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FONDOS OPERATIVOS:FONDOS OPERATIVOS:LA CONTABILIDAD DE LAS ORGANIZACIONES DE PRODUCTORES LA CONTABILIDAD DE LAS ORGANIZACIONES DE PRODUCTORES
COMO HERRAMIENTA PARA EL CONTROL DE LA AYUDACOMO HERRAMIENTA PARA EL CONTROL DE LA AYUDA
Madrid, 24 de Noviembre de 2005Madrid, 24 de Noviembre de 2005
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PricewaterhouseCoopers agradece la oportunidad que nos brinda el Fondo Español de Garantía Agraria de participar en el curso “ Fondos Operativos”
Para cualquier consulta o información
complementaria sobre La ayuda a Fondos Operativos les rogamos se pongan en contacto con:
Presentación
Presentación de la ponencia
Maria Isabel MorilloDirectora
Soledad GuisadoGerenteSusana GalvánGerente
Castellana, 4328046 - MADRIDTel. 91 568 50 78 / 5 68 57 36Fax: 91 568 43 89 e-mail: [email protected]@[email protected]
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1.1. IntroducciIntroduccióón.n.1.1 Problemas generales1.1 Problemas generales1.2 Puntos cr1.2 Puntos crííticos del controlticos del control1.3 Por qu1.3 Por quéé la contabilidadla contabilidad
2.2. Valor de la ProducciValor de la Produccióón Comercializada:n Comercializada:3.3. EjecuciEjecucióón Fondo Operativon Fondo Operativo4.4. AportaciAportacióón de los Sociosn de los Socios
Índice de Contenidos
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Introducción
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I. Introducción: Problemas Generales
Cuando se realiza una verificación física de un Fondo Operativo (FO) a una Organización
de Productores (OP), el principal problema que se tiene, desde el punto de vista
documental y de muestreo, es:
LA DIVERSIDADDe Organizaciones de Productores
De formas de presentar la propia documentación del FO
De procedimientos de gestión económica interna
Lo que exige una continua:
ADAPTACIÓNMetodología del control
Pruebas de cumplimiento (mayores contables)
Sistemas de muestreo para la verificación
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I. Introducción: Puntos críticos
1. Valor de la Producción Comercializada: Diversidad entre las OP en el método de cálculo
de la VPC que lleva a diferencias positivas y negativas en el control que se efectúa con
respecto a lo declarado.
2. Ejecución del Fondo Operativo: Justificación documental de las acciones privativas.
3. Aportación de los socios: cálculo de la aportación e ingreso en la cuenta bancaria.
Desde el punto de vista documental los items más críticos o complicados a la hora de realizar un
control son:
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I. Introducción: Por qué la contabilidad
ES EL REFLEJO DE LA SITUACIÓN ECONÓMICA-FINANCIERA O DEL PATRIMONIO EN UN
MOMENTO DADO DE LA ORGANIZACIÓN DE PRODUCTORES.
PATRIMONIO: EL CONJUNTO DE BIENES, DERECHOS Y OBLIGACIONES NO SÓLO RESPECTO
A TERCEROS SINO TAMBIEN A LAS ASUMIDAS FRENTE A LOS TITULARES DE LA EMPRESA
POR RAZONES DE PROPIEDAD.
PATRIMONIO = BIENES+ DERECHO-OBLIGACIONES
NETO PATRIMONIO= ACTIVO-PASIVO
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I. Introducción: Por qué la contabilidad
PATRIMONIO= BIENES+ DERECHO-OBLIGACIONES
NETO PATRIMONIO= ACTIVO-PASIVO
ACTIVO: Inversiones y medios de producción PASIVO: Financiación o Fuente
Activo fijo inmovilizado: (Superior a un año)
•Inmovilizado inmaterial
•Inmovilizado material
•Inmovilizado financiero
Activo circulante (Inferior a un año)
•Existencias
•Deudores (clientes, etc..)
•Inversiones financieras temporales
•Tesorería
A Largo Plazo: (Superior a un año)
•Fondos Propios.
(Capital, reservas y Pérdidas y Ganancias)
•Deudas a Largo plazo
Financiación a corto plazo (Inferior a un año)
•Deudas a corto plazo (Proveedores, ..)
