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Universidad técnica de Manabí
Facultad de Ciencias Administrativas
Tema Investigativo:
El Contador Público
Docente:
Ing. Manuel Carrera
Perteneciente a:
Murillo Girón Jhonny Fernando
Curso:
4to “M” de Auditoria
Año lectivo:
2011-2012
El Papel Del Contador Público En La Economía
Definición
Nuestra sociedad no podría existir sin información confiable.
Naturaleza de las auditorías independientes y de la profesión
contable. Los servicios de expresión de opinión; los que incluyen en la
certificación, las auditorías a los estados financieros.
Servicios de expresión de opinión.- Los servicios de mejoramiento
que prestan los contadores públicos certificados, constan de dos
tipos: el mejorar la confiabilidad de la información y el de presentar la
información en una forma o contexto que facilite la toma de
decisiones.
La Función De Certificación
La función de certificación (Certificar la información), significa
garantizar su confiabilidad, y Compromiso de certificación. Se puede
certificar:
Pronósticos financieros,
Control interno,
Cumplimiento de leyes y regulaciones,
Demandas publicitarias etc.
La definición de un compromiso de certificación re refiere a los
informes provenientes de tres modalidades:
Exámenes (expresa una opinión),
Revisiones (Expresa seguridad) y
La realización de los procedimientos convenidos (Presenta los
resultados)
Auditoria de los Estados Financieros
La auditoría revisa estados financieros históricos, el contador
selecciona toda la información disponible que disminuya el mínimo de
riesgo de omisiones no detectadas, ofreciendo una seguridad
razonable.
Riesgo de la empresa.- Se refiere a la supervivencia de la compañía
y a su rentabilidad. Se evalúan factores como posición financiera de
la compañía, la naturaleza de las operaciones, las características de
la industria, etc.
Riesgo de la información.- Se refiere a que la información con que
se evalúo el riesgo de la compañía no sea veraz o evidente. Abarca la
posibilidad de que los estados financieros contengan material que se
aparte de los principios de contabilidad
Tipos de auditorías Auditoría a los Estados financieros.- En
esta se comprende el balance general y los estados de resultados,
utilidades retenidas y flujo de efectivo.
La finalidad es determinar si se han preparado de acuerdo a los
PCGA.
Auditoría de cumplimiento.- Depende de la existencia de datos
verificables o normas reconocidas como leyes, reglamentos, políticas,
procedimientos de una organización, mide el cumplimiento de las
leyes y regulaciones.
Auditoría operacional.- Es el estudio de una unidad específica en la
empresa con el propósito de medir su desempeño, puede evaluarse la
eficacia de operaciones del departamento en la recepción de
materiales.
Examen especial.- Abarca una sola cuenta del Balance, ejemplo:
Caja-Bancos, Inventarios.
Auditoría forense.- Esta se dedica al descubrimiento de fraudes.
Tipos de auditores
Auditores internos.- Casi las grandes corporaciones cuenta con
personal de auditoría interna, las organizaciones no lucrativas o
gubernamentales empelan este tipo de auditores, su objetivo
principal es medir la eficiencia con que las unidades de la
Compañía (entidad) desempeñan las funciones asignadas. Se
concentra en el estudio y evaluación del control interno.
Auditorías operacionales y de cumplimiento. -El personal suele
reportar al comité de auditoría del consejo de administración y
también al presidente o a otro ejecutivo de alto rango.
Auditores externos.- Son aquellos que pertenecen a una firma
privada de auditoría.
Examen del Contador Público Certificado
El examen es una prueba uniforme a nivel nacional preparada y
calificada por el AICPA. Se acostumbra aplicarla dos veces por año,
en mayo y en noviembre.
El AICPA se encarga de preparar y calificar el examen por cada estado
o territorio es el que emite los certificados correspondientes. La
aprobación del examen no da el derecho a obtener el título de
contador público; los estados imponen requisitos de experiencia y
escolaridad profesional que es preciso cumplir para obtener la
certificación.
