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GERENCIA DE COSTOS Dr. Mg. Sc. Delfos Cáceres A. P. A. III COSTOS INDUSTRIALES 3.1 Introducción: Como las operaciones de manufactura constituyen un área funcional importante en las actividades que desarrollan las empresas, el presente estudio se dedicará a la Contabilidad de las empresas manufactureras. Aquí podemos hacer la siguiente diferenciación, entre empresas comerciales e industriales: Una empresa comercial adquiere las mercaderías es estado terminado y las ofrece en venta sin modificar la forma de las mercaderías a los clientes. Una empresa manufacturera, por su parte, compra materias primas las aplica un proceso de transformación para convertirlas en productos terminados venderlas a los clientes. Las actividades contables de las empresas Industriales son iguales a las Comerciales, las diferencias se centran en los métodos de acumulación del Costo para valorar los Inventarios y determinar el Costo de Ventas. - 1 - CASO SOBRE: COSTO DE VENTAS (Empresa Comercial) Inventario Inicial $ xxxxx Más: Compras $ xxxxx Gastos sobre Compras $ xxxxx Compras Brutas $ xxxxx Menos: Dev. Sob. Compras $ xxxxx Reb. Sob. Compras $ xxxxx $ xxxxx Compras Netas $ xxxxx Costo de Mercadería Disponible $ xxxxx Menos: Inventario Final $ xxxxx $ XXXXX CASO SOBRE: COSTO DE VENTAS (Empresa Industrial} COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Materia Prima: Inventario Inicial $ xxxx Más: Compras $ xxxx Materia Prima Disponible $ xxxx Menos: Inventario Final $ xxxx Materia Prima Utilizada $ xxxx Mano de Obra Directa $ xxxx Gastos de Fabricación $ xxxx COSTO PARA FABRICAR $ xxxx Inv. Inicial Produc. En Proceso $ xxxx Menos:Inv. Final de Produc. En Proceso $ xxxx $ xxxx COSTO DE PROD. FABRICADOS $ xxxx Inv. Inicial de Prod. Terminados $ xxxx Menos:Inv. Final de Prod. Terminados $ xxxx $ xxxx COSTO DE VENTAS: $ XXXXXX - 2 -

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GERENCIA DE COSTOS Dr. Mg. Sc. Delfos Cáceres A. P. A.

III COSTOS INDUSTRIALES

3.1 Introducción:

Como las operaciones de manufactura constituyen un área funcional importante en las actividades que desarrollan las empresas, el presente estudio se dedicará a la Contabilidad de las empresas manufactureras. Aquí podemos hacer la siguiente diferenciación, entre empresas comerciales e industriales: • Una empresa comercial adquiere las mercaderías es estado terminado y las ofrece

en venta sin modificar la forma de las mercaderías a los clientes. • Una empresa manufacturera, por su parte, compra materias primas las aplica un

proceso de transformación para convertirlas en productos terminados venderlas a los clientes. Las actividades contables de las empresas Industriales son iguales a las Comerciales, las diferencias se centran en los métodos de acumulación del Costo para valorar los Inventarios y determinar el Costo de Ventas.

- 1 -

CASO SOBRE: COSTO DE VENTAS (Empresa Comercial) Inventario Inicial $ xxxxx Más: Compras $ xxxxx Gastos sobre Compras $ xxxxx Compras Brutas $ xxxxx Menos: Dev. Sob. Compras $ xxxxx Reb. Sob. Compras $ xxxxx $ xxxxx Compras Netas $ xxxxx Costo de Mercadería Disponible $ xxxxx

Menos: Inventario Final $ xxxxx $ XXXXX

CASO SOBRE: COSTO DE VENTAS (Empresa Industrial} COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Materia Prima: Inventario Inicial $ xxxx Más: Compras $ xxxx Materia Prima Disponible $ xxxx Menos: Inventario Final $ xxxx Materia Prima Utilizada $ xxxx Mano de Obra Directa $ xxxx Gastos de Fabricación $ xxxx COSTO PARA FABRICAR $ xxxx Inv. Inicial Produc. En Proceso $ xxxx Menos:Inv. Final de Produc. En Proceso $ xxxx $ xxxx COSTO DE PROD. FABRICADOS $ xxxx Inv. Inicial de Prod. Terminados $ xxxx Menos:Inv. Final de Prod. Terminados $ xxxx $ xxxx COSTO DE VENTAS: $ XXXXXX

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3.2 NATURALEZA DE LOS PROCESOS DE PRODUCCIÓN

El desarrollo de las empresas industriales, ha hecho que existan estructuras, métodos y procedimientos a los cambios que presentan los costos como instrumentos y ejecución financiero se han convertido en el elemento indispensable de la administración para la preparación de información económica para desarrollar las funciones de planeación y control para la toma de decisiones. Una empresa Industrial adquiere materia prima e insumos a los cuales aplica un proceso tecnológico de transformación para convertirlos en Productos Terminados. Para convertir la Materia Prima, se utiliza Mano de Obra; que además demandan costos indirectos de fabricación: los costos de mano de obra y los costos indirectos de fabricación se añaden a los costos de materia prima para determinar los costos de los productos terminados que se han fabricado durante el período.

3.3 CONCEPTOS BÁSICOS SOBRE CONTABILIDAD DE COSTOS

• DEFINICIÓN

La Contabilidad de Costos es un complemento de la Contabilidad General, misma que permite calcular los datos relativos a los costos de producir un bien o de prestar un servicio.

- 3 -

• También lo podemos definir como una técnica que establece una serie de procedimientos para determinar el costo de un producto o servicio, así como los costos de diversas etapas que se requiere para su producción y venta. En resumen diremos que la Contabilidad de Costos aplicada a cualquier tipo de empresa, permite conocer el valor de todos los elementos del costo de producir un artículo o prestar un servicio y además determina el costo unitario del mismo, de esta manera ayuda a la fijación de los precios de venta y al manejo de las utilidades empresariales.

• Precisa la manera de controlar el uso de los factores productivos y por consiguiente corregir

desviaciones o excesos, los recursos de ls empresa, datos por la materia prima, el capital y el trabajo son analizados adecuadamente.

• En conclusión se puede indicar, que la Contabilidad de Costos nos permite analizar y

controlar a cada uno de los departamentos, secciones y procesos productivos, con el propósito de medir su eficiencia y su participación en la aplicación del costo y los resultados de las transacciones realizadas por la empresa.

• Además es necesario recordar, que la Contabilidad de Costos se utiliza antes del proceso

productivo, es decir que a su vez, se constituye como una herramienta técnica para elaborar presupuestos que se hacen en base a índices estimados, tomados de industrias de características similares.

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3.4 COSTO Y GASTO

Aquí podemos decir que aparentemente, no existe diferencia alguna entre estos dos conceptos; así diremos que, todo egreso que tiene una empresa, se lo denomina indistintamente costo o gasto; para este caso es necesario señalar que, metodológicamente, se define en forma diferente a cada uno de ellos, para ello es necesario establecer una configuración integral a la empresa. Para nuestro estudio, vamos a utilizar, una empresa industrial que se dedique a la transformación de materia prima en producto terminado, para lo cual es necesario establecer la estructura en la que se basan éstos términos.

3.4.1 Costo.- Es el egreso que se aplica exclusivamente al área de fábrica o de producción y constituye por lo tanto en un elemento perfectamente identificable con el producto que se fabrica.

3.4.2 Gasto.- También lo podemos definir, como un egreso no identificable con el producto que

se fabrica y que se aplica a la segunda área de la Empresa que es la estructura o distribución del producto para la venta.

De manera general se puede manifestar que los conceptos de costos y gastos son una forma convencional para separar los egresos de la Empresa en dos áreas completamente diferenciadas: la de producir el bien y la de administrarla y venderlo.

- 5 -

CONFIGURACIÓN DE LA INDUSTRIA

FÁBRICA COSTO

ESTRUCTURA GASTO

- 6 -

E M P R E S A

ÁREA DE PRODUCCIÓN

ÁREA DE DISTRIBUCIÓN

• Administración

• Comercialización

• Financiamiento

PRODUCTO

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Bajo el esquema propuesto, los conceptos de Costos y Gastos lo podemos distribuir así:

CUADRO DE COSTOS Y GASTOS

C O S T O S

• Materia Prima

• Mano de Obra Directa COSTO DE PRODUCCIÓN F Á B R I C A

• Costos Generales de Fabricación

G A S T O S

• Gastos de Administración

• Gastos de Vender COSTO DE DISTRIBUCIÓN E S T R U C T U R A

• Gastos Financieros

• COSTOS E M P R E S A COSTO TOTAL

• GASTOS

- 7 - Si observamos con atención, el cuadro de costos propuesto, diremos que los Costos de Fábrica son: la materia prima, mano de obra directa y los Costos Generales de Fabricación. Por lo tanto la suma de los factores constituye el costo de producción denominado también costo del producto. A la estructura en cambio les corresponden los gastos de administrar, los gastos de vender y los gastos de financiamiento. Así diremos que a la suma de éstos tres últimos elementos se les denomina como costos de distribución o también costo de estructura; con los costos y gastos que ocasionan la fábrica y la estructura éste se constituye como el costo de la empresa; es decir, se suman los costos de producción y los costos de distribución, teniendo en definitiva el Costo Total. De estas relaciones se pueden obtener las siguientes fórmulas, a saber:

1. COSTO TOTAL = Costos + Gastos

CT = C + G.

2. COSTO DE PRODUCCIÓN = Materia Prima + Mano de Obra Directa + Gastos de Fabricación.

C de P. = MP + MOD + GF.

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3. COSTO DE DISTRIBUCIÓN = Gts. de Administración + Gts. de Venta + Gts. Financieros.

C. de D. = G. A + G. V + G. F.

4. COSTO TOTAL = Costo de Producción + Costos de Distribución. C. T. = C. de P. + C. de D.

5. COSTO TOTAL = MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA + G ASTOS DE FABRICACIÓN + GASTOS DE ADMINISTRACIÓN + GASTOS DE VENTA + GASTOS FINANCIEROS.

