Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

presenta a:

Dr. Martín S. Ghirardotti

Departamento de Departamento de CapacitaciónCapacitación

MÉTODO DEL IMPUESTO MÉTODO DEL IMPUESTO DIFERIDODIFERIDOA U D I T O R Í AA U D I T O R Í A

Cr. Martín Cr. Martín GhirardottiGhirardotti

Descripción General

• Es un método de contabilización del Es un método de contabilización del Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias por el cual

se asocian adecuadamente en el tiempo el resultado contable con el

Impuesto.

Se determina el cargo contable por IG sobre la base del DEVENGADO.

• Es un método de contabilización del Es un método de contabilización del Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias por el cual

se asocian adecuadamente en el tiempo el resultado contable con el

Impuesto.

Se determina el cargo contable por IG sobre la base del DEVENGADO.

• Existen diferencias entre las normas impositivas y contables que hacen que ciertos ingresos y gastos impacten en

periodos distintos.• Si las diferencias producidas en el ejercicio pueden tener reversión en ejercicios futuros estamos ante una

diferencia TRANSITORIA, en caso contrario se trata de una diferencia

PERMANENTE.

• Existen diferencias entre las normas impositivas y contables que hacen que ciertos ingresos y gastos impacten en

periodos distintos.• Si las diferencias producidas en el ejercicio pueden tener reversión en ejercicios futuros estamos ante una

diferencia TRANSITORIA, en caso contrario se trata de una diferencia

PERMANENTE.

Descripción General

El método permite reconocer un El método permite reconocer un activo o un pasivo consistente en el activo o un pasivo consistente en el

efecto fiscal (Importe x Tasa de efecto fiscal (Importe x Tasa de Impuesto) que tendrán las diferencias Impuesto) que tendrán las diferencias temporarias sobre el IG de ejercicios temporarias sobre el IG de ejercicios

futuros.futuros. Además el método permite activar Además el método permite activar

quebrantos impositivos. Esto implica quebrantos impositivos. Esto implica que el cargo contable por IG puede ser que el cargo contable por IG puede ser

ganancia.ganancia.

El método permite reconocer un El método permite reconocer un activo o un pasivo consistente en el activo o un pasivo consistente en el

efecto fiscal (Importe x Tasa de efecto fiscal (Importe x Tasa de Impuesto) que tendrán las diferencias Impuesto) que tendrán las diferencias temporarias sobre el IG de ejercicios temporarias sobre el IG de ejercicios

futuros.futuros. Además el método permite activar Además el método permite activar

quebrantos impositivos. Esto implica quebrantos impositivos. Esto implica que el cargo contable por IG puede ser que el cargo contable por IG puede ser

ganancia.ganancia.

Descripción General

Diferencias Permanentes

• Son aquellas diferencias que se originan en ingresos o egresos contables que no son admitidos por la legislación impositiva, o viceversa.

• Estas diferencias no afectan ejercicios futuros, ya que su efecto se devenga en el su efecto se devenga en el ejercicio corrienteejercicio corriente, por lo tanto no se tienen en cuenta para el calculo de activos y pasivos por impuesto diferido. No generan Activos ni Pasivos por IDNo generan Activos ni Pasivos por ID

Diferencias Permanentes

• Son aquellas diferencias que se originan en ingresos o egresos contables que no son admitidos por la legislación impositiva, o viceversa.

• Estas diferencias no afectan ejercicios futuros, ya que su efecto se devenga en el su efecto se devenga en el ejercicio corrienteejercicio corriente, por lo tanto no se tienen en cuenta para el calculo de activos y pasivos por impuesto diferido. No generan Activos ni Pasivos por IDNo generan Activos ni Pasivos por ID

Descripción General

Reembolsos por exportación (Exento hasta parte del 2003)

Donaciones no admitidasExenciones de leyes especialesDeducciones no admitidasMultas, costas causídicas, intereses

punitoriosGastos no admitidosIntereses presuntos y rentas

presuntasAjuste por inflación de Bienes de Uso

en CABA

Reembolsos por exportación (Exento hasta parte del 2003)

Donaciones no admitidasExenciones de leyes especialesDeducciones no admitidasMultas, costas causídicas, intereses

punitoriosGastos no admitidosIntereses presuntos y rentas

presuntasAjuste por inflación de Bienes de Uso

en CABA

Eje

mpl

osE

jem

plos

Diferencias Permanentes

Son aquellas diferencias que se originan en ingresos y gastos que la ley impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos a los que inciden contablemente.

