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EL MUESTREO EN LA AUDITORIA
Surge como una necesidad de obtener una evidencia material, valida y
suficiente como base de los informes de auditoría, pues, a medida que las
empresas han ido creciendo, cada ves con mayor frecuencia, los auditores han
tenido que depender de los procedimientos de muestreo como el único medio
practico para obtener esa evidencia, lo que a originado que los informes de
auditoría sean considerados como expresiones de opinión en lugar de
certificaciones absolutas de los estados financieros.
El muestreo en auditoria bien sea estadístico o no, es el proceso de seleccionar
un grupo de elementos (muestra), a partir de un grupo más grande (población)
y de utilizar las características de la muestra para sacar conclusiones sobre las
características de la población.
Lo más importante en el muestreo de auditoría es el riesgo de muestreo, el
cual, es la posible diferencia entre la conclusión emitida por el auditor con base
en la muestra y la conclusión a la que se podría llegar si se examinaran todos
los elementos de la población
Otro tipo de riesgo importante al que se enfrenta un auditor, es el riesgo de no
muestreo, el cual se relaciona con errores diferentes al muestreo.
Este tipo de riesgo se puede reducir a niveles muy bajos si el auditor desarrolla
una buena planeación y una excelente supervisión al desarrollo de la auditoria.
El aumento del tamaño de al muestra reduce el riesgo de muestreo pero en
auditoria las muestras grandes resultan costosas. por lo que se recomienda
que para obtener un muestreo eficiente lo mejor es equilibrar el riesgo de
auditoría con el costo de utilizar muestras grandes
TIPOS DE MUESTREO
MUESTREO NO ESTADÍSTICO
Se da cuando el auditor estima el riesgo, utilizando su juicio profesional en
lugar de utilizar técnicas estadísticas, lo que trae como consecuencia que el
muestreo desarrollado de esta manera no proporciona los medios para llegar a
cuantificar el riesgo, por lo que los auditores pueden llegar a tomar muestras
demasiado grandes y demasiado costosas, o incluso aceptar,
inadvertidamente, un grado más alto de lo aceptable de riesgo de muestreo
MUESTREO ESTADÍSTICO
Es un tipo de muestreo que permite a el auditor medir y controlar el riesgo de
muestreo previamente, a través de unas técnicas de muestreo estadístico,
además, este tipo de muestreo concede y brinda a el auditor la facilidad de;
Diseñar muestras eficientes
Medir la idoneidad de la evidencia obtenida
Evaluar en forma objetiva los resultados de la muestra
Sin embargo esto implica costos adicionales para el cliente.
MÉTODOS DE SELECCIÓN DE ELEMENTOS
SELECCIÓN ALEATORIA
Procedimiento utilizado para seleccionar los elementos de una muestra,
generalmente, los auditores lo hacen de una representación física (base de
datos), para tener la seguridad que la muestra sea de la población real.
En este tipo de selección es importante que el auditor no influya o sesgue la
muestra se desarrolle como mínimo alguna de las siguientes técnicas
estadísticas de selección aleatoria;
TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS
Excel. Lotus)
SELECCIÓN SISTEMATIZADA
Consiste en la selección de cada enésimo elemento en la población, el primer
elemento lo define el auditor y los siguientes serán en forma enésima
consecutiva.
OTRAS MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS
SELECCIÓN AL AZAR
El auditor selecciona los elementos de la población de forma arbitraria, sin
seguir ningún patrón de referencia, por lo que esta puede no ser representativa
de la población
SELECCIÓN EN BLOQUE
Consiste en seleccionar los elementos bien sea por un periodo, secuencia
numérica o secuencia alfabética.
Este tipo de selección no generara una muestra realmente representativa y
eficiente
ESTRATIFICACIÓN
Técnica en la cual se divide a la población en sub grupos relativamente
homogéneos llamados estratos. Lo que permite aplicar un procedimiento de
auditoría a cada estrato
PLANES DE MUESTREO ESTADÍSTICO
Procedimientos de muestreo utilizados para lograr objetivos de auditoria
específicos, o estimar una serie de características diferentes de una población,
donde cada estimación debe tener:
1) Una Tasa de ocurrencia; hace referencia a los atributos de la muestra
2) Una cantidad numérica; hace referencia a las variables
Los principales planes de muestreo son;
MUESTREO DE ATRIBUTOS:
Es un tipo de muestreo que le permite a el auditor estimar la tasa de ocurrencia
de ciertas características en la población, este tipo de muestreo es utilizado
para realizar pruebas de controles. Por ejemplo, el auditor podría utilizar el
muestreo de atributos para estimar el porcentaje de desembolsos de efectivo
procesados durante el año que no fueron aprobados.
