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Evidencia documental “papeles de trabajo, como herramienta interactiva, bajo Normas
Internacionales de Aseguramiento de la Información
CP Walter Ante Potes
Marco Legal «NIAs – ISAs»
Articulo 5 de la Ley 1314/2009
Normas de Aseguramiento de la Información.
Sistemas
Principios
Conceptos
Técnicas
Interpretaciones
Guías
Regulaciones
Calidades personales
El comportamiento
La ejecución del
trabajo
Los informes
Composición de las
normas
Éticas
Control de calidad de los trabajos
Auditoria de la información histórica
Revision de la información financiera histórica
Normas de aseguramiento de la información distintas
de la anterior
Aplicación
Los contadores públicos independientes que en sus actuacionesdistintas de la revisoría fiscal, realicen trabajos de auditoría deinformación financiera, revisión de información financierahistórica, otros trabajos de aseguramiento u otros serviciosrelacionados.
Así mismo los revisores fiscales que presten sus servicios aentidades del grupo 1, y a las del grupo 2 que tengan más de30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes de activos, omás de 200 trabajadores.
En consonancia con este grupo de normas, los profesionalesdeberán tener presentes las reglas que en la materia secontengan en la Ley 43 de 1990.CP Walter Ante Potes
«NIAs – ISAs»
Consecuencias «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Articulo 7 de la Ley 43 de 1990
Normas de auditoria
Personales
Normas relativas a la ejecución
del trabajo (Art. 9 de Papeles de
trabajo)
Normas relativas a la rendición de informes
Consecuencias «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Ley 43 de 1990
Numeral 2 del articulo 8 de la Ley 43 de 1990
Actuar con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas
Consecuencias «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Pronunciamientos del CTCP
Pronunciamiento No. 2 “Normas de auditoria y ética”
Pronunciamiento No. 4 “Normas de auditoria los estados
financieros”
Pronunciamiento No. 5 “Papeles de trabajo”
Pronunciamiento No. 6 “Normas relativas a la rendición de
informes sobre los estados financieros”
Pronunciamiento No. 7 “Pronunciamiento sobre la Revisoría
Fiscal”
Orientación Profesional del Consejo Técnico (Junio 27 del 2008)
Pronunciamiento No. 2 «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
160. OBLIGATORIED
AD DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Y
DE ETICA
En ausencia dePronunciamientosdel Consejo Técnicode ContaduríaPública, el ContadorPúblicodebe considerar:
a. Pronunciamientos de los Congresos de Contadores Públicos y de los Simposios de Revisores Fiscales.
b. Las normas internacionales de auditoría emitidas por la IFAC.
c. Las normas de ética internacional emitidas por la IFAC.
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atención a la planeación,
concepción y legibilidad, con títulos completos y explicación
en cuanto a la fuente
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
COMPAÑÍA XYZ S.A.S.
INDICE AUDITOR
AUDITORIA 31-12/X1 AUDITOR
Código DESCRIPCION Referencia
ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA ESF
ESTADO DE RESULTADOS GP
AJUSTES AJE
RECLASIFICACIONES REC
MEMORANDO DE SUGERENCIAS CONSTRUCTIVAS MSC
11 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO A
12 ACTIVOS FINANCIEROS B
13 CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CTAS POR COBRAR C
14 INVENTARIO D
15 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS E
16 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALIA F
17 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES G
18 PROPIEDADES DE INVERSION H
19 OTROS ACTIVOS I
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una
descripción de la información presentada, el período
cubierto
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
ACOMPAÑÍA XYZ S.A.S.
SUMARIA DE EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTEAUDITORIA 31-12-X1
Descripción Ref...Saldos a
Ajustes y Reclasificaciones
Saldo Ajustado Dic X1
Observaciones
Dic 31-X0 Dic 31 X1 Db Cr
CAJA A-1 0 50.000.009 0 0 50.000.009
DEPOSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS A-2 0 576.576.578 0 0 576.576.578
FONDOS DE USO RESTRINGIDOS A-3 0 0 0 0 0
EQUIVALENTES DE EFECTIVO A-4 0 788.778.998 0 0 788.778.998
TOTAL DISPONIBLE ESF 0,00 1.415.355.585,00 0,00 0,00 1.415.355.585,00
COTEJADO EN REGISTROS CONTABLES
SUMADO
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
Debe utilizarse una o varias hojas por
separado para cada asunto.
