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CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICADIVISIN DE ANLISIS CONTABLEREA SECTOR MUNICIPAL

GUA PRCTICACONTABILIZACIONES AL TRMINODEL EJERCICIO, CIERRE Y APERTURA

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Contralora General de la Repblica

Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

N D I C E

Contabilizaciones al Trmino del Ejercicio

Actualizaciones 1o Ejemplo: Actualizacin de Bienes de Uso 5o Ejemplo: Actualizacin de Patrimonio Inicial 7o Ejemplo: Actualizacin de Bienes Intangibles 10

Depreciacin de Bienes de Uso 11

o Ejemplo: Depreciacin de Bienes de Uso 14

Amortizacin de Bienes Intangibles 16

o Ejemplo: Amortizacin de Bienes Intangibles 18

Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados 19

o

Ejemplo: Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados Formacin de Bienes Nacionales de Uso Pblico

20

o Ejemplo: Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados Formacin de Activos Institucionales

21

Inversiones en Activos Financieros Originados como InversionesTemporales y no Recuperados al Trmino del Ejercicio

22

o Ejemplo: Traspaso de Inversiones Temporales a InversionesPermanentes

23

Contabilizaciones del Cierre del Ejercicio

Cierre del Ejercicio Contable 27

o Ejemplo: Cierre del Ejercicio 30

Ejercicio 35

Contabilizaciones de la Apertura del Ejercicio

Apertura del Ejercicio 43

o Apertura Presupuestaria 43 Ejemplo: Determinacin del Saldo Inicial de Caja 47

o

Apertura Contable 49 Ejemplo: Apertura Contable 50

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CONTABILIZACIONES ALTRMINO DEL EJERCICIO

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1Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

A C T U A L I Z A C I O N E S

QU ES LA ACTUALIZACIN?

Es la determinacin de los efectos producidos por la inflacin en la

informacin contable de una entidad. Con el registro de la actualizacin se espera poderreflejar, de manera adecuada, los cambios que se producen en los activos, pasivos ypatrimonio, debidos a las variaciones en los precios de bienes y servicios, permitiendo conello establecer un resultado real de la gestin econmica de la entidad al compararEstados Financieros expresados en monedas de similar valor.

CUL ES LA NORMATIVA CONTABLE APLICABLE A LA ACTUALIZACIN DE ACTIVOS YPASIVOS?

La normativa contable vigente del Sistema de Contabilidad General de laNacin establecido mediante oficio circular N 60.820, de 2005, de esta ContraloraGeneral, en su captulo primero, Normativa General, establece que los activos y pasivosexistentes al 31 de diciembre de cada ao, como asimismo el patrimonio inicial, debenactualizarse de acuerdo con las normas especficas establecidas para tal efecto.

No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezcamodalidades de reajustabilidad para determinados activos y pasivos, la Contralora Generalde la Repblica determinar la forma en que debe realizarse la actualizacin, para cuyoefecto actuar de oficio o a peticin de los interesados.

Por su parte, la normativa especfica para estos efectos establece:

Actualizacin de Bienes Financieros

Los Bienes Financieros representativos de una expresin monetariadiferente a la moneda de registro de curso legal, deben actualizarse al tipo de cambioobservado, determinado por el Banco Central de Chile para las respectivas monedas,vigente al ltimo da hbil bancario del mes de diciembre de cada ao.

Los Bienes Financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con lasclusulas de reajustabilidad pactadas.

El Impuesto al Valor Agregado Crdito Fiscal, debe reajustarse deacuerdo con las normas tributarias vigentes.

Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes delejercicio anterior y las efectuadas en el primer semestre del ejercicio contable respectivo,deben actualizarse de acuerdo con el ndice de Actualizacin Anual.

Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en elsegundo semestre del ejercicio contable respectivo, no se actualizan.

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2 Contabilizaciones de operaciones al trmino del ejercicio

Actualizacin de Bienes Intangibles

Los Bienes Intangibles provenientes del ao anterior y los adquiridos en elprimer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el

ndice de actualizacin anual.Los Bienes Intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio

contable respectivo, no deben actualizarse.

El saldo de las cuentas de valuacin - Amortizacin Acumulada -, debenajustarse de acuerdo con el ndice de actualizacin anual, en forma previa al registro de laamortizacin del perodo. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con laactualizacin del bien intangible respectivo.

Actualizacin de Bienes de Uso

Los Bienes de Uso provenientes del ao anterior y los adquiridos en elprimer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo al ndicede actualizacin anual.

Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contablerespectivo, no deben actualizarse.

Los saldos de las cuentas de valuacin -Depreciacin Acumulada-, debenajustarse de acuerdo con el ndice de actualizacin anual, en forma previa al registro de la

depreciacin del perodo. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la actualizacindel bien respectivo.

CULES SON LAS CUENTAS RELACIONADAS CON LOS BIENES DE USO QUE DEBENACTUALIZARSE?

Bienes de Uso DepreciablesBienes de Uso No DepreciablesBienes Sujetos a AgotamientoBienes de Uso en LeasingBienes de Uso por IncorporarDepreciacin Acumulada de Bienes de Uso

141142143144145149

SE ACTUALIZAN TODAS LAS

CUENTAS PERTENECIENTES A

ESTOS SUBGRUPOS

EN QU CASOS DEBEN ACTUALIZARSE?

Para efectos de simplificar los clculos de la actualizacin de los bienes deuso, la normativa contable vigente ha adoptado el criterio que se grafica a continuacin, aefectos de la aplicacin del ndice de Actualizacin.

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Adquiridos en aos anterioresACTUALIZACINANUALAdquiridos en el primer semestre del

ejercicio

Adquiridos en el segundo semestre delejercicio

NO SE ACTUALIZAN

Actualizacin de la Deuda

Las obligaciones reajustables deben actualizarse de acuerdo con las clusulasde reajustabilidad convenidas, tales como: deudas contradas en unidades de fomento,unidades tributarias mensuales o en alguna moneda distinta al peso chileno y las que en elcontrato se exprese alguna clusula de reajustabilidad.

Las obligaciones sujetas a actualizacin de acuerdo con las modalidadessealadas precedentemente, deben ajustarse contra la cuenta Actualizacin deObligaciones.

Actualizacindel Patrimonio

El Patrimonio Inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse deacuerdo con el ndice de Actualizacin Anual.

Se entiende por Patrimonio Inicial el monto que resulte de la suma de lossaldos existentes al 01 de enero de cada ao, en las cuentas Patrimonio Institucional yResultados Acumulados.

El Patrimonio Inicial sujeto a actualizacin de acuerdo con las modalidadessealadas precedentemente, debe ajustarse con cargo a la cuenta Actualizacin dePatrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.

CMO SE DETERMINA EL PATRIMONIO INICIAL QUE DEBE ACTUALIZARSE?

PATRIMONIO INICIALSALDO INICIAL CUENTA 31101+SALDO INICIAL CUENTA 31102 (*)

(*) Antes de efectuar el traspaso del resultado del ejercicio anterior

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QU ES EL NDICE DE ACTUALIZACINANUAL?

Es la variacin porcentual experimentada por el ndice de Precios alConsumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejerciciocontable y el ltimo da del mes anterior al de trmino del citado ejercicio.

Este porcentaje es comunicado anualmente por Contralora General sobrela base de la variacin porcentual experimentada por el ndice de Precios al Consumidorcalculado de acuerdo con la informacin que entrega el Instituto Nacional de Estadsticas yque debe ser aplicado el 31 de diciembre de cada ao.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Oficio C.G.R. N 36.640, de 2007 y sus modificacionesManual deProcedimientos Contables:

- Procedimiento J-01 Actualizacin del Patrimonio Inicial.- Procedimiento J-02 Actualizacin de Bienes Financieros.

- Procedimiento J-03 Actualizacin de Bienes de Uso.- Procedimiento J-04 Actualizacin de la Deuda.- Procedimiento J-07 Actualizacin de Bienes Intangibles.

DICTMENES ASOCIADOS

Oficio C.G.R. N 40.458, de 2012, sobre correccin de procedimiento aplicadopara calcular la actualizacin y depreciacin de determinados bienes de uso.

Oficio C.G.R. N 77.721, de 2011, sobre regularizacin del procedimiento deactualizacin y depreciacin de los bienes de uso.

Oficio C.G.R. N 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes deuso, actualizacin, depreciacin y valor residual.

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EJ E M P L O S

ACTUALIZACIN DE BIENES DE USO

La Municipalidad de La Esquinaal 31 de diciembre de 20XX debe realizar laactualizacin de los siguientes Bienes de Uso de acuerdo a los siguientes saldosacumulados:

CuentaSaldo Deudor

Cdigo Denominacin14104 Mquinas y Equipos de Oficina 7.622.55514105 Vehculos 75.326.51814106 Muebles y Enseres 520.000

14201 Terrenos 3.050.233

CuentaSaldo Acreedor

Cdigo Denominacin14904 Depreciacin Acumulada de Mquinas y Equipos 3.811.27714905 Depreciacin Acumulada de Vehculos 9.546.645

Informacin:

El saldo de la cuenta 14201, corresponde a un terreno que se adquiri con fecha04 de abril del ejercicio en curso.

La cuenta 14105 Vehculos, incluye una camioneta adquirida el da 05 de julio de2014 por $8.500.000.-

El saldo informado en la cuenta 14106 Muebles y Enseres, corresponde a 4escritorios adquiridos el 7 de febrero de este ao, por un valor de $480.000 msgastos de traslado por $40.000.-

El ndice de actualizacin para el ao en curso es de 2,1%

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Clculos:

Cuentas ValorLibro

Actualizacin2.1 %

Valor BienActualizado

DepreciacinAcumulada

Actualiza-cin2.1 %

DepreciacinAcumuladaActualizadaCdigo Denominacin

14104Mquinas yEquipos deOficina

7.622.555 160.074 7.782.629 3.811.277 80.037 3.891.314

14105 Vehculos

Adquiridos aosanteriores 66.826.518 1.403.357 68.229.875 9.546.645 200.480 9.747.125

Adquiridossegundosemestre

8.500.000 -- 8.500.000 -- -- --

14106 Muebles y

Enseres520.000 10.920 530.920 -- -- --

14201 Terrenos 3.050.233 64.055 3.114.288 -- -- --

TOTALES 86.519.306 1.638.406 88.157.712 13.357.922 280.517 13.638.439

Contabilizacin:

FechaCuenta

Debe HaberCdigo Denominacin

31/12

14104 Maquinas y Equipos de Oficina 160.07414105 Vehculos 1.403.35714106 Muebles y Enseres 10.92014201 Terrenos 64.055

14904Depreciacin Acumulada Maquinas y Equiposde Oficina

80.037

14905 Depreciacin Acumulada de Vehculos 200.48046301 Actualizacin de Bienes 1.357.889

GLOSA: Actualizacin de Bienes de Uso y Depreciacin Acumulada al trmino del perodocontable.