El examen contiene 4 partes:
1. Auditoría y certificación
2. Contabilidad financiera (empresas lucrativas, no lucrativas y
entidades gubernamentales)
3. Regulación (responsabilidades profesionales)
4. Ambiente de negocios y conceptos de administración.
Organización De La Profesión Contable
Firmas Locales.- Suelen contar con una o dos oficinas, incluyen sólo
un contador público o algunos como socios y atienden a los clientes
en una ciudad o región.
Firmas Regionales.- Muchas firmas locales se han convertido en
regionales al abrir oficinas o estas vecinos, aumentando así el número
de empleados profesionales.
Firmas Nacionales.- Los despachos contables en las principales
ciudades del país, se clasifican como nacionales.
También a nivel internacional, con sus propias sucursales o
afiliándose con despachos en otros países.
Los Cuatro Grandes.- A menudo los grandes despachos
internacionales aparecen en las noticias.
Responsabilidades Del Personal Profesional
Gerentes.- En los grandes despachos contables, los gerentes o
supervisores realizan muchas de las tareas que los socios llevan a
cabo en compañías más pequeñas. Un gerente puede encargarse de
supervisar uno o varios proyectos simultáneos de auditoría.
Auditores Sénior.- Su responsabilidad depende del tamaño del
proyecto de auditoría. En un proyecto pequeño asumen la
responsabilidad de planearla y efectuarla, así como de redactar el
informe de auditoría, sujeto a la revisión y aprobación del gerente y
del socio.
Asistentes Staff.-El primer puesto de un graduado universitario al
ingresar en la profesión contable es el asistente Staff.
La Contaduría Pública
La contaduría pública es la carrera profesional en la cual se capacita a
hombres y mujeres para la generación de la información de la
contabilidad, la situación financiera,
los costos y fiscalidad e impuestos de las operaciones de
las empresas públicas y privadas.
Su actividad se enfoca principalmente a generar e interpretar la
información de la contabilidad para la Toma de decisiones, la
Administración tanto la Administración pública como privada, la
dirección y la solución de los problemas económicos.
El Contador organiza y dirige los servicios de contabilidad y asesora
sobre los problemas de contabilidad a particulares, empresas,
instituciones y organismos gubernamentales. Interviene en la
elaboración de la política presupuestaria, asesora en problemas
financieros, contabilidad administrativa y organización. Supervisa las
operaciones contables en un establecimiento particular, organiza y
dirige el trabajo de los asistentes del contador, cajeros y tenedores de
libros. Si trabaja en el libre ejercicio, puede llevar la contabilidad de
las empresas que lo soliciten. Además, el Contador está en capacidad
de preparar o
revisar las declaraciones de impuestos y presentar las reclamaciones
ante el fisco, verificar los libros y las piezas contables; así como
también realizar investigaciones financieras en asuntos tales como:
presupuestos, fraudes, conflictos sobre el pago de regalías e
insolvencias bancarias.
Normas Profesionales
Las normas son establecidas para medir la calidad del desempeño de
los individuos y de las organizaciones. La calidad del trabajo de los
contadores públicos independientes realicen la auditoría con
habilidad, meticulosidad y juicio profesional aumentará el prestigio de
los contadores, dando mayor importancia a su opinión.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS). Son
establecidas por AICPA incluye términos subjetivos de medición
como: “Planeación adecuada”, “suficiente conocimiento del control
interno” “evidencia suficiente y competente” y “revelación
adecuada”, ejerciendo con juicio profesional.
Las normas son de índole personal porque se refiere a la formación
del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad
de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las partes de la
auditoría, entre ellas la ejecución del trabajo y a la preparación de
informes.
Normas Generales (Cualidades personales del auditor)
Formación y competencia técnica
Independencia de actitud mental
Debido cuidado profesional
Normas de ejecución de trabajo (desempeño del auditor)
Planear el trabajo y supervisar a los asistentes
Conocer el control interno
Obtener suficiente evidencia competente.
Normas de información (contenido del informe)
Conformidad de los estados con PCGA
Uniformidad de la aplicación de PCGA
Suficiencia de revelación
Expresión de opinión
Ética Profesional
La ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los
actos y las decisiones de un individuo o un grupo. La ética varía entre
las personas.
Dilema Ético
Es una situación en que el individuo debe decidir la conducta
correcta.
