1

Imp. a las GananciasTercera Categoría

Valuación Bienes de Cambio-Activ. Agropecuaria. 2Actualizaciones , Ajuste por inflación 27Algunas comparaciones crit. valuación 32Determinación del resultado impositivo 33

2

Tercera Categoría-Resultado por ventas de bienes de cambio

• Art. 51 - Cuando las ganancias provengan de la

enajenación de bienes de cambio, se entenderá por

ganancia bruta el total de las ventas netas menos el

costo que se determine por aplicación de los artículos

siguientes.

• Se considerará ventas netas el valor que resulte de

deducir a las ventas brutas las devoluciones,

bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares,

de acuerdo con las costumbres de plaza.

• TEXTO S/LEY 23260 - BO: 11/10/1985 - T.O.: 1997 (D. 649/97, Anexo I - BO:

6/8/1997);

3

Mercadería en empresas agropecuarias

• L. Art. 54 - A los fines de este impuesto se considera

mercadería toda la hacienda -cualquiera sea su

categoría- de un establecimiento agropecuario.

• Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el

artículo 84, se otorgará el tratamiento de activo fijo a

las adquisiciones de reproductores, incluidas las

hembras, cuando fuesen de pedigrí o puros por cruza.(*** más adelante ver dif. con DR ART. 76***)

• TEXTO S/LEY 20628 - BO: 31/12/1973 - T.O.: 1997 (D. 649/97, Anexo I - BO: 6/8/1997); 1986 (D. 450/86 - BO:

1/9/1986); 1977 (D. 3984/77, Anexo V - BO: 13/1/1978), art. 52 - FUENTE: L. 20628, art. 52

4

Mercadería en empresas agropecuarias

• Mercadería = toda la hacienda, de unestablecimiento agropecuario.(L.art. 54) .

• Vientres: “…los que están destinados a cumplirdicha finalidad” (L.art. 53.d.).

Vientre: hacienda hembra con capacidad de procrear. Dic.25/68.

5

Activo fijo (a efecto de las amortizaciones).

Reproductores adquiridos

Machos Hembras de

pedigree o puras por cruza.L.art.54, DR 76.

6

Valuación Bienes Cambio

Hacienda

Establecimientos

de Cría

Costo estimativo por

revaluación anual.

L.art. 52.d.1.

Establecimientos de

Invernada

Precio de plaza para el

contribuyente en el

mercado donde

acostumbra a operar

- gastos de venta para

cada categoría

L.art. 52.d.2.

7

Cría: costo estimativo por revaluación anual.

(L. art.53.a.)

Hacienda Bovina, ovina y porcina, excepto vientres.

Valor base de la especie:

• 60 % P.P.P. de las ventas de la categoría másvendida, últimos 3 meses.

Las ventas deben ser representativas (DR art. 81.a) oen su defecto:

• 60 % P.P.P. compras categoría más comprada,últimos 3 meses;

• 60 % P.P.P. categoría más vendida en el mercado enque el ganadero acostumbra operar en los últimos 3meses.

• Restantes categorías: por tablas de relación, Ley23.079 (Revalúo de hacienda).

8

Cría: costo estimativo por revaluación anual.

Precisiones.

Se consideran:

• Ventas de animales representativas, aquellas que enlos últimos 3 meses, superen el 10 % del total de laventa del ejercicio, de la categoría que debe ser tomadacomo base … (DR art. 81.a.)

El criterio, arroja resultados poco razonables, en ciertoscasos (ver ejemplo).

• Categoría de hacienda adquirida: hembrasdestinadas a reponer o incrementar los planteles delestablecimiento. (DR. art. 81.b.)

Ejemplo de tabla:

VACUNOS-General (Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras):

• Toros 100

• Vacas 90

• Vaquillonas de dos a tres años 85

• Vaquillonas de uno a dos años 70

• Novillos de más de dos años 100

• Novillos de uno a dos años 75

• Toritos 50

• Terneros 50

• Terneras 50

9

Ejemplos de algunas tablas

OVINOS - (General) Romney Marsh, Corriedale, Lincoln, etc.:

• Ovejas 100

• Capones 100

• Borregas 75

• Corderos 50

Tablas adicionales para pedigree, puros por cruza

• HACIENDA PORCINA

• Lechones: animales hasta tres meses 9

• Cachorros: animales de tres a cinco meses 22

• Capones: animales de más de cinco meses 44

• Hembrita sin servicio 44

• Madres 77

• Padrillos 100

• Padrillitos 44

10

11

Cría: costo estimativo por revaluación anual.

