¿Separar, articular o fusionar la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria para determinar la capacidad contributiva? Hernando Bermúdez Gómez 16/02/2012 1
Hernando Bermúdez Gómez 16/02/2012 1. DISCIPLINAS CONTABLES CONTABILIDAD FINANCIERA ADMINISTRATIVA COSTOS PRESUPUESTOS TRIBUTARIA AMBIENTAL SOCIAL ASEGURAMIENTO
DISCIPLINAS CONTABLES CONTABILIDAD FINANCIERA ADMINISTRATIVA
COSTOS PRESUPUESTOS TRIBUTARIA AMBIENTAL SOCIAL ASEGURAMIENTO
AUDITORIAS REVISIONES OTROS SERVICIOS 16/02/2012 2
Diapositiva 3
Ley 550 de 1999 2003 - (Ante) Proyecto de ley de intervencin
econmica por medio de la cual se sealan los mecanismos por los
cuales se adoptan en Colombia los estndares internacionales de
contabilidad, auditoria y contadura, se modifican el Cdigo de
Comercio, la normatividad contable y se dictan otras disposiciones
relacionadas con la materia 2005 - Unin Europea - Estados
financieros consolidados de empresas inscritas en bolsa preparados
bajo IAS/IFRS Ley 1116 de 2006 2007 - La SEC elimina la conciliacin
IFRS US GAAP Ley 1314 de 2009 16/02/2012 3
Diapositiva 4
Bermdez (2001) Debemos modernizar la contabilidad tributaria La
contabilidad tributaria debe apoyar la simplicidad, eficiencia y
equidad del sistema tributario La contabilidad tributaria no debe
estorbar otras necesidades de informacin La armonizacin es
necesaria e inevitable 16/02/2012 4
Diapositiva 5
Mihir A. Desai (2002) examina la evolucin de la base de las
ganancias corporativas y la relacin entre el resultado contable y
el impuesto sobre la renta de corporaciones de EE.UU. en los ltimos
dos decenios. 16/02/2012 5
Diapositiva 6
Desai (2002) Las relaciones entre la utilidad gravable y la
utilidad financiera han sido analizadas principalmente a travs de
tres mtodos: Anlisis de las cuentas nacionales Revisin de informes
de conciliacin Clculos a partir de las cifras financieras
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Diapositiva 7
Analizada la dcada iniciada en 1990, Desai (2002) identific que
dos de las tres principales fuentes de diferencia entre la utilidad
financiera y la renta gravable han perdido impacto: Depreciacin (-)
Reinversin de utilidades obtenidas en el extranjero (-) Deducciones
por opciones no ejercidas (+) 16/02/2012 7
Diapositiva 8
De acuerdo con los estudios de Desai (2002), comparando cifras
reales con datos simulados y a la luz de las regresiones, los
esfuerzos por evitar el pago de impuestos son cada vez ms
importantes, ms baratos de implementar y ms difciles de detectar.
16/02/2012 8
Diapositiva 9
Graeme Macdonald (2002) El propsito de este documento de debate
es tener en cuenta algunas cuestiones bsicas que surgen al
considerar la alineacin de los beneficios contables e imponibles;
si es conveniente, apropiado o posible lograr una mayor alineacin,
y si la alineacin ms simple debe evolucionar como en la actualidad,
sobre una base ad hoc o, si es posible, teniendo en cuenta los
principios subyacentes a las normas contables y las necesidades del
sistema tributario, alinearlas de manera ms formal. 16/02/2012
9
Diapositiva 10
Macdonald (2002) Una de las atracciones del proceso de emisin
de estndares contables es que es emprendido por un cuerpo
independiente que no se preocupa en sus deliberaciones por las
implicaciones en materia de impuestos; el contribuyente y la
autoridad tributaria pueden encontrar cierta comodidad en esto.
Aunque los principios y los estndares formalizados de contabilidad
no eliminan la incertidumbre en la medida de la renta, es difcil
creer que en su ausencia el rgimen tributario podra crear un
proceso que brinde mayor certeza. 16/02/2012 10
Diapositiva 11
Macdonald (2002) La pregunta es hoy si podemos nosotros
aumentar, aunque no alcancemos el absoluto, la certeza en nuestro
sistema fiscal, legislando sobre los principios de contabilidad
para que sean apropiados para los propsitos tributarios y no sean
contrarios con aquellos en los cuales se basa la prctica de la
contabilidad. El uso de esos principios podra estar abierto a
revisin y el criterio para la revisin sera la prctica generalmente
aceptada de la contabilidad, a menos que esto sea impedido por la
ley. 16/02/2012 11
Diapositiva 12
Macdonald (2002) es ahora apropiado que la base imponible
resulte de una relacin ms formal y coherente con el ingreso
contable, o es suficiente que la alineacin y la diferenciacin siga
evolucionando sobre una base ad hoc? 16/02/2012 12
Diapositiva 13
Macdonald (2002) Aceptando el rechazo de elementos que reflejan
el consumo personal por medio del negocio, si esperamos, como
mnimo, que a lo largo de la duracin de la empresa el resultado de
la contabilidad peridica agregada del negocio y las rentas
imponibles sean comparables esto implica que todas las ganancias y
prdidas reconocidas en un perodo para efectos fiscales deben
compensarse independientemente de la fuente y sin importar si
tradicionalmente se consideran como capital o ingresos? Hay que
gravar los ingresos de los negocios en lugar de las transacciones?
