IFRS AVANZADO Unidad I Introduccin, Marco Conceptual y Estados
Financieros
Introduccin, Marco Conceptual y Estados Financieros 1
1Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan
estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados
financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen
en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad
de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en
los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de
distintos usuarios de los estados financieros al establecer la
normativa contable nacional. Relator: HERNAN MORAGA A.2Estas
circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de
definiciones de los elementos de los estados financieros por
ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas
mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de
diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los
estados financieros, as como en unas preferencias sobre las
diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los
estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han
quedado tambin afectadas por esa conjuncin de circunstancias.
Relator: HERNAN MORAGA A.3El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad tiene la misin de reducir tales diferencias por medio
de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin
de los estados financieros.
El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse
mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se
preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para
la toma de decisiones econmicas. Relator: HERNAN MORAGA A.4El
Consejo cree que los estados financieros preparados para tal
propsito atienden las necesidades comunes de la mayora de los
usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones
econmicas, como por ejemplo:
(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en
patrimonio.(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la
gerencia.(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y
suministrar otros beneficios a sus empleados.(d) Evaluar la
seguridad de los importes prestados a la entidad.(e) Determinar
polticas impositivas.(f) Determinar las ganancias distribuibles y
los dividendos.(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta
nacional.(h) Regular las actividades de las entidades.
Relator: HERNAN MORAGA A.5El Consejo reconoce que cada gobierno,
en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para
sus propios intereses. Sin embargo tales requerimientos contables
no deben afectar a los estados financieros publicados para
beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las
necesidades de esos usuarios.
Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo
con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as
como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en
trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms
apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar informacin
que sea til para la toma de decisiones econmicas, aunque,
actualmente, no haya consenso para llevar a cabo el cambio. Este
Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse
a una variada gama de modelos contables y conceptos del capital y
de mantenimiento del capital. Relator: HERNAN MORAGA A.6Objetivo,
utilidad y limitaciones de la informacin financiera con propsito
general
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es
proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que
sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar,
vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar
o liquidar prstamos y otras formas de crdito. Relator: HERNAN
MORAGA A.7Las decisiones que tomen inversores existentes o
potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e
instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen
obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo
dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del
precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre
proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito dependen
de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que
esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y
otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluacin del
importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la
entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales necesitan informacin que les ayude a evaluar las
perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.
Relator: HERNAN MORAGA A.8Para evaluar las perspectivas de entrada
de efectivo neta futura de una entidad, inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacin
sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores contra
la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno
han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades
relacionadas con el uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de
estas responsabilidades incluyen la proteccin de los recursos de la
entidad contra efectos desfavorables de factores econmicos tales
como cambios tecnolgicos o en precios y asegurar que la entidad
cumple con la legislacin, regulacin y disposiciones contractuales
que le sean aplicables. La informacin sobre el cumplimiento de la
gerencia con sus responsabilidades es tambin til para las
decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la
gerencia u otro tipo de influencia. Relator: HERNAN MORAGA
A.9Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
informacin directamente y deben confiar en los informes financieros
con propsito general para obtener la mayor parte de la informacin
financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los
principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros
con propsito general. Relator: HERNAN MORAGA A.10En gran medida,
los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y
modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual
establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios
y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar
el Consejo y los preparadores de los informes financieros. Como en
la mayora de las metas, la visin del Marco Conceptual de la
informacin financiera ideal es improbable que se alcance en su
totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo
comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar
transacciones y otros sucesos. No obstante, establecer una meta
hacia la que dirigir los esfuerzos es esencial si la informacin
financiera ha de evolucionar para mejorar su utilidad. Relator:
HERNAN MORAGA A.11Rendimiento financiero reflejado por la
contabilidad de acumulacin(o devengo)
La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo
diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor
base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que
la informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo. Relator:
HERNAN MORAGA A.12Rendimiento financiero reflejado por flujos de
efectivo pasados.
La informacin sobre los flujos de efectivo de una entidad que
informa durante un periodo tambin ayuda a los usuarios a evaluar la
capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas
futuras. Ello indica la forma en que la entidad que informa obtiene
y gasta efectivo, incluyendo informacin sobre sus prstamos y
reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones
de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a
la liquidez y solvencia de la entidad. La informacin sobre los
flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las
operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades
de inversin y financiacin, determinar su liquidez y solvencia e
interpretar otra informacin sobre el rendimiento financiero.
Relator: HERNAN MORAGA A.13Hiptesis fundamentales Hiptesis de
negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto
de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la
entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar
de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o
necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debera
revelarse. Relator: HERNAN MORAGA A.14Elementos de los estados
financieros
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de
acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras
son los elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el
patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medida
del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los
gastos. El estado de cambios en la situacin financiera
habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios
en los elementos del balance; por consiguiente, este Marco
Conceptual no identifica elementos exclusivos de este estado.
Relator: HERNAN MORAGA A.15La presentacin de los elementos
precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados,
implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y
pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza, o de acuerdo
con su funcin en el negocio de la entidad, a fin de presentar la
informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de
toma de decisiones econmicas. Relator: HERNAN MORAGA
A.16Aterricemos estas IFRSRelator: HERNAN MORAGA A.17 Introduccin
Efectos de la conversin en Europa
EmpresaCambio en PAT Cambio enResultados AlcatelL` oreal
AllianzCarrefourRenaultMichelinPeugeotBMW Volkswagen48% -24% 45%
-13% -4% -30% 1%93% 113%111% 9% 33%15%-9% 24% 24% 18%11%
Relator: HERNAN MORAGA A.18Efectos de la conversin en
ChileEfectos patrimoniales en Chile:Sobre la base de las empresas
que reportaron a la SVS en septiembre de 2008, informacin del
impacto de la aplicacin de IFRS, se desprenden las siguientes
cifras de variacin patrimonial a la fecha de transicin:
Promedio 11.43% Mnimo (41%) Mximo 156 %
Los mayores conceptos generando una variacin positiva
corresponden a determinacin de valor justo de Propiedades y
maquinarias. Relator: HERNAN MORAGA A.19Concepto de Moneda
Funcional:
Las empresas tendrn que expresar sus informes en la divisa que
ms impacto tenga en la naturaleza de su negocio.
Esta moneda no ser necesariamente la local, sino aquella que ms
represente el contexto econmico en el cual opera una sociedad o
empresa. Es la moneda que influencia la manera como la empresa
genera y gasta sus fondos.
Es la moneda del contexto principal o ambiente econmico
primario, en la cual el ente opera; normalmente, es la moneda del
contexto en que el ente genera y gasta los fondos
El concepto de moneda funcional es importante para muchas
empresas del pas, dado que un nmero no menor de las mismas lleva su
contabilidad en una moneda que no le corresponde.
