1. EVASIN TRIBUTARIA1.1 CONCEPTO DE EVASIN TRIBUTARIACon la finalidad de conceptualizar la evasin tributaria, recurrimos a diversas opiniones para ahondar en el tema y concluir en un concepto preciso de evasin tributaria:As pues segn CEPAL, en uno de sus documentos publicados nos define a la evasin como la omisin de declarar hechos generadores, o bien la declaracin de costos, gastos, compras o crditos fiscales inexistentes utilizando los medios siguientes...[footnoteRef:1] [1: Jimnez P, Sabaini J, Podest A. Evasin y equidad en Amrica Latina. Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe. Chile; 2010.]

Segn la tesis presentada por castro R. la evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado[footnoteRef:2] [2: Castro R. El sistema de detracciones como mecanismo de colaboracin tributaria. Per ]

Segn el libro de consulta de la administracin tributaria es considerada evasin tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u omitir su obligacin de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la finalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula el impuesto[footnoteRef:3] [3: Cultura tributaria. Libro de consulta [en lnea]. Callao Punto y Grafa S.A.C; 2012. [fecha de acceso 18 de mayo de 2013]. URL disponible en: http://iata.s3.amazonaws.com/publicaciones/libro_cultura_tributaria.pdf]

Segn Crdenas V, von Gierke M es el incumplimiento de la obligacin tributaria con el Estado, trayendo como consecuencia dao a todos los ciudadanos[footnoteRef:4] [4: Crdenas V, von GierkeM. Evasion y elusion como fraude fiscal en el sistema tributario nacional. Chile.]

Segn Hctor Villegas es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales[footnoteRef:5] [5: Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario]

Gracias a la recopilacin de conceptos de evasin tributaria podemos finalizar diciendo que la evasin tributaria es la omisin parcial o total del impuesto de forma voluntaria o involuntaria que trae como consecuencia una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, el otorgamiento indebido de exenciones y un perjuicio a la Administracin Tributaria sustraerse del pago de un tributo que legalmente se adeuda.

CAUSAS De orden interno La administracin fiscal (funcin de planeacin, organizacin, direccin y control) Cultura fiscal (valores, creencias y normas) El proceso de administracin de los impuestos en las empresas Cultura tributaria en las empresas peruanas

De orden externo Legislacin tributaria vigente El proceso de fiscalizacin tributaria La competencia desleal que representan las empresas que no pagan impuestos Monto de los impuestos que se pagan[footnoteRef:6] [6: Jimenez Alamaraz MI, Causas que provocan la evasin fiscal en las empresas mexicanas. Redalyc(Mx) 2003; 5(20): 77 - 90]

CAUSASa) Carencia de conciencia tributaria Falta de educacin Falta de solidaridad Idiosincrasia del pas Falta de claridad del destino de los gastos pblicos Conjuncin de todos los factores

b) Sistema tributario poco transparenteLas leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los administrados.c) Administracin tributaria poco flexibleAnte los profundos y constantes cambios que se producen en los procesos econmicos, sociales, y en la poltica tributaria en particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las mismas.d) Bajo riesgo de ser detectadoEsta situacin indeseable desde el punto de vista tributario, es un peligroso factor de desestabilizacin social, la percepcin por parte de los contribuyentes y el ciudadano comn de esta situacin, desmoraliza a quienes cumplen adecuadamente con su obligacin tributaria.[footnoteRef:7] [7: Miguel A Aquino. ORIGEN Y MEDIDAS DE ACCION PARA COMBATIRLAS. [en lnea]. Barcelona. URL disponible en: http://www.iefer.org.ar/trabajos/evasionfiscal.htm]

CAUSAS[footnoteRef:8] [8: Cultura Tributaria. Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera [Base de datos].Per; 2012. URL disponible en: www.sunat.gob.pe/culturatributaria]

Deseo de obtener beneficios particulares apropindose del dinero pblico. Percepcin de bajo riesgo de ser detectado. Desconocimiento de las normas tributarias. Procedimientos tributarios complejos. Predominancia de valores personales conservadores y desinters por adecuarse a la formalizacin y la legalidad. Percepcin de estar pagando demasiados impuestos. Percepcin de no estar recibiendo servicios pblicos por los impuestos que se pagan.

CONSECUENCIAS Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores tasas o crditos externos. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin. Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que sta adems de gravar a n nmero pequeo de personas, se distribuya de manera distinta y ms costosa. Quienes realizan actividades nmicas cancelando todos los impuestos, se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden.[footnoteRef:9] [9: Caldern Ramos, Evelyn Marlene, Jess Bejarano Auqui (comps). Causas y Consecuencias de la Evasin Tributaria en el Sector Comercial Informal del Mercado de Ceres. Ate Vitarte, 2009.I Congreso nacional de investigacin, 2011. EAP Contabilidad Universidad Peruana Unin [fecha de acceso 06 de julio de 2013]. URL disponible en: http://papiros.upeu.edu.pe/bitstream/handle/123456789/82/CEm14Articulo.pdf?sequence=1]

CONSECUENCIAS:[footnoteRef:10] [10: ]

Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y econmicos de los ciudadanos y dificultades para ofrecerles servicios pblicos asistenciales y econmicos de calidad. Retroceso o falta de desarrollo econmico; desempleo y retraso tecnolgico. Exclusin social y escaso desarrollo de capacidades humanas y tecnolgicas. Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales y disminucin de la inversin privada.