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
A-4COMPAÑÍA XYZ S.A.S.EQUIVALENTES DE EFECTIVO
AUDITORIA 31-12-X1
Cód. Descripción Ref...Saldos a
Ajustes y Reclasificaciones
Saldo Ajustado
Dic X1Observaciones
Dic 31-X0 Dic 31 X1 Db Cr
Depósitos a corto plazo A-4-1 0 0 0 0 0
Inversiones a corto plazo A-4-2 0 0 0 0 0
Otros acuerdos bancarios A-4-3 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
TOTAL DISPONIBLEA
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
COTEJADO EN REGISTROS CONTABLES
SUMADO
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
A-4-1COMPAÑÍA XYZ S.A.S.DEPOSITOS A CORTO PLAZO
AUDITORIA 31-12-X1
Cód. TIPO DE DEPOSITO Ref...
Saldos aObservaciones
Dic 31 X1
0
TOTAL FONDOS
A-4
0
SUMADO
SE VERIFICO EN DOCUMENTOS CONTABLES
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
A-4-2COMPAÑÍA XYZ S.A.S.
INVERSIONES A CORTO PLAZO
AUDITORIA 31-12-X1
Cód. TIPO DE INVERSION Ref...Saldos a
ObservacionesDic 31 X1
TOTAL FONDOS A-4 0
SUMADO
SE VERIFICO EN DOCUMENTOS CONTABLES
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Cada papel de trabajo deberá contener el
nombre o iniciales de la persona que los preparó
Normas para la preparación de papeles de trabajo
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
BCOMPAÑÍA XYZ S.A.SUMARIA DE ACTIVOS FINANCIEROS
AUDITORIA 31-12-X1Walter Ante Potes
Cód. Descripción Ref...Saldos a
Ajustes y Reclasificaciones
Saldo Ajustado Dic
31-X1Observaciones
Dic 31 X0 Dic 31 X1 Db Cr
ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN RESULTADOSB-1 0 0 0 0 0
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA
VENTAB-2 0 0 0 0 0
INVERSIONES NO CORRIENTES MANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTOB-3 0 0 0 0 0
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, NEGOCIOS CONJUNTOS Y ASOCIADAS
B-4 0 0 0 0 0
Mayo 2013
CP Walter Ante Potes
Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información
Normas Internacionales de Auditoria “NIAs o ISAs”
Objetivo «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
El propósito de estas Normas
Internacionales sobre Auditoría, es
establecer normas y dar lineamientos sobre
el objetivo y los principios generales que
rigen una auditoría de estados financieros.
Estas Normas Internacionales de Auditoría
deberá leerse conjuntamente teniendo el
Marco de Referencia de las Normas
Internacionales de Auditoría
Generalidades «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
El auditor deberá:
Conducir una auditoría de acuerdo con las NormasInternacionales de Auditoría. Por lo tanto, deberáplanear y desempeñar con una actitud deescepticismo profesional reconocido que puedenexistir circunstancias que causen que los estadosfinancieros estén sustancialmente representados enforma errónea.
Generalidades «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Alcance de una Auditoría
Se refiere a los procedimientos deauditoría considerados necesarios en lascircunstancias para lograr el objetivo de laauditoría.
Generalidades «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Certeza Razonable
Es el concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia
de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay
representaciones erróneas sustanciales en los estados
financieros tomados en forma integral. Hay limitaciones
inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor
para detectar representaciones erróneas sustanciales, como:
• Uso de pruebas
• Responsabilidad por los estados financieros
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Decreto 0302 de 2015
El Marco Técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI)
Normas Internacionales
de Auditoria “NIA”
Normas Internacionales de trabajos de revisión “NITR”
Normas Internacionales de
servicios relacionados ”NISR”
Código de Ética
Normas Internacionales de trabajos para atestiguar “ISAE”
Normas Internacionales
Control de calidad “NICC”
«NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Decreto 2420 de 2015
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
«CTCP»Estándares
CP Walter Ante Potes
Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros
“NIA 200”
CP Walter Ante Potes
Conceptos Generales en las NIAs
Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros
“NIA 200”
CP Walter Ante Potes
facilitador Objetivos de auditoria
atestiguar
“NIA 200”
CP Walter Ante Potes
Facilitador
El objetivo de una auditoría de estadosfinancieros es facilitar al auditor expresaruna opinión sobre si los estadosfinancieros están preparados, respectode todo lo importante, de acuerdo conun marco de referencia de informaciónfinanciera aplicable
“NIA 200”
CP Walter Ante Potes
Atestiguar
• Una auditoría de estados financieros es un trabajopara atestiguar, según se define en el "Marco deReferencia Internacional para Trabajos paraAtestiguar".
