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NORMAS DE AUDITORA Y ESTNDARES

INTERNACIONALES DE AUDITORA YASEGURAMIENTO

JOHN JAIRO PEAHAROLD RUIZ

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA


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LAS NORMAS DE AUDITORA EN COLOMBIA LEY 43DE 1990

Normas Personales Normas rela!"as a la e#e$%$!&n 'el ra(a#o

Normas rela!"as a la ren'!$!&n 'e !n)ormes C&'!*o 'e +!$a

o Trabajo realizao !or !er"o#a" e#$re#aa" %&abili$aa" 'o(o CP e# Colo(bia)

o I#e!e#e#'ia (e#$al !ara *ara#$izar

obje$i+ia e i(!ar'ialia e "," j,i'io")o Dili*e#'ia !ro-e"io#al)

o Pla#ea'i.# % ",!er+i"i.# ae',aa")o E+al,a'i.# el /CI 'o(o ba"e !ara e$er(i#ar el

al'a#'e e lo" !ro'ei(ie#$o" e a,i$ora)o Ob$e#er e+ie#'ia (eia#$e a#1li"i"2 i#"!e''i.#2

ob"er+a'i.#2 i#$erro*a'i.#2 'o#-ir(a'i.#2 e$') 'o(oba"e el i'$a(e# "obre lo" E3)

o E4!re"ar 'lara(e#$e el 'ar1'$er e ",e4a(e#2 al'a#'e % i'$a(e#)

o /i lo" E3 e"$1# e a',ero 'o# PCGA)o /i lo" !ri#'i!io" &a# "io a!li'ao" e

(a#era ,#i-or(e 'o# lo" el ao a#$erior)o E4!re"ar e (a#era 'lara e i#e6,+o'a la"

"al+eae" e ", i'$a(e#)

Pri#'i!io" b1"i'o" e $i'a !ro-e"io#aloI#$e*riaoObje$i+iaoI#e!e#e#'iaoRe"!o#"abiliaoCo#-ie#'ialiaoOb"er+a'i.# e la" #or(a"oCo(!e$e#'ia % a'$,aliza'i.# !ro-e"io#aloDi-,"i.# % 'olabora'i.#oRe"!e$o e#$re 'ole*a" % 'o#,'$a $i'aNIA 570 NEGOCIO EN MARCHA


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/e e#$ie#e !or es,n'ares !nerna$!onales 'e a%'!or-a . ase*%ram!enoe a',ero 'o# el Ha#boo8 90:9 el I3AC2 ,# "i"$e(a o 'o#j,#$o a(!lio6,e i#'l,%e;

oLo" -,#a(e#$o"


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/U ES ASE2URAMIENTO

@E# el a"e*,ra(ie#$o2 el 'o#$aor !ro-e"io#al


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ASE2URAMIENTO EN LOS ESTNDARES INTERNACIONALES DEAUDITORA

I5AC = C&'!*o 'e !$a

IAASB > Pron%n$!am!enos

Normas so(re Conrol 'e Cal!'a' = IS/C 1

A,i$ora % Re+i"i.# e i#-or(a'i.#3i#a#'iera Hi"$.ri'a RI3H

O$ra" $area" i-ere#$e"e a,i$ora % RI3H

/er+i'io" Rela'io#ao"

Nor(a"I#$er#a'io#ale"e A,i$ora

I/A

Nor(a"I#$er#a'io#ale""obre re+i"io#e"

I/REIAP/

Nor(a" i#$er#a'io#ale""obre o$ro" $rabajo" 6,eo-re'e# "e*,ria

I/AE

Nor(a" I#$er#a'io#ale""obre "er+i'io"rela'io#ao" I/R/

/e*,riaAl$a

/e*,riaMoeraa

/e*,riaMoeraa

No o-re'e#/e*,ria



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LAS NORMAS DE AUDITORA EN COLOMBIAOTRAS NORMAS

E"$1# !ri#'i!al(e#$e re-eria" a la re+i"ora -i"'aloC.i*o e Co(er'io

i#-or(e"2 re"er+a2 e$')=oLe% F5 e :0


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NUEVO ENFOQUE DE AUDITORA

La i#'or!ora'i.# el #,e+o (oelo e rie"*o" e a,i$ora 'o#$e#io e# lo"I/A2 j,#$o 'o# la i(!le(e#$a'i.# e lo" A,i$i#* /$a#ar"


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?Y COLOMBIA

Co# la !ro(,l*a'i.# e la Le% ::F e 900 &a i#i'iao ,#!ro'e"o % &a *e#erao ,#o" (e'a#i"(o" !ara la $ra#"-or(a'i.#2e# Colo(bia2 e la e"$r,'$,ra le*al rela'io#aa 'o# la