Investigacin:

Objetivos Elaborar un diagnstico sobre la realidad de la evasin y elusin tributaria en el Per, de los tributos ms influyentes en la recaudacin de estos como sostenimiento de la economa peruana (IGV- IR) que llega a conocimiento de la administracin tributaria. Detectar las dificultades de ndole normativa y operativa con que puede encontrarse el sistema judicial para combatir estas prcticas irregulares. Proponer medidas correctivas para disminuir la evasin y elusin tributaria.

METODOLOGA

PROCEDIMIENTO:Para el presente trabajo se est haciendo uso de los siguientes procedimientos: Anlisis sntesis

TIPO DE INVESTIGACINEl tipo de investigacin con el que se llevara a cabo la presente investigacin es la investigacin aplicada

NIVEL DE INVESTIGACINEn el presente trabajo de investigacin se har uso del nivel exploratorio descriptivo.

Poblacin La poblacin de estudio est constituida por las empresas generadoras de renta de tercera categora y aportantes del impuesto al consumo.

Muestra:La seleccin de la muestra se realiz mediante la tcnica por cuotas no proporcional,

Instrumento de recoleccin de datos:Con el propsito de recabar la informacin pertinente, se dise un cuestionario en el cual predominan las variables categorizadas en forma cerrada (dicotmicas y de eleccin mltiple). Con el fin de garantizar la confidencialidad de los datos no se relev informacin que implicara identificacin alguna de las partes, consignndose nicamente el nmero de causa y dependencia ante la cual tramita o tramit, a los efectos de ejercer el control de la toma de la muestra ante la eventualidad de algn error. De esta manera, la informacin obtenida no puede ser asociada a persona determinada o determinable, asegurndose el secreto de los datos de las partes y de los datos relevados.

Anlisis de datos ....................

MARCO CONTEXTUAL:IMPUESTO A LA RENTA:El impuesto en cuestin grava las rentas obtenidas por un contribuyente durante el transcurso de un ejercicio; por lo tanto, para las personas fsicas, ste coincidir con el ao calendario (01 de enero a 31 de diciembre) y para las personas jurdicas, coincidir con el ejercicio comercial.

Respecto del concepto de renta se han elaborado distintas teoras a fin de definir su contenido, siendo recepcionadas por nuestra ley de Impuesto a las Ganancias tanto la teora de la renta-producto como la renta-incremento patrimonial. Para la primera ser renta el producto neto y peridico que se extrae de una fuente de capital capaz de producirlo y reproducirlo. Ese capital permanece inalterado. Para la segunda teora es renta todo ingreso que incremente el capital, aunque no sea peridico; la renta sera el monto total recibido de terceros durante el perodo, menos los gastos necesarios para la obtencin de esa suma, el valor de la actividad de consumo de la persona y el incremento en el valor del activo posedo durante el perodo. Quienes sostienen esta ltima teora afirman que la primera genera injusticias dado que premiara (no gravando) a quienes obtienen ingresos que no son el fruto de su esfuerzo personal (ganancias ocasionales) y castigara (gravando) a quienes obtienen ganancias mediante su trabajo o con la combinacin de capital y trabajo[footnoteRef:11] [11: Villegas, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Ed. Astrea, Ciudad de Buenos Aires, 2003, pag. 695/7.]

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

PERFIL DEL EVASOR:Los contribuyentes definidos como evasores son: 1) los no inscritos o informales tributarios2) los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos3) los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas 4) los inscritos que incurren en elusin.

FORMAS DE EVADIR:EN GENERAL: Atraso en el pago o morosidad en el pago de los impuestos: cuando el contribuyente no paga los impuestos determinados, el pago establecido por la ley. La defraudacin Falta de inscripcin en los registros fiscales. Como por ejemplo cuando no se adquiere la licencia para producir o vender determinadas mercancas o servicios. Falta de presentacin de declaraciones juradas: contribuyentes que no hacen declaraciones juradas o dejan de declarar; esta es una de las formas ms comunes de evasin. No declarantes de impuestos. Se encuentran en todas las actividades econmicas y en todos los tramos de ingresos. Muchas personas que no presentan declaracin se mantienen durante la mayor parte de su vida fuera del sistema tributario, mientras que otros dejan repentinamente de declarar despus de haber cumplido durante muchos aos. Falta de pago del impuesto declarado o liquidad (omisin de pago, morosidad). La presentacin de informaciones inexactas en la declaracin por los contribuyentes, dando por resultado la incorrecta determinacin del impuesto ocultando lo que se tiene o lo que se gan, puede tener las siguientes formas: a. Disminucin de la base imponible: es la declaracin de una base imponible inferior a la real. b. Aumento indebido de las deducciones: esta forma de evasin es muy utilizada, se realiza incrementando las deducciones indebidamente, exenciones y crditos por impuestos pagados. c. Traslacin de la base imponible: esta forma de evasin se da mediante el traslado de utilidades de una empresa a otra, los contribuyentes logran someter al menos una parte de su base imponible a una tasa menor. El uso indebido de regmenes especiales de tributacin, tales como el uso del RUS y el RER as como el del tratamiento especial a empresas ubicadas en zonas francas y en regiones con exoneraciones como las de la selva.