Otras haciendas (L. art. 53.b.), excepto vientres.

Ejemplo caprina, equina, mular, …. , chinchillas …)

Valor base de la especie, sin distinción de categorías,:

• 60 % P.P.P. ventas de los últimos 3 meses o

60 % P.P.P. compras de los últimos 3 meses o

A falta de ambas:

• 60 % P.P.P. de las operaciones registradas para la especie en el mercado en que el ganadero acostumbre a operar. (Dificultades del procedimiento).

12

Mercado en que el ganadero

acostumbra a operar

• DR 82.: … en el que realiza habitualmente susoperaciones o los mercados ubicados en la zona delestablecimiento, cuando los ganaderos efectúen suspropias ventas o remates de hacienda sinintermediación.

• Cuando los merc. carecen de precios representativos deacuerdo con la calidad de los animales a valuar,tratándose de hacienda de pedigree o puros porcruza, se aplica p.p.p. de operaciones registradas porasociaciones o corporaciones de criadores de lasrespectivas razas.

13

Valuación vientres

• L. art. 53.c. Valor que al inicio del ejerciciotuviera la categoría a la que el vientre pertenecea su finalización.

Ejemplo:

V.Impositivo 2009 2010

Vacas $10,00 $ 10,00

Vaq. 2/3 $ 9,44 $ 9,44

Las vacas al cierre 2010 (que eran vaquillonas de 2/3 alcierre anterior) deben valuarse a $ 10,00 (coef. Axi 2006=1- Ver Tema Ajuste por Inflación).

14

• L. art. 53.d. Zona marginal: los criadores, pueden

utilizar el criterio de vientres para toda la hacienda

de propia producción, cuando todo el ciclo

productivo se realice en establecimientos ubicados

fuera de la Zona Central Ganadera, definida por R.

J-478/62 y J- 315/68 de la JNC (Pasó depto Hucal a

zona marginal).

• El D.R. 79 fija criterio para el ejercicio de iniciación.

• Ver cuadros

15

• ZONA CENTRAL GANADERA. RESOLUCIONES DE LA JUNTA NACIONAL DE CARNES 478/62 Y 315/68

• La resolución J-478/62 de la Junta Nacional de Carnes del 8/8/62, con la exclusión dispuesta por la resolución J-315/68 del 19/6/68, determina como zona central, en función de los pesos promedio de tropas de novillos, al área que comprende las siguientes Provincias y/o departamentos.

• 1) Provincia de Buenos Aires: todos los partidos que la integran, con excepción de Villarino y Patagones.

• Provincia de Santa Fe: todos los departamentos que la integran con excepción de Nueve de Julio, Vera, General Obligado, San Javier y Garay.

• Provincia de Córdoba: departamentos de San Justo, Tercero Arriba, General San Martín, Unión, Marcos Juárez, Juárez Celman, Río Cuarto, Presidente Roque Sáenz Peña y General Roca.

• Provincia de San Luis: departamentos de San Martín, Chacabuco y General Perdernera.

• Provincia de La Pampa: departamentos de Chapaleufú, Maracó, Quemú-Quemú, Capital, Catriló, Atreucó, Guatraché, Conhello, Rancal, Realicó y Trenel (el departamento de Hucal ha sido incorporado a la zona marginal a través de la R. 315/68 de la JNC).

• Provincia de Entre Ríos: departamentos de Diamante, Victoria, Gualeguay, Rosario Tala, Gualeguaychú, Concepción del Uruguay y Nogoyá.

• 2) Se considerará como zona marginal los departamentos o Provincias no incluidos en la nómina anterior.

16

Invernada. L. art. 52.d.2.

• Establecimientos de invernada: el criterio de valuaciónes: precio plaza p/ el contribuyente, al cierre, en elmercado donde acostumbre a operar, menos gastos deventa, para cada categoría.

• Precio de plaza p/contribuyente = precio neto menosgastos de venta, que obtendría el ganadero en la fechade cierre de ejercicio ..., en el merc. en que acostumbrarealizar sus operaciones (surge del ART. 77 DR).

Ejemplo de gastos = comisión, flete, ….

