunto de deducciones establecidas en la disposicioacuten transitoria octava del TRLlS (deducciones pendientes de aplicar que corresponden a ejercicios anteriores y cuyos conceptos estaban regulados en normativas precedentes del tributo) se situoacute en 2013 en 07 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 228 respecto a la cifra de 2012 (09 millones de euros)
Por uacuteltimo conviene sentildealar que el importe global de las minoraciones del ejercicio 2013 produjo un recorte de la cuota iacutentegra del 306 lo que se tradujo en 1 punto porcentual menos que en 2012 (el 316) Las deducciones por doble imposicioacuten lo hicieron en el 259 (el 271 en 2012) las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en el 39 (el 34 en 2012) y las bonificaciones en el 1 al igual que en 2012
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
III17 Cuota liacutequida y tipo efectivo de gravamen
La cuota liacutequida se obtiene mediante la diferencia aritmeacutetica entre la cuota iacutentegra y las minoraciones anteriormente mencionadas El resultado de esta operacioacuten da lugar a la variable que en los modelos de declaracioacuten del impuesto se denomina ldquocuota liacutequida positivardquo la cual a efectos del anaacutelisis del presente apartado se identifica con la cuota liacutequida del IS concepto que mide la carga final del tributo para el conjunto de sujetos pasivos
En el Cuadro 33 se recoge la evolucioacuten del nuacutemero de declarantes del importe y de la cuantiacutea media de la cuota liacutequida durante el periodo 2009-2013
Cuadro 33 EVOLUCIOacuteN DE LA CUOTA LIacuteQUIDA
IS 2009-2013
Ejercicios Declarantes Importe Media Tasas de variacioacuten (millones de euros) (euros) Declarantes Importe Media
2009
2010
2011
2012
2013
440261 261678 59437
414471 235105 56724
380372 218552 57457
360061 228069 63342
367823 272939 74204
-110 -159
-59 -102
-82 -70
-53 44
22 197
-55
-46
13
102
171
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
El importe de la cuota liacutequida del ejercicio 2013 fue de 27294 millones de euros lo que supuso un incremento del 197 respecto a 2012 (22807 millones de euros) producieacutendose asiacute una considerable aceleracioacuten del ritmo de crecimiento en comparacioacuten al antildeo anterior cuya tasa fue del 44 Ello contrasta con la tendencia decreciente anterior iniciada en 2007 con una tasa del ndash136 que se intensificoacute en 2008 con una contraccioacuten registrada en dicha magnitud del 292 y se suavizoacute en los antildeos posteriores de forma que en el periacuteodo 2009-2011 los decrecimientos fueron del 159 102 y 7 respectivamente La notable expansioacuten de la cuota liacutequida en 2013 fue auacuten maacutes acusada (18 puntos porcentuales superior) que el crecimiento de la cuota iacutentegra (tasa del 179) debido al efecto potenciador de las minoraciones en la cuota iacutentegra que aunque tambieacuten crecieron sustancialmente lo hicieron de forma maacutes atenuada (tasa del 142)
Sin embargo la cuota liacutequida se incrementoacute a un ritmo similar al de la base imponible positiva cuya tasa fue del 193 lo que se tradujo en la estabilidad del tipo efectivo de gravamen en el 183 en 2012 y 2013 tal como se comprobaraacute maacutes adelante
En el Graacutefico 12 se comparan las evoluciones de las cuotas iacutentegra y liacutequida en el periacuteodo 2009-2013 pudieacutendose apreciar su paralelismo
Paacuteg 126 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
Mill
ones
de
euro
s Graacutefico 12
EVOLUCIOacuteN DE LAS CUOTAS IacuteNTEGRA Y LIacuteQUIDA IS 2009-2013
40000
35000
30000
25000
20000
15000
10000
5000
02009 2010 2011 2012 2013
Ejercicios
Cuota iacutentegra Cuota liacutequida
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
El Cuadro 34 recoge la distribucioacuten de la cuota liacutequida por tramos de ingresos en el ejercicio 2013 En eacutel se pone de manifiesto una concentracioacuten semejante a la observada en las distribuciones de la base imponible positiva y de la cuota iacutentegra Asiacute por ejemplo maacutes de las tres cuartas partes del importe concretamente el 814 (el 791 en 2012) lo generaron las entidades con ingresos superiores a 10 millones de euros las cuales en cambio solo representaron el 33 (el 32 en 2012) del nuacutemero total de declarantes con cuota liacutequida positiva aportando las 125 entidades (118 en 2012) con ingresos por encima de 1000 millones de euros que tuvieron cuota liacutequida distinta de cero el 333 del importe total de dicha variable en 2013 En este uacuteltimo tramo se acrecentoacute significativamente la concentracioacuten de la cuota liacutequida ya que en 2012 absorbiacutea el 315 es decir 18 puntos porcentuales menos Ademaacutes se observa una evolucioacuten creciente de la cuota liacutequida media por tramos de ingresos superaacutendose el importe de la media global desde el intervalo de ingresos comprendidos entre 5 y 6 millones de euros
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 34 CUOTA LIacuteQUIDA POR TRAMOS DE INGRESOS
IS 2013
Tramos de ingresos Declarantes Importe Media (millones de euros) Nuacutemero acum Millones de euros acum (euros)
0 237 01 01 25 00 00 10443 0 - 001 13771 37 38 138 01 01 1001
001 - 005 49297 134 172 1154 04 05 2341 005 - 01 48190 131 303 1554 06 11 3226 01 - 025 76374 208 511 3990 15 25 5225 025 - 05 55009 150 660 4462 16 41 8112
05 - 1 44654 121 782 5939 22 63 13300 1 - 3 45145 123 904 12656 46 110 28033 3 - 5 12793 35 939 7848 29 138 61346 5 - 6 3554 10 949 3233 12 150 90960
6 - 75 3313 09 958 4274 16 166 129004 75 - 10 3419 09 967 5610 21 186 164069 10 - 25 6631 18 985 21445 79 265 323411 25 - 50 2684 07 993 19451 71 336 724706 50 - 75 945 03 995 12385 45 382 1310597 75 - 100 449 01 996 8242 30 412 1835715 100 - 250 832 02 999 26952 99 511 3239460 250 - 500 253 01 999 21401 78 589 8458801 500 - 750 97 00 1000 13215 48 637 13623631
750 - 1000 51 00 1000 8190 30 667 16058570 gt 1000 125 00 1000 90775 333 1000 72620319 TOTAL 367823 100 272939 100 74204
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
El tipo efectivo de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible de signo positivo se situoacute en el 183 en 2013 mantenieacutendose estable en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual se debioacute a que la bajada observada en 3 deacutecimas porcentuales del tipo medio de gravamen quedoacute neutralizada por el efecto de las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales como ya se ha sentildealado crecieron sustancialmente pero a un ritmo menor que la cuota iacutentegra
Ahora bien el tipo efectivo de gravamen tal como se define en el paacuterrafo anterior no constituye el mejor indicador de la carga tributaria real que soportan los sujetos pasivos del IS ya que en su caacutelculo intervienen algunos componentes que distorsionan el resultado por lo que tras aislar sus efectos se obtendraacuten otros tipos alternativos sobre la tributacioacuten efectiva Entre esos elementos espurios para el caacutelculo del tipo efectivo se encuentran en primer lugar las deducciones en la cuota por doble imposicioacuten interna de dividendos y de plusvaliacuteas de fuente interna que son minoraciones teacutecnicas que no persiguen eximir de tributacioacuten ciertas rentas sino evitar gravar dos o maacutes veces los mismos beneficios eacutestas reducen considerablemente el tipo efectivo al intervenir en el numerador del cociente que se utiliza para su caacutelculo
El segundo factor distorsionante a tener en cuenta es la presencia de un ajuste extracontable por exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional22 Como quiera que la aplicacioacuten de ese ajuste
22 Estas exenciones son las relativas a los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espantildeol maacutes las debidas a las rentas de fuente extranjera derivadas de las transmisiones de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol asiacute como las relativas a determinadas rentas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente
Paacuteg 128 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
negativo altera a la baja la base imponible su extraccioacuten del caacutelculo reduciriacutea la medida de la imposicioacuten efectiva
Por coherencia tambieacuten habriacutea que eliminar el efecto de las deducciones en la cuota por doble imposicioacuten internacional que en el caacutelculo del tipo efectivo reducen el numerador y por consiguiente al suprimirse se produce una adicional subida en la medida de la carga impositiva
Ademaacutes con este segundo tipo efectivo corregido de la totalidad de deducciones y exenciones por doble imposicioacuten se mediriacutea de una forma maacutes satisfactoria la carga tributaria que el Estado espantildeol establece para los sujetos pasivos del IS en la fuente de las rentas que se someten a imposicioacuten sin el tratamiento dado a los pagos ya efectuados en el extranjero por otros impuestos anaacutelogos o por la normativa vigente en otros paiacuteses
El primero de los tipos efectivos corregidos a los que se acaba de aludir es el resultado de dividir la suma de la cuota liacutequida las deducciones por doble imposicioacuten interna y el saldo pendiente de las deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores por la base imponible positiva (se denota por tec1)23 Con ello se consigue mejorar la medida de la tributacioacuten media de los beneficios obtenidos por las sociedades sin que quede distorsionada por el importe de los dividendos y plusvaliacuteas obtenidos por ellas
En el ejercicio 2013 el tec1 fue del 2493 con un incremento de 8 centeacutesimas porcentuales respecto del valor de esta ldquoratiordquo correspondiente al ejercicio 2012 (2485) Si se compara con el tipo efectivo se observa que la eliminacioacuten del efecto de las deducciones por doble imposicioacuten interna produce una subida de 66 puntos porcentuales
El segundo de los tipos corregidos se halla mediante el cociente entre la cuota liacutequida aumentada por las deducciones por doble imposicioacuten (tanto interna como internacional) maacutes los saldos pendientes de ejercicios anteriores y la base imponible positiva incrementada con las exenciones por doble imposicioacuten internacional (se denota por tec2) Con esta medida se consigue una medida maacutes fidedigna de la tributacioacuten efectiva de los beneficios obtenidos por las sociedades en la fuente sin el efecto espurio de los dividendos pagados entre ellos ni de los impuestos exigibles en otros paiacuteses
El tec224 fue del 215 en el ejercicio 2013 con una diferencia de 34 puntos porcentuales respecto al otro tipo efectivo corregido el tec1 y experimentando una bajada de 16 puntos porcentuales respecto al valor de esta ldquoratiordquo en 2012 (el 199) Si se compara con el tipo efectivo se observa que la supresioacuten del efecto de las deducciones y exenciones por doble imposicioacuten tanto interna como internacional genera una subida de 32 puntos porcentuales
Los tipos efectivos corregidos junto con sus diferencias respecto a los tipos medio y efectivo en cada uno de los intervalos de ingresos pueden apreciarse en las dos uacuteltimas columnas del Cuadro 35
23 La foacutermula de caacutelculo del tec1 seguacuten la explicacioacuten arriba mencionada fue la siguiente - tec1 = (cuota liacutequida + deducciones doble imposicioacuten interna + deducciones doble imposicioacuten interna de periacuteodos
anteriores) base imponible positiva 24 La foacutermula de caacutelculo del tec2 fue la siguiente
- tec2 = (cuota liacutequida + deducciones doble imposicioacuten interna + deducciones doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de ejercicios anteriores por doble imposicioacuten interna e internacional) (base imponible positiva + exenciones doble imposicioacuten internacional)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 129
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 35 TIPOS MEDIO Y EFECTIVO
IS 2013
Tramos de ingresos
(millones de euros)
Tipo medio [1]
Tipo efectivo [2]
Tipos efectivos corregidos Diferencias entre tipo medio y
tipos efectivos corregidos Diferencias entre tipo efectivo
y tipos efectivos corregidos tec1 [3]
tec 2 [4]
Respecto tec1 [5]=[1]-[3]
Respecto tec2 [6]=[1]-[4]
Respecto tec1 [7]=[3]-[2]
Respecto tec2 [8]=[4]-[2]
0 2500 1758 2500 021 +000 +2480 +742 +1738
0 - 001 2829 705 2825 1274 +004 +1556 +2120 +569
001 - 005 2599 2494 2583 2587 +016 +013 +089 +093
005 - 01 2498 2336 2463 2465 +035 +033 +127 +128
01 - 025 2376 2171 2336 2338 +041 +038 +165 +167
025 - 05 2177 1878 2121 2123 +056 +054 +243 +245
05 - 1 2112 1722 2050 2043 +062 +069 +328 +321
1 - 3 2060 1609 1982 1969 +078 +090 +373 +360
3 - 5 2078 1587 1988 1925 +091 +154 +401 +338
5 - 6 2063 1585 1948 1897 +115 +166 +363 +312
6 - 75 2173 1635 2047 2006 +127 +168 +412 +371
75 - 10 2163 1606 2049 2000 +114 +162 +443 +394
10 - 25 2294 1728 2165 2032 +129 +262 +437 +304
25 - 50 2412 1795 2245 2153 +168 +259 +450 +358
50 - 75 2549 2098 2389 2027 +160 +522 +291 +070
75 - 100 2635 1994 2425 2266 +211 +369 +431 +272
100 - 250 2722 1791 2566 2093 +156 +629 +775 +301
250 - 500 2663 1772 2483 2020 +180 +643 +711 +248
500 - 750 2969 1668 2831 2282 +138 +687 +1163 +614
750 - 1000 2994 2446 2672 2325 +323 +669 +225 +121
gt 1000 2995 1922 2840 2347 +155 +648 +918 +425
TOTAL 2639 1833 2493 2154 +146 +485 +660 +320
Definiciones Tipo medio = cuota iacutentegra base imponible positiva Tipo efectivo = cuota liacutequida base imponible positiva Tipo efectivo corregido 1 (tec1) = (cuota liacutequida+ deducciones por doble imposicioacuten interna + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos
anteriores) base imponible positiva Tipo efectivo corregido 2 (tec2) = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + deducciones por doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de ejercicios anteriores de deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional) (base imponible positiva + exenciones por doble imposicioacuten internacional) Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014 y elaboracioacuten propia
Seguacuten se recoge en el Cuadro 35 el valor miacutenimo del tipo efectivo fue del 71 que correspondioacute a las entidades con ingresos hasta 10000 euros El tipo efectivo maacuteximo se situoacute en el 249 correspondiendo a las entidades con ingresos entre 10000 y 50000 euros El segundo tipo efectivo maacutes alto fue el correspondiente a las entidades con ingresos comprendidos entre 750 y 1000 millones de euros situaacutendose en el 245
Asimismo conviene subrayar que en general los creacuteditos fiscales incidieron en mayor medida en la carga impositiva cuanto maacutes elevado fuese el tamantildeo de las empresas tal y como se constata en las dos primeras columnas del Cuadro 35 observaacutendose que salvo en alguacuten tramo la diferencia entre los tipos medio y efectivo fue mayor seguacuten aumentaba el nivel de ingresos de las entidades alcanzaacutendose un diferencial maacuteximo de 212 puntos porcentuales en el intervalo de ingresos inferiores a 10000 euros y el
Paacuteg 130 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
miacutenimo de 11 puntos porcentuales en las entidades con ingresos comprendidos entre 10000 y 50000 euros
Se observa que el tipo efectivo de gravamen presentaba un comportamiento erraacutetico a medida que aumentaba el nivel de ingresos de las sociedades lo cual obedeciacutea a las mismas causas sentildealadas al analizar el tipo medio (el mayor o menor peso en determinados intervalos de entidades gravadas a tipos reducidos tales como las IIC las ERD las cooperativas las fundaciones etc) si bien la evolucioacuten en uno y otro caso diferiacutea por la influencia entre otros factores de las deducciones por doble imposicioacuten interna e internacional por lo cual es maacutes relevante el estudio de los tipos efectivos corregidos
En el Cuadro 35 se observa coacutemo los tipos efectivos corregidos se situaron en una franja comprendida entre el 02 y el 284
Por otra parte merece destacarse la gran diferencia existente entre el tipo efectivo y el tipo efectivo corregido tec1 para las entidades con ingresos inferiores a 10000 euros para las que ese uacuteltimo era en torno a 212 puntos porcentuales superior al primero respectivamente Estas diferencias se debieron al importante peso de las deducciones por doble imposicioacuten interna en dichos intervalos Las mayores diferencias entre los tipos efectivo y efectivo corregido tec2 se registraron para las entidades con ingresos nulos para los que el tipo corregido tec2 era 174 puntos porcentuales inferior al tipo efectivo Dichas diferencias se justifican por el elevado peso de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional En general las diferencias entre el tipo efectivo y el tipo efectivo corregido tec1 fueron maacutes moderadas que las obtenidas entre ese primero y el tipo efectivo corregido tec2 lo que indica que la incidencia de las deducciones por doble imposicioacuten internacional estuvo menos repartida que la de las deducciones por doble imposicioacuten interna
El Cuadro 36 y el Graacutefico 13 muestran las evoluciones de los tipos medio efectivo y efectivos corregidos durante el periacuteodo 2009-2013
Cuadro 36 EVOLUCIOacuteN DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO
IS 2009-2013
Tipos efectivos corregidos Ejercicio Tipo medio Tipo efectivo
tec1 tec2
2009
2010
2011
2012
2013
2704
2794
2778
2672
2639
1773
1867
1867
1828
1833
2475
2561
2606
2485
2493
2203
2244
2173
1993
2154
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014 y elaboracioacuten propia
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 131
17
18
19
20
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25
26
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28
29
2009 2010 2011 2012 2013
Tip
os im
posi
tvos
Ejercicios
Graacutefico 13EVOLUCION DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO DE GRAVAMEN
IS 2009-2013
Tipo medio Tipo efectivo Tipo efectivo corregido (tec1) Tipo efectivo corregido ( tec2)
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
En el Graacutefico 13 se observa que ambas ldquoratiosrdquo evolucionaron de forma similar producieacutendose una subida sustancial en 2010 mantenieacutendose estables en 2011 decayendo en 2012 y por uacuteltimo con una ligera tendencia al descenso aunque cercano de nuevo a la estabilidad al menos en el tipo efectivo Asiacute en el antildeo 2010 el tipo medio aumentoacute en 9 deacutecimas porcentuales al pasar del 27 al 279 mientras que el tipo efectivo subioacute en 1 punto porcentual situaacutendose en el 187 (el 177 en 2009) En 2011 apenas se produjeron variaciones de manera que el tipo medio bajoacute en 1 deacutecima porcentual pasando del 279 al 278 mientras que el tipo efectivo permanecioacute inalterado en ambos antildeos con un valor del 187 En el ejercicio 2012 el tipo medio descendioacute en 11 puntos porcentuales al pasar del 278 al 267 mientras que el tipo efectivo bajoacute en 4 deacutecimas porcentuales situaacutendose en el 183 (el 187 en 2011) Por uacuteltimo en 2013 el tipo medio bajoacute en 3 deacutecimas porcentuales pasando del 267 al 264 mientras que el tipo efectivo se mantuvo estable en el 183 de manera que en ese antildeo se alcanzoacute el valor miacutenimo del quinquenio en el tipo medio de gravamen y continuoacute en el valor intermedio del tipo efectivo de gravamen durante dicho periacuteodo que se habiacutea logrado en 2012
Los aumentos registrados en 2010 en ambos tipos medio y efectivo se justificaban fundamentalmente por la influencia del peso relativo de las entidades que tributaron a tipos reducidos en el total de la base imponible positiva y por el efecto de las medidas adoptadas a resultas de la reforma gradual del IS en cuanto a los recortes en los incentivos que operaban en la cuota iacutentegra se refiere y por otro lado por la disminucioacuten de las deducciones por doble imposicioacuten registrada en dicho ejercicio La praacutectica estabilidad en 2011 de ambos tipos de gravamen tanto medio como efectivo se debioacute a la similar evolucioacuten experimentada por la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida a pesar de que se introdujeron medidas como por ejemplo el aumento del liacutemite del importe neto de la cifra de negocios que delimitaba el reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten y la aplicacioacuten del calendario de reduccioacuten gradual en los coeficientes con que se calculaban algunas deducciones que condujo ademaacutes a la supresioacuten de algunas de ellas Las disminuciones registradas en 2012 en ambos
Paacuteg 132 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
tipos de gravamen medio y efectivo se debieron al mayor crecimiento experimentado por la base imponible positiva en comparacioacuten con el correspondiente a la cuota iacutentegra y a la cuota liacutequida siendo mayor el de esa uacuteltima como consecuencia a su vez de que se produjera una pequentildea contraccioacuten en las minoraciones en la cuota iacutentegra lo que condujo a que la bajada fuera significativamente menor en el caso del tipo efectivo La cuasi estabilidad observada en 2013 se debioacute al paralelismo en el comportamiento de la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida ello a pesar de introducirse algunos cambios normativos en materia de los ajustes extracontables la tributacioacuten de las SOCIMI y la potenciacioacuten y creacioacuten de algunas deducciones que actuacutean en la cuota iacutentegra debieacutendose destacar que el pequentildeo descenso observado en el tipo medio de gravamen el cual se debioacute fundamentalmente a un aumento del peso en la base imponible de las entidades que tributaban a tipos reducidos no se replicoacute en la cuota liacutequida como consecuencia de un crecimiento elevado del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra pero de menor intensidad que los registrados en las demaacutes magnitudes citadas
No obstante mientras que el tipo medio descendioacute en 6 deacutecimas porcentuales en el conjunto del periacuteodo considerado al pasar del 27 en 2009 al 264 de 2013 el tipo efectivo aumentoacute en 6 deacutecimas porcentuales (177 en 2009 y 183 en 2013) Ello se debioacute a que el papel de las distintas bonificaciones y deducciones en la disminucioacuten de la carga tributaria final del impuesto varioacute significativamente con el tiempo En el periacuteodo analizado como ya se ha sentildealado las minoraciones en la cuota iacutentegra experimentaron reiterados descensos que oscilaron entre el ndash201 correspondiente a 2009 y el ndash14 de 2012 que se transformoacute de forma brusca en un sustancial crecimiento en 2013 con una tasa del 142 Dicha evolucioacuten contractiva de las minoraciones en la cuota iacutentegra durante el periacuteodo 2009-2012 se debioacute a los efectos de la reforma gradual del TRLIS que entroacute en vigor en 2007 junto con el adverso ciclo econoacutemico que conllevoacute reducciones en los voluacutemenes de inversioacuten y un nuacutemero escaso de entidades que crearon empleo Por el contrario la mejora de los resultados contables de las empresas que impulsoacute por ende a la base imponible y a la cuota iacutentegra en 2013 permitioacute que las minoraciones tambieacuten crecieran de manera sustancial al aumentar los topes relativos establecidos para algunas deducciones en funcioacuten de la cuota iacutentegra un gran crecimiento de las deducciones por doble imposicioacuten interna y algunas modificaciones normativas que supusieron la potenciacioacuten e introduccioacuten de ciertos incentivos fiscales
Como resultado de esas evoluciones la brecha entre los tipos medio y efectivo disminuyoacute significativamente 12 puntos porcentuales menos a lo largo del periacuteodo de anaacutelisis al pasar de 93 puntos porcentuales en 2009 a 81 puntos porcentuales en el ejercicio 2013 En 2010 y 2011 dicha brecha se redujo levemente en 1 deacutecima porcentual cada ejercicio hasta situarse en 91 puntos porcentuales En 2012 se contrajo otra vez pero de manera bastante maacutes acusada bajando en 7 deacutecimas porcentuales hasta quedarse en 84 puntos porcentuales Por uacuteltimo en 2013 de nuevo se redujo de manera maacutes suave en 3 deacutecimas porcentuales hasta situarse en el citado 81 de manera que al concluir el periacuteodo se produjo el mayor acercamiento entre los tipos medio y efectivo de gravamen aunque la distancia continuoacute siendo ciertamente elevada fundamentalmente como consecuencia del gran peso de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten
Si se compara el tipo medio de gravamen con el tipo efectivo corregido tec1 durante el periacuteodo comprendido entre los ejercicios 2009 y 2013 se puede obtener una aproximacioacuten a la evolucioacuten del peso del conjunto de los incentivos fiscales en la cuota iacutentegra del IS a lo largo de dicho periodo una vez excluido el efecto de las deducciones destinadas a evitar la doble imposicioacuten interna La conclusioacuten de
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 133
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
esta comparacioacuten es que la mayor diferencia entre el tipo medio y el tec1 se produjo en 2009 y 2010 al alcanzar los 23 puntos porcentuales seguida de la observada en 2013 (19 puntos porcentuales) En 2011 y 2013 el peso de los incentivos en la cuota iacutentegra (excluidas las deducciones por doble imposicioacuten interna) fue menor lo que provocoacute un acercamiento entre el tipo medio y el tec1 con una diferencia entre ambos tipos de 17 y 15 puntos porcentuales respectivamente
Por otra parte si se comparan los dos tipos efectivos corregidos en el periacuteodo 2008-2012 se observa que el tec1 se situoacute por encima del tec2 En 2010 se amplioacute la brecha entre el tec1 y el tec2 al alcanzar 32 puntos porcentuales (27 puntos porcentuales en 2009) habiendo experimentado el importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional un leve aumento del 02 En 2011 nuevamente se incrementoacute la distancia entre el tec1 y el tec2 respecto al antildeo anterior situaacutendose el tec1 por encima del tec2 con una diferencia entre ambos de 43 puntos porcentuales debido al notable incremento en dicho antildeo del importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional (tasa de variacioacuten del 15 respecto a 2011) En 2012 se observoacute la separacioacuten maacutes elevada entre el tec1 y el tec2 al alcanzar 49 puntos porcentuales habiendo experimentado la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional un incremento del 384 En 2013 disminuyoacute la distancia existente entre ambos tipos efectivos corregidos al ascender eacutesta a 34 puntos porcentuales habieacutendose reducido el importe de la exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional el 285
Tambieacuten se puede realizar la comparacioacuten entre el tipo medio el tipo efectivo y los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 sin incluir a las IIC El Cuadro 37 ofrece los datos de la comparacioacuten para el periacuteodo 2009-2013
Cuadro 37 EVOLUCIOacuteN DE LOS TIPOS MEDIO Y EFECTIVO SIN IIC ()
IS 2009-2013
Tipos efectivos corregidos Ejercicio Tipo medio Tipo efectivo
tec1 tec2
2009
2010
2011
2012
2013
2775
2831
2718
2757
2769
1818
1891
1826
1886
1922
2539
2594
2550
2564
2615
2252
2269
2135
2042
2243
() Instituciones de Inversioacuten Colectiva
Fuente Elaboracioacuten propia a partir de datos suministrados por la AEAT
Se observa que al aislar el efecto de las IIC el tipo medio experimentoacute sucesivos aumentos excepto en el antildeo 2011 en el que disminuyoacute 11 puntos porcentuales En el ejercicio 2010 el tipo medio se incrementoacute hasta alcanzar el 283 (278 en 2009) a pesar de que en dicho antildeo el uacutenico cambio normativo en materia de tipos impositivos fue la elevacioacuten en 1 punto porcentual del tipo de gravamen de las SOCIMI fijaacutendose en el 19 En 2011 el tipo medio se situoacute en el 272 habiendo estado motivado el descenso con respecto al antildeo anterior fundamentalmente por el aumento hasta 300000 euros de la parte de base imponible de las ERD sobre la que se aplicaba el tipo reducido de gravamen del 25 asiacute como de la base imponible de las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos fuese inferior a 25 empleados sobre la que se
Paacuteg 134 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
aplicaba el tipo reducido de gravamen del 20 En 2012 el tipo medio aumentoacute 4 deacutecimas porcentuales hasta situarse en el 276 habieacutendose prorrogado para dicho antildeo los cambios normativos que se acaban de citar para el ejercicio 2011 En el ejercicio 2013 el tipo medio de gravamen aumentoacute 1 deacutecima porcentual siendo las principales modificaciones en cuanto al tipo de gravamen las relativas al tipo impositivo fijado para las entidades de nueva creacioacuten (15 o 20 en funcioacuten del tramo de base imponible) la proacuterroga del tipo reducido de gravamen por mantenimiento o creacioacuten de empleo para microempresas asiacute como la fijacioacuten del tipo del 0 para las SOCIMI
III18 Pagos a cuenta
Los pagos a cuenta del IS figuran en el Modelo 200 de declaracioacuten anual bajo las siguientes ruacutebricas retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro
De acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 140 del TRLIS todas aquellas entidades que satisficieran o abonasen rentas sujetas al IS estaban obligadas a retener o efectuar ingresos a cuenta No obstante en 2013 no existiacutea obligacioacuten de retener ni de ingresar a cuenta en los siguientes supuestos de rentas recogidos en el artiacuteculo 59 del RIS
- Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espantildea que constituyeran instrumento regulador de intervencioacuten en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro
- Los intereses que constituyeran derecho a favor del Tesoro como contraprestacioacuten de los preacutestamos del Estado al creacutedito oficial
- Los intereses y comisiones de preacutestamos que constituyeran ingreso de las entidades de creacutedito y establecimientos financieros de creacutedito inscritos en los registros especiales del Banco de Espantildea residentes en territorio espantildeol con excepcioacuten de los intereses y rendimientos de las obligaciones bonos u otros tiacutetulos emitidos por entidades puacuteblicas o privadas nacionales o extranjeras que integraban la cartera de valores de las referidas entidades
- Los intereses de las operaciones de preacutestamo creacutedito o anticipo que realizara la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tuviera participacioacuten mayoritaria en el capital no pudiendo extenderse esta excepcioacuten a los intereses de ceacutedulas obligaciones bonos u otros tiacutetulos anaacutelogos
- Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los creacuteditos otorgados en relacioacuten con operaciones de compra o venta de valores asiacute como los intereses percibidos por las empresas de servicios de inversioacuten respecto de las operaciones activas de preacutestamos o depoacutesitos con entidades inscritas en alguno de los registros relativos a entidades financieras mantenidos por la CNMV el Banco de Espantildea o la Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones o en registros de igual naturaleza de la Unioacuten Europea Tampoco existiacutea obligacioacuten de practicar retencioacuten en relacioacuten con los intereses percibidos por sociedades o agencias de valores en
25
25 No obstante las entidades de creacutedito y demaacutes instituciones financieras que formalizasen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estaban obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 135
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
contraprestacioacuten a las garantiacuteas constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieras
- Las primas de conversioacuten de obligaciones en acciones
- Las rentas derivadas de la distribucioacuten de la prima de emisioacuten de acciones o participaciones efectuadas por entidades distintas de las SICAV u organismos de inversioacuten colectiva registrados en otros Estados miembros de la Unioacuten Europea que sean equivalentes a aquellas Esta uacuteltima excepcioacuten entroacute en vigor el 1 de enero de 2011 debido a la nueva redaccioacuten dada a la letra g) del artiacuteculo 59 del RIS por el apartado dos del artiacuteculo segundo del Real Decreto 17882010 tal y como se indica en el capiacutetulo II de esta publicacioacuten de manera que dichas rentas quedaban sometidas a retencioacuten a partir de dicha fecha mientras que con anterioridad no sucediacutea asiacute
- Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espantildea de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Unioacuten Europea cuando se tratase uacutenicamente de mediaciones de pago y se cumplieran determinados requisitos
- Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos
a) Cuando se tratara de arrendamientos de viviendas por empresas para sus empleados
b) Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no superase 900 euros anuales
c) Cuando la actividad del arrendador estuviera clasificada en algunos de los epiacutegrafes del grupo 861 de la seccioacuten primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas o en alguacuten otro epiacutegrafe que facultara para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epiacutegrafes del citado grupo 861 no resultase una cuota igual a cero
d) Cuando los rendimientos derivasen de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicioacuten adicional seacuteptima de la Ley 261988 de 29 de julio sobre Disciplina e Intervencioacuten de las Entidades de Creacutedito (BOE de 30 de julio) en cuanto tuvieran por objeto bienes inmuebles urbanos Dicha disposicioacuten legal quedoacute derogada desde el 28 de junio de 2014 por la Ley 102014 de 26 de junio de ordenacioacuten supervisioacuten y solvencia de entidades de creacutedito (BOE de 27 de junio) la cual incluye una disposicioacuten adicional tercera cuyo contenido en su apartado 1 equivale al que se recogiacutea en el citado apartado 1 de la disposicioacuten adicional seacuteptima de la derogada Ley 261988
- Los rendimientos que fuesen exigibles entre una AIE espantildeola o europea y sus socios asiacute como los que fueran exigibles entre una unioacuten temporal y sus empresas miembros
- Los rendimientos de participaciones hipotecarias preacutestamosu otros derechos de creacutedito que constituyesen ingresos de los fondos de titulizacioacuten
Paacuteg 136 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de creacutedito y establecimientos financieros residentes en Espantildea
- Los rendimientos satisfechos a entidades exentas del IS en virtud de un tratado internacional suscrito por Espantildea
- Los dividendos o participaciones en beneficios intereses y demaacutes rendimientos satisfechos entre sociedades que formaran parte de un grupo que tributase en el reacutegimen de los grupos de sociedades
- Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por AIE espantildeolas o europeas y por UTE salvo aquellas que debieran tributar conforme a las normas generales del impuesto que correspondiesen a socios que debieran soportar la imputacioacuten de la base imponible y procediesen de periacuteodos impositivos durante los cuales la entidad tributara seguacuten lo dispuesto en el reacutegimen especial de AIE y UTE
- Las rentas obtenidas por las entidades totalmente exentas a que se refiere el apartado 1 del artiacuteculo 9 del TRLIS
- Los dividendos o participaciones en beneficios procedentes de entidades participadas directa e indirectamente al menos en un 5 siempre que dicha participacioacuten se hubiese poseiacutedo de manera ininterrumpida durante el antildeo anterior al diacutea en que sea exigible el beneficio que se distribuya o en su defecto que se mantuviera durante el tiempo que fuese necesario hasta completar un antildeo
- Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del IS procedentes de activos financieros siempre que estuvieran representados mediante anotaciones en cuenta y se negociasen en un mercado oficial de valores espantildeol
- Los premios derivados de la participacioacuten en juegos concursos rifas o combinaciones aleatorias estuvieran o no vinculados a la oferta promocioacuten o venta de determinados bienes productos o servicios cuando su base de retencioacuten no fuese superior a 30051 euros
- Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del IS procedentes de Deuda emitida por Administraciones puacuteblicas de paiacuteses de la OCDE y activos financieros negociados en mercados organizados de dichos paiacuteses
- Las rentas derivadas de la transmisioacuten o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de IIC obtenidas por los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y las SICAV en cuyos reglamentos de gestioacuten o estatutos tuvieran establecida una inversioacuten miacutenima superior al 50 de su patrimonio en acciones o participaciones de varias IIC de determinadas clases o del 85 en un uacutenico fondo de inversioacuten de caraacutecter financiero
- Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras a los fondos de pensiones como consecuencia del aseguramiento de planes de pensiones
- Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estuvieran invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asumiera el riesgo de la inversioacuten
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 137
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
- Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidacioacuten de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encontrasen sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensacioacuten de Seguros
- La renta que se hubiera puesto de manifiesto en las empresas tomadoras como consecuencia de la variacioacuten de los compromisos por pensiones que estuviesen instrumentados en un contrato de seguro colectivo que hubiese sido objeto de un plan de financiacioacuten en tanto no se hubiera dado cumplimiento iacutentegro al mismo
- Lasrentas derivadas del reembolso o transmisioacuten de participaciones en fondos de inversioacuten cotizados y de acciones en las SICAV iacutendice cotizadas
- Las remuneraciones y compensaciones por derechos econoacutemicos que percibiera la Sociedad de Gestioacuten de los Sistemas de Registro Compensacioacuten y Liquidacioacuten de Valores por los preacutestamos de valores realizados en cumplimiento de lo establecido en el artiacuteculo 57 del Real Decreto 1161992 de 14 de febrero sobre representacioacuten de valores por medio de anotaciones en cuenta y compensacioacuten y liquidacioacuten de operaciones bursaacutetiles (BOE de 20 de febrero)
- Las remuneraciones y compensaciones derivadas de los preacutestamos de valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el artiacuteculo 57 del Real Decreto 1161192 que la Sociedad de Gestioacuten de los Sistemas de Registro Compensacioacuten y Liquidacioacuten de Valores abone a las entidades o personas prestamistas
Los tipos que se aplicaban en 2013 para efectuar la retencioacuten o el ingreso a cuenta se recogen en el Cuadro 38
Cuadro 38 TIPOS DE RETENCIOacuteN
IS 2013
Clases de renta Tipo de retencioacuten o
ingreso a cuenta
General
Arrendamiento de inmuebles urbanos
Transmisioacuten o reembolso de acciones o participaciones en instituciones de inversioacuten colectiva (2)
Loteriacuteas y apuestas (3)
Cesioacuten del derecho a la explotacioacuten de la imagen
21
21 (1)
21
20
24
(1) El tipo correspondiente se dividiacutea por dos cuando se tratase de rentas procedentes de inmuebles situados en Ceuta Melilla o sus dependencias obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operasen en ellos mediante establecimiento o sucursal (2) No existiacutea obligacioacuten de retener sobre las rentas derivadas de la transmisioacuten de acciones o participaciones de los fondos de inversioacuten de caraacutecter financiero y de las SICAV que invirtieran en IIC siempre que la institucioacuten inversora se encontrase incluiacuteda en la correspondiente categoriacutea que hubiese establecido la CNMV que debiacutea constar en su folleto informativoTambieacuten se eximiacutea de la obligacioacuten de retener sobre las rentas derivadas del reembolso o transmisioacuten de participaciones de fondos de inversioacuten cotizados y de acciones en las SICAViacutendice cotizadas (3) La retencioacuten se practicaba sobre el importe del premio sujeto y no exento de acuerdo con la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF
Fuente Elaboracioacuten propia