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Diapositiva 14
Macdonald (2002) Los criterios de neutralidad y de equidad
econmicas requieren que haya un acercamiento comn a la medida de la
renta para todos los negocios? La viabilidad administrativa sugiere
que la renta imponible sea alineada con los resultados de la
contabilidad para reducir al mnimo los costes de observancia y la
supervisin de su aplicacin? 16/02/2012 14
Diapositiva 15
Macdonald (2002) Hay necesariamente un umbral ms alto de
certeza para el impuesto que para la contabilidad? Si es as, es,
sin embargo, suficiente para los propsitos de alinear el impuesto
con la contabilidad que la contabilidad tenga como punto de partida
las transacciones y acontecimientos pasados? 16/02/2012 15
Diapositiva 16
Macdonald (2002) Si las calidades de la informacin contable son
problemticas, es posible resolver el problema para los propsitos
del impuesto, requiriendo la revelacin de transacciones respecto de
las cuales se hayan invocado estas caractersticas? 16/02/2012
16
Diapositiva 17
Macdonald (2002) Se debe conservar la realizacin como una base
para reconocer aumentos y prdidas por la posesin de activos para
los propsitos tributarios? Si este principio no aplica a algunas
categoras del activo o del pasivo, se debe limitar la base de
valuacin al valor realizable? 16/02/2012 17
Diapositiva 18
Macdonald (2002) Debe ser abandonada la distincin de la ley
entre capital e ingresos? Qu medidas seran requeridas para proteger
la renta contra la sobre-depreciacin de activos y cmo se podra
proporcionar incentivos a la inversin bajo un rgimen que se
fundamenta, como regla bsica, en la depreciacin contable?
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Diapositiva 19
Macdonald (2002) Se debe eliminar el requisito de imagen fiel
con el fin de asegurar tanto que las normas contables inapropiadas
no sean obligatorias en el sistema fiscal del Reino Unido, como
para mantener el control sobre la base de impuestos del Reino
Unido? 16/02/2012 19
Diapositiva 20
Macdonald (2002) Debemos ahora legislar con el fin de
explicitar en qu medida la medicin de la renta imponible debe
seguir los principios y prcticas contables y, en caso afirmativo,
en qu nivel de detalle? 16/02/2012 20
Diapositiva 21
Cristoph Spengel (2003) En primer lugar, se examina el
potencial de la posible influencia de las NIC en la contabilidad
fiscal en la Unin Europea. En segundo lugar, la idoneidad de la NIC
se explica a la luz de los objetivos de la contabilidad fiscal. En
tercer lugar, se compara la efectiva carga tributaria para las
empresas como consecuencia de una contabilidad fiscal basada en
NIC. En este sentido se examina hasta qu punto una armonizacin
exclusiva de la base imponible contribuir a reducir en la UE las
diferencias de carga efectiva del impuesto de sociedades.
16/02/2012 21
Diapositiva 22
Spengel (2003) Dentro de la Unin Europea, IAS poda influenciar
la contabilidad tributaria va la regulacin de la UE con respecto a
la armonizacin de las reglas de la contabilidad financiera y va
iniciativas de la Comisin de las Comunidades Europeas para la
creacin de una base de impuesto corporativo consolidada. 16/02/2012
22
Diapositiva 23
Spengel (2003) No hay un conflicto fundamental entre IAS y las
metas de la contabilidad tributaria. Comparados con los GAAP
nacionales existentes, las ventajas de IAS como punto de partida
para la contabilidad tributaria derivan de consideraciones
pragmticas, de la simplificacin y de la ocasin de crear una base de
impuesto comn para la UE. 16/02/2012 23
Diapositiva 24
Spengel (2003) Si se usa IAS como punto de partida para la
contabilidad tributaria, su adopcin tiene que ser restringida a
aquellos estndares que estn de acuerdo con los objetivos de la
contabilidad tributaria. En conjunto, la contabilidad tendra que
ser ligada ms de cerca a los flujos de liquidez de las compaas, lo
que dara lugar de hecho a la autonoma de la contabilidad
tributaria. 16/02/2012 24
Diapositiva 25
Spengel (2003) Al mismo tiempo, las restricciones de
admisibilidad de prdidas tributarias necesitaran ser abandonadas.