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I. Introducción: Por qué la contabilidad
Cuentas contables: Vienen establecidas por el Plan General Contable. Se encuentran divididas en
grupos según la naturales de la transacción.
Grupo 2; Inmovilizado
Inversiones (vida útil superior a un año)
Grupo 1; Financiación Básica; financiación
propia (Capital y reservas) ajena a largo
plazo.
SubGrupo 400; Proveedores
Subgrupo 410: Acreedores varios
SubGrupo 430; Clientes
Grupo 4; Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
Subgrupo 44: Deudores varios
Grupo 3; Existencias
ACTIVO PASIVO
Grupo 5; Cuentas financieras; financiación a corto plazo propia o ajena
SubGrupo 57; TesoreríaSubGrupo 55; Otras cuentas bancarias (Fondos Operativos)
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I. Introducción: Por qué la contabilidad
Las cuentas de Perdidas y Ganancias
Grupo 6 recoge todos los gastos ya sean
compras de las frutas y hortalizas como los
gastos propios de la explotación (agua,
luz, personal, alquileres, etc….).
Subgrupo 60: compras
Subgrupo 62: Servicios exteriores
(arrendamientos, calidad; transporte,
Subgrupo 64: gastos de personal
Grupo 7 recoge todos los ingresos
percibidos ya sean procedentes por la venta
de mercancías, como por las subvenciones,
financieros o extraordinarios.
Subgrupo 70; ventas
Subgrupo 740: ingresos por subvenciones
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I. Introducción: Por qué la contabilidad
Balance de comprobación o de Sumas y saldos: Se limita a presentar, en cualquier momento, y sin
necesidad de practicar cierres del periodo, la totalidad de las cuentas (de activo y de pasivo, de
ingresos y de gastos) que integran en sistema contable de la OP.
Cada cuenta se presenta con las sumas de los valores registrados en su debe y haber.
79.505,560,000,0079.505,56Compras de frutas 3º6000001104
10.015.747,340,000,0010.015.747,34Compras de frutas socios6000001100
10.095.252,900,000,0010.095.252,90Compras de frutas6000
10.095.252,900,000,0010.095.252,90Compras de mercaderías600
AcreedorDeudorHaberDebe
SaldosSumas
CuentasNº
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Valor de la producción
Comercializada
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2. VPC: Introducción
1. Compras: Se determinan el total de compras durante el periodo de referencia para verificar la
coherencia entre las compras y ventas y determinar el porcentaje de compras de socios sobre
la totalidad.
2. Ventas: Se determina las ventas procedentes de socios durante el periodo de referencia
relativas a los productos para la categoría de la OP.
3. Gastos: Relativos a las ventas procedentes de socios durante el periodo de referencia
Según se deduce del art. 3 del R (CE) 1433/ 2003, el Valor de la Producción Comercializada es el
Valor de la Producción comercializada procedente de los socios durante el periodo de referencia
establecido en el art. 4 del R(CE) 1433/2003, valor “Franco organización de productores”.
Para su cálculo, se tienen en cuanta los siguientes aspectos:
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2. VPC: Compras
Objetivo: Verificar el valor de compras durante el periodo de referencias relativas a los socios y
productores independientes.
Documentación utilizada, para realizar dicha comprobación se utiliza la siguiente documentación:
1. Balance de Sumas y Saldo del periodo de referencia. Son todas las cuentas del grupo 600,
“Compra de Mercancías”. Dentro de este grupo la OP puede establecer todas las cuentas que
considere necesario para su gestión interna.
6001: Compra de socios
6002: Compra a productores independientes
2. Listado de compras por socios y productores independientes indicando los Kgrs entregados e
importe, conciliado por el mayor contable.
3. Mayores contables de compras (Grupo 600) que hemos determinado a partir del Balance.
4. Mayores contables de los socios (Grupo 400) como proveedores de la frutas y hortalizas
5. Facturas seleccionadas
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2. VPC: Compras (cont.)