Paacuteg 138 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En 2013 tal y como se explica en el Capiacutetulo I se mantuvieron los tipos de retencioacuten o ingreso a cuenta del IS y se establecioacute el porcentaje de retencioacuten del 20 para los premios de loteriacuteas y apuestas que por su cuantiacutea estaban sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loteriacuteas y apuestas a que se referiacutea la disposicioacuten adicional trigeacutesima tercera de la LIRPF practicaacutendose la retencioacuten sobre el importe del premio sujeto y no exento
El Cuadro 39 recoge el nuacutemero de declarantes asiacute como el importe total y la cuantiacutea media de las retenciones e ingresos a cuenta para los ejercicios 2012 y 2013
Cuadro 39 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
IS 2012 Y 2013
2012 2013 Tasas de variacioacuten Concepto
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe Media
Retenciones e ingresos a cuenta realizados por la entidad declarante
Retenciones e ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE
Retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas
362427
5912
27
32140 8868
353 5973
01 3943
335936 28515
3909 238
608 35
8488
6099
5737
-73 -113 -43
-339 -325 21
21519 31760 455
TOTAL - 32495 - - 28789 - - -114 -
Fuentes AEAT y Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Como se aprecia en el Cuadro 39 el importe total de las retenciones e ingresos a cuenta consignado en las declaraciones del ejercicio 2013 ascendioacute a 2879 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 114 por ciento respecto al ejercicio anterior (3250 millones de euros en 2012) de los que 24 millones de euros correspondieron a retenciones e ingresos a cuenta imputados por AIE y UTE producieacutendose una caiacuteda del 325 respecto a 2012 (35 millones de euros) y 35 millones de euros a las retenciones sobre los premios de determinadas loteriacuteas y apuestas (01 millones de euros en 2012) La sustancial disminucioacuten en 2013 del importe total de las retenciones e ingresos a cuenta supuso que prosiguiera la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 que uacutenicamente se interrumpioacute en 2011 al incrementarse en el 07 Asiacute en 2008 se produjo un descenso del 02 en dicho total que se intensificoacute en 2009 con una caiacuteda del 19 varioacute en un ndash44 en 2010 y volvioacute a descender con maacutes suavidad en 2011 con una tasa de variacioacuten del ndash2 La notable contraccioacuten del importe de las retenciones e ingresos a cuenta en 2013 se explica por el descenso tanto del nuacutemero de entidades que las declararon cuya tasa de variacioacuten fue del 73 como de su cuantiacutea media por declarante con una tasa de variacioacuten del ndash43 El factor principal para que ello sucediera radicaba en la acusada caiacuteda que se produjo de manera generalizada en los tipos de intereacutes en los mercados financieros Asiacute por ejemplo seguacuten el informe ldquoSiacutentesis de Indicadores Econoacutemicosrdquo publicado por el Ministerio de Economiacutea y Competitividad el tipo de intereacutes medio en 2013 de la Deuda Puacuteblica del Estado en el mercado secundario a 3 antildeos se redujo en maacutes de un tercio pasando del 398 en 2012 al 253 en 2013 Por otro lado en el caso de los pasivos bancarios el tipo de intereacutes medio ponderado que las entidades de creacutedito ofreciacutean a las sociedades no financieras por depoacutesitos a la vista fue del 039 en 2013 (049 en 2012) mientras que en el caso de los depoacutesitos a plazo este se situoacute en el 155 en 2013 (190 en 2012)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 139
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
En relacioacuten con los pagos fraccionados cabe sentildealar en primer lugar que las entidades que operasen tanto en el territorio de reacutegimen fiscal comuacuten como en el aacutembito de las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra debieron consignar en el modelo 200 de declaracioacuten individual de forma separada el importe de los pagos fraccionados que correspondieron al aacutembito de la Administracioacuten General del Estado (AGE) y el relativo a las Administraciones Forales (AAFF) El reacutegimen de tributacioacuten conjunta entre la AGE y las AAFF utiliza como criterio de reparto en lo que al IS se refiere el volumen de operaciones realizadas en cada uno de los territorios (comuacuten y foral) Los porcentajes correspondientes a cada una de las Administraciones seguacuten este criterio se aplican sobre los pagos fraccionados del ejercicio y posteriormente sobre la cuota diferencial para determinar la proporcioacuten de deuda tributaria que corresponde a cada una de las Administraciones Junto a la informacioacuten referente a los pagos fraccionados y la cuota diferencial imputables a la AGE se ofrecen los datos estadiacutesticos de la parte de los pagos fraccionados y de la cuota diferencial correspondientes a las AAFF consignados por las entidades sometidas al reacutegimen de tributacioacuten conjunta por operar en ambos territorios fiscales
De acuerdo con lo establecido en el artiacuteculo 451 del TRLIS todos los sujetos pasivos del IS salvo aquellos que estuvieran sujetos a los tipos de gravamen del 1 (determinadas IIC) o del 0 (fondos de pensiones) debiacutean realizar pagos fraccionados en los primeros veinte diacuteas naturales de los meses de abril octubre y diciembre correspondientes a los periacuteodos impositivos que estuvieran en curso el primer diacutea de cada uno de los meses indicados Sin embargo la sociedad limitada nueva empresa no teniacutea la obligacioacuten de efectuar los pagos fraccionados a cuenta de las liquidaciones correspondientes a los dos primeros periacuteodos impositivos concluidos desde su constitucioacuten
El artiacuteculo 45 del TRLIS estableciacutea dos modalidades para el caacutelculo del pago fraccionado en el ejercicio 2013 En la primera de ellas regulada en el apartado 2 de dicho artiacuteculo la base de caacutelculo estaba formada por la cuota iacutentegra del uacuteltimo periacuteodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracioacuten estuviese vencido en el primer diacutea de los meses a los que se aludiacutea anteriormente minorada en las deducciones y bonificaciones asiacute como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a dicho plazo La segunda opcioacuten regulada en el apartado 3 del citado artiacuteculo consistiacutea en calcular el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible del periacuteodo de los tres nueve u once primeros meses de cada antildeo natural En esta uacuteltima modalidad de la cuota resultante se deduciacutean las bonificaciones que le fueran de aplicacioacuten al sujeto pasivo las retenciones e ingresos a cuenta y los pagos fraccionados efectuados que correspondieran al periacuteodo impositivo Ademaacutes tal y como se explica en el Capiacutetulo I el Real Decreto-ley 202012 establecioacute que para los pagos fraccionados que se realizasen en la modalidad prevista en el apartado 3 del artiacuteculo 45 del TRLIS cuyos plazos de declaracioacuten comenzasen a partir de su entrada en vigor el 15 de julio de 2012 correspondientes a periacuteodos impositivos iniciados dentro de los antildeos 2012 y 2013 (es decir desde el segundo pago fraccionado de 2012) en sus bases se incluyese el 25 del importe de los dividendos y las rentas derivadas de la transmisioacuten de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espantildeol a las que resultase de aplicacioacuten el artiacuteculo 21 del TRLIS que regula la exencioacuten por doble imposicioacuten econoacutemica internacional
La cuantiacutea del pago fraccionado era el resultado de aplicar a la base de caacutelculo determinada a traveacutes de cualquiera de las dos opciones sentildealadas el porcentaje que se establecioacute en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el antildeo 2013 (Ley 172012) El porcentaje aplicable en 2013 para la primera
Paacuteg 140 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
modalidad fue del 18 al igual que en antildeos anteriores Para la segunda modalidad el porcentaje fue el resultado de multiplicar por 57 el tipo de gravamen redondeado por defecto en el caso de que el volumen de operaciones calculado conforme a lo dispuesto en el artiacuteculo 121 de la Ley 371992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Antildeadido (BOE de 29 de diciembre) no hubiese superado la cantidad de 601012104 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicioacute el periacuteodo impositivo Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones superoacute dicha cantidad el porcentaje para el caacutelculo del pago fraccionado se obteniacutea en funcioacuten del importe neto de la cifra de negocios Si dicha cifra era inferior a 10 millones de euros el referido porcentaje fue el resultado de multiplicar por 57 el tipo de gravamen redondeado por defecto Si el importe neto de la cifra de negocios era como miacutenimo de 10 millones de euros pero inferior a 20 millones de euros el porcentaje se obteniacutea multiplicando por 1520 el tipo de gravamen redondeando el resultado al entero por exceso En caso de que el importe neto de la cifra de negocios fuese de al menos 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros el porcentaje para el caacutelculo del pago fraccionado se obteniacutea multiplicando por 1720 el tipo de gravamen redondeado el resultado al entero por exceso Para el resto de entidades dicha fraccioacuten era de 1920
Ademaacutes para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periacuteodo impositivo fuese al menos de 20 millones de euros la cantidad a ingresar por cada uno de los 3 pagos fraccionado anuales no podiacutea ser inferior al 12 del resultado positivo de la cuenta de peacuterdidas y ganancias del ejercicio de los 3 9 u 11 primeros meses del antildeo natural o para los sujetos pasivos cuyo periacuteodo impositivo no coincidiese con el antildeo natural del ejercicio transcurrido desde el inicio del periacuteodo impositivo hasta el diacutea anterior al inicio de cada periacuteodo de ingreso del pago fraccionado minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad correspondientes al mismo periacuteodo impositivo En el supuesto de que al menos el 85 de los ingresos de los 3 9 u 11 meses de cada antildeo natural o para sujetos pasivos cuyo periacuteodo impositivo no coincidiese con el antildeo natural del ejercicio transcurrido desde el inicio del periacuteodo impositivo hasta el diacutea anterior al inicio de cada periacuteodo de ingreso del pago fraccionado correspondiesen a rentas a las que resultase de aplicacioacuten las exenciones de los artiacuteculos 21 y 22 o la deduccioacuten del apartado 2 del artiacuteculo 30 ambos del TRLIS el mencionado porcentaje era del 6
En el Cuadro 40 se recoge la informacioacuten estadiacutestica disponible acerca del nuacutemero de declarantes el importe total y de la cuantiacutea media de los pagos fraccionados de los ejercicios 2012 y 2013 En dicho cuadro junto a la informacioacuten referente a los pagos fraccionados imputables a la AGE se ofrecen los datos estadiacutesticos de la parte de los pagos fraccionados correspondientes a las AAFF consignados por las entidades sometidas al reacutegimen de tributacioacuten conjunta por operar en ambos territorios fiscales asiacute como sus totales agregados
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 141
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 40 PAGOS FRACCIONADOS
IS 2012 y 2013
2012 2013 Tasas de variacioacuten
Concepto Declarantes Importe
(millones de euros) Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe Media
Total pagos fraccionados AGE
Primero
Segundo
Tercero
-
304650
296729
292974
107489 -
25042 8220
54387 18329
28060 9578
- 122192
278715 29606
279177 59205
276806 33381
-
10622
21207
12059
- 137 -
-85 182 292
-59 89 157
-55 190 259
Total pagos fraccionados administraciones forales ()
Primero
Segundo
Tercero
-
310
331
298
1318 shy
263 84886
584 176464
471 157925
- 1924
313 382
347 653
324 890
shy
121959
188044
274673
- 460 -
10 451 437
48 117 66
87 891 739
Total pagos fraccionados AGE y administraciones forales
Primero
Segundo
Tercero
shy
304650
296729
292974
108807 shy
25305 8306
54971 18526
28531 9738
shy 124116
278715 29987
279177 59858
276806 34271
shy
10759
21441
12381
- 141 -
-85 185 295
-59 89 157
-55 201 271
() Debidos exclusivamente a la tributacioacuten conjunta a la AGE y a las administraciones forales de las entidades que operan simultaacuteneamente en ambos territorios Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Si se agregan los importes de los pagos fraccionados imputables a la AGE y a las AAFF se obtiene una cifra total de 12412 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 141 respecto a 2012 (10881 millones de euros) expansioacuten que aun siendo notable fue menos de la mitad del crecimiento experimentado el antildeo anterior con una tasa del 30
Dentro de la cifra anterior referida a 2013 (12412 millones de euros) se incluyeron 192 millones de euros correspondientes a los pagos fraccionados realizados a favor de las AAFF del Paiacutes Vasco y Navarra por parte de aquellas entidades que en 2013 operaron de forma conjunta en el TRFC y en los territorios forales cifra superior en el 46 a la del ejercicio anterior (132 millones de euros) expansioacuten que procediacutea sobre todo del tercer pago fraccionado el cual registroacute una tasa de variacioacuten del 891 entre 2012 y 2013 Los dos primeros pagos fraccionados experimentaron aumentos maacutes moderados (tasas del 451 y 117 para el primer y segundo pago fraccionado respectivamente)
Por otro lado el importe total de los pagos fraccionados imputables a la AGE y correspondientes al ejercicio 2013 ascendioacute a 12219 millones de euros lo que supuso un aumento del 137 respecto a 2012 (10749 millones de euros) menos de la mitad del incremento del antildeo anterior el 296 Dichos intensos crecimientos registrados en el bienio 2012-2013 contrastan con la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 ejercicio en que se habiacutea registrado una tasa de variacioacuten del ndash371 que se habiacutea atenuado en 2009 con una tasa de variacioacuten del ndash31 respecto al ejercicio anterior para convertirse en unos decrecimientos del 183 y 92 en 2010 y 2011 respectivamente El notable crecimiento experimentado por los pagos fraccionados en 2012 se debioacute principalmente a los cambios normativos introducidos en el TRLIS en esta materia mediante el Real Decreto-ley 92011 de 19 de agosto de medidas para la mejora de la calidad y cohesioacuten del sistema nacional de salud de contribucioacuten a la
Paacuteg 142 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
consolidacioacuten fiscal y de elevacioacuten del importe maacuteximo de los avales del Estado para 2011 (BOE de 20 de agosto) el Real Decreto-ley 122012 de 30 de marzo por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccioacuten del deacuteficit puacuteblico (BOE de 31 de marzo) y el Real Decreto-ley 202012 de 13 de julio de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio) establecieacutendose en ellos aumentos para las grandes empresas de los porcentajes con que se calculaban los pagos fraccionados en funcioacuten del importe neto de la cifra de negocios y un pago miacutenimo seguacuten el volumen de beneficios obtenidos en el periacuteodo impositivo En 2013 la razoacuten principal para que se produjera el mencionado crecimiento en los pagos fraccionados tambieacuten era de iacutendole normativa pero en esta ocasioacuten los cambios que se introdujeron en la regulacioacuten del IS provocaron una ampliacioacuten sustancial de la base sobre la que se calculan aquellos especialmente en el caso de las grandes empresas pudieacutendose destacar sobre todo la influencia en ese sentido de la limitacioacuten a un maacuteximo del 70 de las amortizaciones contables medida aprobada por el artiacuteculo 7 de la Ley 162012 la extensioacuten de la no deducibilidad de las peacuterdidas por deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades (antes era maacutes restrictiva ya que se referiacutea exclusivamente a las participaciones en entidades no cotizadas y empresas del grupo) y la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente ambas aprobadas por el artiacuteculo 1 apartado segundo nuacutemero dos de la Ley 162013
El primero de los pagos fraccionados a la AGE en 2013 ascendioacute a 2961 millones de euros con un crecimiento del 182 como se ha mencionado antes correspondiendo a 278715 declaraciones de donde resultoacute una media de 10622 euros el 292 maacutes que en 2012 (8220 euros) El primer pago fraccionado en 2012 habiacutea ascendido a 2504 millones de euros con un aumento del 186 respecto a 2011
El segundo pago fraccionado se situoacute en 5921 millones de euros con un crecimiento del 89 respecto al antildeo anterior como ya se ha comentado anteriormente Esa cantidad dividida entre las 279177 declaraciones en las que se consignoacute arrojoacute una cuantiacutea media de 21207 euros cifra superior en un 157 a la de 2012 (18329 euros) Se resalta el hecho de que el importe del segundo pago fraccionado en 2012 habiacutea sido de a 5439 millones de euros con un aumento del 305 respecto a 2011 incremento muy superior al experimentado en 2013
La cuantiacutea media del tercer pago fraccionado de 2013 crecioacute un 259 situaacutendose en 12059 euros Las declaraciones en las que se consignoacute este tercer pago fueron 276806 y el importe agregado del mismo fue de 3338 millones de euros cifra superior en el 19 a la del ejercicio precedente tal y como ya se comentado anteriormente El tercer pago fraccionado en 2012 habiacutea ascendido a 2806 millones de euros registrando un incremento del 395 respecto a 2011
III19 Cuota diferencial
El procedimiento de liquidacioacuten en el IS finalizaba con la determinacioacuten de la cuota diferencial que se obteniacutea mediante la diferencia entre la cuota liacutequida y la suma de los pagos a cuenta
En aquellos casos en los que la entidad declarante fuese socio de una sociedad que tributara en el reacutegimen especial de las AIE o UTE para la obtencioacuten de la cuota diferencial habiacutean de detraerse ademaacutes las cuotas que le hubiesen imputado dichas entidades
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 143
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
En definitiva
Cuota diferencial = Cuota liacutequida ndash (Pagos a cuenta + Cuotas imputadas por AIE y UTE)
La cuota diferencial obtenida en cada una de las declaraciones podiacutea ser una cantidad positiva o a ingresar o por el contrario una cifra negativa o a devolver
El nuacutemero de declarantes el importe y la cuantiacutea media de la cuota diferencial del IS correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013 se recogen en el Cuadro 41 En dicho cuadro junto a la informacioacuten sobre la cuota diferencial de la AGE se incluye tambieacuten la relativa a la cuota diferencial correspondiente a las AAFF del Paiacutes Vasco y Navarra derivada de aquellas entidades que operaron en reacutegimen de tributacioacuten conjunta en el TRFC y en los territorios forales asiacute como sus totales agregados
Cuadro 41 CUOTA DIFERENCIAL
IS 2012 y 2013
2012 2013 Tasas de variacioacuten
Concepto Declarantes Importe
(millones de euros) Media (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media (euros)
Declarantes Importe Media
Cuota diferencial AGE 634167 83456 13160 609719 116888 19171 -39 401 457
Positiva (a ingresar) 271779 134605 49528 287359 173512 60382 57 289 219 Negativa (a devolver) 362388 51149 14115 322360 56624 17565 -110 107 244
Cuota diferencial administraciones forales () 1596 3312 207493 1562 3146 201386 -21 -50 -29
Positiva (a ingresar) 775 4046 522105 826 4390 531430 66 85 18 Negativa (a devolver) 821 735 89491 736 1244 169016 -104 693 889
Total cuota diferencial AGE y administraciones forales 634167 86768 13682 609719 120034 19687 -39 383 439
Positiva (a ingresar) 271779 138652 51016 287359 177902 61909 57 283 214
Negativa (a devolver) 362388 51884 14317 322360 57868 17951 -110 115 254
() Debida exclusivamente a la tributacioacuten conjunta a la AGE y a las administraciones forales de las entidades que operan simultaacuteneamente en ambos territorios Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
La cuota diferencial positiva (a ingresar) imputable a la AGE en 2013 fue de 17351 millones de euros cifra superior en el 289 a la de 2012 (13461 millones de euros) Por su parte la cuota diferencial negativa (a devolver) aumentoacute en el 107 alcanzando un importe de 5662 millones de euros en 2013 (5115 millones de euros en 2012) Como consecuencia el saldo de la cuota diferencial en 2013 11689 millones de euros registroacute una tasa de variacioacuten del 401 respecto al ejercicio anterior (8346 millones de euros) Esta sustancial expansioacuten experimentada en 2013 obedecioacute sobre todo al fuerte crecimiento de la cuota liacutequida que quedoacute reforzado con una disminucioacuten significativa de las retenciones e ingresos a cuenta sin que el intenso impulso de los pagos fraccionarios sirviera maacutes que para paliar levemente el efecto de los dos factores anteriores
El saldo de la cuota diferencial imputable a las AAFF en 2013 registroacute un descenso del 5 hasta situarse en 315 millones de euros (439 millones de euros correspondientes a la cuota diferencial positiva y 124 millones de euros a la negativa) En 2012 dicho saldo habiacutea sido de 331 millones de euros (405 millones de euros correspondientes a la cuota diferencial positiva y 74 millones de euros a la negativa)
Paacuteg 144 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
La cuota diferencial global que se obtiene al sumar las imputables a la AGE y a las AAFF ascendioacute a 12003 millones de euros en 2013 cifra superior en el 383 a la del periacuteodo impositivo 2012 (8677 millones de euros) La cuota diferencial positiva global fue de 17790 millones de euros y la negativa de 5787 millones de euros (en 2012 dichas cifras totalizaron 13865 y 5188 millones de euros respectivamente) con unas tasas de variacioacuten del 283 y 115 respectivamente
III110 Desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales
En los Cuadros 42 y 43 se muestra el desglose de las principales magnitudes y de las minoraciones en la cuota iacutentegra respectivamente de las declaraciones individuales entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales lo que seraacute de gran utilidad para posteriormente comparar estos resultados con los obtenidos de la consolidacioacuten de las declaraciones del Modelo 220 de los grupos fiscales con las declaraciones individuales del Modelo 200 de las entidades no pertenecientes a grupos
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 145
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 42 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES CON DESGLOSE ENTRE ENTIDADES PERTENECIENTES Y NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013
Concepto
Entidades pertenecientes a grupos Entidades no pertenecientes a grupos Total Importe
Declarantes Importe (millones de euros)
Media por declarante
(euros) Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por declarante
(euros) Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por declarante
(euros)
entidades grupos total
1 Nuacutemero total 32095 - - 1398913 - - 1431008 - - -2 Resultado contable neto 30201 327476 1084323 1159877 86069 7421 1190078 413545 34749 792 3 Saldo ajustes al resultado contable (incluida correccioacuten por el
Impuesto sobre Sociedades) - 255355 - - 220072 - - 475427 - 537
31 Aumentos - 1798113 - - 746475 - - 2544589 - 707 32 Disminuciones - 1542758 - - 526403 - - 2069162 - 746
4 Base imponible neta 28149 553849 1967561 955057 160893 16846 983206 714742 72695 775 41 Base imponible positiva 13673 844618 6177270 370646 644074 173771 384319 1488692 387358 567 42 Base imponible negativa 14476 290769 2008631 584411 483180 82678 598887 773950 129231 376
5 Cuota iacutentegra 13644 252666 1851850 360425 140207 38901 374069 392874 105027 643 6 Tipo medio - 299 - - 218 - - 264 - 643 7 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 86970 - - 33183 - - 120153 - 724
71 Bonificaciones - 509 - - 2566 - - 3074 - 165 72 Deducciones doble imposicioacuten - 76293 - - 25310 - - 101602 - 751 73 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 10169 - - 5308 - - 15477 - 657
8 Cuota liacutequida 12907 165916 1285474 354916 107023 30154 367823 272939 74204 608 9 Tipo efectivo - 196 - - 166 - - 183 - 608
10 Retenciones e ingresos a cuenta - 5865 - - 22924 - - 28789 - 204 11 Pagos fraccionados - 56503 - - 67613 - - 124116 - 455 12 Cuota diferencial 18843 103548 549531 590876 16486 2790 609719 120034 19687 863
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 146
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En el Cuadro 42 se aprecia que el nuacutemero de las entidades pertenecientes a grupos fiscales fue de 32095 en 2013 lo que representaba el 22 sobre el nuacutemero total de declarantes del IS en ese ejercicio (1431008) producieacutendose una pequentildea disminucioacuten el 01 respecto a 2012 en el que dicho colectivo fue de 32129 Como consecuencia el nuacutemero de las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno en 2013 (1398913) supuso el 978 del nuacutemero total de declaraciones individuales en ese ejercicio y aumentoacute en el 08 respecto a 2012 (1387207)
Observando la informacioacuten relativa al resultado contable neto en 2013 se comprueba el vuelco que se produjo en las proporciones anteriormente citadas ya que el importe que declararon las entidades pertenecientes a grupos ascendioacute a 32748 millones de euros lo que representoacute el 792 del resultado contable neto total el cual como se indicoacute anteriormente fue de 41355 millones de euros correspondiente a 1190078 declarantes alcanzando asiacute una media de 34749 euros El nuacutemero de entidades pertenecientes a grupos fiscales que cumplimentaron dicha partida fue de 30201 ascendiendo asiacute su cuantiacutea media a alrededor de 11 millones de euros Por su parte el importe total de la misma variable para las entidades no pertenecientes a grupos fue de 8607 millones de euros obtenieacutendose una media de 7421 euros correspondiente a 1159877 entidades El desglose del saldo entre sus componentes positivo y negativo pone de manifiesto que los repartos entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales fueron semejantes entre siacute pero sensiblemente diferentes al del resultado contable neto
En los saldos de los ajustes al resultado contable incluida la correccioacuten por el IS se advierte que la proporcioacuten del importe total de aquellos (47543 millones de euros) que obtuvieron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal fue del 537 (25536 millones de euros) significativamente superior al de las que no pertenecieron a grupo alguno (22007 millones de euros) el 463 restante La descomposicioacuten de los ajustes extracontables entre los aumentos (ajustes positivos) y las disminuciones (ajustes negativos) muestra que los repartos de ellos entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos fiscales fueron semejantes entre siacute pero significativamente diferentes a los de los saldos
Destacoacute la elevada proporcioacuten (el 775) de la base imponible neta total que supuso la aportacioacuten relativa de las entidades pertenecientes a grupos de manera que si la base imponible neta total alcanzoacute un importe de 71474 millones de euros la magnitud aportada por dichas entidades (55385 millones de euros) fue maacutes del triple que la de las entidades que no perteneciacutean a grupos fiscales (16089 millones de euros)
Por un lado la base imponible positiva alcanzoacute un valor de 84462 millones de euros para las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal (el 567 del total) correspondiente a 13673 entidades de forma que su importe medio fue de 62 millones de euros Las entidades no pertenecientes a grupos acumularon una base imponible positiva por importe de 64407 millones de euros (el restante 433 del total) siendo su valor medio de 173771 euros ya que el nuacutemero de entidades que consignaron dicha partida fue de 370646
Por otro lado en cuanto a la base imponible negativa las entidades que no perteneciacutean a grupo fiscal alguno acumularon un importe de 48318 millones de euros (el 376 sobre el total) correspondiente a 584411 declarantes con un valor medio de 82678 euros El nuacutemero de entidades pertenecientes a grupos que obtuvieron una base imponible negativa fue de 14476 alcanzando un importe de 29077
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 147
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
millones de euros (el restante 634 del total) de manera que su cuantiacutea media por declarante superoacute ligeramente los 2 millones de euros
En lo referente a la cuota iacutentegra el reparto entre las dos tipologiacuteas de entidades analizadas (pertenecientes y no pertenecientes a grupos) fue menos equilibrado que en la base imponible positiva Asiacute las entidades pertenecientes a grupos aportaron una cuota iacutentegra por importe de 25267 millones de euros (el 643 respecto al total) correspondiente a 13644 declarantes lo que implicoacute una cuantiacutea media cercana a 19 millones de euros mientras que las entidades no pertenecientes a grupos obtuvieron un valor medio de 38901 euros para cada una de las 360425 entidades que cumplimentaron la partida lo que significoacute un importe total de 14021 millones de euros
Al dividir la cuota iacutentegra entre la base imponible positiva se obtiene el denominado tipo medio de gravamen Para las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese se situoacute en el 299 en 2013 (igual que en 2012) mientras que para el resto de entidades fue del 218 en 2013 (el 23 en 2012)
El importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra (8697 millones de euros) de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal supuso el 724 del importe referido a la totalidad de entidades Para el resto de declarantes las minoraciones alcanzaron un importe de 3318 millones de euros
Dentro del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra uacutenicamente para las bonificaciones el peso correspondiente a los declarantes no pertenecientes a grupos (835) fue superior al relativo a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Para las primeras el importe de las bonificaciones fue de 257 millones de euros mientras que para las segundas se cifroacute solo en 51 millones de euros
Dentro de los dos tipos de entidades analizadas las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que maacutes peso adquirieron dentro del total de las minoraciones El 751 del total de las citadas deducciones (7629 millones de euros) procedioacute de los declarantes que formaron parte de un grupo fiscal
Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ocuparon el segundo lugar en importancia cuantitativa dentro del total de las minoraciones En concreto para las entidades pertenecientes a un grupo fiscal su importe ascendioacute a 1017 millones de euros (el 657 del total) frente a 531 millones de euros que se contabilizaron para las que no formaban parte de grupo fiscal alguno
Tras deducir de la cuota iacutentegra el total de las minoraciones se obtiene la denominada cuota liacutequida cuyo importe para los declarantes que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal totalizoacute 16592 millones de euros (el 608 del total) correspondiente a las 12907 entidades que cumplimentaron aquella de modo que su cuantiacutea media fue cercana a 13 millones de euros En el caso de las entidades que no formaron parte de grupo alguno dicho valor medio fue de 30154 euros ya que su importe ascendioacute a 10702 millones de euros (el restante 392 del total) y el nuacutemero de declarantes fue de 354916
Al analizar el tipo efectivo (cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible positiva) se observa que para el caso de las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese fue del 196 en 2013 (el 19 en 2012) 3 puntos porcentuales mayor que para el resto de entidades el 166 en 2013 (el 175 en 2012) de modo que se redujo considerablemente la brecha que existiacutea entre los tipos medios de ambos conjuntos de declarantes de 81 puntos porcentuales es decir la primera se situoacute en poco maacutes de 13 de la segunda y ademaacutes se observa una evolucioacuten del tipo efectivo durante el bienio 2012-2013 que era opuesta entre los dos colectivos Una de las causas que explicoacute la contraccioacuten de la brecha al pasar del
Paacuteg 148 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
tipo medio al efectivo de gravamen fue el diferente peso en las minoraciones en la cuota iacutentegra Asiacute en el caso de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal las minoraciones redujeron la cuota iacutentegra en un 344 mientras que para los declarantes no pertenecientes a grupos dicha proporcioacuten fue del 237 o en otras palabras la importancia cuantitativa de los creacuteditos fiscales fue sustancialmente mayor en teacuterminos relativos en el primero de esos colectivos
Como ya se indicoacute los pagos a cuenta del IS figuran en el modelo 200 de declaracioacuten individual bajo las ruacutebricas de retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro
En cuanto a las retenciones e ingresos a cuenta uacutenicamente el 204 del total lo aportaron las entidades pertenecientes a grupos cuyo importe ascendioacute a 587 millones de euros mientras que para el resto de entidades fue de 2292 millones de euros
Por otro lado del total de pagos fraccionados (12412 millones de euros) el 455 (5650 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal y el 545 (6761 millones de euros) al resto de sociedades A este respecto ha de resaltarse que si se efectuacutea la comparacioacuten de esas cifras entre los ejercicios 2012 y 2013 se observa que como cabriacutea esperar la variacioacuten de los pagos fraccionados fue muy desigual en los dos colectivos producieacutendose unas tasas del 405 en las entidades pertenecientes a grupos fiscales y del ndash14 en el resto circunstancia que tuvo su origen en los cambios normativos en materia de amortizaciones contables peacuterdidas por deterioros de valor de participaciones en entidades y rentas negativas obtenidas en el extranjero anteriormente resentildeados que generaron incrementos en las bases de caacutelculo de los pagos fraccionados afectando sobre todo a las grandes empresas las cuales teniacutean una mayor presencia en los grupos fiscales
Si de la cuota liacutequida se detraen los denominados pagos a cuenta se obtiene la cuota diferencial En 2013 su importe ascendioacute a un total de 12003 millones de euros con un crecimiento del 383 respecto a 2012 (8677 millones de euros) del cual el 863 procediacutea de los declarantes integrantes de alguacuten grupo fiscal Para estos el importe de la partida se elevoacute a 10355 millones de euros lo que supuso un incremento del 316 respecto a 2012 (7868 millones de euros) correspondiente a 18843 entidades siendo su cuantiacutea media de 549531 euros El nuacutemero de entidades que cumplimentaron la partida y que no formaban parte de grupo fiscal alguno se situoacute en 590876 acumulando una cuota diferencial por importe de 1649 millones de euros producieacutendose una expansioacuten del 1038 respecto a 2012 (809 millones de euros) de forma que su cuantiacutea media (2790 euros) fue muy inferior a la correspondiente al resto de entidades
En el Cuadro 43 se presenta la informacioacuten relativa a los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de cada uno de los epiacutegrafes que componiacutean el conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra para el antildeo 2013 con desglose entre entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
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Cuadro 43 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES CON DESGLOSE ENTRE ENTIDADES PERTENECIENTES Y NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013
Concepto
Entidades pertenecientes a grupos Entidades no pertenecientes a grupos Total Importe
Declarantes Importe (millones de euros)
Media por decla (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media por decla (euros)
Declarantes Importe (millones de euros)
Media por decla (euros)
entidades grupos total
BONIFICACIONES - 509 - - 2566 - - 3074 - 165 Venta bienes corporales producidos en Canarias 27 229 846613 318 103 32414 345 332 96134 689 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 15 130 869207 19 34 177722 34 164 482789 794 Cooperativas especialmente protegidas 7 02 26961 2495 235 9430 2502 237 9479 08 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 35 101 288229 795 113 14199 830 214 25754 472
Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales
7 08 107578 224 1700 758875 231 1707 739139 04
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 10 20 199254 504 211 41837 514 231 44900 86
Operaciones financieras 11 19 175643 277 170 61395 288 189 65758 102 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 76293 - - 25310 - - 101602 - 751 Deducciones por doble imposicioacuten interna - 61318 - - 18747 - - 80065 - 766 Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1473 - - 883 - - 2356 - 625 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 13502 - - 5679 - - 19181 - 704 Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 569 12827 2254324 4457 5316 119273 5026 18143 3609853 707 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 175 675 385740 686 363 529464 861 1038 1205873 650 DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 10169 - - 5308 - - 15477 - 657 Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 1900 5336 280855 15516 3362 21668 17416 8698 49944 613 Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1685 - - 1011 - - 2696 - 625 Investigacioacuten y desarrollo 329 992 301429 1187 740 62357 1516 1732 114240 573 Innovacioacuten tecnoloacutegica 343 693 202130 933 271 29031 1276 964 75561 719
Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (1) - 305 - - 52 - - 357 - 854
Restantes incentivos (2) - 169 - - 356 - - 525 - 322 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3178 - - 1943 - - 5121 - 621 Donaciones a entidades sin fines lucrativos 1107 599 54073 6739 443 6577 7846 1042 13278 575 Inversiones en Canarias 239 2194 917829 4144 765 18469 4383 2959 67510 741 Reinversioacuten beneficios extraordinarios 579 1457 251629 2261 449 19837 2840 1905 67093 765 Entidades sometidas a normativa foral 36 393 1092184 95 203 214020 131 597 455347 659
Otras deducciones (3) - 190 - - 85 - - 276 - 691 TOTAL - 86970 - - 33183 - - 120153 - 724
(1) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (2) Dichos incentivos son Inversiones para proteccioacuten medio ambiente Creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad Producciones cinematograacuteficas Proteccioacuten Patrimonio Histoacuterico Gastos de formacioacuten profesional Edicioacuten de libros Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y Creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (3) Dichas deducciones son Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) y Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 150
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Para los dos colectivos de entidades analizados las deducciones por doble imposicioacuten fueron las minoraciones con mayor peso en el importe total de las mismas Se observa ademaacutes que fueron las entidades pertenecientes a alguacuten grupo fiscal las que tuvieron maacutes representacioacuten sobre dichas deducciones (el 751) ya que su importe se situoacute en 7629 millones de euros frente a 2531 millones de euros que aportaron las entidades no pertenecientes a grupos tal como se sentildealoacute anteriormente
Dentro de las deducciones por doble imposicioacuten fueron las de doble imposicioacuten interna las de mayor relevancia Para el caso de los declarantes integrantes de un grupo fiscal su importe totalizoacute 6132 millones de euros (el 804 del total de deducciones por doble imposicioacuten) mientras que para el resto de declarantes dicha cantidad ascendioacute a 1875 millones de euros (el 741 del total) de forma que la proporcioacuten que supusieron las primeras respecto del total fue del 766
En segundo lugar el importe total de los saldos de las deducciones por doble imposicioacuten tanto interna como internacional pendientes de ejercicios anteriores ascendioacute a 1918 millones de euros de los cuales el 704 (1350 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal mientras que los 568 millones de euros restantes los aportoacute el resto de entidades Las deducciones por doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores representaron el 946 del importe total esto es 1814 millones de euros de forma que los 104 millones de euros restantes correspondieron a las deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores pendientes de aplicar por insuficiencia de cuota