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ACTUALIZACIN DEL PATRIMONIO INICIAL

Primer Caso: Si todas las cuentas que conforman el Patrimonio Inicialpresentan saldo acreedor

La Municipalidad de La Esquinaal 31 de diciembre de 2014 debe realizar la

actualizacin del Patrimonio Inicial de acuerdo a los siguientes saldos acumulados:


Cdigo Denominacin31101 Patrimonio Institucional 126.321.50231102 Resultados Acumulados 6.722.510

Informacin:

En el mes de enero se registr el traspaso del resultado del ejercicio del aoanterior a la cuenta 31102 Resultados Acumulados por un monto de 3.500.000.-


Clculos:

DETERMINACIN DEL PATRIMONIO INICIAL

Saldo Inicial Cuenta 31102 = $6.722.510.- menos $3.500.000.- (traspaso del resultadodel ejercicio: movimiento del mes de enero) = $3.222.510.-

Cdigo Cuentas Saldo Actualizacin

31101 Patrimonio Institucional 126.321.502 2.652.752

31102 Resultados Acumulados 3.222.510 67.673

Patrimonio Inicial 129.544.012 2.720.425

Contabilizacin:

FechaCuenta


31/12

56302 Actualizacin de Patrimonio 2.720.425

31101 Patrimonio Institucional 2.652.75231102 Resultados Acumulados 67.673GLOSA: Actualizacin del Patrimonio Inicial al trmino del perodo contable.

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Segundo caso: Si las cuentas que conforman el Patrimonio Inicialpresentan distintos saldos, deudor y acreedor y el saldo acreedor de unacuenta es mayor que el saldo deudor de la otra cuenta.

La Municipalidad de La Esquinaal 31 de diciembre de 2014 debe realizar laactualizacin del Patrimonio Inicial de acuerdo a los siguientes saldos acumulados:

CuentaSaldo Deudor Saldo Acreedor


Informacin:

En el mes de enero se registr el traspaso del resultado del ejercicio del ao

anterior a la cuenta 31102 Resultados Acumulados por un monto de 3.500.000.-


Clculos:



Cdigo Cuentas Saldo Deudor Saldo Acreedor Actualizacin

31101 Patrimonio Institucional 126.321.502 2.652.752

31102 Resultados Acumulados 3.222.510 67.673

Patrimonio Inicial 123.098.992 2.585.079

Contabilizacin:

FechaCuenta


31/12

56302 Actualizacin de Patrimonio 2.585.079

31102 Resultados Acumulados 67.67331101 Patrimonio Institucional 2.652.752

GLOSA: Actualizacin del Patrimonio Inicial al trmino del perodo contable.

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Tercer caso:Si las cuentas que conforman el Patrimonio Inicial presentandistintos saldos, deudor y acreedor el saldo deudor de una cuenta es mayorque el saldo acreedor de la otra cuenta.

La Municipalidad de La Esquinaal 31 de diciembre de 2014 debe realizar la

actualizacin del Patrimonio Inicial de acuerdo a los siguientes saldos acumulados:



Informacin:

En el mes de enero se registr el traspaso del resultado del ejercicio del ao

anterior a la cuenta 31102 Resultados Acumulados por un monto de 3.500.000.-El ndice de actualizacin para el ao en curso es de 2,1%

Clculos:



Cdigo Cuentas Saldo Deudor Saldo Acreedor Actualizacin

31101 Patrimonio Institucional 2.321.502 NO SEACTUALIZAN31102 Resultados Acumulados 3.222.510

Patrimonio Inicial 901.008

Cuarto Caso:Si ambas cuentas tienen saldo deudor, estas no seactualizan.

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ACTUALIZACIN DE BIENES INTANGIBLES

La Municipalidad de La Esquinaal 31 de diciembre de 2014 debe realizar laactualizacin de los Bienes Intangibles de acuerdo a los siguientes saldos acumulados:


Cdigo Denominacin15102 Sistemas de Informacin 32.720.000

15202Amortizacin Acumulada de Sistemas deInformacin

8.350.000

Informacin:

El saldo de la cuenta 15102 corresponde a un sistema para manejar el detalle delos deudores de permisos de circulacin, de patentes comerciales y de derechosde aseo, el que fue adquirido en marzo del ao anterior a la empresa de serviciosinformticos Computin

Se defini amortizar el gasto en un perodo de 4 aos.


Clculos:

Cdigo Cuentas Saldo Actualizacin

15102 Sistemas de Informacin 32.720.000 687.120

15202 Amortizacin Acum. de Sist. de Informacin - 8.350.000 - 175.350

24.370.000 511.770

Contabilizacin:

FechaCuenta


31/1215102 Sistemas de Informacin 687.12015202 Amortiz. Acum. Sist. Informacin 175.350

46301 Actualizacin de Bienes 511.770GLOSA: Actualizacin de Bienes Intangibles y Amortizacin Acumulada al trmino del perodocontable.

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D E P R E C I A C I N D E B I E N E S D E U S O

QU ES LA DEPRECIACIN?

La depreciacin es la distribucin sistemtica y racional del costo de los

bienes de uso sujetos a desgaste, traspasndose a resultados, en relacin a los aos deutilizacin econmica.

CUL ES LA NORMATIVA CONTABLE APLICABLE A LA DEPRECIACIN?

Mtodo de clculo:

El monto a depreciar debe determinarse mediante la aplicacin del mtodode clculo constante o lineal.

Esto significa que el valor de costo del bien se traspasar a resultados en lamisma proporcin durante todos los aos de su vida til.

Se divide el valor de costo por los aos de vida til, determinando unmonto fijo de cargo anual por depreciacin.

El clculo de la depreciacin debe efectuarse sobre la base de los saldosactualizados de las cuentas de bienes de uso sujetos a desgaste y de las respectivas cuentasde valuacin (depreciacin acumulada).

La Contralora General establecer las Tablas de Vida til. Para aquellosbienes que no se encuentren incluidos en las tablas, se debe consultar a CGR paraestablecer los aos de vida til que les corresponde, de acuerdo a su naturaleza.

Frmula de clculo:

VALOR DEL BIEN ACTUALIZADODEPRECIACIN ACUMULADA ACTUALIZADA

AOS DE VIDA TIL RESTANTES

Contabilizacin:

El monto as determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales,utilizando para dicho efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cual

implica que durante el transcurso de la vida til de las especies, la depreciacin acumuladadebe registrarse en la cuenta de valuacin de activo que corresponda.

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QU BIENES DE USO DEBEN DEPRECIARSE?

Todos los Bienes de Uso sujetos a depreciacin, que hayan sido adquiridoshasta el primer semestre del ejercicio respectivo. En el caso de los bienes de usoadquiridos en el segundo semestre no deben depreciarse durante el primer ao de suadquisicin.

CULES SON LAS CUENTAS RELACIONADAS CON LOS BIENES DE USO QUE DEBENDEPRECIARSE?

Bienes de Uso DepreciablesBienes de Uso en Leasing

141144

SE DEPRECIAN TODASLAS CUENTAS

PERTENECIENTES A

ESTOS SUBGRUPOS

CMO SE APLICA LA DEPRECIACIN?

Para los efectos de simplificar los clculos de la depreciacin de los Bienesde Uso, la Normativa Contable vigente ha adoptado el criterio que se grafica acontinuacin:

Adquiridos en aos anteriores

DEPRECIACIN ANUALAdquiridos en el primer semestre delejercicio

Adquiridos en el segundo semestre delejercicio NO SE DEPRECIAN

QU DEBO HACER AL TRMINO DE LA VIDA TIL DE LOS BIENES DE USO DEPRECIABLES?

El clculo y registro de la depreciacin debe efectuarse en cadaperodo contable, hasta que la vida econmica til estimada de las especies se extinga,considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al trmino del perodoproyectado.

El ltimo ao de vida til, el monto a depreciar es el valor del bienactualizado, menos la depreciacin acumulada actualizada, menos $1.-

Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentasde valuacin, deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aqul en el que se extinga la vidatil estimada de las especies.

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CMO DEBEN AJUSTARSE?

Cargando la cuenta de Depreciacin Acumulada y abonando la cuenta deBienes de Uso que termin su vida til, dejando esta ltima con saldo de $1.-

PROCEDIMIENTO CONTABLE


-Procedimiento J-06 Depreciacin de Bienes de Uso.

DICTMENES ASOCIADOS

Oficio C.G.R. N 40.458, de 2012, sobre correccin de procedimiento aplicadopara calcular la actualizacin y depreciacin de determinados bienes de uso.

Oficio C.G.R. N 77.721, de 2011, sobre regularizacin del procedimiento deactualizacin y depreciacin de los bienes de uso.

Oficio C.G.R. N 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes deuso, actualizacin, depreciacin y valor residual.

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EJ E M P L O

La Municipalidad de La Esquinaal 31 de diciembre de 2014 debe realizar ladepreciacin de los Bienes de Uso que se consideraron en el ejemplo de actualizacin, losque, despus de contabilizar la actualizacin quedaron con los siguientes saldos

acumulados:


Cdigo Denominacin14104 Mquinas y Equipos de Oficina 7.782.62914105 Vehculos 76.729.87514106 Muebles y Enseres 530.92014904 Deprec. Acumulada Mq. Y Eq. Ofic. 3.891.31414905 Deprec. Acumulada Vehculos 9.747.125

Informacin:La vida til que resta para depreciar los Bienes de Uso es la siguiente:

o Mquinas y Equipos de Oficina: 2 aos en general y una impresora cuyovalor actualizado es de $2.125.806.- y su depreciacin acumulada de$2.125.805.- que en el ejercicio anterior termin su vida til.

o Vehculos: 6 aos

o Muebles y Enseres: 7 aos

Clculos:

Cuenta Valor BienActualizado

(a)

DepreciacinAcumuladaActualizada

(b)

Valor aDepreciar

(a-b)

AosVida tilRestante

Depreciacindel Ejercicio

Cdigo Denominacin

14104 Mquinas y Equiposde Oficina 5.656.823 1.765.509 3.891.314 2 1.945.657

Impresora 2.125.806 2.125.805 - - -14105 Vehculos

Adquiridos aos

anteriores68.229.875

9.747.125

58.482.750

6

9.747.125

Adquiridos segundoSem.