En el muestreo de atributos, los auditores generalmente utilizan pruebas
unilaterales; ellos solo consideran la tasa de desviación superior, la cual les
permita evaluar el riesgo de control en el nivel planeado, en las pruebas de los
controles, la tasa de desviación superior se lama tasa de desviación tolerable.
El muestreo de atributos para las pruebas de controles generalmente
comprende los diez pasos siguientes:
1. Determinar el objetivo de la prueba
Este objetivo se determina con la finalidad de obtener una evidencia sobre el
diseño o efectividad de operación del control interno.
2. Definir los atributos y condiciones de la desviación
Los auditores utilizan el juicio profesional para definir los atributos y las
condiciones de desviación de una prueba de controles particular.
Los atributos son características que proporcionan evidencia de que
efectivamente se realizo el control.
Al realizar la prueba de control, los auditores clasificaran la transacción como
una desviación, si existe una o varias de las siguientes condiciones de
desviación:
Las iníciales del empleado de contabilidad no aparecen en la copia de
la factura.
Las cantidades en la factura no concuerdan con los documentos de
despacho.
Los precios en la factura no concuerdan con las listas de precios
autorizados.
La factura tiene una imprecisión numérica
Es importante que los atributos y las condiciones estén definidas en forma
precisa antes de realizar la prueba de control; de lo contrario, un auditor no
puede tomar la decisión apropiada sobre los elementos de la muestra que
representan desviaciones.
3. Definir la población que será sujeta a muestreo
Los auditores deben determinar si la población a partir de la cual va a
seleccionarse la prueba es apropiada para los objetivos de auditoría
específicos.
4. Determinar el riego de evaluar como muy bajo el riesgo de control y la tasa
de desviación tolerable
El riesgo de evaluar, el riego de control como muy bajo, hace inferencia a el
riesgo de que la tasa de desviación real, exceda la tasa de desviación tolerable,
es un riesgo critico en las pruebas de controles y causa impacto en la
efectividad de la auditoria. Para ello el auditor utiliza básicamente su juicio
profesional.
Los auditores especifican la tasa de deviación tolerable con base a:
Su nivel evaluado y planeado del riesgo de control.
El grado de seguridad deseado del material de evidencia de la muestra.
Cuanto menor es el nivel planeado y evaluado del riesgo de control o
mayor es la seguridad deseada de la muestra, menor es la tasa de
desviación tolerable.
5. Estimar la tasa de desviación esperada de la población
Es importante hacer esta estimación porque con ella se puede llegar a medir la
tasa que los auditores esperan descubrir en su muestra, esta tasa se determina
según la experiencia del auditor o utilizando resultados de años anteriores
como base
6. Determinar el tamaño de la muestra
Los tres factores principales que determinan el tamaño de la muestra para una
prueba de control son;
El riesgo de evaluar
El riesgo de control como muy bajo
La tasa de desviación tolerable y la tasa de desviación esperada de la
población
Teniendo en cuenta estos tres factores se podrán determinar el tamaño de la
muestra adecuado que proporcione información confiable y veraz.
7. Selecciones la muestra.
Cuando se desarrolla un muestreo de atributos Es esencial que los elementos
de la muestra sean seleccionados de tal manera que obtengan una muestra
aleatoria.
8. Probar los elementos de la muestra
Consiste en examinar cada elemento de la muestra en busca de atributos de
interés. Con la finalidad de clasificar el elemento según contenga o no una
desviación de control.
9. Evaluar los resultados de la muestra
Procedimiento que consiste en evaluar los resultados de la muestra,
considerando no solamente el número real de las desviaciones observadas,
sino también la naturaleza de las desviaciones.
La evaluación de los auditores incluirá los cuatro pasos siguientes:
Determinar la tasa de desviación
Determinar al tasa de desviación superior alcanzada
Considerar los aspectos cualitativos de las desviaciones a una
conclusión global
10. Documentar el procedimiento de muestreo:
Finalmente, los auditores documentan aspectos significativos de los nueve
pasos anteriores en los papeles de trabajo.