Por su parte las deducciones por doble imposicioacuten internacional alcanzaron un importe total de 236 millones de euros de los cuales 147 millones de euros correspondieron a las entidades pertenecientes a un grupo fiscal es decir el 625 de la cantidad total
Las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ocuparon el segundo lugar en importancia cuantitativa respecto al total de dichas minoraciones en la cuota iacutentegra con un importe de 1548 millones de euros De estas deducciones el 657 correspondioacute a las entidades que formaban parte de grupos fiscales (1017 millones de euros) La cantidad para el restante bloque de entidades que se analiza fue de 531 millones de euros Todos los epiacutegrafes que componen estas deducciones siguieron la misma toacutenica es decir quedaron explicadas en su mayor parte por lo declarado por las entidades de grupos a excepcioacuten del concepto de ldquorestantes incentivosrdquo en las que su peso fue solo del 322
Dentro de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo conviene destacar que las deducciones por inversiones en Canarias tuvieron un relevante peso con un importe total de 296 millones de euros El 741 de ese lo aportaron los declarantes integrantes de grupos fiscales (219 millones de euros)
El segundo lugar en importancia cuantitativa dentro de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo lo ocuparon las deducciones por actividades de I+D+i al alcanzar el importe total de 270 millones de euros de los cuales el 625 (169 millones de euros) correspondioacute a las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Por componentes el importe total de la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo representoacute el 642 del total de las deducciones por actividades de I+D+i (173 millones de euros) de los cuales 99 millones de euros (el 573) correspondieron a las entidades que formaron parte de grupos fiscales y 74 millones de euros al resto de entidades El importe total de la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica ascendioacute a 96 millones de euros de los cuales 69 millones de euros (el 719) fueron consignados por entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 151
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Las proporciones que las entidades que formaron parte de alguacuten grupo fiscal representaron sobre los importes de las deducciones por reinversioacuten de beneficios extraordinarios y por donaciones a entidades sin fines lucrativos los cuales fueron de 191 y 104 millones de euros respectivamente se situaron en el 765 y 575 por ese orden
Conviene destacar tambieacuten que el importe del total de las deducciones por los gastos asociados a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico ascendioacute a 36 millones de euros de los cuales 31 millones de euros (el 854) procedieron de las entidades que se integraron en grupos fiscales
Del importe agregado de las bonificaciones (con un importe total de 307 millones de euros) solo el 165 lo aportaron las entidades que formaron parte de alguacuten grupo fiscal En general en todas las bonificaciones se observoacute una escasa acogida en tales entidades oscilando el nuacutemero que las aplicaron entre 7 y 35 seguacuten el concepto
Asimismo se subraya que hubo dos bonificaciones en las que su importe total quedoacute en una mayor parte explicado por lo declarado por las entidades de grupos En concreto la bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias cuyo importe total ascendioacute a 33 millones de euros quedoacute explicada en un 689 por las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal Para estas el importe total fue de 23 millones de euros correspondiente a 27 declarantes lo que implicoacute una cuantiacutea media de 846613 euros Por otro lado el 794 de las bonificaciones por explotaciones navieras establecidas en Canarias cuyo importe total ascendioacute a 16 millones de euros fue acumulado por las entidades de grupos que aportaron un importe de 13 millones de euros correspondiente a 15 declarantes (cuantiacutea media de 869207 euros)
Por uacuteltimo hubo dos bonificaciones en las que la representatividad de las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal sobre el total fue praacutecticamente nula las bonificaciones para cooperativas especialmente protegidas y las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y por la prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales Las primeras fueron declaradas solo por 7 entidades de grupos alcanzando un importe de 02 millones de euros (el 08 del total) con una cuantiacutea media por entidad de 26961 euros Para las segundas su importe ascendioacute a 08 millones de euros (el 04 sobre el importe total) correspondiente tambieacuten a 7 declarantes lo que supuso una cuantiacutea media de 107578 euros
III111 Reacutegimen especial de las empresas de reducida dimensioacuten
Dada la relevancia de las ERD en el tejido empresarial de nuestro paiacutes se considera que pudiera ser de intereacutes ofrecer una siacutentesis de las cifras estadiacutesticas correspondientes a las variables de la liquidacioacuten del impuesto para ese colectivo examinar su aportacioacuten relativa en comparacioacuten a la totalidad de los contribuyentes del IS y en tercer lugar saber cuaacuteles han sido las variaciones maacutes significativas que se registraron entre los ejercicios 2012 y 2013
Dicha tarea se lleva a cabo en este capiacutetulo en el que se presentan las principales magnitudes del IS para el colectivo de declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en el ejercicio 2013 y se ofrece su comparacioacuten con la informacioacuten correspondiente al periacuteodo impositivo 2012
Paacuteg 152 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
A efectos fiscales el concepto de ERD gira en torno al importe neto de la cifra de negocios entendiendo por tal la suma del importe de las ventas y prestaciones de servicios derivados de la actividad ordinaria de la empresa y del precio de adquisicioacuten o coste de produccioacuten de los bienes o servicios entregados a cambio de activos no monetarios o como contraprestacioacuten de servicios que representan gastos para la empresa (sin incluir los productos consumidos por la propia empresa los trabajos realizados para siacute misma los ingresos financieros ni las subvenciones salvo cuando estas uacuteltimas se otorguen en funcioacuten de las unidades de producto vendidas y forme parte del precio de venta de los bienes y servicios) minorado todo ello en el importe de las devoluciones de ventas los ldquorappelsrdquo sobre ventas o prestaciones de servicios y los descuentos comerciales efectuados sobre ingresos computados en la cifra anual de negocios No se incluyen en el caacutelculo ni el Impuesto sobre el Valor Antildeadido ni los Impuestos Especiales que graven la fabricacioacuten o importacioacuten de ciertos bienes
Para el ejercicio 2013 no se introdujo modificacioacuten relevante respecto a 2012 en la regulacioacuten del reacutegimen especial de ERD mantenieacutendose tanto el umbral de la cifra de negocios que serviacutea para delimitar su aacutembito subjetivo como los beneficios fiscales que comprendiacutea
Asiacute para que una empresa pudiera acogerse al reacutegimen especial de las ERD su cifra neta de negocios en el ejercicio inmediato anterior habiacutea de ser inferior a 10 millones de euros Si la entidad fuese de nueva creacioacuten el importe de la cifra neta de negocios habiacutea de referirse al primer periodo impositivo en que se hubiese desarrollado efectivamente la actividad
No obstante cuando el periodo impositivo inmediato anterior hubiese tenido una duracioacuten inferior al antildeo o la actividad se hubiera desarrollado durante menos de un antildeo el importe neto de la cifra de negocios se elevaba al antildeo Como consecuencia en estos casos la cifra neta de negocios a efectos de la aplicacioacuten del reacutegimen especial de las ERD podiacutea superar la cuantiacutea de los ingresos obtenidos por la entidad en el periodo impositivo de referencia
Por otra parte si la entidad formaba parte de un grupo de sociedades el importe de la cifra neta de negocios habiacutea de referirse al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo Ello implicaba la existencia de entidades que si bien individualmente teniacutean una cifra neta de negocios inferior al umbral exigido no pudieron acogerse a los beneficios fiscales del reacutegimen especial de las ERD porque el grupo en su conjunto superaba dicho liacutemite A tenor de esta circunstancia hay que tener en cuenta que como ya sentildealoacute en relacioacuten con los grupos de empresas los datos estadiacutesticos utilizados para el anaacutelisis que se lleva a cabo en esta publicacioacuten no incluyen los correspondientes a las declaraciones de grupos consolidados sino soacutelo los de las declaraciones presentadas individualmente por las entidades pertenecientes al grupo
Los incentivos fiscales para las ERD en el ejercicio 2013 seguacuten lo preceptuado por el TRLIS consistiacutean baacutesicamente en los siguientes
- Aplicacioacuten de un tipo de gravamen reducido del 25 sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros El exceso de base imponible sobre ese liacutemite se gravaba al tipo general del 30 (artiacuteculo 114 del TRLIS)
- Aplicacioacuten de un tipo de gravamen del 20 sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros y del 25 sobre el exceso de base imponible respecto a ese liacutemite en caso de que se tratara de microempresas definidas como aquellas que tuvieran un importe neto de la cifra de
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 153
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
negocios inferior a 5 millones de euros anuales y una plantilla media inferior a 25 trabajadores siempre que se cumpliese la condicioacuten de mantenimiento o creacioacuten de empleo (disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS)
- Deduccioacuten en la cuota iacutentegra del 10 de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS que se invertiacutean en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econoacutemicas siempre que se cumpliesen determinadas condiciones La deduccioacuten era del 5 en el caso de entidades que tributaban de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS (tipo reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo) La deduccioacuten se practicaba en la cuota iacutentegra correspondiente al periacuteodo impositivo que se efectuaba la inversioacuten La base de la deduccioacuten resultaba de aplicar al importe de los beneficios del ejercicio sin incluir la contabilizacioacuten del IS objeto de inversioacuten un coeficiente determinado (artiacuteculo 37 del TRLIS) Nueva deduccioacuten en 2013
- Libertad de amortizacioacuten para los elementos del activo material nuevos (adquiridos o construidos por la propia empresa) y de las inversiones inmobiliarias siempre que durante los veinticuatro meses siguientes al inicio del periodo impositivo en que los activos adquiridos entrasen en funcionamiento la plantilla media total de la empresa se incrementase respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho incremento se mantuviese durante un periodo adicional de otros veinticuatro meses La cuantiacutea de la inversioacuten que podiacutea beneficiarse del reacutegimen de libertad de amortizacioacuten era la resultante de multiplicar la cifra de 120000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales (artiacuteculo 109 del TRLIS)
- Libertad de amortizacioacuten para los elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no excediese de 60101 euros con el liacutemite de 1202024 euros (artiacuteculo 110 del TRLIS)
- Amortizacioacuten acelerada para los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias asiacute como del inmovilizado intangible multiplicando por 2 el coeficiente lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas (artiacuteculo 111 del TRLIS)
- Deduccioacuten de la dotacioacuten para la cobertura del riesgo por insolvencias hasta el liacutemite del 1 sobre los deudores existentes al final del periodo impositivo (artiacuteculo 112 del TRLIS)
- Aceleracioacuten de la amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econoacutemicas en los que se materialice la reinversioacuten del importe total obtenido en la transmisioacuten onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias tambieacuten afectos a explotaciones econoacutemicas Estos elementos podiacutean amortizarse en funcioacuten del coeficiente que resultase de multiplicar por 3 el coeficiente lineal maacuteximo previsto en las tablas de amortizacioacuten oficialmente aprobadas (artiacuteculo 113 del TRLIS)
Como ya se comentoacute en el apartado referente al nuacutemero de declaraciones por regiacutemenes de tributacioacuten el colectivo de ERD en 2013 estuvo formado por 1141760 entidades lo que supuso una disminucioacuten del 07 respecto al ejercicio anterior (1149502 entidades) y una reduccioacuten de 12 puntos porcentuales del peso de estas entidades en el conjunto de declarantes del impuesto al pasar del 81 en 2012 al 798 en 2013 Dicho descenso se debioacute presumiblemente a la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten del reacutegimen especial no sufrioacute variacioacuten entre 2012 y
Paacuteg 154 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo de la cifra neta de negocios para acogerse al mismo en 10 millones de euros anuales
En el Cuadro 44 se recoge el nuacutemero de declaraciones correspondientes a ERD distribuido por tramos de ingresos para los ejercicios 2012 y 2013 apreciaacutendose tal como cabriacutea esperar por la propia definicioacuten de ERD una elevada concentracioacuten en los niveles de ingresos bajos y medios
Cuadro 44 NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS EN EL REacuteGIMEN ESPECIAL
DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2012 Y 2013
Tramos de ingresos
(millones de euros)
2012 2013 Variacioacuten 201312
Declarantes
stotal empresas reducida
dimension
sobre total
declarantes Declarantes
stotal empresas reducida
dimension
sobre total
declarantes
Tasa Declarantes
Diferencia porcentual sobre total declarantes
0 221572 193 741 230906 202 726 42 -15 0 - 001 118025 103 795 119168 104 776 10 -19
001 - 005 175815 153 829 179443 157 811 21 -18 005 - 01 141770 123 860 140899 123 851 -06 -09 01 - 025 196247 171 891 190447 167 885 -30 -06 025 - 05 120469 105 890 114848 101 885 -47 -05
05 - 1 82599 72 868 77898 68 862 -57 -06 1 - 3 68483 60 805 64346 56 798 -60 -07 3 - 5 14973 13 689 14164 12 684 -54 -05
5 - 75 6374 06 548 6382 06 574 01 26 75 - 10 10 - 25
Maacutes de 25
2170 02 366 929 01 81
76 00 09
2217 02 388 973 01 89
69 00 09
22 22 47 08
-92 00 TOTAL 1149502 100 810 1141760 100 798 -07 -12
Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Cabe advertir que la variable que se ha tomado como referencia para la tramificacioacuten que se recoge tanto en este cuadro como en todos aquellos en los que aparecen datos distribuidos por intervalos de ingresos para determinar el nivel de ingresos en el que se situacutea cada entidad es la correspondiente a la suma de todos los importes de ingresos incluidos los resultados positivos de determinadas operaciones de todas las variaciones positivas de valor incluidas las diferencias de cambio y del saldo neto positivo del impuesto sobre beneficios Dicha variable difiere de aquella otra que delimita fiscalmente al colectivo de ERD esto es la cifra neta de negocio debido fundamentalmente a la existencia de ingresos de iacutendole financiero de ingresos extraordinarios y de partidas de ajuste Esta es la razoacuten que explica que en el Cuadro 44 figuren entidades de reducida dimensioacuten en niveles de ingresos superiores a 10 millones de euros que fue el liacutemite de la cifra de negocios vigente en 2013
En 2013 maacutes de la mitad de las ERD concretamente el 587 tuvieron unos ingresos hasta 100000 euros (el 572 en 2012) Estas entidades representaron el 781 del total de declarantes del IS con dicho nivel de ingresos lo que supuso una disminucioacuten de 16 puntos porcentuales respecto a 2012 (el 797)
Si se elevaba el nivel de ingresos hasta 1 milloacuten de euros la participacioacuten en el total de ERD subiacutea hasta el 923 en 2013 (el 919 en 2012) y su peso respecto al total de declarantes se situaba en el 814 en 2013 (el 828 en 2012)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 155
A partir de 10 millones de euros de ingresos la participacioacuten de las ERD por su propia definicioacuten fue residual abarcando menos del 01 del total de las entidades acogidas a este reacutegimen fiscal especial
En el Graacutefico 14 se representa el nuacutemero de ERD en el ejercicio 2013 y su comparacioacuten con el resto de empresas en cada uno de los tramos de ingresos de acuerdo con los datos recogidos en el Cuadro 42
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
220000
240000
260000
280000
300000
320000
Dec
lara
ntes
Ingresos (miles de euros)
Graacutefico 14NUacuteMERO DE DECLARANTES POR TRAMOS DE INGRESOS EN EL REacuteGIMEN ESPECIAL DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
IS 2013
Resto entidades
Empresas reducida dimensioacuten
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
El Cuadro 45 muestra un resumen de las principales magnitudes del IS correspondientes a los declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en los ejercicios 2012 y 2013 El Graacutefico 15 muestra la participacioacuten de las ERD en las distintas magnitudes en el ejercicio 2013
Paacuteg 156 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 157
Cuadro 45 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
IS 2012 Y 2013
2012 2013 Variaciones 1312
Conceptos Importe Importe Importe
Declarantes Millones de euros
s total
Declarantes Millones de euros
s total
Tasa Declarantes Tasa
Diferencia porcentual
s total Resultado contable neto 986416 -154590 166 970467 -96225 -233 -16 378 -399
Ajustes extracontables - 46470 167 - 59218 125 - 274 -42 Total aumentos - 140995 52 - 133485 52 - -53 00 Total disminuciones - 94524 39 - 74267 36 - -214 -03
Base imponible antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas
979162 -107989 166 963055 -36958 -41 -16 658 -207
Compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores
186356 43790 277 208389 50185 284 118 146 07
Base imponible positiva 302396 152788 122 303271 154393 104 03 11 -18 Cuota iacutentegra 299538 38318 115 300346 38524 98 03 05 -17
Tipo medio de gravamen - 2508 - - 2495 - - -01 - Minoraciones en cuota iacutentegra - 6676 63 - 6674 56 - 00 -07
Bonificaciones - 285 83 - 247 80 - -134 -03 Deducciones doble imposicioacuten - 5590 62 - 5306 52 - -51 -10 Ded inversiones y creacioacuten empleo - 801 70 - 1122 72 - 400 02
Cuota liacutequida 295929 31643 139 296746 31849 117 03 07 -22 Tipo efectivo de gravamen - 2071 - - 2063 - - -01 - Tipo efectivo corregido tec1 - 2424 - - 2393 - - -03 - Tipo efectivo corregido tec2 - 2415 - - 2384 - - -03 -
Retenciones e ingresos a cuenta - 9635 296 - 8469 294 - -121 -02 Pagos fraccionados (Estado) - 14728 137 - 13708 112 - -69 -25 Cuota diferencial (Estado) 520134 7280 87 490948 9670 83 -56 328 -04
Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
Graacutefico 15PARTICIPACIOacuteN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN EN LAS
PRINCIPALES MAGNITUDES DEL IMPUESTOIS 2013
Empresas de reducida dimensioacuten Resto de entidades
Paacuteg 158 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
El resultado contable neto declarado por las ERD en 2013 aumentoacute el 378 respecto al ejercicio anterior alcanzando un importe negativo de 9623 millones de euros que se desglosaba entre unos beneficios obtenidos por las ERD en 2013 que ascendiacutean a 16818 millones de euros (el 108 del total) con una tasa del 15 respecto a 2012 y unas peacuterdidas de las ERD en 2013 de 26440 millones de euros (el 232 del total) lo que supuso una disminucioacuten del 175 respecto a 2012 El saldo del resultado contable en 2012 habiacutea sido de ndash15459 millones de euros representando el 166 del resultado contable global con un desglose entre unos beneficios de 16573 millones de euros (el 117 del total) y unas peacuterdidas de 32032 millones de euros (el 137 del total)
El conjunto de las correcciones al resultado contable que efectuaron las ERD en 2013 arrojaron un importe agregado por un saldo positivo de 5922 millones de euros lo que supuso un crecimiento del 274 respecto al saldo positivo resultante en 2012 (4647 millones de euros) En 2013 los ajustes positivos supusieron 13349 millones de euros (el 53 menos que en 2012) y los de signo negativo 7427 millones de euros (con una disminucioacuten del 214 respecto a 2012)
En el Cuadro 46 se ofrece el importe de cada uno de los ajustes tanto de signo positivo como negativo llevados a cabo por las ERD para conciliar el resultado contable con las normas que regulan la formacioacuten del resultado fiscal asiacute como el nuacutemero de declarantes la cuantiacutea media y el saldo de cada uno de ellos en el ejercicio 2013
Cuadro 46 AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
IS 2013
Aumentos Disminuciones Saldo
Concepto Declarantes
Importe (millones de
euros)
Media por decla (euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por decla (euros)
(millones de euros)
1 Impuesto sobre Sociedades 363485 40347 11100 201153 23097 11482 17250
2 Amortizaciones shy 5445 - shy 5691 - -246
21 Libertad de amortizacioacuten shy 3010 - shy 2457 - 553
211 Elementos del inmovilizado afectos a actividades de I+D 53 17 33006 26 38 145300 -20
212 Gastos de I+D 345 129 37334 141 184 130678 -55
213 Con mantenimiento de empleo 1286 346 26902 359 313 87119 33
214 Sin mantenimiento de empleo 2433 382 15685 392 255 64928 127
215 Empresas de reducida dimensioacuten 14425 1446 10022 5103 1328 26027 118
216 Otros supuestos (1) 3527 691 19580 444 340 76543 351
22 Amortizacioacuten acelerada(2) shy 1224 shy shy 2747 shy -1523
23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 5323 861 16180 se se se se
24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable 870 349 40119 se se se se
3 Arrendamiento financiero(3) shy 2554 shy shy 1850 shy 704
4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente shy 28071 shy shy 3074 shy 24998
41 Peacuterdidas por deterioro de valor shy 23838 shy shy 1983 shy 21854
411 Creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores 1179 5661 480120 566 773 136570 4888
412 Participaciones en el capital o fondos propios de entidades shy 17197 shy shy 930 shy 16267
413 Valores representativos de deuda 188 518 275354 44 205 464801 313
414 Otras shy 462 shy shy 76 shy 386
42 Provisiones y gastos por pensiones 137 194 141598 61 37 61126 157
43 Otras (4) 2249 4040 179623 602 1053 174937 2987
Continuacuteahellip
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 46 (continuacioacuten) AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
IS 2013
Aumentos Disminuciones Saldo
Concepto Declarantes
Importe (millones de
euros)
Media por decla (euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por decla (euros)
(millones de euros)
5 Adquisicioacuten de participaciones en entidades no residentes se se se se se se se
6 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de establecimiento permanente 106 54 51221 se se se se
7 Deduccioacuten del fondo de comercio 76 100 131822 9840 48 4882 52
8 Gastos por donativos y liberalidades 9270 743 8016 - - - 743
9 Restantes gastos no deducibles fiscalmente(5) - 14567 - se se se se
10 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 151 82 54511 - - - 82
11 Revalorizaciones contables 79 184 233498 27 81 301430 -81
12 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 420 730 173723 163 235 144038 -235
13 Depreciacioacuten monetaria - - - 1190 617 51870 -617
14 Gastos por operaciones con acciones propias - - - 1307 36 2774 -36
15 Errores contables 1500 982 65459 1732 1345 77629 -363
16 Operaciones a plazo o con precio aplazado 735 1283 174617 260 1229 472884 54
17 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 65 113 173654 110 299 271644 -186 18 Rentas negativas por diferencias de imputacioacuten temporal correspondientes a determinadas transmisiones
9 22 247916 13 04 29002 19
19 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por impuesto diferido
102 37 36190 51 08 14921 -08
20 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 918 645 70227 1125 758 67337 -113
21 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros 1039 4634 446004 443 341 76881 4293
22 Exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional - 93 - - 1679 - -1585
23 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - - 48 67 140177 -67
24 Obra beneacutefico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias 0 00 - 0 00 - 00
25 Reacutegimen especial de AIE y UTE(6) 1053 533 50618 1113 619 55630 -86
26 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional se se se 14 276 1970138 se
27 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de reestructuracioacuten(7) 86 723 840968 48 376 783176 347
28 Reacutegimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros se se se 22 584 2654753 se
29 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 3549 11094 312588 3858 11403 295566 -309
30 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 701 704 100382 225 643 285958 -643
31 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 1926 14490 752336 2185 15244 697666 -754
32 Reacutegimen especial de las entidades navieras en funcioacuten del tonelaje 0 00 - se se se se
33 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 938 590 62858 2996 2243 74857 -1653
34 Entidades sometidas a normativa foral 0 00 - 0 00 - 00 35 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos objeto de deduccioacuten por doble imposicioacuten internacional 55 20 35729 - - - 20
36 Restantes correcciones - 4644 - - 2251 - 4644
TOTAL (8) shy 133485 shy 74267 shy 59218
se secreto estadiacutestico (1) Incluye la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anoacutenimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacioacuten de sus actividades adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su calificacioacuten como tales la libertad de amortizacioacuten de los activos mineros la libertad de amortizacioacuten de los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacioacuten de explotaciones asociativas prioritarias de modernizacioacuten de las explotaciones agrarias adquiridos durante los cinco primeros antildeos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacioacuten prioritaria (2) Incluye las amortizaciones aceleradas practicadas por las empresas de reducida dimensioacuten y del reacutegimen especial de investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos (3) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (4) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente taacutecitas y el riesgo de devoluciones de ventas (5) Comprende las operaciones con paraiacutesos fiscales y las partidas de otros gastos no deducibles fiscalmente que son las multas y sanciones penales y administrativas el recargo de apremio y el recargo por presentacioacuten fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones y las peacuterdidas del juego (6) AIEAgrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (7) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unioacuten Europea (8) Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 159
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Tal como se observa en el Cuadro 46 entre los ajustes extracontables practicados en 2013 merecen destacarse por su importancia cuantitativa los que se enumeran a continuacioacuten
Dentro de los ajustes con saldo positivo las correcciones al resultado contable maacutes relevantes fueron las correspondiente al IS con un valor neto de 1725 millones de euros (el 622 maacutes que en 2012) ascendiendo el importe de los aumentos al resultado contable (ajustes positivos) por este concepto a 4035 millones de euros (tasa del 23 respecto a 2012) siendo consignados en 363485 declaraciones Como consecuencia su cuantiacutea media por entidad fue de 11100 euros Por otro lado el importe de sus disminuciones al resultado contable (ajustes negativos) fue de 2310 millones de euros (disminucioacuten del 198 respecto a 2012) y esas se consignaron en 201153 declaraciones con una cuantiacutea media por entidad de 11482 euros
Las correcciones al resultado contable que ocuparon el segundo lugar en importancia por el valor de su saldo positivo fueron las correspondientes a las peacuterdidas por deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo de 1628 millones de euros Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 1720 millones de euros mientras que las disminuciones extracontables fueron de 93 millones de euros
Dentro de los ajustes con saldo negativo el primer concepto a destacar fue el ajuste debido a las dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias con un saldo de ndash165 millones de euros (ndash106 millones de euros en 2012) Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 59 millones de euros (un 49 menos que en 2012) y se reflejaron en 938 declaraciones Como consecuencia su cuantiacutea media por entidad fue de 62858 euros Por otro lado las disminuciones extracontables fueron de 224 millones de euros (cifra muy similar a la de 2012) consignaacutendose en 2996 declaraciones por lo que su cuantiacutea media por entidad fue de 74857 euros
El segundo concepto resentildeable estaba constituido por la correccioacuten relativa a las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional con un saldo negativo de 159 millones de euros en 2013 (ndash138 millones de euros en 2012) Los ajustes positivos por este concepto fueron de 93 millones de euros (un 7 maacutes que en 2012) mientras que los ajustes negativos alcanzaron un importe de 168 millones de euros (147 millones de euros en 2012)
El tercer concepto a destacar fue el ajuste debido a la amortizacioacuten acelerada cuyo saldo ascendioacute a ndash152 millones de euros en 2013 (ndash151 millones de euros en 2012) Los aumentos extracontables por este concepto ascendieron a 122 millones de euros (un 33 menos que en 2012) mientras que las disminuciones fueron de 275 millones de euros (278 millones de euros en 2012)
En el Cuadro 47 se ofrece el importe de cada uno de los principales ajustes tanto de signo positivo como negativo en las ERD en los ejercicios 2012 y 2013 asiacute como sus tasas de variacioacuten algunas de las cuales ya se han mencionado anteriormente
Paacuteg 160 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 47 COMPARACIOacuteN DE LOS PRINCIPALES AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
IS 2012 Y 2013
2012 2013 Tasas de variacioacuten
Ajustes Aumentos Disminuciones Saldo Aumentos Disminuciones Saldo Saldo
Millones euros sajuste
global Millones euros sajuste
global Millones euros Millones euros sajuste
global Millones euros sajuste
global Millones euros
1 Impuesto sobre Sociedades 39433 128 28797 74 10636 40347 141 23097 95 17250 622
2 Amortizaciones 7532 116 9558 129 -2026 5445 30 5691 103 -246 879
21 Libertad de amortizacioacuten 5474 140 6208 112 -734 3010 74 2457 64 553 1753
22 Amortizacioacuten acelerada 1266 968 2778 978 -1512 1224 957 2747 984 -1523 -07
23 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal 792 32 572 36 220 861 31 se se se se
24 Limitacioacuten de la amortizacioacuten contable - - - - - 349 03 se se se se
3 Arrendamiento financiero (1) 3001 313 2481 217 520 2554 296 1850 232 704 355
4 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente 33855 23 12184 15 21672 28071 23 3074 04 24998 153
41 Peacuterdidas por deterioro de valor 27882 26 8236 14 19646 23838 26 1983 04 21854 112
42 Provisiones y gastos por pensiones 40 01 104 03 -64 194 06 37 01 157 3451
43 Otras (2) 5934 17 3844 19 2090 4040 15 1053 04 2987 429
5 Deduccioacuten del fondo de comercio 64 08 57 11 07 100 33 48 13 52 6184
6 Gastos por donativos y liberalidades 641 113 - - 641 743 105 - - 743 159
7 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo 60 29 - - 60 82 31 - - 82 366
8 Revalorizaciones contables 90 11 24 12 66 184 22 81 26 103 558
9 Aplicacioacuten del valor normal de mercado 577 02 210 04 366 730 21 235 54 495 351
10 Depreciacioacuten monetaria - - 652 211 -652 - - 617 308 -617 54
11 Gastos por operaciones con acciones propias - - 37 13 -37 - - 36 10 -36 20
12 Errores contables 721 259 1107 120 -386 982 280 1345 153 -363 61
13 Operaciones a plazo o con precio aplazado 2366 448 1282 280 1084 1283 280 1229 285 54 -950
14 Reversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimoniales 416 88 111 45 305 113 35 299 75 -186 -1610
15 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos 618 04 1074 08 -456 645 14 758 13 -113 752
16 Exenciones para evitar doble imposicioacuten internacional 87 24 1471 04 -1384 93 08 1679 06 -1585 -145
17 Reduccioacuten de ingresos procedentes de determinados activos intangibles - - 57 15 -57 - - 67 16 -67 -177
18 Reacutegimen especial de AIE y UTE (3) 437 23 555 14 -118 533 34 619 19 -86 271
19 Valoracioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial operaciones reestructuracioacuten(4) 757 52 1217 134 -460 723 21 376 09 347 1754
20 Reacutegimen especial de entidades parcialmente exentas 10938 144 11270 138 -331 11094 157 11403 150 -309 67
21 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos 840 212 841 238 00 704 127 643 115 60 134503
22 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos 16068 131 15786 123 281 14490 116 15244 116 -754 -3681
23 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 1156 413 2216 407 -1059 590 366 2243 322 -1653 -560
24 Restantes correcciones 21336 130 3535 11 17801 23979 12 3634 02 20345 143
TOTAL (5) 140995 52 94524 39 46470 133485 52 74267 36 59218 274
se secreto estadiacutestico (1) Incluye la cesioacuten de bienes con opcioacuten de compra y el reacutegimen especial de arrendamiento financiero (2) Comprende las provisiones derivadas de obligaciones impliacutecitas o taacutecitas retribuciones a largo plazo y otras prestaciones al personal con determinadas excepciones los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econoacutemicos que se esperan recibir de ellos reestructuraciones excepto si se refieren a (3) AIEagrupacioacuten de intereacutes econoacutemico espantildeola o europea y UTEunioacuten temporal de empresas (4) Reacutegimen especial de las fusiones escisiones aportaciones de activos canjes de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un (5) Incluyendo las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Paacuteg 161
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Tal como se observa en el Cuadro 47 y se ha comentado anteriormente las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 en las ERD arrojaron un saldo positivo de 5922 millones de euros producieacutendose un aumento del 274 respecto a 2012 (saldo positivo de 4647 millones de euros) Los ajustes positivos dieron lugar a un aumento global del resultado contable de 13349 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash53 respecto a los ajustes positivos practicados por las ERD en 2012 (14100 millones de euros) mientras que los de signo negativo lo minoraron en 7427 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash214 respecto a 2012 (9452 millones de euros)
Las mayores tasas de variacioacuten de aquellos ajustes extracontables practicados por las ERD en 2013 con cierta relevancia cuantitativa se produjeron en las siguientes partidas
- Los ajustes englobados en el concepto denominado ldquoaportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativosrdquo cuyo saldo positivo ascendioacute a 6 millones de euros en 2013 mientras que en 2012 habiacutea sido praacutecticamente nulo Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 70 millones de euros y los de signo negativo de 64 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 127 y 115 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 84 millones de euros y los de signo negativo de 841 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 212 y 238 respectivamente
- Los ajustes derivados de la deduccioacuten del fondo de comercio con un saldo que ascendioacute a 52 millones de euros en 2013 registraacutendose un aumento del 6184 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo por importe de 07 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 10 millones de euros y los de signo negativo de 48 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 33 y 13 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 64 millones de euros y los de signo negativo de 57 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 08 y 11 respectivamente
- Los ajustes derivados de las dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente en concreto a provisiones y gastos por pensiones cuyo saldo positivo ascendioacute a un total de 16 millones de euros en 2013 registraacutendose un aumento del 3451 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo negativo por importe de 64 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 19 millones de euros y los de signo negativo de 37 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 06 y 01 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 4 millones de euros y los de signo negativo de 104 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 01 y 03 respectivamente
- Los ajustes derivados del reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos cuyo saldo negativo en 2013 ascendioacute a 75 millones de euros registraacutendose una disminucioacuten del 3681 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo por importe de 28 millones de euros
Paacuteg 162 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 1449 millones de euros y los de signo negativo de 1524 millones de euros con un peso relativo sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 116 en ambos En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 1607 millones de euros y los de signo negativo de 1579 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 131 y 123 respectivamente
- Los ajustes englobados en el concepto denominado ldquoreversioacuten del deterioro del valor de elementos patrimonialesrdquo cuyo saldo en 2013 fue de ndash19 millones de euros registraacutendose una caiacuteda del 161 respecto a 2012 antildeo en que dichos ajustes tuvieron un saldo positivo de 31 millones de euros Los ajustes positivos por este concepto en 2013 fueron de 11 millones de euros y los de signo negativo de 30 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 35 y 75 respectivamente En 2012 los ajustes positivos por este concepto habiacutean sido de 42 millones de euros y los de signo negativo de 11 millones de euros con unos pesos relativos sobre los importes correspondientes al conjunto global de declarantes del impuesto del 88 y 45 respectivamente
La base imponible de las ERD antes de aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores se situoacute en ndash3696 millones de euros en 2013 cifra superior en el 658 a la de 2012 (ndash10799 millones de euros) y su participacioacuten respecto al importe global de dicha magnitud disminuyoacute casi en 21 puntos porcentuales al pasar del 166 en 2012 al ndash41 en 2013 Por tanto el elevado importe de signo negativo del saldo del resultado contable (beneficios menos peacuterdidas) de las ERD en 2013 no resultoacute en absoluto contrarrestado con los ajustes al resultado contable lo que condujo a que el importe de la base imponible antes de las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores continuara siendo en 2013 de signo negativo a pesar de que experimentoacute una tasa de crecimiento superior a la observada en el resultado contable
La compensacioacuten de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores en las ERD fue de 5019 millones de euros en 2013 cifra superior en el 146 a la de 2012 (4379 millones de euros) y su participacioacuten sobre el importe global de dicha magnitud aumentoacute en 7 deacutecimas porcentuales al pasar del 277 en 2012 al 284 en 2013 Obseacutervese que su aportacioacuten en el total siguioacute siendo relevante lo que pone en evidencia la persistente acumulacioacuten de bases imponibles negativas de las PYME que no tuvieron incidencia en las liquidaciones anteriores del impuesto siendo esta circunstancia auacuten maacutes acusada que en las medianas y grandes empresas
La combinacioacuten de una base imponible agregada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de las ERD cuyo importe fue de ndash3696 millones de euros en 2013 con el descuento sobre aquella del importe de las compensaciones de bases imponibles negativas de periacuteodos anteriores que fue de 5019 millones de euros condujo a un importe de la base imponible neta de dichas entidades en 2013 que se situoacute en ndash8714 millones de euros lo que se tradujo en un incremento del 426 respecto al saldo resultante en 2012 el cual habiacutea sido de ndash15178 millones de euros
