empresarial (Parte I) Informes Especialesaempresarial.com/servicios/revista/231_5... · tal como se indicó en el párrafo anterior de acuerdo con la NIC2 Existencias. Gráficamente,

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

1. Objetivo generalProponer a la administración de la empresa la información técnica necesaria de costos estándares y reales para que pueda tomar decisiones gerenciales en la gestión de su empresa.

2.Objetivosespecíficosa. Analizar la estructura del costo de acuerdo a la Norma In-

ternacional de Contabilidad 2 Existencias.

b. Examinar la estructura teórica-práctica de los sistemas y métodos de costos.

3. Los Costos en la Norma Internacional de Con-tabilidad 2 Existencias

Costos de adquisición. El párrafo 11 de la NIC 2, especifica so-bre el costo de adquisición de los inventarios, cuya estructura comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables posteriormente de la autoridad fiscal, los transportes, el almacenamiento y otros desembolsos directamente atribuibles a la compra del bien, los materiales o los servicios; asimismo, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se dedu-cen para determinar el costo de adquisición o compra de la mercadería.

Cabe precisar que los costos comerciales son aquellos que se determinan en el campo de las empresas de carácter comercial, es decir dentro del ámbito del régimen de compra y venta de los productos sin que haya habido intervención de la actividad transformadora del hombre. Para el efecto la estructura del costo comercial es el reconocimiento de todos los desembolsos relacionados desde la adquisición de la mercadería ya elabo-rada hasta su disponibilidad para ser vendida al consumidor tal como se indicó en el párrafo anterior de acuerdo con la NIC2 Existencias.

Gráficamente, el costo comercial tiene la estructura siguiente:

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

lesCostos para la gestión

empresarial (Parte I)

Caso Nº 1

Caso Nº 2

InformEs EspEcIalEsCostos para la gestión empresarial (Parte I) IV - 1

Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte I) IV - 6

aplIcacIón práctIca

Caso práctico de aplicación de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería del Plan Contable General Empresarial IV - 8

Reconocimiento contable del pago de las obligaciones mediante la modalidad de dación en pago IV - 11

GlosarIo contablE IV - 14

Determinación del costo unitario por el método de división simpleLa empresa comercial La Peruanita SAC compra varios artículos: A, B, C, D, a cuyo precio se incluyen gastos de fletes y seguros. La estructura y costo unitario se determinan a continuación:

Artículo Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total UnitarioA 100 S/:100 S/:10,000 S/.100 S/.40 S/.10,140 S/.101.40B 200 150 37,500 120 70 37,690 188.45C 300 250 75,000 160 100 75,260 250.87D 400 300 120,000 150 150 120,300 300.75

Determinación del costo comercial unitario por el método de recargoLa empresa La Percalina SRL le proporciona la información siguiente a fin de determinar el costo unitario de los productos W, X, Y, Z utilizando el método de recargos:

Producto Cantidad Precio TotalW 85 S/.150 S/.12,750X 125 160 20,000Y 140 180 25,200Z 160 200 32,000

Valor de compra S/.89,950Impuesto a las ventas 16,191Costo de la compras S/.106,141Gastos de transporte 3,500Costo de almacenamiento 6,000Desembolso Total S/.115,641

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Costos para la gestión empresarial (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 231 - Segunda Quincena de Mayo 2011

Ficha Técnica Costos Reales o de Acumulación

+ = =-

-

+ +

+ + = = =+

Costos de Recuperación

Costo de

Lista

Recargos yDesctos.

Costo de Adquisición

Costo de Transporte

Costo de acondiciona-

miento

Costo de Almacén

Costo de Almacén

Costo de Opera-

ción

Costo de Distribu-

ción

Costo Técnico

Utilidad deseada

Precio de Vta. Bruta

Dsctos. a los

Clientes

Precio de Vta. Neta

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 231 Segunda Quincena - Mayo 2011

Informes Especiales

Caso Nº 3

Caso Nº 4

Determinación del coeficiente de recargo:

= Desembolso total/Costo de la compra= S/.115,641 / S/.106,141= 1.09

Cálculo del costo unitario:

Artículo Precio Unitario Coeficiente Costo Unitario

W S/.150 1.09 S/.163.50

X 160 1.09 174.40

Y 180 1.09 196.20

Z 200 1.09 218.00

Costo unitario comercial por el método del porcentaje.La empresa La Costeña SAC compra los artículos 1, 2, 3, 4, cuyos costos son S/.120,000, S/.140,000, S/.160,000 y S/.180,000, respectivamente. A continuación se detalla la estructura del costo:

Producto Costo % Distribución Unidades Costo Unitario

1 120,000 20.00 S/.120,000 200 S/.600.00

2 140,000 23.33 139,980 250 559.92

3 160,000 26.67 160,020 300 533.40

4 180,000 30.00 180,000 350 514.29

Total 600,000 100.00 600,000

Costo de ImportaciónPara la aplicación práctica también se ha tomando en cuenta a otros especialistas en el tema de costos de importaciones.1

Planilla de Costo de ImportaciónProveedor SOUNGAN COMPANYPaís de Procedencia ChinaFactura Nº 6-711650-95. FECHA 15-05-2011Vapor “DOWOOD”Conocimiento de Embarque Nº 18.352878Póliza de Importación 305-95-087360-FECHA: 18-05-2011Supervisión

Agente de Aduana Aduanera. Comercial S.A.C.FACT. 896-07-20-05-2011

ProductoA

ProductoB

Peso 3,000 Kilos 2,500 KilosCantidad 200 unidades 250 unidades

Total A BFOB U.S.$66,500.00 U.S.$20,000.00 U.S.$46,500.00Flete Marítimo I 6,650.00 3,627.27 3,022.73Seguro II 1,665.00 500.75 1,164.25Costo Seguro y Flete (CIF) U.S.$74,815.00 U.S.$24,128.02 U.S.$50,686.98Derechos Ad Valórem 15% III 11,222.25 3,619.20 7,603.05Almacenaje y Descarga IV 455.70 248.56 207.14Valor Documentos V 11.60 3.49 8.11Comisión Agte. de Aduana VI 997.50 300.00 697.50Subtotal $12,687.05 $4,171.25 $8,515.80Supervision VII 665.00 200.00 465.00

1 Adaptación FrAnco FAlcón, Justo. (1994). costo para toma de decisiones.

Planilla de Costo de ImportaciónCosto Total $88,167.05 $28,499.27 $59,667.78Unidades 200 250Costo Unitario $142.4963 $238.67112Tipo de cambio S/. 2.80 por dólarEquivalente en soles 246,867.74 S/. 79,797.96 S/. 167,069.98Cálculo del Impuesto General a las VentasValor CIF $74,815.00Ad Valórem $11,222.25Monto Imponible $86,037.25IGV $16,347.08Equivalente en Soles S/.45,771.82

I. Distribucióndelcostodelfletemarítimo

Costo $6,650.00Base de distribución kilosTotal kilos 5,500Tasa 1.2090909091

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 3,000 1.2090909091 3,627.27Producto B 2,500 1.2090909091 3,022.73Total 5,500 $ 6.650.00

II. Distribución del costo del seguro marítimo

Costo : $1,665.00Base de distribución : Valor FOBTotal : $66,500.00Tasa : 0.02503759

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 20,000 0.02503759 500.75Producto B 46,500 0.02503759 1,164.25Total 66,500 $1,665.00

III. Distribución de los derechos ad valórem

Costo : $11,222.25Base de distribución : DirectoTotal base :Tasa :