Una transicin de la contabilidad tributaria con base en IAS en la
Unin Europea, segn lo propuesto aqu, tendra solamente efectos de
menor importancia en las cargas tributarias efectivas para las
compaas. Comparando con otros pases, las compaas alemanas, sin
embargo, tenderan a mejorar su posicin internacional en materia de
impuestos. 16/02/2012 25
Diapositiva 26
Spengel (2003) Una armonizacin exclusiva de las reglas de la
contabilidad tributaria no puede aliviar las amplias diferencias en
UE entre las actuales cargas efectivas de impuesto sobre las
compaas. Para este propsito, medidas adicionales son necesarias,
especialmente la convergencia de las imposiciones fiscales
nominales sobre los beneficios. 16/02/2012 26
Diapositiva 27
Judith Freedman (2004) Argumenta que los objetivos de las
normas contables se estn alejando de los del sistema de impuestos,
por lo que la alineacin total entre los beneficios fiscales y
contables es inadecuada y la identificacin de los principios
fiscales ms importante. Este artculo sostiene que, contrariamente a
las opiniones de muchos en el Reino Unido en la actualidad, existe
tambin un papel de mltiples capas y permanente de los tribunales en
el proceso de definicin de los beneficios imponibles. 16/02/2012
27
Diapositiva 28
Freedman (2004) La necesidad de incorporar las normas de
contabilidad en el sistema legal, que proporciona la adjudicacin
definitiva en materia fiscal, complica an ms el alcance y la forma
en que las normas de contabilidad en realidad se seguirn para
efectos fiscales. El resultado probable es que habr una interaccin
dinmica en lugar de una relacin esttica. 16/02/2012 28
Diapositiva 29
Freedman (2004) Una vez que el control sobre el sistema de
contabilidad se pierde debido a la aparicin de nuevas normas
internacionales de contabilidad, la alineacin es una opcin menos
atractiva. La absorcin de las NIC ser considerada como
inconstitucional, muy difcil de controlar y que tiene objetivos muy
alejados de los del sistema tributario que rige los principios de
formulacin de las normas contables. La dependencia era un producto
de la dominacin tributaria y una vez que sta se ha ido, los
argumentos a favor de la dependencia seguirn. 16/02/2012 29
Diapositiva 30
Freedman (2004) Los negocios jurdicos pueden ser ms fciles de
manipular que otras pruebas de contenido econmico, pero tienen base
en la realidad y puede haber buenas razones para utilizar las
transacciones basadas en la evidencia y en los derechos legales en
lugar de estimaciones en un contexto fiscal. Los conceptos jurdicos
de capital y de ingresos pueden parecer obsoletos, pero a veces
reflejan un entendimiento comn respecto de un consenso sobre la
base de los sistemas tributarios. La neutralidad de los tributos
puede ser un desidertum, pero los gobiernos no desean renunciar a
la posibilidad de utilizar impuestos como un instrumento econmico,
a pesar de lo ineficaz que la herramienta puede ser. 16/02/2012
30
Diapositiva 31
Freedman (2004) Pero la legislacin no puede y probablemente no
proporcionar respuestas a toda la gama de problemas que pueden
surgir. Dado esto, no ser totalmente inesperado si los tribunales
intervienen cuando una posibilidad residual exista, ya sea por
medio de la interpretacin de las normas, por encontrar que las
normas no eran aplicables o, incluso, al decidir que no son los
principios contables correctos para aplicar en cierta situacin.
Queda por verse hasta qu punto los tribunales se prepararn para
enfrentar las normas de contabilidad sofisticadas, pero al final,
despus de que se les hayan dado todas las pruebas contables, tocar
a los jueces juzgar y la decisin final ser de carcter jurdico.
16/02/2012 31
Diapositiva 32
Wolfgang Schn (2004) Teniendo en cuenta que la experiencia ha
dejado claro que no es realista la elaboracin de una base imponible
consolidada comn o de una sola sede fiscal obligatoria sin
referencia a un conjunto de normas en el mbito de la contabilidad
comercial, se pregunta si las IAS/IFRS pueden servir como punto de
partida para poner en funcionamiento una base tributaria comn.
