Errores y Cambios en Estimacion Contable

7/25/2019 Errores y Cambios en Estimacion Contable

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2. Cambio de criterios contables, errores y estimacionescontables

Esta norma introduce los trminos de aplicacin retroactiva y aplicacin

prospectiva, los cuales estn tomados de la NIC 8, Polticas contables, cambios enlas estimaciones contables y errores

Aplicacin retroactiva: consiste en aplicar el nuevo criterio como si ste se

!ubiese aplicado siempre "e modi#ica la in#ormacin comparativa $balance a%o

anterior&

Aplicacin prospectiva:consiste en aplicar el nuevo criterio desde el momento

en el 'ue se produce el cambio de criterio

2.1. Cambios de criterios contables

El principio de uni#ormidad, contenido en la primera parte del P(C )*arco

Conceptual), se%ala 'ue adoptado un criterio dentro de las alternativas 'ue, en

su caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera

uni#orme para transacciones, otros eventos y condiciones 'ue sean similares en

tanto no se alteren los supuestos 'ue motivaron su eleccin +e alterarse estos

supuestos podr modi#icarse el criterio adoptado en su da en tal caso, estas

circunstancias se !arn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativay cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales

El tratamiento contable de estos cambios est desarrollado en los primeros

prra#os de la norma de valoracin --, se./n la cual0

Cuando se produ1ca un cambio de criterio contable, siempre de acuerdo con lo

establecido en el principio de uni#ormidad, se aplicar de #orma retroactiva y su

e#ecto se calcular desde el e2ercicio ms anti.uo para el 'ue se dispon.a de

in#ormacin Este cambio motivar el correspondiente a2uste por el e#ectoacumulado de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del

patrimonio neto del e2ercicio ms anti.uo presentado, as como la modi#icacin de

las ci#ras a#ectadas en la in#ormacin comparativa de los e2ercicios a los 'ue le

a#ecte el cambio


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Por tanto, el cambio de criterio contable se reali1ar de #orma retroactiva, es decir,

la aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a

transacciones, otros eventos y condiciones, como si sta se !ubiera aplicado

siempre, por lo 'ue los a2ustes contables adems de modi#icar las cuentas de

activos y pasivo correspondiente, implicarn un car.o o abono a una cuenta de

reservas, en ve1 de a resultados e3traordinarios como indicaba el P(C de 4556

El !ec!o de 'ue el a2uste se realice con car.o o abono a reservas mediante un

sistema retroactivo implica 'ue la !ora de in#ormar en la in#ormacin comparada,

se !a de reali1ar un a2uste a las reservas de los a%os anteriores cuando se elabora

el estado de cambios de patrimonio

EJEMPLO

almacn de mercaderas +urante el a%o -674 !a reali1ado las si.uientes

operaciones0

Compra de 4666 unidades al precio unitario de 46 euros os .astos de

transporte ascienden a 6,96 euros por unidad

:enta de 866 unidades al precio unitario de 49 euros

Compra de 4966 unidades al precio unitario de 46,;6 euros os .astos de

transporte ascienden a 6,99 euros por unidad


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"e devuelven -66 unidades de la compra anterior por de#ectos de calidad

