CAPITULO III EVASION FISCAL A) CONCEPTO La evasin es un flagelo social que repercute en la estructura del Estado, disminuyendo drsticamente los ingresos de los recursos tributarios, de manera que se imposibilita la puesta en prctica de cualquier plan econmico. La conceptualizamos como todo acto u omisin que contrariando la ley fiscal, provoca la disminucin o total eliminacin de la carga tributaria. El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los fines institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico. Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de ingresos, hace que se produzca para el estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones bsicas, implicando la prdida de ingresos fiscales logrando una distorsin del tributo y esto, a su vez, conlleva a una inequidad en el impuesto. En consecuencia, esto lleva a un incumplimiento en la prestacin de los servicios pblicos por parte del Estado. Esta abstraccin de recursos, es lo que se denomina " evasin fiscal". Existe una relacin de especie y gnero entre la evasin y el fraude fiscal, debido que pare que se configure este ltimo debe existir el elemento intencional, el dolo, mientras que se pueden evadir impuestos por culpa o negligencia. La diferencia es fundamental, lejos de tratarse de una cuestin semntica, tiene importantes consecuencias jurdicas, si se sancionara con prisin la evasin, en algunos supuestos estaramos convalidando la prisin por deudas, desterrada de nuestro sistema jurdico, por lo tanto nadie puede ir preso por no pagar los impuestos, lo ilcito penalmente es el acto o la maniobra ardidosa tendiente a falsear u ocultar la real situacin fiscal del contribuyente ( elemento material), realizada con la intencin de no tributar en su justa medida, dolo. Siguiendo a Hctor Villegas, la EVASIN es "toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida por parte de quienes estn obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales".

En definitiva evadir significa sustraerse de algo donde se esta incluido, en el Derecho Tributario significa sustraerse del pago de un tributo que legalmente se adeuda, toda evasin puede considerarse como violatoria de disposiciones legales, se puede decir que es una conducta antijurdica, y como tal es susceptible de recibir sanciones previstas por la ley en el caso de ser detectada. Se puede identificar diferentes clases de evasin:

Evasin tributaria: Es el incumplimiento de la obligacin tributaria con el Estado,trayendo como consecuencia un dao a toda la sociedad.

Evasin fiscal: Es toda accin u omisin parcial o total, tendiente a reducir oretardar el cumplimiento de la obligacin tributaria. Existen aspectos terminolgicos que la diferencian de la siguiente manera: Evasin fraudulenta: Se trata de fraude o simulacin, maniobra o cualquier otra forma de engao que induzca error al fisco, resultando para el infractor de tributos. Evasin lcita: Llamada elisin o economa fiscal, este tipo de evasin se concreta por accin individual por procesos lcitos dejar, reducir o postergar la realizacin del hecho generador. Es un recurso dentro de las operaciones legales para minimizar el costo tributario. Evasin ilcita: Se da por accin consiente y voluntaria del deudor o contribuyente, tendiente por medios ilcitos eliminar, reducir o retasar el pago del tributo efectivamente debido. Evasin por trasferencias econmicas: Es aquella que trata de dislocacin econmica. Evasin impropia: Consiste en la abstencin del consumo de bienes fuertemente gravado, por Ej.: cambio de domicilio, salida de capitales. Este tipo de evasin no viola la ley obedece a una determinada poltica tributaria. Evasin por inaccin: Es aquella que se da por omisin, podra no ser intencional, resultando por ignorancia del contribuyente. La evasin es un fenmeno universal que ha y esta presente en todo tiempo y lugar, en todas las sociedades, clases sociales y sectores de actividad. o tercero involucrado un enriquecimiento ilcito a expensas del derecho del fisco a la percepcin

B)

CAUSAS Y EFECTOS DE LA EVASION:

La doctrina reconoce ciertas causas de evasin que podran ser agrupadas de la siguiente manera:

Inexistencia de una conciencia Tributaria en los ciudadanos. El avance de las conductas evasivas determina, que quien mas evada sea considerado como un individuo hbil , constituyndose en motivo de orgullo personal y por el contrario , el que cumple con sus obligaciones tributarias, empieza a sentirse incmodo y ocultar su condicin ya que lo hace aparecer como un tonto (Tacchi, Carlos). Este mismo autor comenta el escepticismo de algunos colegas en relacin de la existencia real del cumplimiento voluntario, quienes concluyen que en pases de gran concentracin de riqueza en pocas manos, pueden mejorarse los ingresos fiscales aplicando un impuesto sobre pocas personas y que a pesar de eso la evolucin marca el camino hacia mecanismos que tienden a bajar las tasas marginales altas y asemejarse a una proporcionalidad o bien el mantenimiento de una leve progresividad, trayendo a consideracin la culturizacin tributaria , para que se pueda entender las conductas de la Sociedad. Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria Las normas tributarias tienen un alto grado de complejidad, muchas veces difciles de entender aun por los propios especialistas en el tema, por lo cual se necesita una saludable simplificacin de las mismas. ltimamente se dijo que la simplificacin del sistema tributario mejora la equidad y eficiencia del sistema econmico considerado como un conjunto. Se demostr que la simplificacin resulta necesaria no solo en el campo de la poltica tributaria, sino tambin en la Administracin Tributaria, por lo tanto la estabilidad del sistema tributario es un elemento muy importante como factor de simplificacin, debido a que los cambios frecuentes en la legislacin, perturban seriamente a la administracin y a los contribuyentes. La precisin y la coherencia de las normas tributarias de como utilizar presunciones en las mismas, permiten determinar y controlar eficazmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias, disminuyendo as el margen de maniobra de los contribuyentes, de la misma manera se considera a la moderacin de la carga tributaria, por que seria una forma de no potenciar los estmulos que llevan a evitar el pago de los impuestos. Ineficiencia de la Administracin Tributaria En un medio de bajo nivel de cumplimiento tributario, los sistemas de control deben estar dirigidos a crear un verdadero riesgo, deben ser efectivos e inducir al contribuyente a un mejor cumplimiento. Para eso es fundamental la existencia de una

Administracin Tributaria eficiente y efectiva, dentro de un marco jurdico que permita la ejecucin de medidas ejemplificadoras, como un rgimen de sanciones realistas. Todo esto lleva a un cambio paulatino del comportamiento del contribuyente, para lo cual adicionalmente se le d la oportunidad de rectificar su conducta en cualquier momento luego de detectado el incumplimiento, de modo que las sanciones sean tambin graduadas de acuerdo a dicha conducta. A diferencia del enfoque mencionado anteriormente, Hctor B. Villegas (1) afirma que las causas tienen su origen por diferentes motivos, unos fundamentales y otros de carcter econmico, jurdico, poltico y tcnico. A continuacin describir las caractersticas de cada uno de ellos. CAUSAS FUNDAMENTALES Las mismas estn dadas por la propia naturaleza humana, representadas por las actitudes de lograr poder y riqueza. CAUSAS POLITICAS Las mismas estn dadas debido a la falta de confianza por parte de la ciudadana hacia el gobierno en cuanto a la utilizacin de los fondos recaudados. CAUSAS TECNICAS Se refieren a informacin deficiente, a falencias en el procedimiento para el establecimiento y recaudacin de los tributos y en las reclamaciones administrativas y judiciales por la imprudente aplicacin de las normas. La administracin, ante la falta de informacin para orientar y brindar seguridad al contribuyente en su accionar, debe contar con infraestructura informativa. Las leyes que sean difciles de interpretacin deben aclararse por va reglamentaria, para evitar fallas tcnicas y as evitar el incumplimiento del pago de los tributos. CAUSAS ECONOMICAS La mas importante es el exceso de presin fiscal, una vez superado el limite de esta comienza el contribuyente a evadir, tambin influye la insuficiencia del mercado de capitales, es decir que existe una escasez de medios de financiacin para las empresas a travs de una poltica crediticia lo que obliga a reinvertir en fondos ocultos

EFECTOS DE LA EVASION FISCAL El efecto mas importante que produce es el perjuicio al desarrollo econmico del pas, por la desigualdad que se genera como consecuencia de la evasin entre los evasores y quienes no lo son, lo que produce que se alteren las condiciones de competencia, al producir mayores costos a quienes no evaden. Se perjudica las evaluaciones estadsticas necesarias para implementar una correcta poltica fiscal como consecuencia de la doble contabilidad llevada por el evasor EFECTOS ECONOMICOS:

Disminucin de los ingresos fiscales. Distorsin de la asignacin de recursos. Desplazan la carga tributariaimpuestos. hacia quienes declaran sus

Aumentan los costos de fiscalizacin. Reducen la disposicin de los contribuyentes a declararcorrectamente.

