4

Click here to load reader

FISCAL DE SALARIOS RESÚMEN

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: FISCAL DE SALARIOS RESÚMEN

Elaborado por: Mtro. Carlos Cenobio Guzmán Sánchez

TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRESTACIONES

Aguinaldo (gratificación anual) Con base en lo dispuesto por el articulo 77 fracción XI (109 nueva)de la LISR, todos los trabajadores tienen derecho a considerar exento de ISR hasta 30 días de salario mínimo por este concepto: Por cada ejercicio fiscal. Alimentación (servicios de comedor y comida) Para efectos fiscales en los casos en que el patrón concede a sus trabajadores esta prestación, es considerado un servicio en términos del último párrafo del artículo 78 de la LISR (110 nueva), por lo que no es objeto de gravamen para el trabajador que lo recibe, según lo dispone el artículo 74 de la LISR (106 nueva); sin embargo, para el patrón sólo está permitido deducir un monto equivalente a un salario mínimo por cada trabajador que es beneficiado diariamente con esta prestación. Lo que sumado a la cuota diaria que para ser tomado como una prestación onerosa, se cobra al trabajador según la ley del IMSS Arts. 27 y 32, dan como resultado la suma que puede gastar el patrón sin perjuicio fiscal, el excedente no será deducible para el patrón. Aportaciones al fondo de ahorro Como un incentivo para el ahorro de los trabajadores, los patrones pueden establecer una aportación semanal, quincenal o mensual de un tanto igual a lo que cada trabajador aporte libremente al fondo de ahorro, sin que esta aportación patronal exceda del 13% del salario del trabajador según el Art. 22 del RLISR, y sobre un sueldo máximo equivalente a 10 veces el salario mínimo del área geográfica del trabajador. El fondo de ahorro deberá invertirse o destinarse a prestamos a los trabajadores y sólo estará permitido retirarlo una vez al año. (Generalmente se procura hacerlo en el mes de diciembre) Para el trabajador, el ingreso por las aportaciones patronales por este concepto y los intereses que esto produzca estarán exentos en los términos del Art. 77 frac. VIII de la LISR, (109 nueva) siempre que el patrón cumpla los requisitos del Art. 22 del RLISR. Becas educacionales Este es un concepto considerado de Previsión Social que los patrones pueden establecer a favor de sus trabajadores o de los hijos de estos; pero sólo puede aplicarse el beneficio en estudios desarrollados en territorio Nacional y el importe de los mismos destinarse a pago de colegiaturas, libros, uniformes, útiles escolares y en su caso aplicarse en asistencia, habitación y alimentación del becario, cuando acude a otra población a estudiar. Este concepto es un ingreso exento para el trabajador de los considerados en el Art. 77 de la LISR frac. VI (109 nueva) y el 80 del RLISR, por lo que para los trabajadores de sueldos medios y altos (más de 7 salarios mínimos) la limitante

Page 2: FISCAL DE SALARIOS RESÚMEN

Elaborado por: Mtro. Carlos Cenobio Guzmán Sánchez

será una exención de un salario mínimo considerando los ingresos totales por previsión social. Si el becario asume la responsabilidad de trabajar para el patrón, mientras disfruta la beca o al término de la misma por un periodo igual, será un ingreso gravable según el Art. 81 del RLISR. Capacitación y adiestramiento Es una obligación para todos los trabajadores de acuerdo con la ley federal del trabajo Art. 153-A,...X “Todo trabajador tiene derecho a que su patrón le proporcione capacitación y adiestramiento en su trabajo que le permita elevar su nivel de vida y productividad “ de tal forma que lo que recibe el trabajador es en realidad un servicio, lo cual no es objeto de gravamen por la LISR. Comisiones Existen diversos tratamientos de acuerdo con su origen, según la LFT Arts. 285 al 291, pero para fines de la LISR son ingresos variables y por lo tanto gravables según el Art. (110 nueva) de la LISR. Descuentos en bienes y servicios Cuando el patrón vende a los trabajadores o les proporciona servicios del giro del negocio con descuento especial no se considera un ingreso gravable para los trabajadores. Despensas Para efectos fiscales, la despensa es considerada como una prestación de previsión social, por lo que se considera dentro de las reglas del 77 de la LISR (109 nueva) con un monto máximo exento para todas las prestaciones sumadas topada a 7 salarios mínimos o un sal mínimo como máximo según el caso. Gastos de funeral El reembolso que de estos gastos pague el patrón a sus trabajadores por sus beneficiarios, o en su caso, el funeral del propio trabajador, es considerado un ingreso exento por la frac. IV del Art. 77 de la LISR (109 nueva), el reembolso será contra entrega de la factura o comprobante. Esta exención es efectiva si se otorga de manera general para todos los trabajadores que cubran el requisito y si esta dentro de los planes o contratos laborales por escrito. Gastos culturales y deportivos Son prestaciones de previsión social, junto con guarderías y los conceptos análogos Frac. VI del Art. 77 de la LISR (109 nueva) con su límite ya comentado. Gastos médicos El reembolso que de estos gastos pague el patrón a sus trabajadores por sus beneficiarios que menciona el Art. 23 del RLISR, o en su caso gastos hospitalarios, dentales, farmacéutico o de rehabilitación y análisis del propio