16/02/2012 32
Diapositiva 33
Schn (2004) Es justo decir que la decisin de un Estado miembro
individual para referir elementos bsicos de su base de impuesto
domstica al proceso de emisin de estndares internacional y europeo
bajo reglas del IASC y de la regulacin de IAS, conducira a una
prdida importante de soberana fiscal, que no ser aceptada fcilmente
por una legislatura nacional. 16/02/2012 33
Diapositiva 34
Schn (2004) Fundamentos de la contabilidad tributaria Obtener
ingresos Garantizar la igualdad Anhelar la certeza Procurar la
eficiencia Evitar la evasin fiscal Reflejar los ingresos reales
Reconocer las prdidas Proteger la propiedad 16/02/2012 34
Diapositiva 35
Schn (2004) Slo el "concepto de valor razonable", que est
ganando terreno en las NIC / NIIF, se destaca como una medida de la
renta que es muy incierta y voltil para otorgar la certidumbre tan
necesaria para los contribuyentes y los inspectores fiscales y no
se aplicar en el mbito fiscal. Por otra parte, pone en peligro la
liquidez de una empresa y obligar a los contribuyentes a vender
activos para cumplir con la deuda tributaria. 16/02/2012 35
Diapositiva 36
Christopher Nobes (2004) Este informe est diseado para examinar
los vnculos actuales entre los ingresos fiscales de los negocios y
la presentacin de informes financieros y para preguntarse si son
ideales. Tambin evala el impacto de la adopcin de las NIIF de una
forma neutral para la determinacin de los impuestos. 16/02/2012
36
Diapositiva 37
Nobes (2004) El clculo de los ingresos imponibles de los
negocios comienza con el beneficio neto contable, que se ajusta un
poco o mucho dependiendo del pas. Para cualquier tema contable en
particular, la conexin entre lo fiscal y los informes financieros
se puede poner en una de las cinco categoras. Un estudio de 16
temas sobre esta base confirma una notable mayor relacin de
subordinacin tributaria en Alemania que en el Reino Unido. Los
vnculos tributarios en el Reino Unido son complejos y ha habido una
tendencia de las autoridades fiscales para seguir la evolucin de
los informes financieros. 16/02/2012 37
Diapositiva 38
Nobes (2004) Categoras de vinculacin entre la informacin
tributaria y la financiera Caso IDesconexin Caso IIIdentidad Caso
III Liderazgo contable Caso IVLiderazgo tributario Caso VDominio
tributario 16/02/2012 38
Diapositiva 39
Nobes (2004) En algunos pases (como Alemania) hay una presuncin
de que la base imponible debe ser lo mismo que el ingreso de la
informacin financiera. En otros pases (por ejemplo, el Reino Unido)
tambin hay una presuncin general a favor de la alineacin. Los
argumentos a favor de la alineacin incluyen la eficiencia
administrativa y que podra actuar como un freno a la exageracin de
los beneficios. Sin embargo, existen fuertes argumentos en contra
de la alineacin (ver cinco puntos por debajo). 16/02/2012 39
Diapositiva 40
Nobes (2004) Los propsitos de la informacin financiera, al
menos para algunos tipos de entidades, son claramente diferentes de
los propsitos de la tributacin, lo que plantea la posibilidad de
que el clculo de los ingresos debera ser diferente para los
distintos fines. Fuertes vnculos entre lo fiscal y los informes
financieros tienden a conducir a la manipulacin de estos ltimos,
con el fin de reducir los impuestos a pagar. Esto reduce la
utilidad de la informacin financiera. 16/02/2012 40
Diapositiva 41
Nobes (2004) Si una jurisdiccin desea imponer diferentes
requisitos de informacin financiera para los diferentes tipos de
entidad, sera til poder hacerlo sin afectar la base imponible. Los
vnculos entre el sistema fiscal y la informacin financiera actan
como un obstculo para el desarrollo de ambos. Algn tipo de
armonizacin internacional de la base imponible sera econmicamente
eficiente y esto sera ms fcil si la base imponible pudiera ser
alterada sin afectar la informacin financiera. 16/02/2012 41
Diapositiva 42
Nobes (2004) Se supone que las NIIF slo se exigirn o se
permitirn para la presentacin de informes financieros no
consolidados en un pas, si estos se separan de la presentacin de
informes tributarios. De los cientos de posibles diferencias
significativas entre las NIIF y las actuales reglas de informacin
financiera del Reino Unido, relativamente pocas afectan el clculo
de la renta imponible. Entre esas pocas se encuentran los pagos de
ciertos instrumentos de capital y las ganancias y prdidas sobre el
valor de mercado de determinados activos. 16/02/2012 42
Diapositiva 43
Nobes (2004) En Alemania, problemas mucho ms amplios surgen si
el informe se traslada a las NIIF, pero los impuestos no seran
afectados. Cuando las actuales normas fiscales alemanas estn
pensadas para la presentacin de informes, nuevos ajustes seran
necesarios. Cuando las actuales normas financieras alemanas estn
concebidas para impuestos, nuevas reglas fiscales seran necesarias.