Es decir que la diferencia producida en un ejercicio estará sujeta a reversión en otro.

Estas diferencias generan activos y pasivos Estas diferencias generan activos y pasivos

por impuesto diferidopor impuesto diferido.

Son aquellas diferencias que se originan en ingresos y gastos que la ley impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos a los que inciden contablemente.

Es decir que la diferencia producida en un ejercicio estará sujeta a reversión en otro.

Estas diferencias generan activos y pasivos Estas diferencias generan activos y pasivos

por impuesto diferidopor impuesto diferido.

Diferencias Temporarias

• Medición de Activos a Valores Ctes, no siendo dicho criterio el usado impositivamente.

• Tratamiento del Leasing.

• Amortización de BU, distinto criterio de amortización, vida útil, venta y reemplazo.

• Gastos de Organización.

• Ventas a plazo (devengado exigible)

• Imputación de incobrables.• Provisión para despidos.• Honorarios de directores

• Medición de Activos a Valores Ctes, no siendo dicho criterio el usado impositivamente.

• Tratamiento del Leasing.

• Amortización de BU, distinto criterio de amortización, vida útil, venta y reemplazo.

• Gastos de Organización.

• Ventas a plazo (devengado exigible)

• Imputación de incobrables.• Provisión para despidos.• Honorarios de directores

Diferencias TemporariasE

jem

plos

Eje

mpl

os

Año 1:• Ventas $10.000• Costo de ventas $11.000

Año 2:• Ventas $20.000• Costo de ventas $17.000

No se realizaron a ajustes impositivos.

Plantee la registración contable y el estado de resultados por el método tradicional y por el método del impuesto diferido.

Ejemplo 1 : Planteo

• TradicionalAño 1:

Sin registración contable

Ventas $10.000Costo $11.000Resultado $-1.000

Año 2:

IG (R-) 600IG a pagar 600

Ventas $20.000Costo $17.000Subtotal $ 3.000IG $ -600Resultado $ 2.400

• Impuesto DiferidoAño 1:

Crédito ID 350IG (R+) 350

Ventas $10.000Costo $11.000Subtotal $-1.000IG $ 350Resultado $ -750

Año 2: IG (R-) 950Crédito ID 350IG a pagar 600

Ventas $20.000Costo $17.000Subtotal $ 3.000IG $ -950Resultado $ 2.150

Ejemplo 1 : Resolución

Ejercicio 2003Valor Contable Bienes de Cambio: $1.000Valor Impositivo Bienes de Cambio: $900Resultado por tenencia Contable: $100Resultado impositivo: $0

Se solicita:a) Establecer tipo de diferencia y valorb) Contabilización del IG según el método del IDc) EERR contable e impositivo

Ejemplo 2A : Planteo

Ejemplo 2A : Resolución

Ejercicio 2004Ejercicio 2004Se vende el 40% de los bienes de cambio a $600.Valor contable de existencia final $800Valor impositivo de existencia final $540Se recibió una multa por no presentación de la DJ

de ganancias periodo 2003 de $100.Se solicitaSe solicita:a)a) Establecer tipo de diferencia y valorEstablecer tipo de diferencia y valorb)b) Contabilización del IG según el método del IDContabilización del IG según el método del IDc)c) EERR contable e impositivoEERR contable e impositivo

Ejemplo 2B : Planteo

Ejemplo 2B : Resolución

Ejemplo 2B : Resolución

Las normas Argentinas relativas a Las normas Argentinas relativas a la medición y exposición están la medición y exposición están contenidas en las Resoluciones contenidas en las Resoluciones técnicas 8, 9 , 17 y 19.técnicas 8, 9 , 17 y 19.