– en el marco de referencia, una condición para la aceptaciónde un trabajo para atestiguar es que los criterios a que serefiere la definición sean adecuados" y disponibles a lospresuntos usuarios.
(Articulo 10 de la Ley 43/90) Fe Pública. La atestación o firma.
“NIA 200”
CP Walter Ante Potes
Seguridad razonable
• Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIAobtiene seguridad razonable de que los estados financierostomados como un todo están libres de presentación erróneade importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.
• Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulaciónde la evidencia de auditoría necesaria para que el auditorconcluya que no hay presentaciones erróneas de importanciarelativa en los estados financieros tomados como un todo.
“NIA 200”
CP Walter Ante Potes
Responsabilidad por los estados financieros
Si bien el auditor es responsable de formar yexpresar una opinión sobre los estadosfinancieros, la responsabilidad por lapreparación y presentación de los mismos, deacuerdo con el marco de referencia deinformación financiera aplicable, es de laadministración de la entidad, con supervisiónde los encargados del gobierno corporativo.
Documentación de auditoría “NIA 230”
CP Walter Ante Potes
Documentación Definiciones Experiencia
“NIA 230”
CP Walter Ante Potes
Documentación de auditoría
Significa el registro deprocedimientos de auditoríadesempeñados, la evidencia deauditoría relevante obtenida y lasconclusiones a las que llegó el auditor(a veces también se usan términoscomo "papeles de trabajo").
“NIA 230”
CP Walter Ante Potes
Auditor con experiencia
• Significa una persona (ya sea interna o externa a lafirma) que tiene un entendimiento razonable de:
– Los procesos de auditoría;
– Las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables;
– El entorno del negocio en el que opera la entidad, y
– Asuntos de auditoría e información financiera relevantespara la industria de la entidad.
“NIA 240”
CP Walter Ante Potes
Escepticismo profesional
El auditor deberá mantener una actitud deescepticismo profesional en toda la auditoría,reconociendo la posibilidad de que pudieraexistir una presentación errónea deimportancia relativa debida a fraude, a pesarde la experiencia pasada del auditor con laentidad sobre la honradez e integridad de laadministración y dé los encargados delgobierno corporativo.
“NIA 260”
CP Walter Ante Potes
Confidencialidad
Los requisitos de los organismos contablesprofesionales nacionales, de la legislación oreglamentación pueden imponer obligaciones deconfidencialidad las comunicaciones del auditorde asuntos de auditoría de interés se refiere adichos requisitos, leyes y reglamentos antes decomunicarse con los encargados del gobiernocorporativo.
“NIA 300”
CP Walter Ante Potes
Actividades de planeación
Actividades de planeación
Dirección, supervisión y
revisión
Documentación
Comunicaciones
Estrategias
El plan de auditoría
Cambios a decisiones de
planeación
Evidencia de auditoria «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales – Balances de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditoría de estimaciones contables
545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable (Derogada)
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Manifestaciones escritas
El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría
«NIA 500»
CP Walter Ante Potes
El auditor deberá usar aseveraciones paraclases de transacciones, saldos de cuentas, ypresentación y revelaciones en suficientedetalle para formar una base para laevaluación de los riesgos de presentaciónerrónea de importancia relativa y para eldiseño y desempeño de procedimientosadicionales de auditoría.
Las aseveraciones «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se audita:
◦ Ocurrencia. Las transacciones y eventos que se han registrado yocurrido y corresponden a la entidad.
◦ Integridad: Se han registrado todas las transacciones y eventos quedebieran haberse registrado.
◦ Exactitud. Las cantidades v otros datos relativos a las transacciones yeventos registrados se han registrado de manera apropiada.
◦ Corte. Las transacciones y eventos se han registrado en el ejerciciocontable correcto.
◦ Clasificación. Las transacciones y eventos se han registrado en lascuentas apropiadas.
Las aseveraciones «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
Aseveraciones sobre saldo de cuentas a final del ejercicio:
◦ Existencia-los activos, pasivos e intereses de participación existen.
◦ Derechos y obligaciones-la entidad posee o controla los derechos a losactivos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.
◦ Integridad. Se han registrado todos los activos, pasivos e intereses departicipación que debieran haberse registrado.
◦ Valuación y asignación. Los activos, pasivos e intereses de participaciónse incluyen en los estados financieros por los montos apropiados ycualesquier ajustes de valuación o asignación resultantes se registrande manera apropiada.