La mayora de los pases de la UE son similares al Reino Unido o a
Alemania, por lo que los efectos del cambio a las NIIF puede ser
estimado. 16/02/2012 43
Diapositiva 44
Nobes (2004) Los libros de texto, informes y trabajos acadmicos
no ofrecen un marco conceptual para el clculo de la renta
imponible. Existe un reconocimiento generalizado sobre, pero poca
preocupacin acerca de, su ausencia. Elementos de un marco se pueden
extraer de algunos escritores, entre ellos la necesidad de la
fiabilidad y de la eficacia administrativa. Estos abogan por un
sistema de transacciones basado en la importancia de la realizacin.
16/02/2012 44
Diapositiva 45
Nobes (2004) Los tericos de la informacin financiera han
identificado una estructura de tres niveles de objetivos, conceptos
y reglas. Una versin ms detallada que se propone aqu: Tipo
A1Criterios Tipo A2Objetivos Tipo BConvenciones Tipo C1Reglas Tipo
C2Reglas Tipo C3Reglas 16/02/2012 45
Diapositiva 46
Nobes (2004) En la parte superior de un marco, se encuentran
los objetivos. Para el presente estudio, no son los objetivos de la
tributacin los que deben ser especificados, sino los objetivos del
clculo de la base imponible de las empresas. Se propone que el
objetivo principal es permitir la tributacin equitativa con un
mnimo de costo (en sentido amplio). Otros objetivos son alcanzar
ciertos objetivos polticos / econmicos y para evitar el fomento de
la violacin de la ley. 16/02/2012 46
Diapositiva 47
Nobes (2004) Los principales objetivos implican conceptos de
alto nivel como la capacidad de pagar y la eficiencia. Estos a su
vez, sugieren la necesidad de la integralidad, la realizacin, la
distincin entre capital / ingresos, la objetividad y la
neutralidad. Sin embargo, los conceptos de la informacin financiera
como devengo, materialidad, sustancia sobre la forma y prudencia no
son tiles para propsitos tributarios. Reglas tributarias pueden ser
derivadas de tales conceptos. 16/02/2012 47
Diapositiva 48
Nobes (2004) La propuesta de la Comisin Europea de utilizar las
NIIF como una base imponible consolidada para la UE se considera
factible en el mediano plazo. Se hacen comparaciones entre las
diecisis caractersticas de la base imponible propuesta, con las
bases fiscales de EE.UU., Alemania y Reino Unido. Casi todos los
elementos propuestos se encuentran en al menos uno de estos pases.
La base de EE.UU. es la ms cercana. 16/02/2012 48
Diapositiva 49
Nobes (2004) Los tres pases tienen diversas maneras de asegurar
la objetividad para propsitos tributarios. Para algunos asuntos la
tributacin utiliza reglas de divulgacin financieras objetivas; para
otros es necesario imponer reglas tributarias objetivas o reglas
tributarias y financieras. Consecuentemente, el grado de
contaminacin tributaria vara internacionalmente, al igual que la
eficacia administrativa. 16/02/2012 49
Diapositiva 50
Michelle Hanlon, Terry Shevlin (2005) Describen los posibles
costos y beneficios de una de las propuestas "soluciones" a la
divergencia: determinar los dos ingresos con una sola medida. Se
revisan las investigaciones pertinentes que arrojan luz sobre
cuestiones relacionadas con la uniformidad tanto en los Estados
Unidos como la evidencia de otros pases que tienen ms estrechamente
alineados los informes financieros con los tributarios. 16/02/2012
50
Diapositiva 51
Hanlon, Shevlin (2005) En general, no existe evidencia
convincente sobre exactamente qu est causando el aumento de la
brecha entre la informacin tributaria y los libros. Sin embargo, la
mayora sospecha que se debe al aumento por las empresas de la
gestin de los ingresos financieros contables, a la participacin en
parasos fiscales con el fin de minimizar el ingreso gravable, o
ambas cosas. 16/02/2012 51
Diapositiva 52
Hanlon, Shevlin (2005) Conjeturamos que, para conciliar las
rentas, el Congreso usurpar a FASB y promulgar reglas para
determinar la nueva medida de la renta. A la luz de esa hiptesis,
consideramos los costes potenciales y las ventajas de cambiar
nuestro sistema de divulgacin dual por uno en el cual las
corporaciones divulguen la misma renta a los accionistas y al IRS.