Valor de plaza= precio que obtendría en el mercado , en

condiciones normales de venta. D.R. 75:

17

Establecim. de Cría: Reproductores

Machos (todos) y Hembras (sólo de pedigree o

puras por cruza)

Adquiridos

Opción Valuación

Amort. s/ B.C. C.E.R.V.

100% V.O. B.U.: resto amort.

L.art.54, DR 76.a. (diferencias con la ley), 84.

Propia producción

Sin Opción

Costo probable del semoviente, actualizado

anualmente (p.32).

(No amortizable)

L. 54 y DR 76.b.

18

Activo fijo-reproductores

• L. Art. 54 –

• A los fines de este impuesto se considera mercadería toda la hacienda -

cualquiera sea su categoría- de un establecimiento agropecuario.

• Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el

artículo 84, se otorgará el tratamiento de activo fijo a

las adquisiciones de reproductores, incluidas las

hembras, cuando fuesen de pedigrí o puros por cruza.(*** más adelante ver dif. con DR ART. 76***)

• TEXTO S/LEY 20628 - BO: 31/12/1973 - T.O.: 1997 (D. 649/97, Anexo I - BO: 6/8/1997); 1986 (D. 450/86 - BO:

1/9/1986); 1977 (D. 3984/77, Anexo V - BO: 13/1/1978), art. 52 - FUENTE: L. 20628, art. 52

19

• HACIENDA REPRODUCTORA. TRATAMIENTO

• DR. Art. 76 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 54 de la ley, la hacienda reproductoramacho de un establecimiento de cría que se destine a funciones de reproducción, será objetodel siguiente tratamiento:

• a) animales adquiridos: los contribuyentes podrán optar entre practicar las amortizacionesanuales sobre el valor de adquisición (precio de compra más gastos de traslado y otros), oasignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de suproducción. En este último caso, la diferencia entre el precio de adquisición y el costoestimativo, será amortizado en función de los años de vida útil que restan al reproductor, salvoque la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito delMinisterio de Economía y Obras y Servicios Públicos, autorice que la diferenciaincida íntegramente en el año de la compra;

• b) animales de propia producción: se aplicará un precio que representará el costo probabledel semoviente y cuyo importe se actualizará anualmente en la forma dispuesta por el artículo53, inciso c), de la ley, para el caso de vientres.

• Igual tratamiento se dispensará a la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura porcruza.

• La citada Administración Federal podrá disponer la adopción de sistemas distintos a losestablecidos en el presente artículo, cuando las características del caso lo justifiquen.

• TEXTO S/DECRETO 1344/98 - BO: 25/11/1998 - T.O.: sin ordenamiento - FUENTE: D. 1344/98, art. 1º, Anexo

20

Establecim. Agropecuarios.

Cereales, oleaginosas, frutas y prod. de la tierra

Con Cotización

conocida

Precio de plaza - Gastos de venta

al cierre.

L.52.e.1.

Sin cotización

conocidaPrecio de venta fijado por el

contribuyente

- Gastos de venta al cierre.

L.52.e.1.

21

Sementeras:

L. 52.f. Valor que surge de actualizar (ver página 32) lasinversiones hasta la fecha de cierre o al probable valor derealización cuando se cumplan requisitos art. 56.

• D.R. 80. (semillas, M.O.D. y Gastos directos de los trabajosculturales, de los productos que no se encuentren cosechados orecolectados).

El criterio de valuación específico, se aplica a las tierrassembradas, con destino a cosecha o recolección.

Diferencias con tierras sembradas para verdeos (insumos) ypasturas perennes (bienes de uso).

Las normas establecen un sistema de costeo directo, a diferenciade la actividad industrial.

22

Cría: ejercicio de iniciación

Hacienda Bovina, ovina y porcina

DR 79.a.

Valor base de la especie:

• 60 % P.P.P. del valor de la categoría adquirida en

mayor cantidad, en los últimos 3 meses anteriores al

cierre.

• Si no hubo adquisiciones en ese período 60% del costo

de la última compra, actualizada al cierre (p.32).

• Restantes categorías: se establecen aplicando las tablas

de relación, de la Ley 23.079 (Revalúo de hacienda).

23

Cría: ejercicio de iniciación

Otras haciendas. DR 79.b.