Adems, el impacto de este cambio pasa por un gran trabajo
administrativo, especialmente para las empresas con filiales en el
extranjero, que tendrn que adecuar sus cifras a la moneda de cada
pas en el que operen. Relator: HERNAN MORAGA A.20Concepto de Moneda
Funcional:
Cmo se determina la moneda funcional de una empresa?
- Hay que darse cuenta de cual es la moneda que influencia los
precios de los productos y servicios.
- La moneda que influencia los costos de mano de obra,
materiales y otros costos de producir bienes o entregar
servicios.
Moneda de presentacin
Pese a que existe una moneda funcional nica con la cual la
empresa deber llevar su contabilidad bajo IFRS, se establece que
una entidad podr presentar sus estados financieros en la moneda que
prefiera. Sin embargo, en Chile existe una limitacin, ya que la
Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) estableci que las
monedas de presentacin aceptadas en nuestro pas son slo el peso
chileno y el dlar.
Relator: HERNAN MORAGA A.21Concepto de Moneda Funcional:
Del total de Sociedades Annimas Abiertas, 81 compaas concluyeron
que el PESO CHILENO es su moneda funcional, mientras que 47 de
ellas concluyeron que la moneda funcional corresponda al DLAR
ESTADOUNIDENSE.
De estas 47 S.A., slo 22 utilizaban la divisa norteamericana
como moneda funcional con anterioridad, y como consecuencia, 25 de
ellas decidieron modificar el peso chileno como su moneda.
Relator: HERNAN MORAGA A.22La contabilidad es un sistema de
informacin, que adems de proporcionar informacin til en la toma de
decisiones econmicas, tiene como uno de sus objetivos fundamentales
mostrar la imagen fiel de la empresa, es decir mostrar una correcta
expresin del valor del patrimonio, de sus resultados y de la
posicin financiera de sta. 23EMPRESACompetencia Proveedores
ClientesAccionistas
EmpresaMercadosFinancieros EstadoEntornoNaturalMarcoJurdico y
legal Trabajadores ESTADOS FINANCIEROSRelator: HERNAN MORAGA A.El
actual escenario internacional de las empresas est enmarcado en un
proceso mundial denominado Globalizacin.
Como consecuencia de la cada de las barreras arancelarias y a la
desregulacin del comercio, se registra un incremento del comercio
internacional, del movimiento de las inversiones y de los flujos de
capital, entre los pases.
La integracin financiera permite el desarrollo financiero de los
pases y con ello su crecimiento y bienestar.Dado lo anterior, se ha
hecho imprescindible disponer de un conjunto de normas contables
comunes para preparar la informacin contable financiera,
cuantitativa y cualitativa referida a los negocios.
El objetivo de estas normas contables es proporcionar informacin
de buena calidad, comparable y ms transparente, a los mercados de
capitales, a fin de generar confianza en los inversionistas y as
facilitar las inversiones globales. Este conjunto de normas se le
conoce bajo el nombre de IFRS
Relator: HERNAN MORAGA A.24TEMPLATES V5 - SAM-US24INIT Qu
efectos produce sobre la Contabilidad Tributaria en Chile?
Pronunciamiento del SII sobre la implementacin de las IFRS en
Chile Este Servicio expresa que la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, se enmarcan en un mbito
estrictamente contable financiero que no afectan a las normas
tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al
determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas
referidas, de todas maneras estarn obligados a efectuar los ajustes
necesarios a dicho resultado financiero para determinar la utilidad
tributaria y por consiguiente persistirn las denominadas
diferencias permanentes y temporales... Relator: HERNAN MORAGA
A.25Los postulados bsicos del Marco Conceptual:
Fiabilidad Neutralidad Representacin fiel Importancia relativa
Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad Esencia sobra la
formaPrudencia Relator: HERNAN MORAGA A.26 Qu es un Activo?
Visin Tradicional:
Activo es un recurso (un bien o un derecho) que posee la empresa
en un momento en el tiempo, cuya caracterstica principal es la de
constituir un recurso econmico y que tiene la potencialidad de
generar un beneficio futuro a la empresa
Marco Conceptual:
Un Activo es un recurso controlado por la entidad, como
consecuencia de sucesos pasados, del que la empresa puede obtener,
en el futuro, beneficios econmicos y cuyo valor puede ser medido
con fiabilidad
Se distingue entre propiedad y control.
Constituyen para la empresa un Activo los siguientes casos? Un
Leasing OperativoUna Propiedad Concesionadas (Autopista) Relator:
HERNAN MORAGA A.27 Qu es un Pasivo?
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa , surgida a
raz de sucesos pasados , al vencimiento del cual y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos
La norma reconoce que los pasivos surgen por la actividad normal
y el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar en
forma equitativa, este es el caso de la garanta de productos y/o
programas de acumulacin de puntos o millaje en el retail o lneas
areas.
Qu es el Patrimonio? La parte residual de los activos de una
empresa, una vez deducidos todos los pasivos.
Es importante recalcar que el Patrimonio ya no corresponder
necesariamente a la suma del Capital y Utilidades Retenidas
(irrupcin de las Reservas)
Patrimonio Financiero (comnmente utilizado) v/s patrimonio
Operativo. Relator: HERNAN MORAGA A.28 Qu bases de medicin
contempla la norma para una partida contable?
La norma ampla la base de medicin ms tradicional conocida como
Costo Histrico a las siguientes opciones:
Valor de Reposicin (o corriente): Monto que se pagara hoy por la
adquisicin, por ejemplo, de un Activo.
Valor Realizable (o liquidacin): Monto que podra ser obtenido ,
en el momento presente, en la venta no forzada de un Activo.
Valor Actual : Descontando las futuras entradas de efectivo que
se espera genere un Activo en curso normal de las operaciones
Recordemos que el Valor Costo Histrico es el monto de efectivo o
equivalente pagado.
Veremos en el transcurso de nuestro curso cmo estas distintas
bases se aplican sobre diferentes categoras de Activos y/o Pasivos
en cumplimiento a la norma especfica que lo regula Relator: HERNAN
MORAGA A.29Se reconocer un Ingreso cuando ha surgido un incremento
en los beneficios econmicos futuros (aumento de activo y/o
disminucin de un pasivo) y dicho monto pueda medirse
fiablemente.
De manera opuesta se reconocer un gasto cuando haya ocurrido una
disminucin en los beneficios econmicos futuros (disminucin de un
activo y/o aumento de un pasivo) y que dicho monto pueda medirse
fiablemente.