8.500.000 -- -- -- --

14106 Muebles y Enseres 530.920 -- 530.920 7 75.846

TOTALES 76.543.424 13.437.959 11.768.628

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Contabilizaciones:

FechaCuenta


31/12

56321 Depreciacin de Bienes de Uso 11.768.62814904

Depreciacin Acumulada Mquinas yEquipos de Oficina

1.945.657

14905 Depreciacin Acumulada de Vehculos 9.747.125

14906Depreciacin Acumulada de Muebles yEnseres

75.846

GLOSA: Depreciacin del ejercicio.

FechaCuenta


31/1214904

Depreciacin Acumulada Mquinas yEquipos de Oficina

2.125.805

14104 Mquinas y Equipos de Oficina 2.125.805GLOSA: Ajuste por termino de vida til del bien de uso

Nota: La cuenta 14104 Mquinas y Equipos de Oficina que corresponde a laimpresora que termin su vida til el ao anterior, queda con el saldo de $1.- y semantendr por ese valor mientras contine funcionando como tal. En este caso, no seactualizar ni depreciar.

En caso de darla de baja se llevar a Bienes Excluidos por ese mismo valor:($1.-)

Despus de contabilizar la depreciacin del ejercicio, las cuentas deDepreciacin Acumulada quedan con los siguientes saldos:


Cdigo Denominacin14904 Depreciacin Acumulada de Mq. y Equipos de Oficina 3.711.16614905 Depreciacin Acumulada de Vehculos 19.494.250

14906 Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres 75.846

TOTAL 23.281.262

Estos valores son los que se debern considerar para calcular laactualizacin y la depreciacin en el siguiente ejercicio.

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A M O R T I Z A C I N D E B I E N E S I N T A N G I B L E S

QU SON LOS BIENES INTANGIBLES?

Se entiende por Bienes Intangibles, los bienes adquiridos o desarrollados

por la entidad con el propsito de facilitar, mejorar o tecnificar sus actividades,susceptibles de ser valorados en trminos econmicos, tales como, patentes, marcas,sistemas computacionales y otros derechos intelectuales que constituyen privilegios oventajas de competencia.

Los municipios podrn activar como Bien Intangible, solamente los sistemasde informacin.

CUL ES LA NORMATIVA CONTABLE PARA LA AMORTIZACIN?

Mtodo de clculo:

Los Bienes Intangibles se amortizan en cuotas anuales y sucesivas, duranteun plazo no superior a cinco aos.

Esto significa que el valor del Bien Intangible se divide por los aos deamortizacin (entre dos y cinco), determinando un monto fijo de cargo anual poramortizacin.

El clculo de la amortizacin debe efectuarse sobre la base del saldoactualizado de la cuenta de bienes intangibles y de la respectiva cuenta de valuacin

(amortizacin acumulada).Contabilizacin:

El monto as determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales,utilizando para dicho efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cualimplica que durante los aos en que se efecte la amortizacin, se registrar en la cuentade valuacin que corresponda.

La cuenta de Gastos Patrimoniales en la que se contabiliza el cargo poramortizacin, es la cuenta 56341 Amortizacin de Bienes Intangibles, debiendo abonarsela cuenta de valuacin del activo 15202 Amortizacin Acumulada de Sistemas deInformacin.

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QU BIENES INTANGIBLES SE AMORTIZAN?

Los que hayan sido adquiridos o desarrollados en aos anteriores y en elprimer semestre del ejercicio.

Los que hayan sido adquiridos o desarrollados en el segundo semestre delejercicio respectivo, no deben amortizarse durante el primer ao de adquisicin odesarrollo.

Adquiridos o desarrollados en aosanteriores

AMORTIZACINANUAL

Adquiridos o desarrollados en elprimer semestre del ejercicio

Adquiridos o desarrollados en elsegundo semestre del ejercicio NO SE AMORTIZAN

QU DEBO HACER AL TRMINO DE LOS AOS DE AMORTIZACIN?

El ltimo ao de amortizacin, el valor a amortizar corresponde al valor delbien intangible actualizado, menos la amortizacin acumulada actualizada.

Ambas cuentas debern ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en el quese terminaron los aos de amortizacin.

CMO DEBEN AJUSTARSE?

Cargando la cuenta de amortizacin acumulada y abonando la cuenta delbien intangible que extingui su perodo de amortizacin. Ambas cuentas quedan sin saldo.

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EJ E M P L O

La Municipalidad de La Esquinaal 31 de diciembre de 2014 debe realizar laamortizacin de los Bienes Intangibles que se consideraron en el ejemplo de actualizacin,los que, despus de contabilizar la actualizacin quedaron con los siguientes saldos

acumulados:


Cdigo Denominacin

15102 Sistemas de Informacin 33.407.120

15202 Amort. Acum. Sistemas de Informacin 8.525.350

Informacin:

Aos que restan para amortizar el Bien Intangible: 3 aos.

Clculos:

Cuenta Valor BienActualizado

(a)

AmortizacinAcumuladaActualizada

(b)

Valor aAmortizar

(a-b)

Aos poramorti-

zar

Amortiza-cin delEjercicioCdigo Denominacin

15102

Sistemas de

Informacin 33.407.120 8.525.350 24.881.770 3 8.293.923TOTALES 33.407.120 8.525.350 8.293.923

Contabilizacin:

FechaCuenta


31/1256341 Amortizacin de Bienes Intangibles 8.293.92315202 Amortiz. Acum. Sist. Informacin 8.293.923

GLOSA: Amortizacin de Bienes Intangibles al trmino del perodo contable.

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T R A S P A S O D E G A S T O S D E P R O Y E C T O S A C O S T O S

A C U M U L A D O S

QU TRASPASOS DEBEN SER EFECTUADOS?

De acuerdo con los procedimientos contables M-01 y M-02, incluidos en elmanual vigente oficio N 36.640, de 2007, al 31 de diciembre de cada ao o al momentode su liquidacin, deben traspasar a costos acumulados el monto de los gastos en bienes yservicios incurridos para la ejecucin de estudios y/o proyectos, durante el perodo.

El registro contable vara dependiendo de si los proyectos se realizan parallevar a cabo obras para la comunidad (Bienes Nacionales de Uso Pblico) o paraincrementar los activos del municipio.

Proyectos destinados a la formacin de Bienes Nacionales de Uso

Pblico:

En los casos de gastos en proyectos destinados a formacin de BienesNacionales de Uso Pblico, cada vez que se devenga un gasto relativo a estos proyectos,se deben realizar dos contabilizaciones, a saber. La primera corresponde al movimientofinanciero, mediante el cual se registra en cuentas de Costos de Estudios Bsicos y deProyectos, ejecutando el presupuesto de Iniciativas de Inversin (21531). Por otra parte,la segunda contabilizacin corresponde al movimiento econmico, mediante el cual seaplican a Gastos Patrimoniales y se reflejan, a su vez, en las cuentas de valuacin 1619901y 1619902, Aplicacin a Gastos de Estudios Bsicos y Aplicacin a Gastos de Proyectos,respectivamente.

Por tanto, las cuentas de Costos de Estudios Bsicos y de Costos deProyectos y las cuentas de Aplicacin a Gastos de Estudios Bsicos y de Aplicacin aGastos de Proyectos, incrementan sus saldos por los mismos valores, al momento de cadaejecucin del presupuesto de Iniciativas de Inversin.

Los saldos de las cuentas de Costos deben ser deudores y los saldos de lascuentas de Aplicacin a Gastos, deben ser acreedores, complementndose entre ambas.

Al trmino del perodo o al finalizar el proyecto, las cuentas de Costos deEstudios Bsicos y de Costos de Proyectos, se deben traspasar a las correspondientescuentas 1610199 y 1610299, Costos Acumulados - De Estudios Bsicos y CostosAcumulados - De Proyectos, respectivamente. Los montos traspasados a estas cuentas

permanecen como saldos de las mismas hasta el trmino definitivo del proyecto.

Al trmino del proyecto, cuando ste se liquida, las cuentas 1610199 y1610299, Costos Acumulados - De Estudios Bsicos y Costos Acumulados - DeProyectos, respectivamente, se deben cerrar contra las cuentas de Aplicacin a Gastos deEstudios Bsicos y Aplicacin a Gastos de Proyectos, quedando saldadas.

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Proyectos destinados a la formacin de Activos Institucionales:

En los casos de proyectos destinados a la formacin de activos, los costosacumulados durante todo el ejercicio, que previamente han sido registrados en cuentas deCostos de Estudios Bsicos y de Proyectos, al momento de su devengamiento, setraspasan, al trmino del perodo o al finalizar el proyecto, a las correspondientes cuentas

1610199 y 1610299, Costos Acumulados - De Estudios Bsicos y Costos Acumulados -De Proyectos, respectivamente. Los montos traspasados a estas cuentas permanecencomo saldo de las mismas hasta el trmino definitivo del proyecto.

Al finalizar el proyecto, los costos acumulados se deben traspasar a lacorrespondiente cuenta de Bien de Uso que se conform.

EJ E M P L O S

Proyectos destinados a la formacin de Bienes Nacionales de UsoPblico:

La Municipalidad de La Esquina ha estado desarrollando, desde el 15 dejunio del presente ao, un proyecto de inversin denominado Mantencin de Parques yJardines el que al 31 de diciembre presenta los siguientes costos acumulados y sucorrespondiente cuenta de valuacin:

CuentaSaldos

Cdigo Denominacin1610201 Gastos Administrativos 3.000.0001610204 Obras Civiles 18.000.0001619902 Aplicacin a Gastos de Proyectos (21.000.000)

Contabilizacin del traspaso que debe realizarse al 31 de diciembre:

FechaCuenta


31/12

1610299 Costos AcumuladosDe Proyectos 21.000.000

1610201 Gastos Administrativos 3.000.0001610204 Obras Civiles 18.000.000

GLOSA: Traspaso a costos acumulados, los gastos efectuados durante el ejercicio, en larealizacin de un proyecto de formacin de Bien Nacional de Uso Pblico.

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Contabilizacin al trmino del proyecto (el proyecto se liquida el 31 dediciembre).

FechaCuenta


31/121619902 Aplicacin a Gastos de Proyectos 21.000.000

1610299 Costos AcumuladosDe Proyectos 21.000.000GLOSA: Liquidacin de un proyecto de formacin de Bien Nacional de Uso Pblico.