'o#$abilia2 la i#-or(a'i.# -i#a#'iera % el a"e*,ra(ie#$o e lai#-or(a'i.#)

El 'a(i#o !or re'orrer e"$1 lle#o e ob"$1',lo" !ero "er1

#e'e"ario a+a#zar e# el (i"(o % "e +,el+e2 i#e+i$able2 ao!$ar lo"e"$1#are" i#$er#a'io#ale" e a,i$ora


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La le% ::F e$er(i#a 6,e e#$ro e la" #or(a" e a"e*,ra(ie#$o e lai#-or(a'i.# e"$1#2 e#$re o$ra"2 la" #or(a" e a,i$ora e i#-or(a'i.#-i#a#'iera &i"$.ri'a2 la" #or(a" e re+i"i.# e i#-or(a'i.# -i#a#'iera &i"$.ri'a %la" #or(a" e a"e*,ra(ie#$o e i#-or(a'i.# i"$i#$a e la a#$erior ) Ta(bi#

e$er(i#a 6,e2 la a''i.# el E"$ao e# e"$e "e#$io "e iri*ir1 &a'ia la'o#+er*e#'ia e $ale" #or(a" e 'o#$abilia2 e i#-or(a'i.# -i#a#'iera % ea"e*,ra(ie#$o e la i#-or(a'i.#2 'o# e"$1#are" i#$er#a'io#ale" e a'e!$a'i.#(,#ial2 'o# la" (ejore" !r1'$i'a" % 'o# la r1!ia e+ol,'i.# e lo" #e*o'io" )

De"e ,#a !er"!e'$i+a $'#i'a2 e"$1 'laro 6,e ello i(!li'ar1 e"'o*er e#$re o"al$er#a$i+a";

Ao!$ar lo" e"$1#are" i#$er#a'io#ale" e a,i$ora


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NIA5

70NE

GOC

IOENMAR

CHA



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INTRODUCCIN

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) esestablecer normas y proporcionar lineamientos sobre lasresponsabilidades del auditor en la auditora de estados fnancierosrespecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha comouna base para la preparacin de los estados fnancieros.

Al planear y desempear los procedimientos de auditora y alevaluar los resultados consecuentes el auditor debera considerarla propiedad del supuesto de negocio en marcha !ue subyace la

preparacin de los estados fnancieros.El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los

estados fnancieros. "in embargo el dictamen del auditor no es unagaranta sobre la #utura viabilidad de la entidad.

$a continuidad de una entidad como negocio en marcha para el

#uturo previsible generalmente un perodo !ue no e%ceda de unao despu&s del fnal del periodo se asume en la preparacin delos estados fnancieros en ausencia de in#ormacin en contrario.



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NIA NEGOCIO EN MARCHA

'betivos

'btener sufciente evidencia adecuada de auditorarespecto a lo adecuado de la utiliacin por la gerencia

del supuesto de negocio en marcha en la preparacinde los E*.

+oncluir con base en la evidencia de auditoraobtenida si e%iste una #alta de seguridad materialrelacionada con sucesos o condiciones !ue puedan

proyectar una duda importante sobre la capacidad dela entidad de continuar como N,.

-eterminar implicaciones para el dictamen.



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/'IE-A- -E$ "00E"1' -E NE2'+I'EN ,A/+3A

El auditor deber5 considerar el riesgo de !ue el supuesto de

negocio en marcha pueda ya no ser apropiado.$as indicaciones de riesgo de !ue la continuidad como

negocio en marcha pueda ser cuestionable podran venir delos estados fnancieros o de otras #uentes. Abao se listaneemplos de dichas indicaciones !ue deberan serconsideradas por el auditor. Este listado no es e%haustivo ni

la e%istencia de una o m5s consideraciones siempre signifca!ue el supuesto de negocio en marcha necesite sercuestionado. $a continuidad puede ser evaluada por6

Indicaciones fnancieras (ndice !n"ncie#$ c%"&e "d&e#$'( Indicaciones en operacin ()*#did" de +n ,e#c"d$- .#"n/+ici"-

%icenci"- $ #$&eed$# #inci"%- i,$#1"n1e'( Otras indicaciones (Inc+,%i,ien1$ c$n #e/+e#i,ien1$ de

c"i1"% + $1#$ e1"1+1"#i$'(

"i no se hace una revelacin adecuada el auditor deberae%presar una opinin califcada o adversa seg7n seaapropiado.