Las aseveraciones «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
Aseveraciones sobre presentación y revelación:
◦ Ocurrencia, derechos y obligaciones, los eventos, transacciones y otrosasuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.
◦ Integridad-se han incluido todas las revelaciones que debieran haberseincluido en los estados financieros.
◦ Clasificación y comprensibilidad-la información financiera se presenta ydescribe de manera apropiada, y las revelaciones se expresan conclaridad.
◦ Exactitud y valuación-la información financiera y de otro tipo se revelanrazonablemente y por sus montos apropiados.
Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
«NIA 500»
CP Walter Ante Potes
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas utilizadas
Observación «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
La observación consiste en observar unproceso o procedimiento que sedesempeña por otros. Los ejemplosincluyen observación del conteo deinventarios por personal de la entidad yobservación del desempeño de actividadesde control.
Investigación «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
La investigación consiste en buscar información depersonas bien informadas. tanto en lo financiero comoen lo no financiero, en la entidad o fuera de ella. Lainvestigación es un procedimiento de auditoría que seusa de manera extensa en toda la auditoría y amenudo es complementaria al desempeño de otrosprocedimientos de auditoría.
Confirmación «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
La confirmación es un tipo específico deinvestigación, es el proceso de obtener unapresentación de información o de unacondición existente directamente de untercero. Por ejemplo. el auditor puede buscarconfirmación directa de cuentas por cobrarpor comunicación con los deudores.
Volver a calcular «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
Volver a calcular consiste en verificar laexactitud matemática de los documentos oregistros. El nuevo cálculo puededesempeñarse mediante el uso de tecnologíade la información, por ejemplo, obteniendoun archivo electrónico de la entidad y usandoTAACs para verificar la exactitud de latotalización del archivo.
Volver a desarrollar «NIA 500»
CP Walter Ante Potes
Volver a desarrollar es la ejecuciónindependiente por el auditor deprocedimientos o controles que originalmentese desarrollaron como parte del controlinterno de la entidad, ya sea manualmente ocon el uso de TAACs. Por ejemplo, volviendo adesarrollar la antigüedad de las cuentas porcobrar.
Asistencia al conteo físico del inventario
«NIA 501»
CP Walter Ante Potes
Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientosalternativos, el auditor deberá considerar.
Los riesgos de presentación errónea de importancia relativa relacionadosa inventario.
La naturaleza del control interno relacionado a inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitaninstrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
La organización de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
Corte de documentos «NIA»
Confirmaciones de auditoría
«NIA 505»
Que confirmar «NIA 505»
CP Walter Ante Potes
Saldos bancarios y otra información de banqueros.
Saldos de cuentas por cobrar.
Existencias poseídas por terceras partes en almacenes dedepósito para procesamiento o en consignación.
Títulos de propiedad en posesión de abogados o financierospara su salvaguarda o como valores.
Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a lafecha del balance.
Préstamos de prestadores.
Saldos de cuentas por pagar,
Trabajos iníciales – Balances de apertura
«NIA 510»
CP Walter Ante Potes
Introducción
Establecer normas y proporcionarlineamientos respecto de los saldos deapertura cuando los estados financieros sonauditados por primera vez o cuando losestados financieros del período anteriorfueron auditados por otro auditor.
Trabajos de auditoría iníciales «NIA 510»
CP Walter Ante Potes
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada deauditoría de que:
◦ Los saldos de apertura no contengan presentaciones erróneas que demanera importante afecten los estados financieros del período actual;
◦ Los saldos de cierre del período anterior han sido pasadoscorrectamente al período actual o, cuando sea apropiado, han sidoreexpresados; y
◦ Las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente oque los cambios en políticas contables han sido contabilizados en formaapropiada y revelados en forma adecuada.
Saldos de apertura «NIA 510»
CP Walter Ante Potes
Significan aquellos saldos de cuenta que existenal principio del período. Los saldos de apertura sebasan en los saldos de cierre del período anteriory reflejan los efectos de:
◦ Transacciones de períodos anteriores; y
◦ Políticas contables aplicadas en el periodo anterior
Conclusiones de auditoría y dictámenes
«NIA 510»
CP Walter Ante Potes
Si, después de aplicar los procedimientos incluyendo losexpuestos arriba, el auditor no puede obtener evidenciasuficiente apropiada de auditoría concerniente a los saldos deapertura, el dictamen del auditor debería incluir:
◦ Una opinión calificada.