Sistema de Muestreo:
Por la diversidad de OP y casuística nos podemos encontrar, en general, con dos situaciones:
1. A partir de mayores contables de compras: Selección de facturas que representen el 30% del valor de compras.
2. A partir de los mayores contables de socios y compras: Selección de socios que representen un 30% del valor de facturación. Y sobre cada uno de ellos selección de facturas que represente un 30% de su valor de facturación.
Resultado del control:
1. Cotejo de los Krg comprados por la OP y su importe.
2. Determinación del porcentaje de las compras procedentes de socios y productores
independientes sobre el total.
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2. VPC: Ventas
Objetivo: Verificar el valor de las ventas procedentes de los socios durante el periodo de referencia.
Documentación utilizada, para realizar dicha comprobación se utiliza la siguiente documentación:
1. Balance de Sumas y Saldo del periodo de referencia. Son todas las cuentas del grupo 700,
“Venta de Mercancías”. Dentro de este grupo la OP puede establecer todas las cuentas que
considere necesario para su gestión interna.
7001: Venta nacional7002: Venta exportación
2. Listado de facturas de venta , conciliado por el mayor contable.
3. Mayores contables de ventas (Grupo 700)
4. Mayores contables de los clientes (Grupo 430)
5. Facturas seleccionadas
6. Declaraciones de IVA//Intrastac// DUA
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2. VPC: Ventas (cont.)
Sistema de Muestreo: por la diversidad de OP y casuística nos podemos encontrar en general las
siguientes situaciones:
A partir de listados de venta: Selección de facturas que representen el 30% del volumen de ventas.
A partir de los mayores contables de venta y clientes: Selección de clientes que representen un
30% del volumen de facturación. Y sobre cada uno de ellos selección de facturas que represente un
30% de su volumen de facturación.
A partir de varios mayores contables de venta: Cuando la OP contabiliza sus ventas en varias
cuentas de mayor (ventas nacionales y ventas exportación) Se reparte el 30% de volumen de
facturación a controlar de forma proporcional entre ambas.
Por ejemplo:
30,00%100,00%Total %
9,00%30,00%Ventas extranjero
21,00%70,00%ventas nacionales
% de muestra
% sobre ventasconcepto
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2. VPC: Ventas (cont.)
Principales situaciones; que nos encontramos en el cálculo de las ventas son:
No diferenciación entre las ventas de socios y productores independientes. Aplicamos el %
de compras procedentes de socios.
Facturas fuera de plazo o anticipo. Se eliminan
Inclusión de productos fuera de categoría. Se eliminan
Diferencias entre calculado y declarado. Se concilia
Venta a socios o único cliente: Verificar que el precio de compra y de venta sea el mismo.
Cálculo del Valor de la producción comercializada procedente de socios: Cuando contablemente
no se pueda diferenciar entre socios y productores independientes. Se aplica al volumen total de las
ventas ya cotejado, el % de las compras de socios determinado previamente.
Resultado: Valor de la producción comercializada procedente de socios durante el periodo de
referencia.
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2. VPC: Otros Ingresos
Además de las ventas se pueden considerar como Ingresos:
Subvenciones:
Ayudas cobradas en el periodo de referencia correspondiente a los socios relativas a transformación
de Frutas y Hortalizas, Cítricos y Retirada (Art. 3.2 y 3.4 del R (CE) 1433/2003).
Documentación utilizada, para realizar dicha comprobación se utiliza la siguiente documentación :
1. Extracto bancario de cobro
2. Notificación de pago del Servicio Gestor
3. Asiento contable de la ayuda. (cuentas 740, 600 y 700)
Sistema de Muestreo:
Se verifica el 100% de las ayudas que la OP ha incluido para el cálculo de la VPC.
Resultado;
Determinación de las ayudas cobradas durante el periodo relativas a los socios.
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2. VPC: Gastos
Objetivo: Verificar el valor de los gastos a deducir relativo a las ventas procedentes de los socios.
Según el art. 3.6 del R (CE) 1433/2003:
“La producción será facturada en la fase “Franco organización de productores”.