Producto % Costo total CostoProducto A 15% 24,128.02 $3,619.20Producto B 15% 50,686.98 7,603.05Total 74,815.00 $11,222.25

IV. Distribución del costo de almacenaje y descarga

Costo : $455.70Base de distribución : kilosTotal base : 5,500Tasa : 0.08285455

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 3,000 0.08285455 $248.56Producto B 2,500 0.08285455 207.14Total 5,500 $455.70

V. Distribución del costo de los documentos

Costo : $11.60Base de distribución : Valor FOBTotal base : $66,500Tasa : 0.00017444



Caso Nº 5


VI. Distribución de la Comisión de agente de aduana

Costo : $997.50Base de distribución : Valor FOBTotal base : 66,500Tasa : 0.015


VII. Supervisión

Costo : $665.00Base de distribución : % directoTotal base : 66,500Tasa : 1%

Producto Valor Base Tasa CostoProducto A 20,000 1% $200.00Producto B 46,500 1% $465.00Total 66,500 $665.00

Costos de transformaciónDe acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, los costos de transforma-ción de los inventarios comprenden aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, es decir, el costo de producción está integrado por el consumo de la materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables.

A continuación se presenta la estructura del costo de producción.Empresa Industrial la Sureña SAC

Costo de Producción

Elementos Materia Prima Directa

Mano Obra Directa

Costo Indirecto

Costo Total de

ProducciónPolypimaPimalinaSedaBotonesHiloCremallerasMano obraConsumo aguaConsumo energíaDepreciaciónAlquilerSegurosTiempo servicioBolsas plásticasCajas cartón

S/.30,000.0018,000.0024,000.009,000.00

12,000.009,000.00

2,000.001,000.00

S/.

27,000.00

S/.

5,000.009,000.007,000.00

10,000.004,000.00

10,000.00

S/.30,000.0018,000.0024,000.009,000.00

12,000.009,000.00

27,000.005,000.009,000.007,000.00

10,000.004,000.00

10,000.002,000.001,000.00

TOTAL S/.105,000.00 S/.27,000.00 S/.45,000.00 S/.177,000.00

Cálculo del costo y presentación del estado de resultadosLa empresa Máquinas del Perú S. A. fabrica una máquina que vende al detalle al precio de $10,000.00. Ella espera vender en el próximo año 300 de estas máquinas para lograr una utilidad neta de 12.5% sobre las ventas. Los costos de fabricación se clasifican como materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior en concordancia con las especificaciones de la compañía. La mano de obra de la fábrica se paga a base de tipos por piezas suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mínimo y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la fábrica son mecánicos adiestrados que solamente montan las piezas de las máquinas y comprueban su funcionamiento. Los costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo de montaje de la máquina es también definido. El costo prin-cipal a controlar en las operaciones de la fábrica para asegurar una utilidad neta del 12.5% está representado por los costos indirectos de fabricación.

Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que siguen prepare:

a) Una hoja de costos detallada para la fabricación, venta y utilidad neta esperada en cada máquina.

b) Un estado de resultados, suponiendo que se fabricaron 310 máquinas y que se vendieron 300 de éstas.2

Materia prima $ Mano de obra: $Pieza A 800.00 Montaje por pieza 1,500.00Pieza B 500.00 Costo indirecto ¿Pieza C 400.00 Gasto de venta estimado 670,000.00Otras 100.00 Gasto administración 340,000.00

Solución

Estado de costo de producción y utilidad neta estimada por unidad

Precio de venta $. $10,000.00Costo de ProducciónCosto de Materia Prima Inicial:Pieza A $800.00Pieza B 500.00Pieza C 400.00Todos los demás materiales 100.00Costos del Mes: Costo de materia prima directa 1,800.00 Costo de mano de obra directa 1,500.00 Costo Indirecto 2,083.34 Costo de Producción 5,383.34Utilidad Bruta 4,616.66Gastos de Venta 2,233.33Gastos de Administración 1,133.33 3,366.66Utilidad neta, 12.5% del precio de venta. $1,250.00

Estado de Resultados$

Ventas (300 x $10,000.00) 3’000,000.00Costo de Ventas (300 x S/.5,383.34) (1,615,002.00)Utilidad Bruta 1’384,998.00Gastos de Administración y venta 1’010,000.00Utilidad Neta antes del Impuesto a la Renta 374,998.00Impuesto a la Renta 30% (112,499.40)Utilidad después del Impuesto a la Renta 262,498.60

Costos Indirectos Fijos y VariablesLa NIC 2 Existencias en el párrafo 13 indica que en el proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo

2 neuner, John. contabilidad de costos.

IV


Informes Especiales

de los medios de producción y los costes indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

Costos Fijos. Son los desembolsos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de mantener la empresa abierta, de manera tal que se realice o no el proceso de producción, se venda o no la mercadería o servicio, dichos costos deben ser realizados por la empresa. Por ejemplo: alqui-leres, depreciaciones, seguros, tributos fijos, servicios públicos, salarios, cargas sociales, etc.

Costos Variables. Son aquellos desembolsos que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de producción o activi-dad de la empresa. Son los costos por “producir” o “vender”. Por ejemplo: mano de obra directa a destajo, por producción, materia prima directa, materiales e insumos directos, impuestos específicos, envases, embalajes, etiquetas, comisiones sobre ventas, etc.

Determinación del Precio de Venta

Costo VariableMano obra directaInsumos directosCostos variables indirectos

Costos FijosDe producciónDe comercializaciónDe administraciónFinancieros

Costo Total

Precio de Venta Impuesto General a las Ventas

Margen de Utilidad

Caso Nº 6 Caso Nº 7

La Corporación Mendoza estima los siguientes datos para el próximo período:

Costos Indirectos S/. 500,000Unidades Producidas 100,000Costo del Material Consumido S/. 1’000,000

La producción requerirá de 100,000 horas hombre por un costo de mano de obra directa de S/.200,000. Se estima que la máquina trabajará alrededor de 80,000 horas.

Determinar la tasa de costos indirectos para aplicar a la produc-ción los costos indirectos sobre cada una de las siguientes bases: (a) unidades de producción, (b) costo de mano de obra directa, (c) costo de materia prima, (d) horas de mano de obra directa y (e) horas máquina.

Solución(a) Unidades de producción

Costos indirectos estimados = S/.500,000 = S/.5.00 por unidadUnidades producidas estimadas 100,000

(b) Costo de la mano de obra directa

Costos indirectos estimados x 100 = 500,000 x 100 = 250% del costo MODCosto MOD estimada 200,000

(c) Costo de la materia prima

Costos indirectos estimados = x 100 = 500,000 x 100 = 50% de laCosto de la materia prima 1’000,000 materia prima

(d) costo de la mano de obra directa

Costo indirecto estimado = S/.500,000 = S/.5.00 por hora deHoras mano obra directa 100,000 mano obra directa

(e) Horas máquina

Costo indirecto estimado = S/.500,000 = S/.6.25 por hora máquinaHoras máquina estimadas 80,000

Costeo de Productos ConjuntosEl párrafo 14 de la NIC 2. Existencias está referido a una mo-dalidad del proceso de producción que puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. éste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada produc-to, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando éste es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significa-tivamente diferente de su costo.

Costeo de productos conjuntosLa empresa Mantuana SAC elabora cuatro productos: A, B, C, D, estos productos tienen cada uno un valor de venta signifi-cativo. La siguiente información se utiliza con el fin de asignar los costos conjuntos.