C. T. = MP + MOD + GF + GA + GV + GFi

4 EL COSTO DE PRODUCCIÓN 4.1 CONCEPTO

Considerados como los costos necesarios para convertir o transformar un bien primario en un producto terminado utilizando maquinaria y equipo, fuerza de trabajo y otros elementos necesarios para producir un bien.

El costo de producción como es de nuestro conocimiento esta conformado por tres elementos, denominados factores de la producción: siendo éstos: Materia Prima, Mano de Obra Directa y Gastos de Fabricación.

- 9 -

La combinación de estos factores, da lugar a otros conceptos que es necesario y fundamental tenerles muy en claro para la aplicación sobre la estructura de estados financieros, así tenemos ciertas fórmulas conocidas como costos industriales y costos comerciales.

4.2 COSTOS INDUSTRIALES

Son aquellas que se ocupan de la secuencia del proceso de fabricación, éstas a la vez señalan etapas de producción comenzando por el Costo Primo hasta llegar a la determinación del Costo Unitario de Fabricación.

4.2.1 COSTO PRIMO.-

El costo primo es igual a los Materiales Directos más la Mano de Obra Directa.

CP = MD + MOD. CP = Costo Primo MD = Materiales Directos MOD = Mano de Obra Directa.

4.2.2 COSTO DE CONVERSIÓN.-

El Costo de Conversión es igual a la Mano de Obra Directa más los Costos Generales de Fabricación.

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C.C. = MOD + CGF C.C. = Costo de Conversión MOD = Mano de Obra Directa CGF = Costos Generales de Fabricación.

4.2.3 COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS.-

Constituyen el conjunto de esfuerzos, que se invierten para obtener un bien, esto es igual a: materiales directos más mano de obra directa más costos generales de fabricación.

CPF = MD + MOD + + CGF. CPF = Costo de Productos Fabricados MD = Materiales Directos MOD = Mano de Obra Directa CGF = Costos Generales de Fabricación.

4.2.4 COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO.

Constituyen un importe de los elementos del producto que están en proceso de fabricación; es igual a la sumatoria de los tres elementos del costo con el Inventario Inicial de Productos en Proceso.

- 11 -

CPP = MD + MOD + CGF + IIPP. CPP = Costo de Productos en Proceso MOD = Mano de Obra Directa CGF = Costos Generales de Fabricación IIPP = Inventario Inicial de Productos en Proceso.

4.2.5 COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS.

Constituye el importe de la transformación de los materiales directos en artículos terminados. Es igual a la sumatoria de los elementos del costo con el inventario inicial de productos en proceso menos el inventario final de productos en proceso.

CPT = MD + MOD + CGF + IIPP - IFPP. CPT = Costo de Productos Terminados MD = Materiales Directos MOD = Mano de Obra Directa CGF = Costos Generales de Fabricación IIPP = Inventario Inicial de Productos en Proceso IFPP = Inventario Final de Productos en Proceso

4.2.6 COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.

Es el importe de los productos que están listos para ser entregados a los consumidores. Es igual a la sumatoria del costo de productos terminados más el inventario inicial de productos terminados.

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CPDV = MD + MOD + CGF + IIPP - IFPP + IIPT CPDV = Costo de Productos Disponibles para la Venta MD = Materiales Directos MOD = Mano de Obra Directa CGF = Costos Generales de Fabricación IIPP = Inventario Inicial de Productos en Proceso IFPP = Inventario Final de Productos en Proceso IIPT = Inventario Inicial de Productos Terminados.

4.2.7 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS. Costo de hacer y vender, constituye el importe de los productos manufacturados que ya se han vendido. Este es igual a la sumatoria de los productos fabricados más o menos del ajuste de diferencia entre entre los inventarios inicial y final de productos terminados.

CPV = MD + MOD + CGF + IIPP - IFPP + IIPT - IFPT. CPV = Costo de Productos Vendidos MD = Materiales Directos MOD = Mano de Obra Directa CGF = Costos Generales de Fabricación IIPP = Inventario Inicial de Productos en Proceso IFPP = Inventario Final de Productos en Proceso IIPT = Inventario Inicial de Productos Terminados IFPT = Inventario Final de Productos Terminados.

- 13 -

3.2.8 COSTO UNITARIO DE FABRICACIÓN. Se calcula dividiendo un costo total entre una base relacionada, este a su vez se calcula

acumulando materiales directos, mano de obra directa, costos generales de fabricación, más o menos los inventarios inicial y final de los productos en proceso y dividiendo después el total entre el número (#) de unidades producidas.

CUF = CPF o CPT UdP. CUF = Costo Unitario de Fabricación CPF o CPT = Costo de Productos Fabricados o Costo de Productos Terminados. UdP. = Unidades Producidas. CASO 1. La industria “X” obtuvo de sus registros los siguientes datos: Materiales Directos $ 190.000 Mano de Obra Directa $ 180.000 Costos Generales de Fabricación $ 160.000 Inventario Inicial de Productos en Proceso $ 110.000 Inventario Final de Productos en Proceso $ 150.000 Inventario Inicial de Productos Terminados $ 110.000 Inventario Final de Productos Terminados $ 130.000 Unidades Producidas - 100 -

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Con la información propuesta se pide: Determine los Costos estudiados anteriormente. Solución:

1) Costo Primo.

CP = MD + MOD CP = $ 190.000 + $ 180.000 CP = $ 370.000/

2) Costo de Conversión.

CC = MOD + CGF CC = $ 180.000 + $ 160.000 CC = $ 340.000/

3) Costo de Productos Fabricados.

CPF = MD + MOD + CGF CPF = $ 190.000 + $ 180.000 + $ 160.000 CPF = $ 530.000/

4) Costo de Productos en Proceso.

CPP = MD + MOD + CGF + IIPP. CPP = $ 190.000 + $ 180.000 + $ 160.000 * $ 110.000 CPP = $ 640.000/

- 15 -

5) Costo de Productos Terminados.

CPT = MD + MOD + CGF + IIPP - IFPP. CPT = $ 190.000 + $ 180.000 + $ 160.000 + $ 110.000 - $ 150.000 CPT = $ 490.000/

6) Costo de Productos Disponibles para la Venta.

CPDV = MD + MOD + CGF + IIPP - IFPP + IIPT. CPDV = $ 190.000 + $ 180.000 + $ 160.000 + $ 110.000 - $ 150.000 + $ 110.000 CPDV = $ 600.000/

7) Costo de Productos Vendidos.

CPV = MD + MOD + CGF + IIPP - IFPP + IIPT - IFPT. CPV = $ 190.000 + $ 180.000 + $ 160.000 + $ 110.000 - $ 150.000 + $ 110.000 - $ 130.000 CPV = $ 470.000/

8) Costo Unitario de Fabricación.

CUF = CPF o CPT = $ 490.000 = $ 4.900/ UdP. 100

CUF = $ 4.900/.

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CASO 2.- Los costos de fabricación de 2.000 mesas auxiliares son los siguientes: Materia Prima Directa $ 50.000 Mano de Obra Directa $ 40.000 Mano de Obra Indirecta $ 5.000 Materiales Indirectos $ 2.000 Fuerza Eléctrica $ 1.000 Luz Eléctrica $ 5.500 Depreciación de Herramientas $ 1.500 Depreciación Edificios $ 1.000 Depreciación de Maquinaria $ 2.000 Seguros $ 2.000 Egresos Varios $ 1.000 Se Pide:

1 El Costo Primo 2. El Costo de Conversión. 3. El Costo de Fabricación. 4. La relación porcentual de cada rubro con respecto al costo total. 5. El Costo Unitario.

- 17 -

SOLUCIONARIO:

1 Costo Primo = Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa CP = $ 50.000 + $ 40.000 CP = $ 60.000

2. Costo de Conversión = Mano de Obra Directa + Costos Ind. De Fabricación. CC = $ 40.000 + $ 21.000 CC = $ 61.000 3. Costo de Fabricación = MPD + MOD + CIF. CF = $ 50.000 + $ 40.000 + $ 21.000 CF = $ 111.000/ 4. V A L O R PORCENTAJE Materia Prima Directa $ 50.000 45.05 Mano de Obra Directa $ 40.000 36.04 Mano de Obra Indirecta $ 5.000 4.50 Materiales Indirectos $ 2.000 1.80 Fuerza Eléctrica $ 1.000 0.90 Luz Eléctrica $ 5.500 4.96 Desgaste Herramientas $ 1.500 1.35 Depreciación Edificios $ 1.000 0.90 Depreciación Maquinaria $ 2.000 1.80 Seguros $ 2.000 1.80 Varios Gastos $ 1.000 0.90 TOTAL: $ 311.000 100.00

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5. Costo Unitario = Costo Total = $ 111.000

1) No. Unidades Producidas 2.000

Costo Unitario = $ 55.50/

COSTOS COMERCIALES

Para estudiar los Costos Comerciales tenemos que revisar las actividades básicas de una empresa Comercial y las de una empresa Industrial. Una empresa comercial, es aquella que se dedica única y exclusivamente a comprar bienes y venderlos a un precio tal, que además de dejar una utilidad, cubra lo gastado en la compra y en los gastos de operación que son: los gastos de venta, los gastos de administración y los gastos financieros. Una firma industrial es aquella que compra materia prima, la TRANSFORMA y vende el producto final, obteniendo como en el caso anterior una utilidad además de cubrir sus gastos de operación. Consecuentemente el costo comercial consta de un solo elemento: el artículo manufacturado dispuesto ya para la venta; en cambio, el costo industrial, consta de los tres elementos, dando como resultado los diferentes costos; pero si al costo de fabricación, le añadimos los gastos de venta, los sustos administrativos, los gastos financieros y la utilidad que se desea obtener, se tendrá el precio de venta, lo cual es ya objeto del costo comercial.

- 19 - Estos costos lo podemos considerar en la siguiente forma: 1 Costo de Distribución 2. Costo de Elaboración y Venta. 3. Precio de Venta 4. Costo Unitario de Distribución. 5. Precio Unitario de Elaboración y Venta. 6. Costo Unitario de Venta. 1.1 Costo de Distribución.