Violan los principios de tributacin como lo son el de equidadhorizontal y vertical.

Afectan la competencia, ya que los evasores tiene una ventaja enel mercado frente a quienes no lo son. La evasin tiene un costo potencial para el evasor, el cual depende de dos factores: 1) 2) la probabilidad de que la autoridad tributaria lo descubra evadiendo la multa que debe pagar si es descubierto.

Debido a que el control de la evasin tiene costos para la autoridad tributaria, sta no puede controlar a todos los contribuyentes potenciales. Por ello controla a una muestra de contribuyentes mediante auditorias aleatorias. Si B es la probabilidad de que un individuo sea auditado, y si la multa que ste debe pagar cuando es descubierto evadiendo impuestos aumenta a una tasa creciente con el monto de la evasin, I, entonces el individuo evadir impuestos si los beneficios marginales de la evasin exceden los costos marginales de la evasin. Equivalentemente, ello ocurrir si los impuestos evadidos exceden el valor esperado de la multa si la evasin es descubierta. Esto se puede escribir as: I * T > B * MULTA Mediante este simple modelo se puede demostrar fcilmente que existe un monto ptimo de evasin para el individuo, el cual denotamos I*. Ello se muestra en el grfico anterior, en el cual el monto de la evasin se representa en el eje de las abscisas y los beneficios y costos marginales de la evasin se muestran en el eje de las ordenadas, en unidades monetarias. El modelo implica que la evasin: 1) Aumenta con la tasa tributaria; 2) Disminuye cuando aumenta la probabilidad de ser descubierto evadiendo; y 3) Disminuye cuando aumenta la multa al ser descubierto.

C) TIPOS DE EVASION FISCAL Existen varios tipos de evasin fiscal: Falta de inscripcin en los registros fiscales

Falta de presentacin de la declaracin jurada Declaracin incorrecta (ocultamiento de la base imponible) No pago de obligaciones tributarias declaradas.

FORMAS MS COMUNES DE EVASION Contribuyentes que no presentan o dejan de presentar Declaraciones Juradas Nuestro sistema tributario se administra a travs de la autoliquidacin del impuesto que lo realiza el propio contribuyente por medio de declaraciones juradas. El sistema funciona en base a la confianza que ofrece el cumplimiento voluntario del universo de los contribuyentes, donde el control resulta difcil, pero no imposible de realizar. Los contribuyentes pueden no hacer la presentacin de sus declaraciones juradas o directamente dejar de pagar el tributo. La no declaracin de los impuestos se produce en todas las actividades econmicas. Contribuyentes que presentas Declaraciones Juradas Inexactas La forma ms comn de evasin es la presentacin de informaciones inexactas al fisco dando por incorrecta la determinacin del impuesto adoptando las siguientes formas: disminucin de la case imponible, aumento indebido de las exenciones, deducciones y crditos por impuesto pagado y traslado de la base imponible. Se presentan diversas modalidades: Disminucin de la base imponible: Es la declaracin de una base imponible inferior a la real. Consiste en la disminucin de la base imponible ocultando las compras y ventas, lo cual influye tanto en el Impuesto al Valor Agregado y en el Impuesto a las Ganancias. Aumento indebido de las deducciones, exenciones y crditos por impuestos pagados: Esta forma de evasin es muy utilizada, se realiza incrementando las deducciones indebidamente, exenciones y crditos pagados, por lo tanto es otro de los artilugios al cual recurren los evasores para sustraerse ilegalmente al pago del tributo que le corresponderan ingresar. Traslacin de la base imponible: Se produce mediante el traslado de utilidades de una empresa a otra, los contribuyentes logran someter al menos una parte de su base imponible a una tasa menor. El mtodo que pueden utilizar entre empresas filiales se basa en la manipulacin de precios, es decir precios artificiales de los bienes y servicios que se compren y venden, manipulndolos y parando menos impuestos.