Los productos A, B, D se venden en el punto de separación. El productos C se somete a procesamiento adicional de S/.100,000 y después se vende. El valor total de mercado de todos los productos es de S/.2’000,000 y su costo total de los productos terminados asciende a S/.650,000.Los porcentajes del valor de venta de mercado de todos los productos son: A= 35%, B= 15%, C= 30%, D= 20%.

SoluciónCon la información anterior se calculará la asignación del costo conjunto de cada producto utilizando el método de valor de venta o valor de mercado.

Productos % Valor total Costo adicional Valor de la Base

A 35 700,000 700,000

B 15 300,000 300,000

C 30 600,000 (100,000) 500,000

D 20 400,000 400,000

Total 100 2’000,000 (100,000) 1’900,000



Caso Nº 8

A continuación se calculará la asignación del costo conjunto para cada uno de los productos tomando como referencia el valor de la base.

Producto Cálculo Asignación del costo

A (700,000/1’900,000) X 500,000 S/.184,210

B (300,000/1’900,000) X 500,000 78,947

C (500,000/ 1’900,000) X 500,000 131,579

D (400,000/ 1’900,000) X 500,000 105,264

TOTAL S/.500,000

Técnica de Medición de CostosEl párrafo 21 de la NIC 2. Existencias está relacionado con las técnicas de la medición del costo de los inventarios, como por el empleo del costo estándar siempre que el resultado de aplicarlo se aproxime al costo. El costo estándar se podrá esta-blecer a partir de niveles normales de consumo de la materia prima, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Estas medidas se podrán revisar periódicamente y también se podrán cambiar si las condiciones empresariales han variado en forma relevante.

Variaciones del Costo Estándar

Variación de la Materia PrimaLa Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación de la Cantidad de Materia Prima.

- Variación del Precio = (Precio estándar – Precio Real) Can-tidad Real

- Variación de la Cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio estándar.

Variación de la Mano de ObraLa mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

- Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales.- Variación de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales)

Tasa estándar.

Variación de los costos indirectos de fabricaciónLos costos indirectos de fabricación tienen tres variaciones, (a) Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto.

- Variación de eficiencia = (Horas estándar – Horas reales) tasa estándar.

- Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales) tasa estándar

- Variación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado

Estructura y análisis del costo estándar La empresa Industrial Batán Grande S. A. fabrica un solo pro-ducto en lotes de 1,000 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:

Detalle Costo

50 kilos de materia prima directa S/.100.0020 horas de mano de obra directa, operación I an S/.1.80 36.0030 horas de mano de obra directa, operación II an S/.2.00 60.0025 horas máquinas costos indirectos an S/.3.00 75.00Costo total de 100 de lote de 1,000 unidades S/.271.00

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades.

Operaciones del período:

• Compras de materia prima directa del período: 6,000 kilos a S/.2.25 la unidad. 4,000 kilos a 1.90 la unidad. 5,000 kilos a 2.10 la unidad.• El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75 7,200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25• Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a

S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.21,000.• Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos• Las horas máquinas reales requeridas para completar 250

lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas.

• Todos los 250 lotes fueron terminados.Se requiere: Análisis de las variaciones estándares.

A continuación se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar

Materia Prima Directa S/. S/.

Precio

(2.00-2.25) 6,000 1,500

(2.00-1.90) 4,000 400

(2.00-2.10) 5,000 500

Cantidad

(12,500- 14,500) 2 (1) 4,000

Mano Obra Directa

Costo

0P1: (1.80-1.75)5,20 260

OP2:(2.00-2.25)7,200 1,800

EficienciaOP1(5,000-5,200)1.80 (2) 360

Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) 600

Costo Indirecto de Fabricación

Eficiencia

(6,250-7,150)3 2,700

Presupuesto

21,000 -20,400 600

Capacidad

(7,000 – 7,150)3 450

Cálculos Auxiliares:(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos(2) oP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas(3) oP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

continuará en la siguiente edición...

IV


Informes Especiales

Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte I)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte I)


Ficha Técnica

(*) Miembro del comité de Asesores del consejo normativo de contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. expositor del colegio de contadores Públicos de lima. Docente en la universidad de San Martín de Porres.

Caso Nº 1

Caso Nº 2

31 INVERSIONES INMOB. 300,000 31112 T. - Costo 85,000 31212 Edif. - Cto. 215,00021 PRODUC. TERMINADOS 300,000 214 Productos Inmuebles (para saldar la cuenta) 300,000 300,000

31 INVERSIONES INMOB. 20,000 31111 Terrenos – Valor Raz. 15,000 31211 Edificaciones – Valor Raz. 5,00076 GANANC. POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 20,000 762 Activo Inmovilizado 7621 Inversiones Inmob. 20,000 20,000

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

1. IntroducciónEs de prever que la empresa en el propósi-to de optimizar el empleo de sus recursos disponibles, entre los cuales se encuentra por un lado, los que conforman el activo realizable y el activo inmovilizado pueda tomar la decisión de cambiar su uso que originalmente tenían; y por otro lado, las que representan activos financieros, por los cuales decide transferirlos de ca-tegoría como resultado de un cambio en la intención de una inversión mobiliaria por razones de liquidez.

Decisiones que tienen incidencia tanto en el reconocimiento como en la medición de los referidos recursos en observancia de los estipulado, en cada situación, por las Normas Internacionales de Informa-ción Financiera que le sean aplicables.

En esta oportunidad, abordaremos lo referido a la transferencia de bienes por cambio de uso. Para ello, en la parte aplicativa se empleará el Plan Contable General Empresarial – PCGE y su concor-dancia con las NIIF’s.

2. Transferencia de bienes por cambio de uso

La empresa al tomar la decisión de cam-biar de uso que desde un inicio tenía sus activos tangibles, se pueden presentar las situaciones siguientes:

- Realizables que decide alquilar y no vender

- Inmovilizado que tiene alquilado decide vender

- Inmovilizado que viene usando decide alquilarlo

- Realizable que decide usar y no vender

2.1. Realizables que decide Alquilar y no Vender

Ejemplo: Una empresa dedicada a la comercialización de bienes inmuebles decide alquilar y no vender una parte o la totalidad de dichos activos.

En este caso un activo realizable se con-vierte en una inversión inmobiliaria; por lo que habrá de tenerse en consideración lo estipulado por la NIC 40 Propiedades de Inversión.

Alquiler de Inmueble para la VentaLa empresa Constructora Peruana, dedi-cada a la construcción de inmuebles para su consiguiente venta, ha terminado de construir en octubre del Año 1 un local para uso comercial cuyo costo es de S/.300,000 conformado por el terreno S/.85,000 y el edificio S/.215,000; bien realizable contabilizado en la cuenta 214 Productos Inmuebles.

La Gerencia Comercial de la Compañía constructora ha recibido en diciembre del Año 1 de una universidad particular una importante oferta de alquiler del citado inmueble, propuesta que ha de-cidido aceptarla por los próximos diez años, formalizada la operación con el respectivo Contrato de arrendamiento operativo.

Asimismo, ha tomado la decisión en di-ciembre del Año 1 de medir la citada pro-piedad a su valor razonable; para ello, un perito tasador independiente determinó el nuevo valor de S/.320,000 (terreno S/.100,000 y edificio S/.220,000).

¿Cuál es el Tratamiento Contable aplicable?