La base imponible positiva aportada por las ERD en el ejercicio 2013 ascendioacute a 15439 millones de euros cifra superior en el 11 a la del ejercicio anterior (15279 millones de euros) Dicho crecimiento es inferior al aumento del 193 experimentado por la base imponible de signo positivo acumulada por el total de declarantes del impuesto lo que explica que la aportacioacuten de las ERD a la base
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 163
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
imponible positiva del impuesto experimentara una peacuterdida de 18 puntos porcentuales hasta situarse en el 104 en 2013 (en 2012 habiacutea sido del 122) La cuantiacutea media por declarante de esta magnitud crecioacute el 08 al pasar de 50526 en 2012 a 50909 euros en 2013 Conviene resaltar que la aportacioacuten de las ERD disminuyoacute levemente al trasladarse del resultado contable positivo (el 108 del total) a la base imponible positiva (el ya citado 104) pudieacutendose interpretar para ello que los ajustes extracontables incidieron de una manera menos perjudicial en las ERD que en las medianas y grandes empresas
La cuota iacutentegra correspondiente a las ERD ascendioacute a 3852 millones de euros en 2013 lo que supuso un aumento del 05 respecto a 2012 (3832 millones de euros) y un descenso de 17 puntos porcentuales en su participacioacuten respecto al importe global de dicha magnitud al pasar del 115 en 2012 al 98 en 2013 debido a que la cuota iacutentegra para el total de declarantes crecioacute en 2013 con una tasa del 179 respecto a 2012 porcentaje muy superior al incremento registrado para las ERD La cuota iacutentegra media por declarante de esta partida se situoacute en 12826 euros en 2013 cifra superior en el 03 a la del ejercicio 2012 (12792 euros) El citado leve aumento en la cuota iacutentegra de las ERD se explicaba fundamentalmente por la evolucioacuten creciente de la base imponible positiva en 2013 (tasa del 11)
El tipo medio de gravamen en 2013 para el conjunto de las ERD fue del 25 lo que supuso una disminucioacuten cercana a 1 deacutecima porcentual respecto al tipo medio de 2012 (251) debido a que el aumento registrado en la base imponible positiva (tasa del 11) fue ligeramente superior al de la cuota iacutentegra (tasa del 05) El tipo medio para la totalidad de declarantes del IS evolucionoacute en el mismo sentido al disminuir 3 deacutecimas porcentuales (descenso motivado por el mayor aumento experimentado por la base imponible positiva que por la cuota iacutentegra al registrar tasas de variacioacuten del 194 y 179 respectivamente)
Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por las ERD permanecieron praacutecticamente inalteradas situaacutendose en 667 millones de euros (668 millones de euros en 2012) lo que representoacute el 56 de las minoraciones totales en el ejercicio 2013 lo que supuso 7 deacutecimas porcentuales menos que en 2012 (el 63) como consecuencia entre otras causas de una notable reduccioacuten de las deducciones por doble imposicioacuten interna en este colectivo No obstante se aprecia que las medianas y grandes empresas continuaron disponiendo de mayores recursos para aplicarse las minoraciones en la cuota iacutentegra rebajando el pago final del impuesto que las ERD circunstancia que se pone de manifiesto por el bajo peso de las minoraciones de esas respecto al total
Por otro lado como ya se ha explicado detalladamente en el Capiacutetulo II dedicado a los cambios normativos considerar el recorte general de los incentivos que operan en la cuota iacutentegra que comenzoacute a aplicarse en 2007 a raiacutez de la reforma introducida en el TRLIS por la Ley 352006 Por lo que se refiere al ejercicio 2013 diversos incentivos como por ejemplo la deduccioacuten por inversiones en bienes de intereacutes cultural y la bonificacioacuten por actividades exportadoras de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales se vieron nuevamente recortados de manera anaacuteloga a lo sucedido en ejercicios anteriores en liacutenea con la progresiva reduccioacuten hasta su definitiva eliminacioacuten Ademaacutes la Ley 142013 modificoacute con efectos para los periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 el artiacuteculo 44 del TRLIS de forma que en teacuterminos generales y en el caso de entidades a las que resultaba de aplicacioacuten el tipo general de gravamen el tipo del 35 o la escala de gravamen prevista en el artiacuteculo 114 del TRLIS las deducciones por actividades de I+D+i que se generasen en periacuteodos impositivos que se iniciasen a partir de 1 de enero de 2013 podiacutean opcionalmente quedar excluidas del
Paacuteg 164 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
liacutemite conjunto establecido para las deducciones previstas en el apartado 1 del artiacuteculo 44 del TRLIS y aplicarse con un descuento del 20 de su importe
El detalle de las distintas clases de minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por este colectivo y sus variaciones entre los ejercicios 2012 y 2013 se recogen en el Cuadro 48 y en el Graacutefico 16 se representa la estructura de estas minoraciones Las participaciones respecto a las minoraciones aplicadas por la totalidad de los declarantes en ambos ejercicios se muestran en el Cuadro 49
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 165
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 48 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN
IS 2012 Y 2013
2012 2013 Variacioacuten porcentual Concepto
Declarantes Importe (millones de euros)
Estructura Declarantes Importe (millones de euros)
Estructura Declarantes Importe Estructura
BONIFICACIONES - 285 43 - 247 37 - -134 -06
Venta bienes corporales producidos en Canarias 249 36 05 267 34 05 72 -34 00
Explotaciones navieras establecidas en Canarias 10 05 01 12 11 02 200 1038 01
Cooperativas especialmente protegidas 1318 45 07 1308 50 08 -08 115 01
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 714 74 11 693 69 10 -29 -72 -01
Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
Operaciones financieras
139 89 13
7 01 00
178 34 05
134 51 08
6 02 00
184 30 04
-36 -432 -05
-143 267 00
34 -127 -01
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 5590 837 - 5306 795 - -51 -42
Deducciones por doble imposicioacuten interna - 4503 675 - 4086 612 - -93 -63
Dividendos al 510 30 05 01 35 02 00 167 -556 -01
Dividendos al 50 3186 141 21 3183 138 21 -01 -21 00
Dividendos al 100 3399 4106 615 3277 3707 555 -36 -97 -60
Plusvaliacuteas 141 252 38 114 238 36 -191 -54 -02
Deducciones socios SOCIMI se se se - - - se se se
Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 155 23 - 161 24 - 35 01
Transparencia fiscal internacional 12 00 00 9 00 00 -250 1033 00
Impuestos pagados en el extranjero 959 118 18 1135 111 17 184 -60 -01
Dividendos y participaciones en beneficios 184 37 06 212 50 07 152 331 01
Saldos pendientes de ejercicios anteriores
Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores
Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores
- 931 140
2541 893 134
327 38 06
- 1060 159
2755 1014 152
423 45 07
- 138 19
84 136 18
294 185 01
DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 801 120 - 1122 168 - 400 48
Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) se se se 38 01 00 se se se
Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 7459 370 55 13134 687 103 761 856 48
Donaciones a entidades sin fines lucrativos 4397 74 11 4743 71 11 79 -43 00
Inversiones en Canarias 3511 199 30 3652 219 33 40 101 03
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones 421 17 03 840 45 07 995 1620 04
Reinversioacuten beneficios extraordinarios 1267 140 21 1414 98 15 116 -297 -06
Entidades sometidas a normativa foral se se se 0 00 00 se se se
TOTAL - 6676 100 - 6674 100 - 00 -
se secreto estadiacutestico Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Paacuteg 166
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Doble imposicioacuten interna 612
Doble imposicioacuten saldos pendientes
159
Incentivos deter activ y creacioacuten empleo
103
Bonificaciones 37
Inversiones en Canarias 33
Reinversioacuten de beneficios extraordinarios
15 Otras deducciones
42
Graacutefico 16 ESTRUCTURA DE LAS MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 167
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Cuadro 49 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA
PARTICIPACIOacuteN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN EN EL TOTAL DE DECLARANTES IS 2012 Y 2013
Concepto 2012 2013 Variacioacuten porcentual
Declarantes Importe Declarantes Importe Declarantes Importe
BONIFICACIONES - 83 - 80 - -03
Venta bienes corporales producidos en Canarias 696 49 774 104 78 55
Explotaciones navieras establecidas en Canarias 313 33 353 66 40 33
Cooperativas especialmente protegidas 535 246 523 213 -12 -33
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 818 235 835 323 17 88 Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales 584 67 580 30 -04 -37 y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 15 05 12 07 -03 02
Operaciones financieras 631 69 639 157 08 88
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 62 - 52 - -10
Deducciones por doble imposicioacuten interna - 68 - 51 - -17
Dividendos al 510 484 593 522 471 38 -122
Dividendos al 50 625 176 611 158 -14 -18
Dividendos al 100 513 65 495 48 -18 -17
Plusvaliacuteas 465 161 415 130 -50 -31
Deducciones socios SOCIMI 500 48 - - - -
Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 45 - 68 - 23
Transparencia fiscal internacional 750 21 692 174 -58 153
Impuestos pagados en el extranjero 498 62 510 83 12 21
Dividendos y participaciones en beneficios 480 25 507 48 27 23
Saldos pendientes de ejercicios anteriores
Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores
Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores
- 44
567 55
505 08
shy 55
548 56
491 44
shy 11
-19 01
-14 36
DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 70 - 72 - 02
Deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) 795 73 691 180 -104 107
Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 642 51 754 79 112 28
Donaciones a entidades sin fines lucrativos 616 81 605 68 -11 -13
Inversiones en Canarias 850 134 833 74 -17 -60
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones 708 289 813 169 105 -120
Reinversioacuten beneficios extraordinarios 496 132 498 52 02 -80
Entidades sometidas a normativa foral - - - - - -
TOTAL - 63 - 56 - -07
Fuente Elaboracioacuten propia
En las ERD las deducciones por doble imposicioacuten interna al 100 mantuvieron en 2013 su prevalencia dentro del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra a pesar de su disminucioacuten en un 97 situaacutendose su importe en 371 millones de euros (el 555 del total de minoraciones en las ERD) lo que representoacute el 48 del monto global de estas deducciones para el conjunto de la totalidad de declarantes del impuesto (el 65 en 2012)
El importe de los saldos de deducciones por doble imposicioacuten pendientes de ejercicios anteriores se incrementoacute respecto al ejercicio anterior registraacutendose una tasa de variacioacuten del 19 pasando de 93
Paacuteg 168 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
millones de euros en 2012 a 106 millones de euros en 2013 (el 159 del total de minoraciones en las ERD) lo que representoacute el 55 del importe global de estas deducciones para el colectivo formado por la totalidad de declarantes del impuesto (11 puntos porcentuales menos que en 2012) Dentro de dicha magnitud una gran parte de su importe (el 957) 101 millones de euros (el 152 del importe global de las minoraciones aplicadas por las ERD) proveniacutean de las deducciones por doble imposicioacuten interna de periodos anteriores cuya tasa de variacioacuten fue del 136 respecto a 2012
El importe del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo aumentoacute en el 400 en 2013 pasando de 80 millones de euros en 2012 a 112 millones de euros en 2013 Su participacioacuten en 2013 fue del 168 en el total de minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD (12 en 2012) y su peso relativo del 72 respecto al importe global para todo el colectivo de declarantes (7 en 2012) Maacutes de los tres cuartas partes del importe de este conjunto de deducciones (concretamente el 807) 91 millones de euros proveniacutea del grupo de deducciones por incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y la creacioacuten de empleo cuyo importe agregado se situoacute en 69 millones de euros (representando el 103 de estas deducciones aplicadas por la totalidad de declarantes del impuesto) lo que supuso un aumento del 856 respecto a 2012 y las deducciones por inversiones en Canarias con un importe de 22 millones de euros (representando el 74 de la deduccioacuten aplicada por la totalidad de los declarantes del impuesto) lo que se tradujo en una tasa de variacioacuten del 101 respecto a 2012
Las bonificaciones supusieron el 37 de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD en 2013 y su importe ascendioacute a 25 millones de euros (representando el 8 del importe de las bonificaciones correspondientes a la totalidad de declarantes del impuesto en 2013) cifra inferior en un 134 a la de 2012 como consecuencia fundamentalmente de los descensos registrados en las bonificaciones por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales (ndash432) de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (ndash72) y de las operaciones financieras (ndash127) Destaca la escasa importancia relativa del colectivo ERD en algunas de estas bonificaciones en 2013 ya que el importe de la bonificacioacuten aplicada por el reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas correspondiente a ERD tan soacutelo supuso el 07 de su cuantiacutea global el importe de la bonificacioacuten por actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales supuso el 3 y el importe de la bonificacioacuten por explotaciones navieras establecidas en Canarias correspondiente a ERD supuso el 66 de su cuantiacutea global en dicho antildeo Por el contrario las participaciones de las ERD en las bonificaciones de las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de las rentas de las cooperativas especialmente protegidas fueron sustancialmente mayores representando el 323 y 213 de sus cuantiacuteas totales
Las ERD aportaron el 117 de la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 participacioacuten que se redujo respecto a la observada en 2012 (el 139) como consecuencia de que el aumento de la cuota liacutequida de la totalidad de declarantes fue superior al de la relativa a las ERD (tasas del 197 y del 07 respectivamente) pasando el importe de dicha magnitud correspondiente a las ERD de 3164 millones de euros en 2012 a 3185 millones de euros en 2013 Ello se debioacute a la ligera variacioacuten de la cuota iacutentegra de estas entidades con una tasa del 05 maacutes el escaso peso de las minoraciones en la cuota iacutentegra de las ERD respecto del total La cuota liacutequida media por cada entidad acogida al reacutegimen especial de las ERD fue de 10733 euros en 2013 cifra superior en el 04 a la correspondiente al ejercicio 2012 (10693 euros) El crecimiento experimentado por la cuota liacutequida de las ERD en 2013 se debioacute fundamentalmente al aumento de su base imponible positiva
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 169
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
El tipo efectivo de gravamen de las ERD en 2013 se situoacute en el 206 producieacutendose una disminucioacuten de 1 deacutecima porcentual respecto a 2012 (tipo efectivo del 207) lo que se explica por el menor aumento experimentado por la cuota liacutequida en comparacioacuten con la base imponible positiva Ese descenso contrasta con la evolucioacuten del tipo efectivo de gravamen resultante en el conjunto integrado por la totalidad de declarantes que aumentoacute en 5 centeacutesimas porcentuales
Asimismo el tec1 de las ERD disminuyoacute cerca de 3 deacutecimas porcentuales en 2013 respecto al valor registrado en 2012 pasando del 242 al 239 si bien fue inferior en 1 punto porcentual al tec1 de 2013 correspondiente a la totalidad de declarantes (249) De forma anaacuteloga a la evolucioacuten del tec1 el tipo efectivo corregido tec2 de las ERD se situoacute en el 238 en 2013 reducieacutendose en 4 deacutecimas porcentuales respecto al valor de dicho indicador en 2012 (el 242) siendo a su vez superior en 23 puntos porcentuales al tec2 observado en 2013 para la totalidad de declarantes (215)
Si se comparan los tipos efectivos corregidos de los efectos de las minoraciones tanto en la base imponible como en la cuota iacutentegra para evitar la doble imposicioacuten con el tipo efectivo sin corregir de las ERD se observa que los citados en primer lugar diferiacutean sensiblemente del tipo efectivo tanto en 2012 como en 2013 mientras que el tec2 y el tec1 teniacutean valores similares lo que significa que solo las deducciones por doble imposicioacuten interna teniacutean trascendencia para el tipo efectivo mientras que el peso de las deducciones y de las exenciones por doble imposicioacuten internacional era reducido Ademaacutes la disminucioacuten observada en el tipo efectivo de las ERD entre los ejercicios 2012 y 2013 se intensificoacute al prescindir para su caacutelculo de las deducciones de doble imposicioacuten interna lo que significa que el papel de estas aumentoacute en el tipo efectivo y que los restantes elementos del impuesto indujeron solo una leve caiacuteda de los tipos efectivos corregidos Por uacuteltimo si se comparan los tipos efectivos corregidos de las ERD con los referidos a la totalidad de los declarantes del impuesto se observa que mientras que los tec1 de las ERD se situaban en torno a 1 punto porcentual por debajo de los globales la situacioacuten en los tec2 era la contraria excediendo en alrededor de 23 puntos porcentuales de los correspondientes a la totalidad de los declarantes debido a la mayor incidencia de las deducciones por doble imposicioacuten internacional y sobre todo de las exenciones por doble imposicioacuten internacional en las medianas y grandes empresas que en las ERD
Las retenciones e ingresos a cuenta efectuados por las ERD ascendieron a un total de 847 millones de euros en 2013 producieacutendose un descenso del 121 respecto al periodo impositivo 2012 (964 millones de euros) y una participacioacuten relativa del 294 en comparacioacuten con el importe total de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados por el colectivo total de declarantes del IS en 2013 lo que supuso una disminucioacuten de 2 deacutecimas porcentuales respecto a su peso en 2012 el cual habiacutea sido del 296 Esa contraccioacuten fue maacutes intensa que la registrada en 2012 (tasa de variacioacuten del ndash85 respecto a 2011) que a su vez fue precedida de un periacuteodo de continuadas caiacutedas del importe de las retenciones e ingresos a cuenta relativos a las ERD (tasas de variacioacuten del ndash17 ndash112 y ndash26 en 2009 2010 y 2011 respectivamente) Como ya se ha comentado en el apartado III18 de ldquoPagos a cuentardquo de este libro el factor principal para que ello sucediera radicaba en la acusada caiacuteda que se produjo de manera generalizada en los tipos de intereacutes en los mercados financieros Asiacute por ejemplo seguacuten el informe ldquoSiacutentesis de Indicadores Econoacutemicosrdquo publicado por el Ministerio de Economiacutea y Competitividad el tipo de intereacutes medio en 2013 de la Deuda Puacuteblica del Estado en el mercado secundario a 3 antildeos se redujo en maacutes de un tercio pasando del 398 en 2012 al 253 en 2013 Por otro lado en el caso de los pasivos bancarios el tipo de intereacutes medio ponderado que las entidades de creacutedito ofreciacutean a las
Paacuteg 170 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
sociedades no financieras por depoacutesitos a la vista fue del 039 en 2013 (049 en 2012) mientras que en el caso de los depoacutesitos a plazo este se situoacute en el 155 en 2013 (190 en 2012) No obstante cabe resaltar que a pesar del decrecimiento observado en el ejercicio 2013 la aportacioacuten de las retenciones e ingresos a cuenta de las ERD al importe total continuoacute siendo muy elevada maacutexime si se compara con los pesos de ese colectivo en otras magnitudes del IS
En relacioacuten con los pagos fraccionados y la cuota diferencial cabe sentildealar que los datos recogidos en el Cuadro 45 se refieren uacutenicamente a los imputables al aacutembito de la AGE quedando excluidos del anaacutelisis los atribuibles a las Diputaciones Forales del Paiacutes Vasco y la Comunidad Foral de Navarra como consecuencia de las rentas que pudieran haber obtenido las ERD en dichos territorios en reacutegimen de tributacioacuten conjunta entre la AGE y las AAFF
La parte imputable a la AGE de los pagos fraccionados realizados por las ERD en 2013 ascendioacute a 1371 millones de euros lo que representoacute el 112 de la correspondiente a la totalidad de declarantes del IS en dicho ejercicio registraacutendose un descenso del 69 respecto a 2012 (1473 millones de euros) Obseacutervese que la moderada participacioacuten de los pagos fraccionados de las ERD en el total indica que estas anticiparon el impuesto en similar medida que las medianas y grandes empresas en 2013 de forma similar a lo que sucediacutea en 2012
Por uacuteltimo la cuota diferencial neta imputable a la AGE correspondiente a las ERD fue de 967 millones de euros experimentando un crecimiento del 328 respecto a 2012 (728 millones de euros) Asiacute la participacioacuten respecto al total disminuyoacute en 4 centeacutesimas porcentuales respecto a 2012 situaacutendose en el 83 (en 2012 habiacutea sido del 87) Obseacutervese que a pesar del citado incremento del importe de la cuota diferencial de las ERD en 2013 auacuten se obtuvo una baja aportacioacuten de ese colectivo a la cuota diferencial de la totalidad de los declarantes lo que pone de manifiesto la mayor capacidad de las medianas y grandes empresas para posponer el pago del impuesto al momento de presentar la declaracioacuten anual que las ERD
III112 Distribucioacuten por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica
En este apartado se presentan de forma resumida los resultados obtenidos en el IS 2013 para cada uno de los grupos de sectores de actividad econoacutemica y su comparacioacuten con los resultados correspondientes al periacuteodo impositivo 2012 Para ello las entidades declarantes se han clasificado atendiendo a su actividad econoacutemica principal en las siguientes agrupaciones de sectores
1 Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras
2 Energiacutea
3 Industria
4 Construccioacuten
5 Comercio y reparaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Transportes y comunicaciones
8 Servicios financieros y seguros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 171
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
9 Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)
10Servicios inmobiliarios (inversioacuten y promocioacuten)
11Alquileres inmobiliarios
12Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales
13No clasificados
En el Cuadro 50 se recoge el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales magnitudes del impuesto en el ejercicio 2013 para cada una de las agrupaciones sentildealadas El apartado IX del Anexo Estadiacutestico contiene informacioacuten maacutes detallada de los ajustes extracontables y de las minoraciones de la cuota iacutentegra en cada una de las agrupaciones
Paacuteg 172 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 50 DISTRIBUCIOacuteN POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
IS 2013
Variable
Total agrupaciones de sectores
Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras Energiacutea Industria Construccioacuten Comercio y reparaciones Hosteleriacutea y restauracioacuten
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Nuacutemero de empresas 1431008 37869 27613 113028 153525 276088 71340
Resultado contable neto 1190078 413545 32998 1797 23454 67484 97384 1979 118598 -3638 234554 101756 60489 -5960
Participacioacuten 100 100 28 04 20 163 82 05 100 -09 197 246 51 -14
Ajustes extracontables () - 475427 - 3464 - 47184 - 68932 - 29083 - 32086 - 7435
Total aumentos shy 2544589 shy 7235 shy 132206 shy 181967 shy 113187 shy 146349 shy 22436
Participacioacuten shy 100 shy 03 shy 52 shy 72 shy 44 shy 58 shy 09
Total disminuciones shy 2069162 shy 3771 shy 85021 shy 113035 shy 84104 shy 114262 shy 15001
Participacioacuten shy 100 shy 02 shy 41 shy 55 shy 41 shy 55 shy 07
Base imponible positiva 384319 1488692 13472 10391 6292 142293 34557 153722 31141 72811 86451 202704 13834 16416
Participacioacuten 100 100 35 07 16 96 90 103 81 49 225 136 36 11
Cuota iacutentegra 374069 392874 12987 2730 6195 42481 33935 44780 27437 15925 85700 58751 13714 4666
Participacioacuten 100 100 35 07 17 108 91 114 73 41 229 150 37 12
Tipo medio de gravamen - 2639 - 2627 - 2985 - 2913 - 2187 - 2898 - 2842
Minoraciones en cuota iacutentegra - 120153 - 658 - 22183 - 7970 - 5104 - 13831 - 629
Participacioacuten - 100 - 05 - 185 - 66 - 42 - 115 - 05
Bonificaciones - 3074 - 45 - 1703 - 174 - 42 - 181 - 04
Deducciones doble imposicioacuten - 101602 - 496 - 18722 - 3177 - 4775 - 11029 - 369
Ded inversioacuten y creacioacuten empleo - 15477 - 117 - 1759 - 4619 - 286 - 2621 - 256
Cuota liacutequida 367823 272939 12846 2073 6069 20299 33681 36878 27287 10829 85139 44928 13570 4038
Participacioacuten 100 100 35 08 16 74 92 135 74 40 231 165 37 15
Tipo efectivo de gravamen - 1833 - 1995 - 1427 - 2399 - 1487 - 2216 - 2460
Tipo efectivo corregido tec1 - 2493 - 2455 - 2706 - 2578 - 2134 - 2742 - 2613
Tipo efectivo corregido tec2 - 2154 - 2464 - 2579 - 2336 - 2010 - 2289 - 2512
Retenciones e ingresos a cuenta - 28789 - 316 - 569 - 1515 - 1059 - 2800 - 814
Participacioacuten - 100 - 11 - 20 - 53 - 37 - 97 - 28
Pagos fraccionados (AGE) - 122192 - 687 - 8291 - 18153 - 2790 - 21849 - 1751
Participacioacuten - 100 - 06 - 68 - 149 - 23 - 179 - 14
Cuota diferencial (AGE) 609719 116888 19932 1067 10669 10742 53608 16418 52262 6829 129329 19664 25630 1458
Participacioacuten 100 100 33 09 17 92 88 140 86 58 212 168 42 12
() Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Continuacuteahellip Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Paacuteg 173
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 50 (continuacioacuten) DISTRIBUCIOacuteN POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
IS 2013
Variable
Transportes y comunicaciones
Servicios financieros y seguros
Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)
Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) Alquileres inmobiliarios
Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales No clasificados
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Declarantes Importe
(millones de euros)
Nuacutemero de empresas 48810 24766 210625 116171 89530 113496 148147
Resultado contable neto 42416 39057 22087 346978 178259 49429 95092 -195079 75496 -23320 98261 18432 110990 14632
Participacioacuten 36 94 19 839 150 120 80 -472 63 -56 83 45 93 35
Ajustes extracontables () - 42436 - -100944 - 200815 - 87029 - 36828 - 31287 - -10209
Total aumentos shy 103856 shy 829775 shy 546085 shy 165661 shy 83125 shy 142879 shy 69828
Participacioacuten shy 41 shy 326 shy 215 shy 65 shy 33 shy 56 shy 27
Total disminuciones shy 61421 shy 930719 shy 345269 shy 78631 shy 46297 shy 111592 shy 80037
Participacioacuten shy 30 shy 450 shy 167 shy 38 shy 22 shy 54 shy 39
Base imponible positiva 14964 100270 12242 266374 63761 340050 15964 23412 29117 52232 31401 69670 31123 38347
Participacioacuten 39 67 32 179 166 228 42 16 76 35 82 47 81 26
Cuota iacutentegra 14577 29488 11194 45028 62902 99469 15791 6633 29068 14492 30576 19462 29993 8968
Participacioacuten 39 75 30 115 168 253 42 17 78 37 82 50 80 23
Tipo medio de gravamen - 2941 - 1690 - 2925 - 2833 - 2775 - 2794 - 2339
Minoraciones en cuota iacutentegra - 3331 - 7963 - 47321 - 1780 - 3974 - 2714 - 2695
Participacioacuten - 28 - 66 - 394 - 15 - 33 - 23 - 22
Bonificaciones - 297 - 08 - 96 - 117 - 253 - 122 - 32
Deducciones doble imposicioacuten - 882 - 7417 - 45542 - 1510 - 3466 - 2110 - 2106
Ded inversioacuten y creacioacuten empleo - 2151 - 539 - 1683 - 153 - 255 - 481 - 558
Cuota liacutequida 14405 26256 10971 37065 60222 52178 15352 4853 28324 10518 30294 16749 29663 6275
Participacioacuten 39 96 30 136 164 191 42 18 77 39 82 61 81 23
Tipo efectivo de gravamen - 2618 - 1391 - 1534 - 2073 - 2014 - 2404 - 1637
Tipo efectivo corregido tec1 - 2688 - 1660 - 2842 - 2706 - 2630 - 2702 - 2172
Tipo efectivo corregido tec2 - 2619 - 1303 - 2320 - 2636 - 2640 - 2701 - 1578
Retenciones e ingresos a cuenta - 1010 - 7788 - 4198 - 2374 - 4749 - 926 - 671
Participacioacuten - 35 - 271 - 146 - 82 - 165 - 32 - 23
Pagos fraccionados (AGE) - 6048 - 30233 - 18998 - 985 - 3546 - 8297 - 563
Participacioacuten - 49 - 247 - 155 - 08 - 29 - 68 - 05
Cuota diferencial (AGE) 22624 18372 16874 -1712 99455 28873 42284 1487 51512 2173 49098 7382 36442 4136
Participacioacuten 37 157 28 -15 163 247 69 13 84 19 81 63 60 35
() Incluye las correcciones al resultado contable por el IS Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Paacuteg 174
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
La agrupacioacuten de las actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras con una representacioacuten del 26 del total de declarantes del IS en 2012 fue la que tuvo el menor peso tanto en teacuterminos de base imponible positiva como de cuota liacutequida 07 y 08 respectivamente La carga tributaria de esta agrupacioacuten medida a traveacutes del tipo medio de gravamen se situoacute en el 263 nivel inferior en 1 deacutecima porcentual a la media global mientras que su tipo efectivo el 20 fue superior al global en 7 deacutecimas porcentuales El tec1 registrado en esta agrupacioacuten fue 3 deacutecimas porcentuales inferior al global mientras que el tec2 se situoacute en el 246 con una diferencia positiva respecto al global de 31 puntos porcentuales
La agrupacioacuten de la energiacutea poseiacutea un peso significativo en el importe de las principales variables del impuesto Asiacute las empresas comprendidas en esta agrupacioacuten representaron tan soacutelo el 19 de la poblacioacuten declarante del IS en 2013 y sin embargo aportaron el 96 de la base imponible positiva y el 74 de la cuota liacutequida Tambieacuten destacoacute la sustancial aportacioacuten de la agrupacioacuten al importe agregado de las minoraciones en la cuota iacutentegra que fue del 185 La mayor parte de dichas minoraciones (el 844) correspondieron a las deducciones por doble imposicioacuten De ello se deriva la importante diferencia existente entre los tipos medio y efectivo cifrada en 156 puntos porcentuales (el tipo medio fue del 299 siendo el maacutes alto de todas las agrupaciones de sectores econoacutemicos y el efectivo del 143) Si se compara el tipo medio con el tipo efectivo corregido tec1 (271) con lo cual se elimina el efecto de las deducciones por doble imposicioacuten la diferencia anterior queda reducida a 28 puntos porcentuales El tec1 registrado en esta agrupacioacuten superoacute en 22 puntos porcentuales al global mientras que el tec2 se situoacute en el 258 con una diferencia positiva respecto al global de 43 puntos porcentuales
La agrupacioacuten de la industria con el 79 de los declarantes del IS en 2013 aportoacute el 103 de la base imponible positiva y el 135 de la cuota liacutequida El tipo medio de gravamen de esta agrupacioacuten se situoacute en el 291 (el cuarto en importancia) y su tipo efectivo de gravamen en el 24 con una diferencia de 57 puntos porcentuales por encima del tipo efectivo global mientras que el tipo efectivo tec2 se situoacute en el 234 es decir 19 puntos porcentuales por encima del valor global de este indicador
La agrupacioacuten de la construccioacuten la tercera en importancia en cuanto al nuacutemero de declarantes (el 107 del total) tuvo una participacioacuten del 49 en la base imponible positiva global del ejercicio y del 4 en la cuota liacutequida Su tipo medio de gravamen fue de 45 puntos porcentuales inferior al global situaacutendose en el 219 siendo este el segundo menor de la totalidad de las agrupaciones de sectores econoacutemicos mientras que su tipo efectivo el 149 fue inferior al tipo efectivo global en 34 puntos porcentuales siendo este el tercero menor de todas las agrupaciones El tipo efectivo corregido tec2 para esta agrupacioacuten de sectores fue del 201 valor inferior al global en 14 deacutecima porcentual
La agrupacioacuten econoacutemica con mayor nuacutemero de declarantes fue la que englobaba a todas aquellas entidades que ejerciacutean actividades de comercio y reparaciones las cuales presentaron el 193 de las declaraciones referidas al ejercicio 2013 La participacioacuten de estas entidades en la base imponible positiva del impuesto fue del 136 (siendo la tercera agrupacioacuten maacutes importante en cuanto a participacioacuten en el importe de dicha variable) mientras que su aportacioacuten a la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 fue auacuten superior el 165 convirtieacutendose asiacute en la segunda agrupacioacuten con la mayor aportacioacuten en teacuterminos de esa magnitud Su tipo medio de gravamen se situoacute en el 29 y su tipo efectivo en el 222 Si se compara el tipo efectivo de esta agrupacioacuten de sectores con el global se obtiene una diferencia positiva de 39 puntos porcentuales lo que pone de manifiesto la moderada incidencia de las bonificaciones y deducciones en esta agrupacioacuten las cuales absorbieron el 235 de su cuota iacutentegra siendo el valor de esta ldquoratiordquo 71 puntos porcentuales inferior a la resultante para la totalidad de los
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 175
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
declarantes del impuesto el 306 Aun asiacute si se atiende al valor del tipo efectivo corregido tec2 con lo que se descuenta el efecto de las deducciones por doble imposicioacuten interna y por doble imposicioacuten internacional asiacute como las exenciones por doble imposicioacuten internacional la diferencia es de 14 puntos porcentuales (el tec2 de esta agrupacioacuten fue del 229 frente al 215 para el total de declarantes)
Los pesos en los importes totales de la base imponible positiva y la cuota liacutequida de la agrupacioacuten de los sectores de hosteleriacutea y restauracioacuten que comprendiacutea el 5 del nuacutemero total de declarantes del IS en 2013 fueron solo del 11 y 15 respectivamente situaacutendose en el penuacuteltimo puesto tan soacutelo por encima de la agricultura ganaderiacutea y pesca Destaca la moderada importancia cuantitativa que en esta agrupacioacuten tuvieron las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales absorbieron el 135 de su cuota iacutentegra y supusieron solo el 05 de la cuantiacutea global de minoraciones para el colectivo total de entidades declarantes en 2013 El tipo medio de gravamen para estas empresas se situoacute en el 284 y su tipo efectivo en el 246 superando este uacuteltimo en 63 puntos porcentuales al global diferencia que se convierte en 12 puntos porcentuales si lo que se comparan son los valores del tec1 resultando superior el correspondiente a dicha agrupacioacuten (261) al global (249)
La agrupacioacuten de los sectores de transportes y comunicaciones con el 34 de los declarantes del ejercicio aportoacute el 67 de la base imponible positiva y el 96 de la cuota liacutequida Las minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes a esta agrupacioacuten supusieron soacutelo el 28 del importe global para la totalidad de declarantes del impuesto y su efecto reductor de la carga impositiva no fue excesivo puesto que soacutelo absorbieron el 113 de la cuota iacutentegra de la agrupacioacuten Su tipo medio de gravamen fue del 294 (el segundo en importancia por detraacutes del correspondiente a la agrupacioacuten de las empresas de energiacutea el cual fue del 299) y su tipo efectivo se situoacute en el 262 siendo el maacutes elevado de todas las agrupaciones (79 puntos porcentuales por encima del global) El tipo efectivo corregido tec2 de la agrupacioacuten fue del 262 es decir 47 puntos porcentuales por encima de su valor para el colectivo total de declarantes
La agrupacioacuten de los sectores de servicios financieros y de seguros con tan solo una representacioacuten del 17 en el nuacutemero total de declarantes aportoacute el 179 de la base imponible positiva global siendo la segunda en importancia en cuanto a participacioacuten en el importe de esa magnitud Su aportacioacuten a la cuota iacutentegra tambieacuten fue elevada el 115 pero menor que en la base imponible positiva ocupando el tercer lugar en importancia relativa solo tras las agrupaciones de servicios a las empresas excepto los inmobiliarios y de comercio y reparaciones con el 197 y el 15 respectivamente Las minoraciones en la cuota iacutentegra correspondientes a esta agrupacioacuten representaron el 66 de su cuantiacutea global y absorbieron el 177 de su cuota iacutentegra La participacioacuten de esta agrupacioacuten de sectores econoacutemicos en la cuota liacutequida del IS en el ejercicio 2013 fue del 136 El tipo medio que resultoacute para esta agrupacioacuten fue del 169 situaacutendose en 95 puntos porcentuales por debajo del global Este comportamiento se debe fundamentalmente a la aplicacioacuten de tipos de gravamen reducidos en un gran nuacutemero de estas entidades (IIC cooperativas de creacutedito cajas rurales y mutuas de seguros generales entre otras) El tipo efectivo de gravamen de la agrupacioacuten fue del 139 con una diferencia respecto al global de 44 puntos porcentuales El tipo efectivo corregido tec1 de la agrupacioacuten se situoacute en el 166 esto es 83 puntos porcentuales por debajo del global debido a las deducciones por doble imposicioacuten interna La diferencia fue de 85 puntos porcentuales si se atiende al tipo efectivo corregido tec2 cuyo valor para esta agrupacioacuten fue del 13 siendo este el menor de todas las agrupaciones debido al relevante papel de las exenciones por doble imposicioacuten internacional
Paacuteg 176 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Las entidades dedicadas a la prestacioacuten de servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) constituyeron otro de los colectivos de declarantes maacutes numerosos en el ejercicio 2013 (el segundo en importancia) con una representacioacuten del 147 del total de declaraciones presentadas La aportacioacuten de estas entidades a la base imponible positiva global fue del 228 siendo la agrupacioacuten maacutes importante en cuanto a participacioacuten en esa magnitud al igual que ocurrioacute con su peso en teacuterminos de cuota liacutequida que fue del 191 Las minoraciones en la cuota iacutentegra de este sector supusieron el 394 del total de estas minoraciones en 2013 y tuvieron un papel muy importante en la disminucioacuten de la carga fiscal final por el IS de esta agrupacioacuten ya que absorbieron el 476 de su cuota iacutentegra Como consecuencia se observa una gran diferencia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen Asiacute el tipo medio de gravamen de la agrupacioacuten fue del 293 mientras que su tipo efectivo se situoacute soacutelo en el 153 esto es 14 puntos porcentuales por debajo Ademaacutes su tipo medio resultoacute ser el tercero maacutes alto de todas las agrupaciones mientras que su tipo efectivo fue el tercero maacutes bajo Dentro de las minoraciones en la cuota iacutentegra fueron especialmente relevantes las deducciones por doble imposicioacuten interna que absorbieron el 458 del importe de la cuota iacutentegra declarada por estas empresas Como consecuencia la distancia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen se convirtioacute en muy inferior si lo que se compara con el tipo medio es el tipo efectivo corregido tec1 (el 284) pasando de los 152 puntos porcentuales mencionados a 9 deacutecimas porcentuales Por su parte el tipo efectivo corregido tec2 en esta agrupacioacuten se situoacute en el 232 esto es 17 puntos porcentuales por encima del correspondiente al total de declarantes