◦ Una abstención de opinión; o
◦ En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que seacalificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones yno calificada respecto de la posición financiera
Una opinión calificada «NIA 510»
CP Walter Ante Potes
“No observamos el conteo del inventario físico declarado en $xxx al 31 deDiciembre de 20XX, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramientocomo auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto delinventario en esa fecha por otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, quepudieran haber sido necesarios si hubiéramos podido observar el conteo delinventario físico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura delinventario, los estados financieros presentan razonablemente, en todos losaspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X al 31 de Diciembrede 20XX , los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año queterminó en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidadgeneralmente aceptados.
Una opinión que sea calificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones
«NIA 510»
CP Walter Ante Potes
"No observamos el conteo del inventario físico declarado en $xxx al 31 dediciembre de 20XX, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento comoauditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto delinventario en esa fecha por otros procedimientos de auditoría.
Debido a la importancia de este asunto en relación con el estado de resultados dela Compañía para el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX, no estamos enposición de expresar, y no lo hacemos, una opinión sobre los estados deresultados y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha.
En nuestra opinión, el balance general presenta razonablemente, en todos losaspectos importantes la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de20XX, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Investigación de partidas inusuales
«NIA 520»
CP Walter Ante Potes
La investigación de fluctuaciones y relaciones inusualesordinariamente comienza con averiguaciones con laadministración, seguidas por:
◦ a) Comprobación de las respuestas de la administración, por ejemplo,comparándolas con el entendimiento de la entidad por el auditor y otraevidencia obtenida durante el curso de la auditoría, y
◦ b) Consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos deauditoría con base en los resultados de estas averiguaciones, si laadministración no puede proporcionar una explicación o si laexplicación no se considera adecuada.
Consecuencias «NIAs – ISAs»
CP Walter Ante Potes
Articulo 207 del Código de Comercio
10) Reportar a la Unidad de Información y AnálisisFinanciero las operaciones catalogadas comosospechosas en los términos del literal d) del numeral 2del artículo 102 del Decreto-ley 663 de 1993, cuando lasadviertan dentro del giro ordinario de sus labores.(Articulo 27 de Ley 1762 del 2015.)
Tipos de evidencia «NIA 530»
CP Walter Ante Potes
Procedimientos para evaluar el riesgo.
Pruebas de Control.
Procedimientos Sustantivos.
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia
Auditoría de estimaciones contables
«NIA 540»
CP Walter Ante Potes
Introducción
Establecer normas y proporcionarlineamientos sobre la auditoría deestimaciones contables contenidas en losestados financieros. Esta NIA no pretende seraplicable al examen de información financieraprospectiva.
Estimación contable «NIA 540»
CP Walter Ante Potes
Quiere decir una aproximaciónal monto de una partida enausencia de un medio precisode medición.
Ejemplos de estimaciones contables
«NIA 540»
CP Walter Ante Potes
Estimaciones para reducir inventario y cuentas por cobrar a suvalor realizable estimado.
Provisiones para asignar el costo de activos fijos sobre susvidas útiles estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos.
Provisión para una pérdida por un caso legal.
Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
Provisiones para cumplir con reclamaciones de garantía.
La naturaleza de las estimaciones contables
«NIA 540»
CP Walter Ante Potes
La determinación de unaestimación contable puede sersimple o complejadependiendo de la naturalezade la partida.
Pruebas de los cálculos «NIA 540»
CP Walter Ante Potes
El auditor debería poner a prueba losprocedimientos de cálculo usados por laadministración. La naturaleza, tiempos y grado de laspruebas del auditor dependerá de factores como lacomplejidad implicada en el cálculo de la estimacióncontable, la evaluación del auditor de losprocedimientos y métodos usados por la entidadpara producir la estimación y la importancia relativade la estimación en el contexto de los estadosfinancieros.
Revisión de hechos posteriores «NIA 540»
CP Walter Ante Potes
Las transacciones y acontecimientos queocurran después del final del periodo,pero antes de la terminación de laauditoría, pueden brindar evidencia deauditoría respecto de una estimacióncontable hecha por la administración.
Partes relacionadas «NIA 550»
CP Walter Ante Potes
Introducción
Establecer normas y proporcionarlineamientos sobre las responsabilidadesdel auditor y los procedimientos deauditoría respecto a partes relacionadasy transacciones con dichas partes.
