Temas relevantes para los directores y alta gerencia

Edicin otoo 2015

En esta edicin, presentamos los siguientes tpicos:

EstarpreparadoparalasnuevasnormasNIIF-Marzo2015.

NIIF15:DivergenciasentreelIASByelFASBModificacionesaimplementar.

Estar preparado para las nuevas normas NIIF Marzo 2015 Lascompaasconcierre31demarzode2015tienenquetenerencuentalasnormasNIIFqueentranenvigenciaoestnprximoahacerlo.Entreotras,ahoralasentidadesdeinversinaplicarnlasmodificacionessobrelasentidadesdeinversinefectuadasaNIIF10,NIIF12yNIC27,ysebeneficiarndeladispensadelaconsolidacin.

TambindebenconsiderarlasenmiendasalaNIIF 2 Pagos basados en acciones y a la NIIF 3 Combinaciones de Negociosincluidasenlasmejorasanualesde2010-2012,dadoqueestoscambiossonefectivosparafechasdeconcesinoadquisicin,respectivamente,posterioresal1dejuliode2014.

Pasandoalasnovedadesparaestetrimestre,destacamoslasaclaracionesalasNIC1,comoprimerpasodelIASBparaalentarlamejoradelasexposicionesennotas,aplicandounmayorjuicioprofesionalycentrndoseenunenfoquemsamplioybasadoenlainformacindelaentidad.Adicionalmentesehanemitidoadendassubsecuentesalosnuevosrequerimientosestablecidosparalasentidadesdeinversin,lascualesabordanalgunascuestionesquefueronidentificadasenaplicacionesanterioresdelasexcepcionesdeconsolidacin.

Mirandohaciaelfuturo,laspocasnormasqueserndeaplicacinefectivaen2015vanagenerarcambiospocosignificativosencomparacinconlasnumerosaseimportantesnormasdelosltimosdosaos.Estaesunaoportunidadparaprepararlaimplementacindelosgrandescambiosquesevienen,comolasnuevasnormasdeingresosdecontratosconclientes(NIIF15)ydeinstrumentosfinancieros(NIIF9),queserndeaplicacinefectivaen2017y2018respectivamente.

Antesdecadacierretrimestraloanuallascompaasdebenasegurarsedeestarenconocimientodelasnuevasnormasvigentesoprximasaaplicarse.Enestaedicincubriremoslasprincipalesnormasquesondeaplicacinparalosestadosfinancierosconfechadecierre31demarzode2015yposteriores,incluyendoperodosintermediosdentrodeesosejercicioseconmicos.

2|Otoo2015

Nuevas normas de aplicacin efectiva

Lasnuevasnormasdeaplicacinefectivaaconsiderarseparaloscierrescontablesal31demarzode2015yposterioresseenumeranacontinuacin:

Cmo leer el grfico

Identifiquesucierreanualenlalneadetiempo.Cadaunadelasbarrascontieneunanormaeindicasiyaesdeaplicacinefectivaonoysisefactiblesuaplicacinenformaanticipada.

Porejemplo,sisucierredelejercicioesel31demarzode2015,entoncestodaslasnormasdesdeEntidades de inversinhastaDerivados y coberturasonobligatoriasporprimeravezenlosestadosfinancierosanualesquecubrenelperodoiniciadoel1deabrilde2014yfinalizadoel31demarzode2015.

31 Mar 30 Jun

2015Cal es su cierre anual?

30 Sep 30 Dic

Entidades de inversin (modificaciones a IFRS10, IFRS 12 y NIC 27)

Compensacin de activos y pasivos (modificacin a la NIC 32)

Revelaciones de valor recuperable (modificaciones a la NIC 36)

Gravmentes (IFRIC 21)

Contribuciones a empleados (modificaciones a la NIC 19)

Mejoras anuales 2010-2012 y 2011-2013

Derivados y cobertura (modificaciones a la NIC 39)

Qu normas son obligatorias para mi cierre anual?

3|Otoo2015

Normas an no efectivas, pero disponibles para su aplicacin anticipadaLasnormasdetalladasmsabajonosonobligatorias,peroseencuentrandisponiblesparaaplicardeformaanticipada.