:enta de 6 euros

:enta de 966 unidades al precio unitario 49,96

as operaciones de e3istencias en el a%o -67- !an sido las si.uientes0

:enta de ;66 unidades al precio unitario de 4= euros

Compra de 866 unidades al precio unitario de 46 euros con unos .astos de

compra unitarios de 6,;6 euros

Compra de 4666 unidades al precio unitario de 46,-6 euros ms 6,> euros

por unidad en concepto de transporte

:enta de 4-66 unidades al precio unitario de 48 euros

Compra de 966 unidades por 46,=6 euros sin nin./n .asto accesorio

:enta de


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Compras 2 1.500

Existencias

Devolucin de compras

200

1.500

200

Existencias

Venta 2

200

200

1.00

400

Existencias

Compra

0

!00

"50

Existencias

Venta

0

!00

500

"50

Existencias #inales 400 "50

El valor de las e3istencias #inales al #inal del a%o -674 ser el si.uiente0

>66 3 46,89 =96 3 46,>6 D 4-4>6

@ *ovimiento de e3istencias en el a%o -67-, se./n criterio AIAB0


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10,85 10,40 10,0 10,$ 10,"0

Existencias iniciales

Ventas 1

400

00

"50

Existencias

Compras 1

100

"50

800

Existencias

Compras 2

100

"50

800

1.000

Existencias

Venta 2

100

100

"50

"50

800

50

1.000

Existencias

Compra

0

0

450

1.000

500

Existencias

Venta

0

0

450

450

1.000

150

500

Existencias #inales 0 0 0 850 500

El valor de las e3istencias #inales al #inal del a%o -674 ser el si.uiente0


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>66 3 46,89 =96 3 46,>6 D 4-4>6

+e utili1arse el precio medio ponderado en el a%o -674 el valor !ubiese sido0

1.000 x 10,50 % 1.00 x 10,85 % "50 x 10,40& 10,$24$

1.000 % 1.00 % "50

4496 unidades 3 46,< D 4--48,-5

en el a%o -67-0

1.150 x 10,$24$ % 800 x 10,0 % 1.000 x 10,$0 % 500 x 10,"0& 10,551

1.150 % 800 % 1.000 % 500

4;96 unidades 3 46,99;4 D 4>->


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@ Por la eliminacin de las e3istencias iniciales0

Concepto Debe Haber

Variacin de existencias de mercader(as )$10* 12.218,2!

'ercader(as )00* 12.218,2!

@ Por el re#le2o de las e3istencias #inales, 'ue ya se valoran se./n el criterio de

precio medio ponderado0

Concepto Debe Haber

'ercader(as )00* 14.24$,$!

Variacin de existencias de mercader(as )$10* 14.24$,$!

P(C 4556

@ Por el a2uste de las e3istencias iniciales )valoradas se./n criterio AIAB a 4-4>6)

al nuevo valor de 4--48,-50

Concepto Debe Haber

'ercader(as )00* "8,2!

+nresos - ene#icios de e/ercicios anteriores )""!* "8,2!



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Concepto Debe Haber

Variacin de existencias de mercader(as )$10* 12.218,2!

'ercader(as )00* 12.218,2!

@ Por el re#le2o de las e3istencias #inales, 'ue se valoran se./n el criterio de precio

medio ponderado0

Concepto Debe Haber

'ercader(as )00* 14.24$,$!

Variacin de existencias de mercader(as )$10* 14.24$,$!

EJEMPLO !

a sociedad ?A?, "?, dependiente de la sociedad HE?, "?, est dedicada

al tratamiento de un tipo de materiales, 'ue !ace 'ue los almacenes representenun volumen importante El .rupo viene aplicando como criterio para valorar sus