Existencia y revelación de partes relacionadas
«NIA 550»
CP Walter Ante Potes
El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores yla administración identificando los nombres de todas las partesrelacionadas conocidas y deberá desempeñar los siguientesprocedimientos respecto de la integridad de dicha información:
◦ Revisar papeles de trabajo del año anterior para nombres de partesrelacionadas conocidas;
◦ Revisar los procedimientos de la entidad para identificación de partesrelacionadas;
◦ Investigar sobre la afiliación de directores y funcionarios con otrasentidades:
Existencia y revelación de partes relacionadas
«NIA 550»
CP Walter Ante Potes
Revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de losprincipales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de losprincipales accionistas en el registro de acciones:
Revisar las minutas de las juntas de accionistas y del consejo dedirectores y otras registros estutarios relevantes como el registro deintereses de participación de los directores;
Investigar con otros auditores implicados actualmente en la auditoría.O auditores antecesores, en cuanto a su conocimiento de partesrelacionadas adicionales, y
Revisar las declaraciones de impuestos sobre la renta y otrainformación suministrada a dependencias reguladoras.
Transacciones con Partes Relacionadas
«NIA 550»
CP Walter Ante Potes
El auditor deberá revisar la informaciónproporcionada por los directores y laadministración identificandotransacciones de partes relacionadas ydeberá estar alerta a otras transaccionesde importancia relativa de las partesrelacionadas.
Transacciones inusuales «NIA 550»
CP Walter Ante Potes
Durante el curso de la auditoría, el auditor necesita estar alerta atransacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedanindicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas.Los ejemplos incluyen:
◦ Transacciones que tengan términos anormales de comercio. comoprecios, tasas de interés, garantías y términos de reembolso inusuales.
◦ Transacciones que carezcan de una evidente razón de negocios lógicapara que ocurran.
◦ Transacciones en las que la sustancia difiere de la forma.
Transacciones inusuales «NIA 550»
CP Walter Ante Potes
◦ Transacciones procesadas de una manera inusual.
◦ Alto volumen de transacciones importantes con ciertosclientes o proveedores en comparación con otros.
◦ Transacciones sin registrar como el recibo o prestaciónde servicios de administración sin ningún cargo.
Hechos posteriores «NIA 560»
CP Walter Ante Potes
Establecer normas y proporcionar lineamientossobre la responsabilidad del auditor respecto delos hechos posteriores. En esta NIA, el términohechos posteriores. se usa para " referirse tanto alos hechos que ocurren entre el final del periodoy la fecha del dictamen del auditor, así como a loshechos descubiertos después de la fecha deldictamen del auditor.
Contingencias y Sucesos queocurren después de la fecha del balance
«NIA 560»
CP Walter Ante Potes
Se refiere al tratamiento en los estados financieros de loshechos. tanto favorables como desfavorables, que ocurrendespués del final del periodo e identifica dos tipos dehechos:
◦ Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del periodo; y
◦ Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuente mente al final del periodo.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
«NIA 560»
CP Walter Ante Potes
El auditor debería desempeñarprocedimientos diseñados para obtenerevidencia suficiente apropiada de auditoría deque todos los acontecimientos hasta la fechadel dictamen del auditor que puedan requerirajuste de o revelación en, los estadosfinancieros, han sido identificados.
Procedimientos para identificar hechos posteriores
«NIA 560»
CP Walter Ante Potes
Revisar que la administración ha establecido para asegurarque los hechos posteriores sean identificados.
Leer minutas de las juntas de accionistas, de los encargadosdel Gobierno corporativo incluyendo los comités establecidostales como los comités ejecutivos relevantes y del comité deauditoría, después del final del periodo e investigar sobreasuntos discutidos en juntas de las cuales no haya aúnminutas disponibles.
Procedimientos para identificar hechos posteriores
«NIA 560»
CP Walter Ante Potes
Leer los más recientes estados financieros provisionales de laentidad disponibles y según se considere necesario y apropiado,presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes dela administración relacionados,
Investigar o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, conlos abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la administración si han ocurrido hechos posterioresque podrían afectar a los estados financieros.
Procedimientos para identificar hechos posteriores
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Investigaciones con la Administración:
◦ El status actual de partidas que fueron contabilizadassobre la base de datos preliminares o cuestionables.
◦ Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos ogarantías.
◦ Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
Procedimientos para identificar hechos posteriores
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◦ Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o de bonos sin garantía, oun acuerdo para incorporación o para liquidar.
◦ Si algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por fuego oinundación.
◦ Si ha habido algún referente a las áreas de contingencias.
◦ Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales.
◦ Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen loapropiado de las políticas contables usadas en los estados financieros como sería elcaso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocioen marcha.