Modelo de decisiones éticas
Los pasos de que constan generalmente una decisión:
Identificar el problema
Identificar las alternativas posibles
Identificar las restricciones referentes a la decisión
Analizar los efectos probables de las alternativas
Seleccionar la mejor alternativa
Las normas de auditoría generalmente
aceptadas– (Nagas)
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.
Clasificación De Las Nagas
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las
mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el
auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor
Las Nagas En El Perú
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con
motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III
Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año
1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los
Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por
cuanto además les servirá como parámetro de medición de su
actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras
de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.
Definición De Las Normas
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso
del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional
del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en
los Códigos de Ética de otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma
siguiente:
Normas Generales o Personales
Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria
impone, un trabajo de este tipo.
1. Entrenamiento y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento técnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público
para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener
entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una
buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de
la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como
especialidad.
Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuación.
2. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe
mantener
Independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que
le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación
profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental,
el auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es
decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del
auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando
realizan auditoría a las entidades estatales.
3. Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría
y en la preparación del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya
que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con
toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases
del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o
planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las
cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño,
estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso
de la auditoría.
4. Normas De Ejecución Del Trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el
propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros,
para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el
nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del
alcance.
5. Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los
últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al
planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se
pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es
decir, no deberá iniciarse revisando transacciones
y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas
de producción, funciones de las áreas básicas y problemas
importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de auditoría.
6. Estudio Y Evaluación Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra
sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado de confianza
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en
los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la
actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su
estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con
una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluación de
los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados
de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido, el control interno funciona como un termómetro para
graduar el tamaño de las pruebas sustentativas.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son:
descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.
7. Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una
base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante
la aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia
suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor
(obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los
auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisión de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al
asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
· Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
· Evidencia física
· Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
· Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
· Análisis global
· Cálculos independientes (computación o cálculo)
· Evidencia circunstancial
· Acontecimientos o hechos posteriores.
8. Normas De Preparación Del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es
decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá
acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
9. Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo
relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o
verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos
son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la
contabilidad.
10. Opinión Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los
estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de
que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados
financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o
no razonablemente la situación financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos
los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de
opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinión para su dictamen.
1. Opinión limpia o sin salvedades
2. Opinión con salvedades o calificada
3. Opinión adversa o negativa
4. Abstención de opinar
Responsabilidad de los Auditores para detectar
omisiones
Los auditores tienen la responsabilidad de planear y efectuar la
auditoría para lograr una seguridad razonable de que los Estados
Financieros no contengan errores materiales, se consigue mantener
un nivel bajo del riesgo de auditoría esto es el riesgo de que el auditor
no modifique la opinión de los estados financieros con errores
materiales.
Los estados financieros pueden incluir omisiones como errores (no
intencionado), fraude (perjuicio) o actos ilegales (la ley del impuesto a
la renta que afecta al monto de los gastos por impuesto a los estados
financieros de la mayoría de los clientes).
El Informe De Auditoría
El producto final de una auditoría es el informe que contiene la
opinión de los auditores sobre los estados financieros de los clientes.
El informe estándar sin salvedades consta de tres partes. El primero
aclara la responsabilidad de los directivos y de los auditores es un
Párrafo introductorio; El segundo que describe la naturaleza de la
auditoría, es el Párrafo de alcance; y el último Párrafo de
opinión es una exposición concisa de su opinión basada en la
auditoría.
Tipos De Opinión:
Opinión sin salvedades
Opinión con salvedades
Opinión adversa
Abstención de opinión
En nuestra opinión, los EEFF antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición
financiera de la compañía “XY” al 31-12-20x1, y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo del año terminado en esta fecha
cumplen con los PCGA
Control de calidad en las firmas de
contadores públicos certificados
Normas De Certificación
Las normas de auditoría generalmente aceptadas fueron aprobadas
por los contadores para guiar la realización de la auditoría a los
estados financieros históricos. La expansión de la función de
certificación ha hecho que la profesión contable elabore normas más
generales al respecto, las cuales están contenidas en el Statement
on Standards for Attestation Services (La Declaración en
Estándares para los Servicios del Testimonio) Nº 1 (SSAE 1)
Necesidad de la Ética Profesional
Todas las profesiones poseen algunas características
Responsabilidad de servir al público.