Las empresas dedicadas a la prestacioacuten de servicios inmobiliarios distintos de los alquileres el 81 de las entidades declarantes del IS en 2013 aportaron solo el 16 del importe total de la base imponible positiva y el 18 de la cuantiacutea de la cuota liacutequida del ejercicio Destacoacute el bajo peso relativo de las minoraciones en la cuota iacutentegra en este sector (el 15 del total) y al contrario de lo que ocurrioacute con la agrupacioacuten anterior el efecto de dichas minoraciones fue de magnitud moderada ya que absorbieron el 268 de la cuota iacutentegra de la agrupacioacuten El tipo medio de gravamen de esta agrupacioacuten de sectores econoacutemicos fue del 283 y su tipo efectivo del 207 Sus tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 se situaron en el 271 y 264 respectivamente
Las sociedades dedicadas a alquileres inmobiliarios representaron el 63 del colectivo de declarantes del IS en 2013 aportando el 35 de la base imponible positiva y el 39 de la cuota liacutequida del ejercicio El tipo medio de gravamen para estas sociedades se situoacute en el 278 es decir 14 puntos porcentuales por encima del global y su tipo efectivo en el 201 esto es 18 puntos porcentuales maacutes que el global
Aquellas entidades comprendidas en la agrupacioacuten de los sectores de la ensentildeanza la sanidad y otros servicios personales que supusieron el 79 de los declarantes del IS en el ejercicio 2013 tuvieron una participacioacuten en la base imponible positiva global del impuesto de tan solo del 47 y del 61 en teacuterminos de cuota liacutequida El tipo medio de gravamen de la agrupacioacuten fue del 279 y su tipo efectivo del 24 siendo este uacuteltimo 57 puntos porcentuales superior al global La moderada diferencia entre sus tipos medio y efectivo de gravamen que se cifroacute en 39 puntos porcentuales fue consecuencia de la escasa importancia de las minoraciones en la cuota iacutentegra que aplicaron las entidades de esta agrupacioacuten las cuales aportaron solo el 23 del importe total de esa magnitud y representaron el 139 del importe de su cuota iacutentegra
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Por uacuteltimo en el Cuadro 50 se recoge la informacioacuten correspondiente a la agrupacioacuten heterogeacutenea y de cierre de no clasificados que se refiere a todas aquellas empresas que no consignaron en su declaracioacuten ninguacuten coacutedigo de actividad o lo hicieron de forma erroacutenea por lo que no es posible incluirlas en ninguna de las agrupaciones anteriores
En el Graacutefico 17 se presenta la estructura del importe de la base imponible y de la cuota liacutequida del IS por agrupaciones de sectores de actividades econoacutemicas en el ejercicio 2013
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Graacutefico 17
ESTRUCTURAS DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA CUOTA LIacuteQUIDA SEGUacuteN AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD
IS IS 2013
07
96
103
4913611
67
179
228
16 35 47
26
ESTRUCTURA DE LA BASE IMPONIBLE
Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras Energiacutea Industria Construccioacuten Comercio y reparaciones Hosteleriacutea y restauracioacuten Transportes y comunicaciones Servicios financieros y de seguros Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) Alquileres inmobiliarios Ensentildeanza sanidad y otros serv personales No clasificados
ESTRUCTURA DE LA CUOTA LIacuteQUIDA 18 39
61 191
96
74
23
08
136
135
40 15 165
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
La representacioacuten de los tipos medio y efectivo de gravamen de cada una de las agrupaciones de sectores econoacutemicos en el ejercicio 2013 se recoge en el Graacutefico 18
6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30
No clasificados
Ensentildeanza sanidad y otros serv personales
Alquileres inmobiliarios
Servicios inmobiliarios (excepto alquileres)
Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios)
Servicios financieros y de seguros
Transportes y comunicaciones
Hosteleriacutea y restauracioacuten
Comercio y reparaciones
Construccioacuten
Industria
Energiacutea
Actividades agriacutecolas ganaderas y pesqueras
Total
Graacutefico 18 TIPOS MEDIO YEFECTIVO POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD
IS 2013
Tipo efectivo Tipo medio
En el Cuadro 51 se muestra la evolucioacuten entre los ejercicios 2012 y 2013 del nuacutemero de declarantes de las medias de las cuotas iacutentegra y liacutequida por entidad asiacute como de los tipos medios y efectivos de gravamen en cada uno de las agrupaciones de sectores de actividad
El nuacutemero de declarantes varioacute de forma moderada en la mayoriacutea de las agrupaciones de sectores econoacutemicos en 2013 prevaleciendo las tasas negativas y destacando la variacioacuten experimentada por el sector de no clasificados al crecer el 1684 respecto al ejercicio anterior de manera que el nuacutemero de entidades que no consignaron en su declaracioacuten coacutedigo de actividad alguno o lo hicieron de forma erroacutenea crecioacute sustancialmente Las mayores disminuciones se produjeron en las empresas que se dedicaban a la construccioacuten y las pertenecientes al sector de la hosteleriacutea y la restauracioacuten con caiacutedas del 89 y 77 respectivamente
Respecto a las cuantiacuteas medias de la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida destacaron las intensas caiacutedas que se produjeron en el sector de no clasificados con tasas del ndash665 y ndash274 respectivamente Por el contrario en la mayoriacutea de las agrupaciones se produjeron incrementos en esas variables pudiendo destacarse los crecimientos que se registraron en los servicios a las empresas excepto los inmobiliarios con tasas del 606 y 788 respectivamente y en la agrupacioacuten de hosteleriacutea y restauracioacuten con tasas del 363 y 417 respectivamente Tambieacuten destacoacute el aumento experimentado en las entidades dedicadas al comercio y reparaciones con una tasa del 235 para la cuota iacutentegra media y del 303 para la cuota liacutequida media asiacute como el incremento en la cuota iacutentegra media que se observoacute en el sector de la energiacutea con una tasa del 374 si bien su cuota liacutequida medio crecioacute en menor medida con una tasa del 32
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ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
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Cuadro 51 DECLARANTES CUANTIacuteAS MEDIAS DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES Y TIPOS MEDIO Y EFECTIVO POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD
IS 2012 Y 2013
Agrupaciones de sectores
Nuacutemero de declarantes Cuota iacutentegra media (euros)
Tipo medio de gravamen Cuota liacutequida media (euros)
Tipo efectivo de gravamen
2012 2013 Tasas de variacioacuten 2012 2013
Tasas de variacioacuten 2012 2013
Diferen porcen 2012 2013
Tasas de variacioacuten 2012 2013
Diferen porcen
Actividades agriacutecolas ganaderas y 39160 37869 -33 16872 21017 246 2590 2627 037 14479 16138 115 2198 1995 -203 pesqueras
Energiacutea 28836 27613 -42 498983 685736 374 2981 2985 004 324055 334465 32 1899 1427 -472
Industria 119861 113028 -57 109397 131958 206 2900 2913 013 91452 109492 197 2408 2399 -009
Construccioacuten 168435 153525 -89 60548 58044 -41 2149 2187 038 37149 39686 68 1312 1487 175
Comercio y reparaciones 293871 276088 -61 55503 68554 235 2890 2898 008 40506 52771 303 2096 2216 120
Hosteleriacutea y restauracioacuten 77274 71340 -77 24970 34025 363 2811 2842 031 20995 29760 417 2337 2460 123
Transportes y comunicaciones 51710 48810 -56 177645 202290 139 2935 2941 006 162474 182267 122 2655 2618 -037
Servicios financieros y seguros 25696 24766 -36 527066 402253 -237 2100 1690 -410 365965 337843 -77 1425 1391 -034
Servicios a las empresas (excepto inmobiliarios) 222672 210625 -54 98489 158133 606 2891 2925 034 48453 86643 788 1365 1534 169
Servicios inmobiliarios (excepto alquileres) 123639 116171 -60 41998 42008 00 2792 2833 041 30551 31613 35 1980 2073 093
Alquileres inmobiliarios
Ensentildeanza sanidad y otros servicios personales
No clasificados
92803 89530 -35
120184 113496 -56
55195 148147 1684
43518 49854 146
56053 63653 136
89339 29900 -665
2801 2775 -026
2785 2794 009
2525 2339 -186
31356 37134 184
50479 55287 95
29144 21156 -274
1969 2014 045
2487 2404 -083
778 1637 859
TOTAL 1419336 1431008 08 91023 105027 154 2672 2639 -033 63342 74204 171 1828 1833 005
Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Paacuteg 180
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Por otro lado cabe sentildealar que se registraron leves oscilaciones en los tipos medios de gravamen entre 2012 y 2013 en la totalidad de las agrupaciones de sectores econoacutemicos salvo en los de servicios financieros y de seguros cuyo tipo medio disminuyoacute en 41 puntos porcentuales y en el sector de no clasificados con un tipo medio que fue 19 puntos porcentuales inferior en 2013 En las restantes agrupaciones de sectores econoacutemicos las diferencias entre los tipos medios en los citados ejercicios no sobrepasaron las 4 deacutecimas porcentuales
Por el contrario en los tipos efectivos de gravamen siacute se produjeron cambios relevantes en un mayor nuacutemero agrupaciones de sectores econoacutemicos pudieacutendose destacar la subida que se registroacute en 2013 en el sector de no clasificados aumentando en 86 puntos porcentuales Por otro lado el tipo efectivo disminuyoacute en sectores como el de la energiacutea y la agricultura ganaderiacutea y pesca con variaciones de ndash47 y ndash2 puntos porcentuales respectivamente
En el Graacutefico 19 se representan los tipos efectivos de gravamen para cada uno de las agrupaciones de sectores de actividad en los ejercicios 2012 y 2013
Graacutefico 19
TIPOS EFECTIVOS POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD IS 2012 y 2013
2012 2013
III113 Distribucioacuten por tipos de gravamen
En este apartado se resumen de los resultados obtenidos en el IS de los ejercicios 2012 y 2013 en funcioacuten del tipo de gravamen al que se sometiacutea la base imponible de cada sujeto pasivo del impuesto
Como ya se indicoacute en el Apartado III15 los tipos de gravamen del IS vigentes durante el ejercicio 2013 de acuerdo con lo preceptuado en los artiacuteculos 28 114 y en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS en el artiacuteculo 43 de la Ley 191994 y en el artiacuteculo 9 de la Ley 112009 eran los siguientes
- 0 los fondos de pensiones y las SOCIMI
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 181
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
- 1 las IIC financieras sociedades y fondos de inversioacuten inmobiliarios que satisfaciacutean determinadas condiciones y el fondo de regulacioacuten del mercado hipotecario
- 4 las entidades ZEC26
- 10 las fundaciones y demaacutes entidades sin fines lucrativos que cumpliacutean los requisitos establecidos en la Ley 492002
- 15 las entidades de nueva creacioacuten constituidas a partir de 1 de enero de 2013 que realizasen actividades econoacutemicas sobre la parte de base imponible que no excediese de 300000 euros27
- 20 las cooperativas fiscalmente protegidas por la parte de la base imponible distinta de la procedente de los resultados extracooperativos las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media fuese inferior a 25 empleados sobre la parte de la base imponible que no excediese de 300000 euros en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo28 excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debieron tributar a un tipo diferente del general y las entidades de nueva creacioacuten constituidas a partir de 1 de enero de 2013 que realizasen actividades econoacutemicas por la base imponible que excediese de 300000 euros
- 25 las mutuas de seguros generales las mutualidades de previsioacuten social las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social las sociedades de garantiacutea reciacuteproca (SGR) las sociedades de reafianzamiento de SGR las cooperativas de creacutedito las cajas rurales las comunidades de montes vecinales en mano comuacuten los fondos de promocioacuten de empleo las uniones federaciones y confederaciones de cooperativas los colegios profesionales las asociaciones empresariales las caacutemaras oficiales los sindicatos los partidos poliacuteticos29 las entidades sin fines lucrativos que no cumplan los requisitos de la Ley 492002 y la Entidad de Derecho puacuteblico Puertos del Estado y Autoridades Portuarias las ERD30 sobre la parte de la base imponible que no excediese de 300000 euros y por uacuteltimo las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios fuese inferior a 5 millones de euros y la plantilla media fuese inferior a 25 empleados sobre la parte de la base imponible que excediese de 300000 euros en el supuesto de mantenimiento o creacioacuten de empleo excepto si de acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 28 del TRLIS debieron tributar a un tipo diferente del general
- 30 aplicable con caraacutecter general y a las ERD sobre la parte de la base imponible que excediese de 300000 euros
26 El artiacuteculo 43 de la Ley 191994 regula el tipo de gravamen especial aplicable a aquella parte de base imponible que corresponda a las operaciones que se realicen material y efectivamente en el aacutembito geograacutefico de la ZEC 27 El tipo de gravamen aplicable a las entidades de nueva creacioacuten fue introducido en el artiacuteculo 7 de la Ley 112013 28 El tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacioacuten de empleo se regulaba en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS 29 El artiacuteculo 11 de la Ley Orgaacutenica 82007 establece la aplicacioacuten del tipo de gravamen del 25 sobre la base imponible positiva que corresponda a las rentas no exentas obtenidas por los partidos poliacuteticos 30 El tipo de gravamen del 25 aplicable a las ERD se regulaba con caraacutecter general en el artiacuteculo 114 del TRLIS y en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS
Paacuteg 182 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- 35 las sociedades dedicadas a la exploracioacuten investigacioacuten y explotacioacuten de hidrocarburos
En el Cuadro 52 se presentan el nuacutemero de declarantes y el importe de las principales magnitudes del IS en los ejercicios 2012 y 2013 acumulados en cada uno de los colectivos formados por las entidades gravadas con un mismo tipo impositivo Hay que advertir que para efectuar dicha clasificacioacuten soacutelo se han seleccionado a las entidades declarantes con base imponible positiva y con gravamen positivo (se excluyen los fondos de pensiones) ya que estas son las uacutenicas que tuvieron una aportacioacuten al pago del impuesto
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 183
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 52 DISTRIBUCIOacuteN POR TIPOS DE GRAVAMEN ENTIDADES DECLARANTES CON BASE IMPONIBLE POSITIVA
IS 2012 Y 2013
Importes en millones de euros
Variable Tipo 1 Tipo 10 Tipo 20(1) Tipo 25(2) Tipo reducido empresas de
reducida dimensioacuten(3) Tipo general (4)
2012 2013 Tasa de variacioacuten
2012 2013 Tasa de variacioacuten
2012 2013 Tasa de variacioacuten
2012 2013 Tasa de variacioacuten
2012 2013 Tasa de variacioacuten
2012 2013 Tasa de variacioacuten
Nuacutemero de declarantes 2188 3356 534 514 508 -12 4843 4979 28 4874 4800 -15 302396 303271 03 60438 64990 75
Resultado contable neto 49771 81768 643 451 426 -55 3535 3802 75 8305 11690 408 126570 122946 -29 773093 812134 51
Ajustes extracontables(5) 411 715 739 -216 -136 372 -46 517 12160 797 -1151 -2444 35123 41960 195 274824 423699 542
Total aumentos 719 981 364 8091 7948 -18 1052 1961 863 33909 41151 214 53999 59094 94 983725 942512 -42
Total disminuciones 308 266 -137 8307 8084 -27 1099 1444 314 33112 42302 278 18877 17134 -92 708901 518814 -268
Base imponible positiva 39880 72118 808 227 281 240 3457 4276 237 8680 10122 166 152788 154393 11 1004235 1196941 192
Cuota iacutentegra 399 722 807 20 25 221 635 789 241 2123 2364 114 38318 38523 05 291618 350200 201
Tipo medio de gravamen 100 100 000 900 887 -013 1838 1845 007 2446 2335 -110 2508 2495 -013 2904 2926 022
Minoraciones en cuota iacutentegra se se se 03 07 1609 229 289 261 507 537 58 6675 6673 00 97807 112483 150
Bonificaciones se se se se se se 139 187 343 06 50 6847 284 246 -135 2996 2590 -136
Deducciones doble imposicioacuten 00 00 - se se se 30 27 -112 279 283 17 5590 5306 -51 84446 95983 137
Dedinversioacuten y creacioacuten empleo 00 00 - 02 06 1689 60 75 255 222 204 -84 800 1121 401 10365 13911 342
Cuota liacutequida 399 722 807 18 18 26 406 500 230 1616 1827 131 31643 31849 07 193825 237781 227
Tipo efectivo de gravamen 100 100 000 789 653 -136 1175 1169 -006 1861 1805 -056 2071 2063 -008 1930 1987 056
Tipo efectivo corregido tec1 100 100 000 791 654 -137 1243 1227 -017 2168 2070 -098 2424 2393 -031 2689 2762 073
Tipo efectivo corregido tec2 100 100 000 791 663 -128 1259 1229 -030 2180 2084 -096 2432 2400 -032 2385 2568 183
Retenciones e ingresos a cuenta 1186 1955 648 07 08 110 188 195 37 475 553 164 5624 5013 -109 11127 10797 -30
Pagos fraccionados (AGE) 1126 05 -996 13 07 -483 216 264 224 1295 1536 186 13009 12454 -43 84517 88838 51
Cuota diferencial (AGE) -1913 -1238 353 -02 04 3047 01 43 41090 -165 -273 -655 13009 14370 105 93385 132952 424
se secreto estadiacutestico (1) Recoge los datos correspondientes a entidades gravadas al 20 excepto empresas que cumplan los requisitos establecidos en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS por mantenimiento o creacioacuten de empleo (2) Recoge los datos correspondientes a entidades gravadas al 25 excepto empresas de reducida dimensioacuten (3) Recoge los datos correspondientes exclusivamente a las empresas de reducida dimensioacuten Dichas entidades tributaban de forma que por la parte de la base imponible hasta 300000 euros estaban gravadas al 25 y por la parte de base imponible restante al tipo del 30 Ademaacutes de lo anterior tambieacuten incluye los datos correspondientes a las microempresas definidas en la disposicioacuten adicional duodeacutecima del TRLIS como aquellas que tuvieran un importe neto de la cifra de negocios inferior a 5 millones de euros anuales y una plantilla media inferior a 25 trabajadores de tal modo que su tipo de gravamen era del 20 sobre la base imponible que no excediese de 300000 euros y del 25 sobre el exceso de base imponible respecto a dicho liacutemite siempre que se cumpliese la condicioacuten de mantenimiento o creacioacuten de empleo
(4) En 2012 y en 2013 el tipo general era el 30 (5) Incluyendo la correccioacuten al resultado contable por el IS en ambos ejercicios Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
Paacuteg 184
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Por otra parte conviene sentildealar que la variable de clasificacioacuten en este caso ha sido el dato incluido en la casilla de los modelos de declaracioacuten en la que las entidades han de consignar el tipo de gravamen al que estaacuten sometidas En el Apartado III111 dedicado al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos de las ERD las cifras presentadas corresponden a las declaraciones en las que las entidades se identificaron como tales sentildealando la casilla correspondiente de la primera paacutegina de los modelos de declaracioacuten Esta diferencia de clasificacioacuten unida al hecho de que en la distribucioacuten por tipos de gravamen soacutelo se recogen las entidades con base imponible positiva explica que los datos presentados en el Apartado III111 difieran de los que aquiacute se recogen para las entidades gravadas a los tipos del 25 en general y del 20 para microempresas en caso de mantenimiento o creacioacuten de empleo aplicables sobre la parte de la base liquidable de las ERD que no excediera de 300000 euros
Los declarantes del IS que tuvieron una base imponible positiva y tributaron al tipo del 1 en 2013 fueron 3356 cifra superior en el 534 a la de 2012 (2188) como consecuencia del aumento registrado en el nuacutemero de IIC con beneficios Asiacute los declarantes de este colectivo con base imponible positiva en 2012 representaron el 65231 de las IIC espantildeolas a 31 de diciembre de dicho antildeo mientras que la participacioacuten en 2012 habiacutea sido del 416
El resultado contable neto de esas entidades aumentoacute en el 643 pasando de 4977 millones de euros en 2012 a 8177 millones de euros en 2013 Los ajustes extracontables tuvieron un saldo positivo de 72 millones de euros lo que supuso un incremento del 739 respecto al saldo positivo registrado en 2012 (41 millones de euros) motivado por la disminucioacuten del 137 de los ajustes negativos hasta situarse en un importe de 17 millones de euros (31 millones de euros en 2012) y el aumento del 364 de los ajustes positivos pasando de 72 millones de euros en 2012 a 98 millones de euros en 2013 La base imponible positiva en 2013 fue de 7212 millones de euros lo que tradujo en un aumento de un 808 respecto a dicha magnitud en el ejercicio anterior (3988 millones de euros)
La cuota iacutentegra aportada por esos declarantes se situoacute en 72 millones de euros registrando un aumento similar al de la base imponible el 807 Ideacutentica tasa de variacioacuten experimentoacute la cuota liacutequida dado que las minoraciones en la cuota iacutentegra para estas entidades apenas tuvieron relevancia Por ello tanto el tipo medio como el tipo efectivo y los tipos efectivos corregidos coincidieron con el gravamen nominal del 1
El nuacutemero de entidades sin fines lucrativos con base imponible positiva y cuyo gravamen era del 10 disminuyoacute un 12 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta situarse en 508
El resultado contable neto declarado por esas entidades registroacute una disminucioacuten del 55 situaacutendose en 43 millones de euros en 2013 (45 millones de euros en 2012) Ademaacutes los ajustes extracontables tuvieron un saldo negativo de 14 millones de euros en 2013 cifra superior en el 372 a la de 2012 (saldo negativo de 22 millones de euros) lo que condujo a que la base imponible positiva de estas entidades decreciera en el 24 situaacutendose en 28 millones de euros en 2013 (23 millones de euros en 2012) El importe de la cuota iacutentegra de este colectivo crecioacute el 221 al pasar de 2 millones de euros en 2012 a 25 millones de euros en 2013
31 Seguacuten los datos publicados por la CNMV en las ldquoEstadiacutesticas sobre Instituciones de Inversioacuten Colectivardquo del cuarto trimestre de 2013 el nuacutemero total de IIC espantildeolas a 31 de diciembre de 2012 era de 5145
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 185
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por dichas entidades se situaron en 07 millones de euros en 2013 mientras que en 2012 fueron de 03 millones de euros La cuota liacutequida para este colectivo experimentoacute un incremento del 26 en 2013 respecto al ejercicio anterior hasta alcanzar la cifra de 183 millones de euros en 2013 (179 millones de euros en 2012) El tipo efectivo de gravamen disminuyoacute en 14 puntos porcentuales al pasar del 789 en 2012 al 653 en 2013 Los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 654 y 663 respectivamente
Las cooperativas fiscalmente protegidas gravadas al 20 por la parte de la base imponible procedente de los resultados cooperativos que obtuvieron una base imponible positiva en 2013 fueron 4979 esto es el 276 del nuacutemero total de cooperativas protegidas producieacutendose un aumento del 28 respecto a 2012 (4843) El resultado contable neto aportado por estas entidades crecioacute el 75 alcanzando un importe de 380 millones de euros en 2013 (354 millones de euros en 2012) Sus ajustes extracontables tuvieron un saldo positivo de 52 millones de euros y su base imponible positiva se situoacute en 428 millones de euros en 2013 con un crecimiento del 237 respecto a 2012 (346 millones de euros) mientras que la cuota iacutentegra aumentoacute el 241 de manera que su importe se situoacute en 79 millones de euros 2013 (64 millones de euros en 2012)
Las minoraciones en la cuota iacutentegra aplicadas por las entidades gravadas al 20 tuvieron bastante maacutes relevancia que en los dos grupos citados anteriormente En el ejercicio 2013 el importe de estas minoraciones fue de 29 millones de euros lo que supuso un aumento del 261 respecto a 2012 (23 millones de euros) La mayor parte de las minoraciones en la cuota iacutentegra se debieron a las bonificaciones especiacuteficas para este tipo de entidades cuyo importe se situoacute en 19 millones de euros en 2013 lo que supuso un crecimiento del 343 respecto a 2012 (14 millones de euros) Por otro lado las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo minoraron la cuota iacutentegra de esas entidades en 75 millones de euros (6 millones de euros en 2012) mientras que las deducciones por doble imposicioacuten tuvieron una participacioacuten menor siendo su importe de 27 millones de euros en 2013 (3 millones de euros en 2012) La cuota liacutequida de estas entidades experimentoacute un aumento del 23 alcanzando un importe de 50 millones de euros en 2013 (41 millones de euros en 2012)
En 2012 el tipo efectivo de gravamen de esas entidades se situoacute en el 117 lo que implicoacute algo maacutes de la mitad del tipo nominal debido sobre todo al efecto de las bonificaciones especiacuteficas para cooperativas y supuso una caiacuteda de 1 deacutecima porcentual respecto al registrado en 2012 (118) Por otra parte la escasa relevancia cuantitativa de las deducciones por doble imposicioacuten hizo que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 se situaran en niveles cercanos al tipo efectivo con valores del 123 en ambos casos (en el ejercicio 2012 los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 124 y 126 respectivamente)
Los declarantes del IS con base imponible positiva que tributaron al 25 en el ejercicio 2013 excluyendo a las ERD fueron 4800 lo que supuso una disminucioacuten del 15 respecto al ejercicio anterior (4874) El resultado contable neto de estas entidades aumentoacute en un 408 respecto al obtenido en 2012 (831 millones de euros) situaacutendose en 1169 millones de euros Ademaacutes los ajustes extracontables tuvieron un saldo negativo de 115 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 2444 respecto al ejercicio anterior (saldo positivo por importe de 80 millones de euros) de manera que la base imponible positiva aportada por estas entidades se incrementoacute en un 166 al pasar de 868 millones de euros en 2012 a 1012 millones de euros en 2013
Paacuteg 186 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
La cuota iacutentegra aportada por ese colectivo de declarantes fue de 236 millones de euros lo que supuso un aumento del 114 respecto a 2012 (212 millones de euros)
Las minoraciones en la cuota iacutentegra crecieron el 58 hasta alcanzar la cifra de 54 millones de euros (51 millones de euros en 2012) correspondiendo 28 millones de euros a las deducciones por doble imposicioacuten con una tasa de variacioacuten del 17 20 millones de euros a las deducciones por inversioacuten y empleo con una tasa de variacioacuten del ndash84 y el resto 5 millones de euros a las bonificaciones con un elevado crecimiento respecto a 2012 (06 millones de euros) La cuota liacutequida registroacute un aumento del 131 alcanzando un importe de 183 millones de euros (162 millones de euros en 2012) El tipo efectivo de gravamen en 2013 para estas entidades fue del 1805 lo que supuso una disminucioacuten de 56 centeacutesimas porcentuales respecto al ejercicio anterior (1861) Los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 registraron tambieacuten caiacutedas si bien algo superiores que la correspondiente al tipo efectivo sin corregir situaacutendose en el 207 y 2084 respectivamente
Las ERD con base imponible positiva gravadas en el IS a los tipos reducidos del 25 y 20 aplicaacutendose este uacuteltimo tipo en el caso de las microempresas en el supuesto de mantenimiento o creacioacuten de empleo sobre la parte de base imponible que no excediera de 300000 euros y por la parte de base imponible restante gravadas a los tipos general del 30 y reducido del 25 en el caso de las microempresas fueron 303271 lo que supuso un aumento del 03 respecto al ejercicio anterior (302396) Dicho incremento tal como ya se ha comentado en el Apartado III111 correspondiente al anaacutelisis de los datos estadiacutesticos de las ERD se debioacute presumiblemente a la coyuntura econoacutemica y la dinaacutemica empresarial puesto que la definicioacuten del reacutegimen especial no sufrioacute variacioacuten entre 2012 y 2013 mantenieacutendose constante el umbral maacuteximo de la cifra neta de negocios para acogerse al mismo en 10 millones de euros anuales
Cabe volver a sentildealar que las diferencias existentes entre las cifras que figuran en el Cuadro 52 referidas a las ERD gravadas a los tipos reducidos del 20 y 25 que tuvieron una base imponible positiva y las que se recogen en el Apartado III111 relativo a las ERD obedecen a la diferente variable de clasificacioacuten utilizada en uno y otro caso
En 2013 el resultado contable neto de estas sociedades fue de 12295 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 29 respecto a 2012 (12657 millones de euros El saldo de los ajustes extracontables fue positivo de 4196 millones de euros lo que supuso un aumento del 195 respecto a 2012 (saldo positivo de 3512 millones de euros) Por lo que respecta a la base imponible positiva eacutesta crecioacute con una tasa igual al 11 hasta situarse en 15439 millones de euros (15279 millones de euros en 2012)
La cuota iacutentegra aportada por ese colectivo de declarantes fue de 3852 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 05 respecto a 2012 (3832 millones de euros) dando lugar a un tipo medio de gravamen que se situoacute en el 2495 lo que supuso una disminucioacuten de 13 centeacutesimas porcentuales respecto a 2012 (tipo medio del 2508) debido presumiblemente a una mayor proporcioacuten de las bases imponibles de las ERD sujetas a los tipos nominales reducidos
Las minoraciones en la cuota iacutentegra alcanzaron la cifra de 667 millones de euros praacutecticamente igual que en 2012 (668 millones de euros) correspondiendo la mayor parte (531 millones de euros) a las deducciones por doble imposicioacuten cuyo importe disminuyoacute un 51 respecto al ejercicio anterior Las bonificaciones y las deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo alcanzaron unos importes de 25 y
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 187
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones individuales
112 millones de euros respectivamente con unas tasas de variacioacuten del ndash135 y 401 por ese mismo orden
La cuota liacutequida de las ERD se situoacute en 3185 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 07 (3164 millones de euros en 2012) similar a las registradas en las variables del resultado contable la base imponible positiva y la cuota iacutentegra como consecuencia de la estabilidad de las minoraciones en la cuota iacutentegra El tipo efectivo de gravamen fue del 206 en 2013 lo que supuso 1 deacutecima porcentual menos que en 2012 (el 207) mientras que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 disminuyeron 31 y 32 centeacutesimas porcentuales respectivamente situaacutendose estos en el 239 y 24 en el mismo orden
El nuacutemero de declarantes que aplicaron el tipo general del 30 a toda su base imponible positiva en el ejercicio 2012 fue de 64990 producieacutendose un aumento del 75 respecto al antildeo anterior (60438)
El resultado contable neto declarado por estas entidades fue de 81213 millones de euros en 2013 lo cual supuso un aumento del 51 respecto a 2012 (77309 millones de euros) El saldo de los ajustes extracontables fue positivo de 42370 millones de euros en 2013 expandieacutendose un 542 respecto al saldo positivo de los ajustes practicados en el ejercicio anterior (27482 millones de euros) habieacutendose producido disminuciones del 42 y 268 de los ajustes de signo positivo y negativo respectivamente Ello condujo a que la base imponible positiva se situara en 119694 millones de euros en 2013 es decir un 192 maacutes que la cifra alcanzada por dicha magnitud en 2012 (100424 millones de euros)
La cuota iacutentegra de ese colectivo se situoacute en 35020 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 201 (29162 millones de euros en 2012) siendo este aumento similar al registrado en su base imponible positiva
Por otro lado el importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en este colectivo de declarantes fue de 11248 millones de euros en 2013 con una tasa de variacioacuten del 15 respecto a 2012 (9781 millones de euros) correspondiendo la mayor parte de ellas (9598 millones de euros) a las deducciones por doble imposicioacuten cuyo importe fue el 137 superior al registrado el antildeo anterior (8445 millones de euros) Las deducciones por inversioacuten y creacioacuten de empleo para este colectivo se situaron en 1391 millones de euros con un incremento del 342 y las bonificaciones fueron de 259 millones de euros cifra inferior en el 136 a la resultante en 2012
La cuota liacutequida del colectivo que tributoacute al tipo general se cifroacute en 23778 millones de euros en 2013 aumentando un 227 respecto a 2012 (19383 millones de euros) Como consecuencia su tipo efectivo aumentoacute casi 6 deacutecimas porcentuales al pasar del 193 en 2012 al 199 en 2013 mientras que los tipos efectivos corregidos tec1 y tec2 fueron del 276 y 257 respectivamente
III114 Resumen de los resultados de las declaraciones individuales
Los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 para el colectivo integrado por la totalidad de los sujetos pasivos se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 20 hacieacutendose constar las cifras de los principales elementos que intervinieron en el tributo desde el resultado contable hasta la obtencioacuten de la cantidad a ingresar o devolver
Paacuteg 188 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Graacutefico 20
ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
DECLARACIONES INDIVIDUALES
EJERCICIO 2013
Beneficios
1554540 millones de euros
Peacuterdidas
1140995 millones de euros
Resultado contable
413545 millones de euros
Base imponible negativa
773950 millones de euros
Aumentos
2544589 millones de euros
Compensaciones de bases imponibles negativas
de periacuteodos anteriores
176571 millones de euros
Disminuciones
2069162 millones de euros Base imponible neta antes de la compensacioacuten
de bases imponibles negativas
891222 millones de euros
Base imponible neta
714742 millones de euros
Base imponible positiva
1488692 millones de euros
Ajustes extracontables incluida la correccioacuten
por IS
475427 millones de euros
Aplicacioacuten de los tipos de gravamen
Cuota iacutentegra
392874 millones de euros
Bonificaciones
3074 millones de euros
Cuota liacutequida
272939 millones de euros
Deducciones por doble imposicioacuten
101602 millones de euros
Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo
15477 millones de euros
Minoraciones en la cuota iacutentegra
120153 millones de euros
Cuota diferencial positiva
177902 millones de euros - imputable a la AGE 173512 millones de euros
- imputable a las Adm Forales 4390 millones de euros
Cuota diferencial negativa
57868 millones de euros - imputable a la AGE 56624 millones de euros
- imputable a las Adm Forales 1244 millones de euros
Retenciones e ingresos a cuenta
28789 millones de euros
Pagos fraccionados
124116 millones de euros - imputables a la AGE 122192 millones de euros
- imputables a las Adm Forales 1924 millones de euros
euros
Cuota diferencial
120034 millones de euros - imputable a la AGE 116888 millones de euros
- imputable a las Adm Forales 3146 millones de euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 189
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
Para una interpretacioacuten correcta de las cifras contenidas en el esquema anterior y para apreciar su concordancia con las expuestas en los capiacutetulos precedentes hay que tener en cuenta ademaacutes de los eventuales errores de cumplimentacioacuten que no hayan podido ser subsanados lo siguiente
a)Al sumar el resultado contable 41355 millones de euros y el saldo de los ajustes extracontables incluida la correccioacuten por IS 47543 millones de euros se obtiene una cuantiacutea de 88897 millones de euros cifra que difiere del importe que figura como base imponible neta antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas 89122 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (225 millones de euros) pudiera explicarse porque determinados ajustes negativos al resultado contable tales como la Reserva para Inversiones en Canarias o el factor de agotamiento no pudieron aplicarse en su totalidad en el supuesto de que la base imponible antes de las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores resultase ser nula o negativa
b) Al minorar la base imponible neta antes de aplicar las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores 89122 millones de euros en el importe de esas compensaciones 17657 millones de euros se obtiene un resultado de 71465 millones de euros cifra que no coincide con el importe que figura como base imponible neta 71474 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (91 millones de euros) se explica porque en el supuesto de que la base imponible hubiese sido nula o negativa no procediacutea aplicar dichas compensaciones
c)La diferencia entre la cuota iacutentegra 39287 millones de euros y el importe global de todas las minoraciones sobre esta 12015 millones de euros ascendioacute a 27272 millones de euros en lugar de la cuota liacutequida de 27294 millones de euros que figura en el esquema de liquidacioacuten La discrepancia estadiacutestica (22 millones de euros) pudiera haberse debido a que en algunos casos las minoraciones consignadas por los contribuyentes excedieron de los liacutemites maacuteximos respecto a la cuota iacutentegra que permitiacutea el TRLIS
En el Cuadro 53 se comparan los resultados de las principales magnitudes del IS en los ejercicios 2012 y 2013
Paacuteg 190 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
DeclarantesImporte
(millones de euros)Declarantes
Importe
(millones de euros)Declarantes Importe
Nordm total declarantes 1419336 - 1431008 - 08 -
Resultado contable neto 1192759 -928526 1190078 413545 -02 1445
-Positivo 542654 1412398 568762 1554540 48 101
-Negativo 650105 2340924 621316 1140995 -44 -513
Ajustes al resultado contable (1) - 278462 - 475427 - 707
-Aumentos - 2716308 - 2544589 - -63
-Disminuciones - 2437846 - 2069162 - -151
Compensacioacuten de bases imponibles negativas 216298 158190 243428 176571 125 116
de ejercicios anteriores
Base imponible neta 1008474 -807945 983206 714742 -25 1885
-Base imponible positiva 376528 1247352 384319 1488692 21 193
-Base imponible negativa 631946 2055297 598887 773950 -52 -623
Cuota iacutentegra 366152 333283 374069 392874 22 179
Tipo medio (cibi+) - 2672 - 2639 - -033
Minoraciones cuota iacutentegra - 105258 - 120153 - 142
- Bonificaciones - 3427 - 3074 - -103
- Deducciones doble imposicioacuten - 90344 - 101602 - 125
- Deducciones inversiones y creacioacuten empleo - 11487 - 15477 - 347
Cuota liacutequida 360061 228069 367823 272939 22 197
Tipo efectivo (clbi+) - 1828 - 1833 - 005
Tipo efectivo corregido tec1 (2) - 2485 - 2493 - 008
Tipo efectivo corregido tec2 (3) - 1993 - 2154 - 161
Retenciones e ingresos a cuenta - 32495 - 28789 - -114
Pagos fraccionados - 108807 - 124116 - 141
- Pagos fraccionados AGE - 107489 - 122192 - 137
- Pagos fraccionados administraciones forales - 1318 - 1924 - 460
Cuota diferencial 634167 86768 609719 120034 -39 383
- Cuota diferencial positiva 271779 138652 287359 177902 57 283
- Cuota diferencial negativa 362388 51884 322360 57868 -110 115
- Cuota diferencial AGE 634167 83456 609719 116888 -39 401
- Cuota diferencial administraciones forales 1596 3312 1562 3146 -21 -50
Fuente AEAT y elaboracioacuten propia
(1) Incluyendo el ajuste por IS(2) tec1 = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuten interna de periodos anteriores) base imponiblepositiva(3) tec2 = (cuota liacutequida + deducciones por doble imposicioacuten interna + deducciones por doble imposicioacuten internacional + saldos pendientes de deducciones por doble imposicioacuteninterna e internacional de periodos anteriores) (base imponible positiva + exenciones por doble imposicioacuten internacional)
Cuadro 53
PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS DECLARACIONES INDIVIDUALES
IS 2012 Y 2013
Variable
2012 2013 Tasas de variacioacuten
A la vista de la informacioacuten contenida en el Cuadro 53 y del anaacutelisis que se ha llevado a cabo en los capiacutetulos anteriores las principales conclusiones acerca del comportamiento del IS en el ejercicio 2013 correspondientes a las declaraciones individuales pueden sintetizarse en los siguientes puntos
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 191
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
