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I .T. B. A. LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN Y SISTEMAS IMPUESTOS MÓDULO PRACTICO Curso lectivo 2012 - Profesores: Cr : Jorge Luis Cassotto Cr : Juan Bernaldo de Quiros

Guia Practica Impuestos Primera Parte 2012

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I .T. B. A.

LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN Y SISTEMAS

IMPUESTOS

MÓDULO PRACTICO

Curso lectivo 2012 -

Profesores:Cr: Jorge Luis CassottoCr: Juan Bernaldo de Quiros

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ACTIVIDADES VARIAS PARA INTRODUCIR AL ALUMNO AL ESTUDIO DE LA MATERIA

1) Confeccionar un mapa conceptual, red o cuadro sinóptico de la estructura de la ley del impuesto a las ganancias, incluyendo en el mismo rango de artículos que tratan sobre:

a) Objetob) Sujetos (activo y pasivo)c) Fuented) Exencionese) Categoríasf) Deduccionesg) Métodos de imputación de la renta h) Liquidación del impuestoi) Tasasj) Etc.

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Ejercicio práctico – Objeto

Determinar que conceptos se encuentran incluidos en el objeto del Impuesto a las Ganancias.

1) Resultado por la venta de una computadora realizada por una persona física.1.1) De uso propio.1.2) Utilizado en el negocio en el cual el sujeto es el único dueño.

2) Un Administrador de Empresas matriculado en la Ciudad de Bs.As., obtiene rentas provenientes de:

2.1) La explotación unipersonal de un negocio de insumos para computadoras.2.2) Honorario profesional por el asesoramiento a una empresa efectuada por única vez.

3) Ganancia por la venta de un yate realizada por:3.1) Persona física que lo utiliza para su uso particular.3.2) Persona física, cuya actividad es la venta de yates.

4) Un empleado en relación de dependencia enajena un departamento adquirido como inversión en el año 1998, obteniendo una ganancia de $ 25.000.-.

5) Utilidad por la venta de un automóvil efectuada por:5.1) Persona física que lo tenía destinado a su uso particular5.2) Persona física que lo tenía afectado a su actividad profesional al 100%5.3) Persona física que lo tenía utilizado en su profesión al 70% y a su uso personal el 30%.

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Ejercicio práctico – Sujeto

1) Determine si las siguientes operaciones están gravadas y quién es el sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria:1.a) Una modista que además de prestar el servicio de confección, provee las telas necesarias.1.b) Una sociedad anónima1.c) Una sociedad de hecho de 4 administradores de empresas que asesoran a em-presas.

2) Señale entre los sujetos que se detallan a continuación, aquel/aquellos que no se encuentran

obligados a presentar declaración jurada anual de sus ganancias.2.a) El tutor y curador en representación de sus pupilos.2.b) Una mujer soltera cuyos ingresos no superan la ganancia no imponible.2.c) El que hubiere sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.2.d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades empresas y patrimonios.

3) Determinar el sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria si:Utilidad obtenida por un menor de edad que:3.a) Trabaja en relación de dependencia habiendo percibido durante el año sueldos netos por $ 12.000.-3.b) Recibió por herencia un inmueble cuyos alquileres devengados son de $ 9.500.-, siendo sus padres los usufructuarios de la renta por el testamento.

4) Una sociedad conyugal está compuesta por: el esposo es promotor de seguros independiente y la esposa es profesora de la UCA y se desempeña en relación de dependencia. Determinar que ingresos debe declarar cada uno.4.a) Comisiones por la producción de seguros4.b) Alquileres de inmuebles heredados por la esposa con anterioridad al matrimonio.4.c) Alquileres por departamento adquirido en el matrimonio habiendo aportado los fondos en partes iguales por fondos propios.4.d) Sueldos por horas de cátedra docente.4.e) Intereses percibidos por préstamo de dinero cuyos fondos provienen de la venta de un bien ganancial, adquiridos con fondos del trabajo personal del marido.

5) El señor Gutierrez, médico fallece el 8 de febrero de 2011. Percibió honorarios hasta su fallecimieto por el ejercicio de su profesión. La declaratoria de herederos se dicta el 20 de junio de 2011, siendo reconocidos como herederos su esposa y su hijo mayor de edad. El 20 de agosto de 2012 se aprueba la cuenta particionaria.Determinar los períodos fiscales y los sujetos del impuesto.

Pablo Bermúdez es incapaz, ha recibido una herencia y ha adquirido una propiedad que la ha dado en alquiler obteniendo durante el año 2011 $ 24.000,00

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EJERCICIO PRACTICO - FUENTE

1) El señor Juan Garcia, residente en Inglaterra, es director titula de “Las Golondrinas S.A.” constituida en la Argentina, percibe honorarios por $35.000.-.