Un rico acervo (conjunto) de conocimientos – actualizaciones.
Normas de admisión – escolaridad y experiencia que permita ejercer
la profesión.
Necesidad de contar con la confianza del público.
Ética profesional del instituto AICPA.
Interpretaciones – ofrecen directrices sobre el alcance y la aplicación
de las reglas.
Principios – ofrecen un marco global reglas – rigen la prestación de
los servicios profesionales dictámenes éticos – resumen la aplicación
de las reglas y las interpretaciones a circunstancias concretas.
Principios Del AICPA
Responsabilidad: Buen juicio profesional y moral en las actividades
Interés Público: Obrar de modo que atiendan el interés público,
correspondan a la confianza de este – profesionalismo
Integridad: Confianza – actividades con integridad
Objetividad e Independencia: No tener conflictos de interés ser y
parecer independiente
Debido Cuidado Profesional: Normas técnicas y éticas de su
profesión para mejorar la competencia y la calidad de sus servicios.
Naturaleza de la Ética
Alcance y Naturaleza de los Servicios: Observar los principios
para determinar el alcance y naturaleza de sus servicios
Ética de los Auditores Internos
Integridad.- Confianza – seguridad de su juicio
Objetividad.- No se dejan influir por interese personales – emitir un
juicio
Confidencialidad.- Respetar el valor y propiedad de la información
Competencia.- Conocimiento, habilidades y experiencia prestar sus
servicios
Independencia
Este concepto contiene dos ideas distintas:
El contador debe ser efectivamente independiente de cualquier
compañía a la preste servicios de certificación, la independencia
efectiva se refiere a su capacidad de mantener una actitud objetiva e
imparcial durante toda su labor y;
Las relaciones entre él y su cliente han de ser tales que
aparezcan independientes ante terceros.
Responsabilidad Legal De Los Contadores Públicos
Certificados
Los contadores deben abordar cada trabajo pensando que tal vez se
les pida defenderlo en el tribunal.
Alcance De La Responsabilidad De Los Contadores Públicos
Certificados
Cuando expresa una opinión negligente de los estados financieros
Perspectiva Sobre Los Litigios
Contadores Públicos por negligencia, prestan sus servicios sin el
debido cuidado profesional.
Seguridad razonable.- Detectar errores materiales, opiniones
incorrectas.
Fuentes De Responsabilidad
Los auditores tienen responsabilidad según:
Derecho Consuetudinario.- Proviene de los dictámenes que
se emiten por la violación de un contrato, por negligencia o fraude,
varía de un estado a otro.
Derecho Estatutario.- Entidad gubernamental emite leyes y
regulaciones que explícito o implícitamente imponen responsabilidad
a los contadores certificados.
Contrato.- Los contadores públicos firman un contrato con el
cliente, en el que aceptan ofrecer sus servicios.
Negligencia.- Llamado también descuido ordinario o simple,
constituye una violación del derecho legal a practicar el cuidado que
una persona prudente pondría en circunstancias similares.
La Gran Negligencia.- Es la ausencia de un mínimo de cuidado, lo
cual indica un descuido peligroso de los deberes profesionales.
Fraude.- Es una falsificación de un hecho material conocido por la
persona o realizado.
Con indiferencia temeraria respecto a su veracidad, con la intención
de engañar a otro.
Fraude Constructivo.- Se distingue del fraude tal como se definió
antes, en el que no incluye la falsedad con la intención de engañar.
Responsabilidades de los Contadores Públicos
Es importante destacar varios aspectos que merecen ser evaluados
acerca de la responsabilidad que le compete al Contador Público, en
razón del ejercicio de sus funciones:
Compromiso social. Significa que ante la sociedad, el Contable
debe ser una persona íntegra desde cualquier punto de vista, máxime
cuando de su análisis se desprende la evaluación minuciosa de
situaciones polémicas, que inciden en actuaciones decisionales por
parte los actores empresariales que hacen del entorno
contemporáneo, sociedades abiertas a las globalizaciones, a las
tecnologías de punta, a la virtualidad permanente, donde las
transacciones se hacen cada vez más polémicas y difíciles de
entender y cuya responsabilidad depende cada vez más de la buena
fe, de la fe pública, la cual es entendida como el buen proceder, al
cual hay que dar absoluta credibilidad.