Las normas Argentinas relativas a Las normas Argentinas relativas a la medición y exposición están la medición y exposición están contenidas en las Resoluciones contenidas en las Resoluciones técnicas 8, 9 , 17 y 19.técnicas 8, 9 , 17 y 19.

Normas de medición y Exposición

Normas de medición y Exposición

MEDICION:MEDICION:

La medición contable de los Impuestos diferidos La medición contable de los Impuestos diferidos se hará según las normas de la sección 5.15 se hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en Moneda) y 5.30 (Otros (Otros pasivos en Moneda) y 5.30 (Otros créditos en Moneda) de la RT 17, de modo créditos en Moneda) de la RT 17, de modo que los importes de los activos y pasivos que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los aumentos o contabilizados reflejen los aumentos o disminuciones que sobre los impuestos disminuciones que sobre los impuestos determinados tendrán:determinados tendrán:

a)a) La reversión de diferencias temporarias La reversión de diferencias temporarias

b)b) El empleo de quebrantos impositivos y El empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.créditos fiscales no utilizados.

MEDICION:MEDICION:

La medición contable de los Impuestos diferidos La medición contable de los Impuestos diferidos se hará según las normas de la sección 5.15 se hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en Moneda) y 5.30 (Otros (Otros pasivos en Moneda) y 5.30 (Otros créditos en Moneda) de la RT 17, de modo créditos en Moneda) de la RT 17, de modo que los importes de los activos y pasivos que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los aumentos o contabilizados reflejen los aumentos o disminuciones que sobre los impuestos disminuciones que sobre los impuestos determinados tendrán:determinados tendrán:

a)a) La reversión de diferencias temporarias La reversión de diferencias temporarias

b)b) El empleo de quebrantos impositivos y El empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.créditos fiscales no utilizados.

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

MEDICION:MEDICION:

Se imputarán como resultado del periodo:

a) Los impuestos determinados para el mismo

b) Las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o escisiones.

MEDICION:MEDICION:

Se imputarán como resultado del periodo:

a) Los impuestos determinados para el mismo

b) Las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o escisiones.

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

EXPOSICIONEXPOSICIONEstado de resultados:Debe distinguirse en la parte que afecta a

resultados ordinarios y extraordinarios e incluirse en cada subtotal.

Estado de situación patrimonial:Los saldos activos y pasivos por ID deben

exponer como Otros Créditos NO corrientes u Otros Pasivos NO corrientes. Los saldos activos y pasivos deben compensarse y exponerse por el neto.

EXPOSICIONEXPOSICIONEstado de resultados:Debe distinguirse en la parte que afecta a

resultados ordinarios y extraordinarios e incluirse en cada subtotal.

Estado de situación patrimonial:Los saldos activos y pasivos por ID deben

exponer como Otros Créditos NO corrientes u Otros Pasivos NO corrientes. Los saldos activos y pasivos deben compensarse y exponerse por el neto.

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

EXPOSICIONNotas:No solo debe exponerse en nota la composición del

saldo sino que también debe confeccionarse una nota adicional en la cual se concilie:

a) El impuesto contable teórico (Resultado antes de impuestos x Tasa IG) y el impuesto contabilizado. Estas partidas estarán dadas por las diferencias permanentes.

b) El impuesto contabilizado y el impuesto determinado (impositivo). Estas partidas estarán dadas por las variaciones en las diferencias temporarias.

EXPOSICIONNotas:No solo debe exponerse en nota la composición del

saldo sino que también debe confeccionarse una nota adicional en la cual se concilie:

a) El impuesto contable teórico (Resultado antes de impuestos x Tasa IG) y el impuesto contabilizado. Estas partidas estarán dadas por las diferencias permanentes.

b) El impuesto contabilizado y el impuesto determinado (impositivo). Estas partidas estarán dadas por las variaciones en las diferencias temporarias.