Negocio en marcha «NIA 570»
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Introducción
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre laresponsabilidad del auditor en la auditoría de los estadosfinancieros, con respecto al supuesto de negocio enmarcha usado en la preparación de los estadosfinancieros, incluyendo el concluir sobre la evaluación dela administración sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como un negocio en marcha
Responsabilidad de la administración
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El supuesto de negocio en marcha es un principiofundamental en la preparación de los estadosfinancieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, seconsidera ordinariamente que una entidad continúa ennegocios por el futuro predecible sin tener la intenciónni la necesidad de liquidación, para dejar de realizarnegocios o de buscar protección respecto de susacreedores, de acuerdo con las leyes o reglamentos.
Marco Conceptual «NIA 570»
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Algunos marcos conceptuales de información financiera contienenun requisito explícito para que la administración haga unaevaluación específica de la capacidad de la entidad para continuarcomo un negocio en marcha, y normas respecto a asuntos porconsiderar y revelaciones por hacer en conexión este concepto.
En otros marcos conceptuales de información financiera, puede nohaber un requisito explícito para que la administración haga unaevaluación específica de la capacidad de la entidad para continuarcomo un negocio en marcha.
La evaluación de la administración
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La evaluación de la administración del supuesto de negocio en marchaimplica hacer un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre elresultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentementeinciertos. Los siguientes factores son relevantes:
◦ En términos generales, el grado de incertidumbre asociado con elresultado de un suceso o condición se incrementa en forma importantemientras más adelantado hacia el futuro sea el juicio que se hace sobreel resultado de un suceso o condición. Por esa razón, la mayoría de losmarcos conceptuales de información financiera que requieren unaevaluación explícita de la administración especifican el periodo por elcual se requiere que la administración tome en cuenta toda lainformación disponible.
La evaluación de la administración
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◦ Cualquier juicio sobre el futuro se basa en informacióndisponible en el momento en que se hace el juicio. Lossucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que erarazonable en el momento que se hizo.
◦ El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza ycondición de su negocio y el grado al cual es afectada porfactores externos, todo esto, afecta el juicio respecto alresultado de sucesos o condiciones.
Sucesos o condiciones que afectan el negocio en marcha
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Financieros◦ Préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin
prospectos realistas de renovación o pago; o dependenciaexcesiva en prestamos a corto plazo para financiar activos alargo plazo.
◦ Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores yotros acreedores.
◦ Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados porestados financieros históricos o prospectivos.
Sucesos o condiciones que afectan el negocio en marcha
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◦ Índices financieros clave adversos.
◦ Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativoen el valor de activos usados para generar flujos deefectivo.
◦ Retrasos o suspensión de dividendos.
◦ Incapacidad de pago a acreedores en fechas devencimiento.
Sucesos o condiciones que afectan el negocio en marcha
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◦ Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos.
◦ Cambio con proveedores de transacciones acrédito a transacciones de pago contra entrega.
◦ Incapacidad de obtener para desarrollo de nuevosproductos esenciales u otras inversionesesenciales.
Sucesos o condiciones que afectan el negocio en marcha
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◦ Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos.
◦ Cambio con proveedores de transacciones acrédito a transacciones de pago contra entrega.
◦ Incapacidad de obtener para desarrollo de nuevosproductos esenciales u otras inversionesesenciales.
Sucesos o condiciones que afectan el negocio en marcha
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Operativos:
◦ Pérdida de administradores, clave sin reemplazo.
◦ Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia, oproveedor principal.
◦ Dificultades de mano de obra o escasez de suministrosimportantes.
Sucesos o condiciones que afectan el negocio en marcha
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Otros:
◦ No cumplimiento con requerimientos de capital u otrosrequisitos estatutarios.
◦ Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra laentidad que puedan, si tienen éxito, dar como resultadoreclamaciones que serían difíciles de satisfacer.
◦ Cambios en legislación o políticas del gobierno que se espere afecten en forma adversa a la entidad.
Responsabilidad del auditor «NIA 570»
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La responsabilidad del auditor es considerar. loapropiado del uso por la administración del supuestode negocio en marcha en la preparación de los estadosfinancieros y si hay incertidumbres de importanciarelativa sobre la capacidad de la entidad para continuarcomo un negocio en marcha que necesiten serreveladas en los estados financieros.
Planeación de la auditoría y aplicación de procedimientos de evaluación del riesgo
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Al planear la auditoría, el auditordeberá considerar si hay sucesoscondiciones que puedan proyectaruna duda importante sobre lacapacidad de la entidad paracontinuar como un negocio enmarcha.