2) Una sociedad española de navegación tiene por objeto el transporte de contenedores obteniendo los siguientes ingresos:Entre puertos de Argentina vía fluvial $ 950.000.-Entre puertos de Argentina y el extranjero $ 1.500.000.-

3) La empresa Sociedad S.A., constituida en la Argentina exporta a Brasil cintas para persianas obteniendo una ganancia de $500.000,00.

4) La señora Julia Perez, residente en el país pero de nacionalidad italiana, abogada, facturó honorarios por u$s 24.000,00, por servicios prestados en Uruguay.

5) El señor Claudio Fernández ha cobrado dividendos de una sociedad constituida en Brasil por u$s 12.000,00.

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RESOLUCIÓN EJERCICIO OBJETO – SUJETO – FUENTE

OBJETO

1.1) No gravado art.2 inc.1) Ley1.2) Gravado art.2 inc. 1 Ley y arts.8 y 114 DR

2.1) Gravado art.2 inc. 2 y art.49 inc.b) Ley2.2) Gravado art.2 inc. 1 y 79 inc.f)

3.1) No gravado art. 2 inc.1 Ley3.2) Gravado art.2 inc.2 y art.49 inc.b) Ley

4) No gravado art.2 inc.1) ley Gravado por Imp.Transf..Inmuebles Pers.físicas y Suc. Indiv.

5.1) No gravado art.2 inc.15.2) Gravado art.2 inc. 1 art.79 inc. f) ley5.3) Gravado art.2 inc. 1 y art.79 inc. f) Ley el 70 %.

SUJETO 1.a) Gravado art. 2 inc.2 empresa unipersonal art.79 inc.f) y complementa con actividad comercial. Renta de tercera categoría (Teoria del Balance)

Sujeto pasivo:emp.unipersonalSujeto pasivo de la oblig.tributaria: persona física

1.b) Soc.Anónima gravado art.2 inc.2Sujeto pasivo: Soc. AnónimaSujeto pasivo oblig.tributaria: Soc. Anónima

1.c) Gravada art.2 inc. 1) como solo ejerce la profesión sin complementarla con una actividad comercial.

Sujeto pasivo: Soc. de HechoSujeto pasivo oblig.tributaria: cada uno de los 4 socios.

2)2.a) No deben presentar DDJJ , la mujer soltera y la persona física que sufrió la retencion con carácter definitivo conforme el art.1 D.R.

3)3.a) Sujeto pasivo: el menor

Sujeto pasivo oblig.tributaria: el menor S/dictamen 20/94 D.A.L.DGI

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3.b) Sujeto pasivo el menorSujeto pasivo de la oblig.tributaria: los padres por tener el usufructo.

4)4.a) El esposo4.b) La esposa4.c) Ambos en la proporción que les corresponda4.d) La esposa4.e) El esposo

5) El fallecido declara desde el 1/1/2011 al 8/2/2011 (para las personas físicas el año fiscal coincide con el año calendario).La sucesión indivisa desde el 9/2/2011 al 31/12/2011 y del 1/1/2012 al 20/06/2012.La esposa y el hijo en sus respectivas DDJJ declara la proporción del condominio de la sucesión indivisa en función al porcentaje asignado en la declaratoria por el período que va desde el 21/6/2012 al 20/8/2012.La esposa y el hijo en sus respectivas DDJJ las ganancias de los bienes que se les hayan adjudicado conforme a la declaratoria individual, desde el 21/08/2012.

6) Gravadas art.2 inc.2 ley. Responsables de las obligaciones fiscales art.2 inc.f) DR.

FUENTE

1) Argentina art. 12 , 1er.párrafo Ley2) Argentina art.9 Ley 20 % s/ingresos3) Argentina art.8 inc.a) y art.10 DR4) Extranjera art.127 y Renta de 4ta.Ley5) Extranjera art.140 inc.a)

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

I CARGAS DE FAMILIA ART.23 INC.B) LEY

EJERCICIO NRO.1Determinar en todos los casos el monto total de las cargas de familia. Enunciar requisitos para el computo de las cargas de familia.Caso a)Todos son residentes en el paísContribuyente: Juan Pérez. Contador PúblicoEsposa: Sofía Contadora Pública percibió durante el año $ 12700.-Hijos: Nicolás de 4 años y Carolina de 2 añosTío: jubilado percibió durante el año $8600.-Hermana: 25 años percibió durante el año $ 44120.- en relación de dependencia.

Caso b)Ídem el caso anterior pero nace Martín el 20/6/ 11 hijo del contribuyente.

Caso c)Ídem caso a) pero tiene la suegra a cargo la cual percibió durante el año $ 6600.- por jubilación y falleció el 31/10/2011.