El costo de distribución lo encontramos en toda empresa industrial o comercial y, afecta los ingresos obtenidos en un período determinado, siendo su fórmula: Gastos de Venta + Gastos de Administración + Gastos Financieros (compra – Venta) = Costo de Distribución. La fórmula de Costo de Distribución en símbolo es: CD = GV + GA + GFi. CD = Costo de Distribución GV = Gastos de Venta GA = Gastos Administrativos GFi. = Gastos Financieros.

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1.2 Costo de Elaboración y Venta.

El Costo de Elaboración y Venta, constituye el importe del costo de fabricación, gastos de venta, gastos administrativos y gastos financieros; por lo tanto, los gastos de operación, vienen a ser valores adicionales al costo de productos terminados, que aumentan el valor de las existencias, aún cuando éstas no sean vendidas; por lo mismo, deberán ser analizados los gastos, por cuanto estos afectan al precio de venta Su fórmula es: CEV = CF + CD CEV = Costo de Elaboración y Venta CF = Costo de Fabricación. CD = Costo de Distribución.

1.3 Precio de Venta.

El precio de venta es el que resulta de sumar o restar al costo de elaboración y venta la utilidad o pérdida. La determinación del precio de venta es un factor importante, para lanzar los productos al mercado, a través de transacciones, basadas en cantidades representativas.

- 21 - Su fórmula es:

PV = CEV + UT. ( ó PÉRDIDA) PV = Precio de Venta. CEV = Costo de Elaboración y Venta UT. = Utilidad. 1.4 Costo Unitario de Distribución.

Una cifra que indica el costo total de producción suministra poca información útil acerca de las operaciones de la Compañía, ya que el volumen de producción ( y por consiguiente sus costos), varía de período en período. El costo unitario de distribución se obtiene dividiendo el total de éste, para las unidades producidas. Su fórmula es: CUD = CD

UdP. CUD = Costo Unitario de Distribución. CD = Costo de Distribución UdP. = Unidades Producidas.

- 22 -

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1.5 Precio Unitario de Elaboración y Venta.

Este costo se obtiene, dividiendo el total del costo de elaboración y venta, entre el número de unidades producidas. Su fórmula es: CUEV = CEV

UdP. CUEV = Costo Unitario de Elaboración y Venta. CEV = Costo de Elaboración y Venta. UdP = Unidades Producidas. 1.6 Precio Unitario de Venta.

El precio unitario de venta, se obtiene dividiendo el precio de venta total para las unidades producidas. Su fórmula es: PUV = PVT

UdP. PUV = Precio Unitario de Venta PVT = Precio de Venta Total UdP. = Unidades Producidas.

- 23 -

CASO: 3.- Con los mismos datos del caso anterior; y, los siguientes:

Gastos de Venta $ 5.000 Gastos Administrativos $ 10.000 Gastos Financieros $ 10.000 Utilidad 20 % Determinando los costos comerciales; tendremos:

1 CD = GV + GA + GF

CD = $ 5.000 + $ 10.000 + $ 10.000 CD = $ 25.000/

2. CEV = CF + CD CEV = $ 490.000 $ 25.000 CEV = $ 515.000/ 3. PV = CEV + UT. (ó Pérdida) PV = $ 515.000 + $ 103.000 PV = $ 618.000/ NOTA: Para obtener la utilidad se hace la siguiente operación: el costo de elaboración y venta se multiplica por el porcentaje de utilidad así: UT = CEV X PU (Porcentaje de Utilidad) UT = $ 515.000 x 20% = $ 103.000 UT = $ 103.000/

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4. CUD = CD = $ 25.000 = $ 250 100 100 CUD = $ 250/ . 5. CUEV = CEV = $ 515.000 = $ 5.150

100 100

CUEV = $ 5.150/

6. PUV = PVT = $ 618.000 = $ 6.180

100 100

PUV = $ 6.180/

- 25 -

CASO 4.- DATOS: 4.1 Al 1 de Enero del presente año la Industria Ambato S.A. tenía los siguientes Inventarios:

4.1.1 De materias Primas Directas $ 200.000 4.1.2 De Productos en Proceso $ 100.000 4.1.3 De Productos Terminados $ 50.000 4.1.4 De Suministros de Fábrica $ 10.000

4.2 Durante el mes de Enero se realizaron Egresos por:

4.2.1 Compras de Materias Primas Directas $ 270.000 4.2.2 Compras de Suministros de Fábrica $ 40.000 4.2.3 Costos de Fábrica $ 140.000 4.2.4 Mano de Obra Directa $ 150.000 4.2.5 Fletes en compras Materias Primas Directas $ 20.000 4.2.6 Gastos de Ventas $ 120.000 4.2.7 Gastos de Administración $ 150.000 4.2.8 Los Descuentos en compras fueron $ 10.000

4.3 Los Inventarios al 31 de enero fueron: 4.3.1 De Materias Primas Directas $ 180.000 4.3.2 De Productos en Proceso $ 120.000 4.3.3 De Productos Terminados $ 40.000 4.3.4 De Suministros de Fábrica $ 15.000

- 26 -

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4.4 Las Ventas del período sumaron $ 950.000 4.5 La Empresa elabora un solo producto. Durante el mes se produjeron 6.800 unidades.

4.6 Se Pide:

4.6.1 Preparar un Estado de Costo de Productos Fabricados y Vendidos 4.6.2 Un Estado de Ganancias y Pérdidas que indique la ganancia bruta en ventas y la ganancia neta. 4.6.3 Determine el costo unitario de fabricación del período. 4.6.4 Con los resultados obtenidos, ¿Cuál sería el precio de venta de cada artículo, si la empresa desea

obtener una utilidad neta del 20%. SOLUCIONARIO: 4.6.1

INDUSTRIA AMBATO S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS FARBICADOS Y VENDIDOS

Del 1 al 31 de Enero de 2005

Materia Prima Directa: Inventario al 1 de Enero/2005 $ 200.000 Compras de Materias Primas $ 270.000 Fletes en compras $ 20.000 Compras Brutas $ 290.000 Menos: Descuento en Compras $ 10.000 Compras Netas $ 280.000 Material Disponible para su uso $ 480.000 Menos: Inventario al 31 de Enero/2005 $ 180.000 Materia Prima Utilizada en la Producción $ 300.000

- 27 - Mano de Obra Directa $ 150.000 Costos Indirectos de Fabricación: Materiales Indirectos: Inventario a Enero 1/2005 $ 10.000 Compras $ 40.000 Materiales Indirectos Disponibles $ 50.000 Menos: Inventario al 31 de Enero/2005 $ 15.000 Materiales Indirectos Utilizados en la Producción $ 35.000 Otros Costos de Fábrica $ 140.000 Total Costos Indirectos de Fabricación $ 175.000 COSTOS DE PRODUCCIÓN $ 625.000 Más: Inventario de Productos en Proceso Enero 1/2005 $ 100.000 COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO $ 725.000 Menos: Inventario de Productos en Proceso Enero 31/2005 $ 120.000 COSTO DE PRODUCTOS TREMINADOS $ 605.000 Más: Inventario de Productos Terminados Enero 1/2005 $ 50.000 COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA $ 655.000 Menos: Inventario de Productos Terminados Enero 31/2005 $ 40.000 COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS $ 615.000

- 28 -

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SOLUCIONARIO: 4.6.2

INDUSTRIA AMBATO S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Del 1 al 31 de Enero de 2005

Ventas $ 950.000 Menos: Costo de Ventas $ 615.000 Utilidad Bruta en Ventas $ 335.000 Menos: Gastos de Ventas $ 120.000 Gastos de Administración $ 150.000 $ 270.000 Utilidad Neta $ 65.000 SOLUCIONARIO: 4.6.3 Costo de Productos Terminados Costo Unitario de Fabricación: del Período = Unidades Producidas $ 605.000 C. U. de F. del P. = = $ 88.90/ 6.800 SOLUCIONARIO: 4.6.4 Costo de Productos Vendidos $ 615.000 Costos de Ventas $ 120.000 Gastos de Administración $ 150.000 COSTO DE FABRICAR Y VENDER $ 885.000

- 29 -

Costo Total de Fabricar y Vender COSTO UNITARIO DE FABRICAR Y VENDER = Unidades Producidas $ 885.000 C. Unit. de Fab. y Vend. = = $ 130.10/ 6.800 Costo Unitario de Fabricar y Vender $ 130.10 Utilidad deseada (20%) $ 26.oo PRECIO DE VENTA $ 156.10 RESPUESTA = $ 156.10/ CASO 5.- Almacenes LA PRIMAVERA S.A. , muestra los siguientes registros contables para el

año 2004 Comisiones en Ventas $ 15.000 Inventario Inicial de Mercaderías $ 16.000 Inventario Final de Mercaderías $ 9.000 Ventas $ 185.000 Publicidad $ 10.000

- 30 -

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Comparas de Mercaderías $ 85.000 Salarios de Empleados $ 20.000 Otros Gastos Operacionales $ 30.000 SE PIDE: Prepare un Estado de Resultados para el año 2004 SOLUCIONARIO:

ALMACENES LA PRIMAVERA S.A. ESTADO DE RESULTADOS

Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2004

Ventas $ 185.000 Menos: Costo de Productos Vendidos: Inventario Inicial $ 16.000 Comparas $ 85.000 Costo de artículos disponibles para la venta $ 101.000 Menos: Inventario Final $ 9.000 Costo de Productos Vendidos $ 92.000 Utilidad Bruta en Ventas $ 93.000 Menos: Gastos Administrativos y de Ventas Comisiones en ventas $ 15.000 Publicidad $ 10.000 Salarios de empleados $ 20.000 Otros Gastos Operacionales $ 30.000 $ 75.000 UTILIDAD NETA: $ 18.000

- 31 - CASO 6.- Algunas ventas seleccionadas y los datos de costo para 515 órdenes de trabajo se dan abajo: Materiales Directos Utilizados $ 100.000 Mano de Obra Directa $ 150.000 Costos Indirectos de Fabricación: (todos indirectos, 40% variables) $ 75.000 Gastos Generales y Administrativos (50% directos; 60% variables) $ 120.000

SE PIDE: Calcular lo siguiente:

6.1 Costo Primo 6.2 Costo de Conversión 6.3 Costos Directos 6.4 Costos Indirectos 6.5 Costos del Productos 6.6 Costos del Período 6.7 Costos Variables; y, 6.8 Costos Fijos.