- Ajuste del valor razonable (Dic. Año 1)

Concepto ValorLibros

ValorRazonable

Ajuste de Valor

Terreno 85,000 100,000 15,000

Edificio 215,000 220,000 5,000

Total 300,000 320,000 20,000

- Transferencia del activo por cambio de uso

Reconocimiento del incremento de valor

ComentarioLa NIC 40 Propiedades de Inversión en su párrafo 63 señala que cualquier diferen-cia entre el valor razonable y el valor en libros de un activo realizable transferido como inversiones inmobiliarias para su contabilización por su valor razonable, será reconocida en resultados del ejercicio económico en que se produce el cambio de uso.

2.2. Inmovilizado que tiene Alquilado decide Vender

Ejemplo: Una empresa propietaria de un inmueble –sea que lo esté usando o lo haya alquilado– toma la decisión de venderlo en el corto plazo.

En ese supuesto, un activo inmovilizado se convierte en un activo realizable; para ello, será necesario aplicar los requisitos señalados por la NIIF 5 Activos no Co-rrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

Venta de Inmueble AlquiladoLa empresa Inmobiliaria Siglo XXI posee un piso en un edificio ubicado en el Cen-tro de Lima, el cual se alquilaba como oficina y está contabilizado en S/.50,000 como inversión inmobiliaria aplicando el método del valor razonable previsto por la NIC 40 Propiedades de Inversión.

Debido a la caída en los alquileres en esa zona de la ciudad Capital, la Gerencia General ha decidido vender el citado inmueble durante el primer semestre del próximo año.

A la fecha de cierre, el valor razonable



Caso Nº 3

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 150,000 33112 Terrenos -Reval. 57 EXCEDENTE DE REVAL. 150,000 5712 Inm, Maq. y Equipo

27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 35,000 271 Inversiones Inmob. 27121 Edificaciones-Valor Razonable 66 PéRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 15,000 662 Activo Inmovilizado 31 INVERSIONES INMOB. 50,000 312 Edificaciones 31211 Edificaciones-Valor Razonable (para saldar la cuenta) 50,000 50,000

57 EXCEDENTE DE REVAL. 45,000 5712 Inm., Maq. y Equipo 49 PASIVO DIFERIDO 45,000 4911 Impuesto a la Renta Diferido - Patrimonio

31 INVERSIONES INMOB. 250,000 31112 T. - Costo 100,000 31113 T. - Reval. 150,00033 INM., MAQ. Y EQUIPO 250,000 33111 Terrenos - Costo 100,000 33112 Terrenos - Reval. (para saldar la cta.) 150,000 250,000 250,000

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 11,800 168 Otras Ctas. por Cobrar Diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10,000 7541 Alquileres - Terrenos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,800 4011 IGV por Pagar 11,800 11,800

27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 250,000 27211 T. - Costo 100,000 27212 T. - Reval. 150,00031 INVERSIONES INMOB. 250,000 31112 T. - Costo 100,000 31113 T. - Reval. 150,000 (para saldar las cuentas) 250,000 250,000

65 OTROS GTOS. DE GEST. 250,000 65513 Costo Neto de Enajenac. de Inm., Maq. y Equipo 27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 250,000 27211 T. - Costo 100,000 27212 T. - Reval. 150,000 (para saldar las cuentas) 250,000 250,000

10 EFEC. Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 300,000 1041 Ctas. Ctes. Operat. (cheque de Gerencia)16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 300,000 1653 Vta. de Inm., Maq y Eq. (para saldar la cuenta)

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 300,000 1653 Venta de Inm., Maq. y Equipo 75 OTROS INGR. DE GEST. 300,000 7563 Enajenación de Inm, Maq. y Equipo

—————— 1 —————— DEBE HABER

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actualizado de la oficina es de S/.35,000 según opinión de perito del Consejo Na-cional de Tasaciones.

¿Cómoseregistralareclasificacióndelinmueble?

- Transferencia del activo por cambio de uso

Comentario En aplicación de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta los bienes del activo inmovilizado trans-feridos para su venta serán aquellos que la empresa sustente en un plan de acción su realización en el corto plazo; tiempo en el cual se suspende su depreciación.

La pérdida de valor en el inmueble por emplear el método de valor razonable será aplicada a resultados.

2. 3. Inmovilizado que viene Usando decide Alquilarlo

Ejemplo: Una empresa propietaria de un inmueble que está utilizando toma la decisión de alquilarlo y después venderlo al arrendatario.

Alquiler de Inmueble en uso y pos-terior usoLa empresa Mercaderes posee en el dis-trito de San Isidro un terreno de 1,000 m2 valorizado en S/.100,000, colindante a su local comercial, el cual emplea como playa de estacionamiento para uso exclu-sivo de sus clientes.

En el mes de julio del Año 9 recibe una ventajosa propuesta de la entidad financiera Nuevo Banco de comprar el terreno al contado dentro de cinco meses; asimismo, durante ese período pagará como alquiler S/.20,000 mensuales,

tiempo prudencial para dejar desocupa-do el terreno y efectuar el saneamiento de la documentación de transferencia respectiva.

Se tiene previsto tasar la propiedad por perito independiente.

La Gerencia de Mercaderes ha aceptado la oferta de Nuevo Banco por lo que también en el mes de julio del Año 9 decide transferir el terreno como inver-sión inmobiliaria por su valor razonable, asignado por el perito tasador, de S/. 250 m2 para su posterior traslado el 31 de Diciembre del Año 9 al activo corriente al estar próxima su venta.

Finalmente, Nuevo Banco en el mes de enero del Año 10 cancela el inmueble entregando cheque de Gerencia por S/.300,000.

¿Cuál es el Tratamiento Contable aplicable?

- Por el nuevo Valor del Terreno (Julio Año 9)

(Área 1,000 metros cuadrados)

S/.Valor de tasación 250,000Valor en libros 100,000Incremento 150,000

Cálculo de Pasivo Diferido (NIC 12 Impuesto a las Ganancias)

S/.Excedente de Revaluación 150,000Impuesto a la Renta, 30% (45,000)

Transferencia por Cambio de Uso (Julio Año 9)

Ingresos por Alquiler de Terreno (Un mes, por ejemplo julio)

Transferencia para la Venta (Dic. Año 9)

Costo de la Venta

Cobranza de Cheque

Venta del Terreno (ene. Año 10)

IV


Aplicación Práctica

Caso práctico de aplicación de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería del Plan Contable General Empresarial

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Caso práctico de aplicación de la Divisio-naria 502 Acciones en Tesorería del Plan Contable General Empresarial


Ficha Técnica

57 EXCEDENTE DE REVAL. 105,000 5712 Inm, Maq y Equipo (para saldar la cuenta) 59 RESULTADOS ACUM. 105,000 5911 Utilidades Acum.

60 COMPRAS 40,000 601 Mercaderías 6011 Manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 7,200 4011 IGV - Cta. por Pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 47,200 421 Facturas por Pagar 4214 Emitidas 47,200 47,200

—————— 9 —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

Aplicación de Excedente de Revalua-ción (ene. Año 10 )

Comentarios a. Al decidir por el alquiler del terreno

a terceros, cambio de uso, el activo será reclasificado en la Cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias del PCGE, en concordancia con la NIC 40 Propieda-des de Inversión, por todo el tiempo que permanezca en dicha situación.

b. Si un inmueble utilizado por el propietario cambia de uso para con-vertirse en inversión inmobiliaria, el incremento de valor será reconocido en el Patrimonio como excedente de Revaluación, en aplicación de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

c. Por la misma NIC 16, producida la venta del terreno y su consiguiente transferencia a los nuevos titulares se procederá a la aplicación del ex-cedente de revaluación a resultados acumulados.

d. El excedente de revaluación del terre-no, en concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias generó reconocimiento del pasivo diferido respectivo; por lo que será regula-rizado al cierre del ejercicio contra resultados acumulados.

