EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS
DOCUMENTADOS
Fiscalidad CICLO FORMATIVO ADMINISTRACIN Y FINANZAS Tema 2:ITPy
AJD
TEMA 2: EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURIDICOS DOCUMENTADOS.
1.REGULACION NORMATIVA.
2.NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACION.3.HECHO IMPONIBLE.
4.SUJETO PASIVO.5.LIQUIDACION.6. EJERCICIOS1.REGULACION
NORMATIVA.
Viene regulado por:
* El Texto Refundido del Impuesto s/ transmisiones patrimoniales
y actos jurdicos documentados. Real Decreto Legislativo 1/1993, de
24 de septiembre
* El Reglamento del mismo. Real Decreto 828/1995, de 29 de
mayo2.NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACION.
Qu es el ITP y AJD ?
El ITP y AJD es un tributo de naturaleza indirecta que grava
tres actos distintos :
a) Las transmisiones patrimoniales onerosas ( Ej:compraventa de
piso de 2 mano, arrendamiento de viviendas).
b) Las operaciones societarias ( Ej.Constitucin , aumento y
disminucin de capital de sociedades)
c) Los actos jurdicos documentados ( Ej.Escrituras, letras de
cambio)
En realidad se trata de 3 impuestos.
Pero los 3 impuestos son compatibles entre si ?
Un mismo acto slo puede ser gravado por uno de los tres
impuestos , excepto cuando la Transmisin patrimonial o la operacin
societaria tenga que documentarse en documento pblico en cuyo saco
tributar por la cuota fija de AJD ( papel timbrado ).
As pues cabe la siguiente compatiblidad:
PRIVATE
ITPO + AJD
OS + AJD
Dnde se aplica el impuesto ?
Hay que distinguir si se trata de bienes inmuebles o muebles, y
a su vez si estn situados en Espaa o en el Extranjero.
Se aplicar en los siguientes casos:
*Los inmuebles situados en Espaa.
*Los muebles situados en Espaa.
*Los muebles situados en el Extranjero, cuando el sujeto pasivo
resida en Espaa y la operacin surta efectos en Espaa. Por ej. Una
sociedad espaola que solicita un prstamo hipotecario en el
extranjero.
3.HECHO IMPONIBLE.
Que operaciones estn sujetas al ITPO ?
Al ITPO estn sujetas todas aquellas operaciones que han sido
declaradas exentas del IVA.
* a) La 2 y posteriores transmisiones onerosas por actos
intervivos de toda clase de bienes y derechos que integren el
patrimonio de las personas fsicas y jurdicas Ej. Compraventa de un
inmueble de 2 mano.
* b) La constitucin de derechos reales, prestamos,
arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas.
No obstante es preciso hacer las siguientes matizaciones:
- Los Arrendamiento de bienes.( excepto locales de negocio y
oficinas que estn sujetas a IVA)
- Los prestamos estn sujetos, pero exentos del ITPO.
Respecto al ITPO, podemos decir de forma general, que estn
sujetas a l las transmisiones que se realicen fuera del mbito
empresarial.
Que operaciones estn sujetas al I.s/ Operaciones Societarias ?
a) La constitucin , aumento y disminucin de capital, fusin ,
transformacin y disolucin de sociedades.
Que operaciones estn sujetas al I.Actos Jurdicos documentados?*
a) Los documentos notariales, cuando tengan por objeto cosa
valuable y contengan actos inscribibles en los registros de la
propiedad, mercantil y de la propiedad industrial.
* b) Los documentos mercantiles,( contrato de alquiler, letras
de cambio ), anotaciones preventivas, las grandezas y ttulos
nobiliarios.
4.SUJETO PASIVO.
En las Transmisiones patrimoniales onerosas.
Siempre ser la persona fsica o jurdica que ADQUIERE bienes o
derechos.
As :
* En las transmisiones de bienes el que los adquiere.* En la
constitucin de derechos realesaquel a cuyo favor se realice.* En la
constitucin de fianzas,el afianzado.* En la constitucin de
arrendamientos, el arrendatario.* En la concesin de pensiones, el
pensionista.* En la concesin administrativa, el concesionario.En
las operaciones societarias.* En la constitucin, aumento de
capital, fusin y transformacin, la sociedad.* En la disolucin de
sociedades y reduccin de K social, los socios.
En los Actos Jurdicos y Documentados.a) En los documentos
notariales:
* En los prestamos hipotecarios: el prestatario.
* En la declamacin de obra nueva: el dueo de la misma.
* En la escritura de divisin horizontal: el dueo del inmueble.b)
En los documentos mercantiles.( letra de cambio ) El librador.c) En
las grandezas y ttulos mobiliarios. El beneficiario de los
ttulos.5.LIQUIDACION.
Ya sabemos quien tiene que pagar cada impuesto, pero
Qu cantidad ha de pagar ?