OTROS ENFOQUES ESTADÍSTICOS DE MUESTREO DE ATRIBUTOS
Muestreo De Descubrimiento
Es una modificación del muestreo de atributos, cuyo propósito es detectar por
lo menos una desviación, con un riesgo predeterminado de evaluar el riesgo de
control como muy bajo, si la tasa de desviación en la población es mayor que la
tasa de desviación tolerable determinada.
Este tipo de muestreo se utiliza principalmente para buscar desviaciones
críticas. (Fraudes), Cuando una desviación es crítica, como una evidencia de
fraude, cualquier tasa de desviación puede ser intolerable, consecuentemente,
si esa desviación se descubre, los auditores pueden abandonar sus
procedimientos de muestreo y se realiza un examen completo de la población.
Si no se encuentran desviaciones en el muestreo de descubrimiento, los
auditores pueden concluir que no ocurre una desviación crítica en la medida de
la tasa de desviación tolerable.
MUESTREO SECUENCIAL
Consiste en desarrollar la prueba de auditoría en varias etapas con el fin de
evaluar el riesgo y determinar el tamaño necesario de la muestra
MUESTREO DE ATRIBUTOS NO ESTADÍSTICO
Las diferencias principales entre el muestreo estadístico y no estadístico de
atributos están en los pasos para determinar el tamaño de la muestra y para
evaluar los resultados de esta.
MUESTREO DE AUDITORIA PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS
Las pruebas sustantivas están diseñadas para detectar negligencias debidas a
errores y fraudes, que puedan existir en los estados financieros, por lo tanto,
los panes de muestreo utilizados en las pruebas sustantivas están diseñados
para estimar el monto en cifras monetarias del error en un saldo de una cuenta
en particular. Con base en los resultados de la muestra los auditores concluyen
entonces si hay un riesgo inaceptable alto de error material en el saldo. Los
pasos involucrados son:
1. Determinar el objeto de la prueba.
2. Definir las unidades de la población y de la muestra.
3. Seleccionar una técnica de muestreo de auditoría.
4. Determinar el tamaño de la muestra.
5. Seleccionar la muestra
6. Probar los elementos de la muestra.
7. Evaluar los resultados de la muestra
8. Documentar el procedimiento de la muestra.
Los procedimientos estadísticos que se utilizan para las pruebas sustantivas
incluyen las variables clásicas y los palanes de muestreo de probabilidad
proporcional al tamaño
MUESTREO DE VARIABLES CLÁSICAS
Los métodos de muestreo de las variables clásicas incluyen:
Estimación de la medida por unidad:
Procedimiento que permite a los auditores estimar el valor auditado
medio de los elementos en una población, con un riesgo de muestreo
determinado y una tolerancia para riesgo de muestreo, al determinar el
valor auditado medio de los elementos en una muestra. Una estimación
del valor auditado total de la población se tiene multiplicando el valor
auditado medio de la muestra por el número de elementos en la
población y el error proyectado puede calcularse entonces como la
diferencia entre este valor auditado total estimado y el valor en libros del
cliente.
MUESTREO NO ESTADÍSTICO PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS
Las diferencias principales entre el muestreo estadístico y el no
estadístico para pruebas sustantivas están en los procedimientos
utilizados para determinar el tamaño de la muestra y evaluar los
resultados de esta, al utilizar el muestreo no estadístico los auditores
pueden decidir no cuantificar los factores que s e han usado para llegar
al tamaño de la muestra.
MUESTREO DE PROBABILIDAD PROPORCIONAL AL TAMAÑO
Se utiliza como alternativa de los métodos de muestreo de las variables
clásicas para realizar pruebas sustantivas de transacciones o saldos.
BIBLIOGRAFIA
* Madariaga, Juan, Manual Practico De Auditoria, Editorial Deusto 2004,
Primera Edición, Capitulo 19, Pagina 259-309
* Link: http://books.google.com.co/books?
id=lEVfnqqlDBwC&pg=PA258&dq=muestreo++en+
+auditoria&hl=es&ei=HJuTTJe-
E8T38Aau_o2NDA&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnum=1&ved=0CCoQ6
AEwAA#v=onepage&q&f=false
* O. Ray Whittington, Kurt Pany. Auditoria Un Enfoque Integral, Editorial: Mc
Graw Hill, Edición 6, capitulo 9, Paginas 237-262.
Biblioteca minuto de Dios sede principal.
EL MUESTREO EN LA AUDITORIA FINANCIERA WILSON JAVIER BULLA
AZA