Proyectos destinados a la formacin de Activos Institucionales:

La Municipalidad de La Esquina ha estado desarrollando, desde el 20 demayo, del presente ao, un proyecto de inversin denominado Centro Cultural

Municipal el que al 31 de diciembre presenta los siguientes costos acumulados:

Cuenta Saldo DeudorCdigo Denominacin

1610201 Gastos Administrativos 5.000.0001610202 Consultoras 20.000.0001610204 Obras Civiles 23.000.000

Contabilizacin del traspaso que debe realizarse al 31 de diciembre:

FechaCuenta


31/12

1610299 Costos AcumuladosDe Proyectos 48.000.0001610201 Gastos Administrativos 5.000.0001610202 Consultoras 20.000.0001610204 Obras Civiles 23.000.000

GLOSA: Traspaso a costos acumulados, los gastos efectuados en la realizacin de un proyecto deformacin de Activo Institucional.

Contabilizacin al trmino del proyecto (el proyecto se liquida al 31 dediciembre).

FechaCuenta


31/1214101 Edificaciones 48.000.0001610299 Costos AcumuladosDe Proyectos 48.000.000

GLOSA: Liquidacin del proyecto Centro Cultural Municipal

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I N V E R S I O N E S E N A C T I V O S F I N A N C I E R O S

O R I G I N A D O S C O M O I N V E R S I O N E S T E M P O R A L E S Y N O

R E C U P E R A D O S A L T R M I N O D E L E J E R C I C I O

QU ES UNA INVERSIN TEMPORAL?

Segn la Normativa Contable vigente, evacuada mediante oficio N 60.820,de 2005, una inversin temporal se define como toda adquisicin de instrumentosfinancieros negociables, tales como: Depsitos a Plazo, Cuotas de Fondos Mutuos, Bonos,etc., con vencimiento en el ejercicio presupuestario, las cuales deben contabilizarse en lascuentas de Fondos Especiales como Inversiones Temporales.

De acuerdo con el decreto N 854, de 2004, que determina lasclasificaciones presupuestarias, se imputan al presupuesto, como adquisicin de activos

financieros, los gastos asociados a la compra de valores mobiliarios e instrumentosfinancieros que no se liquiden, vendan o rescaten al 31 de diciembre. Por lo tanto, lasadquisiciones de activos financieros que se liquiden, vendan o rescaten durante el mismoejercicio de su inversin, no se imputan al presupuesto debiendo registrarse comoinversiones temporales.

En este sentido, el dictamen N 38.123, de 1977, de este OrganismoContralor, seala que las municipalidades pueden efectuar inversiones en el mercado decapitales utilizando los excedentes que se generen en los ingresos reflejados en cualquierade los presupuestos que administran: institucional y de cada uno de los serviciostraspasados. Ello porque acorde al DL N 1.056, de 1075, artculo 3 y sus modificaciones,

los organismos del Sector Pblico estn facultados para, previa autorizacin del Ministrode Hacienda, realizar depsitos o adquirir instrumentos en dicho mercado, con recursosde venta de activos o excedentes estacionales de caja.

QU ES UN RECURSO ESTACIONAL DE CAJA?

Corresponden a mayores disponibilidades monetarias que se originan porsobre los recursos necesarios para satisfacer las necesidades inmediatas inherentes a lagestin operacional, excedentes que tratndose de las entidades edilicias debenentenderse comprensivos de los que se produzcan respecto de los recursos

contemplados tanto en el presupuesto correspondiente a la gestin municipal como en losde cada uno de los servicios incorporados.

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QU TRASPASOS DEBEN SER EFECTUADOS?

La normativa contable seala que los saldos de las cuentas de InversionesTemporales existentes al 31 de diciembre de cada ao, deben imputarse al presupuestocomo una inversin permanente, traspasndose mediante un ajuste contable, a las cuentasde Acreedores Presupuestarios como Adquisicin de Activos Financieros, incrementando

a su vez las cuentas de Inversiones Permanentes.

PROCEDIMIENTO CONTABLE


- Procedimiento F-02 Inversiones en Depsitos a Plazo y Similares,Originados en Inversiones Temporales y no Recuperados al 31 de Diciembre.

E J E M P L O S

INVERSIONES TEMPORALES

1. El municipio de La Esquina, el 25 de marzo del ao en curso, decideinvertir en depsitos a plazo y en otros ttulos y valores con cheques del Banco Estado, por los

siguientes montos:

Depsito a plazo con rescate al 25 de julio, en el Banco Pedrito por $200.000.-Otros Ttulos y Valores por $180.000.- en el Fondo Inversiones S.A., con rescate al 25 de

julio.

Contabilizacin:

FechaCuenta


25/031130101 Depsitos a Plazo 200.0001130199 Otros Ttulos y Valores 180.00011102 Banco Estado 380.000

GLOSA: Egreso por inversiones temporales

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2. El 25 de julio, se decide reinvertir estos instrumentos con rescate al 25 denoviembre, por otros ttulos y valores y depsitos a plazo, recapitalizando los intereses ganados,los que ascienden a:

A) Fondo Inversiones S.A.- Otros Ttulos y Valores por $3.000.-B) Banco Pedrito - Depsitos a Plazo por $ 6.000.-

Contabilizaciones:

FechaCuenta


25/071150603 CxC Rentas de la PropiedadIntereses 3.00043303 Intereses 3.000

GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados por InversionesTemporales en Otros Ttulos y Valores.

Fecha

Cuenta

Debe HaberCdigo Denominacin25/07

1150603 CxC Rentas de la PropiedadIntereses 6.00043303 Intereses 6.000

GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados en InversionesTemporales por Depsitos a Plazo

FechaCuenta


25/071130101 Depsitos a Plazo 6.0001130199 Otros Ttulos y Valores 3.0001150603 CxC Rentas de la PropiedadIntereses 9.000

GLOSA: Capitalizacin de intereses ganados por Inversiones Temporales en Depsitos a Plazo yOtros Ttulos y Valores.

3. El 25 de noviembre se decide rescatar la inversin en el Banco Pedritoobtenindose intereses por $7.000. El Banco nos hace entrega de un cheque por $213.000.-

Contabilizaciones:

Fecha

Cuenta



GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados en InversionesTemporales por Depsitos a Plazo.

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FechaCuenta


25/1111101 Caja 213.0001130101 Depsitos a Plazo 206.0001150603 CxC Rentas de la PropiedadIntereses 7.000

GLOSA: Rescate de Inversiones Temporales en Depsitos a Plazo. Incluye intereses ganados.

4. El 25 de noviembre se reinvierte el depsito efectuado en el Fondo deInversiones S.A. hasta el 25 de marzo del ao siguiente, recapitalizando el inters ganado queasciende a $4.000.

Contabilizaciones:

FechaCuenta



GLOSA: Devengamiento de derechos financieros por intereses ganados por InversionesTemporales en Otros Ttulos y Valores.

FechaCuenta


25/111130199 Otros Ttulos y Valores 4.0001150603 CxC Rentas de la PropiedadIntereses 4.000

GLOSA: Capitalizacin de intereses ganados por Inversiones Temporales en Otros Ttulos yValores.

5.

Al 31 de diciembre se efecta el traspaso de las inversiones temporales enel Fondo Inversiones S A. a Inversiones Permanentes.

Contabilizaciones:

FechaCuenta


31/121220199 Otros Ttulos y Valores 187.000

2153001999CxP Adquisicin de Activos FinancierosOtros

187.000

GLOSA: Devengamiento de compromisos financieros por traspaso a Inversiones Permanentes

FechaCuenta


31/122153001999

CxP Adquisicin de Activos FinancierosOtros

187.000

1130199 Otros Ttulos y Valores 187.000GLOSA: Pago de obligaciones con fondos especiales

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LOS MOVIMIENTOS CONTABLES QUE SE ORIGINEN POR EFECTO DE LAACTUALIZACIN,DEPRECIACIN Y DEMS CONTABILIZACIONES PROPIAS

DEL TRMINO DEL EJERCICIO,DEBERN INCLUIRSE EN EL BALANCE DECOMPROBACIN Y DE SALDOS DEL MES DE DICIEMBRE,

CONJUNTAMENTE CON LAS DEMS OPERACIONES CORRESPONDIENTES

A DICHO PERODO.

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www.contraloria.cl


CONTABILIZACIONESDEL CIERRE DEL

EJERCICIO

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27Contabilizaciones del Cierre del Ejercicio

C I E R R E D E L E J E R C I C I O C O N T A B L E

QU ES EL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE?

Es el proceso que dice relacin con las contabilizaciones que deben ser

registradas e informadas para finalizar un ejercicio contable y presupuestario, determinarresultados y preparar informacin para los distintos usuarios sobre la gestin de la entidaden ese periodo.

De acuerdo con la normativa del Sistema de Contabilidad General de laNacin (SCGN), oficio N 60.820 de 2005, y sus modificaciones, de esta Contralora, elprincipio contable denominado Periodo Contable seala que La contabilidad define unintervalo de tiempo con el objeto de conocer peridicamente el resultado de la gestinpresupuestaria y econmica financiera, y efectuar comparaciones validas entre dos o msejercicios contables. Para ello reconoce periodos contables de doce meses, cuyas fechasde inicio y trmino coinciden con las del ao calendario.

QU CUENTAS DEBEN CERRARSE?

Las cuentas de Deudores Presupuestarios, que al trmino del ejercicio contable(31 de diciembre), se encuentran devengados y no percibidos.

Las cuentas de Acreedores Presupuestarios, que al trmino del ejerciciocontable (31 de diciembre), se encuentran devengados y no pagados.

Las cuentas de Gestin Econmica (Ingresos y Gastos Patrimoniales), con saldoal trmino del ejercicio contable (31 de diciembre).

CIERRE DE LAS CUENTAS DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS.

La Ley de Administracin Financiera del Estado, decreto ley N 1.263, de1975, establece en su artculo 12 que el ejercicio presupuestario coincidir con el aocalendario.

Las cuentas del ejercicio presupuestario quedarn cerradas al 31 dediciembre de cada ao. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los ingresos quese perciban con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. De la mismamanera, los pagos en que se incurran a partir del 01 de enero de cada ao debernefectuarse con cargo al presupuesto vigente.

En consecuencia, los hechos econmicos que se materialicen u originencon posterioridad a dicha fecha, debern ser financiados con cargo al presupuesto del aosiguiente. Por tal razn, la normativa contable especfica del Sistema de ContabilidadGeneral de la Nacin, determina que los saldos pendientes de cobrar as como los saldospendientes de pagar debern traspasarse, al trmino del ejercicio, a cuentas permanentescon presencia en los Estados Financieros Finales de aquel.

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28 Contabilizaciones del Cierre del Ejercicio

Por tanto, las cuentas de Deudores Presupuestarios (IngresosPresupuestarios) y Acreedores Presupuestarios (Gastos Presupuestarios), que presentensaldo al trmino del ejercicio contable, debern cerrarse, traspasando sus saldos a lascorrespondientes Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar especialmente habilitadas para

el registro de este hecho.Las Cuentas por Cobrar y por Pagar antes sealadas, son las cuentas 12192

Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios y 22192 Cuentas por Pagar de GastosPresupuestarios.