Para calcularlo debemos seguir los siguientes pasos:
1) Cuantificaremos y valoraremos el hecho imponible, es decir
obtendremos lo que todos conocemos como base imponible.2)
Aplicaremos a la base imponible su correspondiente tipo de
gravamen.
BASE IMPONIBLE.
Como norma general la B.I. est constituida por el valor real de
los bienes transmitidos o derechos que se constituyan o cedan.
Unicamente sern deducibles las cargas que disminuyan el valor real
de los bienes, aunque estn garantizadas por prenda o hipoteca.
TIPO DE GRAVAMEN.
El tipo de gravamen puede ser fijo o variable segn escala,
dependiendo del hecho gravado.
PRIVATE
BASE IMPONIBLET.G.
En las TPO:
* Transmisiones de bienes:
* Constitucin o cesin de derechos reales (excepto de
garanta):
* Arrendamientos:
* Transmisin de ttulos valores:
* En las hipotecas y Fianzas:
* Concesiones administrativas.
El valor real del bien transmitido.Ej. Precio de un piso. ( el
tp varia segn el bien sea inmueble o mueble )
El valor real del derecho.Ej: Derecho de traspaso el precio.
La cantidad que haya de satisfacer por todo el periodo de
duracin del contrato.
El valor que resulte de su valor de cotizacin en Bolsa ese
da.
El capital garantizado + intereses + indemnizaciones + costas
posibles.
El precio pagado por la concesin.
7% I 4% M
6% I
4% M
escala
escala
1%
4%
PRIVATE
BASE IMPONIBLET.G.
En las OS:* En la constitucin de sociedades:
* En la ampliacin de capital:
* En la disminucin de capital y disolucin de Sociedades:
* En la transformacin de la Sociedad:
El capital social
El capital social aumentado.
El valor real de los bienes y derechos entregados a los
socios.
El haber lquido que tenga la empresa el da del acuerdo.
1%
1%
1%
1%
PRIVATE
BASE IMPONIBLET.G.
En los AJD:* Letra de cambio y certificados de depsito:
* Ttulos de grandeza:
* Documentos notariales( papel timbrado )El nominal
( Cuando el vto de la letra exceda de 6 meses la base imponible
ser el doble del nominal.)
Segn escala establecida por art.48 reglamento del impuesto.
Pliego
Folioescala
escala
0.30
0.15
La tarifa para los arrendamientos es la siguiente, pudindose
utilizar efectos timbrados para satisfacer la deuda tributaria:
Euros
Hasta 30,05 euros0,09
De 30,06 a 60,100,18
De 60,1 1 a 120,200,39
De 120,21 a 240,400,78
De 240,41 a 480,811,68
De 480,82 a 961,623,37
De 961,63 a 1.923,247,21
De 1.923,25 a 3.846,4814,42
De 3.846,49 a 7.692,9530,77
De 7.692,96 en adelante0,024040 euros por cada 6,01 euros o
fraccin.
La tarifa para las letras de cambio es la siguiente :
Pesetas
Hasta 4.000 pesetas10
De 4.001 a 8.00020
De 8.001 a 15.00040
De 15.001 a 30.00080
De 30.001 a 60.000160
De 60.001 a 125.000330
De 125.001 a 250.000700
De 250.001 a 500.0001.400
De 500.001 a 1.000.0002.800
De 1.000.001 a 2.000.0005.600
De 2.000.001 a 4.000.00011.200
De 4.000.001 a 8.000.00022.400
De 8.000.001 a 16.000.00044.800
De 16.000.001 a 32.000.00089.600
Por lo que exceda de 32 millones de pesetas, a tres pesetas por
cada mil o fraccin, que se liquidar siempre en metlico
La transmisin de valores tributar segn la siguiente escala:
Euros
Hasta 60,10 euros0,06
De 60,11 a 180,300,18
De 180,31 a 450,760,48
De 450,77 a 901,520,96
De 901,53 a 1.803,041,98
De 1.803,05 a 6.010,127,21
De 6.010,13 a 12.020,2414,42
Exceso: 0,066111 euros por cada 60,10 euros o fraccin.
Estos tipos y tarifas podran calificarse de "supletorios", ya
que slo se aplicarn si no han sido aprobados otros por la Comunidad
Autnoma correspondiente, en virtud de lo dispuesto en la Ley
21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas
fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas. Por ejemplo en Castilla la Mancha para
inmuebles el tipo impositivo del ITPO es del 7%.
MODELOS DEL ITP y AJD
600Impuesto transmisiones patrimoniales y actos Jurdicos
Documentados.Ej.compra piso de 2mano, constitucin S.A.etc
610Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Pago en Metlico del Impuesto que grava los documentos
negociados por Entidades Colaboradoras. Declaracin de la Entidad
Colaboradora.
611 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Declaracin Resumen Anual de los pagos en metlico del
impuesto que grava los documentos negociados por Entidades
Colaboradoras.
615Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Pago en metlico del impuesto que grava la emisin de
documentos que lleven aparejada accin cambiaria o sean endosables a
la orden.
616 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Declaracin Resumen Anual de los pagos en metlico del
impuesto que grava la emisin de documentos que lleven aparejada
accin cambiaria o sean endosables a la orden.
620Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Transmisin de determinados medios de transporte
usados.Ej.coches 2mano.
630Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Pago en metlico de letras de cambio.
Los sujetos pasivos del impuesto estn obligados a presentar en
el plazo de 30 dias en la Comunidad Autnoma correspondiente modelos
de liquidacin de ITP y AJD, excepto:
* Aquellos que se extienden en papel timbrado ( contrato de
arrendamiento, letra de cambio )
* La transmisin de valores mobiliarios en que interviene
Sociedades y agencias de valores.
Los modelos ms utilizados por particulares y empresas son el
modelo 600 y el 620.
6. EJERCICIOS. EJERCICIO 1: TRANSMISIONES PATRIMONIALES
ONEROSAS.
.D. Juan Amors, particular, vendi en escritura pblica,
formalizada en fecha 21 de octubre, un piso de su propiedad, sito
en Jumilla, a D. Benjamn Bruixola, en 70.000 . D. Benjamn pag la
totalidad del precio en el momento de la firma del contrato de
compraventa en dinero efectivo. El citado piso se encontraba
gravado con una hipoteca por valor de 30.000 , constituida como
garanta del prstamo que en su da fue concedida a D. Juan, para su
adquisicin.
Liqudese el ITP y AJD.
EJERCICIO 2: OPERACIONES SOCIETARIAS.Los seores Manuel, Juan y
Antonio deciden constituir una sociedad annima con un capital
social de 180.000 , representado pro 18.000 acciones al portador de
10 de valor nominal cada una de ellas, suscribiendo cada uno de
ellos la tercera parte de las mismas.
Situaciones en el acto de constitucin:
a) Los tres socios desembolsan el total de su aportacin,
ascendente a 60.000 en metlico, cada uno de ellos.
b) Los seores Manuel y Juan desembolsan el total de su aportacin
en metlico y Antonio aporta un terreno valorado en 60.000 .
c) Los tres socios desembolsan en metlico nicamente el 25% de su
participacin, que es el mnimo previsto en la Ley.
Liqudese el ITP y AJD.
EJERCICIO 3: TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.a) En mayo del
2008, doa Aurora Roldn, firm un contrato de permuta con doa Isabel
Martnez en el que se sealaron las siguientes estipulaciones:
b) Doa Aurora transmite a doa Isabel un chalet de su propiedad,
valorado en 150.000 .
c) A cambio del citado chalet, doa Aurora percibe de doa
Isabel:
a. Un piso antiguo, valorado en 65.000 .
b. Un vehculo cuya valoracin segn tablas oficiales asciende a
8.000 .
c. El resto, hasta completar 150.000 , en dinero en metlico.
Se pide: Determinar, sujeto pasivo, base imponible, tipo de
gravamen y cuota para las contraprestaciones que se realizan, al
liquidar el ITP y AJD.
EJERCICIO 4: TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.
Don Ceferino .Roldan .vendi a doa Alicia Hernndez su vehculo
particular, un ALFA ROMEO Alfa GTV-2.0M el da 2 de julio de 2008
por un precio de 5.000 .
El citado vehculo fue adquirido por don C.R. en 2003 , siendo su
fecha de matriculacin el 20 de febrero.
Liquidar el impuesto correspondiente.EJERCICIO 5: OPERACIONES
SOCIETARIAS.El Consejo de Administracin de las sociedad annima
TERE, S.A., una vez constituida la junta de accionistas, decide
disolver la sociedad.
Consecuentemente y dado que los seores, Jos, Pedro y Toms son
los nicos accionistas a partes iguales, deciden dividirse y
adjudicarse los bienes de las sociedad de la siguiente manera:
a) El seor Jos recibe una lonja valorada en 40.000 .
b) El seor Pedro recibe 40.000 en metlico.
c) El seor Toms recibe 10.000 , en acciones con cotizacin en
Bolsa, un terreno valorado en 25.000 y 5.000 en metlico.
Se pide: Determinar, sujeto pasivo, base imponible, tipo de
gravamen y cuota para las operaciones que se realizan, al liquidar
el ITP y AJD.EJERCICIO 6: ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS.Determinar
los sujetos pasivos, base imponible y cuota tributaria al liquidar
el ITP y AJD correspondientes a las siguientes letras de
cambio:
a) Letra de cambio para girar por un importe de 200.000 y
vencimiento a 4 meses.
b) Dos letras de cambio de 10.000 cada una de ellas, relativas a
un mismo negocio jurdico, cuyos vencimientos difieren en 20
das.
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