Page 3: FISCAL DE SALARIOS RESÚMEN

Elaborado por: Mtro. Carlos Cenobio Guzmán Sánchez

trabajador, son considerados exentos por la frac. IV del Art. 77 de la LISR (109 nueva), debiendo ser el reembolso contra entrega de comprobantes, pudiendo ser total o parcial según lo establezcan los planes de previsión social o los contratos colectivos de trabajo. Habitación El uso o goce temporal de esta prestación, debe ser oneroso según la ley del IMSS. Pero están exentas para efectos fiscales de la LISR Art. 77 Frac. VII (109 nueva). Herramientas o útiles y ropa de trabajo Estos términos son considerados como un servicio que el patrón concede a sus trabajadores de acuerdo al último párrafo del Art. 78 de la LISR (110 nueva) por lo que no son objeto de gravamen. Horas extras En los casos de trabajadores que devengan el salario mínimo de la zona y hasta el máximo permitido por la LFT, las remuneraciones por este concepto estarán exentas del ISR Art. 77 Frac. Primera (109 nueva). Para trabajadores que devengan salarios superiores al mínimo, el tiempo extra estará exento en los términos de la LFT sólo el 50%, pero en ningún caso debe exceder los 5 salarios mínimos de la zona por cada semana. Indemnizaciones por despido o retiro Para efectos fiscales, los pagos o indemnizaciones que se otorgan a los trabajadores al terminar una relación laboral, cualquiera que sea la causal y el concepto, se prevé una exención de 90 salarios mínimos por cada año de servicios prestados a ese patrón Art. 77 Frac. III de la LISR (109 nueva). Jubilaciones Cuando el patrón establece planes de pensiones complementarias a los de las instituciones públicas de Seguridad Social, el jubilado recibirá esta pensión exenta de impuestos hasta por el equivalente a 9 salarios mínimos de la zona Art., 77 Frac. XI de la LISR (109 nueva). Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) Los trabajadores que reciban este concepto de acuerdo con la LFT, tendrán derecho a considerar exento hasta 15 días de salario mínimo de la zona Art. 77 Frac. XI de la LISR (109 nueva). Premios (asistencia, puntualidad, productividad y otros) Para fines de los conceptos fiscales son considerados como ingresos y por lo tanto son gravables, solamente tienen los beneficios que les conceden la ley del IMSS e INFONAVIT en sus partes no integrables. Prestamos con intereses subsidiados

Page 4: FISCAL DE SALARIOS RESÚMEN

Elaborado por: Mtro. Carlos Cenobio Guzmán Sánchez

El Art. 78 inciso b de la LISR (110 nueva) se contempla como ingreso gravable por servicios de financiamiento que el patrón proporcione a sus empleados y la parte exenta la norma el art. 77 frac, VIII de la misma ley (109 nueva), por lo que los únicos prestamos exentos son los que sean por un importe no mayor a un mes de salario ordinario y por un plazo no mayor a 3 meses. Prima de antigüedad Para efectos fiscales el Art. 77 frac. X de la LISR (109 nueva), norma lo correspondiente en conjunto con las indemnizaciones para terminar la relación de trabajo por 90 días de salario mínimo de la zona por cada año de servicios. Prima dominical La frac. XI del Art. 77 de la LISR (109 nueva) dice que la prima dominical que los patrones cubran a quien labora en domingo y descanse otro día de la semana, tendrá una exención del equivalente a un día de salario mínimo por cada domingo trabajado. Propinas contractuales o contabilizadas Si el patrón tiene pactadas y controladas las propinas son parte del salario de los trabajadores de hoteles y restaurantes, por lo que fiscalmente son tratadas como un ingreso gravable. Salario Sea fijo, mixto, variable, ordinario, extraordinario, comisión, etc. En cualquier modalidad, es gravable para fines fiscales Art. 78 LISR (110 nueva). Subsidios por incapacidad Se debe hacer dos apartados de este concepto: El que otorga como prestación el IMSS que será un ingreso exento El que pactan los patrones y trabajadores en los contratos colectivos o en sus planes de previsión social donde el patrón subsidia al trabajador con la parte que falte para cubrir el 100% del salario del trabajador en casos de incapacidad por enfermedad general (60% a partir del cuarto día) o los tres primeros días de este caso son tomados fiscalmente como previsión social con sus limitantes. Servicio de transporte de personal Se considera como un servicio para el trabajador y por lo tanto exento de impuestos Art. 74 (106 nueva) y 78 LISR . (110 nueva) . Viáticos y gastos de viaje Si el trabajador comprueba con boletos o notas con requisitos fiscales y lo requiere su actividad laboral, no se considera gravable, pero en caso contrario será considerado ingreso y por lo tanto gravable.