Los gastos se reconocern sobre la base de una asociacin directa
entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de
ingresos (ntese que no se habla de asociacin con montos
facturados)
Relator: HERNAN MORAGA A.30Armonizacin ContableRelator: HERNAN
MORAGA A.31Armonizacin Contable Que es eso?
Se trata de obtener, en nuestro pas, un leguaje contable nico,
tomando en consideracin los distintos intereses de quienes tiene la
funcin de emitir Normas Contables.
Relator: HERNAN MORAGA A.32Necesidades de ArmonizacinEvolucin de
la economa ChilenaEconoma cerrada (proteccionista a inicios dcada
1970 ) :Altas tasas de inflacin : fines 60 - inicios 70 ( 30% -
500%)Estatizacin de empresas : inicios 70Economa abierta ( de
mercado Fines dcada 1970 en adelante)Cambio rol del estado :
privatizaciones (74-79, 84-85)Empresas como eje de desarrollo
econmico : mediados 70Desarrollo mercados de valores, seguros
bancario, previsional : aos 80Aumento de inversin extranjera : aos
90Desarrollo de la inversin en el exterior :aos 90 Integracin / con
otros pases o bloques : aos 90 ( MERCOSUR, CEE, Canad, posibilidad
con USA ) Internacionalizacin mercado de capitales : aos 2000(
operaciones y transacciones con el exterior )Relator: HERNAN MORAGA
A.33Objetivo de la Armonizacin
Contribuye a que los usuarios de la informacin financiera puedan
leerla, comprenderla, compararla y as utilizarla en su toma de
decisiones ( menores costos )Relator: HERNAN MORAGA
A.34Limitaciones a la Armonizacin
Existencia de diversos organismos distintos del Colegio de
Contadores que emiten normas ( SVS, SBIF, SAFP, Servicio de
Impuestos Internos, Banco Central de Chile, Servicio Nacional de
Aduanas, etc. ) de acuerdo a su mbito de competencia.
Existencia de cuerpos legales de carcter general ( Cdigo de
Comercio, Cdigo Tributario, Cdigo del Trabajo, Ley de la Renta
)
Existencia de leyes y normas de aplicacin a determinados grupos
( emisores de valores de oferta pblica : Ley y Reglamento de
Sociedades Annimas, Normas Contables SVS )Relator: HERNAN MORAGA
A.35Importancia de la Armonizacin
Para las empresasFinanciamiento en el extranjeroMayor facilidad
para adecuar su estructura de financiamiento (simplifica la
contabilidad, insercin en mercados extranjeros, ingresos de socios
estratgicos extranjeros )Inversin en el exteriorSimplifica la
consolidacin con filiales extranjerasReorganizacin, cambios de
propiedadFacilita camino para las fusiones internacionalesRelator:
HERNAN MORAGA A.36Importancia de la Armonizacin
Para los inversionistasExtranjeros que inviertan en empresas
chilenas:Inversin directa ( tomas de control, socios estratgicos
)Inversin de portfolio ( ej : ADR, bonos en el exterior, acciones
chilenas a listarse bolsas )
Chilenos que inviertan en emisores extranjeros, tanto en el
exterior como en el mercado localRelator: HERNAN MORAGA
A.37Importancia de la Armonizacin
Para la economaAumento de flujos de capitales
Desarrollo Mercado de Capitales ( mayores alternativas de
Financiamiento e inversin )
Mayor eficiencia y desarrollo econmicoRelator: HERNAN MORAGA
A.38Convergencia a las Normas Internacionales
Diferencias Globales entre PCGA y NIIF
1. Existen PCGA que difieren de las NIC-NIIF: Correccin
Monetaria, Retasacin Tcnica del Activo Fijo, Deterioro de Activos,
Amortizacin del Goodwill.2. Existen PCGA que han adoptado las
normas establecidas en NIC-NIIF, a partir de cierta fecha
solamente: Impuestos Diferidos, Combinacin de Negocios.3. PCGA que
han adoptado solo parcialmente las NIC-NIIF: Derivados, Costos por
inters.4. Existen normas en las NIC-NIIF, que no estn establecidas
en los PCGA y que en nuestro pas no se aplica: Informacin
financiera por segmentos, Ganancia por accin.5. Aplicacin de
NIC-NIIF, para materias especficamente no normadas en los PCGA:
Planes de beneficios por retiro, Negocios en conjunto.Relator:
HERNAN MORAGA A.39Diferencias entre PCGA y NIIFNormas referidas a
Estados FinancierosNormas referidas a la valorizacin de Activos y
PasivosNormas referidas a Inversiones en Asociadas, Combinacin de
Negocios y ConsolidacinReconocimiento de Ingresos y
GastosReconocimientos de Otras MateriasRelator: HERNAN MORAGA
A.40NIC 1 Presentacin de Estados Financieros:
Se plantea un nuevo estado financiero denominado estado de
cambios en el patrimonio neto; en el balance general los activos y
pasivos deben ser clasificados como corrientes o no corrientes;
todos los ingresos y egresos revisten el carcter de operacional y
no se acepta la incorporacin de resultados extraordinarios.
El inters minoritario se presenta como un tem integrante del
patrimonio.Relator: HERNAN MORAGA A.41NIC 7 Estado de Flujo de
EfectivoLos intereses y dividendos, ya sean recibidos o pagados,
deben ser presentados por separado y clasificados segn corresponda
en actividades de financiamiento, inversin u operacin.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables
y ErroresLos cambios en principios contables se registran con
efecto en patrimonio y los estados financieros de periodos
anteriores se modifican para efectos de su presentacin
comparativa.Relator: HERNAN MORAGA A.42NIC 34 Informacin Financiera
IntermediaPlantea los componentes mnimos de la informacin
financiera intermedia, los periodos por los cules se exige
presentar estados financieros intermedios y algunos temas referidos
al reconocimiento y medicin de ingresos y gastos a fecha
intermedia.
NIIF 8 Informacin Financiera por SegmentosSe debe revelar en
notas a los estados financieros cierta informacin financiera
(ingresos y costos principalmente) clasificadas por los segmentos
de negocios definidos por la empresa para controlar su gestin
(productos, servicios, rea geogrfica u otros).Relator: HERNAN
MORAGA A.43NIC 2 InventariosPlantea la prohibicin de utilizar el
mtodo LIFO para la valorizacin de las existencias; los gastos
indirectos de fabricacin deben formar parte de la valuacin de los
productos terminados.