SOLUCIONARIO: 6.1 Costo Primo = Materiales Directos Utilizados + Mano de Obra Directa Costo Primo = $ 100.000 + $ 150.000 Costo Primo = $ 250.000/

- 32 -

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6.2 Costo de Conversión = Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación Costo de Conversión = $ 150.000 + $ 75.000 Costo de Conversión = $ 225.000/ 6.3 Costos Directos = Materiales Directos Utilizados + Mano de Obra Directa + 50% de los gastos de

ventas y administrativos. Costos Directos = $ 100.000 + $ 150.000 + $ 60.000 Costos Directos = $ 310.000/ 6.4 Costos Indirectos = 100% de los Costos Indirectos de Fabricación + 50% de los gastos de venta y

administrativos. Costos Indirectos = $ 75.000 + $ 60.000 Costos Indirectos = $ 135.000/ 6.5 Costos del Producto = Materiales Directos Utilizados + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de

Fabricación. Costos del Producto = $ 100.000 + $ 150.000 + $ 75.000 Costos del Producto = $ 325.000/

- 33 - 6.6 Costos del Período = Gastos de Venta y Administrativos Costos del Período = $ 120.000/ 6.7 Costos Variables = Materiales Directos Utilizados + Mano de Obra Directa + 40% de

los Costos Indirectos de Fabricación + 60% de los Gastos de Venta y Administrativos. Costos Variables = $ 100.000 + $ 150.000 + $ 30.000 + $ 72.000 Costos Variables = $ 352.000/ 6.8 Costos Fijos = 60% de los Costos Indirectos de Fabricación + 40% de los Gastos

de Venta y Administrativos. Costos Fijos = $ 45.000 + $ 48.000 Costos Fijos = $ 93.000/

FIN DEL MODULO III

PROBLEMAS DE ESTE MODULO CON SUS SOLUCIONES PARA EXAMEN PARCIAL

- 34 -

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I LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACIÓN FINANCIERA

LA CONTABILIDAD

1.1 Origen y evolución.- La humanidad ha requerido siempre de información sobre los recursos materiales

que posee, tanto para decidir sobre su destino, como para ejercer su control. Las antiguas culturas babilónica, china, griega y egipcia, dejaron testimonio de la existencia de registros rudimentarios para la obtención de información financiera.

FIGURA 1 - NECESIDADES QUE SATISFACE LA CONTABILIDAD

- 1 - La Contabilidad surge de una manera formal en ITALIA como producto del comercio y es el Monje Italiano LUCA PACCIOLO quien aporta La Partida Doble, fundamento técnico de la Contabilidad hasta nuestros días. 1.2 Definición y naturaleza.- En atención al proceso que sigue la Contabilidad para el logro de su objetivo, puede definirse como la rama de la Contaduría que Sistematiza, valúa, procesa, evalúa e informa sobre transacciones financieras que celebran las entidades económicas. En cuanto a su Naturaleza podemos decir que la Contabilidad constituye una disciplina de carácter científico por cuanto participa de la naturaleza de la Contaduría a la cual pertenece. 1.3 Objetivo.- Desde un punto de vista general, el objetivo fundamental de la Contabilidad es la obtención de información financiera. Sin embargo es posible señalar objetivos inmediatos al nivel de cada una de las fases del Proceso Contable.

1. Sistematización:

� Conocer la naturaleza de la entidad económica � Diseñar e implementar el sistema de información financiera.

2 Valuación.- Cuantificar en unidades monetarias las transacciones celebradas por la entidad económica.

5 Procesamiento.

� Captar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar datos referentes a transacciones financieras. Elaborar información financiera.

6 Evaluación: Analizar e interpretar información financiera.

7 Información: Comunicar información financiera

- 2 -

CONTABILIDAD

INFORMACIÓN FINANCIERA

ORIENTACIÓN PARA TOMA DE DECISIONES

CONTROL

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1.4 NECESIDADES QUE SATISFACE La Contabilidad satisface, a través de la información financiera que obtiene, necesidades concretas de las entidades económicas. Dichas necesidades son: la orientación para tomar decisiones y el control. � Orientación para tomar decisiones

La Contabilidad, a través de la inf0ormación financiera, ofrece elementos de juicio a los responsables de tomar decisiones sobre las políticas que deben regir los destinos de la entidad económica.

� Control.

La Contabilidad también satisface, por medio de la información financiera, la necesidad de control en las entidades económicas. En un sentido amplio, control significa el procedimiento establecido para verificar o comprobar algo. También control significa la posibilidad de efectuar una apreciación al resultado de la acción, es decir, poder comparar los resultados obtenidos con los planeados, con el fin de analizar las desviaciones, si las hubiere, efectuando las rectificaciones respectivas.

1.5 ESPECIALIDADES DE LACONTABILIDAD La Contabilidad a su vez, presenta especialidades, las cuales pueden clasificarse en función de la actividad de las entidades económicas y en función de sus usuarios. � En función a la actividad de las entidades.

Si bien la Contabilidad se aplica a todas las entidades económicas y dicha Contabilidad es única, pueden reconocerse diversas especialidades, según sea la actividad o giro de la entidad que la aplaca veamos:

- 3 -

1. Contabilidad Comercial.- Se establece en entidades que compran y venden mercaderías. 2. Contabilidad Industrial. - Se establece en entidades que adquieren materia prima y la transforman obteniendo productos

terminados. 3. Contabilidad Gubernamental.- Se establece en entidades del Estado. 4. Contabilidad de entidades sin fines de lucro.- Se establece en entidades que persiguen un beneficio social y que por lo

mismo no obtienen utilidades. 5. Contabilidad Bancaria.- Se establece en instituciones de crédito. 6. Contabilidad de Industrias Extractivas.- Se establece en entidades dedicadas a la explotación de recursos no

renovables. 7. Otras especialidades de la Contabilidad.- De seguiros, ganadera, hotelera, pesquera, de hospitales, etc.

� En función de sus Usuarios.

1. Contabilidad financiera

� Rinde información externa, es decir, a personas ajenas a la entidad económica. � La información se base en Principios de Contabilidad o Normas Ecuatorianas de Contabilidad. � La información abarca todos los aspectos de la entidad económica. � Es obligatoria por la Ley. � La información es histórica y valuada en términos monetarios.

2. Contabilidad Administrativa.

� Rinde información interna � La información, independientemente que observe Principios de Contabilidad, se basa en reglas internas. � La información es departamental. � Es opcional. � Informa sobre estimaciones de transacciones futuras y la información no siempre se valúa en términos monetarios.

3. Contabilidad Fiscal Rinde información a las autoridades estatales financieras, para efecto de pago de impuestos.

- 4 -

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1.6 DISPOSICIONES LEGALES.- Si bien, la Contabilidad debe observarse por imperativos de administración de toda

entidad económica, existen ordenamientos legales que la hacen obligatoria. Dichos ordenamientos son: Código de Comercio, la Ley de Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, la Ley General de Sociedades Mercantiles y el Código Fiscal.

LA INFORMACIÓN FINANCIERA 2.1 CONCEPTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA Entiéndase por información financiera, la comunicación de sucesos relacionados con la obtención y aplicación de recursos materiales expresados en unidades monetarias. Ahora bien, dicha información, para comunicar objetivamente lo ocurrido en el ejercicio financiero, debe reunir ciertas características: 2.2 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Constituyen características de la información financiera: la Utilidad, la Confiabilidad y la Provisionalidad.

1. Utilidad.- La Utilidad es la característica de la información financiera, por virtud de la cual ésta se adecúa al propósito del usuario, pero esto se debe cuando su contenido informativo es:

� Significativo.- Capaz de representar mediante símbolos – palabras y cifras – a la entidad económica y su evolución

su estado en el tiempo y sus resultados de operación.

- 5 -

� Relevante.- Selecciona los elementos informativos para optimizar la comunicación que emita. � Veraz.- Es objetivo en la representación financiera de la entidad. � Comparable.- Permite que la información puede confrontarse en los diferentes puntos del tiempo para una entidad

y entre dos o más entidades entre sí.

2. Confiabilidad.- La Confiabilidad es la característica de la información financiera, por virtud de la cual ésta es aceptada y utilizada por el usuario para tomar decisiones basando en ella.

3. Provisionalidad.- La Provisionalidad es la característica de la información financiera por virtud de la cua ésta no representa hechos totalmente consumados.

1.

2. 3.

FIGURA 2 CARATERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINAN CIERA

- 6 -

UTILIDAD

CONFIABILIDAD

PROVISIONALIDAD

ADECUACIÓN

OPORTUNIDAD

ESTABILIDAD

OBJETIVIDAD

VERIFICABILIDAD

SIGNIFICATIVIDAD

RELEVANCIA

VARACIDAD

COMPARABILIDAD

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2.3 LA ENTIDAD ECONÓMICA Y CLASIFICACIÓN Entidad económica es toda unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente coordinados por una autoridad decidora, con el fin de obtener objetivos. Las entidades económicas se clasifican en función a su Régimen Legal, a sus Objetivos y a la propiedad del Patrimonio. 1. En función de su Régimen Legal:

� Entidades Físicas.- Son aquellas representadas por una sola persona; por ejemplo: un profesional, un comerciante, un industrial, etc.

� Entidades Morales.- Son aquellas representadas por un conjunto o grupo de personas físicas; por ejemplo: una sociedad mercantil, una asociación cultural, uma cooperativa, etc.

2. En función de su objetivo:

� Entidades Lucrativas.- Son aquellas que persiguen como objetivo primordial la obtención de utilidades; por ejemplo: un comerciante, un industrial, una sociedad mercantil.

� Entidades no lucrativas.- Son aquellas que persiguen un objetivo de carácter social, por ejemplo: una asociación cultural, una asociación deportiva, una cooperativa, etc.

3. En función de la propiedad del Patrimonio.

� Entidades Públicas.- Son aquellas cuyo Patrimonio es aportado por el Estado; por ejemplo: Entidades del Gobierno Central, Entidades Descentralizadas, etc.

� Entidades Privadas.- Son aquellas entidades cuyo Patrimonio es aportado por particulares. En tal caso se encuentra cualquier entidad en la que no haya participación económica del Estado.