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NIA 570 NEGOCIO EN MARCHAE8I-EN+IA -E A0-I1'/9A

rocedimientos y actividades relacionadas con la valoracin delriesgo.

- +onsiderar si hay sucesos o condiciones !ue puedan generar dudade N,.

- -eterminar si la gerencia ya hio una evaluacin de N,.

- -iscutir con la gerencia la evaluacin de N, y los planes para

atenderlos.- "i la gerencia no lo ha hecho discutir la intencin de usar el N,.

- Alerta durante toda la auditora de sucesos o condiciones de N,. +onclusin sobre la evaluacin de la gerencia.

- +alifcar la evaluacin de la gerencia sobre N,.

- 0tiliar el mismo lapso y marco de re#erencia de la gerencia.- Evaluar si incluye toda la in#ormacin relevante obtenida por el

auditor.

erodo m5s all5 de la evaluacin de la gerencia.



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E8I-EN+IA -E A0-I1'/9ACHA

rocedimientos adicionales de auditora cuando se identifcan sucesos ocondiciones6

- edir a la gerencia !ue realice evaluacin de N,.

- /evisar planes de la gerencia (resultados y viabilidad).

- /evisin de proyeccin de :uos de e#ectivo.

- /evisar si han surgido hechos adicionales desde la #echa de la evaluacin.

- "olicitar representaciones escritas respecto de los planes de la gerencia. +onclusin y dictamen de auditora.

0tiliacin adecuada de supuestos de negocio en marcha pero e%iste una #altade

seguridad material. /evelacin Adecuada (opinin limpia) de lo contrario(modifcar opinin).

0tiliacin inadecuada de supuesto de negocio en marcha (opinin adversa).

*alta de disposicin de la gerencia para hacer o e%tender su evaluacin.

+omunicacin con los encargados del gobierno corporativo.

/etrasos importantes en la aprobacin de los E*.



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+'N+$0"I'NE" E IN*'/,E" -EA0-I1'/9A

NE2'+I' EN ,A/+3A "i es hecha una revelacin adecuada en los estados

fnancieros el auditor deber5 ordinariamente e%presaruna opinin no califcada y modifcar el dictamen delauditor aadiendo un p5rra#o de &n#asis de asunto !ueresalte el problema de negocio en marcha6

;"in califcar nuestra opinin llamamos la atencin a laNota < en los estados fnancieros. $a +ompaa incurrien una p&rdida neta de ?%> y en esa #echa los pasivoscirculantes de la +ompaa e%cedan a sus activos

circulantes en


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+'N+$0"I'NE" E IN*'/,E" -EA0-I1'/9A

NE2'+I' EN ,A/+3A E@E,$'

"i no se hace una revelacin adecuada en los estados fnancierosel auditor deber5 e%presar una opinin califcada o adversa seg7nlo apropiado. El siguiente es un eemplo de los p5rra#os dee%plicacin y opinin cuando se debe e%presar una opinincalifcada6

;$e ha sido imposible a la +ompaa renegociar sus solicitudes depr&stamo con sus ban!ueros. "in dicho apoyo fnanciero hay una

duda importante de !ue podr5 continuar como un negocio enmarcha. +onsecuentemente pueden re!uerirse austes a los montosde los activos registrados y a la clasifcacin de pasivos. $os estadosfnancieros ( y notas de los mismos ) no revelan este hecho.

En nuestra opinin e%cepto por la omisin de la in#ormacinincluida en el p5rra#o precedente los estados fnancieros dan unpunto de vista verdadero y apropiado de (presentan

raonablemente todo lo importante) la posicin fnanciera de la+ompaa al => de diciembre de >?


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+'N+$0"I'NE" E IN*'/,E" -EA0-I1'/9Aerspectiva del "ector 7blico

La propiedad del supuesto de negocio en marchageneralmente no es cuestionada cuando se audita a ungobierno central o a aquellas entidades del sector pblicoque tienen convenios de suministro de ondos respaldados

por un gobierno central. Sin embargo, donde no eistendichos convenios, o donde los ondos del gobierno central

para la entidad pueden ser retirados ! la eistencia de la

entidad puede estar en riesgo, esta "I# proporcionar$lineamientos tiles.

#n donde el supuesto de negocio en marcha de unaentidad del sector pblico no sea cuestionado,generalmente se espera que los auditores proporcionen unaevaluacin de la posicin fnanciera general de la entidad

ba%o auditor&a en t'rminos de su capacidad para cumplir consus compromisos ! probables demandas uturas.



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NIA B CD ,ANI*E"1A+I'NE" E"+/I1A"

Esta NIA es aplicable a las auditoras deestados fnancieros correspondientes aperiodos iniciados a partir del >C dediciembre de F?.


NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520MANIFESTACIONES ESCRITAS


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ALCANCE DE LA NIA 520

Esta Norma Internacional de Auditora(NIA) trata de la responsabilidad !uetiene el auditor en una auditora de

estados fnancieros de obtenermani#estaciones escritas de la direcciny cuando proceda de los responsablesdel gobierno de la entidad.



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O34ETIVOS

$a obtencin de mani#estaciones escritas de la direccin ycuando proceda de los responsables del gobierno de la entidadrelativas a !ue consideran haber cumplido su responsabilidaden cuanto a la preparacin de los estados fnancieros y a laintegridad de la in#ormacin proporcionada al auditor.

*undamentar otra evidencia de auditora relevante para los

estados fnancieros o para afrmaciones concretas contenidasen los estados fnancieros mediante mani#estaciones escritascuando el auditor lo considere necesario o lo re!uieran otrasNIA.

/esponder de modo adecuado a las mani#estaciones escritas

proporcionadas por la direccin y cuando proceda por losresponsables del gobierno de la entidad o si la direccin ocuando proceda los responsables del gobierno de la entidad noproporcionan las mani#estaciones escritas solicitadas por elauditor.



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MIEM3ROS DE LA DIRECCIN A LOS QUE SESOLICITAN MANIFESTACIONES ESCRITAS

L" ,"ni.e1"ci$ne ec#i1" e $%ici1"n " %$ #e$n"%e de %"#e"#"ci6n de %$ e1"d$ !n"ncie#$'

,ANI*E"1A+I'NE" E"+/I1A" "'G/E $A"/E"'N"AGI$I-A-E" -E $A -I/E++IHN

L" e&idenci" de "+di1$#" $1enid" d+#"n1e %" #e"%i8"ci6n de %""+di1$#" c$n #eec1$ "% c+,%i,ien1$ $# %" di#ecci6n de %"

#e$n"i%id"de " %" /+e e #e!e#en %$ ""#1"d$ 90 : 99 n$e +!cien1e i n$ e $1iene c$n!#,"ci6n de %" di#ecci6n de /+ec$nide#" /+e ;" c+,%id$ dic;" #e$n"i%id"de'



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FORMA DE LAS MANIFESTACIONESESCRITAS

o $as mani#estaciones escritas deben incluirse enuna carta de mani#estaciones dirigida al auditor.En algunas urisdicciones sin embargo las

disposiciones legales o reglamentarias puedenre!uerir a la direccin !ue realice unadeclaracin p7blica escrita sobre susresponsabilidades.



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DUDAS SO3RE LA FIA3ILIDAD DE LASMANIFESTACIONES ESCRITAS

En especial si las mani#estacionesescritas son incongruentes con otraevidencia de auditora el auditor

aplicar5 procedimientos de auditorapara intentar resolver la cuestin. "i lacuestin no se resuelve el auditorreconsiderar5 la valoracin de lacompetencia la integridad los valores

&ticos o la diligencia de la direccin



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LISTA DE LAS NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS SO3REMANIFESTACIONES ESCRITAS

NIA F J/esponsabilidades del auditor en la auditora de estados fnancieroscon respecto al #raudeK apartado =?.

L NIA FC J+onsideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en laauditora de estados fnancierosK apartado >M.

L NIA C JEvaluacin de las incorrecciones identifcadas durante la realiacinde la auditoraK apartado >.

L NIA C> JEvidencia de auditora B +onsideraciones especfcas paradeterminadas 5reasK apartado >F.

L NIA C JAuditora de estimaciones contables incluidas las de valor raonable

y la in#ormacin relacionada a revelarK apartado FF.L NIA CC Jartes vinculadasK apartado FM.

L NIA CM J3echos posteriores al cierreK apartado ?.

L NIA C JEmpresa en #uncionamientoK apartado >M(e).

L NIA > JIn#ormacin comparativa B +i#ras correspondientes de periodosanteriores y estados fnancieros comparativosK apartado ?.



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MODELO DE


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MODELO DE


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NIA B M> CONSIDERACIN DEL TRA3A4O DEAUDITORA INTERNA

E1"%ece# n$#," : #$$#ci$n"#%ine",ien1$ " %$ "+di1$#e e=1e#n$ "%c$nide#"# e% 1#"">$ de "+di1$#"in1e#n"'

E"1/0+10/A -E $'" E"1QN-A/E" IN1E/NA+I'NA$E"-E A0-I1'/9A 0"AN-' E$ 1/AGA@' -E '1/'"



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MUC

HASGR

ACIAS

)ORSU

ATE

NCIN


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