En este sentido, el traspaso que se debe realizar para cerrar los ingresospresupuestarios es cargar en negativo todas las cuentas de deudores presupuestarios(grupo 115 del Catlogo de Cuentas) que tengan saldos pendientes de percepcin al 31 dediciembre, por el monto de su saldo y cargar con positivo la cuenta 12192 Cuentas porCobrar de Ingresos Presupuestarios por la suma de todos los saldos pendientes.

Para el cierre de los gastos presupuestarios, en cambio, deben abonarse ennegativo todas las cuentas de Acreedores Presupuestarios (grupo 215 del Catlogo deCuentas) que presenten saldos pendientes de pago al 31 de diciembre y abonarse conpositivo la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios por la suma detodos los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios.

CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS PATRIMONIALES.

La normativa contable especfica del SCGN, establece que las cuentas deIngresos y Gastos Patrimoniales deben quedar cerradas al trmino de cada ejerciciocontable saldndose contra la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio.

El asiento contable se debe realizar cargando los saldos de las cuentas deIngresos Patrimoniales y abonando los saldos de las cuentas de Gastos Patrimoniales. Ladiferencia entre ambos (cargos y abonos) se lleva a la cuenta 31103 Resultado delEjercicio, al debe o al haber, dependiendo de los montos de las cuentas de Ingresos yGastos Patrimoniales.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Oficio C.G.R. N 36.640, de 2007 y sus modificaciones Manual deProcedimientos Contables:

- Procedimiento L-02 Cierre de Deudores y Acreedores Presupuestarios alTrmino del Ejercicio

- Procedimiento L-03 Cierre de las Cuentas de Gestin Econmica alTrmino del Ejercicio.

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TENER PRESENTE ANTES DE EFECTUAR EL CIERRE DEL EJERCICIO.

Sobre la materia, conviene denotar que previo al proceso de cierre decuentas, se debe tener presente que se hayan contabilizado todos los hechos econmicos

correspondientes al ejercicio contable, incluidos los ajustes que procedan, entre los cualesse destacan para el anlisis:

1.

El traspaso del saldo de la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio, correspondienteal resultado obtenido en ao anterior, a la cuenta 31102 Resultados Acumulados.Por lo tanto antes del cierre del presente ejercicio y de la determinacin delresultado, dicha cuenta deber estar saldada.

2.

Los clculos y las contabilizaciones de las actualizaciones y depreciaciones queprocedan, de acuerdo a la normativa vigente del Sistema de Contabilidad Generalde la Nacin.

3.

Las regularizaciones y contabilizaciones correspondientes a los anticiposotorgados a terceros, segn lo dispone las instrucciones de cierre del ejercicioque anualmente imparte la Contralora General de la Repblica, que para el ao2014 corresponde al oficio C.G.R. N 93.824, de 2014.

4.Las conciliaciones de las cuentas corrientes bancarias al 31 de diciembre ycontabilizado todos los ajustes que de ellas se deriven.

5.El ajuste de las cuentas de Detrimento Patrimonial en los que se tenga resultadocierto de los procesos de investigacin.

6.El traspaso de costos acumulados, al monto de los bienes y servicios adquiridos enla ejecucin de los proyectos de inversin, cuentas 1610199 y 1610299 Costos

Acumulados de Estudios Bsicos y de Proyectos, respectivamente.7.El traspaso a inversiones permanentes de aquellas inversiones en depsitos a plazo

y similares, originados en inversiones temporales y no recuperados al 31 dediciembre.

8.Las contabilizaciones de derechos y compromisos financieros devengados al 31 dediciembre y que no hayan sido percibidos y/o pagados, provenientes detransacciones que efectivamente hayan generado obligaciones de pagar sumasciertas de dinero, derivados del cumplimiento satisfactorio de contratos oconvenios formalizados a esa fecha, una vez que se verifiquen todos los requisitos

normativos que hacen exigible su pago. Ejemplo, guas de despacho recibidasconforme, facturas, boletas, estados de pago de contratistas y otros documentoscon fecha de pago exigible antes del 31 de diciembre.

9.

Verificar que los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio presentensaldos acordes a su naturaleza, como ser Activo = Saldo Deudor; Pasivo = SaldoAcreedor, etc., a fin de poder aclararlos y corregirlos en esa instancia.

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CMO SE INFORMAN LAS CONTABILIZACIONES DE CIERRE DEL EJERCICIO?

Para los efectos del cierre de las cuentas de Deudores y AcreedoresPresupuestarios y de Ingresos y Gastos Patrimoniales al 31 de diciembre, deber aplicarsela normativa contable vigente a que se refieren el oficio circular N 60.820, de 2005, deesta Contralora General, y los procedimientos antes citados.

Las contabilizaciones que se deriven como consecuencia de lo sealadoprecedentemente, debern comunicarse a este Organismo Contralor en los Informes deCierre de Cuentas que comprenden el Balance de Comprobacin y de Saldos y losrespectivos Informes Analticos de Variaciones de la Ejecucin Presupuestaria.

Ahora bien, con la finalidad de diferenciar estos informes de loscorrespondientes a los meses calendarioenero a diciembredebern considerarse, paraeste solo efecto, como pertenecientes a un mes 13, y al remitirlos va transmisinelectrnica, los respectivos archivos planos, se singularizarn como se indica acontinuacin, utilizando, como ejemplo, un determinado municipio: AG101101P132014 y

AN101101P132014.

EJ E M P L O

El Municipio de La Esquina presenta los siguientes saldos en las cuentas deDeudores y Acreedores Presupuestarios, Patrimonio del Estado e Ingresos y GastosPatrimoniales al 31 de diciembre.

Cdigo Denominacin Saldo Deudor11101 Caja 0

11103 Bancos del Sistema Financiero 40.614.359

11108 Fondos por Enterar al Fondo Comn Municipal 12.614.942

11301 Inversiones Temporales 0

11401 Anticipos a Proveedores 0

11402 Anticipos a Contratistas 11.190.000

11403 Anticipos a Rendir Cuenta 28.901.002

11405 Aplicacin de Fondos en Administracin 0

11406 Anticipos Previsionales 1.621.330

11408 Otros Deudores FinancierosTesoro Pblico 4.293.615

1150301001001 Patentes Municipales - De Beneficio Municipal 12.180.500

1150301001002 Patentes Municipales - De Beneficio Del Fondo Comn Municipal 15.697.508

1150302999 Permisos y Licencias- Otros 5.722.952

11505 Cuentas por CobrarTransferencias Corrientes 0

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11506 Cuentas por CobrarRentas de la Propiedad 0

11507 Cuentas por CobrarIngresos de Operacin 0

1150802001 MultasDe Beneficio Municipal 1.503.788

1151210 Ingresos por Percibir 66.004

11513 Cuentas por CobrarTransferencias Para Gastos de Capital 0

11601 Documentos Protestados 286.112

Cdigo Denominacin Saldo Acreedor

31101 Patrimonio Institucional 88.153.409

31102 Resultados Acumulados 10.555.479

Cdigo Denominacin Saldo Acreedor

21405 Administracin de Fondos 171.566.095

21409 Otras Obligaciones FinancierasTesoro Pblico 53.483.295

21410 Retenciones Previsionales 73.070.662

21411 Retenciones Tributarias 8.950.230

21412 Retenciones Voluntarias 63.252.119

21521 Cuentas por PagarGastos en Personal 02152204001 Materiales de Uso o Consumo- Materiales de Oficina 3.512.500

2152205006 Servicios BsicosTelefona Celular 5.535.700

2152209002 Arriendos- Arriendo de Edificios 18.959.942

21523 Cuentas por PagarPrestaciones de Seguridad Social 0

21524 Cuentas por PagarTransferencias Corrientes 0

21525 Cuentas por Pagar - Integros al Fisco 0

21526 Cuentas por PagarOtros Gastos Corrientes 0

2152904 Adquisicin de Activos no FinancierosMobiliario y Otros 106.080

2153101001 Estudios BsicosGastos Administrativos 2.180.500

2153102004 ProyectosObras Civiles 3.624.8502153407 Servicio de la DeudaDeuda Flotante 33.865

21601 Documentos Caducados 1.220.096

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Cdigo Denominacin Saldo Acreedor43101 Venta de Servicios 11.12943201 Patentes y Tasas por Derechos 723.06743202 Permisos y Licencias 1.005.640

43203 Participacin en Impuesto Territorial Art. 37 D.L. N3.063, de 1979

658.999

44103 Transferencias Corrientes de Otras Entidades Pblicas 11.530.00044203 Transferencias de Capital de Otras Entidades Pblicas 2.468.47046101 Recuperaciones y Reembolsos por Licencias Mdicas 236.63946102 Multas y Sanciones Pecuniarias 5.163.656

46103Participacin Del Fondo Comn Municipal Art. 38 D.L.N 3.063, de 1979

5.053.138

46301 Actualizaciones de Bienes 33

Cdigo Denominacin SaldoDeudor

SaldoAcreedor

52104 Desahucios e Indemnizaciones 150.69353101 Personal de Planta 6.047.45753102 Personal a Contrata 1.945.60053103 Otras Remuneraciones 4.318.76953201 Alimentos y Bebidas 206.84453203 Combustibles y Lubricantes 328.49353204 Materiales de Uso o Consumo 1.180.10953205 Servicios Bsicos 2.059.820

53209 Arriendos 385.84153210 Servicios Financieros y De Seguros 23.29853212 Otros Gastos en Bienes y Servicios de Consumo 407.97653214 Gastos Bienes Muebles 93.85654101 Transferencias Corrientes al Sector Privado 592.388

54103Transferencias Corrientes a Otras EntidadesPblicas

1.980.454

54201 Transferencias de Capital al Sector Privado 238.82556321 Depreciacin de Bienes de Uso 201.421

56367Ajustes a los Gastos Patrimoniales de AosAnteriores

73.555

57102 Costos de Proyectos 5.411.408

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37/57



Contabilizaciones:

FechaCuenta


31/12

12192Cuentas por Cobrar de IngresosPresupuestarios

35.170.752

1150301001001 Patentes MunicipalesDe Beneficio Municipal (12.180.500)1150301001002

Patentes MunicipalesDe Beneficio delFondo Comn Municipal

(15.697.508)

1150302999 Permisos y LicenciasOtros (5.722.952)1150802001 MultasDe Beneficio Municipal (1.503.788)

1151210Recuperacin de PrstamosIngresos porPercibir

(66.004)

GLOSA: Traspaso a Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios de los saldos de las cuentas deDeudores Presupuestarios.