NIC 12 Impuesto a la RentaSe deben registrar todos los impuestos
diferidos originados por todas las diferencias temporarias; que
todos los Impuestos diferidos netos se clasifican como no
circulantes.Relator: HERNAN MORAGA A.44NIC 16 Activo Fijo
Se plantea que los activos fijos se registran al momento inicial
al costo de adquisicin y, como medicin posterior, permite como
mtodo alternativo registrar los activos fijos a valor justo (modelo
de revaluacin) cuyo efecto se registra en patrimonio (neto de su
efecto de impuesto diferido); que se debe registrar como parte del
costo inicial del activo fijo, los desembolsos estimados a incurrir
a futuro asociados al desmantelamiento del bien al trmino de su
uso, as como aquellos desembolsos necesarios para restaurar las
condiciones medioambientales originales del sitio donde oper el
bien; que los bienes del activo fijo, para efectos de determinacin
de vida til y correspondiente depreciacin, deben ser controlados
por cada componente significativo del bien.Relator: HERNAN MORAGA
A.45NIC 32/NIIF 7 Instrumentos financieros, presentacin e
informacin a revelarSe plantea los requisitos de informacin a
revelar referidos a los distintos tipos de instrumentos
financieros.
NIC 36 DeterioroSe deben evaluar separadamente los distintos
activos fijos asociados a cada unidad generadora de efectivo y
reconocer la diferencia entre el valor libro y el valor recuperable
cuando el primero sea mayor.Relator: HERNAN MORAGA A.46NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos ContingentesNo se deben
constituir provisiones de carcter general y que no cumplan la
condicin de pasivos ciertos a la fecha de los estados financieros;
adems establece cuatro categoras con sus respectivos porcentajes de
probabilidad de ocurrencia de la contingencia, las cuales implican
su registro, revelacin o su no registro ni revelacin en los estados
financieros.
NIC 38 Activos IntangiblesBajo determinadas condiciones, se
permite registrar activos intangibles que han sido desarrollados
internamente por la empresa; y que los activos intangibles con vida
til Indefinida no sern amortizados y son sujetos a una medicin de
su deterioro peridicamente.Relator: HERNAN MORAGA A.47NIC 39
Instrumentos Financieros. Reconocimiento y Medicin.
Se define el concepto de instrumento financiero, activos
financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio,
estableciendo la forma cuando pueden ser medidos a valor justo y la
utilizacin de la contabilidad de cobertura y su medicin y
revelacin, plantea que para la contabilizacin de contratos de
derivados de cobertura, los contratos deben cumplir requisitos
tales como la documentacin y control de los mismos y ciertos
niveles mnimos de efectividad del contrato. Adems Se establece las
normas contables de registro y presentacin en los estados
financieros de los denominados contratos de derivados implcitos, Se
especfica las condiciones que se deben cumplir para dar de baja un
activo por operaciones financieras, tales como, securitizacin de
activos y otros similares.Relator: HERNAN MORAGA A.48NIC 40
Propiedades de InversinLos activos fijos mantenidos con el fin de
obtener rentas, sea travs de su plusvala o las rentas que generen,
son tratados como activos de inversin y permite, como Tratamiento
alternativo al mtodo de costo neto de depreciacin y de prdidas por
deterioro si corresponde, adems permite registrar estos activos a
valor de tasacin registrando su efecto en resultados, sea que el
valor aumente o disminuya.
NIC 41 AgriculturaSe plantea los cambios en el valor justo menos
los costos estimados hasta el punto de venta de los activos
biolgicos debe ser incluidos en el estado de resultados del
ejercicio en que tales cambios ocurren.Relator: HERNAN MORAGA
A.49NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
Operaciones discontinuadas.
Las principales diferencia se producen en materia de
revelacin.Relator: HERNAN MORAGA A.50NIC 27 Estados financieros
consolidados e individuales
Esta norma plantea no se debe excluir de los estados financieros
consolidados a ninguna filial, an cuando sus actividades sean
significativamente distintas a las del grupo consolidado. Ciertas
entidades que han sido creadas por la Matriz con un propsito
especial o cometido especial, an cuando no se tenga participacin en
ella, deben ser incluidas en los estados financieros consolidados.
Tambin se debe dejar de preparar estados financieros individuales
(separados) de la empresa matriz. En la eventualidad que la empresa
matriz tuviese que cumplir con algn requerimiento en tal sentido,
las inversiones en empresas filiales y coligadas se deben reflejar
al costo (o de acuerdo con NIC 39), en consecuencia el patrimonio y
los resultados demostrados por estados financieros individuales
sern distintos a los demostrados a nivel consolidadoRelator: HERNAN
MORAGA A.51NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos (Joint
Ventures)
Permite el criterio de consolidacin proporcional.Relator: HERNAN
MORAGA A.52NIIF 3 Combinaciones de negocios
Se plantea que el menor valor de inversiones (plusvala comprada
o goodwill) o mayor valor de inversiones (minusvala o goodwill
negativo) se determina mediante la comparacin del valor pagado por
la inversin versus el valor justo de los activos netos adquiridos.
En el caso que se produzca menor valor de inversin (goodwill)
originado en una combinacin de negocios que implic una adquisicin
esta diferencia no debe ser amortizada. Se debe revisar
peridicamente para comprobar si tienen deterioro. El cargo a prdida
por este ltimo concepto no es reversible. En el caso que en la
adquisicin se genere un mayor valor de inversiones, la diferencia
deber ser revisada hasta su eliminacin y de no ser esto posible en
el reconocimiento inicial se debe reconocer un abono a resultados.
En los estados financieros consolidados (producto de una combinacin
de negocios que implic una adquisicin), la totalidad de los activos
y pasivos de la filial consolidada y el correspondiente inters
minoritario se debe presentar valorizados al valor justo, conforme
a su determinacin en la fecha de adquisicin.Relator: HERNAN MORAGA
A.53NIC 11 Contratos de construccinSe plantea que los ingresos y
los costos incurridos en estos contratos deben ser reconocidos de
acuerdo al grado de avance de los mismos.
NIC 19 Beneficios a los empleadosSe aplica el uso del mtodo del
valor actual y la aplicacin de clculos actuariales los cuales
requieren una serie de supuestos y datos actuariales tales como
mortalidad, rotacin, invalidez, tasa de descuento, niveles futuros
de remuneraciones.Relator: HERNAN MORAGA A.54NIC 21 Efectos de las
variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera Las
inversiones que mantenga una empresa inversora en una entidad
extranjera (filial o coligada) cuyo respectivo pas sea un pas
hiperinflacionario, deben ser traducidas a la moneda de la empresa
inversionista considerando el respectivo tipo de cambio de cierre.
Se aplica la moneda a los estados financieros.