16/02/2012 52
Diapositiva 53
Hanlon, Shevlin (2005) Las ventajas potenciales incluyen un
coste de cumplimiento ms bajo para determinar la renta, as como
bajar el potencial de incentivos para engaar los mercados de
capitales y al IRS. Los costos potenciales incluyen la prdida de
informacin de valor relevante para los mercados de capitales,
mediante la eliminacin de una medida del ingreso, con la mayor
prdida de ingresos procedentes de la eliminacin de la contabilidad
financiera. 16/02/2012 53
Diapositiva 54
Hanlon, Shevlin (2005) la literatura emprica existente indica
que es poco probable que tener un sistema en el cual los ingresos
de la contabilidad financiera y la renta gravable se igualen (o
estn estrechamente vinculados) se traduzca en una reduccin de los
parasos fiscales corporativos. De hecho, puede ocurrir lo contrario
16/02/2012 54
Diapositiva 55
Lszl Kovcs (2006) Comisario de la Fiscalidad y la Unin Aduanera
traera una reduccin significativa en los costos de cumplimiento y
las cargas de las empresas que operan en el mercado interior
resolvera los problemas existentes de precios de transferencia
permitira compensacin transfronteriza de prdidas y ganancias
ayudara a evitar la doble imposicin y aumentara la transparencia en
la competencia fiscal. 16/02/2012 55
Diapositiva 56
Kovacs (2006) En primer lugar, la Comisin considera que la
relacin con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) debe
ser utilizada slo como una herramienta conceptual en el diseo de la
base, ya que proporcionan un lenguaje comn y algunas definiciones
comunes. Elementos de estas normas internacionales que no son
adecuados para los impuestos no sern importados a la base imponible
consolidada comn y no habr ningn vnculo directo y formal con las
normas en constante cambio. 16/02/2012 56
Diapositiva 57
Bermdez (2009) Normas de alta calidad de aceptacin mundial
Normas ajustadas a la diversidad de los entes Rgimen sistemtico,
articulado Tratamiento homogneo por sectores econmicos Documentacin
electrnica Aseguramiento (auditoras y revisiones) Fortalecimiento
de la supervisin 16/02/2012 57
Diapositiva 58
Bermdez (2009) Separacin y articulacin entre la contabilidad
financiera y la contabilidad tributaria Conciliacin entre la
contabilidad financiera y la contabilidad tributaria Capacidad para
intervenir en la preparacin de las normas Efecto controlado y
diferido de las normas de contabilidad tributaria 16/02/2012
58
Diapositiva 59
Maria Gee, Axel Haller, Christopher Nobes (2010) Este artculo
examina el alcance de la influencia tributaria sobre los informes
financieros consolidados preparados aplicando NIIF en Alemania y el
Reino Unido. 16/02/2012 59
Diapositiva 60
Gee, Haller, Nobes (2010) Existe una amplia literatura que
retrata la contabilidad de Alemania en la dcada de 1990 y antes,
como dominada por el impuesto, mientras que muestra a la
contabilidad del Reino Unido como relativamente libre de
"contaminacin tributaria". Varios otros pases han sido clasificados
con Alemania (por ejemplo, Francia, Italia y Japn) y como el Reino
Unido (por ejemplo, Australia, los Pases Bajos y EE.UU.). La
literatura est ambientada en el mundo pre-IFRS. 16/02/2012 60
Diapositiva 61
Gee, Haller, Nobes (2010) Concluimos que la prctica alemana de
IFRS es probable que est ms libre de influencia tributaria,
especialmente para los grupos internacionales grandes,
principalmente porque la prctica tributaria alemana (basada en el
HGB o en reglas de impuesto especficas) es claramente diferente de
los requisitos de IFRS. 16/02/2012 61
Diapositiva 62
Gee, Haller, Nobes (2010) Por el contrario, las empresas del
Reino Unido tienen la opcin de las NIIF o PCGA del Reino Unido para
la presentacin de informes consolidados que es el punto de partida
para calcular los impuestos. Nos encontramos con que no hay
diferencias de impuestos relevantes entre las NIIF y los PCGA del
Reino Unido en nuestra lista de temas. Sin embargo, para algunos