EN ESPECFICO: Cuando se lleva dos contabilidades, una falsa para las autoridades que controlan los impuestos y otra verdadera para saber la realidad del negocio. Cuando se produce o se vende sin etiquetas o sin el sello de registro. Cuando se dice que se contribuy con tal o cual fundacin, o se dice que se le don a esta ms de lo que realmente se hizo. Otra vez parece que se gast mucho y los ingresos parecen menos.

ESTRATEGIAS PARA COMBATIR LA EVASIN TRIBUTARIAPara ello se proponen las siguientes estrategias: El Sistema Tributario Nacional, debe adoptar las siguientes medidas para organizarse en forma eficiente, econmica y efectiva:a. Reorganizar las dependencias dotndolas de los recursos humanos, materiales y financieros que permitan cumplir las metas y objetivos.b. Reestructurar los tributos, estableciendo slo aquellos que tengan el criterio tcnico correspondiente.c. Ampliar los programas de fiscalizacin. El sistema Tributario debe adoptar las siguientes polticas para que cumpla los objetivos que le ha encomendado el Estado:a. Fomentar de verdad la educacin tributaria que genere conciencia y cultura tributaria; debindose tomar en cuenta la educacin bsica, los institutos, universidades, los medios de comunicacin y otros.b. Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita que el contribuyente entienda lo que cumple, para que se genere conciencia de estar aportando al crecimiento del pas.c. Incrementar las acciones de fiscalizacin directa y no solamente a travs de medios indirectos que no necesariamente son los ms efectivos Es necesario que haya mucha ms transparencia en el gasto pblico, para que los contribuyentes conozcan y comprendan el uso que se les da a los tributos que pagan y de ese modo no adopten conductas antijurdicas conducentes a la evasin. Se debe incrementar las acciones de fiscalizacin a los grandes y medianos contribuyentes; porque estos disponen de estudios de profesionales, contratados explcitamente para eludir el hecho imponible, lo cual debe ser neutralizado para dejar que se d el hecho imponible del contribuyente.Todo esto conducir a neutralizar la conducta antijurdica de algunos contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada elusin, de modo que se configure el hecho imponible y se contribuya con el pago de los tributos al crecimiento y desarrollo del pas. MEDICION DE LA EVASION TRIBUTARIA[footnoteRef:12] [12: BUSCAR REF]

Una de las grandes preocupaciones de las Administraciones Tributarias es su medicin o alcance. Se dice que conocer el grado y caractersticas de esto es fundamental para aplicar correctivos y establecer programas para reducirla, constituye un antecedente igualmente valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos. Asimismo, conocer cifras de evasin puede ser un factor estratgico para solicitar recursos con la finalidad de compartirla y evaluar racionalmente la efectividad de la administracin de los impuestos. Es obvio que existe una relacin directa entre la evasin y el grado de eficiencia y efectividad de la administracin tributaria. Se considera que la medicin de la evasin se caracteriza en dos tipos principales: Mtodos macroeconmicos: se basan utilizando datos de los grandes agregados econmicos, como las cuentas nacionales, variables monetarias, correlaciones de la recaudacin con ciertos insumos utilizados en la produccin, etc. Estos mtodos son de naturaleza global, pues se refieren al total del universo de contribuyente de un impuesto y normalmente son utilizados por economistas fiscales responsables del diseo de las polticas fiscales de un pas. Mtodos microeconmicos: se refieren a programas especiales que tratan de medir la evasin para una muestra de contribuyentes considerada representativa. Los resultados obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de evasin.Asimismo se consideran que son dos los principales mtodos utilizados para medir la evasin tributaria: Mtodo muestral: Este mtodo estima el porcentaje de evasin a partir de una muestra de contribuyentes. Por lo general, la medicin se realiza contrastando el impuesto declarado por los contribuyentes con los resultados de auditoras practicadas a sus declaraciones. La confiabilidad de la medicin est determinada principalmente por la calidad y profundidad de las auditoras y por la representatividad de la muestra. Potencial terico va cuentas nacionales: Este mtodo consiste bsicamente es calcular la base terica a partir de una fuente de informacin independiente. Esta fuente corresponde por lo general, al sistema de Cuentas Nacionales. La recaudacin terica se estima aplicando la tasa impositiva legal a la base terica construida con Cuentas Nacionales, y luego se la compara con la recaudacin efectiva aquella que ingresa verdaderamente en arcas fiscales- de modo que la diferencia da cuenta del incumplimiento tributario agregado.

Datos en Per 2010

SEGMENTOCANTIDADINTERVENCIONES%

Megas504488%

Tops25015562%

Grandes1,40383059%

Resto de Pricos12,4317,21358%

Rgimen General511,778234,37646%

RER176,34555,35731%

RUS596,030243,63241%

PP.NN.3,631,61961,5702%