La morosidad en el pago de los impuestos se produce cuando el contribuyente no paga los impuestos designados por la ley, esta se produce por la falta de accin por parte de la administracin tributaria sobre las cuentas morosas. D) INSTRUMENTOS O FORMAS DE LA EVASION FISCAL La evasin es ms factible cuando el contribuyente controla directamente sus operaciones comerciales, de tal manera que puede efectuar parte de ellas en efectivo sin dejar huellas en el sistema financiero, quedando escasos registros de su actividad.

Entre los indicios que conducen a pensar que existe evasin en quienes son contribuyentes, est la calidad de vida que lleven las personas o que el lugar donde habiten sea ostentoso y no est debidamente soportado por los ingresos reportados. Tambin, cuando muestra ingresos ms bajos en relacin con el nmero de exenciones y beneficios fiscales declarados. El hecho de llevar mal los registros o de no tener al da los libros de la compaa respectiva, es indicio de evasin. As mismo ocurre cuando se investiga un ao determinado y se encuentra una evidente disminucin en los ingresos frente al ao anterior o posterior presentando a su vez gran cantidad de gastos (omisin del ingreso). Otra manera de saber si alguien est falsificar evadiendo es cuando se descubre que se ha intentado alterar o

registros, ocultando factores importantes de soporte. Lo mismo ocurre cuando se destruyen libros y registros sin una justificacin y sin demostracin de fuerza mayor o caso fortuito. El rehusarse a que revisen ciertos registros. No cooperar en la entrega de informacin cuando es solicitada. Hacer declaraciones falsas o con poca consistencia. Entregar documentos adulterados para sustentar conceptos en la declaracin respectiva.A continuacin se enumeran los medios y formas mas utilizados para evadirse del pago del tributo. 1) doble facturacin y contabilidad 2) sub. o sobrefacturacin 3) adulteracin de libros 4) destruir pruebas documentales 5) acuerdos comerciales para no emitir facturas 6) incorporar empleados en negro

7) contrabando 8) trafico de drogas 9) acuerdos con importadores y exportadores 10) imposiciones del vendedor del comprador a no facturar 11) No perder ventas, aun vendiendo en negro 12) Tener depsitos clandestinos y ocultos 13) Cuentas bancarias con testaferros 14) Abrir y cerrar inscripciones fiscales a nombre de terceros 15) Distribuir patrimonios en testaferros 16) Falsear declaraciones juradas e informes al fisco 17) Cambios constantes de domicilio sin denunciarlo 18) Eliminar documentales y libros como prueba 19) Compras y gastos inexistentes y falsos 20) Pago con sellos falsos 21) Ocultar registros informticos o eliminarlos 22) Lavado de dinero 23) Buscar testaferros insolventes 24) Trabajar en la informalidad

Seria imposible describir las caractersticas de cada una de estas operaciones, ya que no es el objetivo del presente trabajo. Los principales problemas con que se enfrenta la Administracin Federal de Ingresos Pblicos es detectar a quienes operan en la economa subterrnea, es decir a aquella persona que nunca denunci su condicin frente al Fisco.

CAPITULO IV A) PROPUESTAS PARA SOLUCIONAR LA EVASION FISCAL El problema de la evasin no puede ser solucionado en el corto plazo, requiere un cambio estructural y coordinado entre las diferentes reas del Estado contemplando a todos los sectores sociales del pas.

PROPUESTAS TECNICAS. En Argentina existen dos problemas que se complementan entre si, los impuestos no respetan los principios tributarios y la existencia de normas que estn sujetas al cambio constante.por Ej.: Rgimen simplificados para los pequeos contribuyentes (monotributo) y el Rgimen general de retencin del impuesto a las ganancias. Dadas este tipo de situaciones se hace necesario que el fisco se vea en la necesidad de emitir Resoluciones Generales interpretativas. Frente a estas situaciones Diez. H y Coto. A, proponen que se implante en el pas una convertibilidad normativa fiscal decir mediante una ley se establezca que las normas de ndole tributaria no puedan ser modificadas por un plazo razonable de tiempo (como mnimo, 2 aos) De implantarse esta sugerencia el contribuyente estara inserto en un marco de certeza y desde el punto de vista del Organismo Fiscal facilitara la tarea de los asesores fiscales y funcionarios de dicho organismo. Otra recomendacin seria no otorgar continuos regimenes de blanqueo o similar, ya que si bien permiten un alivio fiscal en el corto plazo tienden a incrementar la evasin en el futuro, esto se produce porque quien ha cumplido con sus obligaciones de forma correcta tiene la sensacin de impotencia al ver que el evasor puede ponerse al da sin pagar multas e intereses y/o pagando cmodas cuotas.