Documentación utilizada, para realizar dicha comprobación se utiliza la siguiente documentación:
1. Balance de Sumas y Saldo del periodo de referencia. El grupo 62 contempla las cuentas de
gastos propios de la explotación:
623 Servicios de profesionales independientes (comisionistas)
624. Transporte
629 Otros gastos (aduana)
668 Diferencias negativas de cambio
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares
665 Descuentos sobre ventas por pronto pago
2. Mayores contables de los gastos (Grupo 62)
3. Facturas seleccionadas
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2. VPC: Gastos
Sistema de Muestreo:
A partir de los distintos mayores contables de gastos a deducir: Selección de facturas que representen
el 30% del valor de cada tipo de gasto.
Cálculo del Valor de los gastos deducibles correspondiente a la producción comercializada
procedente de socios: Cuando contablemente no se pueda diferenciar. Se aplica al Importe de cada
tipo de gastos, el % de las compras de socios determinado previamente.
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Ejecución FondoOperativo
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3. Ejecución Fondo Operativo
Objetivo: Verificar que:
Las actuaciones se han ejecutado conforme al Fondo Operativo aprobado o modificado, en
tiempo y forma.
Documentación utilizada, para realizar la comprobación documental en el beneficiario se utiliza la
siguiente documentación:
1. Facturas, Nóminas, TCS y justificantes de pago.
2. Contabilización (mayores de proveedores, mayores de socios, mayores de gasto o inversión).
Inversión (tractores; riego; naves) = Subgrupo 22 inmovilizado materia o 23
inmovilizado material en curso
Gastos (personal; calidad; feromonas)=Grupo 6 Gastos (62; 64; 601)
Proveedor: Subgrupo 400
Acciones privativas: Subgrupo 55 (otras cuentas bancarias) ó 410 (otros
acreedores)
Amortización; Subgrupo 282 y subgrupo 671
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Dificultades en la verificación documental y física en la visita a beneficiario:
Verificación las acciones privativas. (se solicita documentación complementaria, como seguros
de transporte, documentación de la maquinaria, etc…)
Verificación de los Servicios. Se solicitan albaranes de entrega, análisis, informes o certificados
en el caso de implantación de sistemas de calidad.
Verificación actuaciones plurianuales: Se verifica la amortización de la inversión.
Sistema de Muestreo:
Se verifican en la documentación justificativa del 100% de las actuaciones.
Resultado.
Comprobación que se han realizado el 100% de las actuaciones aprobadas en tiempo y forma.
3. Ejecución Fondo Operativo (cont.)
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Aportación de los socios
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4. Aportación de socios
Objetivo: Verificar que:
Las aportaciones se han determinado conforme a la normativa. (Art. 6 del R (CE) 1433/2003).
Los socios o la OP han aportado efectivamente al menos el 50% del Fondo Operativo
ejecutado.
Documentación utilizada, para realizar dichas comprobaciones se utiliza la siguiente documentación:
1. Extracto bancario de la cuenta específica del FO
2. Documento con el cálculo de la aportación de cada socio, según el criterio aprobado.
3. Mayores Contables de los socios
Subgrupo 55 “Fondo Operativo XX” (aportación)
Subgrupo 41: “Socios XXX”
4. Facturas o liquidaciones seleccionadas (si procede).
Dificultades en el control:
Ingreso de la aportación no sea nominativo y lo realice la propia OP.
La aportación se detraiga de las liquidaciones de los socios. Obliga a comprobación a través
de la contabilidad
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4. Aportación de socios (cont.)
Sistema de Muestreo:
Con respecto al Ingreso, se verifican en 100% del ingreso en la cuenta bancaria.
Con respecto a la comprobación sobre los criterios de cálculo de la aportación: El porcentaje
varía:
Del 30% del número de socios en el supuesto que el ingreso sea nominativo y el cálculo
se haya realizado a partir del volumen o el valor de la producción comercializada relativo a
la VPC y se emite liquidación por la aportación.
Del 60% del número de socios en el supuesto que el ingreso no sea nominativo y el
cálculo de la aportación se realiza sobre la anualidad del FO, así como cuando se detrae
de las liquidaciones a los socios.
Resultado.
Comprobación que se ha aportado al menos el 50% del FO ejecutado y que el cálculo de la aportación
se ha realizado conforme al art. 6 del R (CE) 1433/2003.