Fecha

Cuenta


31/12

22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios 33.953.437

2152204001Materiales de Uso o ConsumoMaterialesde Oficina

(3.512.500)

2152205006 Servicios BsicosTelefona Celular (5.535.700)2152209002 ArriendosArriendos de Edificios (18.959.942)

2152904Adquisicin de Activos no FinancierosMobiliario y Otros

(106.080)

2153101001 Estudios BsicosGastos Administrativos (2.180.500)2153102004 ProyectosObras Civiles (3.624.850)2153407 Servicio de la DeudaDeuda Flotante (33.865)

GLOSA: Traspaso a Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios de los saldos de las cuentas deAcreedores Presupuestarios.

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38/57



FechaCuenta


31/12

43101 Venta de Servicios 11.12943201 Patentes Tasas por Derechos 729.067

43202 Permisos y licencias 1.005.64043203

Participacin Impuesto TerritorialArt. 37DL N 3.063, de 1979

658.999

44103Transferencias Corrientes de Otras EntidadesPblicas

11.530.000

44203Transferencias de Capital de Otras EntidadesPblicas

2.468.470

46101Recuperaciones y Reembolsos por LicenciasMdicas

236.639

46102 Multas y Sanciones Pecuniarias 5.163.656

46103Participacin del Fondo Comn MunicipalArt. 38 DL 3.063, de 1979

5.053.138

46301 Actualizaciones de Bienes 3331103 Resultado del Ejercicio 1.351.07452104 Desahucios e Indemnizaciones 150.69353101 Personal de Planta 6.047.45753102 Personal a Contrata 1.945.60053103 Otras Remuneraciones 4.138.76953201 Alimentos y Bebidas 206.84453203 Combustibles y Lubricantes 328.49353204 Materiales de Uso o Consumo 1.180.10953205 Servicios Bsicos 2.059.82053209 Arriendos 385.84153210 Servicios Financieros y de Seguros 23.298

53212 Otros Gastos en Bienes y Servicios deConsumo

407.976

53214 Gastos de Bienes Muebles 93.85654101 Transferencias Corrientes al Sector Privado 592.388

54103Transferencias Corrientes a Otras EntidadesPblicas

1.980.454

54201 Transferencias de Capital al Sector Privado 238.82556321 Depreciacin de Bienes de Uso 201.421

56367Ajustes a los Gastos Patrimoniales de AosAnteriores

73.555

57102 Costos de Proyectos 5.411.408

GLOSA: Cierre de las cuentas de gestin econmica, los ingresos patrimoniales son mayores que losgastos patrimoniales. Incrementa el Patrimonio Neto.

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EJERCICIO

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35Ejercicio Final

Nombre de la Entidad: Municipalidad de La Esquina

BALANCE DE COMPROBACI N Y DE SALDOSDesde el 01 de enero al 31 de diciembre de 20XX

Moneda Nacional en Pesos

ANTES DE EFECTUAR LAS CONTABILIZACIONES DEL TRMINO DEL EJERCICIO

CUENTA SALDO INICIALVARIACIONES DEL

PERIODOSALDO FINAL

COD. DENOMINACION DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

11101 Caja 268.280.000 268.280.000 0

11102 Banco Estado 879.074.900 235.747.570 643.327.330

11103Banco del SistemaFinanciero 430.351.000 458.065.000 492.256.000 396.160.000

11108Fondos por Enterar alFondo Comn Municipal

412.000.000 400.500.000 11.500.000

1130101 Depsitos a Plazo 32.800.000 32.800.000 0

11405Aplicacin de Fondos enAdministracin

95.000.000 80.000.000 15.000.000

11408Otros DeudoresFinancieros

85.000 74.570 74.900 84.670

11503

CxC Tributos sobre elUso de Bienes y laRealizacin deActividades

787.000.000 722.000.000 65.000.000

11505CxC TransferenciasCorrientes

525.000.000 525.000.000 0

11506CxC Rentas de laPropiedad

2.252.000 2.252.000 0

11508CxC Otros IngresosCorrientes

153.000.000 131.648.000 21.352.000

11510 CxC Ventas de Activosno Financieros 72.400.000 72.400.000 0

11512CxC Recuperacin dePrstamos

2.564.000 1.380.000 1.184.000

11513CxC Transferencias paraGastos de Capital

246.000.000 246.000.000 0

11601DocumentosProtestados

8.200.000 6.415.000 7.915.000 6.700.000

1210601

Deudores porTransferenciasCorrientes al SectorPrivado

90.000.000 73.000.000 17.000.000

12192CxC de IngresosPresupuestarios

2.564.000 2.564.000 0

12202

Acciones y

Participaciones deCapital

8.000.000 8.000.000

13106 Bienes Excluidos 5.000.000 300.000 4.700.00014101 Edificaciones 600.000.000 0 75.000.000 525.000.000

14104Maquinas y Equipos deOficina

32.000.000 0 32.000.000

14105 Vehculos 390.000.000 33.550.000 423.550.00014106 Muebles y Enseres 50.000.000 0 50.000.000

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36 Ejercicio Final

14108EquiposComputacionales yPerifricos

17.000.000 0 17.000.000

14201 Terrenos 800.000.000 0 800.000.000

14901Depreciacin Acumuladade Edificaciones

300.000.000 25.000.000 0 275.000.000

14904Depreciacin Acumuladade Mquinas y Equipos

de Oficina

21.250.000 0 21.250.000

14905Depreciacin Acumuladade Vehculos

150.000.000 0 150.000.000

14906Depreciacin Acumuladade Muebles y Enseres

41.000.000 0 41.000.000

14908

Depreciacin Acumuladade EquiposComputacionales yPerifricos

11.350.000 0 11.350.000

1610204 Obras Civiles 150.000.000 66.300.000 0 216.300.000

1619902Aplicacin a Gastos deProyectos

150.000.000 66.300.000 216.300.000

21404 Garantas Recibidas 1.400.000 8.000.000 7.300.000 700.000

21405Administracin deFondos

69.000.000 80.580.000 30.670.000 19.090.000

21409

Otras ObligacionesFinancieras (TesoroPblico SectorMunicipal)

17.600.000 10.000.000 7.600.000

21521 CxP Gastos en Personal 303.200.000 303.300.000 100.000

21522CxP Bienes y Serviciosde Consumo

52.280.000 54.400.000 2.120.000

21523CxP Prestaciones deSeguridad Social

13.473.000 13.473.000 0

21524CxP TransferenciasCorrientes

545.500.000 557.500.000 12.000.000

21526CxP Otros GastosCorrientes

8.181.000 8.181.000 0

21529CxP Adquisicin de

Activos no Financieros

33.000.000 33.550.000 550.000

21531CxP Iniciativas deInversin

44.200.000 66.300.000 22.100.000

21534CxP Servicio de laDeuda

5.600.000 8.800.000 3.200.000

21601 Documentos Caducados 2.000.000 3.000.000 2.500.000 1.500.000

22107Obligaciones porAportes al FondoComn Municipal

412.000.000 445.000.000 33.000.000

22108Obligaciones conRegistro de Multas deTrnsito

2.800.000 2.800.000

22192CxP de gastosPresupuestarios

8.800.000 8.800.000 0

31101 Patrimonio Institucional 2.000.000.000 0 2.000.000.000

31102 Resultados Acumulados 230.000.000 38.000.000 192.000.00031103 Resultado del Ejercicio 38.000.000 38.000.000 0

43201Patentes y Tasas porDerechos

25.000.000 25.000.000

43202 Permisos y Licencias 267.000.000 267.000.000

43203

Participacin enImpuesto Territorial art.37. DL N 3.063, de1979

50.000.000 50.000.000

43303 Intereses 2.252.000 2.252.000

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42/57


37Ejercicio Final

44101TransferenciasCorrientes del SectorPrivado

37.000.000 37.000.000

44103TransferenciasCorrientes de OtrasEntidades Pblicas

488.000.000 488.000.000

44203Transferencias de Capitalde Otras Entidades

Pblicas

246.000.000 246.000.000

45302 Venta de Edificaciones 72.400.000 72.400.000

46101Recuperacin yReembolsos porLicencias Mdicas

22.000.000 22.000.000

46102Multas y SancionesPecuniarias

31.000.000 31.000.000

46103

Participacin del FondoComn Municipal art.38. DL N 3.063, de1979

95.000.000 95.000.000

46104 Otros Ingresos 5.000.000 5.000.000

46367Ajustes a los IngresosPatrimoniales de AosAnteriores

300.000 300.000

52301 Indemnizaciones deCargo Fiscal

13.473.000 13.473.000

53101 Personal de Planta 262.000.000 262.000.00053102 Personal a Contrata 27.434.000 27.434.00053103 Otras Remuneraciones 10.247.000 10.247.000

53104Otros Gastos enPersonal

3.619.000 3.619.000

53203Combustibles yLubricantes

73.000 73.000

53204Materiales de Uso oConsumo

10.105.000 10.105.000

53205 Servicios Bsicos 21.100.000 21.100.000

53206Mantenimiento yReparaciones

8.870.000 8.870.000

53208 Servicios Generales 9.700.000 9.700.00053211

Servicios Tcnicos yProfesionales

4.131.000 4.131.000

53212Otros Gastos en Bienesy Servicios de Consumo

421.000 421.000

54101TransferenciasCorrientes al SectorPrivado

75.500.000 75.500.000

54103TransferenciasCorrientes a OtrasEntidades Pblicas

70.000.000 70.000.000

54201Transferencias de Capitalal Sector Privado

73.000.000 73.000.000

55302Costo de Venta deEdificaciones

50.000.000 50.000.000

56101 Devoluciones 8.181.000 8.181.00057102 Costos de Proyectos 66.300.000 66.300.000

TOTAL 2.813.200.000 2.813.200.000 6.426.071.470 6.426.071.470 4.241.340.000 4.241.340.000

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38 Ejercicio Final

Calculo de la actualizacin de bienes y patrimonio y depreciacin del ejercicio.