2.4. Realizable que decide usar y no vender

Ejemplo: Una empresa tiene en su al-macén bienes para la comercialización y toma la decisión de utilizar una parte o la totalidad de los citados bienes.

Uso de Mercaderías para la VentaLa empresa comercial Mercantil Limeña dedicada a la comercialización de com-putadoras personales adquiere al conta-do veinte Laptops a Comercial Virtual a S/.2,000 cada una más 18% de IGV.Posteriormente, se decide retirar del alma-cén cinco de los citados equipos para ser entregados a la Oficina de Contabilidad.¿Cuál es el Tratamiento Contable aplicable?1. Factura del Proveedor

S/.20 Laptops a S/.2,000 c/u 40,000

IGV 18% 7,20047,200

2. Reconocimiento de la Compra

20 MERCADERíAS 40,000 201 Mercader. Manufac. 20111 Costo Van...

61 VARIACIÓN DE EXIST. 40 000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías Manufac.

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3. Ingreso de Almacén (20 equipos de cómputo)

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 47,200 421 Facturas por Pagar 4212 Emitidas 10 EFECT. Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 47,200 104 Cuentas Ctes. en Inst. Financieras 1041 Cuentas Ctes. Operat.

—————— 3 —————— DEBE HABER4. Cancelación de Factura

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 10,000 336 Equipos Diversos 3361 Equipos Para Proces. de Información 20 MERCADERíAS 10,000 201 Mercaderías Manufac. 20111 Costo

—————— 4 —————— DEBE HABER

5. Retiro del Almacén para uso (5 equipos de cómputo)

Comentariosa) Las computadoras que han sido des-

tinadas para el uso de la Oficina de Contabilidad califican como activo fijo, por lo que su tratamiento conta-ble será el estipulado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

b) Las computadoras que permanecen en el almacén para la venta califican como activo realizable, aplicando el procedimiento señalado en la NIC 2 Inventarios.

Caso Nº 4

continuará en la siguiente edición...

...Vienen

Con motivo de la implementación del nuevo Plan Contable General Empresarial, nuestra revista viene llevando a cabo sucesivas publicaciones con el propósito

de difundir la aplicación y dinámica de cada una de las cuentas de este nuevo plan contable, en ese sentido hemos creído conveniente tratar en este artículo el uso de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería, que está incluida en la cuenta 50 Capital, cuyo estudio y uso servirá para el registro de las de compras de acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa.

A fin de explicar cómo se utiliza esta nue-va subcuenta del nuevo plan de cuentas, hemos llevado a cabo un análisis del artí-culo 104º de la Ley General de Sociedades

que tiene relación con este tema, y unos ejemplos para mayor entendimiento del tema tratado.

Artículo 104º de la Ley General de SociedadesLa sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reducción del capital adoptado conforme a ley.

Cuando la adquisición de las acciones se realice por monto mayor al valor nominal, la diferencia sólo podrá ser pagada con

Apl

icac

ión

Prác

tica



14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas50 CAPITAL 170,000.00 501 Capital Social 5011 Accionesx/x Por las acciones suscritas al consti-tuirse la Sociedad Pacífico S. A.

10 EFECT. Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 170,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras14 CTAS, POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o acc.x/x Por la cancelación de sus aportes de los socios.

89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERC. 45,000.00 891 Utilidad59 RESULTADOS ACUM. 40,500.00 591 Utilidades no Distr.58 RESERVAS 4,500.00 582 Legalx/x Para registrar los resultados Acu-mulados y la creación de reservas de acuerdo a las utilidades obtenidas en el ejercicio.

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Caso Práctico

cargo a beneficios y reservas libres de la sociedad.

La sociedad puede adquirir sus propias acciones para amortizarlas sin reducir el capital y sin reembolso del valor nominal al accionista, entregándole a cambio títulos de participación que otorgan derecho de percibir, por el plazo que se establezca, un porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad. Estos títulos son nominativos y transferibles.

La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo a beneficios y reservas libres en los casos siguientes:

1. Para amortizarlas sin reducir el capital, en cuyo caso se requiere de acuerdo previo de junta general incrementar proporcionalmente el valor nominal de las demás acciones a fin de que el capital social quede dividido entre ellas en alícuotas de igual valor;

2. Para amortizarlas sin reducir el ca-pital conforme se indica en el inciso anterior pero entregando a cambio títulos de participación que otorgan el derecho de recibir por tiempo determinado un porcentaje de las utilidades distribuibles de la socie-dad;

3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando la adquisición se haga para evitar un daño grave, en cuyo caso deberán venderse en un plazo no mayor de dos años; y,

4. Sin necesidad de amortizarlas, previo acuerdo de la junta general para man-tenerlas en cartera por un período máximo de dos años y en un monto no mayor al diez por ciento del capital suscrito.

La sociedad puede adquirir sus propias acciones a título gratuito en cuyo caso podrá o no amortizarlas.

Las acciones que adquiera la sociedad a título oneroso deben estar totalmente pagadas, salvo que la adquisición sea para evitar un daño grave.

La adquisición se hará a prorrata entre los accionistas, salvo que;

a) Se adquiera para evitar un daño grave;b) Se adquiera a título gratuito;c) La adquisición se haga en rueda de

bolsa;d) Se acuerde por unanimidad en junta

general otra forma de adquisición;e) Se trate de los casos previstos en los

artículos 238° y 239°.Mientras las acciones a que se refiere este artículo se encuentren en poder de la sociedad, quedan en suspenso los derechos correspondientes a las mismas.

a) La sociedad Pacífico S.A. se ha consti-tuido con 4 socios, quienes suscribie-ron acciones y pagaron sus aportes de la siguiente manera:

Socios Acciones Valor

de cada acción

Total

Melisa Casas 3,000.00 10.00 30,000.00

David Luque 4,000.00 10.00 40,000.00

Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00

Víctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00

Total 17,000.00 170,000.00

b) El aporte de los socios fue en efectivo depositado en banco.

c) Al finalizar el ejercicio de la sociedad obtuvo una utilidad de S/.45,000 libre de impuestos, habiéndose constituido una reserva legal del 10%.

d) El socio Melisa Casas ha comunicado a la sociedad la intención de vender la totalidad de sus acciones a un tercero, que de acuerdo a informa-ciones obtenidas se encuentra vincu-lado con la competencia, por lo que esta operación no ha sido aceptada por los demás socios. Acordándose la adquisición de dichas acciones por la misma empresa, para man-tenerlos en cartera, mientras se determine la venta a otra persona o acordar el destino final de esas acciones.

e) El valor que se paga por sus acciones al socio Casas, es de S/.9.00 por cada accion, de conformidad al acuerdo concretado con dicho socio, monto que se le cancela con giro de che-que.

f) La socidad acuerda distribuir las uti-lidades disponibles, que de acuerdo a su estatuto le corresponde a cada socio en proporción a sus acciones. Esta participación tambien le corres-ponde al socio Casas por las acciones mantenidas hasta antes de la venta; en cuanto a la Reserva Legal confor-mada con parte de sus utilidades, se convino entregarle cuando las accio-nes adquiridas sean vendidas.

g) Después de 4 meses se logró vender las 3,000 acciones adquiridas al socio Casas, se encontraban en Tesorería, logrando venderlas de la siguiente manera:

b) Por la cancelación de los aportes en efectivo depositado en bancos

c) Por los Resultados Acumulados y la creación de Reservas

El registro contable será:

De esa manera el Patrimonio de la socie-dad queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00Resultados Acumulados 40,500.00

215,000.00

David Luque (socio antiguo) 1,000. acciones a S/.8.00 cada acción

Andrés Gómez (socio nuevo) 2,000 acciones a S/.12.00 cada acción

Desarrolloa) Por el Aporte de los socios el registro

contable será:

Dichas acciones no tendrán efectos para el cómputo de quórums y mayorías y su valor debe ser reflejado en una cuenta especial de balance.