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Se
plantea que se debe aplicar correccin monetaria financiera cuando
el pas rena las caractersticas de un pas hiperinflacionario. Chile
tendr que abandonar la reexpresin de las cifras presentadas en los
estados financieros dado que no renelas condiciones para ser
considerado hiperinflacionario.Relator: HERNAN MORAGA A.55NIC 30 y
la NIIF 7 Informacin a revelar en los estados financieros de bancos
e instituciones financieras similares Se plantea los requerimientos
de informacin para actividades de financiamiento, por ejemplo de
entidades securitizadorasNIC 33 Utilidad por accinSe plantea el
requerimiento que las empresas revelen la cifra de utilidad diluida
por accin.NIIF 4 Contratos de seguros Se plantea la normativa que
afecta a los contratos de seguros para empresas aseguradoras.NIIF 6
Exploracin y evaluacin de recursos mineralesEstablece de manera
global los criterios que afectan a este sector de actividad
econmica especfica.Relator: HERNAN MORAGA A.56Presentacin Estados
Financieros NIC 1 IFRS 1 Relator: HERNAN MORAGA A.57Presentacin
Estados Financieros La norma define un conjunto completo de Estados
Financieros
Estado de Situacin Financiera Clasificado al final del periodo.
Estado de Resultado del periodo y otro resultado integral del
periodo. Estado de Cambio en el patrimonio del periodo Estado de
Flujo Efectivo del periodo Notas a los estados financieros Relator:
HERNAN MORAGA A.58El tradicional Balance se reemplaza por el Estado
de Situacin Financiera Clasificado
Las cuentas ms relevantes que se usarn son:
Efectivo y Efectivo equivalente Activos Financieros (Incluye
Bonos y cuentas por cobrar e incobrables) Activos mantenidos para
la venta Propiedades, plantas y Equipos Propiedades de Inversin
Inversiones, intangibles, Plusvala (goodwill) Cuentas por pagar de
corto plazo Deuda de largo plazo (bonos). Patrimonio: Utilidad
neta, utilidades retenidas, dividendos y Reservas. Relator: HERNAN
MORAGA A.59El concepto de Activo Circulante se reemplaza por el de
Activo Corriente.
El Marco Conceptual de aplicacin de las IFRS perfecciona el
concepto de corto plazo (un ao) llevndolo a uno ms financiero que
se denomina ciclo normal de operacin
Este cambio genera una consecuencia sobre la interpretacin del
capital de trabajo de una compaa (antiguamente AC PC)
Relator: HERNAN MORAGA A.60El criterio para clasificar como
Activo Corriente (basta que se cumpla una de las condiciones):
Se espera realizar, consumir o vender en el ciclo normal de
operacin.Se mantiene con fines de negociacin Se espera realizar
dentro de los 12 meses siguientes al ejercicio sobre el cual se
informaEs efectivo equivalente , a menos que se encuentre
restringido por un mnimo de 12 meses.Se entiende como ciclo normal
de operacin al periodo comprendido entre la adquisicin de los
activos que entran en el proceso productivo y su realizacin en
efectivo S el ciclo no es claramente identificable, se asumir que
su duracin es de 12 meses. Relator: HERNAN MORAGA A.61Revisaremos
el tratamiento bajo IFRS de los principales conceptos del activo no
corriente (tradicionalmente Activo Fijo y Otros Activos):
Como puede apreciarse tenemos partidas nuevas en comparacin a
los Estados Financieros tradicionales, las cuales revisaremos en
detalle en nuestro curso.
Relator: HERNAN MORAGA A.62Revisaremos el tratamiento bajo IFRS
de los principales conceptos del pasivo:
Relator: HERNAN MORAGA A.63El criterio para clasificar como
Pasivo Corriente (basta que se cumpla una de las condiciones): Se
espera liquidar en el ciclo normal de operacin.
Se mantiene con fines de negociacin
Debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes al ejercicio
sobre el cual se informa.
La empresa no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo durante, al menos, los 12 meses siguientes a
la fecha del periodo sobre el cual se informa (deuda morosa con
clausula de aceleracin sin documento legal que autorice la prorroga
de la deuda).
Partidas de pasivo relacionadas con la operacin (cuentas por
pagar) integrarn el capital de trabajo utilizado en el ciclo
normal, aunque se vayan a liquidar despus de 12 meses de la fecha
en que se informa. Relator: HERNAN MORAGA A.64Revisaremos el
tratamiento bajo IFRS de los principales conceptos del patrimonio:
Revisaremos qu partidas componen Otras Reservas, cmo se originan y
su tratamiento contable bajo IFRS.
Relator: HERNAN MORAGA A.65El Patrimonio se compone de una serie
de cuentas: capital pagado, reservas por revalorizaciones, reservas
por dividendos futuros, utilidad del ejercicio, etc.
Con las IFRS el Patrimonio se mostrar como un estado financiero
adicional (Estado de Cambio en el Patrimonio).
Los principales incrementos del patrimonio son por retencin de
utilidades, emisin de acciones y/o cambio en Reservas.
Las principales cadas de patrimonio son por prdidas, pago de
dividendos o baja en las Reservas. Relator: HERNAN MORAGA A.66Nuevo
estado Financiero denominado Estado de Cambio en el Patrimonio.
Dado que las variables que alteran el patrimonio dejaron de ser slo
los dividendos y la emisin de acciones, necesitamos de un estado
financiero que nos muestre el detalle del cambio en el monto del
patrimonio Antiguamente esta informacin estaba contenida en las
notas a los Estados Financieros
Relator: HERNAN MORAGA A.67 EE.RR. - Formato tradicional
Relator: HERNAN MORAGA A.68Formato IFRS de lo denominado
Resultado del Periodo.
Relator: HERNAN MORAGA A.69Con IFRS surge el concepto de Otros
Resultados Integrales y Resultado Integral Total
Relator: HERNAN MORAGA A.70Resultado Integral total = Utilidad
del periodo + O.R.I. Recordemos que tradicionalmentePatrimonio =
Capital Pagado + Ut RetenidasBajo IFRS :Patrimonio = Capital Pagado
+ Ut Retenidas + O.R.I Qu compone el O.R.I.?Por nombrar algunos
elementos, tenemos:
Supervit de revaluacin de la PPE (propiedad, planta y equipo) y
supervit revaluacin intangible (NIC 16 y NIC 38). Ajustes por
transacciones en moneda extranjera y diferencia de cambio por
conversin de estados financieros (NIC 21) Ajustes por Activos
Financieros disponibles para la venta (NIC 39 IFRS 9)
Cul es el propsito de esto s ambas finalmente afectan al
patrimonio? Relator: HERNAN MORAGA A.71Otro cambio de las IFRS es
que el Estado de Resultado Integral puede ser presentado por funcin
(lo ms utilizado) o por naturaleza (empresas manufactureras).