1 En el ejercicio 2013 el nuacutemero total de declarantes fue de 1431008 lo que supuso un crecimiento absoluto de 11672 entidades y una tasa del 08 respecto al ejercicio anterior De este modo continuoacute la tendencia creciente iniciada en 2010
Las entidades que tributaron seguacuten el reacutegimen general en el ejercicio 2013 fueron 187107 lo que representoacute el 131 de las declaraciones presentadas producieacutendose un incremento del 98 respecto a 2012
Las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de ERD en 2013 totalizaron 1141760 lo que representoacute el 798 del global de declarantes producieacutendose una disminucioacuten del 07 respecto a 2012
Entre los restantes regiacutemenes especiales de tributacioacuten merecen resaltarse el de Canarias con el 31 respecto al total de declarantes el de consolidacioacuten fiscal con el 22 el relativo a las cooperativas con el 2 y las AIE y UTE con el 16
En la distribucioacuten del nuacutemero de declarantes seguacuten su forma juriacutedica se observa que en 2013 el 869 eran SRL participacioacuten superior en 4 deacutecimas porcentuales a la del ejercicio anterior (el 865 en 2012) y el 66 correspondiacutea a SA (el 69 en 2012)
2 De la informacioacuten contenida en los estados contables (Balance y la Cuenta de Peacuterdidas y Ganancias) consignados en las declaraciones anuales del impuesto por las sociedades no financieras se desprende que
- El valor de la ldquoratiordquo de tesoreriacutea (activo corrientepasivo corriente) para la totalidad de las empresas no financieras fue de 127 en 2013 indicando que este tipo de entidades sustentaba una razonable postura de liquidez de forma que no existiacutean desajustes a la hora de hacer efectivas las obligaciones de pago a corto plazo contraiacutedas No obstante su grado de liquidez empeoroacute ligeramente respecto al ejercicio anterior ya que el valor de esta ldquoratiordquo habiacutea sido de 130 en 2012
- El valor del fondo de maniobra ((activo circulante ndash pasivo circulante) pasivo fijo) para el conjunto de las entidades no financieras en 2013 se situoacute en 010 ligeramente inferior al alcanzado en 2012 (012) Por tanto se puede afirmar que en 2013 y de forma agregada estas empresas tuvieron suficiente capacidad financiera a corto plazo
- El valor de la ldquoratiordquo de endeudamiento global (recursos ajenospatrimonio neto) fue de 156 De esta forma en 2013 estas entidades acudieron a la financiacioacuten ajena en una medida mayor que la deseable si bien con menor intensidad que en el periacuteodo anterior ya que el valor de la ldquoratiordquo habiacutea sido de 172 en 2012
3 El resultado contable neto del ejercicio 2013 totalizoacute 41355 millones de euros lo que contrasta con el saldo negativo que se habiacutea obtenido en el ejercicio anterior (ndash92853 millones de euros) producieacutendose asiacute un incremento absoluto superior a 134000 millones de euros y en teacuterminos relativos una expansioacuten del 1445 Este comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013
Paacuteg 192 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
El resultado contable neto se descompuso en unos beneficios de 155454 millones de euros y unas peacuterdidas de 114100 millones de euros en 2013 aumentando un 101 la primera magnitud y disminuyendo un 513 la segunda respecto al ejercicio anterior
4 Las correcciones al resultado contable del ejercicio 2013 arrojaron un saldo positivo de 47543 millones de euros producieacutendose un crecimiento del 707 respecto a 2012 (saldo positivo de 27846 millones de euros) El importe total de los aumentos al resultado contable fue de 254459 millones de euros mientras que las disminuciones totalizaron 206916 millones de euros registraacutendose unas tasas de variacioacuten del ndash63 y ndash151 respectivamente en comparacioacuten a 2012
Los cinco ajustes extracontables de mayor trascendencia cuantitativa fueron
- Las peacuterdidas por deterioro de valor de participaciones en el capital o fondos propios de entidades con un saldo positivo de 57311 millones de euros
- Las exenciones para evitar la doble imposicioacuten internacional registraron un saldo negativo de 26485 millones de euros
- Determinadas dotaciones y provisiones que generaron activos por impuesto diferido con un saldo positivo de 15076 millones de euros
- Las peacuterdidas por deterioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencia de deudores con un saldo negativo de 14767 millones de euros
- La limitacioacuten del 70 de la amortizacioacuten contable aplicable a las entidades que no satisfaciacutean los requisitos exigidos para acogerse al reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten con un saldo positivo de 11085 millones de euros
5 El importe de la base imponible neta se situoacute en 71474 millones de euros en 2013 con un aumento del 1885 respecto al ejercicio anterior (ndash80795 millones de euros) y quebraacutendose asiacute la tendencia contractiva de dicha variable observada en antildeos anteriores
El importe de la base imponible positiva ascendioacute a 148869 millones de euros en 2013 lo que supuso una expansioacuten del 193 respecto a 2012 (124735 millones de euros) mientras que el importe de la base imponible negativa fue de 77395 millones de euros en 2013 con una disminucioacuten del 623 respecto a 2012 (205530 millones de euros)
6 La cuota iacutentegra en el ejercicio 2013 ascendioacute a 39287 millones de euros cifra que supuso un incremento absoluto cercano a 6000 millones de euros y relativo del 179 respecto al ejercicio anterior (33328 millones de euros) aceleraacutendose de manera muy acusada asiacute la tendencia creciente iniciada en 2012 y contrastando con las caiacutedas del bienio precedente
7 Como consecuencia de lo anterior el tipo medio de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva se situoacute en el 264 en 2013 producieacutendose un descenso de 3 deacutecimas porcentuales respecto al ejercicio anterior (267) y mantenieacutendose la tendencia de gradual y sistemaacutetico decrecimiento iniciado en 2007 uacutenicamente quebrada en 2010
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 193
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
8 El importe total de las minoraciones practicadas en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 ascendioacute a 12015 millones de euros frente a 10526 millones de euros en 2012 lo que supuso un aumento del 142 lo que contrasta con la tendencia decreciente observada en antildeos anteriores
El comportamiento fuertemente expansivo del conjunto de las minoraciones en la cuota iacutentegra que se registroacute en 2013 cabe atribuirlo fundamentalmente al aumento de la cuota iacutentegra lo que permitioacute aplicar unas mayores deducciones por parte de ciertas sociedades especialmente de aquellas dirigidas a evitar la doble imposicioacuten interna y las ocasionadas por inversiones y creacioacuten de empleo que estaacuten sujetas a liacutemites relativos en funcioacuten de dicha cuota
9 La cuota liacutequida del ejercicio 2013 fue de 27294 millones de euros lo que supuso un aumento del 197 respecto a 2012 (22807 millones de euros) producieacutendose asiacute una considerable aceleracioacuten del ritmo de crecimiento en comparacioacuten al antildeo anterior cuya tasa fue del 44
10El tipo efectivo de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible de signo positivo se situoacute en el 183 en 2013 mantenieacutendose casi estable en comparacioacuten con el ejercicio anterior lo cual se debioacute a que la bajada observada en 3 deacutecimas porcentuales del tipo medio de gravamen quedoacute neutralizada por el efecto de las minoraciones en la cuota iacutentegra las cuales como ya se ha sentildealado crecieron sustancialmente pero a un ritmo menor que la cuota iacutentegra
11El importe total de las retenciones e ingresos a cuenta consignados en las declaraciones del ejercicio 2013 se situoacute en 2879 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 114 respecto al ejercicio anterior (3250 millones de euros) lo que supuso que prosiguiera la tendencia de decrecimiento iniciada en 2008 que uacutenicamente se interrumpioacute en 2011
12El importe total de los pagos fraccionados realizados por las entidades declarantes del IS correspondientes al ejercicio 2013 se elevoacute a 12412 millones de euros lo que supuso un aumento del 141 respecto a 2012 (10881 millones de euros) expansioacuten que aun siendo notable fue menos de la mitad del crecimiento experimentado el antildeo anterior con una tasa del 30
13El saldo de la cuota diferencial ascendioacute a un total de 12003 millones de euros en 2013 cifra superior en el 383 a la del periacuteodo impositivo 2012 (8677 millones de euros) lo que supuso la ruptura de la tendencia decreciente de antildeos anteriores La cuota diferencial positiva global fue de 17790 millones de euros y la negativa de 5787 millones de euros con unas tasas de variacioacuten del 283 y 115 respectivamente
14La participacioacuten que en las principales magnitudes de las declaraciones individuales alcanzaron las entidades pertenecientes y no pertenecientes a alguacuten grupo fiscal fue la siguiente
- Del nuacutemero total de declarantes (1431008) solo el 22 (32095) correspondioacute a las entidades pertenecientes a grupos fiscales mientras que las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno (1398913) supusieron el 978
- El importe del resultado contable neto que declararon las entidades pertenecientes a grupos ascendioacute a 32748 millones de euros lo que representoacute el 792 del resultado contable neto total mientras que las entidades no pertenecientes a grupos aportaron 8607 millones de euros
Paacuteg 194 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- Destacoacute la elevada proporcioacuten (775) de la base imponible neta total que supuso la aportacioacuten relativa de las entidades pertenecientes a grupos cuyo importe ascendioacute a 55385 millones de euros mientras que el de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno fue de 16089 millones de euros
Sin embargo la participacioacuten de las entidades pertenecientes a grupos en la base imponible positiva fue menor siendo su importe de 84462 millones de euros lo que representoacute el 567 del total
- En lo referente a la cuota iacutentegra las entidades pertenecientes a grupos aportaron un importe de 25267 millones de euros (el 643 respecto al total) mientras que las entidades no pertenecientes a grupos aportaron el 357 restante (14021 millones de euros)
- Para las entidades pertenecientes a grupos fiscales el tipo medio se situoacute en el 299 muy proacuteximo al tipo nominal de gravamen aplicable con caraacutecter general en 2013 (el 30) mientras que para el resto de entidades fue del 218
- El importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra (8697 millones de euros) de las entidades que formaban parte de un grupo fiscal supuso el 724 del importe relativo al total de entidades Para el resto de declarantes las minoraciones alcanzaron un importe de 3318 millones de euros
- Para los declarantes que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal el importe de la cuota liacutequida se elevoacute a 16592 millones de euros (el 608 del importe total) mientras que para las entidades que no formaron parte de grupo alguno dicho valor totalizoacute 10702 millones de euros
- Al analizar el tipo efectivo se observa que para el caso de las entidades pertenecientes a grupos fiscales ese fue del 196 lo que supuso 3 puntos porcentuales maacutes que para el resto de entidades el 166
15Los resultados de las principales magnitudes del impuesto para los declarantes acogidos al reacutegimen especial de las ERD en 2013 colectivo formado por algo maacutes de 11 millones de entidades con una disminucioacuten del 07 respecto al ejercicio anterior fueron los siguientes
- Su resultado contable neto aumentoacute el 378 respecto a 2012 alcanzando un importe negativo de 9623 millones de euros
- El importe de su base imponible positiva fue de 15439 millones de euros cifra superior en el 11 a la del ejercicio precedente representando el 104 del valor de dicha magnitud para el conjunto formado por la totalidad de los declarantes del impuesto
- Su cuota iacutentegra ascendioacute a 3852 millones de euros lo que supuso un aumento del 05 respecto a 2012 y una participacioacuten del 98 en el importe total de dicha magnitud
- Su tipo medio de gravamen fue del 25 lo que supuso un descenso de 1 deacutecima porcentual respecto al ejercicio 2012 (tipo medio del 251)
- Sus minoraciones en la cuota iacutentegra disminuyeron en 02 millones de euros situaacutendose en 6674 millones de euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 195
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Declaraciones individuales
- Su cuota liacutequida ascendioacute a 3185 millones de euros (el 117 del total) cifra superior en el 07 a la resultante en el ejercicio 2012
- Su tipo efectivo de gravamen se situoacute en el 206 producieacutendose una disminucioacuten de 1 deacutecima porcentual respecto a 2012 (tipo efectivo del 207)
16En la distribucioacuten de las principales magnitudes del IS en 2013 por agrupaciones de sectores de actividad econoacutemica destacaron los siguientes aspectos
- Las agrupaciones maacutes numerosas fueron el comercio y las reparaciones (aportando el 193 del total de los declarantes) los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios (147) y la construccioacuten (107)
- La base imponible positiva y la cuota liacutequida provinieron en gran medida de las entidades pertenecientes a las agrupaciones de los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios de los servicios financieros y de seguros del comercio y reparaciones de la industria y de la energiacutea Entre estos seis grupos absorbieron el 742 de la base imponible positiva global y el 701 de la cuota liacutequida del ejercicio
- El tipo efectivo de gravamen estuvo por debajo de la media global (183) en las entidades integrantes de las siguientes agrupaciones los servicios financieros y seguros (139) la energiacutea (143) la construccioacuten (149) y los servicios a las empresas distintos de los inmobiliarios (153) Por el contrario las agrupaciones de sectores con mayores tipos efectivos fueron el transporte y las comunicaciones (262) la hosteleriacutea y restauracioacuten (246) la industria (24) y la ensentildeanza sanidad y otros servicios personales (24)
17De la descomposicioacuten de los resultados del IS 2013 en funcioacuten del tipo nominal de gravamen al que los declarantes estaban sujetos considerando para ello exclusivamente a las entidades con base imponible positiva resaltan las circunstancias que se enumeran a continuacioacuten
- El nuacutemero de entidades gravadas al tipo general crecioacute el 75 respecto a 2012 mientras que el colectivo de ERD que aplicaron los tipos reducidos de gravamen lo hizo solo en el 03 En los restantes colectivos destacoacute el aumento del 534 del nuacutemero de entidades que aplicaron el tipo del 1 es decir las IIC
- Las bases imponibles positivas crecieron en todos los colectivos de entidades analizados destacando la tasa de variacioacuten del 808 de las entidades que aplicaron el tipo del 1
- Las cuotas iacutentegra y liacutequida presentaron variaciones de ideacutentico signo que las bases imponibles positivas registraacutendose el mayor incremento en las entidades gravadas al tipo del 1 (tasa del 807 en ambas magnitudes)
- El tipo efectivo de gravamen evolucionoacute de forma distinta para los diferentes colectivos analizados salvo para las empresas que aplicaron el tipo del 1 para las que permanecioacute inalterado Para las entidades que tributaban al tipo general aumentoacute 6 deacutecimas porcentuales al pasar del 193 en 2012 al 199 en 2013 La mayor disminucioacuten se registroacute en las entidades gravadas al tipo del 10 (79 en 2012 y 65 en 2013)
Paacuteg 196 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
- Por uacuteltimo los tipos efectivos que distaron maacutes de los tipos nominales de gravamen fueron los correspondientes a las entidades gravadas con el tipo del 20 por el efecto de las bonificaciones especiacuteficas de las cooperativas y las que tributaban al tipo general fundamentalmente por el gran peso de las deducciones para evitar la doble imposicioacuten cuyos tipos efectivos en 2013 se situaron en el 117 y 199 respectivamente
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 197
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
III2 DECLARACIONES DE GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL
En este apartado se analizan desde el punto de vista cuantitativo los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales referentes al periacuteodo impositivo 2013 del Modelo 220 que presentaron los grupos de sociedades que cumpliendo con la definicioacuten de grupo fiscal recogida en el artiacuteculo 67 del TRLIS optaron por aplicar este reacutegimen de tributacioacuten asiacute como los grupos de sociedades cooperativas a que hace referencia el Real Decreto 13451992 de 6 de noviembre por el que se dictan normas para la adaptacioacuten de las disposiciones que regulan la tributacioacuten sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas (BOE de 5 de diciembre)
La informacioacuten utilizada procede de las estadiacutesticas del citado modelo elaboradas por la AEAT
El objetivo de este anaacutelisis es completar la informacioacuten proporcionada por las declaraciones individuales presentadas del Modelo 200 para de este modo comprender mejor las caracteriacutesticas del tejido empresarial debido a la notable importancia en materia de recaudacioacuten que supone el IS
III21 Principales magnitudes de los grupos
En el Cuadro 54 se recoge el nuacutemero de grupos que presentaron el Modelo 220 correspondiente al ejercicio 2013 asiacute como los datos estadiacutesticos referentes a las principales magnitudes de su liquidacioacuten consistentes en el nuacutemero de declarantes importe y media de cada partida calculaacutendose esta uacuteltima uacutenicamente en los conceptos en los que su significado lo permita
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 199
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
Cuadro 54 PRINCIPALES MAGNITUDES DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL
IS 2013
Concepto Declarantes Importe (millones de euros)
Media por declarante
(euros)
1 Nuacutemero total de grupos 4276
2 Sumas de bases imponibles individuales sin consolidar 4263 597861 14024422
21 Sumas positivas 2837 743241 26198119
22 Sumas negativas o nulas 1426 145380 10194917
3 Correcciones a la suma de bases imponibles - -406877 -31 Por diferimiento de resultados internos 801 2181 272286 32 Otras correcciones 1479 -409059 -27657776
4 Base imponible consolidada antes de compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
4247 218029 5133708
5 Compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
- 41577 -
6 Base imponible neta consolidada 3819 180340 4722184
61 Base imponible positiva 2341 322763 13787379
62 Base imponible negativa 1478 142422 9636153
7 Cuota iacutentegra 2341 96692 4130371
8 Tipo medio - 300 -
9 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 44297 -
91 Bonificaciones - 439 -
92 Deducciones doble imposicioacuten - 32555 -
93 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 11303 -10 Cuota liacutequida 2098 52401 2497642 11 Tipo efectivo - 162 -
12 Retenciones e ingresos a cuenta - 6109 -
13 Pagos fraccionados - 93905 -
14 Cuota diferencial 3910 -47612 -1217693
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Por otro lado el Cuadro 55 muestra una comparativa de la variacioacuten experimentada en los importes de las principales magnitudes analizadas entre los ejercicios 2012 y 2013
Paacuteg 200 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 55 EVOLUCIOacuteN DE LOS IMPORTES DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES DE LOS GRUPOS
EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL IS 2012 y 2013
Concepto Importe
(millones de euros) Tasa de
2012 2013 variacioacuten ()
1 Suma de bases imponibles individuales sin consolidar
11 Base imponible positiva
12 Base imponible negativa
-645564
479638
1125202
597861
743241
145380
1926
550
-871
2 Correcciones a la suma de bases imponibles -192471 -406877 -1114
21 Por diferimiento de resultados internos -22177 2181 1098
22 Otras correcciones -170294 -409059 -1402 3 Base imponible consolidada antes de compensacioacuten de bases
imponibles negativas de ejercicios anteriores -838126 218029 1260
4 Compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
25256 41577 646
5 Base imponible neta consolidada -863377 180340 1209
51 Base imponible positiva 226535 322763 425
52 Base imponible negativa 1089911 142422 -869
6 Cuota iacutentegra 67825 96692 426
7 Tipo medio 299 300 00
8 Minoraciones en la cuota iacutentegra 26728 44297 657
81 Bonificaciones 842 439 -479
82 Deducciones doble imposicioacuten 19392 32555 679
83 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo 6494 11303 741
9 Cuota liacutequida 41098 52401 275
10 Tipo efectivo 181 162 -19
11 Retenciones e ingresos a cuenta 8887 6109 -313
12 Pagos fraccionados 63753 93905 473
13 Cuota diferencial -31543 -47612 -509
() Con excepcioacuten de los tipos medio y efectivo para los cuales figuran las diferencias porcentuales Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
El nuacutemero total de grupos declarantes en el ejercicio 2013 fue de 4276 mientras que en 2012 habiacutea sido de 4070 por lo que se produjo un aumento absoluto de 206 y una tasa de variacioacuten del 51
En cuanto a las partidas que conforman la liquidacioacuten del impuesto se destaca que a diferencia del sistema utilizado en el modelo 200 en el modelo 220 para obtener la base imponible del grupo fiscal no se parte del resultado consolidado del grupo sino de la suma de las bases imponibles individuales de las sociedades que lo integran sin incluir las compensaciones de las bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores
En el antildeo 2013 dicha suma expresada en teacuterminos netos alcanzoacute el importe de 59786 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de ndash64556 millones de euros Al descomponer la suma neta de bases imponibles individuales entre sus componentes de sumas positivas y negativas de bases imponibles se observa que el principal motivo por el cual se produjo una variacioacuten tan llamativa se debioacute a la caiacuteda del 871 de la suma negativa de bases imponibles ya que pasoacute de 112520 millones de euros en 2012 a 14538 millones de euros en 2013 Por su parte la suma positiva de bases imponibles arrojoacute un importe
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 201
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
de 47964 millones de euros en 2012 y de 74324 millones de euros en 2013 lo que implicoacute un crecimiento del 55
El saldo de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal que se detallan maacutes adelante en un cuadro especiacutefico alcanzaron en 2013 el importe de ndash40688 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de ndash19247 millones de euros lo que supuso un decrecimiento del 1114
Al desglosar dichas correcciones entre las relativas al diferimiento de resultados internos y las restantes se observa que las primeras fueron cumplimentadas por 801 grupos en 2013 con un saldo positivo por importe de 218 millones de euros de forma que su cuantiacutea media alcanzoacute un valor de 272286 euros mientras que en 2012 su saldo habiacutea sido de signo negativo por importe de ndash2218 millones de euros Las declaraciones del 2013 en las que consignaron otras correcciones fueron 1479 situaacutendose su importe en ndash40906 millones de euros (cuantiacutea media de ndash28 millones de euros) lo que supuso un descenso del 1402 respecto al antildeo 2012 (ndash17029 millones de euros)
De este modo la base imponible neta consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores fue en 2013 de signo positivo por un importe de 21803 millones de euros para el conjunto de 4247 grupos (cuantiacutea media de 51 millones de euros) mientras que en 2012 dicho saldo habiacutea tenido signo negativo por un importe de ndash83813 millones de euros
El reacutegimen de consolidacioacuten fiscal permite entre otras peculiaridades la compensacioacuten en el mismo periacuteodo de las bases imponibles negativas generadas por una sociedad del grupo con las positivas generadas por otras entidades integrantes de este La compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores cuyo importe habiacutea sido de 2526 millones de euros en el antildeo 2012 se situoacute en 4158 millones de euros en 2013 producieacutendose asiacute un incremento del 646
Una vez detraiacuteda la compensacioacuten citada anteriormente de la base imponible neta consolidada antes de compensar se obtiene la base imponible neta consolidada Su saldo fue de signo positivo alcanzando un valor de 18034 millones de euros en 2013 correspondiente a 3819 grupos registraacutendose de este modo una media de 47 millones de euros mientras que en el ejercicio 2012 el saldo de dicha magnitud habiacutea sido de signo negativo por valor de ndash86338 millones de euros Esta gran variacioacuten superior a 100000 millones de euros queda explicada fundamentalmente por la caiacuteda que experimentoacute la base imponible negativa (tasa del ndash869) al pasar de 108991 millones de euros en 2012 a 14242 millones de euros en 2013 Por su parte la media de la base imponible negativa en 2013 fue de 96 millones euros correspondiente a los 1478 grupos que cumplimentaron la partida En cuanto a la base imponible positiva su importe ascendioacute a 32276 millones de euros en 2013 correspondiente a 2341 grupos lo que supuso una media proacutexima a 14 millones de euros En 2012 dicho importe habiacutea sido de 22654 millones de euros producieacutendose por consiguiente un incremento del 425 en 2013 respecto a 2012
La cuota iacutentegra de los grupos en 2013 fue de 9669 millones de euros de manera que su cuantiacutea media ascendioacute a 41 millones de euros correspondiente a 2341 grupos Esta cuota experimentoacute en 2013 un crecimiento del 426 respecto a 2012 (6783 millones de euros) tasa similar a la registrada en la base imponible consolidada de signo positivo
Paacuteg 202 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Dado que seguacuten el artiacuteculo 77 del TRLIS la cuota iacutentegra de cada grupo fiscal se halla aplicando el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo y ademaacutes de acuerdo con el artiacuteculo 67 del TRLIS las sociedades dependientes han de estar sujetas al mismo tipo de gravamen de la sociedad dominante del grupo cabe pensar que los grupos tributan mayoritariamente al tipo general de gravamen que en 2013 era del 30 con la salvedad de los grupos de las cooperativas Por tanto al menos en teoriacutea el valor del tipo medio deberiacutea estar muy proacuteximo al gravamen nominal que se aplicaba con caraacutecter general lo que se corrobora con los datos estadiacutesticos seguacuten los cuales dicho tipo medio de gravamen apenas varioacute en el bienio 2012-2013 en 2 centeacutesimas porcentuales siendo del 2994 en 2012 y del 2996 en 2013
Como ocurre en las declaraciones individuales del IS una vez obtenida la cuota iacutentegra del grupo se detraen de ella en su caso los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada cuota iacutentegra ajustada positiva Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que se han agrupado con la denominacioacuten de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generaacutendose la cuota liacutequida positiva del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios del grupo correspondiente al periacuteodo La informacioacuten acerca de las citadas minoraciones se detalla maacutes adelante pero a modo de resumen se indica que su importe total fue de 2673 millones de euros en 2012 y de 4430 millones de euros en 2013 lo que supuso un incremento del 657
Dentro de las minoraciones las deducciones por doble imposicioacuten fueron prevalentes en ambos ejercicios Asiacute su importe ascendioacute a 3256 millones de euros en 2013 producieacutendose un incremento del 679 respecto a 2012 (1939 millones de euros) En segundo lugar por su importancia cuantitativa se encontraban las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo que aumentaron un 741 en 2013 respecto a 2012 al pasar de 649 a 1130 millones de euros respectivamente Por su parte las bonificaciones que constituyen las minoraciones en la cuota iacutentegra con menor peso registraron una tasa de variacioacuten del ndash479 ya que su importe fue de 84 millones de euros en 2012 y de 44 millones de euros en 2013
Al deducir de la cuota iacutentegra dichas minoraciones se obtiene la cuota liacutequida del grupo que al igual que lo explicado anteriormente se corresponde con la partida que aparece en el modelo 220 como ldquocuota liacutequida positivardquo En el antildeo 2013 esta cuota alcanzoacute el importe de 5240 millones de euros correspondiente a 2098 grupos lo que supuso un valor medio de 25 millones de euros En el periacuteodo 2012 el importe de la cuota liacutequida habiacutea sido de 4110 millones de euros producieacutendose de este modo una tasa de variacioacuten del 275 en 2013 respecto a 2012
El tipo efectivo de gravamen en 2013 fue del 162 registraacutendose una bajada de 19 puntos porcentuales respecto al ejercicio 2012 (el 181) Esto se debioacute a que aunque la cuota liacutequida y la base imponible positiva se expandieron sustancialmente en 2013 la tasa de variacioacuten de la primera de esas variables fue 15 puntos porcentuales inferior a la obtenida por la segunda como consecuencia de un ritmo bastante mayor de crecimiento de las minoraciones que de la cuota iacutentegra siendo su diferencial de 231 puntos porcentuales
Los pagos a cuenta figuran en el modelo de declaracioacuten 220 de los grupos fiscales al igual que en el modelo 200 de declaracioacuten individual bajo las siguientes ruacutebricas retenciones e ingresos a cuenta por un lado y pagos fraccionados por otro
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 203
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
Las retenciones e ingresos a cuenta de los grupos experimentaron una disminucioacuten del 313 en 2013 (611 millones de euros) respecto al antildeo anterior (889 millones de euros)
A su vez el importe de los pagos fraccionados en 2013 ascendioacute a 9391 millones de euros mientras que en 2012 habiacutea sido de 6375 millones de euros producieacutendose asiacute un incremento del 473 Esta notable expansioacuten se explica fundamentalmente por el efecto de los cambios que se introdujeron en la normativa reguladora del IS en materia de ajustes extracontables que generaron mayores bases de caacutelculo de los pagos fraccionados medidas que se ha explicado anteriormente lo que afectoacute de una manera maacutes acusada a las grandes empresas y grupos fiscales
Por uacuteltimo la cuota diferencial alcanzoacute en 2013 el importe de ndash4761 millones de euros un 509 menos que en 2012 (ndash3154 millones de euros) caiacuteda que se produjo fundamentalmente como consecuencia del gran crecimiento de los pagos fraccionados lo que alteroacute sensiblemente la distribucioacuten temporal de la carga impositiva soportada por las grandes empresas y por ende por los grupos fiscales anticipaacutendose en mayor medida en el antildeo en que el tributo se devengaba y generaacutendose una mayor devolucioacuten de cuotas en el momento de presentar la declaraciones anuales En 2013 la cuota diferencial media fue de ndash12 millones de euros correspondiente a 3910 grupos mientras que su cuantiacutea media habiacutea sido de ndash830506 euros en 2012 referida a 3798 grupos
III22 Detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos
En el Cuadro 56 se muestran los datos estadiacutesticos del detalle de las correcciones a la suma de bases imponibles individuales de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal en el periacuteodo impositivo 2013
Dichas correcciones tienen por objeto eliminar de la suma de bases imponibles individuales las operaciones que se realizan entre las sociedades que forman parte de un grupo fiscal para que de este modo la base imponible de este sujeto pasivo recoja exclusivamente las rentas generadas por las operaciones realizadas con terceros ajenos al grupo en cuestioacuten
Paacuteg 204 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 56 CORRECCIONES A LA SUMA DE BASES IMPONIBLES INDIVIDUALES DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE
CONSOLIDACIOacuteN FISCAL IS 2013
Concepto Declarantes Importe (millones de euros)
Media por declarante
(euros)
1 Subtotal de correcciones por diferimiento de resultados internos 801 2181 272286
11 Eliminacioacuten de resultados por operaciones internas de existencias
257 -1895 -737519
12 Incorporacioacuten de resultados por operaciones internas de existencias
245 2356 961733
13 Eliminacioacuten de resultados por operaciones internas de inmovilizado amortizable
258 -2230 -864498
14 Incorporacioacuten de resultados por operaciones internas de inmovilizado amortizable
344 1945 565531
15 Eliminacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio
87 -6291 -7231256
16 Incorporacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio
39 5291 13566099
17 Restantes correcciones () - 3006 -
2 Subtotal de otras correcciones 1479 -409059 -27657776
21 Eliminacioacuten de dividendos internos del grupo fiscal susceptibles de deduccioacuten por doble imposicioacuten
1185 -395663 -33389270
22 Incorporacioacuten de deterioros de valor de participaciones en fondos propios de empresas del grupo fiscal eliminados en
382 -9578 -2507341
23 Restantes correcciones () 223 -3838 -1720865 TOTAL - -406877 -
() Dichas correcciones comprenden las eliminaciones e incorporaciones de resultados por operaciones internas de terrenos transmisiones internas de derechos de creacutedito y activos financieros representativos de deuda transmisiones internas de derivados (opciones futuros etc) y demaacutes operaciones internas no incluidas en los epiacutegrafes anteriores () No incluidas en los apartados 21 y 22 Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
En el antildeo 2013 el importe total de estas correcciones como se indicoacute antes fue de ndash40688 millones de euros producieacutendose una caiacuteda del 1114 respecto a 2012 Dentro de este total el bloque de otras correcciones a la suma de bases imponibles fue el uacutenico que tuvo de forma agregada signo negativo alcanzando un importe de ndash40906 millones de euros con una tasa de variacioacuten del ndash1402 respecto a 2012 (ndash17029 millones de euros) declarado por 1479 grupos lo que implicoacute una media proacutexima a ndash28 millones de euros Por otro lado el conjunto de correcciones a la suma de bases imponibles por diferimiento de resultados internos tuvo de forma agregada signo positivo con un importe de 218 millones de euros el cual contrasta con el saldo negativo registrado en el ejercicio anterior por importe de ndash2218 millones de euros su valor medio fue de 272286 euros correspondiente a 801 grupos que declararon dichas partidas
Los ajustes a la suma de bases imponibles individuales que maacutes valor aportaron al subtotal de otras correcciones distintas de las debidas al diferimiento de resultados internos fueron las relativas a la eliminacioacuten de dividendos internos del grupo fiscal susceptibles de deduccioacuten por doble imposicioacuten con un importe de ndash39566 millones de euros y un crecimiento del 33 respecto a 2012 (ndash40930 millones de euros) correspondiente a 1185 grupos lo que implicoacute una media de ndash33 millones de euros Destacoacute en segundo lugar la incorporacioacuten de deterioros de valor de participaciones en fondos propios de empresas del grupo fiscal eliminados en ejercicios anteriores cuyo importe se situoacute en ndash958 millones de euros en
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 205
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
2013 con un crecimiento del 617 respecto a 2012 (ndash2501 millones de euros) siendo su media de ndash25 millones de euros correspondiente a 382 grupos
Entre las correcciones a la suma de bases imponibles por diferimiento de resultados internos resaltaron las relativas a la eliminacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio con un importe de ndash629 millones de euros en 2013 incrementaacutendose en el 708 respecto a 2012 (ndash2152 millones de euros) lo que implicoacute una media de ndash72 millones de euros correspondientes a 87 grupos que declararon esta partida El segundo concepto en importancia dentro de este subtotal de correcciones fue el opuesto al anterior esto es las correcciones consistentes en la incorporacioacuten de resultados por transmisiones internas de instrumentos de patrimonio El nuacutemero de declaraciones que presentaron el mismo fue de 39 con un importe de 529 millones de euros y un incremento del 592 respecto a 2012 (332 millones de euros) de manera que el valor medio correspondiente a cada uno de esos grupos fue de 14 millones de euros
III23 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra de los grupos
Al igual que se explicoacute en el apartado referente a las declaraciones individuales una vez obtenida la cuota iacutentegra del grupo se detraen de ella los importes de las bonificaciones y de las deducciones por doble imposicioacuten para llegar a la denominada cuota iacutentegra ajustada positiva Esta cuota a su vez se minora en el importe de los creacuteditos fiscales que se han agrupado con la denominacioacuten de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo generaacutendose la cuota liacutequida positiva del ejercicio la cual constituye el impuesto sobre beneficios del grupo correspondiente al periacuteodo
En el Cuadro 57 se ofrecen los datos estadiacutesticos de los importes totales y medios junto con el nuacutemero de declarantes de las principales bonificaciones deducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo en el ejercicio 2013
Paacuteg 206 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Cuadro 57 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA DE LOS GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL
IS 2013
Concepto Declarantes Importe (millones de euros)
Media por declarante
(euros) BONIFICACIONES - 439 -Venta bienes corporales producidos en Canarias 15 23 1529136 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 7 8 1161241 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 23 9 408652
Restantes bonificaciones (1) - 34 -DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 32555 -Deducciones por doble imposicioacuten interna - 13361 -Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1891 -Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 17303 - Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 376 12561 3340648 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 148 4742 3204019 DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11303 -Incentivos realizacioacuten determ actividades y creacioacuten empleo 906 5405 596580 Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1471 - Investigacioacuten y desarrollo 229 1045 456233 Innovacioacuten tecnoloacutegica 198 426 215261
Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (2) - 101 -
Restantes incentivos (3) - 181 - Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3652 -Donaciones a entidades sin fines lucrativos 742 1298 174975 Inversiones en Canarias 116 2835 2443617 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 378 1237 327364 Entidades sometidas a normativa foral 46 505 1097987
Otras deducciones (4) - 23 -TOTAL - 44297 -
(1) Dichas bonificaciones son las relativas a cooperativas especialmente protegidas actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y operaciones financieras
(2) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IV Centenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es Vida IV Centenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014) V Centenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo
(3) Estos incentivos incluyen los siguientes inversiones para proteccioacuten medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad inversioacuten de beneficios producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del Patrimonio Histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (4) Comprende deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
El importe total de minoraciones practicadas por los grupos en la cuota iacutentegra del ejercicio 2013 como ya se sentildealoacute ascendioacute a 4430 millones de euros con un incremento del 657 respecto a 2012 generaacutendose asiacute un recorte del 458 de la cuota iacutentegra Dentro del conjunto de minoraciones las deducciones por doble imposicioacuten fueron las de mayor incidencia cuantitativa con un importe de 3256