IV



ComentariosDe acuerdo al análisis del contenido del presente artículo de la ley, cuando la sociedad tenga que evitar un perjuicio puede adquirir sus propias acciones, con cargo a beneficios y reservas libres. De-biendo venderse en un plazo no mayor de dos años.

De tal manera entonces se puede determi-nar que sólo la sociedad puede comprar sus propias acciones si tiene resultados positivos por distribuir o reservas no comprometidas, de manera que no per-judique el patrimonio de la sociedad; en el presente caso se tiene resultados acu-mulados S/.40,500, cantidad que cubre el monto de las acciones que se tienen que comprar.

d) y e) Por la compra de sus acciones de parte de la sociedad al socio Casas

50 CAPITAL 30,000.00 502 Acciones en Tesorería10 EFEC. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas Ctes. Operativas59 RESULTADOS ACUM. 3,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.x/x Por la compra de las acciones emitidas por la propia sociedad.

59 RESULTADOS ACUM. 7,147.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.

59 RESULTADOS ACUM. 6,353.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acumuladas44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 6,353.00 441 Accionis. (o socios) 4412 Dividendosx/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde a los demás socios.

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 6,353.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,353.00 104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativasx/x Por la cancelación de los dividen-dos a los demás socios.

59 RESULTADOS ACUM. 30,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.58 RESERVAS 30,000.00 589 Otras Reservas 5981 Reservas para Acciones en Tesoreríax/x Para crear una reserva transitoria por la compra de sus propias acciones.

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...Vienen——— x ————— DEBE HABER

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La compra debería haberse realizado con cargo a los Resultados Acumulados; sin embargo, este procedimiento implicaría una reducción del Patrimonio, lo que no es la intención de la sociedad, como se explicó la compra de acciones se realiza para mantenerlos transitoriamente en cartera para luego poderlas colocar en un corto plazo.

Por lo que el registro contable se realizó con cargo a la Cuenta Capital, en una subccuenta nueva que ha sido creada en el nuevo Plan Contable General Empre-sarial, este registro se complementa con un registro paralelo por la conformación de una Reserva con cargo a los Resultados acumulados por el mismo importe.

De esa manera el Patrimonio de la socie-dad queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Acciones en Tesorería (30,000.00)Reservas 4,500.00Reservas para Acc. en Tesorería 27,000.00Resultados Acumulados 13,500.00

185,000.00

Como se puede ver en este caso el monto de los Resultados Acumulados por distri-buir a los socios ha quedado restringido transitoriamente a S/.13,500, mientras las acciones adquiridas se han cargado a la subcuenta Acciones en Tesorería, con-formándose una Reserva para Acciones en Tesorería por el monto de las acciones adquiridas.

Por otro lado, el Capital estará conforma-do de la siguiente manera:

Socios Acciones Valor

de cada acción

Total

Melisa Casas 3,000.00 10.00 30,000.00

En Tesorería (3,000.00) 10.00 (30,000.00)

David Luque 4,000.00 10.00 40,000.00

Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00

Víctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00

Total 14,000.00 140,000.00

Como se puede observar, las acciones del que fuera socio Melisa Casas ha queda-do en poder de la sociedad que las ha adquirido.

f) Por la distribución de utilidadesPara la distribución de utilidades se pro-cederá de la siguiente manera:

Antes de la Compra de AccionesTotal Acciones 17,000.00Utilidades por Distribuir 40,500.00

Determinada la utlidad por Acción 40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.

El socio Melisa Casas tenía 3,000 accio-nes, por lo que le corresponde S/.7,147 (3,000 x 2.3823) de las uitlidades obteni-das. La restricción de las utilidades por las acciones que compra la sociedad en este caso corresponde a los socios que quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea diferente:

Por tanto el asiento será:

Después de la compra de Acciones Total Aciones 14,000.00Utilidades por Distribuir 13,500.00

Utilidad por distribuir 13,500.00Utilidad pagada a Melisa Casas 7,147.00

6,353.00

Socios Acciones Distribución Dividendos David Luque 4,000.00 28.57 1,815.14Mario Rodas 5,000.00 35.71 2,268.93Víctor Salas 5,000.00 35.71 2,268.93Total 14,000.00 100.00 6,353.00

Luego del pago de dividendos, el Patrimo-nio de la sociedad queda de la siguiente manera:

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 7,147.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,147.00 104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativasx/x Por la cancelación de los dividen-dos al ex socio Melisa casas.

Van...

44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 7,147.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendosx/x Por la distribución de las utilida-des que le corresponde al ex socio Melisa casas que se retiró al vender sus acciones.



Reconocimiento contable del pago de las obligaciones mediante la modalidad de dación en pago

Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz

Título : Reconocimiento contable del pago de las obligaciones mediante la modalidad de dación en pago


Ficha Técnica

1. IntroducciónCuando se efectúa operaciones co-merciales ocurren hechos de distintas características, casos poco usuales que traen consigo la generación de una serie

de interrogantes para poder dar el trata-miento contable adecuado de dichas ope-raciones, tal es el caso de la “Dación en pago” que consiste en entregar un bien al acreedor para poder saldar la obligación que se tenía con éste, previo acuerdo de las partes, debido principalmente por la falta de liquidez de la entidad. Asimismo, se genera dudas respecto al tratamiento tributario, por las razones señaladas se pretende dar algunos alcances referente al tratamiento contable en aplicación de las NIIF y con observancia de las normas tributarias, entre estas normas a revisar tenemos la Ley del Impuesto General a

las Ventas, la Ley del Impuesto a la Renta con sus respectivos reglamentos, además de revisar otras disposiciones legales en materia tributaria.

2.DefinicionesObligación. Es el vínculo que se tiene con el proveedor al que se le debe pagar para que esta obligación se extinga, por lo tanto el obligado es el sujeto pasivo y el sujeto activo será la persona con la que se tiene la obligación.

En términos jurídicos, se puede definir como un vínculo entre dos o más personas

10 EFECT. Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 8,264.64 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat.

59 RESULTADOS ACUM. 2,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades acum.

50 CAPITAL 10,000.00 502 Acciones en Tesoría

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 264.64 469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagarx/xPor las acciones propias vendidas a un menor valor que las adquiridas.

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 24,529.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat.59 RESULTADOS ACUM. 4,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.50 CAPITAL 20,000.00 502 Acciones en Tesoría46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 529.00 469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagarx/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor que las adquiridas.

58 RESERVAS 30,000.00 589 Otras Reservas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000.00 591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.x/x Para anular la reserva conformada al vender sus propias acciones.

—————— x —————— DEBE HABER

—————— x —————— DEBE HABER

—————— x —————— DEBE HABER

Acc.Valor

de vta. por acc.