temas, las normas IFRS o las del Reino Unido implican decisiones o
estimaciones que tienen efectos fiscales. 16/02/2012 62
Diapositiva 63
Gee, Haller, Nobes (2010) El modelo sugiere que, si no hay un
propsito mayor que compita con la contabilidad distinto de los
clculos de impuestos, las reglas y prcticas fiscales dominarn la
contabilidad. Tambin predicen que, para mayor comodidad, las
autoridades fiscales podran tratar de armonizar las normas fiscales
con las normas contables (incluso si estas normas estn pensadas
para los inversores), pero que ello est condenado al fracaso puesto
que los emisores de normas en el futuro incrementarn continuamente
las mediciones al valor de mercado. 16/02/2012 63
Diapositiva 64
Gee, Haller, Nobes (2010) Esto es debido a la paradoja que
cuanto ms cercano est el acoplamiento entre la contabilidad
tributaria y la informacin no consolidada domstica, ms lejos estn
los IFRS de las reglas domsticas de informacin y por lo tanto es ms
clara la desconexin entre la contabilidad tributaria y la prctica
de IFRS para los estados financieros del grupo. 16/02/2012 64
Diapositiva 65
Jess Orlando Corredor Alejo (2010) analiza los elementos que
enmarcan la regulacin contenida en la Ley 1314 de 2009, sus
antecedentes y perspectivas de aplicacin futura. 16/02/2012 65
Diapositiva 66
Corredor (2010) En Colombia existe desde el ao 1993 el
principio de autonoma e independencia de las normas contables y
tributarias. La Ley 1314 de 2009 mantiene este postulado, pero
elevando su categora reglamentaria a rango de ley, enviando un
mensaje directo al legislador tributario para que se abstenga de
ordenar comportamientos contables, y requiriendo a los operadores
del derecho contable para que cualquier intromisin que se advierta
sea manejada por medio de cuentas de orden. 16/02/2012 66
Diapositiva 67
Corredor (2010) La interaccin de la base contable y la
tributaria se orienta hacia el modelo de autonoma e independencia
total de lo tributario respecto de lo contable, pero, en cambio, se
acoge el criterio de dependencia parcial de la tributacin en lo
contable. Es decir, la tributacin no podr incidir en el manejo
contable, pero la contabilidad s tiene la virtud de incidir
supletivamente en la tributacin. 16/02/2012 67
Diapositiva 68
Corredor (2010) Si bien la base comprensiva tcnica actua bajo
sus propios esquemas, esta interacta con la base tributaria, en el
sentido de contabilizar en cuentas de orden sus diferencias, y
revelar por medio de notas a los estados financieros la conciliacin
patrimonial y de la renta. 16/02/2012 68
Diapositiva 69
Corredor (2010) No obstante que la contabilidad tiene sus
propias reglas, la base fiscal ha generado reglas de intromisin
dentro de la contabilidad financiera que hoy deben entenderse
solucionadas a travs del manejo de las cuentas de orden fiscal. Sin
embargo, existen temas sensibles en los que se recomienda una
reforma tributaria, tales como provisin de costos de construccin y
sistemas de contabilizacin de inventarios. 16/02/2012 69
Diapositiva 70
Corredor (2010) Es necesario hacer conciencia en el legislador
tributario y en el Gobierno, a fin de que hacia futuro se preserve
el postulado de segregacin contable y fiscal, en aras de buscar
informacin totalmente ajustada a la tcnica contable. 16/02/2012
70
Diapositiva 71
Corredor (2010) La profesin contable debe atender, sin dilacin,
el principio de autonoma e independencia y reforzar sus niveles de
aplicacin de las cuentas de orden. Esto sin esperar a que se
promulguen las nuevas normas de contabilidad para el pas.
16/02/2012 71
Diapositiva 72
Deborah Schanz, Sebastian Schanz (2010) Debido a la aplicacin
de las normas internacionales de informacin financiera en la Unin
Europea, se espera que algunos Estados miembros remplacen su actual
sistema de un libro por un sistema de dos libros, que lleven por
separado la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera. Esta
separacin presenta el reto de definir una nueva base imponible.