Dnde consultar Paramayorinformacinacercadelavigenciadelasnuevasnormas,nodudeenconsultarnosen ica@kpmg.com.ar

NormaEfectivas para ao de cierre

NIIF 14 Cuentas de diferimiento de actividades reguladas

Contabilizacin de las adquisiciones de participaciones en operaciones conjuntas (Modificaciones a la NIIF 11)

Informacin financiera de las plantas productivas (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41)

Aclaracin de los mtodos aceptables de Depreciacin y Amortizacin (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 38)

Venta o aporte de activos entre un inversor y su asociado o negocio conjunto (Modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28)

Mejoras anuales a las NIIF - ciclo 2012-2014 - varias normas

Estados primarios Consolidados Separados (Modificaciones a la NIC 27)

Entidades de inversin: aplicacin de las excepciones de consolidacin (Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28)

Iniciativa de revelaciones (Modificaciones a la NIC 1)

NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes

NIIF 9 Instrumentos financieros

31 de diciembre de 2017

31 de diciembre de 2016

31 de diciembre de 2018

4|Otoo2015

Licencias

Identificacindeobligacionesseparadasdedarohacer

Identificacindesiunaentidadactacomoagenteocomoprincipal

Presentacindeimpuestossobreventas

Evaluacindelacobrabilidad

Consideracinenespecie

Transicin

Comoconsecuenciadeloanterior,enlasreunionesdefebreroyenmarzode2015,losorganismosemisoresdecidieronrealizarmodificacionesalanorma.Ademsdelanlisisyconsultadeestasmodificaciones,estnevaluandoposponerlafechadeimplementacindelaNIIF15,queactualmenteesparaejerciciosconcierreendiciembrede2017paraempresasqueaplicanIFRSyaquellasqueaplicanUSGAAPysonpblicas.

ElFASBproponecambiosmsextensosydetalladosqueelIASB.

NIIF 15: Divergencias entre el IASB y el FASB Modificaciones a implementar

Amenosdeunaodelapublicacinconjuntadelanormasobrereconocimientodeingresos,elIASByelFASBhanacordadolanzarmodificacionesalamisma.Dichoscambiostienenporobjetivoresolvercuestionesdeimplementacinendiversasindustriastalescomomedios,farmacutica,softwareytelecomunicaciones.

Juntoconsupublicacinenmayode2014,losorganismosformaronenformaconjuntaungrupoparaasistirenlatransicindenominadoTransitionResourceGroupforRevenueRecognition(TRG).Esungrupoconsultor,sinautoridaddeemitirnormas,formadoporauditoresyusuariosypreparadoresdeestadosfinancierosbajoIFRSyUSGAAPconampliosconocimientosdelanormativasobreelreconocimientodeingresos,pertenecientesadistintasindustriasypases.

ElTRGhaidentificadotemasquedanlugaramltiplesinterpretacionesenlaprcticayhareferidolosmismosalosorganismosemisoresparaunamayorconsideracin.Dichostemassonlossiguientes:

Qu decidieron los organismos en sus reuniones?

CUL ES EL PUNTO? DECISIONES DEL IASB DECISIONES DEL FASB

Licencias

Para determinar si reconocer una ganancia por una licencia de propiedad intelectual a lo largo del tiempo una entidad considera si contina involucrada con la misma y si realiza actividades que la afectan significativamente.

La nueva norma incluye una excepcin para las regalas basadas en venta y uso a los criterios generales aplicables a la consideracin variable.

Cmo determinar la naturaleza del compromiso de una entidad al conceder una licencia?

Clarificarlaaplicacindeloscriteriosexistentesparaevaluarsiuningresoporlaconcesindeunalicenciasereconoceenunmomentoeneltiempooalolargodeunperodo.

Re-caracterizarlanaturalezadelaslicencias,clasificndolascomopropiedadintelectualfuncional(reconocimientoenunpuntoeneltiempo)opropiedadintelectualsimblica(reconocimientoalolargodeltiempo).