Total Reserva Total acobrar

David Luque 1,000 8.00 8,000.00 264.64 8,264.64

Andrés Gómez 2,000 12.00 24,000.00 529.36 24,529.36

32,000.00 794.00 32,794.00

PatrimonioCapital 170,000.00Acciones en Tesorería (30,000.00)Reservas 4,500.00Reservas para Acciones en Tesorería 27,000.00

171,500.00

Socios Acciones Distribución ReservasMelisa Casas 3,000.00 17.65 794.12David Luque 4,000.00 23.53 1,058.82Mario Rodas 5,000.00 29.41 1,323.53Víctor Salas 5,000.00 29.41 1,323.53Total 17,000.00 100.00 4,500.00

Socios Acciones Valor de cada acc.

Total

Andrés Gómez 2,000.00 10.00 20,000.00

David Luque 5,000.00 10.00 50,000.00

Mario Rodas 5,000.00 10.00 50,000.00

Víctor Salas 5,000.00 10.00 50,000.00

Total 17,000.00 170,000.00

De acuerdo al enunciado al ex socio Meli-sa Casas su participación en el Patrimonio es de S/.794.12 por los montos detraídos de la utilidad para conformación de Re-servas, dicho monto será pagado cuando se logren colocar las acciones adquiridas por la sociedad.

g) Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/.8.00 cada acción y por la venta de las 2,000 acciones a un socio nuevo a S/.12.00 cada acción, debiéndose cobrar un monto adicional por las reservas conforma-das con sus utilidades, que deben ser pagados al socio Casas, calculados de la siguiente manera:

% ReservaDavid Luque 1,000 acciones 33.33 264.64Andrés Gómez 2,000 acciones 66.67 529.36

100.00 794.00

Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones emi-tidas por la misma sociedad, el Patrimonio queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00Resultados Acumulados 5,000.00

179,500.00

Compra de las 3,000 acciones costó S/.9.00 cada uno 27,000.00Venta de 1,000 acciones a S/.8.00 cada uno (8,000.00)Venta de 2,000 acciones a S/.12.00 cada uno (24,000.00)

5,000.00

Tal como se puede ver, a pesar de haberse comprado y vendido acciones que con-forman el capital social ésta no ha sufrido variación.

IV



60 COMPRAS 80,000.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías Manuf. 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 14,400.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 94,400.00 421 Fact., Boleta y Otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de Mercaderías.

20 MERCADERíAS 80,000.00 201 Mercaderías Manuf. 2011 Mercaderías Manuf. 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 80,000.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías Manuf. x/x Por el reconocimiento del activo.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X ——————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 94,400.00 421 Fact., Boleta y Otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 94,400.00 423 Letras por Pagar x/x Por el canje de la factura por letra.

—————— X —————— DEBE HABER

“El costo de los inventarios compren-derá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”.

“El costo de adquisición de los inventa-rios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fisca-les), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los des-cuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición”.

Por su parte el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros en los párrafos 49 literal a); 53 y 89 señalan lo siguiente:

“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pa-sados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.

Según lo señalado se puede citar algunos ejemplos de Activos: Efectivo y equiva-lentes de efectivo, Cuentas por cobrar comerciales, Inventarios, Intangibles, etc.

“Los beneficios económicos futurosincorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efec-tivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción”.

Como ejemplos de tipo productivo po-demos mencionar: Mercaderías, Materias primas, etc.

Como ejemplos de tipo de convertibili-dad en efectivo y otros equivalentes se puede citar: Cuentas por cobrar, Valores negociables, etc.

“Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad”.

Para reconocer el pasivo también se ten-drá en cuenta lo indicado en el párrafo 91 del Marco Conceptual, que textual-mente indica: “Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que,

del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabi-lidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cum-plir la definición de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias par-ticulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes”.

Según los párrafos señalados de las nor-mas contables mencionadas, el registro contable sería el siguiente:

La empresa Altamar S. A. en el mes mar-zo del año 2011 compró mercaderías por el importe de S/.80,000.00 más IGV a su proveedor Jortz S.A.; por dicha opera-ción el proveedor le entrega una factura en la misma fecha de entrega de las mercaderías, dicha factura fue canjeada por una letra con fecha de vencimiento 30 de abril de 2011, pero por motivos de baja en las ventas no ha podido contar con liquidez suficiente para poder pagar su obligación por lo que pide reunirse con el proveedor, y producto de dicha reunión se llega al acuerdo de que como pago se le entregara una camioneta de doble tracción que lo adquirió en el año 2008 cuyo costo de adquisición es de S/.100,000.00 y una depreciación acu-mulada de S/.26,966. Además se sabe que el valor de mercado del vehículo es de S/.80,000.00.

Se pide dar el tratamiento contable de toda la operación.

SoluciónEn primer lugar, se deberá reconocer la adquisición de las mercaderías compra-das, para ello se deberá tener en cuenta lo indicado por la NIC 2 Inventarios, que en su párrafo 9 indica: “Los inven-tarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor”. Del mismo modo, en los párrafos 10 y 11 de la misma norma contable se hace precisión referente al costo de los Inventarios:

Caso Nº 1

por el cual una de ellas (sujeto activo) exige a las otras (sujeto pasivo) el pago por medio de entrega de efectivo, equiva-lentes de efectivo, bienes o la prestación de servicios.

Las obligaciones se pueden extinguir de diferentes maneras, entre ellas tenemos: por el pago, por la compensación, por la renuncia del acreedor al cobro, etc.

Dación en pago. Cuando se tiene una deuda y se ha quedado con el acreedor en pagar dicha deuda en efectivo o equi-valentes de efectivo, pero por diversas circunstancias no se está en la posibilidad de hacer el pago con la entrega de lo pro-metido, más bien en su lugar se conviene con el proveedor la entrega de otra cosa distinta a la prometida. A este acto se le conoce como la dación en pago.

3. Casos prácticosPara una mayor comprensión se irá desa-rrollando los casos prácticos:



42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 94,400.00 423 Letras por Pagar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 94,400.00 165 Venta de Activo Inm. 1653 Inmuebles Maq. y Equipo x/x Por la compensación de cuentas x pagar y cobrar (dación en pago).

—————— X —————— DEBE HABER

Con los asientos mostrados se reconoce un ingreso y su correspondiente gasto, luego determinamos la ganancia (ingre-so = 80,000.00, gasto = 73,034.00 ganancia = 6,966.00), por dicha ga-

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 94,400.00 165 Venta de Activo Inm. 1653 Inm. Maq. y Equipo 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 14,400.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 80,000.00 756 Enajenacion de Activos Inmovilizados 7564 Inm. Maq. y Equ. x/x Por Transferencia de la camioneta 4 x 4 a la empresa Jortz S. A.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 73,034.00

6551Costo Neto de Enajenac. de Activos Inm.

65513 Inm. Maq. y Equipo

39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUM. 26,966.00

391 Deprec. Acumulada

3913 Inm., Maquinaria y Equipo - Costo

33 INM., MAQ. Y EQU. 100,000.00

334 Equipo de Transporte

3341 Vehículos Motorizados

x/x Por la baja en libros del activo por la enajenación de la camioneta 4 x 4.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X ——————

Si la empresa Altamar S. A. no tuviese problemas de liquidez y pagase en el plazo establecido, el asiento contable sería cargando a la cuenta de Letras por pagar con abono a la cuenta 104 Cuentas corrientes, pero como no ocurre ello tendrá que hacer otro asiento, para ello se debe revisar lo señalado en las normas tributarias, para evitar alguna contingencia tributaria.