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 207
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
millones de euros y una tasa de variacioacuten del 679 respecto a 2012 representando el 735 del importe total seguidas de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo que supusieron el 255 del total con un importe de 1130 millones de euros y un crecimiento del 741 respecto a 2012 Las bonificaciones por su parte alcanzaron un importe de 44 millones de euros el restante 1 del total con un descenso del 479 respecto a 2012
En el capiacutetulo de las deducciones por doble imposicioacuten el bloque maacutes importante cuantitativamente estuvo constituido por las deducciones por doble imposicioacuten interna con un importe de 1336 millones de euros y un incremento del 383 respecto a 2012 es decir el 41 del importe total de aquellas Las deducciones por doble imposicioacuten internacional sumaron un importe de 189 millones de euros con una expansioacuten del 181 respecto a 2012 lo que representoacute el 58 del total Los saldos pendientes de ejercicios anteriores alcanzaron el valor de 1730 millones de euros con un crecimiento del 1126 respecto a 2012 esto es el 532 del importe total El 726 de los saldos pendientes de ejercicios anteriores procediacutea de las deducciones por doble imposicioacuten interna con un importe de 1256 millones de euros el 661 maacutes que en 2012 correspondientes a 376 grupos lo que supuso una media de 33 millones de euros El 274 restante 474 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 7247 respecto a 2012 provino de las deducciones por doble imposicioacuten internacional asociado a 148 grupos que las declararon obtenieacutendose una media de 32 millones de euros
Entre las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo y dentro del conjunto de deducciones reguladas en el capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS previstas para incentivar la realizacioacuten de determinadas actividades sobresalieron en primer lugar los saldos de deducciones procedentes de ejercicios que no habiacutean podido aplicarse con anterioridad por insuficiencia de cuota cuyo importe total fue de 365 millones de euros en 2013 experimentando un crecimiento del 579 respecto a 2012 Dicha cantidad representoacute el 676 del total de los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo cuyo importe total fue de 541 millones de euros en 2013 lo que supuso un incremento del 447 respecto a 2012
En segundo lugar cabe destacar las deducciones por inversiones en Canarias que fueron aplicadas por 116 declarantes en 2013 ascendiendo su importe a un total de 284 millones de euros con un crecimiento del 3091 respecto a 2012 de manera que su media fue de 24 millones de euros
El tercer lugar en importancia cuantitativa en 2013 y dentro del conjunto de deducciones reguladas en el aludido capiacutetulo IV del tiacutetulo VI del TRLIS lo ocuparon las deducciones por actividades de I+D+i con un importe de 147 millones de euros un 201 maacutes que en 2012 lo que representoacute el 272 del total de los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo Desglosadas por conceptos la deduccioacuten por investigacioacuten y desarrollo alcanzoacute el importe de 105 millones de euros lo que supuso un incremento del 145 siendo cumplimentada por 229 grupos con una cuantiacutea media de 456233 euros en tanto que los restantes 43 millones de euros producieacutendose una expansioacuten del 37 respecto a 2012 quedaron explicados por la deduccioacuten por innovacioacuten tecnoloacutegica ascendiendo su cuantiacutea media a 215261 euros al ser declarada por 198 grupos fiscales
En cuarto lugar se encontraba la deduccioacuten por donaciones a entidades sin fines lucrativos cuyo importe ascendioacute a 130 millones de euros en 2013 con un crecimiento del 1261 respecto a 2012 correspondiente a 742 grupos que la declararon lo que implicoacute una media de 174975 euros
Paacuteg 208 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En quinto lugar cabe citar a la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios que minoroacute la cuota iacutentegra del impuesto en 124 millones de euros en 2013 duplicando holgadamente a la cantidad aplicada en el ejercicio anterior maacutes concretamente su tasa de variacioacuten fue del 1038 acogieacutendose a ella 378 grupos y siendo su cuantiacutea media de 327364 euros
Se observa que el sexto lugar en importancia cuantitativa lo ocuparon las deducciones especiacuteficas de los grupos sometidos a la normativa foral que alcanzaron un importe de 51 millones de euros con un decrecimiento del 42 respecto a 2012 siendo aplicadas por 46 grupos a los que correspondioacute una cuantiacutea media de cerca de 11 millones de euros
Tambieacuten debe resaltarse que las deducciones relativas a los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico alcanzaron un valor de 10 millones de euros en 2013 producieacutendose una disminucioacuten del 114 respecto a 2012
Por uacuteltimo en el capiacutetulo de las bonificaciones cuyo importe totalizoacute 44 millones de euros en 2013 el 479 menos que en 2012 sobresalieron por su mayor peso cuantitativo las relativas a la venta de bienes corporales producidos en Canarias declarada por 15 grupos y con un importe de 23 millones de euros lo que supuso una disminucioacuten del 631 respecto a 2012 y se tradujo en una cuantiacutea media de 15 millones de euros por grupo
III24 Resumen de los resultados obtenidos por los grupos
Los resultados y el esquema de la liquidacioacuten del IS en el ejercicio 2013 de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal se reflejan de forma abreviada en el Graacutefico 21 hacieacutendose constar las cifras de los principales elementos que intervinieron desde la suma de bases imponibles individuales sin consolidar hasta la obtencioacuten de la cantidad a ingresar o devolver
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 209
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
Graacutefico 21 ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA LOS
GRUPOS EN REacuteGIMEN DE CONSOLIDACIOacuteN FISCAL EJERCICIO 2013
Aplicacioacuten del tipo general de gravamen del 30
Por diferimiento de resultados internos 2181 millones de euros
Otras correcciones -409059 millones de euros
Retenciones e ingresos a cuenta 6109 millones de euros
Pagos fraccionados 93905 millones de euros
Base imponible negativa 142422 millones de euros
Base imponible positiva 743241 millones de euros
Base imponible negativa 145380 millones de euros
Base imponible consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores 218029 millones de euros
Base imponible neta consolidada 180340 millones de euros
Cuota liacutequida 52401 millones de euros
Compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
41577 millones de euros
Base imponible positiva 322763 millones de euros
Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo 11303 millones de euros
Deducciones por doble imposicioacuten 32555 millones de euros
Cuota iacutentegra 96692 millones de euros Bonificaciones
439 millones de euros
Suma de bases imponibles individuales sin consolidar
597861 millones de euros
Correcciones a la suma de bases imponibles -406877 millones de euros
Minoraciones en la cuota iacutentegra 44297 millones de euros
Cuota diferencial -47612 millones de euros
Paacuteg 210 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Para una interpretacioacuten correcta de las cifras contenidas en el esquema anterior hay que tener en cuenta ademaacutes de los eventuales errores de cumplimentacioacuten que no hayan podido ser subsanados lo siguiente
a) Al agregar la suma de bases imponibles individuales sin consolidar 59786 millones de euros y las correcciones a la suma de bases imponibles ndash40688 millones de euros se obtiene un resultado de 19098 millones de euros cifra que no coincide con el importe que figura como base imponible consolidada antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 21803 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (2705 millones de euros) pudiera haberse debido a que la suma de bases imponibles individuales sin consolidar incluyese bases imponibles negativas pendientes de compensacioacuten de ejercicios anteriores de las sociedades que formaban parte de un grupo y que figurasen recogidas en su declaracioacuten individual
b) Al minorar la base imponible consolidada antes de las compensaciones de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 21803 millones de euros en el importe de dichas compensaciones 4158 millones de euros se obtiene una cuantiacutea de 17645 millones de euros cifra que difiere del importe que figura como base imponible neta consolidada 18034 millones de euros Esta discrepancia estadiacutestica (389 millones de euros) pudiera explicarse porque en el supuesto de que la base imponible no hubiese sido mayor que cero no procedioacute aplicar la compensacioacuten de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
A la vista de los comentarios anteriores y de la informacioacuten contenida en los Cuadros 54 y 55 los rasgos maacutes relevantes de las declaraciones anuales referentes al periacuteodo impositivo 2013 del Modelo 220 que presentaron los grupos fiscales pueden sintetizarse de la siguiente manera
1 El nuacutemero total de grupos declarantes en el ejercicio 2013 fue de 4276 mientras que en 2012 habiacutea sido de 4070 por lo que se produjo un aumento absoluto de 206 y una tasa de variacioacuten del 51
2 En el antildeo 2013 el saldo de las sumas de las bases imponibles individuales de las sociedades que integraron los grupos fiscales fue positivo siendo su importe de 59786 millones de euros lo que supuso un fuerte aumento respecto al periacuteodo 2012 (ndash64556 millones de euros)
El importe de las sumas negativas de bases imponibles experimentoacute una disminucioacuten del 871 en 2013 ya que pasoacute de 112520 millones de euros en 2012 a 14538 millones de euros en 2013 Por su parte el importe de las sumas positivas de bases imponibles presentoacute un importe de 47964 millones de euros en 2012 y de 74324 millones de euros en 2013 lo que implicoacute una tasa de variacioacuten del 55
3 La base imponible consolidada alcanzoacute un valor de 18034 millones de euros en 2013 En el antildeo 2012 el importe de dicha magnitud habiacutea sido de ndash86338 millones de euros de modo que en 2013 se produjo una expansioacuten del 1209 respecto a 2012
La base imponible negativa decrecioacute el 869 en 2013 al pasar de 108991 millones en 2012 a 14242 millones de euros en 2013 En cuanto a la base imponible positiva su importe en 2013 fue de 32276 millones de euros el 425 superior a la cuantiacutea registrada en 2012 (22654 millones de euros)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 211
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Declaraciones de grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
4 La cuota iacutentegra de los grupos en 2013 totalizoacute 9669 millones de euros el 426 superior al importe alcanzado en 2012 (6783 millones de euros)
5 Dado que seguacuten el artiacuteculo 77 del TRLIS la cuota iacutentegra de cada grupo fiscal se determina aplicando el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo y ademaacutes de acuerdo con el artiacuteculo 67 del TRLIS las sociedades dependientes han de estar sujetas al mismo tipo de gravamen de la sociedad dominante del grupo cabe pensar que los grupos tributan mayoritariamente al tipo general de gravamen que en 2013 era del 30 con la salvedad de los grupos de las cooperativas Por tanto en teoriacutea el tipo medio deberiacutea haberse aproximado al gravamen general lo que se corrobora con los datos estadiacutesticos pues dicho tipo medio fue del 299 en 2012 y del 30 en 2013
6 El importe total de las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 fue de 4430 millones de euros lo que supuso un aumento del 657 respecto a 2012 (2673 millones de euros)
7 En el ejercicio 2013 la cuota liacutequida de los grupos fiscales alcanzoacute el importe de 5240 millones de euros En el periacuteodo 2012 dicho importe habiacutea sido de 4110 millones de euros producieacutendose de este modo una tasa de variacioacuten del 275 en 2013 respecto a 2012
8 El tipo efectivo de gravamen en 2013 fue del 162 registraacutendose una caiacuteda de 19 puntos porcentuales respecto al ejercicio 2012 (el 181)
Paacuteg 212 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
III3 AGREGACIOacuteN DE DECLARACIONES INDIVIDUALES DE LAS ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS Y DE GRUPOS
En este apartado se analiza la agregacioacuten de los datos relativos a las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 Dicha informacioacuten se emplea tambieacuten para compararla con la proporcionada por las declaraciones del Modelo 200 Asiacute es posible analizar las diferencias existentes entre los datos de las declaraciones individuales de las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal con los de las declaraciones que presenta la entidad cabecera de cada uno de esos grupos
Ademaacutes en este apartado tambieacuten se incluye una comparativa de la variacioacuten experimentada en las principales magnitudes consolidadas entre los ejercicios 2012 y 2013
III31 Principales magnitudes
En el Cuadro 58 se recoge la informacioacuten relativa a las principales magnitudes consolidadas de la liquidacioacuten con desglose entre grupos y entidades no pertenecientes a grupos asiacute como el total agregado para el periacuteodo impositivo 2013 En eacutel se incluye el nuacutemero de declarantes el importe y la media de las citadas magnitudes ademaacutes del porcentaje que representan los grupos sobre el total para cada una de ellas
Por otro lado el Cuadro 59 muestra una comparativa de la variacioacuten experimentada en los importes de las principales magnitudes consolidadas entre los ejercicios 2012 y 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 213
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos
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Cuadro 58 PRINCIPALES MAGNITUDES CONSOLIDADAS CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013
Concepto
Grupos Entidades no pertenecientes a grupos Total consolidado
Declarantes Importe (millones de euros)
Media por declarante
(euros) Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por declarante
(euros) Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por declarante
(euros)
Importe grupos total
1 Nuacutemero total 4276 1398913 1403189 -
2 Base imponible neta 3819 180340 4722184 955057 160893 16846 958876 341233 35587 528
21 Base imponible positiva 2341 322763 13787379 370646 644074 173771 372987 966836 259214 334
22 Base imponible negativa 1478 142422 9636153 584411 483180 82678 585889 625603 106778 228
3 Cuota iacutentegra 2341 96692 4130371 360425 140207 38901 362766 236899 65304 408
4 Tipo medio - 300 - - 218 - - 245 - 408
5 Minoraciones en la cuota iacutentegra - 44297 - - 33183 - - 77480 - 572
51 Bonificaciones - 439 - - 2566 - - 3005 - 146
52 Deducciones doble imposicioacuten - 32555 - - 25310 - - 57865 - 563
53 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo - 11303 - - 5308 - - 16611 - 680
6 Cuota liacutequida 2098 52401 2497642 354916 107023 30154 357014 159424 44655 329
7 Tipo efectivo - 162 - - 166 - - 165 - 329
8 Retenciones e ingresos a cuenta - 6109 - - 22924 - - 29032 - 210
9 Pagos fraccionados - 93905 - - 67613 - - 161518 - 581
10 Cuota diferencial 3910 -47612 -1217693 590876 16486 2790 594786 -31126 -5233 1530
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 214
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 59 EVOLUCIOacuteN DE LOS IMPORTES DE LAS PRINCIPALES MAGNITUDES CONSOLIDADAS CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2012 Y 2013
Importe (millones de euros)
Tasas de variacioacuten
Concepto 2012 2013
Grupos Entidades no
pertenecientes a grupos
Total Grupos
Entidades no pertenecientes a
grupos Total Grupos
Entidades no pertenecientes a
grupos Total
1 Base imponible neta -863377 -138731 -1002108 180340 160893 341233 1209 2160 1341
11 Base imponible positiva 226535 575003 801538 322763 644074 966836 425 120 206
12 Base imponible negativa 1089911 713735 1803646 142422 483180 625603 -869 -323 -653
2 Cuota iacutentegra 67825 132145 199971 96692 140207 236899 426 61 185
3 Tipo medio 299 230 249 300 218 245 00 -12 -04
4 Minoraciones en la cuota iacutentegra 26728 31713 58441 44297 33183 77480 657 46 326
41 Bonificaciones 842 2407 3249 439 2566 3005 -479 66 -75
42 Deducciones doble imposicioacuten 19392 24875 44267 32555 25310 57865 679 17 307
43 Deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo 6494 4432 10925 11303 5308 16611 741 198 520
5 Cuota liacutequida 41098 100432 141529 52401 107023 159424 275 66 126
6 Tipo efectivo 181 175 177 162 166 165 -19 -08 -12
7 Retenciones e ingresos a cuenta 8887 23741 32628 6109 22924 29032 -313 -34 -110
8 Pagos fraccionados 63753 68600 132353 93905 67613 161518 473 -14 220
9 Cuota diferencial -31543 8091 -23452 -47612 16486 -31126 -509 1038 -327
Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 215
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos
El nuacutemero de declarantes en el ejercicio 2013 que proporcionaron la informacioacuten necesaria para poder obtener los totales consolidados fue de 1403189 un 09 maacutes que en 2012 de los cuales 4276 correspondieron con el nuacutemero de grupos y 1398913 con las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno
Como se observa en el citado cuadro el peso de los importes de los grupos para la mayoriacutea de las magnitudes analizadas sobre el total fue inferior al que supusieron las entidades que no formaban parte de grupos pero tambieacuten en algunos conceptos sucedioacute lo contrario
La base imponible neta consolidada tuvo signo positivo y alcanzoacute el importe de 34123 millones de euros en 2013 correspondiente a 958876 declarantes obtenieacutendose asiacute una cuantiacutea media de 35587 euros El 528 del importe total 18034 millones de euros fue aportado por los grupos fiscales El nuacutemero de grupos que consignoacute la partida fue de 3819 de forma que la base imponible neta media se situoacute en 47 millones de euros De este modo el importe de la base imponible neta para las entidades que no formaron parte de grupos fiscales fue de 16089 millones de euros correspondiente a 955057 declarantes con una cuantiacutea media de 16846 euros En el periacuteodo impositivo 2012 el importe de la base imponible neta consolidada habiacutea sido muy diferente ya que se situaba en un total de ndash100211 millones de euros con una distribucioacuten de ndash86338 (el 862 del total) y ndash13873 millones de euros correspondientes a los grupos fiscales y a las entidades no pertenecientes a grupos respectivamente
Al desglosar la base imponible neta consolidada entre sus componentes de signo positivo y negativo se observa que las proporciones que en el ejercicio 2013 representaron los grupos sobre el total del 334 y 228 respectivamente
Al consolidar la informacioacuten relativa a los grupos fiscales y las entidades no pertenecientes a grupos se obtuvo una base imponible positiva de 96684 millones de euros correspondiente a 372987 declarantes resultando asiacute un importe medio de 259214 euros En 2012 dicha base imponible positiva habiacutea ascendido a 80154 millones de euros de manera que en 2013 se produjo un crecimiento del 206
En el periacuteodo impositivo 2012 la base imponible negativa habiacutea alcanzado un valor de 180365 millones de euros Por su parte en 2013 un total de 585889 declarantes consignaron una base imponible negativa cuyo importe se situoacute en 62560 millones de euros producieacutendose por consiguiente un descenso del 323 respecto a 2012 de forma que la cuantiacutea media asociada fue de 106778 euros en 2013 frente a 291748 euros en 2012
En 2012 el importe de la cuota iacutentegra consolidada habiacutea sido de 19997 millones de euros mientras que en 2013 fue un 185 superior al alcanzarse un valor de 23690 millones de euros correspondiente a 362766 declarantes con una cuantiacutea media de 65304 euros El 408 de dicho importe total lo aportaron los grupos
De este modo el tipo medio de gravamen fue del 249 en 2012 y del 245 en 2013 de manera que disminuyoacute en 4 deacutecimas porcentuales como consecuencia de un crecimiento de la cuota iacutentegra que fue muy inferior praacutecticamente de la mitad al registrado en la base imponible positiva (tasas de variacioacuten del 61 y 12 respectivamente) correspondientes al colectivo integrado por las entidades no pertenecientes a grupo alguno mientras que en los grupos fiscales esa brecha no se produjo (tasas de variacioacuten del 426 y 425 respectivamente)
Paacuteg 216 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
En lo referente a las minoraciones en cuota iacutentegra su total consolidado en 2013 ascendioacute a 7748 millones de euros de los cuales el 572 procedioacute de los grupos fiscales En la informacioacuten consolidada se mantuvo la toacutenica ya explicada en apartados anteriores esto es las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que maacutes peso supusieron del total de las minoraciones alcanzando un importe de 5787 millones de euros de los cuales el 563 correspondioacute a los grupos fiscales El segundo lugar lo ocuparon las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo con un importe total de 1661 millones de euros en este caso la proporcioacuten aportada por los grupos fiscales fue del 68 Por uacuteltimo las bonificaciones alcanzaron un importe de 301 millones de euros del cual el 146 procedioacute de los grupos
En el periacuteodo impositivo 2012 el importe consolidado del total de minoraciones en la cuota iacutentegra habiacutea sido de 5844 millones de euros experimentaacutendose por tanto una variacioacuten del 326 entre ambos ejercicios Tanto las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo como las deducciones por doble imposicioacuten aumentaron en 2013 (el 52 y 307 respectivamente) ya que en 2012 sus importes habiacutean sido de 1093 y 4427 millones de euros respectivamente En cambio las bonificaciones experimentaron un descenso del 75 en 2013 respecto a 2012 toda vez que en este uacuteltimo alcanzaron un importe de 325 millones de euros si bien ese decrecimiento provino exclusivamente de los grupos con una tasa del ndash 479 mientras que en el colectivo de las entidades no pertenecientes a grupo fiscal alguno se produjo un crecimiento del 66
En 2012 la cuota liacutequida habiacutea ascendido a 14153 millones de euros mientras que en 2013 dicho importe aumentoacute un 126 al alcanzar un valor de 15942 millones de euros asociada a 357014 declarantes que la cumplimentaron procediendo gran parte de ese crecimiento de los grupos fiscales De este modo la cuota liacutequida media por declarante fue de 44655 euros en 2013 con un incremento del 104 respecto a 2012 (40463 euros) Solo el 329 de la cuota liacutequida total en 2013 lo aportaron los grupos fiscales aunque su peso aumentoacute ligeramente respecto a 2012 (el 29)
El tipo efectivo de gravamen que se obtuvo para el total de los declarantes fue del 177 en 2012 y del 165 en 2013 si bien esa bajada de 12 puntos porcentuales fue el triple que la observada en el tipo medio de gravamen (4 deacutecimas porcentuales) como consecuencia del considerable crecimiento de las minoraciones en la cuota iacutentegra Asimismo dicha disminucioacuten no fue uniforme entre los grupos fiscales y las restantes entidades ya que en los primeros el tipo efectivo de gravamen disminuyoacute en casi 2 puntos porcentuales pasando del 181 en 2012 al 162 en 2013 mientras que en el conjunto de sociedades no integrantes de grupos se redujo praacutecticamente en la mitad puesto que su tipo efectivo de gravamen cayoacute en 09 puntos porcentuales situaacutendose en el 166 en 2013 Como consecuencia de ello la brecha en el tipo efectivo de gravamen en 2013 fue de 4 deacutecimas porcentuales menos en los grupos en comparacioacuten con el resto de entidades cuando en 2012 habiacutea ocurrido lo opuesto 7 deacutecimas porcentuales maacutes
Al desglosar los pagos a cuenta en sus dos componentes se observa que en 2013 el importe total consolidado de las retenciones e ingresos a cuenta ascendioacute a 2903 millones de euros producieacutendose una disminucioacuten del 11 respecto a 2012 (3263 millones de euros) de los cuales solo el 21 611 millones de euros correspondioacute a los grupos Por otro lado el importe total de los pagos fraccionados ascendioacute a 16152 millones de euros en 2013 lo que supuso una expansioacuten del 22 respecto a 2012 (13235 millones de euros) aportando los grupos el 581 en 2013 peso que aumentoacute significativamente en comparacioacuten con 2012 (el 482)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 217
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos
Si de la cuota liacutequida se detraen los pagos a cuenta se observa que en 2013 el importe de la cuota diferencial neta consolidada se situoacute en ndash3113 millones de euros correspondiente a 594786 declarantes obtenieacutendose una media de ndash5233 euros Merece subrayarse el hecho de que el signo del saldo de la cuota diferencial fue contrario en los dos colectivos de anaacutelisis positivo (1649 millones de euros) en las entidades no pertenecientes a grupos y negativo (ndash4761 millones de euros) en los grupos fiscales En dicho ejercicio esta partida sufrioacute una disminucioacuten absoluta de 767 millones de euros y una tasa de variacioacuten del ndash327 respecto a 2012 ya que en este ejercicio el saldo fue tambieacuten negativo por un importe de ndash2345 millones de euros Esta circunstancia se explica esencialmente por el sustancial crecimiento de los pagos fraccionados especialmente en las grandes empresas y en los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal
Al comparar los totales del Cuadro 58 con los del Cuadro 52 que muestra la informacioacuten de las principales magnitudes de la liquidacioacuten para las declaraciones individuales con desglose entre las entidades pertenecientes y no pertenecientes a grupos se observan grandes discrepancias que se manifiestan sobre todo en algunas partidas
Una de las principales diferencias surge de la importancia que representan los grupos en el caso de los datos consolidados y las entidades pertenecientes a grupos para las declaraciones individuales sobre el total obtenido en los citados cuadros Con la informacioacuten de las declaraciones individuales se extrae la conclusioacuten de que las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal tuvieron en general una importancia superior a las entidades que no formaban parte de grupos mientras que los datos consolidados muestran que esa circunstancia se invertiacutea en algunos conceptos con un menor protagonismo de los grupos fiscales en el total que las entidades no pertenecientes a grupo alguno
Con la informacioacuten relativa a las declaraciones individuales se obteniacutea un importe de la base imponible neta de 71474 millones de euros en 2013 de los que el 775 se explicaba por las entidades que perteneciacutean a alguacuten grupo fiscal Al analizar la base imponible neta consolidada se observa que esta fue de 34123 millones de euros aportando los grupos fiscales el 528 El peso de estos en la base imponible positiva fue del 334 mientras que las declaraciones individuales de las entidades pertenecientes a grupos lo hicieron en el 567 En la otra componente la base imponible negativa las diferencias fueron tambieacuten abultadas el 228 y 376 respectivamente
En cuanto a la cuota iacutentegra al obtener la informacioacuten consolidada se observa que el valor de la misma fue muy inferior al que se extrae de las declaraciones individuales En concreto la cuota iacutentegra consolidada en 2013 fue de 23690 millones de euros esto es 15598 millones de euros menos que la obtenida a traveacutes del Modelo 200 la cual fue de 39287 millones de euros lo que se tradujo en una disminucioacuten del 397 en la cuota iacutentegra al pasar de las declaraciones individuales de las entidades integradas en grupos al resultado de la consolidacioacuten de las cuentas en los grupos fiscales Ademaacutes los grupos explicaban el 408 del total consolidado mientras que en las declaraciones individuales su peso era del 643
Los datos estadiacutesticos relativos a las minoraciones en la cuota iacutentegra en 2013 estuvieron en consonancia con los anteriores ya que en el caso de la informacioacuten consolidada su importe total (7748 millones de euros) fue cercano a los 23 concretamente el 645 del valor al que ascendieron en el caso de las declaraciones individuales (12015 millones de euros) Esa diferencia se explicaba fundamentalmente por las deducciones por doble imposicioacuten pues en el caso de la informacioacuten consolidada su importe ascendioacute a 5787 millones de euros mientras que para las declaraciones
Paacuteg 218 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
individuales dicha cantidad fue de 10160 millones de euros Esto condujo ademaacutes a que en ese uacuteltimo caso el peso de las entidades pertenecientes a grupos sobre el total fuera del 751 proporcioacuten muy superior a la que representaron las citadas deducciones de los grupos dentro del total consolidado (el 563)
El tipo medio de gravamen en 2013 calculado a partir de la informacioacuten de las declaraciones individuales fue del 264 esto es 19 puntos porcentuales superior al que se obtuvo al consolidar las declaraciones el anteriormente citado del 245
La diferencia que existioacute en la cuota liacutequida de 2013 entre las dos maneras de agregar la informacioacuten fue de 11352 millones de euros ya que para el caso de las declaraciones individuales el importe de dicha partida ascendioacute a 27294 millones de euros en tanto que para los datos consolidados como quedoacute explicado dicho importe fue de 15942 millones de euros en otras palabras la consolidacioacuten de los grupos fiscales supuso una disminucioacuten del 416 en la cuota liacutequida de 2013 correspondiente inicialmente a las declaraciones individuales Destacable fue a su vez que el peso que representaron los grupos sobre la cuota liacutequida total consolidada de 2013 el 329 praacutecticamente se quedara en la mitad del que representaron en la informacioacuten sin consolidar las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal el 608
En el caso del tipo efectivo de gravamen la discrepancia entre los resultados por los dos meacutetodos de agregar la informacioacuten fue de 18 puntos porcentuales menos en las cuentas consolidadas en 2013 brecha similar a la ya sentildealada en el tipo medio de gravamen de 19 puntos porcentuales
En cuanto a las retenciones e ingresos a cuenta no se aprecian grandes discrepancias al analizar la informacioacuten consolidada y sin consolidar
Sin embargo esa diferencia siacute que fue significativa en los pagos fraccionados en los que se obtuvo un importe sustancialmente superior en el caso del total consolidado ya que en este su importe ascendioacute a 16152 millones de euros mientras que en las declaraciones individuales fue de 12412 millones de euros es decir su importe se incrementoacute en el 301 al efectuar la consolidacioacuten de los grupos fiscales
Por uacuteltimo tambieacuten resultoacute destacable que la brecha que se obtuvo en el valor de la cuota diferencial neta no solo fuera muy abultada como consecuencia de la combinacioacuten de los efectos mencionados en la cuota liacutequida y en los pagos fraccionados sino que su signo fuera opuesto Si se analizan las declaraciones individuales el saldo de esta cuota tomoacute el valor de 12003 millones de euros en 2013 mientras que para la informacioacuten consolidada disminuyoacute nada menos que en 15116 millones de euros es decir un 1259 por debajo de aquel hasta convertirse en un valor negativo por importe de ndash3113 millones de euros
III32 Detalle de las minoraciones en la cuota iacutentegra
En el Cuadro 60 se ofrecen los importes de los datos estadiacutesticos de las minoraciones consolidadas en la cuota iacutentegra desglosadas en cada uno de sus epiacutegrafes esto es bonificaciones deducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo
Dicho cuadro facilita el anaacutelisis de las magnitudes consolidadas asiacute como la posibilidad de realizar comparaciones con la informacioacuten proporcionada hasta ahora es decir la relativa a las declaraciones individuales
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 219
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS
Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos
Direccioacuten General de Tributos - SG de Poliacutetica Tributaria
Cuadro 60 MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA CONSOLIDADA CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS IS 2013
Concepto
Grupos Entidades no pertenecientes a grupos Total consolidado
Declarantes Importe (millones de euros)
Media por declarante
(euros) Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por declarante
(euros) Declarantes Importe
(millones de euros)
Media por declarante
(euros)
Importe grupos total
BONIFICACIONES - 439 - - 2566 - - 3005 - 146 Venta bienes corporales producidos en Canarias 15 229 1529136 318 103 32414 333 332 99834 690 Explotaciones navieras establecidas en Canarias 7 81 1161241 19 34 177722 26 115 442515 707 Cooperativas especialmente protegidas se se se se se se 2496 242 9675 se Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla 23 94 408652 795 113 14199 818 207 25290 454 Activ exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y de prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales
se se se se se se 226 1700 752183 se
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 12 28 231886 504 211 41837 516 239 46257 117 Operaciones financieras 7 00 2010 277 170 61395 284 170 59931 01
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN - 32555 - - 25310 - - 57865 - 563 Deducciones por doble imposicioacuten interna - 13361 - - 18747 - - 32109 - 416 Deducciones por doble imposicioacuten internacional - 1891 - - 883 - - 2774 - 682 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 17303 - - 5679 - - 22982 - 753
Deducciones doble imposicioacuten interna de periodos anteriores 376 12561 33406483 4457 5316 119273 4833 17877 369892 703 Deducciones doble imposicioacuten internacional de periodos anteriores 148 4742 3204019 686 363 529464 834 5105 612129 929
DED POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN EMPLEO - 11303 - - 5308 - - 16611 - 680 Incentivos por realizacioacuten de determinadas actividades y por creacioacuten empleo 906 5405 596580 15516 3362 21668 16422 8767 53386 617
Investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica - 1471 - - 1011 - - 2482 - 593 Investigacioacuten y desarrollo 229 1045 456233 1187 740 62357 1416 1785 126055 585 Innovacioacuten tecnoloacutegica 198 426 215261 933 271 29031 1131 697 61633 611
Acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico (1) - 101 - - 52 - - 153 - 660
Restantes incentivos (2) - 181 - - 356 - - 537 - 338 Saldos pendientes de ejercicios anteriores - 3652 - - 1943 - - 5595 - 653
Donaciones a entidades sin fines lucrativos 742 1298 174975 6739 443 6577 7481 1742 23279 746 Inversiones en Canarias 116 2835 2443617 4144 765 18469 4260 3600 84506 787 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 378 1237 327364 2261 449 19837 2639 1686 63886 734 Entidades sometidas a normativa foral 46 505 1097987 95 203 214020 141 708 502406 713
Otras deducciones (3) - 23 - - 85 - - 108 - 212 TOTAL - 44297 - - 33183 - - 77480 - 572
se secreto estadiacutestico (1) Dichos acontecimientos son los siguientes Conmemoracioacuten del Milenio de la fundacioacuten del Reino de Granada Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2011raquo Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoriacutea Absoluta
laquoMundobasket 2014raquo Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 IVCentenario del fallecimiento del pintor Domeacutenico Theotocoacutepuli conocido como El Greco Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 El Aacuterbol es
Vida IVCentenario de las relaciones de Espantildea y Japoacuten a traveacutes del programa de actividades del laquoAntildeo de Espantildea en Japoacutenraquo Plan Director para la recuperacioacuten del Patrimonio Cultural de Lorca Programa Universiacuteada de Invierno de Granada 2015 Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera
Ponferrada 2014 Barcelona World Jumping Challenge Campeonato del Mundo de Natacioacuten Barcelona 2013 Barcelona Mobile World Capital 3ordf edicioacuten de la Barcelona World Race Campeonato del Mundo de Tiro Oliacutempico laquoLas Gabias 2014raquo Antildeo Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en
Almonte (Huelva) 2014 Antildeo Internacional de la Dieta MediterraacuteneaCandidatura de Madrid 2020 Programa de preparacioacuten de los deportistas espantildeoles de los juegos de laquoRiacuteo de Janeiro 2016raquo VIII Centenario de la Peregrinacioacuten de San Francisco de Asiacutes a Santiago de Compostela (1214-2014)
VCentenario del Nacimiento de Santa Teresa de Aacutevila 2015 Antildeo Juniacutepero Serra 2013 Antildeo Santo Jubilar Mariano 2013-2014 a celebrar en la ciudad de Sevilla y Salida desde la ciudad de Alicante de la vuelta al mundo a vela laquoAlicante 2014raquo (2) Estos incentivos incluyen los siguientes inversiones para la proteccioacuten del medio ambiente creacioacuten de empleo para trabajadores con discapacidad inversioacuten de beneficios producciones cinematograacuteficas proteccioacuten del patrimonio histoacuterico gastos de formacioacuten profesional edicioacuten de libros creacioacuten de empleo por contratacioacuten de menores de 30 antildeos y creacioacuten de empleo por contratacioacuten de desempleados con prestacioacuten por desempleo (3) Comprende deducciones pendientes de aplicar (reacutegimen transitorio) apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones Fuente Memoria de la Administracioacuten Tributaria 2014
Paacuteg 220
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Las deducciones por doble imposicioacuten fueron las que mayor peso tuvieron dentro del total de las minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada en 2013 En concreto el importe total ascendioacute a 5787 millones de euros de los que el 563 se explicaba por la informacioacuten aportada por los grupos Son muy destacables las diferencias existentes entre los datos consolidados y los de las declaraciones individuales para la mayoriacutea de conceptos que incluye el total de las deducciones por doble imposicioacuten Estas diferencias surgen por el sistema de tratamiento de la informacioacuten referida a las entidades que pertenecen a alguacuten grupo fiscal De hecho al consolidar los datos estadiacutesticos se observa que los pesos que representaron los grupos sobre los importes totales consolidados fueron proacuteximos a los 23 de los que representaron las entidades que perteneciacutean a grupos sobre el total cuando esas se analizan de manera individual Asiacute por ejemplo el importe total de las deducciones por doble imposicioacuten para las declaraciones individuales fue de 10160 millones de euros de manera que el 751 lo aportaron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal
Dentro del total consolidado de las deducciones por doble imposicioacuten el 555 provino de las deducciones por doble imposicioacuten interna El importe total de estas ascendioacute a 3211 millones de euros de los cuales el 416 esto es 1336 millones de euros correspondieron a los grupos fiscales
Por otro lado las deducciones por doble imposicioacuten internacional consolidadas alcanzaron el importe de 277 millones de euros correspondiendo el 682 de esa cantidad a los grupos fiscales
El importe total de los saldos pendientes de las deducciones por doble imposicioacuten procedentes de ejercicios anteriores ascendioacute a 2298 millones de euros de los cuales el 778 (1788 millones de euros) correspondioacute a las deducciones por doble imposicioacuten interna Los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal representaron el 753 del importe total de los saldos pendientes de las deducciones por doble imposicioacuten procedentes de ejercicios anteriores fraccioacuten ligeramente superior a la que representaron en las declaraciones individuales los saldos pendientes tanto de las deducciones por doble imposicioacuten interna como de las deducciones por doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores la cual fue del 704