IMPUESTO A LAS GANANCIASDEDUCCIÓN ESPECIAL ART.23 INC.C) LEY

EJERCICIO NRO.1Determinar en todos los casos la deducción especial conforme al art.23 inc. c).Determinar los requisitos para el computo de la deducción especial.Caso a)Contribuyente: Feliciano Notal. Ingeniero Mecánico. Percibió durante el periodo fiscal:Honorarios neto de gastos en el año fiscal $ 17000.-En relación de dependencia como docente en la UCA total anual $ 46320.- neto de descuentos.Empresa unipersonal: Ganancia neta $ 12580.-Efectuó el depósito de Aportes Autónomos y ha dado cumplimiento regular a los mismos.Caso b)Contribuyente: Ricardo Páez. Ingeniero agrónomo.Percibió durante el periodo fiscal:Rentas netas de cuarta categoría: Por honorarios profesionales $ 36220.-Rentas netas de tercera categoría: Explotación unipersonal $ 6350.-Caso c)Determinar la deducción especial.Resultado neto de la cuarta categoría por honorarios profesionales: $ 32300.- No pagó autónomos.Resultado neto de la cuarta categoría por sueldos en relación de dependencia: $ 9600.-Caso d)Resultado neto de 3era. cat. explotación unipersonal: $ 8400.-Resultado neto de 4ta. cat. Por sueldo en relación de dependencia: $ 3500.-

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CARGAS DE FAMILIA Y DEDUCCIÓN ESPECIALI.II.III. RESOLUCIONES

Requisitos para que una carga de familia pueda ser computada como tal:

a) Que la carga cumpla con el grado de parentesco (cónyuge, suegra/o,padre/madre/abuelos/bisabuelos/etc.,hermano/a,hijos/nietos/bisnietos/etc, nuera/yerno) y con la edad tope de < 24 años o incapacitado para el trabajo para los descendientes (hermano/a,hijos/nietos/bisnietos,nuera/yerno)

b) Que la carga sea residente en el país (personas de existencia visible que vivan en el transcurso del período fiscal mas de seis meses en el país)

c) Que la carga esté efectivamente a cargo del contribuyente.d) Que la carga tenga entradas netas inferiores al mínimo no imponible $ 12.960.- (toda

clase de ganancia real o presunta, beneficios, ingresos periódicos o eventuales, salvo el reembolso de capital Art.45 DR).

Las cargas de familia deben cumplir todos los requisitos, uno solo que no se cumpla invalida su cómputo.Los montos a computar como carga de familia se harán por períodos mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho ocurra o cesen las causas que originaron su cómputo (nacimiento, casamiento, fallecimiento, etc.) Art.24 Ley

Caso a) Ej.Nro.1 Cargas de Familia

Cargas de Familia que el Sr. Juan Pérez puede computar en su DDJJ Ganancias año fiscal 2011Esposa: $ 14.400.-

a) Cumple con el grado de parentescob) Es residente del país c) Está efectivamente a cargo del contribuyented) No tuvo entradas netas superiores a $ 12.960.- (mínimo no imponible).

Hijo Nicolás: $ 7.200.-a) Cumple con el grado de parentesco y < 24 añosb) Es residente del país c) Está efectivamente a cargo del contribuyented) No tuvo entradas netas superiores a $ 10800.- (mínimo no imponible).

Hija Carolina: $ 7.200.-a) Cumple con el grado de parentesco y < 24 añosb) Es residente del país c) Está efectivamente a cargo del contribuyented) No tuvo entradas netas superiores a $ 12.960.- (mínimo no imponible).

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Tío:e) No cumple el grado de parentesco.

Al no cumplirse ya el primero de los requisitos no continúo analizando, ya que deben cumplirse todos.

Hermana:f) Cumple el grado de parentesco pero supera el tope de la edad.

Por no cumplirse este requisito ya no puedo computarla como carga.

Por lo tanto el total de cargas de familia que se puede computar el Sr. Juan Pérez sonEsposa $ 14.400 + Hijos 14.400= $ 28.800.-

Caso b) Ej.Nro.1 Cargas de Familia

Vale todo el análisis anterior pero se agrega:Hijo Martín: $ 4.200.-

a) Cumple con el grado de parentesco y < 24 añosg) Es residente del país.h) Está efectivamente a cargo del contribuyentei) No tuvo entradas netas superiores a $ 10800.- (mínimo no imponible).

Pero solo es computable desde el mes de su nacimiento, es decir 20/6/11.Por lo tanto si $ 7.200.- por todo el añoPor mes $ 7.200 / 12 meses: $ 600.- por mesSe computa desde el mes en que tal hecho (nacimiento) ocurra, vale decir desde el mes de junio: $ 600.- x 7 meses: $ 4.200.-

Por lo tanto el total de cargas de familia que se puede computar el Sr. Juan Pérez es de$ 28.800 + 4.200= $ 33.000.-

Caso c) Ej.Nro.1 Cargas de Familia

Vale todo el análisis hecho para el caso a) pero se agrega:Suegra.

a) Cumple con el grado de parentesco (no se analiza la edad ya que para los ascendientes la ley no estipula tope)b) Es residente del país c) Está efectivamente a cargo del contribuyented) No tuvo entradas netas superiores a $ 12.960.- (mínimo no imponible).