� Entidades Mixtas.- Son aquellas cuyo Patrimonio es aportado tanto por el Estado como por particulares; por ejemplo: entidades de participación estatal.

- 7 -

2.4 RECURSOS Y SUS FUENTES

� RECURSOS.- Entiéndase por Recursos, el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad económica, para alcanzar sus objetivos.

Como ejemplo de bienes pueden citarse: 1. Dinero en efectivo 2. Depósitos bancarios 3. Inversiones en valores. 4. Mercaderías. 5. Mobiliario y equipo de oficina. 6. Equipo de reparto. 7. Edificios. 8. Terrenos. 9. Instalaciones.

Como ejemplos de derechos tenemos:

1. Derecho a cobrar créditos otorgados, 2. Derecho a cobrar documentos aceptados a cargo de otras entidades. 3. Derecho a recuperar préstamos concedidos. 4. Derecho a recibir servicios pagados anticipadamente.

� FUENTES DE LOS RECURSOS.- Los recursos con que cuenta la entidad económica, deben tener

necesariamente cualquiera de los dos orígenes siguientes: o fueron adquiridos por medio de créditos o préstamos concedidos por personas ajenas a la entidad económica, o bien se obtuvieron mediante la aportación patrimonial de los miembros de la propia entidad.

Como ejemplos de las obligaciones que pueden contraer las entidades económicas para obtener recursos, pueden citarse los siguientes:

- 8 -

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1. Créditos obtenidos de Proveedores para adquirir mercaderías o servicios. 2. Créditos amparados por Documentos y obtenidos para la adquisición de Mobiliario y Equipo de Oficina. 3. Préstamo concedido por un Banco para efectuar diversas Instalaciones. El Patrimonio de la entidad económica, en el caso de las entidades con fines lucrativos, ha de verse incrementado con las Utilidades Obtenidas.

FIGURA 3.- FUENTES DE LOS RECURSOS

- 9 -

2.5 TRANSACCIONES FINANCIERAS

Entiéndase por Transacción Financiera u Operación Financiera, todo movimiento de recursos materiales que la entidad económica efectúa para obtener su objetivo. Así por ejemplo, cuando una entidad económica con fines lucrativos compra mercadería, en este caso está efectuando una transacción financiera. Cuando la vende o realiza, en este momento también está efectuando una transacción u operación financiera.

� Su efecto en la estructura financiera de la entidad.

Sabemos perfectamente, que toda transacción modifica la estructura financiera de las entidades que las realizan. Dichas modificaciones pueden ser de dos tipos: 1. Transacciones que afectan al Patrimonio de la entidad.- Son aquellas operaciones que incrementan o

disminuyen el Patrimonio a través de la obtención de una utilidad o una pérdida. Por Ej: cuando una entidad con fines lucrativos vende mercaderías, ésta no se realiza al costo, sino que se adiciona a este último un margen de utilidad. Dicha utilidad incrementa el Patrimonio original de la entidad.

2. Transacciones que no afectan el Patrimonio de la entidad.- Son aquellas operaciones que al efectuarse sólo implican movimientos de recursos y obligaciones, sin que el Patrimonio de la entidad se vea afectado. Por Ej: la compra de mercaderías a crédito implica por una parte, aumento en los recursos y por la otra aumento en las obligaciones. Pero en este caso el Patrimonio permanece incólume. (sin movimiento)

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Entiéndase por estado financiero, el documento suscrito por una entidad económica y en el cual se consignan datos valuados en unidades monetarias, referentes a la obtención y aplicación de recursos materiales. Este criterio permite inferir que los estados financieros:

1. Muestran la forma a través de la cual las entidades económicas han dado movimiento a sus recursos disponibles para la consecución de sus objetivos.

- 10 -

R

E

C

U

R

S

O

S

OBLIGACIONES

PATRIMONIO

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2. Muestran, a través de los valores monetarios que consignan, la eficiencia de la dirección de la entidad económica, en la administración de los recursos materiales que le fueron encomendados.

� USUARIOS Entiéndase por usuarios de los estados financieros, aquellas personas físicas o morales, interesadas en la marcha financiera de las entidades económicas. Los usuarios se clasifican en Internos y Externos, según participen o no directamente en el desarrollo de la entidad.

1. Usuarios Internos

� Propietarios. Los dueños, socios o accionistas requieren conocer la rentabilidad de su inversión. � Funcionarios. Los directivos necesitan elementos de juicio para tomar decisiones acertadas que encaminen a la

entidad hacia el logro de sus objetivos. � Trabajadores. Los empleados y obreros demandan información financiera que les permita verificar el correcto

reparto de utilidades.

2. Usuarios Externos

� Acreedores. Los proveedores, instituciones bancarias y en general todos los acreedores de la entidad económica requieren de datos para el otorgamiento, ampliación o suspensión de créditos.

� El Estado.- Las autoridades financieras, requieren de la información contable para verificar el pago de los impuestos. También interesan al estado datos para la formulación de cuadros estadísticos.

� Inversionistas.- Los inversionistas potenciales consideran la conveniencia de invertir con base en la información que les proporcionan los estados financieros.

- 11 -

FIGURA 4 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- 12 -

USUARIOS

INTERNOS EXTERNOS

PROPIETA- FUNCIO- TRABAJA-

RIOS NARIOS DORES

ACREEDO- INVERSIO-

DORES ESTADO NISTAS

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2.6 CLASIFICACIÓN

Los Estados Financieros se clasifican en Básicos y Accesorios

1. Estados Financieros Básicos.- Los Estados Financieros Básicos o Principales, son aquellos que proporcionan la información fundamental sobre la situación financiera y los resultados de una entidad económica, estos son:

� Estado de Situación Financiera.- Estado de Situación Financiera o Balance General, muestra la situación

financiera de una entidad económica a una fecha determinada, mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio, debidamente valuados en términos monetarios.

� Estado de Resultados.- El Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, muestra la utilidad obtenida por la entidad económica durante un período determinado, mediante la relación de los elementos que le dieron origen, debidamente valuados en términos monetarios.

� Estado de Cambios en la Situación Financiera.- Este Estado, también denominado de Origen y Aplicación de Recursos, mismo que demuestra de manera detallada las corrientes de ingresos y egresos habidos en el ejercicio contable.

2. Estados Financieros Accesorios.- o Secundarios, son aquellos que, derivados de los Estados Financieros Básicos, proporcionan información analítica o de detalle sobre éstos; estos estados accesorios son:

� Estado de Movimiento en el Capital Contable � Estado de Costo de lo Vendido. � Estado de Costo de Producción. � Estados Especiales.

Para nuestro estudio, lo vamos a considerar el Estado de Situación Financiera o Balance General y el Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias.

- 13 -

2.7 EL BALANCE GENERAL O “ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA”

� Es el estado financiero que muestra el Activo, el Pasivo y el Capaital Contable de una entidad, a una fecha

determinada, valuados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 2.7.1 Necesidad de elaborar un balance.

El Balance representa la relación existente entre los bienes y derechos que posee una entidad económica y las obligaciones que tiene que cubrir, a una fecha determinada.

1. Toda entidad requiere de conocer la composición de sus finanzas, esto es: sus recursos y sus obligaciones en una

forma panorámica y técnica. 2. El balance es precisamente el Estado que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada. 3. Si toda esta información no estuviera debidamente ordenada y clasificada, la entidad no podría conocer su situación

ni el camino que sigue, estando imposibilitada para tomar decisiones. 2.7.2 Elementos Esenciales del Balance. Los elementos esenciales del balance son tres:

a) Los Recursos. b) Las Obligaciones, y c) El Patrimonio.

a) Los Recursos

Son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad económica. Ejemplo: Dinero, mercaderías, muebles de oficina, equipo de reparto, maquinaria, patentes, etc. b) Las Obligaciones.

Son todas las deudas que tiene la entidad económica.

- 14 -

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Ejemplo: los préstamos que otorga el banco a la entidad; la compra de mercaderías a crédito; la compra de maquinaria a crédito, etc. c) El Patrimonio.

Es la diferencia entre los Recursos y las Obligaciones. Ejemplo: La Compañía “X” tiene $ 30.000 en el banco Los Andes; además compró mercaderías a crédito por valor de $ 10.000; tiene maquinaria por valor de $ 20.000 y debe al banco Del Azuay la cantidad de $ 15.000. : $ 30.000 Banco $ 10.000 Mercaderías Recursos $ 20.000 Maquinaria $ 60.000 Recursos

$ 10.000 Que debe de mercaderías SOLUCIÖN: Obligaciones $ 15.000 Que debe al Banco $ 25.000 Obligaciones (Recursos - (Obligaciones) Patrimonio $ 60.000 - $ 25.000 Patrimonio = $ 35.000

- 15 -

2.7.3 FORMAS DE PRESENTACIÓN Los elementos esenciales del balance son tres: Activo, Pasivo y Capital. Además este balance debe contener:

1. El Encabezado

I) Componentes del Balance 2. El Cuerpo 3. El Pie

1. EL ENCABEZADO COMPRENDE

a) Denominación o razón social de la entidad económica b) Nombre del estado financiero c) Fecha a la cual se formula

2. EL CUERPO COMPRENDE

a) Relación e importe de Activos clasificados (circulante, no circulante y diferidos), incluyendo totales y subtotales b) Relación, e importe de Pasivos clasificados (pasivo a corto plazo, pasivo a largo plazo y los créditos diferidos) c) Relación, e importe que integran el Capital Contable, incluye subtotales (utilidad o déficit).

3. EL PIE DEL ESTADO FINANCIERO COMPRENDE:

a) Notas aclaratorias que expliquen conceptos expresados sintéticamente en el Cuerpo del Estado Financiero. b) En su caso, conceptos que no afectan la posición financiera de la Entidad Económica, pero que sí podrían

afectarlas en el tiempo. Tal es el caso de los valores ajenos, obligaciones contingentes y recordatorios ( Cuentas de Orden)

c) Nombre y firma de la persona responsable del Estado Financiero.

---- 16 16 16 16 ----

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II) FORMAS DE PRESENTACIÓN

• Balance en forma de cuenta • Balance en forma de reporte.