Estado de Resultados por NaturalezaIngresos por Venta 384.198
Ingresos por Arriendos 37.070 Ingresos Totales 421.268 Otros
Ingresos 3.170 Cambios en inventarios de bienes Terminados y
trabajo en proceso -2.266Materias Primas utilizados -296.574 Gastos
beneficios del personal -88.038 Gastos por depreciacin -7.634 Otros
Gastos -2.176 Costos Financieros -3.254 Ingresos Financieros 1.570
Utilidad Empresas relacionadas 166 Utilidad Antes de Impuesto
26.232Estado de Resultados por FuncinIngresos por Venta 384.198
Ingresos por Arriendos 37.070 Ingresos Totales 421.268 Costo de
Venta -327.632 Utilidad Bruta 93.636 Otros Ingresos 3.170 Gastos de
Venta -29.550 Gastos de Administracin -37.330 Otros Gastos -2.176
Resultado Operacional 27.750 Costos Financieros -3.254 Ingresos
Financieros 1.570 Utilidad Empresas relacionadas 166 Utilidad Antes
de Impuesto 26.232 Relator: HERNAN MORAGA A.72Veamos algo ms
especfico:Relator: HERNAN MORAGA A.73Inventarios - NIC 2
DefinicinInventarios son activos:Posedos para ser vendidos en el
curso normal de la operacin;En proceso de produccin con vistas a
esa venta; En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de
servicios.Inventarios para un prestador de servicios:Costo de
servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso
de operacin correspondiente.DefinicinValor Neto Realizable
(VNR)Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.MENOS costos estimados para terminar su produccin.MENOS
costos estimados para llevar a cabo la venta.VNR se refiere al
importe neto que la entidad espera obtener por la venta de
inventarios en el curso normal de la operacin. Es un valor
especfico para la entidad.DefinicinValor RazonableEs el importe por
el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transaccin libre.El valor razonable
refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser
intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un valor especfico para
la entidad.MedicinCosto o el valor neto realizable el que sea menor
al final del perodo:-Determinar el costo.-Determinar el
VNR.-Determinar el deterioro (si es necesario)Comprende -Costos de
adquisicin -Costos de transformacin-Costos incurridos para darles
su condicin y ubicacin actuales.Comprende:Costos directamente
relacionados con las unidades producidas: ej. mano de obra
directaParte calculada de costos indirectos variables o fijos
incurridos para transformar materias primas en productos
terminadosCostos de transformacinCostos indirectosFijos: Permanecen
relativamente constantes con independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de edificios y equipos de la
fbrica; gestin y administracin de la plantaVariables:Varan
directamente o casi directamente con el volumen de produccin ej.
materiales y mano de obra indirectaCostos indirectos fijosCapacidad
normalProduccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios perodos o temporadas.Teniendo en
cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la capacidad normal.Costos indirectos
fijosNivel BAJO de Produccin o capacidad ociosa de la planta (Real
< Normal)La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de produccin no se incrementar.Los costos indirectos no
distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido
incurridos.
Nivel de Produccin anormalmente ALTO (Real > Normal)La
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin
se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por
encima del costo.Costos indirectos fijosPRODUCCION REAL <
CAPACIDAD NORMALEjemplo:Capacidad Normal:10,000 unidades.Costos
indirectos Fijos:S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidadProduccin:8,000
unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) (S/.
0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/.
4,000Distribuido como costos de ventas (gasto)S/. 5,000 S/. 4,000 =
S/, 1,000Costos indirectos fijosPRODUCCION REAL > CAPACIDAD
NORMALEjemplo:Capacidad Normal:10,000 unidades.Costos indirectos
Fijos:S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidadProduccin:12,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) S/.
5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidadCosto Indirecto Fijo
distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)Fabricacin
conjuntaCo productos y sub productosCostos comunes no
identificables con productos individualesDistribucin usando bases
uniformes y racionalesEj. Valor de mercado Si sub productos no
poseen valor significativo, se puede medir a valor neto
realizableOtros costosSe incluyen costos indirectos no derivados de
la produccinSi son necesarios para dar su condicin y ubicacin
actualesCostos de diseo para clientes especficosCostos financieros,
permitidos por NIC 23 Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
produccin: incluyendoMano de obra y costos del personal
directamente involucradosPersonal de supervisinOtros costos
indirectos atribuibles No incluyeGastos de venta y
administracinMargen de utilidadPrestador de servicios Se acumulan
hasta esperar que devengue el ingresoLuego pasa a ser reconocido
como costo del servicioConsiderar si no se refiere a Acuerdos con
mltiples elementos (si el servicio es parte de la venta de bienes o
viceversa, o si son componentes distintos)Prestador de
serviciosCosto estndar Se puede utilizar por conveniencia Siempre
que resultado se aproxima al costoEstndares se establecen a partir
de niveles normales de consumo, eficiencia y utilizacin de
capacidad; se revisan de forma regular
Mtodo minorista Aplicable al sector comercial al por menor con
gran nmero de artculos que rotan rpidamente y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de
las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta
Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por debajo de su
precio originalFrmulas del costoSon aceptables:Identificacin
especficaPrimera entrada primera salida (FIFO)Promedio ponderadoNo
es aceptableltima entrada primera salidaValor neto realizableValor
estimado de venta en el curso normal de la operacinmenos los costos
estimados para terminar la produccin, ylos necesarios para llevar a
cabo la venta
Cuando reconocer la venta?Segn NIC 18 - IngresosTransferencia al
comprador riesgos y beneficiosNo se retiene el controlIngresos
medibles fiablementeProbabilidad que beneficios econmicos
fluyanCostos medibles fiablemente
Informacin a revelar 1Las polticas contables adoptadas para
medicin, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se hayan
utilizado;El importe en libros de los inventarios, e importes
parciales segn clasificacin apropiada para la entidad;El importe en
libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos
los costos de vender;El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;Informacin a revelar 2El importe de las
rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto
en el periodo;El importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del
gasto por inventarios en el periodo;Las circunstancias o eventos
que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; yEl
importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del
cumplimiento de deudas.Propiedades, Plantas y Equipos NIC 16 y NIC
36 Relator: HERNAN MORAGA A.96La norma que rige la valorizacin del
Activo Fijo corresponde a la NIC 16.
Se aplica a activos utilizados en la produccin, prestacin de
servicios o para fines administrativos.
No se aplicar esta norma en los siguientes casos: a.- PPE
clasificadas como mantenidas para la venta (NIIF 5)b.- Activos
biolgicos relacionados con actividad agrcola (NIC 41)c.- Activos
para exploracin y evaluacin de recursos minerales (NIIF 6)d.-
Derechos mineros y reservas minerales
Ser reconocido como activo s, y slo s, sea probable que la
empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo y el costo del activo pueda medirse de manera fiable.