e3istencias un mtodo pr3imo al AIAB ?s se cerr el a%o -676 "in embar.o, las

e3istencias #inales de -674 van a valorarse de acuerdo con un mtodo de precio

medio as ra1ones para tal cambio son 'ue parece 'ue el nuevo mtodo es ms

racional y 'ue los costes de administracin del nuevo mtodo son menores

Para cerrar la contabilidad de -674 se !an !ec!o las si.uientes valoraciones en

um0

FIFO Precio medio


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Existencias iniciales

Existencias #inales

8.000

"8.000

8".000

"E PI+E0 Contabili1ar el cambio del criterio contable

P(C -66=

os cambios de criterio contable, de acuerdo con la norma de valoracin, deben

car.arse o abonarse a reservas voluntarias a cuanta del a2uste ser0

8;666 ) =8666 D 9666

os apuntes contables a reali1ar son0

@ Por la valoracin de las e3istencias iniciales al nuevo criterio0

Concepto Debe Haber

eserva voluntaria )11* 5.000

'ercader(as )00* 5.000


Concepto Debe Haber

Variacin de existencias de mercader(as )$10* "8.000

'ercader(as )00* "8.000


10/17

@ Por las e3istencias #inales0

Concepto Debe Haber

'ercader(as )00* 8".000

Variacin de existencias de mercader(as )$10* 8".000

P(C 4556

@ Por la valoracin de las e3istencias iniciales al nuevo criterio0

Concepto Debe Haber

astos - prdidas de e/ercicios anteriores )$"!* 5.000

'ercader(as )00* 5.000


Concepto Debe Haber

Variacin de existencias de mercader(as )$10* "8.000

'ercader(as )00* "8.000

@ Por las e3istencias #inales0

Concepto Debe Haber

'ercader(as )00* 8".000


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Variacin de existencias de mercader(as )$10* 8".000

-- Errores

Errores de e2ercicios anteriores son las omisiones e ine3actitudes en los estados

#inancieros de una entidad, para uno o ms e2ercicios anteriores, resultantes de un

#allo al emplear o de un error al utili1ar in#ormacin #iable 'ue0

Estaba disponible cuando los estados #inancieros para tales e2ercicios #ueron

#ormulados

Podra esperarse ra1onablemente 'ue se !ubiera conse.uido y tenido en

cuenta en la elaboracin y presentacin de a'uellos estados #inancieros

+entro de estos errores se incluyen los e#ectos de errores aritmticos, errores en

la aplicacin de polticas contables, el no advertir o malinterpretar !ec!os, as

como los #raudes

En la subsanacin de errores relativos a e2ercicios anteriores sern de aplicacin

las mismas re.las 'ue los cambios de criterio contable, es decir, 'ue se se.uir un

criterio retroactivo

"iempre 'ue se produ1can cambios de criterio contable o subsanacin de errores

relativos a e2ercicios anteriores se deber incorporar la correspondiente

in#ormacin en la memoria de las cuentas anuales

EJEMPLO "

El 4 de enero de -674 se ad'uiere una m'uina por 4666 um con vida /til de 8

a%os Por un error in#ormtico la amorti1acin se reali1a en 46 a%os El error se

corri.e en el a%o -67>, cuya amorti1acin se dota de #orma correcta

P(C -66=

Cuota dotada en 2031, 2032 - 203 )1.00010* 100


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Cuota correcta )1.0008* 125

D#icit anual 25

El asiento 'ue se e#ect/a durante -67> para corre.ir la situacin es el si.uiente0

Concepto Debe Haber

eserva voluntaria )11* "5

morti6acin acumulada del inmovili6ado material )2810* "5

En los estados #inancieros elaborados a ;4 de diciembre de -67>, la in#ormacin

comparada 'ue se presentar respecto a la m'uina es la si.uiente0

31-12-20X3 31-12-20X4

'a7uinaria $25 1 500 2

1Corresponde a un coste de 1.000 - a una amorti6acin acumulada de "5 )00 dotadasanteriormente - "5 del a/uste*.

2Corresponde a un coste de 1.000 - a una amorti6acin acumulada de 500.

P(C 4556

En este caso el a2uste se !ace car.ando o abonando resultados e3traordinarios,

utili1ando las cuentas Gastos y prdidas de ejercicios anteriores $


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Concepto Debe Haber

astos - prdidas de e/ercicios anteriores )$"!* "5

morti6acin acumulada del inmovili6ado material )282* "5

2.#. Cambios en estimaciones contables

os cambios en estimaciones contables 'ue sean consecuencia de la obtencin de

in#ormacin adicional, de una mayor e3periencia o del conocimiento de nuevos

!ec!os, no se considerarn cambios de criterio contable El cambio de

estimaciones contables se aplicar de #orma prospectiva, procedimiento 'ue

consiste en aplicar el nuevo criterio desde el momento en el 'ue se produce el

cambio de criterio

El e#ecto de este cambio se imputar, se./n la naturale1a de la operacin de 'ue

se trate, como in.reso o .asto en la cuenta de Prdidas y .anancias del e2ercicio o,