La representación gráfica de estas formas de presentación del Balance es: C U E N T A R E P O R T E

- 17 -

Ejemplo: La Compañía “X” S.A., tiene $ 10.000 en el Banco; $ 5.000 en mercaderías; sus clientes le deben $ 1.000; tiene maquinaria con valor de $ 8.000; le debe al Banco “Z” $ 3.000; debe a sus proveedores $ 2.000.

EL BALANCE DE LA COMPAÑÍA EN FORMA DE CUENTA SERÍA:

- 18 -

PASIVO

ACTIVO = +

CAPITAL

ACTIVO

-

PASIVO

=

CAPITAL

COMPAÑIA “X” S, A,

Balance General

Al 31 de Diciembre del 2005

ACTIVOS PASIVOS

Banco $ 10.000 Banco Z $ 3.000

Mercaderías $ 5.000 Proveedores $ 2.000

Clientes $ 1.000 Total Pasivo $ 5.000

Maquinaria $ 8.000 CAPITAL

Capital Social $ 19.000

TOTAL ACTIVO $ 24.000 TOTAL PAS. Y CAPITAL $ 24.000

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BALANCE DE LA COMPAÑÍA “X” EN FORMA DE REPORTE

- 19 -

2.7.4 CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO El Activo de una entidad económica, se clasifica en razón de su disponibilidad, su función, su destino dentro de la entidad, ya que no todos los bienes y derechos que forman el Activo de una entidad son de la misma naturaleza ni tienen los mismos fines.

1. Activo

Circulante: Recursos que participan en el ciclo generador de ingresos, el cual es normalmente de un año. En tal caso se encuentran:

� Caja � Bancos � Inversiones en valores � Clientes � Documentos por Cobrar � Deudores � Mercaderías � Pagos Anticipados

Permanente: También denominado Activo Fijo, Recursos de vida amplia que se adquieren con carácter perdurable para la obtención de objetivos. Tal es el caso de:

� Mobiliario y Equipo de Oficina � Equipo de Reparto � Edificio � Terreno

Diferido: Recursos ya pagados, cuyos beneficios se reciben a través de varios años. En dicho caso están:

- 20 -

COMPAÑIA “X” S.A.

BALANCE GENERAL

Al 31 de Diciembre del 2005

ACTIVO Banco $ 10.000 Mercaderías $ 5.000 Clientes $ 1.000 Maquinaria $ 8.000 $ 24.000 PASIVO Banco Z $ 3.000 Proveedores $ 2.000 $ 5.000 CAPITAL $ 19.000

(f) Gerente de Contabilidad

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� Gastos de Organización � Gastos de Instalación

2. Pasivo.-

A Corto Plazo: Obligaciones contraídas cuyo vencimiento no excede de un año. En tal caso se encuentran:

� Proveedores � Documentos por Pagar � Acreedores � Gastos por Pagar � Pasivo Estimado

A Largo Plazo: Obligaciones contraías cuyo vencimiento es mayor a un año. Tal es el caso de:

� Acreedores Hipotecarios o Hipotecas por Pagar.

Diferido: Obligación de prestar un servicio cuyo cobro se efectúa anticipadamente, siempre y cuando dicho compromiso exceda de un año. Por lo tanto, se tipifican dentro de esta clasificación en general, los cobros anticipados como:

� Intereses Cobrados por Anticipado � Renta o arriendos Cobrados por Anticipado

3. Capital

- 21 -

Capital Social: Aportación Inicial de Recursos que hacen los propietarios de la entidad económica. Utilidad del Ejercicio: Incremento del Capital Social como consecuencia de las transacciones financieras. Pudiera tratarse también de una Pérdida, en cuyo caso el Capital Social disminuye. Nota: A la suma del Capital Social y la Utilidad del Ejercicio, se le denomina: CAPITAL CONTABLE.

2.8 ESTADO DE RESULTADOS

En este estado financiero, se manejan los siguientes términos:

1. Ingresos.- Valor recibido por concepto de transacciones encaminadas a alcanzar el objetivo de la entidad económica. Las entidades lucrativas obtienen sus Ingresos por medio de las Ventas.

2. Egresos.- Valor de las erogaciones que es necesario efectuar para obtener los Ingresos. En el caso de

entidades no lucrativas, los Egresos suelen limitarse a los Gastos de Operación.

3. Diferencia entre Ingresos y Egresos.- En entidades sin fines de lucro, se expresa sencillamente: Exceso de los Ingresos sobre los Egresos o viceversa según el caso.

En las entidades lucrativas, dicha diferencia recibe el nombre de Utilidad o Pérdida, según el caso. a) Utilidad o Pérdida Bruta.- Diferencia entre las Ventas y el Costo de Ventas. b) Utilidad o Pérdida Neta.- Diferencia entre la Utilidad Bruta y los Gastos de Operación.

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2.8.1 Clasificación de sus Elementos

1. INGRESOS

Ordinarios: Los Ingresos Ordinarios o de Operación, son aquellos que provienen de la actividad normal y propia de la entidad económica. Por Ej: los Ingresos obtenidos por venta de mercaderías en el caso de una entidad comercial. Extraordinarios: Los Ingresos Extraordinarios o Secundarios, son aquellos que provienen de transacciones que no tienen una relación directa con su actividad fundamental. Por Ej: El Ingreso que se obtiene como consecuencia de la venta de desperdicio.

2. EGRESOS

Ordinarios: Los Egresos Ordinarios o de Operación son aquellas erogaciones que tienen que efectuarse en la realización de las transacciones normales y propias de la empresa, estas son: � Costo de Ventas.- Valor que se pagó en calidad de comprador por las mercaderías que se

realizaron con carácter de vendedor. � Gastos de Operación.- Erogaciones normales de una entidad económica que se efectúan en el

transcurso de las transacciones propias de su actividad.

Extraordinarios: Los Egresos Extraordinarios o Secundarios son aquellas erogaciones que se efectúan en actividades eventuales no relacionadas directamente con la actividad normal y propia de la entidad. Como Ej; tenemos la pérdida en que se incurre cuando se vende un Activo Permanente que ya no interesa a la empresa y cuyo precio de venta es inferior a su valor en la Contabilidad.

- 23 -

FIGURA 5 - ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS

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INGRESOS

ORDINARIOS

EGRESOS

ORDINARIOS

INGRESOS

EXTRAORD

INARIOS

EGRESOS

EXTRAORD

INARIOS

VENTAS

PRODUCTOS FINANCIEROS

COSTO DE VENTAS

GASTOS DE OPERACIÓN

OTROS PRODUCTOS

OTROS GASTOS

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CAPITULO I - CASOS DE APLICACIÓN

� Con los datos que a continuación se formulan, hacer los Balances Generales correspondientes, primero en

forma de Reporte y luego en forma de Cuenta. CASO 1. Nombre del negocio “Escuela sin Aulas” Fecha de presentación al 31 de enero del 2006 Propietario: Ing. Rafael Sánchez Medina Terrenos $ 80.000 Acciones y Valores $ 15.000 Caja $ 26.000 Suministros y Materiales $ 4.000 Edificios $ 90.000 Acreedores $ 16.000 Bancos $ 28.000 Proveedores $ 37.000 Equipo de Oficina $ 45.000 Acreedores Hipotecarios $ 50.000 Depósitos en Garantía $ 9.000 Documentos por Pagar $ 36.000 Documentos .por Pagar (Largo Plazo) $ 31.000 Primas de Seguros $ 4.000 Mercaderías $ 88.000 Rentas Cobradas por Anticipado $ 7.000 Intereses Cobrados por Anticipado $ 2.000 CASO 2. Nombre del negocio “Electrónica Manual” Fecha de presentación 28 de Febrero del 2006 Propietaria: Ing. Lorena Cáceres Vásquez Gastos de Instalación $ 9.000 Caja $ 6.000 Mercaderías $ 23.500 Documentos por Cobrar $ 17.500 Rentas pagadas por Anticipado $ 6.500 Depósitos en Garantía $ 4.500

- 25 -

Clientes $ 9.500 Bancos $ 13.500 Deudores $ 2.500 Proveedores $ 14.500 Equipo de Oficina $ 24.500 Documentos por Pagar $ 10.500 Equipo de Transporte $ 26.500 Documentos. Por Cobrar (Largo Plazo) $ 12.500 CASO 3. Nombre del Negocio “La Montaña” Fecha de presentación 31 de Marzo del 2006 Propietario: Lcdo. Manuel Ramos Llerena Gastos de Instalación $ 6.200 Deudores $ 4.300 Bancos $ 8.900 Clientes $ 6.400 Mercaderías $ 60.800 Caja $ 9.900 Depósitos en Garantía $ 5.100 Proveedores $ 30.200 Documentos por Pagar $ 24.600 Intereses Cobrados por Anticipado $ 2.200 Acreedores $ 7.500 Documentos por Cobrar $ 9.400 Equipo de Oficina $ 7.500 Intereses Pagados por Anticipado $ 4.800 Documentos por Cobrar (Largo Plazo) $ 14.900 � Con los datos siguientes, se pide elaborar el Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias

correspondientes en forma de Reporte o Analítico. CASO 1. Nombre del Negocio “Casa Los Andes” Período: Del 1 al 31 de Enero del 2006 Ventas $ 140.000 Papelería y Útiles $ 100 Devoluciones sobre Ventas $ 4.000 Descuentos sobre Ventas $ 150 Gastos de Compras $ 2.000 Cambios Pagados $ 50 Rebajas sobre Compras $ 2.500 Descuentos sobre Compras $ 800 Inventario Final $ 60.000 Cambios Ganados $ 150