Relator: HERNAN MORAGA A.97Los componentes en la valorizacin del
costo inicial de adquisicin del inmovilizado consideran:
Precio de adquisicinDescuentos comerciales (pronto pago)
Impuestos no Recuperables (impuesto de internacin) Otros costos
asociados por ubicacin del activo Provisin de desmantelamiento
(expresada en valor presente)Intereses en periodo de construccin
del activo por la propia empresa (NIC 23) Relator: HERNAN MORAGA
A.98Los siguientes son componentes que NO deben ser incorporados en
la valorizacin del costo inicial de adquisicin del
inmovilizado:
Iva Crdito generado en la compra (ver caso excepcin)Costos de
apertura de una instalacin productiva Costos de introduccin de un
nuevo producto Costos de Administracin y otros Gastos Generales
Relator: HERNAN MORAGA A.99Concepto de Valor Razonable El Valor
justo o valor razonable es una traduccin espaola de fair value, es
el monto o importe por el cual un activo podra ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Los precios de mercado, en mercados activos, constituyen la
mejor evidencia del valor razonable y pueden ser empleados como
base de medicin, cuando estn disponibles.
Una expropiacin es un ejemplo de un valor que no podra
considerarse como Valor Justo o razonable.
S no lo estuvieran, servir como base para la estimacin del valor
justo, la informacin ms fehaciente que est disponible, como es el
caso de los precios de activos similares, valor actual de los
flujos de caja estimados, considerando una tasa de descuento
compatible con los riesgos comprometidos.
Relator: HERNAN MORAGA A.100Normalmente el valor razonable de
los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia
basada en el mercado mediante una tasacin.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como
consecuencia de la naturaleza especfica del activo, la empresa podr
estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta
los ingresos que genera el activo o su costo de reposicin.
Relator: HERNAN MORAGA A.101Al momento de la compra la PPE debe
quedar valorizada a su valor costo inicial.
Como medicin posterior al momento de la compra, la empresa podr
elegir entre 2 opciones:
Modelo del costoEn este caso el valor libro de un activo es el
costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el deterioro
acumulado. Modelo de revaluacinS el valor razonable de un activo
puede medirse con fiabilidad, en este caso, el valor libro de un
activo es el valor razonable menos la depreciacin acumulada y el
deterioro acumulado. Relator: HERNAN MORAGA A.102Qu tratamiento
contable se aplica a los cambios de valor libro por la aplicacin
del valor razonable bajo el mtodo de revaluacin?
Caso 1: Aumento de valor libro por la aplicacin de valor
razonable
Situacin 1: El activo no tiene deterioro (disminucin de su valor
libro) de periodos anteriores.
Activo Fijo..$ XXX + YYY Depreciacin Acumulada.$ YYY Reserva de
Revaluacin....$ XXX
La reserva de revaluacin es parte de Otros Resultados Integrales
(O.R.I.) y, por lo tanto, se acumular en el patrimonio bajo la
cuenta Reservas, una vez finalizada la vida til del activo debe ser
transferida a Resultados Acumulados, sin pasar por el resultado del
ejercicio.-
La depreciacin acumulada se aumenta proporcionalmente al valor
bruto del activo , generando un incremento del valor libro del
activo (revaluacin), es el mtodo comnmente utilizado, ms adelante
veremos una segunda opcin.
Relator: HERNAN MORAGA A.103Ejemplo: Valor Razonable del activo
= $ 120
Previo a la Revaluacin: Post Revaluacin: Activo Fijo ...$ 150
Activo Fijo$ 180Dep Acumulada.($ 50) Dep Acumulada$ (60) Valor
Libro..$ 100 Valor Libro$ 120
Registro revaluacin: Considerando que la revaluacin es de un 20%
sobre el valor libro actual:
Activo Fijo..$ 30 Depreciacin Acumulada.$ 10 Reserva de
Revaluacin...$ 20 Relator: HERNAN MORAGA A.104Existe una segunda
opcin para el tratamiento de la depreciacin acumulada, que se
denomina eliminacin contra el valor bruto
Depreciacin Acumulada.$ XXX Activo Fijo..$ XXX
Activo Fijo. .$ YYY Reserva de Revaluacin....$ YYY
Relator: HERNAN MORAGA A.105Qu tratamiento contable se aplica a
los cambios de valor libro por la aplicacin del valor razonable
bajo el mtodo de revaluacin? Caso 1: Aumento de valor libro por la
aplicacin de valor razonable
Situacin 2: El activo tiene deterioro de periodos anteriores
Deterioro Acumulado$ XXX Reversin de Deterioro..$ XXX
La reversin de deterioro se reconocer en el Estado de Resultados
del periodo (no forma parte de Otros Resultados Integrales).
La reduccin del deterioro acumulado ocasionar un incremento del
valor libro del activo. Relator: HERNAN MORAGA A.106Ejemplo: Valor
Razonable del activo = $ 90
Previo a la Revaluacin: Post Revaluacin: Activo Fijo ...$ 150
Activo Fijo. $ 150Dep Acumulada.($ 50) Dep Acumulada.$ (50) Det
Acumulado.( $ 20) Det Acumulado....$ (10) Valor Libro..$ 80 Valor
Libro.$ 90
Registro revaluacin:
Deterioro Acumulado ..$ 10 Reversin de Deterioro..$ 10
Relator: HERNAN MORAGA A.107Qu tratamiento contable se aplica a
los cambios de valor libro por la aplicacin del valor razonable
bajo el mtodo de revaluacin?
Caso 1: Aumento de valor libro por la aplicacin de valor
razonable
Situacin 3: El aumento de valor libro es mayor que el deterioro
acumulado.
Deterioro Acumulado$ XXX Reversin de Deterioro..$ XXX
Activo Fijo.$ XXX + YYY Depreciacin Acumulada.$ XXX Reserva de
Revaluacin$ YYY Relator: HERNAN MORAGA A.108Ejemplo: Valor
Razonable del activo = $ 120
Previo a la Revaluacin: Post Revaluacin: Activo Fijo ...$ 150
Activo Fijo.$ 180Dep Acumulada.($ 50) Dep Acumulada.$ (60)Det
Acumulado.( $ 20) Det Acumulado....$ ------Valor Libro..$ 80 Valor
Libro.$ 120Registro revaluacin: Deterioro Acumulado ..$ 20 Reversin
de Deterioro...$ 20
Activo Fijo$ 30 Depreciacin Acumulada$ 10 Reserva de
Revaluacin.. $ 20 Relator: HERNAN MORAGA A.109Qu tratamiento
contable se aplica a los cambios de valor libro por la aplicacin
del valor razonable bajo el mtodo de revaluacin?