Conclusión sobre la evaluación de la administración
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El auditor deberá concluir sobre la evaluación de laadministración sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como un negocio en marcha.
El auditor deberá considerar el mismo periodo que elmétodo usado por la administración al hacer suevaluación, está bajo el marco conceptual deinformación financiera.
Período más allá de la evaluación de la administración
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El auditor deberá interrogar a laadministración sobre su conocimiento desucesos o condiciones más allá del periodo deevaluación usado por la administración quepuedan proyectar duda importante sobre lacapacidad de la entidad para continuar comoun negocio en marcha.
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifiquen sucesos o condiciones
«NIA 570»
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Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectaruna duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuarcomo un negocio en marcha, el auditor deberá:
◦ Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en suevaluación de negocio en marcha;
◦ Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si esque existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante eldesempeño de los procedimientos considerados necesarios, incluyendoconsiderar el efecto de cualesquier planes de la administración y otros factoresatenuantes.: y
◦ Pedir presentaciones por escrito de la administración respecto a sus planes paraacción futura.
Procedimientos relevantes «NIA 570»
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Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo deefectivo, utilidad y otras relevantes.
Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermediosdisponibles de la entidad.
Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y depréstamos, y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
Leer minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores y decomités importantes como referencia a dificultades financieras.
Procedimientos relevantes «NIA 570»
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Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, así comoreclamos. y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administración de susresultados y el estimado de sus implicaciones financieras.
Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionaro mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluarla capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.
Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos declientes.
Revisar sucesos después del final del ejercicio para identificar aquéllos queatenúen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar comoun negocio en marcha.
Análisis del flujo de efectivo «NIA 570»
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Cuando el análisis del flujo de efectivo es un factorimportante para considerar el resultado futuro de lossucesos o condiciones el auditor considera:
◦ La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha información.
◦ Si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamentan la proyección
Conclusiones y dictamen de auditoría
«NIA 570»
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Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberádeterminar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre deimportancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por sí soloso en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidadde la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud desu impacto potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesaria una clararevelación de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para quela presentación de los estados financieros no sea engañosa.
Supuesto inapropiado de negocio en marcha
«NIA 570»
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Si, a juicio del auditor, la entidad notendrá la capacidad de continuar comoun negocio en marcha, el auditor deberáexpresar una opinión adversa si losestados financieros han sido preparadossobre una base de negocio en marcha.
Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación
«NIA 570»
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Si la administración no está dispuesta ahacer o extender su evaluación cuandose le pide por el auditor que lo haga, elauditor deberá considerar la necesidadde modificar el dictamen del auditorcomo resultado de la limitación en elalcance del trabajo del auditor.
Retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros
«NIA 570»
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Cuando hay un retraso importante en lafirma o aprobación de los estadosfinancieros por parte de laadministración después de la fecha delbalance, el auditor considera las razonespara el retraso.
Representación de la Administración
«NIA 580»
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El propósito de esta Norma Internacional de Auditorianormas y proporcionar lineamientos sobre el uso depresentaciones de la administración como evidencia deauditoria, los procedimientos se deben aplicar paraevaluar y documentar las representaciones de la accióna tomar si la administración se rehúsa a proporcionarpresentaciones apropiadas.
Representaciones de la administración como evidencia de auditoría
«NIA 580»
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El auditor deberá obtener presentacionespor escrito de la administración sobreasuntos de importancia relativa para losestados financieros cuando no puedeesperarse razonablemente que exista otrasuficiente evidencia apropiada deauditoría.
Documentación de representaciones de la administración
«NIA 580»
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Una presentación por escrito es mejor evidencia deauditoría que una presentación oral y puede tomarla forma de:
◦ Una carta de presentación de la administración,
◦ Una carta del auditor explicando la comprensión delauditor de las presentaciones de la administración. condebido acuse de recibo y confirmada por la administración,y
◦ Minutas importantes de juntas del consejo de directores uorganismo similar o una copia firmada de los estadosfinancieros.
Elementos básicos de una carta de representación de la administración
«NIA 580»
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Al solicitar una carta de representaciónde la administración, el auditor deberíapedir que sea dirigida al auditor, quecontenga información especificada y queesté apropiadamente fechada y firmada.
Acción si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones
«NIA 580»
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Si la administración se rehúsa aproporcionar una representación que elauditor considera necesaria, estoconstituye una limitación del alcance y elauditor debería expresar una opinióncalificada o una abstención de opinión.