16/02/2012 72
Diapositiva 73
Schanz, Schanz (2010) Estos autores exploraron 8 modelos para
la contabilidad tributaria: Base tributaria amplia Base tributaria
estrecha Base tributaria sobre flujos de efectivo Modelo estndar
flujos de efectivo menos depreciacin Flujos de efectivo ms
incremento en inventarios Flujos de efectivo menos provisiones
menos depreciacin Flujos de efectivo ms incrementos en inventarios
menos depreciacin Flujos de efectivo ms incrementos en inventarios
menos depreciaciones menos provisiones 16/02/2012 73
Diapositiva 74
Schanz, Schanz (2010) El anlisis revela desviaciones
substanciales de los valores futuros si se modifica la definicin de
la base gravable. En la mayora de los sectores, la distribucin de
las diferencias relativas de los valores futuros de la base
gravable, definida como flujos de liquidez ms aumentos en
inventarios menos depreciacin menos provisiones, domina las otras
distribuciones. Este hallazgo implica que esta definicin de la base
gravable subraya las diferencias ms pequeas de la carga de impuesto
de compaas, an cuando la base gravable consiste en menos elementos
comparados con la actual ley contable y tributaria. 16/02/2012
74
Diapositiva 75
Schanz, Schanz (2010) Poner esta base gravable en ejecucin
evita cambios importantes en la carga de impuesto de diversas
industrias. Esta base gravable simplificada causara una declinacin
grande en los costes de observancia y de diseo, porque el nmero de
elementos de la base grabable que se desvan de los flujos de
liquidez se reduce perceptiblemente en comparacin con la ley
tributaria actual. La base de impuesto del flujo de liquidez, con
la cual es muy simple conformarse, conduce siempre a diferencias
positivas ms altas. 16/02/2012 75
Diapositiva 76
Los diagnsticos y estudios han evidenciado que el rgimen
tributario colombiano es ineficiente dado que: (1) distorsiona la
asignacin de recursos entre actividades; (2) promueve la
informalidad; (3) es inequitativo debido a que contribuyentes
similares pagan tasas efectivas diferentes; y (4) es poco
progresivo por cuanto el gravamen efectivo al ingreso y la riqueza
de las personas naturales es muy bajo (Perry, 2010). 16/02/2012
76
Diapositiva 77
En desarrollo de la Ley 1314 de 2009, Colombia cambiar su
contabilidad financiera, fuertemente influenciada por
consideraciones tributarias, por otra pensada principalmente en
beneficio de los inversionistas y prestamistas, ms orientada a
procurar el desarrollo empresarial 16/02/2012 77
Diapositiva 78
El cambio contable alterar el estado actual de las cosas y
obligar a repensar la contabilidad tributaria. Como en cierta
medida lo tributario viene dependiendo de lo contable, abstenerse
de repensar la contabilidad tributaria puede provocar efectos
indeseables tanto en los niveles de tributacin como en la calidad
de la informacin financiera. 16/02/2012 78
Diapositiva 79
Al repensar la contabilidad tributaria hay que considerar
aspectos propios del sistema colombiano que no son consecuencia de
las normas contables y, por tanto, no mejorarn con el cambio de las
normas contables. Esos aspectos tienen que ver, entre otras cosas,
con los principios bsicos de equidad, simplicidad y eficiencia del
sistema tributario. Lo fundamental de la contabilidad tributaria es
la determinacin de la capacidad contributiva. 16/02/2012 79
Diapositiva 80
Una nueva contabilidad tributaria puede y debera tener como
punto de partida la contabilidad financiera, pero deber apartarse
de ella cuando sea necesario para satisfacer los objetivos y
principios de la contabilidad tributaria. Ha llegado el momento de
abandonar los cambios circunstanciales y obrar de acuerdo con un
marco de conceptos propio de la contabilidad tributaria. 16/02/2012
80
Diapositiva 81
La investigacin demuestra que una contabilidad sobre la base de
efectivo, ajustada solo en lo necesario, puede simplificar la
contabilidad tributaria, disminuir los costos de diseo,
cumplimiento y supervisin y mantener los niveles de tributacin. No
es factible una separacin contable total y es inaceptable una fusin
contable. El camino ciertamente es la articulacin. 16/02/2012
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Diapositiva 82
Por virtud de la articulacin la contabilidad financiera debe
apoyar la contabilidad tributaria. La independencia en el diseo y
la aplicacin de la contabilidad financiera y en la divulgacin de
sus informes, es fundamental para proteger los mercados de
capitales y el buen gobierno de las entidades. Por tanto debe
rechazarse todo intento de intromisin tributaria. 16/02/2012
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Diapositiva 83
Ciertamente las cuentas de orden fiscales representan un
extraordinario instrumento de apoyo y transparencia para la
articulacin de la contabilidad financiera y la contabilidad
tributaria. El desarrollo de los subsistemas documentales de los
sistemas contables, basados en la computacin, permiten asumir el
modelo dual sin mayores dificultades. 16/02/2012 83
Diapositiva 84
No existen indicios claros que sealen que la comunidad
tributaria considerada en su conjunto, compuesta por preparadores,
asesores, auditores, autoridades polticas, autoridades de
supervisin, jueces, auxiliares de la justicia y acadmicos,
comprenden el cambio contable ordenado, estn preparados para usar
una nueva contabilidad financiera y para preparar y aplicar una
nueva contabilidad tributaria. 16/02/2012 84