Los autores proponen desde el punto de vista tcnico como medidas tendientes a combatir la evasin: Ajustar el sistema impositivo para que sea coherente con los principios de la tributacin, es especial que se respete el principio de la capacidad contributiva (los tributos deben recaer sobre alguna de las tres manifestaciones de dicha capacidad, es decir renta, patrimonio y consumo). Dotar a las normas tributarias de todo tipo (leyes, decretos, resoluciones, etc.) Modificar leyes que le otorguen mayores herramientas al Fisco para luchar Utilizar toda fuerza ciberntica para contrarrestar la debacle de la factura de vigencia que se prolongue en el tiempo, para evitar que queden al libre albedro. contra operaciones evasivas por Ej. la factura apcrifa. trucha dndole estabilidad al uso de sistemas operativos. Ej. factura electrnica.

Caracterizacin de la factura electrnica En los ltimos aos este instrumento ha tomazo fuerza y se ha posicionado como uno de los elementos fundamentales en la lucha contra la evasin. Segn RG 2177/06 de AFIP, una factura Electrnica es la representacin electrnica de un comprobante original, respaldatorio de las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios, locaciones de cosas y obras y las seas o anticipos que congelen el precio. El objetivo del rgimen de factura electrnica es instrumentar un sistema de emisin por medios electrnicos de los comprobantes respaldatorios de las operaciones comerciales -efectuadas en el mercado interno-, posibilitando el reemplazo del tradicional soporte papel. RECOMENDACIONES LEGALES. Producir un Sistema Informtico de fcil interpretacin y accesible para los propios contribuyentes. La legislacin debera otorgar simplicidad para la interpretacin del tributo En algunos micro emprendimientos que tiene su origen con carencia de capitales, de estructura, de potencial econmico, etc. Establecer un Rgimen Transitorio de desgravacin impositiva total en el orden nacional, provincial y municipal

Estudiar la manera de generar un marco de economicidad para evitar la duplicidad y triplicidad del gasto que tiene la Nacin provincia y municipio, que genera la recaudacin, control, distribucin, notificacin de los impuestos, tasas y contribuciones. Establecer un sistema legal/informtico con cruzamiento de informacin sobre cuentas, padrones y recaudaciones entre los organismos de Recaudacin nacional, provincial y municipal Debera existir un vinculo formal y permanente entre los Consejos Profesionales y su Federacin con los Ministerios de Economa donde se generen discusiones sobre la legislacin y aplicacin de los impuestos. Sin duda que es el profesional en Ciencias Econmicas quien mejor conoce la realidad econmica financiera de su cliente, es de suma utilidad para la Relacin-Fisco Contribuyente.

RECOMENDACIONES DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ORGANISMO RECAUDADOR. Deben tener una constitucin jurdica y presupuestaria distinta al resto de la Administracin Central. Se debe contar con un sistema informtico til, suficientemente moderno que contenga una base de liquidaciones y registros pensados en un plan y proyecto de: 1) 2) 3) 4) OBJETIVOS DE RECAUDACION ANUAL PROGRAMAS DE CONTROLES FISCALES SISTEMAS PERFECTAMENTE AUDITABLES PROGRAMAS DE CONTOLES FISCALES EXTERNOS CONTROL DE GESTION Los Organismos de Recaudacin deban contar con escuelas de capacitacin permanente para todos los agentes en materia fiscal y otras tareas y funciones. La capacitacin debe ser obligatoria en todos los niveles de estructura.