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Renta del Almacén $ 1.000 Utilidad en Ventas de Activos Fijos $ 400 Sueldo del Gerente $ 2.500 Inventario Inicial $ 90.000 Sueldo del Personal de Oficinas $ 3.000 Rebajas sobre Ventas $ 3.000 Devoluciones sobre Compras $ 5.000 Compras $ 70.000 Propaganda $ 2.000 Renta de las Oficinas $ 1.200 Sueldos de Dependientes y Agentes $ 1.500 Intereses Pagados $ 200 Comisiones de Agentes $ 900 Gastos de Situación $ 20 Sueldo del Contador $ 1.500 Intereses Cobrados $ 400 Seguro Social del Personal de Oficinas $ 400 Pérdida en venta de Acciones y Valores” 600 Dividendos Cobrados $ 600 CASO 2. Nombre del Negocio: “La Marina” Período del 1 al 28 de Febrero del 2006 Ventas $ 180.000 Inventario Inicial $ 120.000 Compras $ 90.000 Inventario Final $ 25.000 Gastos de Venta $ 6.000 Gastos de Administración $ 8.000 Gastos Financieros $ 500 Otros Gastos $ 400 Productos Financieros $ 200 Otros Productos $ 200 CASO 3. Nombre del Negocio: “La Primavera” Período: del 1 al 31 de Marzo del 2006 Ventas totales $ 184.000 Compras $ 180.000 Inventario Final $ 60.000 Renta del Almacén $ 1.800

- 27 - Renta de las Oficinas $ 1.200 Propaganda $ 1.300 Papelería y Útiles $ 450 Sueldos Departamento de Ventas $ 2.800 Sueldos Personal de Oficinas $ 3.100 Seguro Social Pers. Dpto, de Ventas $ 540 Seguro Social Personal de Oficinas $ 600 Comisiones de Agentes Vendedores $ 300 Luz del Departamento de Ventas $ 130 Luz de las Oficinas $ 120 ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS INTEGRALES UTILIZANDO PARA ELLO LA

BALANZA DE COMPROBACIÓN

CASO 1. El 1 de Enero del 2005, inició sus operaciones, la entidad denominada “PAPELERA DE PLÁSTICO” , al 31 de Diciembre del mismo año, los saldos que presenta el Libro Mayor son: Ventas $ 600.000 Clientes $ 230.000 Gastos de Operación $ 180.000 Bancos $ 150.000 Acreedores $ 40.000 Costo de Ventas $ 200.000 Deudores $ 70.000 Proveedores $ 95.000 Capital $ 200.000 Equipo de Oficina $ 30.000 Impuestos por Pagar $ 25.000 Almacén $ 120.000 Depreciación Acumulada Eq. De Ofic. $ 3.000 Documentos por Cobrar $ 60.000 Hipoteca por Pagar $ 97.000 Pagos Anticipados $ 20.000 SE PIDE:

a) Elaborar Balanza de Comprobación a cuatro columnas. b) Integrar Balance General en forma de Cuenta c) Formular Estado de Resultados en forma de Reporte.

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CASO 2. Con fecha 24 de Mayo del 2005, inició sus operaciones la entidad denominada “Juguetería Dulce María” , de esta fecha al 31 de Diciembre del mismo año, realiza una serie de operaciones después de las cuales llega a tener los siguientes saldos: Terreno $ 800.000 Ventas $ 380.000 Impuestos por Pagar $ 6.000 Clientes $ 40.000 Pasivo Estimado $ 10.000 Gastos de Instalación $ 15.000 Otros Productos $ 10.000 Maquinaria $ 70.000 Documentos por Pagar $ 90.000 Crédito Mercantil $ 80.000 Acreedores $ 30.000 Caja $ 20.000 Productos Financieros $ 4.000 Costo de Ventas $ 140.000 Anticipos a Proveedores $ 30.000 Proveedores $ 45.000 Gastos de Organización $ 15.000 Gastos de Operación $ 270.000 Almacén $ 50.000 Anticipos de Clientes $ 15.000 Cobros Anticipados $ 18.000 Otros Gastos $ 7.000 Acciones y Valores $ 10.000 Pagos Anticipados $ 14.000 Acreedor Hipotecario $ 600.000 Equipo de Transporte $ 130.000 Bancos $ 60.000 Edificio $ 500.000 Gastos Financieros $ 11.000 Deudores $ 10.000 Equipo de Oficina $ 45.000 Patentes y Marcas $ 20.000 Documentos por Cobrar $ 16.000 Capital DETERMÍNESE

- 29 -

SE REQQUIERE:

a) Elaborar Balanza de Comprobación a cuatro columnas b) Integrar Balance General en forma de Cuenta c) Formular Estado de Resultados en forma de Reporte.

CASO 3. El 1 de Enero del 2005, inició sus operaciones la entidad denominada “Televisiones Perfectas”. Al final de su ejercicio, el 31 de Diciembre del 2005, sus Libros de Contabilidad presentaban los siguientes saldos: Bancos $ 150.000 Capital $ 150.000 Clientes $ 120.000 Ventas $ 200.000 Proveedores $ 150.000 Impuestos por Pagar $ 75.000 Almacén $ 80.000 Costo de Ventas $ 90.000 Deudores $ 15.000 Gastos de Operación $ 120.000 SE REQUIERE:

a) Elaborar Balanza de Comprobación a cuatro columnas b) Integrar Balance General en forma de Cuenta c) Formular Estado de Resultados en forma de Reporte.

FIN DEL CAPITULO I

AQUÍ ENVIAR TRABAJO EN GRUPOS SOBRE EL TEMA INTEGRAL.

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IV - PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANALISIS VOLUMEN – UTILIDAD

4.1 DEFINICIÓN DE COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD Y ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.

El análisis costo – volumen – utilidad (CVU), junto con la información del comportamiento del costo, ayuda a los Administradores a desarrollar muchos análisis. La técnica CVU (Costo-Volumen –Utilidad), trata de analizar cómo la utilidad y los costos cambian con un cambio en volumen. Más específicamente, mira los efectos, en las utilidades de cambios, de factores tales como costos variables, costos fijos, precios de venta, volumen y mezcla de productos vendidos. Al realizar el estudio de las relaciones de costos, ventas, utilidad neta, la administración está mejor capacitada para enfrentar muchas decisiones de planeación. El Análisis del Punto de Equilibrio, rama del análisis CVP (Costo-Volumen-Producción), determina las ventas de equilibrio, o sea aquel nivel de ventas donde los costos totales igualan la utilidad total. 4.2 PREGUNTAS RESUELTAS POR EL ANALISIS CVU

El análisis CVU trata de responder las siguientes preguntas: a) ¿Qué volumen de ventas se requiere para el Punto de Equilibrio? b) ¿Qué volumen de ventas es necesario para ganar una utilidad deseada? c) ¿Qué utilidad se puede esperar en un volumen de ventas dado?

4.3 CONCEPTOS DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Para un análisis preciso de CVU, se debe hacer una distinción entre costo variables y fijos. Los costos semivariables (o costos mixtos) se deben separa en sus componentes variable y fija, los cuales ya fueron analizados anteriormente. Para calcular el Punto de Equilibrio y desarrollar varios análisis de CVU, se presentan los siguientes conceptos como los más importantes:

- 1 -

Margen de Contribución (MC). El Margen de Contribución es el exceso de Ventas (V) sobre los Costos Variables (CV) del producto. Es la cantidad de dinero disponible para cubrir los Costos Fijos (CF) y para generar utilidad. Simbólicamente tendremos: MC = V - CV MC unitario. El MC unitario es el exceso del precio de venta unitario (p) sobre el costo variable unitario (v). Simbólicamente, tendremos: MC unitario = p - v La razón del MC. La razón del MC es el margen de contribución como un porcentaje de ventas, esto es: Razón MC = MC = V - CV = 1 - CV V V V La razón MC se puede calcular también utilizando datos por unidad como sigue: Razón MC = MC unitario = p - v = 1 - v p p p Aquí se debe tomar en cuenta que la razón MC es 1 menos la razón de costo variable. Por ejemplo: si los costos variables ascienden al 70 por ciento del precio, la razón MC es 30 por ciento. CASO: Para objetivizar de mejor Manero lo expuesto anteriormente sobre MC, planteamos los siguientes datos para la Cia. “Z” Por unidad Total Porcentaje Ventas (1.500 unidades) $ 25 $ 37.500 100 % Menos: Costos variables $ 10 $ 15.000 40 % Margen de contribución $ 15 $ 22.500 60 % Menos: Costos fijos $ 15.000 Utilidad Neta; $ 7.500

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De los datos arriba indicados, MC, MC unitario, y la razón MC se calculan así: MC = V - CV = $ 37.500 - $ 15.000 = $ 22.500 MC unitario = p - v = $ 25 - $ 10 = $ 15 Razón MC = M C = $ 22.500 = 60 % o 1 - C V = 1 - 0.4 = 0.6 = 60 % V $ 37.500 V

4.4 PUNTO DE EQUILIBRIO

El Punto de Equilibrio, o Punto de no utilidad y no pérdida, permite a los Administradores comprender la planeación de la utilidad.

Como es de nuestro conocimiento, el Punto de Equilibrio, se puede calcular en tres formas diferentes a saber:

4.5 APLICACIÓN DE LOS COSTOS SEGÚN SU VARIABILIDAD

Aquí se analizará en primer lugar los costos según su variabilidad, que como es de nuestro conocimiento, basan su relación sea directa o indirecta, con el volumen de producción. Siendo éstos: Fijos, Variables y Semivariables

4.5.1 Costos Variables.-

Como su nombre lo indica son los que fluctúan de acuerdo a la cantidad de unidades producidas. No solo se relaciona a los costos de la fábrica, sino también a los costos de distribución . Los más relevantes son: Materia Prima, Mano de Obra Directa, Materiales Indirectos, Mano de Obra Indirecta, Comisiones de Vendedores.

- 3 - En otros términos, cuando crece la producción, suben los costos variables, baja la producción, bajan los costos variables. Entonces los costos variables existen en las dos áreas de la Empresa. En la Fábrica.- MP - MOD - MI - MOI En la Estructura.- Comisiones de Vendedores.

4.5.2 Costos Fijos.-

Son aquellos que permanecen inalterables ante cualquier volumen de producción, no suben, ni bajan ante aumentos o disminuciones de las unidades producidas. Igualmente existen en la Fábrica y en la Estructura En la Fábrica.- Depreciación de maquinaria, seguros de equipos y maquinaria. En la Estructura.- Sueldos de administración, arriendos, teléfono, agua, luz.