CUENTA VALORSEGNLIBRO

ACTUALIZACIN2.0 %

VALOR BIENACTUALIZADO

DEPRECIACINACUMULADA

ACTUALIZACIN2.0%

DEPRECIACI NACUMULADA

ACTUALIZADACOD. DENOMINACIN

14101 Edificaciones 525.000.000 10.500.000 535.500.000 275.000.000 5.500.000 280.500.000

14104Mquinas yEquipos deOficina

32.000.000 640.000 32.640.000 21.250.000 425.000 21.675.000

14105 Vehculos* 390.000.000 7.800.000 397.800.000 150.000.000 3.000.000 153.000.000

14106Muebles yEnseres

50.000.000 1.000.000 51.000.000 41.000.000 820.000 41.820.000

14108EquiposComputacionalesy Perifricos

17.000.000 340.000 17.340.000 11.350.000 227.000 11.577.000

14201 Terrenos 800.000.000 16.000.000 816.000.000 - - -TOTALES 36.280.000 9.972.000

*NOTA: En el segundo semestre se adquieren vehculos por un valor de $33.550.000

CUENTAVALOR BIEN

ACTUALIZADO

DEPRECIACIACUMULADA

ACTUALIZADA

VALOR ADEPRECIAR

A OS VIDATIL

RESTANTE

DEPRECIACINDEL EJERCICIOCDIGO DENOMINACIN

14901Dep. AcumuladaEdificaciones

535.500.000 280.500.000 255.000.000 40 6.375.000

14904Dep. AcumuladaMquinas y Equipos deOficina

32.640.000 21.675.000 10.965.000 6 1.827.500

14905Dep. AcumuladaVehculos

397.800.000 153.000.000 244.800.000 4 61.200.000

14906Dep. AcumuladaMuebles y Enseres

51.000.000 41.820.000 9.180.000 2 4.590.000

14908

Dep. Acumulada

EquiposComputacionales yPerifricos

17.340.000 11.577.000 5.763.000 2 2.881.500

TOTALES 76.874.000

C DIGO DENOMINACI N SALDO ACREEDOR ACTUALIZACI N 2,0%31101 Patrimonio Institucional 2.000.000.000 40.000.00031102 Resultados Acumulados -192.000.000 -3.840.000

PATRIMONIO INICIAL 1.808.000.000 36.160.000

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39Ejercicio Final

Contabilizaciones:

Cdigo Denominacin Debe Haber31102 Resultados Acumulados 3.840.00056302 Actualizacin de Patrimonio 36.160.00031101 Patrimonio Institucional 40.000.000

GLOSA: Por la actualizacin del Patrimonio Inicial. ndice de actualizacin = 2%

Cdigo Denominacin Debe Haber14101 Edificaciones 10.500.00014104 Mquinas y Equipos de Oficina 640.000

14105 Vehculos 7.800.000

14106 Muebles y Enseres 1.000.000

14108 Equipos Computacionales y Perifricos 340.000

14201 Terrenos 16.000.000

14901 Depreciacin Acumulada de Edificaciones 5.500.000

14904 Depreciacin Acumulada de Mquinas yEquipos de Oficina 425.00014905 Depreciacin Acumulada de Vehculos 3.000.000

14906 Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres 820.000

14908Depreciacin Acumulada de EquiposComputacionales y Perifricos

227.000

46301 Actualizacin de Bienes 26.308.000

GLOSA: Por la actualizacin de los Bienes de Uso y su Depreciacin Acumulada. ndice deActualizacin = 2%

Cdigo Denominacin Debe Haber56321 Depreciacin de Bienes de Uso 76.874.000

14901 Depreciacin Acumulada de Edificaciones 6.375.000

14904Depreciacin Acumulada de Mquinas yEquipos de Oficina

1.827.500

14905 Depreciacin Acumulada de Vehculos 61.200.000

14906 Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres 4.590.000

14908Depreciacin Acumulada de EquiposComputacionales y Perifricos

2.881.500

GLOSA: Por la depreciacin del ejercicio de los Bienes de Uso Depreciables

Cdigo Denominacin Debe Haber

1610299 Costos Acumulados 66.300.000

1610204 Obras Civiles 66.300.000

GLOSA: Por el traspaso de los costos acumulados de la ejecucin de proyectos.

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40 Ejercicio Final

Nombre de la Entidad: Municipalidad GuaBALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS

desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 20XXMoneda Nacional en Pesos

DESPUES DE LAS CONTABILIZACIONES DEL TRMINO DEL EJERCICIO.

CUENTASALDO INICIAL

VARIACIONES DELPERIODO

SALDO FINAL

COD. DENOMINACI N DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR11101 Caja 268.280.000 268.280.000 011102 Banco Estado 879.074.900 235.747.570 643.327.330

11103Banco del SistemaFinanciero

430.351.000 458.065.000 492.256.000 396.160.000

11108Fondos por Enterar alFondo Comn Municipal

412.000.000 400.500.000 11.500.000

1130101 Depsitos a Plazo 32.800.000 32.800.000 0

11405 Aplicacin de Fondos enAdministracin 95.000.000 80.000.000 15.000.000

11408Otros DeudoresFinancieros

85.000 74.570 74.900 84.670

11503

CxC Tributos sobre elUso de Bienes y laRealizacin deActividades

787.000.000 722.000.000 65.000.000

11505CxC TransferenciasCorrientes

525.000.000 525.000.000 0

11506CxC Rentas de laPropiedad

2.252.000 2.252.000 0

11508CxC Otros IngresosCorrientes

153.000.000 131.648.000 21.352.000

11510

CxC Ventas de Activos

no Financieros 72.400.000 72.400.000 011512

CxC Recuperacin dePrstamos

2.564.000 1.380.000 1.184.000

11513CxC Transferencias paraGastos de Capital

246.000.000 246.000.000 0

11601DocumentosProtestados

8.200.000 6.415.000 7.915.000 6.700.000

12106

Deudores porTransferenciasCorrientes al SectorPrivado

90.000.000 73.000.000 17.000.000

12192CxC de IngresosPresupuestarios

2.564.000 2.564.000 0

12202Acciones yParticipaciones deCapital

8.000.000 8.000.000

13106 Bienes Excluidos 5.000.000 300.000 4.700.00014101 Edificaciones 600.000.000 10.500.000 75.000.000 535.500.000

14104Maquinas y Equipos deOficina

32.000.000 640.000 32.640.000

14105 Vehculos 390.000.000 41.350.000 431.350.00014106 Muebles y Enseres 50.000.000 1.000.000 51.000.000

14108EquiposComputacionales yPerifricos

17.000.000 340.000 17.340.000

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41Ejercicio Final

14201 Terrenos 800.000.000 16.000.000 816.000.000

14901Depreciacin Acumuladade Edificaciones

300.000.000 25.000.000 11.875.000 286.875.000

14904Depreciacin Acumuladade Mquinas y Equiposde Oficina

21.250.000 2.252.500 23.502.500

14905Depreciacin Acumuladade Vehculos

150.000.000 64.200.000 214.200.000

14906 Depreciacin Acumuladade Muebles y Enseres

41.000.000 5.410.000 46.410.000

14908

Depreciacin Acumuladade EquiposComputacionales yPerifricos

11.350.000 3.108.500 14.458.500

1610204 Obras Civiles 150.000.000 66.300.000 66.300.000 150.000.0001610299 Costos Acumulados 66.300.000 66.300.000

1619902Aplicacin a Gastos deProyectos

150.000.000 66.300.000 216.300.000

21404 Garantas Recibidas 1.400.000 8.000.000 7.300.000 700.000

21405Administracin deFondos

69.000.000 80.580.000 30.670.000 19.090.000

21409

Otras ObligacionesFinancieras (TesoroPblico SectorMunicipal)

17.600.000 10.000.000 7.600.000

21521 CxP Gastos en Personal 303.200.000 303.300.000 100.000

21522CxP Bienes y Serviciosde Consumo

52.280.000 54.400.000 2.120.000

21523CxP Prestaciones deSeguridad Social

13.473.000 13.473.000 0

21524CxP TransferenciasCorrientes

545.500.000 557.500.000 12.000.000

21526CxP Otros GastosCorrientes

8.181.000 8.181.000 0

21529CxP Adquisicin deActivos no Financieros

33.000.000 33.550.000 550.000

21531CxP Iniciativas de

Inversin

44.200.000 66.300.000 22.100.000

21534CxP Servicio de laDeuda

5.600.000 8.800.000 3.200.000

21601 Documentos Caducados 2.000.000 3.000.000 2.500.000 1.500.000

22107Obligaciones porAportes al FondoComn Municipal

412.000.000 445.000.000 33.000.000

22108Obligaciones conRegistro de Multas deTrnsito

2.800.000 2.800.000

22192CxP de GastosPresupuestarios

8.800.000 8.800.000 0

31101 Patrimonio Institucional 2.000.000.000 40.000.000 2.040.000.00031102 Resultados Acumulados 230.000.000 3.840.000 38.000.000 195.840.00031103 Resultado del Ejercicio 38.000.000 38.000.000 0

43201 Patentes y Tasas porDerechos

25.000.000 25.000.000

43202 Permisos y Licencias 267.000.000 267.000.000

43203

Participacin enImpuesto Territorial art.37. DL N 3.063, de1979

50.000.000 50.000.000

43303 Intereses 2.252.000 2.252.000

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42 Ejercicio Final

44101TransferenciasCorrientes del SectorPrivado

37.000.000 37.000.000

44103TransferenciasCorrientes de OtrasEntidades Pblicas

488.000.000 488.000.000

44203Transferencias deCapital de Otras

Entidades Pblicas

246.000.000 246.000.000

45302 Venta de Edificaciones 72.400.000 72.400.000

46101Recuperacin yReembolsos porLicencias Mdicas

22.000.000 22.000.000

46102Multas y SancionesPecuniarias

31.000.000 31.000.000

46103

Participacin del FondoComn Municipal art.38. DL N 3.063, de1979

95.000.000 95.000.000

46104 Otros Ingresos 5.000.000 5.000.00046301 Actualizacin de Bienes 26.308.000 26.308.000

46367Ajustes a los IngresosPatrimoniales de Aos

Anteriores

300.000 300.000

52301Indemnizaciones deCargo Fiscal

13.473.000 13.473.000

53101 Personal de Planta 262.000.000 262.000.00053102 Personal a Contrata 27.434.000 27.434.00053103 Otras Remuneraciones 10.247.000 10.247.000

53104Otros Gastos enPersonal

3.619.000 3.619.000

53203Combustibles yLubricantes

73.000 73.000

53204Materiales de Uso oConsumo

10.105.000 10.105.000

53205 Servicios Bsicos 21.100.000 21.100.000

53206Mantenimiento y

Reparaciones

8.870.000 8.870.000

53208 Servicios Generales 9.700.000 9.700.000

53211Servicios Tcnicos yProfesionales

4.131.000 4.131.000

53212Otros Gastos en Bienesy Servicios de Consumo

421.000 421.000

54101TransferenciasCorrientes al SectorPrivado

75.500.000 75.500.000

54103TransferenciasCorrientes a OtrasEntidades Pblicas

70.000.000 70.000.000

54201Transferencias deCapital al Sector Privado

73.000.000 73.000.000

55302Costo de Venta de

Edificaciones50.000.000 50.000.000

56101 Devoluciones 8.181.000 8.181.000

56302Actualizacin dePatrimonio

36.160.000 36.160.000

56321Depreciacin Bienes deUso

76.874.000 76.874.000

57102 Costos de Proyectos 66.300.000 66.300.000TOTAL 2.813.200.000 2.813.200.000 6.564.497.470 6.564.497.470 4.313.466.000 4.313.466.000

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CONTABILIZACIONES DELA APERTURA DEL

EJERCICIO

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43Contabilizaciones de la Apertura del Ejercicio

A P E R T U R A D E L EJ E R C I C I O

Apertura Presupuestar ia

PRESUPUESTO INICIAL

Previo al inicio de un ejercicio presupuestariocontable cada municipalidad,obligatoriamente debe contar con su presupuesto aprobado.