Debe formar personal subalterno y jefaturas que traten al contribuyente de la mejor manera posible. Empezar a tratar temas como marketing fiscal Los gobiernos deben generar una poltica de transparencia y publicidad del gasto publico y alentar una constante campaa de educacin fiscal, mostrando con claridad donde se aplican lo producido de los impuestos. Los departamentos de Control Fiscal Interno deben efectuar la tarea descontrolar la morosidad, controlando primero a los mayores contribuyentes y siguiendo en forma decreciente a los de menor categora. Los Departamentos de Control Fiscal Externo as como tambin los de Seleccin, Revisin y Control de actuaciones debieran estar conformados Econmicas. Los Organismos deben ir mejorando permanentemente las plantas de Recursos Humanos, ya sea desde su seleccin, capacitacin, formacin y rgimen de incentivos. Promover el funcionamiento de un DEPARTAMENTO DE sin excepcin por profesionales en Ciencias

ESTRATEGIA FISCAL que estudie y analice permanente mente los comportamientos de la evasin fiscal, su evolucin y desarrollo y tomar las medidas que sean necesarias para su erradicacin.

RECOMENDACIONES SEGN LOS CONTRIBUYENTES Generar un cambio en la mentalidad del contribuyente, el impuesto va al sostenimiento del gasto pblico: educacin, salud, asistencia social, seguridad, etc. Recibir educacin fiscal en todos los niveles de educacin Recibir estmulos del gobierno si es un correcto contribuyente Generar un cambio en la mentalidad del contribuyente, el impuesto va al sostenimiento del gasto pblico: educacin, salud, asistencia social, seguridad, etc.

Ejercer un control natural contra la evasin denunciando a aquellos que evaden su carga fiscal. Recibir educacin fiscal en todos los niveles de educacin Recibir estmulos del gobierno si es un correcto contribuyente

Hctor Villegas propone cuales serian los principios bsicos de un programa contra la evasin fiscal en argentina Debe generarse una autentica conciencia o mentalidad fiscal, que debe tener como fundamento tico: la solidaridad social, esta debe comenzar a crearse en la escuela. Villegas propone una poltica de acercamiento del Estado a la comunidad de manera tal que el contribuyente seje de verlo como una estructura vaca. La presin fiscal no debe superar el ptimo psicolgico y debe el sistema tener la suficiente elasticidad para adaptarse a las coyunturas econmicas. La legislacin debe ser justa, eliminndose los privilegios y deben establecerse penas graves .Se recomienda publicar los nombres de los contribuyentes evasores de manera tal que la colectividad conozcan a quines no cumplen con sus obligaciones. B) Casos de aplicacin Prcticos Caso prctico de Evasin fiscal: Diario Infobae 20 de Febrero de 2008 Allanan oficinas de Monsanto por presunta evasin fiscal Los operativos se vinculan con una causa iniciada por la Administracin Federal de Impuestos. Fueron allanados siete domicilios de la empresa a fin de secuestrar elementos probatorios del delito de evasin fiscal. La AFIP inform que detect que la empresa adecuaba la registracin contable a su conveniencia - computando notas de dbito y facturas de venta o registrando crdito fiscal en perodos diferentes a los que correspondera-, generando con ello la disminucin en el impuesto que deba ingresar al Fisco. Segn un comunicado del ente recaudador "el monto del ajuste pretensin fiscal en la causa supera los $5 millones, los cuales fueron reconocidos por el contribuyente mediante la presentacin de declaraciones juradas rectificativas". La causa que se iniciara el 23 de agosto de 2007- recay en el Juzgado Penal

Tributario 2 a cargo de la doctora Karina Perilla, quien orden las medidas citadas, en las cuales participaron medio centenar de funcionarios de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Los allanamientos tuvieron lugar en la Ciudad de Buenos Aires, y en las localidades de Zrate, Pergamino y Rojas.