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

EXPOSICIONEjemplo nota:EXPOSICIONEjemplo nota:

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

Normas de medición y Normas de medición y ExposiciónExposición

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS 1.000,00 TASA IG 35%IG TEORICO 350,00

EFECTO FISCAL DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES - MULTAS NO DEDUCIBLES 17,50

IMPUESTO CONTABILIZADO 367,50

EFECTO FISCAL DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS - DEUDORES INCOBRABLES NO DEDUCIBLES 35,00 (GENERA UN PASIVO POR ID)

IMPUESTO DETERMINADO 402,50

El cálculo del Impuesto Diferido puede

hacerse por dos métodos con los cuales deberíamos arribar a similar resultado:

a) Método del Balanceb) Método del Estado de Resultados

El método adoptado por nuestras normas contables es el Método del Balance.

El cálculo del Impuesto Diferido puede hacerse por dos métodos con los cuales deberíamos arribar a similar resultado:

a) Método del Balanceb) Método del Estado de Resultados

El método adoptado por nuestras normas contables es el Método del Balance.

Tipos de MétodosTipos de MétodosTipos de MétodosTipos de Métodos

Basado en el Balance:• Requiere la confección de un Balance impositivo• Se calculan las diferencias entre los Activos y

Pasivos Contables e impositivos.• Se analiza el tipo de diferencia (temporaria o

permanente)• Si hay diferencias temporarias cuyo efecto sobre

los impuestos a pagar en el futuro se considera probable, se reconoce un activo o pasivo por ID, y se lo mide aplicando la tasa del impuesto a las diferencias calculadas.

• Se deben obtener los ajustes impositivos ya que pueden implicar diferencias permanentes que deban incluirse como justificación en la nota del balance.

Basado en el Balance:• Requiere la confección de un Balance impositivo• Se calculan las diferencias entre los Activos y

Pasivos Contables e impositivos.• Se analiza el tipo de diferencia (temporaria o

permanente)• Si hay diferencias temporarias cuyo efecto sobre

los impuestos a pagar en el futuro se considera probable, se reconoce un activo o pasivo por ID, y se lo mide aplicando la tasa del impuesto a las diferencias calculadas.

• Se deben obtener los ajustes impositivos ya que pueden implicar diferencias permanentes que deban incluirse como justificación en la nota del balance.

Tipos de MétodosTipos de Métodos

Estado de Resultados• No requiere la confección de un Balance

impositivo• Se analiza el tipo de diferencia (temporaria

o permanente) que representa cada ajuste impositivo.

• En el primer ejercicio de aplicación se deben considerar TODAS las diferencias de DJ anteriores que pudieran afectar el impuesto de ejercicios posteriores al analizado (o sea, diferencias temporarias).

• La desventaja es que nos obliga a llevar un “inventario” de los ajustes anteriores.

Estado de Resultados• No requiere la confección de un Balance

impositivo• Se analiza el tipo de diferencia (temporaria

o permanente) que representa cada ajuste impositivo.

• En el primer ejercicio de aplicación se deben considerar TODAS las diferencias de DJ anteriores que pudieran afectar el impuesto de ejercicios posteriores al analizado (o sea, diferencias temporarias).

• La desventaja es que nos obliga a llevar un “inventario” de los ajustes anteriores.

Tipos de MétodosTipos de Métodos

• Como regla general, teniendo en

cuenta que se trate de diferencias temporarias:

AC < AI o PC > PI = Activo por Impuesto Diferido

AC > AI o PC < PI = Pasivo por Impuesto Diferido

• Como regla general, teniendo en cuenta que se trate de diferencias temporarias:

AC < AI o PC > PI = Activo por Impuesto Diferido

AC > AI o PC < PI = Pasivo por Impuesto Diferido

Activos y Pasivos por IDActivos y Pasivos por IDActivos y Pasivos por IDActivos y Pasivos por ID