Cundo aplica la excepcin de regalas basadas en venta y uso con respecto a la consideracin variable?

Clarificarquelaexcepcinaplicasiemprequelalicenciaeseltempredominanteconelqueserelacionanlasregalas,yqueunflujonicoderegalasnodebedividirseparafinescontables.

5|Otoo2015

CUL ES EL PUNTO? DECISIONES DEL IASB DECISIONES DEL FASB

Aplican los lineamientos sobre licencias cuando la misma no es un componente separado?

Nosetomarningunaaccin. Aclararque,enalgunoscasos,cuandolalicencianoesuncomponenteseparadolaentidadnecesitardeterminarsunaturalezaconelobjetodeaplicarapropiadamenteloscriteriosgeneralesdereconocimientodeingresos.

Cmo impactan las restricciones contractuales en la identificacin de compromisos?

Nosetomarningunaaccin. Clarificarquelasrestriccionescontractualessonatributosdelalicenciaynoafectanelnmerodecompromisosquesurgendelcontrato.

Identificacin de obligaciones de dar y hacer

Bajo la nueva norma una entidad registra un bien o servicio comprometido como una obligacin de dar o hacer separada slo si es separadamente identificable de otros compromisos del contrato. La norma incluye indicadores para evaluar si se ha cumplido con el criterio.

Cundo un bien o servicios comprometido es un componente separado dentro del contexto del contrato?

Agregarejemplosparailustrarlaaplicacindeloscriteriosdeseparacin.

Agregarejemplosparailustrarlaaplicacindeloscriteriosdeseparacin.

Re-articularelprincipiodeidentificableseparadamente.

Alinearlosfactoresindicadores,dadalare-articulacindelprincipiodeidentificableseparadamente.

Cmo identificar los bienes o servicios comprometidos?

Nosetomarningunaaccin. Clarificarquelamaterialidadesevaluadaaniveldelcontratocuandoseidentificanlasobligacionesdedar/hacerdentrodelmismo.

Los servicios de manipuleo y envo deberan contabilizarse como servicios comprometidos?

Realizaractividadesconmayoralcance. Aclararquelasactividadesdemanipuleoyenvoantesdelatransferenciadecontroldelbiensonactividadesdecumplimientodelcontrato.

Agregarlaposibilidaddeelegirunapolticacontablequepermitaaunacompaaconsiderarlasactividadesdemanipuleoyenvoluegodelatransferenciadelcontroldelbiencomocostosdecumplimientodelcontrato.

Agente o principal

A ser evaluado cuando participa ms de una parte en el suministro de bienes y servicios. La nueva norma se basa en el principio de control, en lugar del de riesgo y beneficios de la anterior. La dificultad con la nueva norma se plantea en a qu indicadores dar mayor importancia y qu hacer si se contradicen entre ellos. Tambin su aplicacin en el caso de bienes virtuales o intangibles.

Cmo debera evaluar una compaa si acta como agente o como principal?

Seguirinvestigandosobreeltema,convistasaclarificarcmoaplicarelprincipiodelcontrol.Ladificultadconlanuevanormaseplanteaenaquindicadoresdarmayorimportanciayquhacersisecontradicenentreellos.

Presentacin de impuestos sobre las ventas

Bajolanuevanormaelpreciodelatransaccinexcluyelosmontoscobradoporcuentadeterceros.Unacompaaevalalosimpuestossobrelasventascasoporcasoparadeterminarsidebenpresentarselasventasporsuvalorbruto(incluyendoelimpuesto)oneto(mostrndoloenotrorubro).

6|Otoo2015

CUL ES EL PUNTO? DECISIONES DEL IASB DECISIONES DEL FASB

Cmo debera presentar una compaa los impuestos sobre las ventas?

NosetomarningunaaccinyaqueeltratamientoessimilaralqueactualmentecontienenlasIFRS.

Agregarlaopcinbajolacuallacompaapuedaestablecerunapolticacontableenbasealacualpresenteelimpuestoalasventasdentrodeventasoenotrorubro.