El segundo lugar en importancia dentro del total de las minoraciones en la cuota iacutentegra consolidada lo ocupaban las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo cuyo importe ascendioacute a 1661 millones de euros de los cuales el 68 fue aportado por los grupos En este caso no existen grandes diferencias en comparacioacuten con la informacioacuten que arrojaban las declaraciones individuales ya que su importe fue de 1548 millones de euros y la proporcioacuten que representaron las entidades que formaban parte de alguacuten grupo fiscal sobre el total fue del 657
Los incentivos para la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de empleo fueron los que acapararon en mayor medida el total de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo Aquellos alcanzaron un importe de 877 millones de euros en 2013 correspondientes a 16422 declaraciones siendo asiacute su cuantiacutea media de 53386 euros Dentro de los citados incentivos destacaron los saldos pendientes de ejercicios anteriores de deducciones que en su totalidad o parcialmente no pudieron aplicarse previamente por insuficiencia de cuota cuyo importe ascendioacute a 560 millones de euros del cual el 653 provino de los grupos asiacute como las deducciones por actividades de I+D+i con un importe de 248 millones de euros correspondiendo el 593 de esa cantidad a los grupos fiscales Las deducciones por gastos vinculados a los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional intereacutes puacuteblico
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 221
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos
alcanzaron el importe de 15 millones de euros con una aportacioacuten de los grupos fiscales del 66 sobre dicho total
Tras el bloque constituido por el conjunto de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo el segundo lugar en importancia lo ocuparon las deducciones por inversiones en Canarias cuya cifra ascendioacute a 360 millones de euros en 2013 correspondientes a 4260 declarantes siendo su cuantiacutea media de 84506 euros Los grupos fiscales aportaron el 787 del importe total de esos incentivos
El tercer lugar lo ocupoacute la deduccioacuten por donaciones a determinadas entidades sin fines lucrativos ya que su importe ascendioacute a 174 millones de euros correspondientes a 7481 declarantes con una cuantiacutea media de 23279 euros y una aportacioacuten de los grupos fiscales del 746 del importe total
En cuarto y uacuteltimo lugar dentro del conjunto de deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo merece destacarse la deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios con un importe de 169 millones de euros que fueron consignados por 2639 declarantes de manera que su cuantiacutea media fue de 63886 euros La aportacioacuten de los grupos fiscales a esta deduccioacuten fue del 734 de su importe total
Por otro lado el monto total consolidado de las bonificaciones ascendioacute a 301 millones de euros de los cuales solo el 146 procedioacute de los grupos fiscales Las bonificaciones que maacutes peso tuvieron dentro del total fueron las derivadas de actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y editoriales y por la prestacioacuten de servicios puacuteblicos locales cuyo importe conjunto fue de 170 millones de euros siendo aplicadas por 226 contribuyentes y por consiguiente su cuantiacutea media por declarante fue de 752183 euros A continuacioacuten pero a mucha distancia de aquellas se situoacute la bonificacioacuten por la venta de bienes corporales producidos en Canarias con una cuantiacutea de 33 millones de euros correspondiente a 333 declarantes de manera que su cuantiacutea media ascendioacute a 99834 euros con una aportacioacuten a la misma del 69 por parte de los grupos fiscales Los importes de las demaacutes bonificaciones oscilaron en una franja comprendida entre 12 y 24 millones de euros cada una de ellas
III33 Resumen de los resultados consolidados
En el Graacutefico 22 se reflejan de forma abreviada los resultados y el esquema de liquidacioacuten de los datos agregados de las declaraciones individuales de las entidades no integradas en grupos y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 asiacute como el desglose de los mismos
Paacuteg 222 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Graacutefico 22 ESQUEMA DE LIQUIDACIOacuteN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
CONSOLIDADO CON DESGLOSE ENTRE GRUPOS Y ENTIDADES NO PERTENECIENTES A GRUPOS
EJERCICIO 2013
Minoraciones en la cuota iacutentegra - grupos 44297 millones de euros - entidades no grupos 33183 millones de euros - total consolidado 77480 millones de euros
Deducciones por doble imposicioacuten - grupos 32555 millones de euros - entidades no grupos 25310 millones de euros - total consolidado 57865 millones de euros
Deducciones por inversiones y creacioacuten empleo - grupos 11303 millones de euros - entidades no grupos 5308 millones de euros - total consolidado 16611 millones de euros
Cuota iacutentegra - grupos 96692 millones de euros - entidades no grupos 140207 millones de euros - total consolidado 236899 millones de euros
Bonificaciones - grupos 439 millones de euros - entidades no grupos 2566 millones de euros - total consolidado 3005 millones de euros
Cuota liacutequida - grupos 52401 millones de euros - entidades no grupos 107023 millones de euros - total consolidado 159424 millones de euros
Cuota diferencial - grupos -47612 millones de euros - entidades no grupos 16486 millones de euros - total consolidado -31126 millones de euros
Retenciones e ingresos a cuenta - grupos 6109 millones de euros - entidades no grupos 22924 millones de euros - total consolidado 29032 millones de euros
Pagos fraccionados - grupos 93905 millones de euros - entidades no grupos 67613 millones de euros - total consolidado 161518 millones de euros
Aplicacioacuten de los tipos de gravamen
Base imponible neta - grupos 180340 millones de euros - entidades no grupos 160893 millones de euros - total consolidado 341233 millones de euros Base imponible negativa
- grupos 142422 millones de euros - entidades no grupos 483180 millones de euros - total consolidado 625603 millones de euros
Base imponible positiva - grupos 322763 millones de euros - entidades no grupos 644074 millones de euros - total consolidado 966836 millones de euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 223
ANAacuteLISIS DE LOS DATOS ESTADIacuteSTICOS Agregacioacuten de declaraciones individuales de las entidades no pertenecientes a grupos y de grupos
Al obtener los resultados consolidados de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del modelo 220 presentadas por los grupos cuyo resumen figura en el Cuadro 58 y en el Graacutefico 22 se observan diferencias significativas con los resultados del total de las declaraciones individuales que se recogen de forma sinoacuteptica en el cuadro I81 y en el graacutefico I25 Esas divergencias en las principales magnitudes de la liquidacioacuten del IS 2013 son las siguientes
a) La base imponible consolidada positiva alcanzoacute un importe de 96684 millones de euros siendo 52186 millones de euros inferior que la base imponible positiva del total de las declaraciones individuales cuyo importe ascendioacute a los 148868 millones de euros y por tanto el proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten del 351 de la base imponible positiva inicial
b) La cuota iacutentegra consolidada ascendioacute a 23690 millones de euros mientras que el importe de la cuota iacutentegra de las declaraciones individuales fue de 39287 millones de euros de manera que el sistema de consolidacioacuten supuso una disminucioacuten de dicha partida en cantidades absolutas de 15597 millones de euros y en teacuterminos relativos del 397
c) El tipo medio de gravamen del IS tras la consolidacioacuten fue del 245 mientras que el obtenido en las declaraciones individuales ascendioacute al 264 es decir 19 puntos porcentuales superior al de la informacioacuten consolidada
d) El importe de la cuota liacutequida consolidada ascendioacute a 15942 millones de euros mientras que el de la cuota liacutequida correspondiente a las declaraciones individuales fue 11352 millones de euros superior al alcanzar el importe de 27294 millones de euros Por consiguiente la consolidacioacuten implicoacute que la cuota liacutequida cayese en el 416
e) El tipo efectivo de gravamen del IS tras la consolidacioacuten fue del 165 mientras que el obtenido a partir de los datos de las declaraciones individuales fue del 183 esto es 18 puntos porcentuales superior al resultante con la informacioacuten consolidada
f) La cuota diferencial del IS cambioacute radicalmente al pasar de las declaraciones individuales las cuales reflejaban un saldo positivo (a ingresar) de 12003 millones de euros al resultado obtenido tras la consolidacioacuten de los grupos fiscales con un saldo de signo negativo (a devolver) por valor de ndash3113 millones de euros
A la vista de los comentarios precedentes y la informacioacuten contenida en los Cuadros 58 y 59 asiacute como de la comparacioacuten de los datos incluidos en ese uacuteltimo y en el Cuadro 42 los rasgos maacutes relevantes de los datos consolidados de las declaraciones individuales de las entidades que no formaban parte de grupo fiscal alguno y de las declaraciones del Modelo 220 presentadas por los grupos fiscales para el periacuteodo impositivo 2013 pueden sintetizarse del siguiente modo
1 En el antildeo 2013 la base imponible neta consolidada alcanzoacute el importe de 34123 millones de euros (71474 millones de euros sin consolidar es decir el 1095 superior a la cifra consolidada) cuantiacutea muy diferente a la de 2012 antildeo en el que la base imponible neta habiacutea ascendido a ndash100211 millones de euros
Paacuteg 224 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
Al desglosar la base imponible neta consolidada entre sus componentes de signo positivo y negativo se observa que en 2013 la base imponible positiva ascendioacute a 96684 millones de euros (148869 millones de euros sin consolidar es decir el 54 superior a la cifra consolidada) mientras que en 2012 su importe habiacutea sido de 80154 millones de euros producieacutendose una tasa de variacioacuten del 206 entre ambos ejercicios En el periacuteodo impositivo 2013 la base imponible negativa alcanzoacute un valor de 62560 millones de euros (77395 millones de euros sin consolidar es decir el 237 maacutes que la cifra consolidada) el 653 inferior al importe declarado en 2012 (180365 millones de euros)
2 En 2012 el importe de la cuota iacutentegra consolidada habiacutea sido de 19997 millones de euros mientras que en 2013 fue un 185 superior al alcanzarse un valor de 23690 millones de euros (39287 millones de euros sin consolidar es decir el 658 maacutes que la cifra consolidada)
3 Los tipos medios de gravamen correspondientes a los dos periacuteodos analizados fueron del 249 en 2012 y del 245 en 2013 de manera que se produjo una disminucioacuten de 4 deacutecimas porcentuales La consolidacioacuten en 2013 supuso una bajada de 19 puntos porcentuales en el tipo medio
4 En lo referente a las minoraciones en la cuota iacutentegra su total consolidado en 2013 ascendioacute a 7748 millones de euros (12015 millones de euros sin consolidar es decir el 551 superior al importe consolidado) el 326 maacutes que el importe declarado en 2012 (5844 millones de euros)
5 En 2012 la cuota liacutequida habiacutea ascendido a 14153 millones de euros mientras que en 2013 dicho importe aumentoacute un 126 al alcanzar un valor de 15942 millones de euros (27294 millones de euros sin consolidar es decir la consolidacioacuten supuso una bajada del 416 en dicha magnitud)
6 Los tipos efectivos de gravamen que se obtuvieron fueron del 177 en 2012 y del 165 en 2013 disminuyendo por tanto en 12 puntos porcentuales El proceso de consolidacioacuten en 2013 supuso una bajada de 18 puntos porcentuales en el tipo efectivo
7 En 2013 el importe total consolidado de las retenciones e ingresos a cuenta ascendioacute a 2903 millones de euros (praacutecticamente igual que sin consolidar) mientras que en 2012 dicha magnitud habiacutea totalizado 3263 millones de euros Por tanto se registroacute una tasa de variacioacuten del ndash11 entre ambos ejercicios
8 El importe total de los pagos fraccionados en 2013 se elevoacute a 16152 millones de euros (12412 millones de euros sin consolidar es decir el 232 menor que el importe consolidado) el 22 por encima de la cantidad declarada en 2012 (13235 millones de euros)
9 El importe de la cuota diferencial consolidada en 2013 se situoacute en ndash3113 millones de euros (cantidad muy diferente a la resultante sin consolidar la cual fue de 12003 millones de euros) experimentando un descenso del 327 respecto a 2012 ya que en este ejercicio el importe habiacutea alcanzado ndash2345 millones de euros
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 225
IV CONCLUSIONES
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
A la vista de la informacioacuten del anaacutelisis que se ha llevado a cabo en los capiacutetulos anteriores las principales conclusiones acerca del comportamiento del IS en el ejercicio 2013 pueden sintetizarse de la siguiente manera
1 El nuacutemero total de declarantes fue de 1431008 lo que supuso un crecimiento absoluto de 11672 entidades y una tasa del 08 respecto a 2012 mientras que el nuacutemero de grupos en reacutegimen consolidacioacuten fiscal se situoacute en 4276 experimentando un incremento del 51 respecto a 2012
2 El resultado contable neto ascendioacute a 41355 millones de euros cifra muy superior a la registrada en 2012 (saldo negativo de 92853 millones de euros) descomponieacutendose en unos beneficios de 155454 millones de euros (tasa del 101) y unas peacuterdidas de 114100 millones de euros (tasa del ndash513) Dicho comportamiento estuvo vinculado con la menos desfavorable coyuntura econoacutemica que se produjo a lo largo del antildeo 2013 junto con el atisbo de un punto de inflexioacuten en el ciclo econoacutemico
3 Las correcciones al resultado contable arrojaron un saldo positivo de 47543 millones de euros creciendo el 707 respecto a 2012 El importe de los aumentos al resultado contable fue de 254459 millones de euros (tasa del ndash63) mientras que las disminuciones totalizaron 206916 millones de euros (tasa del ndash151)
4 La base imponible neta consolidada obtenida al agregar las bases imponibles de los grupos y de las entidades no pertenecientes a grupo alguno se situoacute en 34123 millones de euros cifra muy superior a la que se obtuvo el antildeo anterior (ndash100211 millones de euros)
Si la citada base imponible neta consolidada se compara con la obtenida agregando las declaraciones individuales la cual fue de 71474 millones de euros se observa que la cifra consolidada fue el 523 inferior El motivo fundamental se encuentra en la disminucioacuten de la base imponible positiva resultante tras el proceso de consolidacioacuten en un 351 al pasar de 148869 millones de euros en las declaraciones individuales a 96684 millones de euros
5 La cuota iacutentegra consolidada ascendioacute a 23690 millones de euros (el 185 maacutes que en 2012) El proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten de la cuota iacutentegra del 397 respecto a la resultante en las declaraciones individuales (39287 millones de euros)
6 El tipo medio de gravamen definido mediante el cociente entre la cuota iacutentegra y la base imponible positiva fue del 245 en teacuterminos consolidados producieacutendose una disminucioacuten de 4 deacutecimas porcentuales respecto a 2012 El proceso de consolidacioacuten ocasionoacute una reduccioacuten del tipo medio de gravamen de 19 puntos porcentuales respecto al obtenido en las declaraciones individuales el cual fue del 264
Asimismo conviene resaltar el diferencial de 82 puntos porcentuales que se produjo entre los tipos medios de gravamen de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal (el 30) y de las entidades no pertenecientes a grupo alguno (el 218)
7 El importe consolidado de las minoraciones en la cuota iacutentegra se situoacute en 7748 millones de euros producieacutendose un aumento del 326 respecto a 2012
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 229
CONCLUSIONES
El proceso de consolidacioacuten redujo el importe de las minoraciones en la cuota iacutentegra en el 355 en comparacioacuten al obtenido en las declaraciones individuales (12015 millones de euros) Este descenso se debioacute fundamentalmente a la caiacuteda experimentada en las deducciones por doble imposicioacuten al pasar de 10160 en las declaraciones individuales a 5787 millones de euros en la consolidacioacuten (el 43 menos)
Por su parte tras consolidar la informacioacuten se observa que el importe de las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo ascendioacute a 1661 millones de euros mientras que las bonificaciones se cuantificaron en 301 millones de euros (con unas diferencias del 73 y ndash2 respecto a sus importes acumulados por el total de las entidades consideradas de forma individual)
8 Tras deducir el importe de las minoraciones de la cuota iacutentegra se obtuvo una cuota liacutequida consolidada que ascendioacute a 15942 millones de euros con una tasa de variacioacuten del 126 respecto a 2012 El proceso de consolidacioacuten supuso una reduccioacuten del 416 en comparacioacuten con la cuota liacutequida resultante en las declaraciones individuales (27294 millones de euros)
9 El tipo efectivo de gravamen que se define mediante el cociente entre la cuota liacutequida y la base imponible positiva resultante de los datos consolidados (165 en 2013 12 puntos porcentuales menos que en 2012) fue 18 puntos porcentuales inferior al calculado exclusivamente a partir de las declaraciones individuales (183)
Asimismo merece destacarse que el tipo efectivo de gravamen de los grupos en reacutegimen de consolidacioacuten fiscal se situoacute en el 162 producieacutendose una disminucioacuten de 19 puntos porcentuales respecto a 2012 mientras que el tipo efectivo de gravamen de las entidades no pertenecientes a grupo alguno fue del 166 es decir el diferencial entre ambos colectivos fue de 4 deacutecimas porcentuales
10 Las sociedades que tributaron en el reacutegimen especial de ERD en 2013 fueron 1141760 lo que representoacute el 798 del total de declarantes producieacutendose una disminucioacuten del 07 respecto a 2012
Los importes agregados de la base imponible positiva de la cuota iacutentegra y de la cuota liacutequida asiacute como tipos medio y efectivo de gravamen correspondientes a este colectivo en 2013 registraron leves variaciones respecto a 2012 Sin embargo otras magnitudes del impuesto siacute experimentaron cambios sustanciales en 2013 situacioacuten que se produjo por ejemplo en el resultado contable neto (tasa del 378) el saldo de los ajustes extracontables (tasa del 274) las compensaciones de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores (tasas del 146) las deducciones por inversiones y creacioacuten de empleo (tasa del 40) la suma de las retenciones e ingresos a cuenta (tasa del ndash121) y la cuota diferencial atribuible al Estado (tasa del 328)
11 El nuacutemero de entidades gravadas al tipo de gravamen general crecioacute el 75 respecto a 2012 mientras que el colectivo de ERD que aplicaron los tipos reducidos lo hizo solo en el 03 En los restantes colectivos destacoacute el aumento del 534 del nuacutemero de entidades que aplicaron el tipo del 1 es decir las IIC
Paacuteg 230 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
El importe de las principales magnitudes esto es la base imponible positiva la cuota iacutentegra y la cuota liacutequida presentaron variaciones positivas para cada uno de los tipos nominales de gravamen analizados
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 231
BIBLIOGRAFIacuteA
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2013
bull ldquoMemoria de la Administracioacuten Tributaria 2014rdquo Ministerio de Hacienda y Funcioacuten Puacuteblica
bull ldquoInforme anual de recaudacioacuten tributaria de 2013rdquo AEAT
bull ldquoDirectorio Central de Empresasrdquo Instituto Nacional de Estadiacutestica
bull ldquoCentral de Balances Resultados anuales de las empresas no financierasrdquo antildeo 2013 Banco de Espantildea (BdE)
bull ldquoInforme Anual 2013rdquo BdE
bull ldquoSiacutentesis de indicadores econoacutemicosrdquo Ministerio de Economiacutea Industria y Competitividad
bull ldquoEstadiacutesticas por partidas del Impuesto sobre Sociedadesrdquo antildeo 2013 AEAT
bull ldquoCuentas anuales en el Impuesto sobre Sociedadesrdquo antildeo 2013 AEAT
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 235
ANEXO ESTADIacuteSTICO
ANEXO ESTADIacuteSTICO
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacutegina
I AJUSTES EXTRACONTABLES IS 2013
I1 Impuesto sobre Sociedades (aumentos y disminuciones) 247
I2 Diferencias entre amortizacioacuten contable y fiscal (aumentos y disminuciones) 248
I3 Limitacioacuten de la armonizacioacuten contable (aumentos) 249
I4 Libertad de amortizacioacuten de gastos de I+D (aumentos y disminuciones) 250
I5 Libertad de amortizacioacuten con mantenimiento de empleo (aumentos y
disminuciones) 251
I6 Libertad de amortizacioacuten sin mantenimiento de empleo (aumentos y
disminuciones) 252
I7 Otros supuestos de libertad de amortizacioacuten (aumentos y disminuciones) 253
I8 Libertad de amortizacioacuten de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y
disminuciones) 254
I9 Amortizacioacuten acelerada de empresas de reducida dimensioacuten (aumentos y
disminuciones) 255
I10 Arrendamiento financiero reacutegimen especial (aumentos y disminuciones) 256
I11 Peacuterdidas por de terioro de valor de creacuteditos derivadas de insolvencias de
deudores (aumentos y disminuciones) 257
I12 Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el
capital o fondos propios de entidades en periacuteodos impositivos iniciados antes
del 1-1-2013 Reacutegimen transitorio (aumentos y disminuciones) 258
I13 Peacuterdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en el
capital o fondos propios de entidades en periodos impositivos iniciados a
partir de 1-1-2013 (aumentos y disminuciones) 259
I14 Peacuterdidas por de terioro de valores representativos de deudas (aumentos y
disminuciones) 260
I15 Deduccioacuten del fondo de comercio (aumentos y disminuciones) 261
I16 Provisiones y gastos por pensiones (aumentos y disminuciones) 262
I17 Otras provisiones no deducibles fiscalmente (aumentos y disminuciones) 263
I18 Gastos por donativos y liberalidades (aumentos) 264
I19 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (aumentos) 264
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 239
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacutegina
I20 Rentas negativas obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento
(aumentos) 265
I21 Otros gastos no deducibles fiscalmente (aumentos) 265
I22 Revalorizaciones contables (aumentos) 266
I23 Aplicacioacuten del valor normal de mercado (aumentos y disminuciones) 267
I24 Depreciacioacuten monetaria (disminuciones) 268
I25 Gastos por operaciones con acciones propias (disminuciones) 268
I26 Errores contables (aumentos y disminuciones) 269
I27 Operaciones a plazo o con precio aplazado (aumentos y disminuciones) 270
I28 Determinadas dotaciones y provisiones que hayan generado activos por
impuesto diferido (aumentos) 271
I29 Reversioacuten del deterioro del valor de los elementos patrimoniales
(disminuciones) 271
I30 Otras diferencias de imputacioacuten temporal de ingresos y gastos (aumentos y
disminuciones) 272
I31 Limitacioacuten en la deducibilidad de gastos financieros (aumentos y
disminuciones) 273
I32 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional dividendos y rentas de
fuente extranjera (aumentos y disminuciones) 274
I33 Exencioacuten para evitar la doble imposicioacuten internacional determinadas rentas
obtenidas en el extranjero a traveacutes de un establecimiento permanente
(disminuciones) 275
I34 Reduccioacuten de ingresos procedentes de activos intangibles (disminuciones) 275
I35 Reacutegimen especial de agrupaciones de intereacutes econoacutemico y uniones temporales
de empresas (aumentos y disminuciones) 276
I36 Valorizacioacuten de bienes y derechos Reacutegimen especial de operaciones de
reestructuracioacuten (aumentos) 277
I37 Reacutegimen fiscal de las entidades parcialmente exentas (aumentos y
disminuciones) 278
I38 Aportaciones y colaboracioacuten a favor de entidades sin fines lucrativos
(aumentos) 279
I39 Reacutegimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos (aumentos y
disminuciones) 280
Paacuteg 240 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
ANEXO ESTADIacuteSTICO
Cuadro Paacutegina
I40 Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias (aumentos y
disminuciones) 281
I41 Total aumentos sobre el resultado contable 282
I42 Total disminuciones sobre el resultado contable 282
II COMPENSACIONES IS 2013
II Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 285
III BONIFICACIONES IS 2013
III Actividades de exportacioacuten de producciones cinematograacuteficas audiovisuales y
editoriales y de presta cioacuten de servicios puacuteblicos locales 289
IV DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN IS 2013
IV1 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNA
IV11 Dividendos al 50 295
IV12 Dividendos al 100 295
IV13 Plusvaliacuteas 296
IV14 Total deducciones por doble imposicioacuten interna 296
IV2 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN INTERNACIONAL
IV21 Impuestos pagados en el extranjero 299
IV22 Dividendos y participaciones en beneficios 299
IV23 Total deducciones por doble imposicioacuten internacional 300
IV3 DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN SALDOS PENDIENTES DE
PERIODOS ANTERIORES
IV31 Doble imposicioacuten interna de periacuteodos anteriores 303
IV32 Doble imposicioacuten internacional de periacuteodos anteriores 303
IV33 Total doble imposicioacuten de periacuteodos anteriores 304
V DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y CREACIOacuteN DE EMPLEO IS 2013
V1 Reinversioacuten de beneficios extraordinarios 307
V2 Total incentivos a la realizacioacuten de determinadas actividades y creacioacuten de
empleo 307
V3 Actividades de investigacioacuten y desarrollo e innovacioacuten tecnoloacutegica 308
V4 Actividades de investigacioacuten y desarrollo 308
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 241
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacutegina
V5 Actividades de innovacioacuten tecnoloacutegica 309
V6 Donaciones a entidades sin fines lucrativos 309
V7 Inversiones en Canarias 310
VI PAGOS A CUENTA IS 2013
VI1 Retenciones e ingresos a cuenta 313
VI2 Total de pagos fraccionados imputables a la AGE 313
VI3 Total de pagos fraccionados imputables a las Administraciones Forales 314
VI4 Total de pagos fraccionados (AGE y Administraciones Forales) 314
VII CUOTA DIFERENCIAL IS 2013
VII1 Cuota diferencial positiva (AGE) 317
VII2 Cuota diferencial negativa (AGE) 317
VII3 Cuota diferencial neta (AGE) 318
VII4 Cuota diferencial positiva (Administraciones Forales) 318
VII5 Cuota diferencial negativa (Administraciones Forales) 319
VII6 Cuota diferencial neta (Administraciones Forales) 319
VII7 Cuota diferencial positiva (AGE y Administraciones Forales) 320
VII8 Cuota diferencial negativa (AGE y Administraciones Forales) 320
VII9 Cuota diferencial neta (AGE y Administraciones Forales) 321
VIII PRINCIPALES MAGNITUDES DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIOacuteN IS 2013
VIII1 Resultado contable neto 325
VIII2 Resultado contable neto antes del IS 325
VIII3 Base imponible antes de la compensacioacuten de bases imponibles negativas 326
VIII4 Base imponible positiva 326
VIII5 Cuota iacutentegra 327
VIII6 Cuota liacutequida 327
IX AJUSTES EXTRACONTABLES Y MINORACIONES EN LA CUOTA IacuteNTEGRA POR AGRUPACIONES DE SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA IS 2013
IX1 ACTIVIDADES AGRIacuteCOLAS GANADERAS Y PESQUERAS
IX11 Ajustes extracontables 333
Paacuteg 242 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
ANEXO ESTADIacuteSTICO
Cuadro Paacutegina
IX12 Minoraciones en la cuota iacutentegra 334
IX2 ENERGIacuteA
IX21 Ajustes extracontables 337
IX22 Minoraciones en la cuota iacutentegra 338
IX3 INDUSTRIA
IX31 Ajustes extracontables 341
IX32 Minoraciones en la cuota iacutentegra 342
IX4 CONSTRUCCIOacuteN
IX41 Ajustes extracontables 345
IX42 Minoraciones en la cuota iacutentegra 346
IX5 COMERCIO Y REPARACIONES
IX51 Ajustes extracontables 349
IX52 Minoraciones en la cuota iacutentegra 350
IX6 HOSTELERIacuteA Y RESTAURACIOacuteN
IX61 Ajustes extracontables 353
IX62 Minoraciones en la cuota iacutentegra 354
IX7 TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
IX71 Ajustes extracontables 357
IX72 Minoraciones en la cuota iacutentegra 358
IX8 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
IX81 Ajustes extracontables 361
IX82 Minoraciones en la cuota iacutentegra 362
IX9 SERVICIOS A LAS EMPRESAS (EXCEPTO INMOBILIARIOS)
IX91 Ajustes extracontables 365
IX92 Minoraciones en la cuota iacutentegra 366
IX10 SERVICIOS INMOBILIARIOS (EXCEPTO ALQUILERES)
IX101 Ajustes extracontables 369
IX102 Minoraciones en la cuota iacutentegra 370
IX11 ALQUILERES INMOBILIARIOS
IX111 Ajustes extracontables 373
IX112 Minoraciones en la cuota iacutentegra 374
IX12 ENSENtildeANZA SANIDAD Y OTROS SERVICIOS PERSONALES
IX121 Ajustes extracontables 377
IX122 Minoraciones en la cuota iacutentegra 378
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 243
IacuteNDICE DE CUADROS
Cuadro Paacutegina
IX13 NO CLASIFICADOS
IX131 Ajustes extracontables 381
IX132 Minoraciones en la cuota iacutentegra 382
Paacuteg 244 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
I AJUSTES EXTRACONTABLES IS 2013
se secreto estadiacutestico
ANEXO ESTADIacuteSTICO
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013
Tramos de ingresos (millones euros)
0 0 - 001
001 - 005 005 - 01 01 - 025 025 - 05
05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6
6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75
75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750
750 - 1000 gt 1000 TOTAL
Tramos de ingresos (millones euros)
0 0 - 001
001 - 005 005 - 01 01 - 025 025 - 05
05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6
6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75
75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750
750 - 1000 gt 1000 TOTAL
I1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (AUMENTOS) Declarantes Importe
Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Cuantiacutea
Nuacutemero declaraciones partida partida (millones euros)
Sin acum Acumul Sin acum Acumul 1701 04 04 1001 04 04
20121 46 49 994 03 07 63250 143 193 1943 07 14 60412 137 330 2832 10 24 93277 211 541 5571 19 43 64789 147 688 5798 20 63 50665 115 802 7430 26 89 49909 113 915 16740 59 148 13797 31 947 9574 33 181 3843 09 955 3703 13 194 3609 08 963 5111 18 212 3711 08 972 5979 21 233 7021 16 988 24359 85 318 2637 06 994 20258 71 389
931 02 996 13658 48 437 444 01 997 9011 32 468 838 02 999 32533 114 582 270 01 999 20228 71 653 94 00 1000 12374 43 696 53 00 1000 13074 46 742
117 00 1000 73873 258 1000 441489 100 286043 100
I1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (DISMINUCIONES) Declarantes Importe
Proporcioacuten sobre Proporcioacuten sobre total Cuantiacutea
Nuacutemero declaraciones partida partida (millones euros)
Sin acum Acumul Sin acum Acumul 33 00 00 118 00 00
52704 219 219 664 03 03 50212 208 427 2293 09 13 36614 152 579 2453 10 23 42069 175 753 4598 19 41 23159 96 850 4330 18 59 14541 60 910 5169 21 80 11998 50 960 9644 40 120 3037 13 972 5700 23 143
858 04 976 2236 09 152 917 04 980 3201 13 166
1007 04 984 4387 18 184 2167 09 993 15538 64 247
836 03 996 13018 53 301 291 01 997 8677 36 336 148 01 998 5049 21 357 274 01 999 17273 71 428 76 00 999 11068 45 473 41 00 1000 10227 42 515 15 00 1000 2998 12 527 69 00 1000 115368 473 1000
241066 100 244011 100
Media por declaracioacuten
(euros)
58871 4938 3072 4687 5972 8948
14666 33541 69390 96368
141613 161109 346944 768208
1467050 2029430 3882264 7491863
13164197 24667051 63139732
64791
Media por declaracioacuten
(euros)
357039 1260 4567 6700
10929 18698 35545 80383
187677 260603 349043 435651 717035
1557201 2981893 3411772 6304175
14563454 24944552 19989429
167199901 101222
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 247
se secreto estadiacutestico
AJUSTES EXTRACONTABLES IS 2013
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013
I2 DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIOacuteN CONTABLE Y FISCAL (AUMENTOS) Declarantes Importe
Tramos de ingresos (millones euros) Nuacutemero
Proporcioacuten sobre declaraciones partida Cuantiacutea
(millones euros)
Proporcioacuten sobre total partida
Media por declaracioacuten
Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)
0 135 12 12 18 01 01 13019 0 - 001 387 36 48 191 07 07 49304
001 - 005 914 85 133 52 02 09 5680 005 - 01 780 72 205 47 02 11 6002 01 - 025 1242 115 320 128 05 16 10285 025 - 05 1018 94 414 142 05 21 13942
05 - 1 1057 98 512 219 08 28 20719 1 - 3 1424 132 644 411 15 43 28863 3 - 5 645 60 704 309 11 54 47948 5 - 6 206 19 723 172 06 60 83497
6 - 75 254 24 746 372 13 74 146330 75 - 10 318 29 776 288 10 84 90498 10 - 25 1033 96 871 1492 53 137 144394 25 - 50 508 47 919 2092 75 212 411788 50 - 75 229 21 940 825 29 241 360112
75 - 100 128 12 952 759 27 269 592603 100 - 250 269 25 976 2799 100 369 1040396 250 - 500 97 09 985 1556 56 424 1604554 500 - 750 41 04 989 1034 37 461 2522936
750 - 1000 28 03 992 1478 53 514 5278851 gt 1000 88 08 1000 13604 486 1000 15458543 TOTAL 10801 100 27985 100 259099
I2 DIFERENCIAS ENTRE AMORTIZACIOacuteN CONTABLE Y FISCAL (DISMINUCIONES) Declarantes Importe
Tramos de ingresos (millones euros) Nuacutemero
Proporcioacuten sobre declaraciones partida Cuantiacutea
(millones euros)
Proporcioacuten sobre total partida
Media por declaracioacuten
Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)
0 28 06 06 04 00 00 15556 0 - 001 121 27 34 170 12 13 140562
001 - 005 288 65 99 19 01 14 6516 005 - 01 319 72 171 36 03 16 11348 01 - 025 441 100 271 43 03 20 9777 025 - 05 413 93 364 114 08 28 27509
05 - 1 379 86 450 84 06 34 22261 1 - 3 590 134 584 241 17 51 40906 3 - 5 258 58 642 157 11 62 60844 5 - 6 90 20 662 53 04 66 59151
6 - 75 109 25 687 820 59 125 752684 75 - 10 154 35 722 175 13 138 113698 10 - 25 385 87 809 602 43 181 156246 25 - 50 243 55 864 524 38 219 215447 50 - 75 133 30 894 546 39 258 410588
75 - 100 80 18 912 261 19 277 326748 100 - 250 172 39 951 1661 119 396 965500 250 - 500 75 17 968 777 56 452 1035858 500 - 750 34 08 976 252 18 470 741052
750 - 1000 20 05 980 141 10 480 702681 gt 1000 87 20 1000 7234 520 1000 8315454 TOTAL 4419 100 13915 100 314882
Paacuteg 248 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
ANEXO ESTADIacuteSTICO
Declarantes
Sin acum Acumul Sin acum Acumul
0 167 04 04 27 00 00 163360 - 001 1476 35 39 28 00 00 1882
001 - 005 3535 83 121 119 01 02 3365005 - 01 3309 78 199 260 02 04 785201 - 025 2980 70 269 318 03 07 10668025 - 05 2367 56 325 425 04 11 17951
05 - 1 2895 68 392 711 06 17 245731 - 3 5557 130 523 2337 21 38 420573 - 5 2860 67 590 2128 19 57 743975 - 6 1005 24 614 935 08 66 92989
6 - 75 1211 28 642 1404 13 78 11592575 - 10 1899 45 687 2334 21 99 12288410 - 25 7084 166 853 12604 114 213 17792125 - 50 3054 72 924 11130 100 313 36445650 - 75 1100 26 950 5696 51 365 517838
75 - 100 519 12 962 4086 37 402 787365100 - 250 963 23 985 13272 120 521 1378231250 - 500 296 07 992 7685 69 591 2596267500 - 750 116 03 995 4087 37 628 3523625
750 - 1000 66 02 996 4391 40 667 6652318gt 1000 164 04 1000 36909 333 1000 22505535TOTAL 42623 100 110886 100 260156
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013
I3 LIMITACIOacuteN DE LA AMORTIZACIOacuteN CONTABLE (AUMENTOS)
Tramos de ingresos
(millones euros)
Importe
Nuacutemero
Proporcioacuten sobre
declaraciones partidaCuantiacutea
(millones euros)
Proporcioacuten sobre total
partida
Media por
declaracioacuten
(euros)
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 249
AJUSTES EXTRACONTABLES IS 2013
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013
I4 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE GASTOS DE I+D (AUMENTOS) Declarantes Importe
Tramos de ingresos (millones euros) Nuacutemero
Proporcioacuten sobre declaraciones partida Cuantiacutea
(millones euros)
Proporcioacuten sobre total partida
Media por declaracioacuten
Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)
0 0 - 001
001 - 005 005 - 01 01 - 025
13 23 23 8 14 37
23 41 78 25 44 122 60 106 228
00 00 00 00 00 00 01 01 01 03 02 03 14 09 12
870 3686 3402
11712 23111
025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6
38 67 295 66 117 412 93 164 576 33 58 634 11 19 654
06 04 16 13 09 25 53 36 61 43 29 90 12 08 98
15499 19311 56564
128955 109699
6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75
23 41 694 22 39 733 61 108 841 42 74 915 15 27 942
25 17 116 34 23 139
202 138 277 227 155 432 110 75 507
109650 153413 331024 539836 732184
75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750
750 - 1000 gt 1000
7 12 954 12 21 975
se se se se se se
0 00 988 7 12 1000
40 27 534 103 70 604 se se se se se se 00 00 643
522 357 1000
568658 858711
se se -
7454222 TOTAL 566 100 1463 100 258482
I4 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN DE GASTOS DE I+D (DISMINUCIONES) Declarantes Importe
Tramos de ingresos (millones euros) Nuacutemero
Proporcioacuten sobre declaraciones partida Cuantiacutea
(millones euros)
Proporcioacuten sobre total partida
Media por declaracioacuten
Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)
0 0 - 001
001 - 005 005 - 01 01 - 025
se se se se se se
6 23 61 10 38 100 15 57 157
se se se se se se 00 00 05 03 01 07 05 03 10
se se
1708 25120 35197
025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6
17 65 222 14 54 276 41 157 433 22 84 517 10 38 556
06 03 13 08 04 17 90 47 64 68 35 100 19 10 110
35101 58433
220596 307221 192703
6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75
15 57 613 9 34 648
32 123 770 24 92 862 10 38 900
57 30 139 82 43 182
198 103 286 299 156 442 142 74 516
380091 909286 618280
1243853 1416794
75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750
750 - 1000 gt 1000
7 27 927 se se se se se se se se se
0 00 969 8 31 1000
112 59 574 se se se se se se se se se 00 00 743
491 257 1000
1599886 se se se -
6134413 TOTAL 261 100 1913 100 732979
se secreto estadiacutestico
Paacuteg 250 Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria
ANEXO ESTADIacuteSTICO
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIO 2013
I5 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN CON MANTENIENTO DE EMPLEO (AUMENTOS) Declarantes Importe
Tramos de ingresos (millones euros) Nuacutemero
Proporcioacuten sobre declaraciones partida Cuantiacutea
(millones euros)
Proporcioacuten sobre total partida
Media por declaracioacuten
Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)
0 0 - 001
001 - 005 005 - 01 01 - 025
0 00 00 6 02 02
21 08 11 46 18 29
151 60 89
00 00 00 00 00 00 02 00 00 03 00 00 12 01 01
-3320
11206 7056 8217
025 - 05 05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6
207 82 171 281 112 283 432 171 454 239 95 549 107 42 592
57 04 06 45 04 09
116 09 19 109 09 27 60 05 32
27357 16172 26905 45634 55931
6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75
103 41 632 110 44 676 333 132 808 188 75 883 84 33 916
99 08 39 132 10 50 460 36 86 956 75 161 437 34 195
96314 120286 138108 508562 520674
75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750
750 - 1000 gt 1000
42 17 933 98 39 972 31 12 984 14 06 990 7 03 992
19 08 1000
203 16 211 965 76 286
1292 101 387 239 19 406 170 13 419
7423 581 1000
483395 984972
4167423 1704446 2426396
39066070 TOTAL 2519 100 12782 100 507405
I5 LIBERTAD DE AMORTIZACIOacuteN CON MANTENIENTO DE EMPLEO (DISMINUCIONES) Declarantes Importe
Tramos de ingresos (millones euros) Nuacutemero
Proporcioacuten sobre declaraciones partida Cuantiacutea
(millones euros)
Proporcioacuten sobre total partida
Media por declaracioacuten
Sin acum Acumul Sin acum Acumul (euros)
0 0 - 001
001 - 005 005 - 01 01 - 025
0 00 00 se se se se se se se se se 42 72 101
00 00 00 se se se se se se se se se 06 00 01
-se se se
15306 025 - 05
05 - 1 1 - 3 3 - 5 5 - 6
69 119 220 76 131 351
106 182 533 46 79 612 20 34 646
23 01 02 47 03 05
141 09 14 249 16 30 40 03 33
32890 61281
133099 541262 200846
6 - 75 75 - 10 10 - 25 25 - 50 50 - 75
15 26 672 21 36 708 60 103 811 42 72 883 9 15 899
16 01 34 483 31 65
1291 83 147 330 21 168
1044 67 235
103755 2298604 2152471
785140 11595574
75 - 100 100 - 250 250 - 500 500 - 750
750 - 1000 gt 1000
12 21 919 20 34 954 12 21 974
se se se se se se
8 14 1000
298 19 254 1914 122 376 681 44 420 se se se se se se
8655 553 1000
2480667 9568966 5673517
se se
108187468 TOTAL 582 100 15646 100 2688245
se secreto estadiacutestico
Direccioacuten General de Tributos - SG Poliacutetica Tributaria Paacuteg 251