4.5.3 Costos Semivariables

Son aquellos que permanecen constantes hasta un volumen determinado de producción y luego varían ante un aumento de ésta. En la práctica se las ubica en cualquiera de las dos categorías anteriores. Existen solamente en el área de Fábrica En la Fábrica.- Supervisores y técnicos. Caso: Sobre Costos Fijos y Variables. Se parte del hecho de que siempre se utilizará la misma cantidad de materia prima para producir determinadas cantidades de productos terminados. Es decir que la relación materia prima – producto es uniforme.

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Unidades C. V. cfu. cvu ctu Producidas C. F. M. P. C.F C.V q q

0 15.000 1.000 15.000 20.000 15.00 20 35.00 2.000 15.000 40.000 7.50 20 27.50 3.000 15.000 60.000 5.00 20 25.00 4.000 15.000 80.000 3.25 20 23.25 5.000 15.000 100.000 3.00 20 23.00

Como se observa en el cuadro propuesto, el Costo Fijo Unitario, tiende a ser menor, mientras m;as aumente la producción; en tanto que el Costo Variable Unitario, tiende a mantenerse constante.

De donde El costo fijo no se altera con el volumen de producción y el costo fijo unitario disminuye al crecer la producción. El costo variable aumenta o disminuye con el volumen de producción, mientras su costo unitario tiende a ser constante, siempre que la relación materia prima – producto no cambie, ni suban los precios de la materia prima. Como existen algunas relaciones aritméticas incluidas, las proponemos a continuación:

- 5 -

COSTO VARIABLE = Costo Unitario Variable x No. De unidades producidas.

cuv = CV o CV = cvu x q q COSTO FIJO = Costo unitario fijo x No. De unidades producidas Cfu = CF o CF = cfu x q q COSTO TOTAL = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES CT = CF + CV Ctu = CT o CT = ctu x q q

4.6 REPRESENTACIÓN GRAFICA DE LOS COSTOS

El cuadro que se presenta a continuación demostraría la tendencia de los costos globales y de los costos unitarios tomando como referencia el volumen de producción. Se supone que la relación materia prima – producto no cambia, así como los precios de la materia prima tampoco varían. En los gráficos, el eje de las X contiene las unidades producidas y el eje de las Y los costos.

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UNIDADES COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO PRODUCCIÓN VARIABLE FIJO TOTAL VARIABLE FIJO TOTAL UNITARIO UNITARIO UNITARIO q CV CF CT cvu cfu ctu CV CF CT q q q 0 0 5.000 5.000 ----- ----- ----- 10 2.000 5.000 7.000 200 500 700 20 4.000 5.000 9.000 200 250 450 30 6.000 5.000 11.000 200 167 367 40 8.000 5.000 13.000 200 125 325 50 10.000 5.000 15.000 200 100 300 60 12.000 5.000 17.000 200 83 283 70 14.000 5.000 19.000 200 71 271 80 16.000 5.000 21.000 200 63 263 90 18.000 5.000 23.000 200 56 256 100 20.000 5.000 25.000 200 50 250 Con la información propuesta, de inmediato procedemos a su representación gráfica, misma que lo desarrollaremos de manera global y unitaria, con el propósito de objetivizar su representación.

- 7 -

26.000 COSTOS GLOBALES COSTOS UNITARIOS 24.000 CT 800 22.000 700 20.000 CV 18.000 600 16.000 500 . 14.000 12.000 400 10.000 300 8.000 . c v u 6.000 200 CF 4.000 100 2.000 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 VOLUMEN DE PRODUCCION VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

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4.8 APLICACIÓN DE LOS COSTOS VARIABLES Y FIJOS

PUNTO DE EQUILIBRIO Constituye la aplicación práctica del conocimiento de los costos variables y fijos. El punto de equilibrio constituye una situación de la Empresa, donde el volumen de producción, alcanza a cubrir los costos variables y fijos, sin obtener utilidad alguna. Sirve para establecer los Presupuestos operacionales de la empresa, anualmente y para estudios de factibilidad de nuevas empresas o ampliación de las existentes.

CASO: pvu = $ 150 Cvu = $ 50 CF = $ 200.000 SE PIDE: 1. Cuál es el volumen de ventas para alcanzar el punto de equilibrio. 2. Cuál es el VALOR de las ventas en el punto de equilibrio. Se puede calcular el Punto de Equilibrio a través de la fórmula generadle los ingresos de la empresa o de un nuevo concepto llamado Margen de contribución

- 9 -

4.8.1 UTILIZANDO LA FORMULA GENERAL DEL INGRESO

V = CF + CV + U (Utilidad cero en el punto de equilibrio)

V = CF + CV + 0, de donde V = CT ya que las ventas o ingresos en el punto de equilibrio, solo cubren los costos

totales, sin obtener ganancia alguna. Con lo datos que se tiene la fórmula queda así:

1) pvu x q = CF + cvu x q + 0 150 q = 200.000 + 50 q 150 q - 50 q = 200.000 100 q = 200.000 q = 200.000 100 q = 2.000 Unidades

En consecuencia se requieren producir 2.000 unidades para cubrir los costos totales. 4.8.2 POR EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Definido como el aporte de cada unidad de producto para cubrir los Costos Fijos.

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1) MC = pvu - cvu MC = 150 - 50 MC = 100 El punto de equilibrio viene dado por la división del costo fijo por el Margen de Contribución. 2) Unidades PE = CF MC PE = 200.000 100 PE = 2.000 Unidades. La segunda pregunta se relaciona con el valor de las ventas o ingresos en el Punto de Equilibrio y de ahí nace el concepto de UMBRAL DE LA RENTABILIDAD, que viene dado por la siguiente fórmula: 3) UR = pvu x CF MC UR = 150 x 200.000 100 UR = 30.000.000 100 UR = $ 300.000

- 11 -

INTERPRETACION: Se necesita vender 2.000 unidades en $ 300.000 para no ganar ni perder; es decir para cubrir solamente los costos fijos y variables (Costo Total) 4) COMPROBACIÓN:

Ventas: 2.000 Unid. a $ 150 c/u. $ 300.000 Menos: Costos Variables 2.000 unid. a $ 50 c/u. $ 100.000 Igual: Margen de Contribución $ 200.000 Menos: Costos fijos $ 200.000 Igual: Utilidad Neta - $ - 0 -

CASOS DE APLICACIÓN:

1. pvu = $ 60

cvu = $ 40 CF = $ 25.000 SE PIDE:

a) Punto de Equilibrio en Unidades; y, b) Del valor de las Ventas en el Punto de Equilibrio.

- 12 -

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SOLUCIONARIO:

1) pvu x q = CF + cvu q + 0 60 q = 25.000 + 40 q 60 q - 40 q = 25.000 20 q = 25.000 q = 25.000

20 PE = 1.250 unidades en el PE.

2) MC = pvu - cvu MC = 60 - 40 MC = $ 20

3) P. E. = C F

MC P. E. = 25.000 20 P. E. = 1.250 Unidades en el P. E.

- 13 -

4) UR = pvu x CF MC UR = 60 x 25.000 = 1’500.000

20 20

UR = $ 75.000 valor de las ventas en el P. E. INTERPRETANDO: Se necesita vender 1.250 Unidades en $ 75.000, oo para no ganar ni perder, es decir para cubrir los Costos Fijos y Variables (Costos Totales) 5) COMPROBACIÓN:

Ventas: 1.250 Unidades a $ 60 c/u. $ 75.000, oo Menos: Costo Variable: 1.250 Unidades a $ 40 c/u. $ 50.000, oo Igual: Margen de Contribución: $ 25.000, oo Menos: Costo Fijo $ 25.000, oo Igual: Utilidad Neta $ - 0 -

.

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Caso 2 pvu = $ 300 Cvu = $ 100 CF = $ 400.000 SE PIDE:

1 ¿Cuál es el volumen de Ventas, para alcanzar el Punto de Equilibrio. 2 ¿Cuál es el valor de las Ventas en el Punto de Equilibrio.

SOLUCIONARIO:

2.1 Utilizando la Fórmula General del Ingreso tenemos:

V = CF + CV + U V = CF + CV + 0, de donde:

1) pvu x q = CF + cvu x q + 0 300 q = 400.000 + 100 q 200 q = 400.000 Q = 400.000 200 Q = 2.000 Unidades.

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En consecuencia se requieren producir 2.000 unidades para cubrir los costos totales.

2.2 Por el Margen de Contribución 2) MC = pvu - cvu MC = 300 - 100 MC = 200 El punto de equilibrio viene dado por la división del Costo Fijo por el Margen de Contribución. 3) (Unidades) PE = C F MC PE = 400.000 200 PE = 2.000 Unidades. La segunda pregunta se relaciona con el valor de las Ventas en el Punto de Equilibrio, para ello aplicamos la siguiente fórmula: 4) UR = pvu x CF MC UR = 300 x 400.000 200 UR = 120’000.000 = $ 600.000 200

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INTERPRETACIÓN: Se necesita vender las 2.000 unidades en $ 600.000 para no ganar ni perder; es decir para cubrir solamente los Costos Fijos y Variables. COMPROBACIÓN: 5) Ventas: 2.000 unidades a $ 300 c/u. $ 600.000 Menos: Costos Variables: 2.000 Unidades a $ 100 c/u. $ 200.000 Igual: Margen de Contribución: $ 400.000 Menos: Costos Fijos $ 400.000 Igual: Utilidad Neta $ - 0 -

5 GRÁFICO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

En este caso también nos suponemos que la relación materia prima – producto, no varía al igual que los precios de la materia prima. Así mismo, el eje de las “X” representa las unidades producidas y el eje de las “Y” los costos. CASO: DATOS: pvu = $ 600 cvu = $ 400 CF = $ 10.000 SE PIDE: a) q = En el Punto de Equilibrio b) V = En el Punto de Equilibrio,

c) Elaborar la tabla de Costo y Ventas (Ingresos). Desde cero hasta 100 unidades de 10 en 10

d) Hacer el Gráfico del Punto de Equilibrio.

- 17 - DESARROLLO: a) q = C F MC q = 10.000 = 10.000 600 – 400 200 q = 50 Unidades en el Punto de Equilibrio. b) UR = pvu x CF MC

UR = 600 x 10.000

200

UR = 6’000.000

200

UR = $ 30.000

UR = $ 30.000, Ventas en el Punto de Equilibrio.

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c) Tabla de Costos e Ingresos

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