Pero solo es computable desde el mes de su fallecimiento, es decir 31/10/11.Por lo tanto si $ 5.400.- por todo el añoPor mes $ 5.400.- / 12 meses: $ 450 por mesSe computa hasta el mes en que tal hecho (fallecimiento) ocurra, vale decir desde el mes de octubre: $ 450.- x 10 meses: $ 4.500.-

Por lo tanto el total de cargas de familia que se puede computar el Sr. Juan Pérez es de

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$ 28.800 + 4.500 = $ 33.000.-Caso a) Ej.Nro1 Deducción Especial

Requisitos para el cómputo de la deducción especial:a) Tienen derecho a su computo las personas físicas que obtengan ganancias de tercera categoría

que trabajen personalmente en la empresa y quienes obtengan ganancias netas de la cuarta categoría.

b) Que se encuentren pagos o incluidos en planes de facilidades de pago vigentes, los aportes como trabajadores autónomos de enero a diciembre antes del vencimiento de la DDJJ.

c) Que dichos aportes coincidan y correspondan al monto, de la categoría publicada y declarada, por la AFIP y por el contribuyente respectivamente.

d) La deducción especial a computar en ningún caso podrá exceder la suma de las ganancias netas de tercera y de cuarta categoría.

D.E. Simple: $ 12.960D.E. Ampliada: $ 12.960 x 4.80 = $ 62.208.-

Rentas Netas de 4ta.Categoría Art.79 inc.f) Honorarios $ 17.000.-Art.79 inc.b) Sueldos $ 46.320.- $ 63.320.-

Rentas Netas de 3era. CategoríaArt.49 inc.b) $ 12.580.- $12.580.-

$75.900.-

1) por tener rentas de 4ta. cat. y de 3era. Y trabajar personalmente en la actividad tiene derecho a la deducción especial simple del art.23 inc.c) $ 12.960.-, pero a su vez tiene derecho a la deducción especial triplicada por tener ingresos del art.79 inc. a) b) o c) en nuestro caso, sueldos en relación de dependencia de $ 62.208.-

2) Para determinar el monto de la deducción triplicada:a) los ingresos por sueldos superan el monto de deduc.esp.simple $ 12.960.-b) como lo supera el monto estará comprendido entre $ 12.960.- y $ 62.208.-, pero a

su vez no puede superar la renta que le da origen al cómputo triplicado, en nuestro caso $ 46320.-. Por lo tanto la deducción esp. Triplicada a la que tiene derecho a computar será de $46320.-

Caso b)

Solo tengo derecho a la deducción especial simple por no tener ingresos del art. 79 a),b) o c)$ 36220 > $12.960.- , por lo tanto la deducción especial será de $ 12.960.-

Caso c)

En este caso tengo derecho a deducir hasta $62.208.-. Pero $ 9600.-> $6000.- y $9600.- < $62208.- entonces solo podría computar como deducción especial $ 12.960.-, pero al no pagar autónomos sóloPuede deducir la suma de $ 9.600.-

Caso d)

Tiene derecho a la deducción especial por obtener sueldos en relación de dependencia. Entonces analizo $3500.- < $ 62208.- y $ 8400.- + $ 3500.-= $ 11.900.- solo puedo computar $ 11.900.- Por que la deducción especial no puede superar la suma de las ganancias netas de 3era. y 4ta.categoría.

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FISICASDEDUCCIONES PERSONALES ART.23 LEY

EJERCICIO NRO.1Determinar en cada caso la ganancia neta sujeta a impuesto (GNSI). Enunciar conclusiones.

a) Ganancia Neta (GN) 50530.- Deduc.Pers.art.23 60820.- (GNSI)

b) Ganancia Neta (GN) 20320.- Deduc.Pers.art.23 10820.-

(GNSI)

c) Perdida Neta (PN) -630.- Deduc.Pers.art.23 10820.-

(GNSI)

RESOLUCION EJERCICIO NRO.1 DEDUCCIONES PERSONALES

a) GN 50530.- DP 60820.- GNSI 0.-

b) GN 20320.- DP 10820.- GNSI 9500.-

c) PN -630.- NO CORRESPONDE NINGUNA DEDUCCIÓN POR DAR PÉRDIDA .

CONCLUSIONES

Las deducciones personales no se consideran perdidas. Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es ganancia en ningún caso generan

quebranto. Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es pérdida no la incrementan.

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