El capítulo sexto del Código Civil refiere acerca de la Dación en pago, en los artí-culos 1265º y 1266º menciona:

“Dación: El pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como cancelación total o parcial una prestación diferente a la que debía cumplirse”.

“Normas aplicables a dación en pago: Si se determina la cantidad por la cual el acreedor recibe el bien en pago, sus relaciones con el deudor se regulan por las reglas de la compraventa”.

Por lo señalado en los artículos tenemos que revisar la implicancia tributaria en un hecho de compraventa.

Impuesto General a las VentasEl art. 1º inc. a) de la Ley del IGV se-ñala que se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, entre otros, la venta en el país de bienes muebles.

Pero tributariamente ¿qué se debe enten-der por ventas? La respuesta se encuentra en el art. 3º inc. a) de la Ley del IGV, que a la letra indica:

“VENTA: Todo acto por el que se transfie-ren bienes a título oneroso, independien-temente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes”.

En el caso planteado la empresa Altamar S. A. transfiere la propiedad a favor de la empresa Jortz S. A. por lo que se entiende tributariamente que hay una venta de un bien mueble en el país, por lo tanto esta operación está gravada con el IGV, con este análisis de la norma tributaria ya se tiene conocimiento que se debe emitir un comprobante de pago; asimismo, se tendrá que reconocer el ingreso por esta venta siempre que cumpla con lo seña-lado por la NIC 18.

Impuesto a la RentaSi vamos a reconocer un ingreso por la venta de un bien contablemente, también tenemos que observar la norma tributaria para determinar si se debe pagar Impuesto a la Renta, esta duda la despejamos revisando el art. 5º de la Ley del Impuesto a la Renta,

Pero debemos tener en cuenta la Ley Nº 28194 para la lucha contra la evasión y la formalización de la economía, Decreto Supremo Nº 150-2007-EF (23.09.07), para hacer la declaración jurada anual 2011, en esta norma se dan los lineamien-tos para utilizar medios de pago cuando se va a cancelar las obligaciones que superen los $1,000.00 o los S/.3,500.00; pero en nuestro ejemplo no se emplea efectivo ni equivalentes a efectivo para pagar la obli-gación, en su lugar se emplea un bien, es decir es una dación en pago por lo que no se estaría en la obligación de banca-rizar la operación, No obstante el art. 9º inc. g), la Ley señala, entre otros, que “el Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continua-ción: Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota prevista en el artículo 10°1 sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado. No están comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coase-guradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposición de activos”.

Caso Nº 2

La empresa Mirca S. A. dedicada a la venta de productos de primera necesidad, en el mes de abril del año 2011, contrata los servicios de mantenimiento y limpieza

que indica: “Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropia-ción, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso”. Por tanto, si estaría afecto al pago del Impuesto a la Renta la dación en pago de la camioneta de parte de la empresa Altamar S. A. a favor de la empresa Jortz S. A., pero como sabemos el Impuesto a la Renta grava a la ganancia, por ello también se tendrá que reconocer el gasto correspondiente a la enajenación de activos por medio del asiento de baja del activo; por lo señalado, los asientos contables a efectuar serían los siguientes:

1 A partir del 01.04.11 la alícuota del ITF es del 0.005%, según ley nº 29667, publicada el 20.02.11

nancia se está en la obligación de pagar el Impuesto a la Renta.

Por último tendremos que reconocer la compensación de las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar que se tiene, el asiento contable sería el siguiente:

IV



1. ¿Qué se entiende por estado del resultado integral según las NIIF para las PYMES?

Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reco-nocidas en un período, incluyendo las partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.

2. ¿Qué se entiende por partidas monetarias según la NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera?

Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así

como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a reci-bir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos. Asimismo, serán partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un número variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias.

Glosario Contable

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 12,500.00 121 Fact., Boleta y otros Comprob. por Cobrar 1212 Emitidas en Cartera 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,906.78 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. Propia70 VENTAS 10,593.22 701 Mercaderías 7011 Mercaderías Manuf. 70111 Tercerosx/x Por el registro del comprobante emitido a la empresa colpa S. A.

69 COSTO DE VENTAS 8,000.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías Manuf. 69111 Terceros 20 MERCADERíAS 8,000.00 201 Mercaderías Manufact. 2011 Mercaderías Manufact. 20111 Costo x/x Por el costo de las mercaderías entregadas a la empresa colpa S. A.

—————— X ——————

Como último asiento se deberá hacer el de la compensación de las cuentas por pagar y de las cuentas por cobrar que se tenga de la empresa Colpa S. A, el asiento de la compensación es de la siguiente manera:

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 12,500.00 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 12,500.00 121 Fact., Boleta y Otros Comprob. por Cobrar 1212 Emitidas en Cartera x/x Por la compensación de ctas. por pagar y ctas. por cobrar de colpa S. A.

—————— X —————— DEBE HABER

En seguida debemos mostrar el trata-miento contable de las mercaderías entregadas al proveedor como pago de la Factura Nº 002-0002360, por lo que se deberá emitir el comprobante de pago y reconocer el ingreso para pagar el IR asimismo se está en la obligación de pagar el IGV y la obligación de pagar el IGV nace en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, esto según el art. 4º inc. a) de la Ley del Impuesto General a las Ventas; por su parte, el art. 5º numeral 1 del Reglamen-to de Comprobantes de Pago estable que en la transferencia de bienes muebles, se debe entregar el comprobante de Pago: En el momento que se entregue el bien o en el momento que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

Asimismo, en el art. 6º inciso 1 numeral 1.1, del mismo Reglamento se señala que están obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales o jurídicas que realicen transferencia de bie-nes a título gratuito u oneroso: derivados de actos y/o contratos de compraventa, permuta donación, Dación en Pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.

Por lo señalado en las normas contables como las tributarias, los asientos contables a efectuar son:

63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. POR TERC. 10,593.22 634 Mantenimiento y Reparaciones 6343 Inm. Maq. y Equ.40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 1,906.78 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 12,500.00 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidasx/x Por el gasto de mantenimiento del edificio administrativo.

—————— X —————— DEBE HABER

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 10,593.22 911 Gastos de Administ. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 10,593.22 791 Cargas Imput. a Cuenta de Ctos. y Gastos x/x Por el destino del gasto.

—————— X —————— DEBE HABER —————— X —————— DEBE HABERde edificios administrativos a la empresa Colpa S. A. dicha empresa por sus servi-cios le emite la Factura Nº 002-0002360 por un importe total incluido IGV de S/.12,500.00, pero ambas entidades llegan al acuerdo de que la empresa Mirca S. A. pagará sus obligaciones con mercaderías.

Se sabe que el costo de las mercaderías con las que pagará la factura ascienden a S/.8,000.00.

Se pide reconocer contablemente dicha operación en la contabilidad de la em-presa Mirca S. A.

SoluciónEn principio reconoceremos el gasto co-rrespondiente al servicio recibido de parte de la empresa Colpa S. A. como ya hemos mencionado algunos alcances a tener en cuenta referente al reconocimiento de gastos señalados en le Marco Concep-tual en el caso anterior, nos limitaremos a mostrar los asientos contables, por lo que la contabilización del gasto sería de la siguiente manera:

Documents

empresarial (Parte I) Informes Especialesaempresarial.com/servicios/revista/231_5... · tal como se indicó en el párrafo anterior de acuerdo con la NIC2 Existencias. Gráficamente,