Por eso es clave que los sistemas de información permitan denotar
transparencia y a su vez, que los resultados sean los esperados, mas
no los planteados de manera cuestionable que hagan de los
resultados, aseveraciones falseadas y que coloquen en grave peligro,
circunstancias proyectadas con grandes posibilidades de error y
defraudación.
Compromiso empresarial. Tiene competencia con el diario
transcurrir profesional, lo cual también lo conlleva a cuestionarse si es
conveniente o no compartir, discutir, plasmar e interpretar de manera
adecuada la información que debe corresponder a la realidad, pues es
claro que muchas veces este digno profesional es presionado para
incluir o excluir tal o cual información, de acuerdo a las necesidades
de la Compañías. Es en este momento donde debe primar el
bienestar general sobre el bienestar particular y adicionalmente
donde debe decidirse acerca del aseguramiento ético en beneficio de
la sociedad y del sector empresarial, siempre midiendo las probables
consecuencias que le sean de su competencia, entendiendo que muy
probablemente la información financiera puede generar grandes
traumas o beneficios, dependiendo a quien llegue la misma y la
interpretación que se le pueda dar.
Es indudable la ejemplaridad ancestral, donde primaba en la
mayoría de los casos, la palabra empeñada de los actores de las
negociaciones, sin que existiera siquiera algún medio impreso que así
lo expresara, lo cual es similar, guardada las proporciones, a lo que
actualmente se denomina estados financieros certificados y
dictaminados.
Compromiso intelectual. No solo podemos hablar de las
competencias de la responsabilidad social y empresarial del Contador
Público, también debemos analizar la actualización permanente del
profesional, lo que lo hace un poco diferente de las demás
profesiones, este proceso debe ser continuo, ya que en países como
el nuestro, donde la normatividad es tan cambiante, no puede
concebirse la desactualización, en el entendido que de darse tal
circunstancia, los desastres organizacionales serían de tal magnitud
que seguramente colocarían en altísimo riesgo la continuidad de los
negocios y de las empresas en general, por ello es necesaria la
capacitación continuada.
En países desarrollados, es considerada la Contaduría Pública como la
tercera profesión de mayor riesgo en el ejercicio de sus funciones, lo
cual la ha concebido de vital importancia por ser fedataria de hechos
económicos de gran trascendencia y que
confluyen en asuntos de interés nacional para países, donde su
concepto trasciende las fronteras de lo propio, para convertirse en
identidad del orden internacional.
Por todo lo anterior, necesitamos Contadores Públicos capaces,
idóneos, transparentes, dignos, integrales y ante todo éticos,
generando así confianza pública en todos sus actos y los del sector
empresarial y trayendo consigo profesionales que se ganen la
credibilidad de la sociedad, los propios, los terceros y el Estado en
general, lo que hará de Colombia un país considerado y proyectado
hacia la verdad.
Responsabilidad de los Contadores Públicos con sus
Clientes según El Derecho Consuetudinario
Obligación.- Acepto una obligación del debido cuidado profesional
para ejercer con habilidad, prudencia y diligencia
Violación de la obligación.- Incumplió su obligación con su
desempeño negligente
Pérdidas.- El cliente sufrió daños
Causalidad.- Los daños fueron ocasionados por el desempeño
negligente del contador.
Responsabilidad de los Auditores con Terceros
según el Derecho Consuetudinario
Auditoría inadecuada, alegando violación de contrato o
demandándolo por daños, debido cuidado profesional. Existen tres
métodos para definir la responsabilidad:
1. Método Ultramares.- (Usuario conocido), opinión sin
salvedades; los contadores responsables por negligencia ordinaria no
solo.
Ante sus clientes y los terceros identificados como usuarios del
informe, auditoría con negligencia.