cuando proceda, directamente al patrimonio neto El eventual e#ecto sobre

e2ercicios #uturos se ir imputando en el transcurso de los mismos

?simismo, se in#ormar en la memoria de los cambios en estimaciones contables

'ue !ayan producido e#ectos si.ni#icativos en el e2ercicio actual, o 'ue vayan a

producirlos en e2ercicios posteriores

EJEMPLO 1$

El 4 de enero de -674 se ad'uiere una m'uina por 4666 um con vida /til de 46

a%os ?l inicio del -67;, por una modi#icacin le.al, la vida /til pendiente es de >

a%os "u amorti1acin se reali1a mediante un sistema de amorti1acin constante

a cuota dotada durante los a%os -674 y -67- !a sido de0


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4666J46 D 466

Por lo 'ue el valor contable de la m'uina al inicio del a%o -67; es de0

4666 ) 466 3 - D 866

?l producirse la modi#icacin de la vida /til de la m'uina al inicio del a%o -67;, la

cuota para los > a%os si.uientes ser0

866J> D -66

El cuadro de amorti1acin de la m'uina durante su vida /til 'uedara como si.ue0

Ao Cuota amortizacin Amortizacin acumu!ada "a!or contab!e

2031

2032

203

2034

2035

203$

100

100

200

200

200

200

100

200

400

$00

800

1.000

!00

800

$00

400

200

0

1.000

EJEMPLO 11

a sociedad ?A?, "? se constituy a #inales del a%o -676 a.rupando a varios

empresarios individuales 'ue prestaban sus servicios a.rcolas en la comarca de su

ubicacin


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a ma'uinaria ad'uirida, sus importes en um y el perodo de vida /til

inicialmente previsto son0

#a$uinaria %nidade& monetaria& Ao& 'ida (ti!

ractores

Cosec9adoras

peros

45.000

"2.000

12.000

4

$

8

os e2ercicios -674 y -67- #ueron escasos en lluvias El endurecimiento de la tierra

!ace 'ue los tractores ten.an 'ue traba2ar a un nivel de revoluciones

sensiblemente superior al normal Por el contrario, el #racaso en los cultivos de

cereal repercute en una menor actividad de las cosec!adoras Como consecuencia

de lo anterior en -67- se revisan los a%os de vida /til, pasando a ser0

ractores

Cosec9adoras 8

P(C -66=

a nueva vida /til calculada no debe considerarse como un cambio en los cambios

de criterios contables, ya 'ue es consecuencia de una in#ormacin adicional, de

una mayor e3periencia y del conocimiento de nuevos !ec!os En -674 la

amorti1acin se reali1a se./n lo previsto inicialmente ? partir de -67-, inclusive,

se distribuir la cantidad pendiente de amorti1ar entre los a%os de vida /til

revisados


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a amorti1acin de los tractores en -67- y si.uientes ser0

$>9666 ) 44-96&J- D 4


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"i se produ2eran alteraciones no previstas en el momento en 'ue se reali1 la

estimacin de la vida /til de un activo, se proceder a modi#icar dic!o perodo en

#uncin de las nuevas circunstancias aparecidas, a2ustando las cuotas de

amorti1acin del e2ercicio y de los si.uientes

En su caso, se imputar al resultado del e2ercicio, como resultado e3traordinario,

el e#ecto si.ni#icativo del cambio producido por error en la estimacin de la

amorti1acin de los e2ercicios anteriores En nin./n caso, se reali1ar este a2uste

cuando la modi#icacin proceda de una alteracin de las condiciones iniciales

K 4 Ne.ocios con2untossubir; Lec!os posteriores al cierre M

:i te 9a ustado esta pulicacin, por #avor comp;rtelo con tus amios -seuidores d;ndole al otn de itter o oole %. racias?

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