Caso 2: Disminucin de valor libro por la aplicacin de valor
razonable Situacin 1: El activo no ha sido revaluado previamente
(no tiene Reserva de revaluacin)
Prdida por Deterioro..$ XXX Deterioro Acumulado..$ XXX
Relator: HERNAN MORAGA A.110Ejemplo: Valor Razonable del activo
= $ 90
Previo a la Revaluacin: Post Revaluacin: Activo Fijo ...$ 150
Activo Fijo..$ 150Dep Acumulada.($ 50) Dep Acumulada..$ (50) Det
Acumulado......$ 10Valor Libro..$ 100 Valor Libro..$ 90
Registro revaluacin: Prdida por deterioro ..$ 10 Deterioro
Acumulado...$ 10 Relator: HERNAN MORAGA A.111 Qu tratamiento
contable se aplica a los cambios de valor libro por la aplicacin
del valor razonable bajo el mtodo de revaluacin?
Caso 2: Disminucin de valor libro por la aplicacin de valor
razonable
Situacin 2: El activo ha sido revaluado previamente
Reserva de revaluacin ..$ XXX Activo Fijo..$ XXX
La reserva de revaluacin es parte de Otros Resultados Integrales
(O.R.I.) y , por lo tanto, al reducir la reserva se genera una
disminucin de O.R.I., del patrimonio y del activo fijo. Relator:
HERNAN MORAGA A.112Ejemplo: Valor Razonable del activo = $ 90
Previo a la Revaluacin: Post Revaluacin: Activo Fijo ...$ 150
Activo Fijo..$ 140Dep Acumulada.($ 50) Dep Acumulada..$ (50) Valor
Libro..$ 100 Valor Libro..$ 90
Reserva de Revaluacin$ 30 Reserva de Revaluacin$ 20
Registro revaluacin:
Reserva de Revaluacin..$ 10 Activo Fijo...$ 10
Relator: HERNAN MORAGA A.113Qu tratamiento contable se aplica a
los cambios de valor libro por la aplicacin del valor razonable
bajo el mtodo de revaluacin?
Caso 2: Disminucin de valor libro por la aplicacin de valor
razonable Situacin 3: El activo ha sido revaluado previamente y la
baja de valor es mayor a la Reserva de revaluacin
Reserva de revaluacin ..$ XXX Prdida por Deterioro$ YYY Activo
Fijo..$ XXX Deterioro Acumulado.$ YYY Relator: HERNAN MORAGA
A.114Ejemplo: Valor Razonable del activo = $ 80 Previo a la
Revaluacin: Post Revaluacin: Activo Fijo ...$ 150 Activo Fijo...$
140Dep Acumulada.($ 50) Dep Acumulada...$ (50) Deterioro Acumulado$
(10)Valor Libro..$ 100 Valor Libro.$ 80
Reserva de Revaluacin$ 10 Reserva de Revaluacin$ ---
Registro revaluacin:
Reserva de Revaluacin..$ 10 Prdida por Deterioro .$ 10 Activo
Fijo....$ 10 Deterioro Acumulado$ 10 Relator: HERNAN MORAGA
A.115Una vez que el valor del activo fijo ha sido ajustado a su
valor razonable, debe recalcularse para los siguientes periodos su
base de depreciacin teniendo en consideracin:
a.- Valor Libro Actual
b.- Vida til restante estimada c.- Valor Residual estimado
d.- Mtodo de depreciacin (lineal, unidades producidas o
decreciente) Relator: HERNAN MORAGA A.116Las PPE sern sometidas a
un test de deterioro (NIC 36) para evaluar s existe algn indicio
que pueda haber deteriorado (disminuido) el valor de un activo.
La norma establece fuentes internas y externas de origen o
causas del probable deterioro.
A modo de ejemplo:
El valor de mercado del activo ha disminuido notoriamenteSe prev
cambios adversos significativos sobre la empresa en el entorno
legal, econmico, tecnolgico o de mercado.Se dispone de evidencia
sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo Se prev que
el activo este ocioso, discontinuado o se produzca una
reestructuracin de la operacin de la empresa
Relator: HERNAN MORAGA A.117En el test de deterioro se procede a
comparar el valor recuperable con el valor libro del activo.
Entindase el valor recuperable de un activo como el mayor
entre:
Valor razonable menos costos de venta o costos de disposicin del
activo
Valor en Uso: Valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de
efectivo.
Relator: HERNAN MORAGA A.118Si efectuada la comparacin se llega
a que:
a) Valor recuperable > Valor libro Actual No existe deterioro
del activo. b)Valor recuperable < Valor libro Actual Hay que
reconocer contablemente el deterioro de valor.
Contablemente el valor del activo disminuir ya sea generando un
efecto sobre resultado del ejercicio o patrimonio.
Dado que se produce un cambio del valor libro del activo, para
los periodos sucesivos debe recalcularse el monto de depreciacin.
Relator: HERNAN MORAGA A.119 Es posible deteriorar un activo al
escoger el mtodo de revaluacin (NIC 16)?
Todo depende de cmo hemos obtenido su valor razonable
S el valor razonable es su valor de mercado, ser muy poco
probable ya que la nica diferencia entre su valor recuperable y su
valor razonable estar dada por los costos de venta o de
disposicin.
S estos son poco significativos (inmateriales) el valor
razonable ser muy cercano a su valor de mercado menos los costos de
venta por lo que es poco probable su deterioro y no ser necesario
el calculo del valor recuperable.
S estos son muy significativos (materiales) el valor razonable
ser diferente a su valor de mercado menos los costos de venta por
lo que una vez revaluado deber aplicarse la NIC 36 para determinar
un eventual deterioro.
Relator: HERNAN MORAGA A.120Comparacin entre Mtodo Costo v/s
revaluacin
Bajo el mtodo del costo un activo slo puede ser deteriorado,
aunque la norma permite ante mejoras del Valor Recuperable a futuro
eliminar dicho deterioro, pero en todo caso el mejor de los
escenarios ser que el activo quede como si nunca se le hubiese
aplicado deterioro, en ningn caso se podr revaluar un activo ms all
de su costo. Bajo el mtodo de revaluacin puede ser deteriorado o
revaluado, sin lmite, slo con la condicin de que al aplicar
deterioro se har uso en primer lugar de la Reserva de Revaluacin
que es una cuenta de Patrimonio (s existe). S el deterioro superara
la Reserva se generar un saldo en la cuenta de deterioro acumulado
que afectar al resultado del ejercicio en forma directa. S el
activo correspondiese revaluarlo se har eliminando en primer lugar
el deterioro acumulado para luego generar en exceso la Reserva de
Revaluacin. Relator: HERNAN MORAGA A.121GRACIASRelator: HERNAN
MORAGA A.122