2. Reformulación del método de daños (Usuario previsto).-
Responsabilidad del auditor por negligencia ordinaria ante una clase
limitado de terceros previstos, reformulaciones de leyes. No es
necesario que el auditor conozca la identidad específica de los
usuarios previstos (vender el negocio a un comprador no identificado)
3. Método Rosenblum (Usuario previsible).- Los contadores
no eran responsables de negligencia ordinaria ante terceros
identificados, informe sin salvedades, la empresa es vendida y el
nuevo dueño se va a la quiebra. Proveerse de que el usuario utilizaría
los estados financieros.
Responsabilidad de los Auditores con Terceros
según el Derecho Estatutario
La ley de 1933.- Establece que los auditores tienen una gran
responsabilidad de justificar
Su actuación, no son responsables de sus pérdidas, deben probar su
inocencia.
La ley de 1934.- Conjunta y solidariamente responsables por las
pérdidas de todos los demandantes, sin rebasar el 50% de la
participación proporcional en las pérdidas.
Para protegerse contra los litigios por responsabilidad, los auditores
procurar alcanzar el alto nivel de desempeño profesional, también se
abstienen en lo posible de trabajos con muy altos riesgos de litigio.
Evidencia Y Documentación De La Auditoría
Los auditores recogen y evalúan la evidencia, para formarse una opinión
sobre los estados financieros.
Reunir evidencia suficiente y competente, fundamentar su opinión.
Relación entre el Riesgo y la evidencia de la Auditoría
Riesgo de auditoría.- Indica la posibilidad de que los auditores sin darse
cuenta no modifiquen su opinión sobre los EEFF.
Afirmaciones de los Estados Financieros.- Los procedimientos de
auditoría tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las
afirmaciones.
Riesgos De Auditoría
Riesgo Inherente.- Son riesgos propios de la administración antes
de evaluar el control interno, características del negocio
Riesgo de Control.- El control interno no impida ni detecte
oportunamente un error material. Eficacia del control interno
Riesgo de Detección.- Los auditores no descubren los errores al
aplicar los procedimientos
Pruebas Sustantivas.- Son pruebas de saldos y transacciones de
las cuentas cuyo fin es detectar errores materiales en los estados
financieros.
Evidencia de Auditoría.- Es toda información que utiliza el auditor
para llegar a la conclusión en que se basa su opinión.
Suficiente
Competente
Relevante
Tipos De Evidencia De La Auditoría
1. Sistemas de información contable
2. Evidencia documental
3. Declaraciones de terceros
4. Evidencia física
5. Cálculos
6. Interrelaciones de datos
7. Declaraciones de los clientes
Carta de declaraciones.- Donde se resume las declaraciones orales más
importantes que se hicieron durante la auditoría.
Procedimientos de auditoría
Los auditores realizan procedimientos para obtener evidencia de:
1. Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar los riesgos de error
material.
2. Conocer el control interno del cliente.
3. Diseñar y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia
en la detección de errores materiales.
4. Diseñar y realizar procedimientos.
5. Mayor riesgo mayor el alcance de los procedimientos.
Procedimientos analíticos.
Consiste en evaluar la información, contenida en los estados financieros y
no financieros.
La realización de los procedimientos analíticos consta de cuatro partes:
1. Crear una expectativa del saldo de la cuenta
2. Determinar la diferencia respecto a la expectativa que pueda
aceptarse sin investigar.
3. Comparar con la expectativa el saldo de la cuenta.
4. 4. Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la
expectativa
5. Los procedimientos analíticos efectuados al planear la auditoría,
sirven para ayudar a los auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y
el alcance de los procedimientos con que se obtendrá evidencia sobre
determinadas cuentas.
Documentación de la auditoría.- Sirve para apoyar el informe y para
ayudarles a realizar y supervisar la auditoría.
Funciones de los documentos de auditoría.-
Asignación y coordinación del trabajo de auditoría.
Supervisión y revisión del trabajo de los asistentes
Dar soporte al informe
Cumplimiento de las normas de ejecución del trabajo.
Planeación y realización de la siguiente auditoría.
Confiabilidad de los Papeles de Trabajo
Archivos corrientes
Archivos permanentes
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
Cuando el cliente debe ser aceptado?
Planear la auditoria
Preparar el programa inicial
Iniciar la auditoria
Primera norma de ejecución del trabajo establece:
El trabajo debe planearse debidamente y los asistentes de ser
supervisados en forma adecuada
Planeación adecuada:
Constituye investigar al cliente antes de aceptar la auditoría, evaluar el
riesgo.