CAPITULO V PARAISOS FISCALES. EVASION O ELUSION? Resulta inherente a aquella finalidad tendiente a la disminucin (o a la evasin en algunos casos) de la carga impositiva, el uso creciente del mecanismo consistente en instalar filiales o subsidiarias en los llamados parasos fiscales La discusin frecuente que se plantean los individuos es si los parasos fiscales constituyen una forma de evadir los impuestos o si por medio de artilugios legales, no conformara delito alguno, es decir elusin. Financieramente los parasos fiscales pueden ser utilizados tanto por personas fsicas como por las sociedades, ya que conociendo sus leyes y las ventajas impositivas que conceden tienen la posibilidad de disminuir o eliminar las carga impositiva de su pas de origen, a estas actividades se las conoce como offshore, estos parasos son utilizados para las actividades comerciales de manera tal que disminuyan sus impuestos o incluso eliminndolo y en el caso de las personas fsicas que poseen gran capital para evitar pagar la renta del mismo. Concepto: Existen diferentes definiciones para los parasos fiscales entre ellas: son pases con leyes fiscales muy favorables para el establecimiento de la residencia legal de personas fsicas o jurdicas que quieren pagar menos impuestos(1) Aquellos pases que ofrecen ventajas impositivas para determinadas actuaciones empresariales (2) lugares donde no slo se otorgan beneficios tributarios o se puede aprovechar sus disposiciones legales para obtener ciertos beneficios tributarios, sino que presentan otros factores no tributarios que hacen del pas un centro apto para realizar negocios

de diversa ndole; todos ellos referidos principalmente a personas o entidades no domiciliadas en esos lugares Pueden existir numerosas definiciones pero todas confluyen en lo mismo legislaciones bancarias y fiscales muy favorables. No hay un paraso fiscal mejor ni peor, pero cada uno ofrece ventajas diferentes de un pas al otro. El Informe del Servicio de Rentas Internas de los Estados Unidos clasificacin de los diferentes tipos de parasos fiscales : 1) parasos fiscales que virtualmente no aplican impuestos u ofrecen exenciones tributarias totales, tales como Bahamas, Bermudas, Islas Caimn e Islas Nuevas Hbrides; 2) Parasos fiscales que aplican impuestos pero lo hacen a tasas muy reducidas, como ser Liechtenstein, Suiza, Islas Vrgenes Britnicas y Gibraltar; 3) Parasos fiscales que aplican impuestos sobre la renta de fuente interna pero exoneran a las rentas de fuente extranjera: Hong Kong; Liberia; Panam; 4) Parasos fiscales que ofrecen incentivos tributarios y privilegios especiales a ciertos tipos de compaas como holdings (tenedoras de acciones), entre las que se incluiran Luxemburgo y las Antillas Holandesas; 5) Finalmente se encuentran lugares que ofrecen exenciones y privilegios a cierto tipo de actividades; por ej. la zona de libre comercio ubicada en el aeropuerto Shannon de Irlanda Caractersticas: a) b) c) d) sistema de tributacin distinto entre quien es nativo de ese pas y un amplio secreto bancario la legislacin impide el levantamiento del secreto bancario red de comunicaciones de todo tipo que favorece el movimiento de tercero que se ampara en el mismo efecto una

bienes personas y servicios, as como tambin una infraestructura jurdica, contable y fiscal que permite a los profesionales el acceso y aprovechamiento de sus ventajas. Recurrir al paraso fiscal no significa estar al margen de la ley, siempre y cuando no se incurra en defraudacin fiscal, contrabando o evasin tributaria estos parasos tambin son frecuente mente utilizados para el lavado de dinero de origen delictivo. Los parasos fiscales pueden utilizarse de diferentes formas para eludir impuestos, ello ha dado a lugar al nacimiento de la ingeniera fiscal, los contadores se ocupan de encontrar las mejores condiciones impositivas para sus clientes dentro o al borde de la legalidad, ellos realizan proyectos para la elusin fiscal, teniendo en cuenta todas y

cada una de las ventajas que pueda ofrecer un paraso fiscal en combinacin con otros parasos y/o con pases de baja imposicin fiscal , para eliminar o disminuir la carga tributaria, haciendo uso de leyes y tratados que favorecen una u otra actividad. Para las Administraciones Fiscales es muy difcil evitar los esquemas de evasin de impuestos ya que el hecho imponible se realiza fuera del pas, la elusin fiscal continuara en tanto se siga manteniendo de forma confidencial las relaciones entre el interesado y las sociedades extranjera controladas por el. En mi opinin los parasos fiscales parecen asemejarse mas a la figura de la elusin que de la evasin misma, teniendo en cuenta el tipo y origen de la operacin.