NORMATIVA

El Alcalde, en la primera semana de octubre, debe someter a consideracindel Concejo las orientaciones globales del municipio, el presupuesto municipal y elprograma anual, con sus metas y lneas de accin. Art. 56, ley N 18.695, OrgnicaConstitucional de Municipalidades.

El art. 65 letra a) de la ley N 18.695, establece que el Alcalde requerir

acuerdo del Concejo para aprobar el Plan Comunal de Desarrollo y el PresupuestoMunicipal y sus modificaciones, como asimismo, los presupuestos de Educacin y Salud,los programas de inversin correspondientes y las polticas de recursos humanos, deprestacin de servicios municipales y de concesiones, permisos y licitaciones.

El art. 82 letra a) de la ley N 18.695, indica que el Alcalde, en la primerasemana de octubre, someter a consideracin del Concejo las orientaciones globales delmunicipio, el presupuesto municipal y el programa anual, con sus metas y lneas de accin.El Concejo debe pronunciarse antes del 15 de diciembre sobre todas estas materias.

Una vez que el Concejo da su aprobacin al proyecto presentado por el

Alcalde, ste dicta el correspondiente Decreto Alcaldicio que lo aprueba (GestinMunicipal). Del mismo modo debe procederse con cada uno de los servicios que se le hantraspasado, como son Educacin, Salud y Cementerios.

Por tanto, la Gestin Municipal y cada uno de los Servicios Traspasados,deben aprobar y manejar presupuestos independientes, dejndolos operativos antes delcomienzo del ejercicio presupuestario.

Con la aprobacin del Alcalde y del Concejo, las estimaciones que hanrealizado los distintos responsables pasan a ser los objetivos formales de la municipalidad alograr en un ejercicio, quedando establecidos los resultados a alcanzar, en cada una de las

actividades de sta.

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44 Contabilizaciones de la Apertura del Ejercicio

CALENDARIO RESUMEN

FECHA PROCESO PRESUPUESTARIO15 de junio30 de septiembre Planificacin y elaboracin del proyecto de presupuestos

01 de octubre07 de octubreEl Alcalde presenta al Concejo Municipal el Plan Comunaly el Proyecto de Presupuestos.

08 de octubre14 de diciembre El Concejo Municipal estudia y discute el plan y proyectode presupuesto, propone cambios, lo aprueba y el Alcaldedicta el correspondiente decreto alcaldicio.

15 de diciembre31 de diciembreEl presupuesto aprobado se comunica a todas las unidadesy se instruye para su posterior ejecucin.

01 de enero31 diciembre del aosiguiente

Se ejecuta el presupuesto aprobado y los hechosrealizados son registrados contablemente.

MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS

Posteriormente, a partir del 01 de enero de cada ao, fecha que entra en

vigencia el presupuesto y, como consecuencia de su ejecucin y la evaluacin de sta,surge la necesidad de modificar las estimaciones iniciales contenidas en dicho instrumento.

NORMATIVA:FLEXIBILIDAD PRESUPUESTARIA

Son establecidas anualmente por la Direccin de Presupuestos, conforme lodispone el art. 26 del DL N 1.263, de 1975.

Por decreto N 1.788, de 2013, del Ministerio de Hacienda, se establecenlas normas que rigen para el ao 2014, (durante el mes de diciembre de 2013, se dictarnlas Normas de Sobre Modificaciones Presupuestarias que regirn durante el ejerciciopresupuestario 2015 y as sucesivamente), que en su ttulo V Municipalidades, art. 1 letrab), dispone lo siguiente:

Otras modificaciones

Incorporacin de disponibilidades financieras reales al 01 de enero y sudistribucin presupuestaria o creaciones, cuando proceda.

Incrementos de los presupuestos por estimaciones de mayores ingresos o porincorporaciones de ingresos no considerados en el presupuesto inicial.

Creacin de Subttulos de Ingresos, e tem, cuando corresponda, de acuerdo alorigen de los nuevos ingresos, no considerados en el presupuesto inicial y sudistribucin presupuestaria.

Creacin de nuevos Subttulos o tem de gastos por reduccin de otrosSubttulos o tem y/o por mayores ingresos.

Ajustes presupuestarios, con reducciones o incrementos, entre Subttulos otem de ingresos.

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Creaciones, supresiones, incrementos o reducciones de asignacionesidentificatorias especiales del Subttulo 31 Iniciativas de Inversin.

Las dos primeras modificaciones que se detallan en las normas deflexibilidad presupuestaria, esto es la incorporacin de las disponibilidades financierasreales y los incrementos de los presupuestos por estimaciones de mayores ingresos o por

incorporaciones de ingresos no considerados en el presupuesto inicial, deben efectuarse alcomienzo del ejercicio presupuestario, durante el primer trimestre.

El art. 81 de la ley N 18.695, establece, en su inciso final, que el Concejoslo resolver las modificaciones presupuestarias una vez que haya tenido a la vista todoslos antecedentes que justifican la modificacin propuesta, los cuales debern serproporcionados a los concejales con una anticipacin de, a lo menos, 5 das hbiles a lasesin respectiva.

AJUSTES AL SALDO INICIAL DE CAJA

El Saldo Inicial de Caja corresponde a las disponibilidades netas en cuentacorriente bancaria y efectivo de los organismos pblicos, adems de los fondos anticipadosy no rendidos, excluyendo los depsitos de terceros, tanto en moneda nacional comoextranjera, al 01 de enero.

El Subttulo 15 Saldo Inicial de Caja, deber ser ajustado de acuerdo conlas disponibilidades financieras reales que presenten los municipios al inicio del ejerciciopresupuestario.

Para determinar dichas disponibilidades financieras reales, se debenconsiderar, en primer trmino, los recursos en cuentas corrientes bancarias o efectivoque se reflejan en las cuentas de activo del Subgrupo 111 Disponibilidades en MonedaNacional. Luego, como se debe llegar a determinar las disponibilidades financieras reales,

esto es, las propias de la entidad, a lo anterior hay que adicionar los fondos puestos adisposicin de terceros que se reflejan en las cuentas de activo de los Subgrupos 114Anticipos y Aplicacin de fondos y 116 Ajustes a Disponibilidades y por ltimo, hayque disminuir (excluir) los recursos recibidos de terceros pendientes de su aplicacin odevolucin que se reflejan en las cuentas de pasivo de los Subgrupos 214 Depsitos de

Terceros y 216 Ajustes a Disponibilidades. Como resultado de este ejercicio de tomade saldos, adiciones y disminuciones, se obtiene el Saldo Inicial de Caja Neto quepertenece a la entidad y debe incorporarse al presupuesto en el Subttulo 15 como ya seindicara. Previo a esa incorporacin, deber deducirse el monto que se haya estimadocomo tal en el presupuesto inicialmente aprobado.

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46 Contabilizaciones de la Apertura del Ejercicio

DETERMINACIN DEL SALDO INICIAL DE CAJA

Saldos al 31 dediciembre

Disponibilidades XXXXCuentas subgrupo 111 Disponibilidades en Moneda Nacional

Mas: XXXXCuentas Deudoras Representativas de Movimientos Financieros noPresupuestarios

Cuentas Subgrupo 114 Anticipos y Aplicacin de Fondos

Cuentas Subgrupo 116 Ajustes a DisponibilidadesMenos: (XXXX)Cuentas Acreedoras Representativas de Movimientos Financieros no

Presupuestarios

Cuentas Subgrupo 214 Depsitos de Terceros

Cuentas Subgrupo 216 Ajustes a DisponibilidadesSaldo Inicial de Caja Determinado XXXX

La parte del saldo que exceda al incluido en el Presupuesto Inicial, debe serdestinada a solventar las obligaciones y compromisos devengados pendientes de pago aesa fecha y que cuenten con el debido respaldo en el ejercicio presupuestario en que seoriginaron y que no estn incorporadas en dicho presupuesto. Si existiere un remanente,se podr destinar a aumentar otros gastos, con las debidas autorizaciones.

Adems, durante el primer trimestre del ao, debern ajustarse a lasituacin real, la estimacin inicial de los tem 12-10 Ingresos por Percibir y 34-07 Deuda

Flotante, correspondientes a ingresos y gastos devengados provenientes del ejercicioanterior, y proponer las modificaciones pertinentes.

ASPECTOS NORMATIVOS:

Decreto Ley N 1.263, de 1975, arts. Ns 12 y 24, Ley Orgnica de laAdministracin Financiera del Estado.

Decreto N 854, de 2004 y sus modificaciones, Clasificador de Ingresos yGastos.

Oficio Circular C.G.R. N 13.807, de 1980, instruccin sobre Saldo Inicial de

Caja y Saldo Final de Caja.Oficio Circular C.G.R. N 46.211, de 2011, sobre metodologa en ladeterminacin del Saldo Inicial de Caja.

Oficio Circular C.G.R. N 57.602, de 2010, sobre registro contable deobligaciones pendientes.

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La anterior disposicin implica que los Decretos Alcaldicios que determinenel Presupuesto Inicial y las Modificaciones Presupuestarias, deben prepararse e informarseen miles de pesos (M$).

EJ E M P L O

Al 31 de diciembre en la Municipalidad de la Esquina, quedaron devengadosy no pagados los siguientes conceptos presupuestarios, ascendentes a la suma deM$35.440.-

Subttulo tem Asignacin Denominacin Miles de $21 04 004 Prestaciones de Servicios en Programas Comunitarios 18.24022 04 001 Materiales de Oficina 2.02222 05 001 Electricidad 4.44022 08 007 Pasajes, Fletes y Bodegajes 5.89026 01 Devoluciones 3.088

34 07 Deuda

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