Evaluacin de la cobrabilidad

El modelo de reconocimiento de ingresos de la nueva norma slo aplica a contratos que pasan el criterio de existencia del contrato en el Paso 1 del modelo. Este criterio incluye evaluar si es probable que el cliente pagar la consideracin a la cual la compaa espera tener derecho (criterio de cobrabilidad).

Cmo debe una compaa evaluar la cobrabilidad en el momento en que determina que un contrato existe?

Seguirinvestigandosobreeltema. Corregirlanormaclarificandocmoevaluarlacobrabilidadyelsignificadodelafinalizacindelcontrato.

Consideracin en especie

Bajo la nueva norma, la consideracin en especie se incluye en el precio de la transaccin y se valan a su valor razonable (fair value), a menos que no pueda medirse de manera confiable. Si el valor razonable (fair value) vara slo por la forma de la consideracin, entonces la consideracin no es variable.

Cul es la fecha de medicin para una consideracin en especie?

Nosetomarningunaaccin. Clarificarqueelvalorrazonable(fairvalue)deunaconsideracinenespecieesmedidoalafechadeiniciodelcontrato.

Cmo se aplica la gua de consideracin variable cuando parte de la misma es en especie?

Nosetomarningunaaccin. Clarificarquelaguasobreconsideracinvariablesloaplicaalavariabilidadresultantedefactoresdistintosalaconsideracin.

Transicin a la nueva norma

Para la transicin a la nueva norma se pueden aplicar dos mtodos: mtodo retrospectivo o mtodo de efecto acumulativo.

Debera haber ms casos prcticos para agregar como opciones de transicin?

Debera poder aplicarse la nueva norma a contratos concluidos, cuando se aplica retrospectivamente?

Deberan exceptuarse relevaciones en el primer ao de aplicacin?

Agregarcasosprcticosparacontratosquesonmodificadosantesdelafechainicialdeaplicacin.

Permitirquelascompaasnoapliquenlanuevanormaacontratosconcluidosdeacuerdoconlanormaanterior,cuandolaapliquenretrospectivamente.

Nosetomarningunaaccin.

Nosetomarningunaaccin.LaexencinyaexistebajoIFRS.

Exceptuaralascompaasdeciertasrevelacionesenelprimeraodeaplicacindelanuevanorma.

7|EldesafodelaSeguridadCiberntica

Acerca de los Institutos del Comit de Auditora de KPMG

Patrocinado por ms de 30 firmas miembro en todo el mundo, los Institutos del Comit de Auditora de KPMG (ACI por sus siglas en ingls) brindan a los miembros de los comits de auditora y a los directores conocimientos prcticos, recursos y oportunidades de intercambio entre pares con foco en el fortalecimiento de la supervisin de la emisin de informacin financiera y de la calidad de la auditora, as como la variedad de desafos que enfrentan los Directorios de las empresas de hoy desde la problemtica de la gestin del riesgo y de las nuevas tecnologas hasta las cuestiones relacionadas con la estrategia y el cumplimiento.

Para conocer ms sobre los programas del ACI, pngase en contacto con nosotros en: ica@kpmg.com.ar

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Viviana PiccoSocia+541143165802vpicco@kpmg.com.ar

Lainformacinaqucontenidaesdenaturalezageneralynotieneelpropsitodeabordarlascircunstanciasdeningnindividuooentidadenparticular.Aunqueprocuramosproveerinformacincorrectayoportuna,nopuedehabergarantadequedichainformacinseacorrectaenlafechaqueserecibaoquecontinuarsiendocorrectaenelfuturo.Nosedebentomarmedidasenbaseadichainformacinsineldebidoasesoramientoprofesionaldespusdeunestudiodetalladodelasituacinenparticular.

2015KPMG,unasociedadcivilargentinayfirmamiembrodelareddefirmasmiembroindependientesdeKPMGafiliadasaKPMGInternationalCooperative(KPMGInternational),unaentidadsuiza.TantoKPMG,ellogotipodeKPMGcomocuttingthroughcomplexitysonmarcascomercialesregistradasdeKPMGInternationalCooperative(KPMGInternational).Derechosreservados.

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