La planeación se la realiza a lo largo de la auditoría, los auditores deben
planear antes de iniciar el trabajo. Siempre que descubra problemas, los
auditores deben planear su respuesta ante la situación.
Obtención de clientes:
El despacho contable debe presentar una propuesta para efectuar una
auditoría anual.
Riesgo de trabajo de auditoría.
Presentación de una propuesta.- Para obtener una auditoría, se debe
presentar una propuesta competitiva, que incluya información sobre los
servicios de la compañía, personal, honorarios, se debe presentar al comité
de auditoría.
Comité de auditoría, debe componerse por lo menos de 3 directivos
independientes, no recibe ningún tipo de honorarios.
Uso del personal del cliente.- Los auditores se pones de acuerdo con el
cliente respecto a la medida en que su personal, entre ellos los auditores
internos ayudaran a preparar el informe.
Cartas de compromiso.- contratación de especialistas.
Planeación de la auditoría.- Efectúan procedimientos para conocer a fondo
al cliente y su ambiente y evaluar los riesgos de errores materiales en los
EEFF.
1. Conocer el negocio del cliente y su ambiente; La naturaleza del
cliente, políticas, objetivos, control interno del cliente.
Fuentes de información.- Interrogando al personal
Investigación electrónica
Recorrido por la planta y las oficinas
Procedimientos analíticos, comparar saldos
3. Diseño de una estrategia global de auditoría:
Una buena auditoría cueste lo menos posible, deben considerar
cuidadosamente los niveles apropiados de materialidad y riesgo de
auditoría.
Riesgo de materialidad
5 – 10% ingreso neto antes de impuestos
½ - 1% activo total
½ a 1% ingresos
1% capital contable
Riesgo de auditoría.- Los auditores inconscientemente no modifiquen su
opinión sobre los estados financieros que contengan errores materiales.
Los auditores deben planear la auditoría y efectuarla para obtener una
seguridad razonable de descubrir errores materiales, sin importar si se debe
a error o fraude.
Evaluación de los riesgos inherentes:
Probabilidad de que originen errores en los estados financieros, las
afirmaciones son:
1. Existencia u ocurrencia
2. Integridad
3. Derechos y obligaciones
4. Valoración o asignación
5. Presentación y revelación
Como documentar el proceso de la planeación de la auditoría y las
evaluaciones del riesgo:
Plan de auditoría: Es un resumen que describe la naturaleza y las
características del cliente y de su ambiente.
Contiene:
1. Objetivos
2. Naturaleza y alcance de otros servicios
3. Tiempo y programación del trabajo de auditoría
4. 4. Descripción de la compañía
5. 5. Trabajo que hará el personal del cliente
6. 6. Necesidades del personal durante la auditoría
7. 7. Plazos para terminar las partes más importantes de la auditoría,
como estudio del control interno
8. 8. Discusión con el equipo respecto a los riesgos más importantes
Riesgos importantes
10. Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la compañía
Organización del programa de auditoría:
Dividirse en dos grandes secciones.
1. Trata de procedimientos con que se evaluara la eficacia de los
controles internos del cliente
Pruebas sustantivas, suficiencia de las revelaciones de los estados
financieros
Objetivos del programa de auditoría:
Diseñados para descubrir los errores materiales de los estados financieros
Proceso de la auditoría:
Conocer al cliente y su entorno
Evaluar los riesgos inherentes
Conocer el CI para planear la auditoría
4. Determinar el nivel planeado del riesgo de control y diseñar más
pruebas de los controles y pruebas sustantivas
5. Realizar pruebas adicionales de los controles
6. Reevaluar el riesgo de control
7. Efectuar pruebas sustantivas y terminar la auditoría
8. Presentar el informe
Bibliografía
http/Wikipedia.com/auditoria/relatex.ari/net
http/elrincondelvago.net/contaduría/publica/dbf.ec
http/org.com.net/consulta/auditoria/
http/cleaner/responsabilidadauditores.net/edc/fcu.com
http/startmart.net/auditoria/search.com/startpage