Valor base de la especie:

• 60 % P.P.P. del valor de la hacienda adquirida , en

los últimos 3 meses;

• Si no hubo adquisiciones en ese período 60% del

costo de la última compra, actualizada al cierre

(p.32).

24

Procedimientos de valuación del art. 53 de la

Ley, se aplicarán por establecimiento. D.R. art.

83.

Establecimientos mixtos (cría e invernada): se

divide la hacienda para valuar. DR 78.

Bienes de uso que se afecten a bienes de

cambio: DR 83.

25

Costo en plaza < Valuación: excepción

• Cuando el costo en plaza es inferior a la

valuación por art. L. 52 y 55, podrá asignarse a

tales bienes el costo en plaza, en base a

documentación probatoria y deberá informarse a

DGI con la DDJJ, la metodología empleada para

determinar costo en plaza. L.56.

26

• Inventarios detallados, agrup. por clase o por conceptolas exist. de cada artículo con su precio unitario). L.art.52, DR 74.

• Métodos de valuación, definiciones: L. art.52, DR 75.

• Previsiones, otras deducciones: No admitidasdeducciones en forma global, por reservas generalespara hacer frente a variaciones de precio u otrascontingencias. L. 52.

• Tambo= valuación para establecimientos de cría.

27

Actualizaciones

• La Ley 24.073 (B.O.13-04-1992) estableció en su artículo 39:

“A los fines de las actualizaciones de valores previstas en la Ley 11.683, t.o. 78 y sus modif., y enlas normas de los tributos regidos por la misma, no alcanzados por las disposiciones de la L.23.928, las tablas e índices que a esos fines elabora la Dirección General Impositiva paraser aplicadas a partir del 1 de abril de 1992 deberán, en todos los casos tomar como límitemáximo las variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992, inclusive. …. “

La norma afecta la determinación del impuesto, por ejemplo con relación a:

* Amortizaciones,

* Valuación de bienes de cambio,

* Determinación de costo computable por venta de ciertos bienes.

* Título VI-Ajuste por Inflación … aplicable a sujetos del art. 49., inc. a, b. y c. …. .

La constitucionalidad de la norma ha sido cuestionada judicialmente, desde el año 2.002.

La fecha límite es distinta a la establecida por Ley 23.928 (conocida como Ley deConvertibilidad), que había incluido una prohibición de actualización de créditos y deudas, entreotros conceptos, desde el 01-04-1991.

28

• Jurisprudencia – Algunos casos

• Santiago Dugan Trocello S.A.c/Poder Ejecutivo Nac..

C.S.J.N. 30/06/2005 = Revocó la sentencia que declaró la inconstitucionalidad de los arts. 39 de la ley 24.073, 4° de la ley 25.561 y 5° del decreto 214/2002 (Adla, LII-B, 1572; LXII-A, 44; LXII-A, 117) en cuanto prohíben la aplicación del mecanismo de ajuste por inflación establecido en los arts. 94 y siguientes de la ley 20.628 (t.o. 1997) (Adla, LVII-D, 4262) para liquidar el impuesto a las ganancias -en el caso, del ejercicio fiscal iniciado el 11 de agosto de 2001 y finalizado el 31 de julio de 2002-, pues, el mero cotejo entre la liquidación del impuesto efectuada sin el ajuste por inflación, y la suma que correspondería abonar en caso de aplicarse el referido ajuste, no es apto para acreditar la afectación al derecho de propiedad alegada, ….

El incremento de la carga tributaria que trae aparejado la prohibición de emplear el mecanismo de ajuste por inflación establecido en el título VI de la ley 20.628 (t.o. 1997) (Adla, LVII-D, 4262) no constituye un supuesto de arbitrariedad manifiesta en los términos del art. 2° inc. d de la ley 16.986 (Adla, XXVI-C, 1491), ya que la prohibición al reajuste de valores prevista en los arts. 39 de la ley 24.073, 4° de la ley 25.561 y 5° del decreto 214/2002 (Adla, LII-B, 1572; LXII-A, 44; 117) representa una decisión del Congreso Nacional adoptada en ejercicio de las funciones que le encomienda el art. 67 inc. 10 de la Constitución Nacional. (Del dictamen del Procurador General de la Nación que la Corte hace suyo).

(ElJuzgado Federal de Paraná, 20-01-2003, había hecho lugar a la demanda y declarado la inconstitucionalidad del artículo 39 de la Ley 11.683. El 28-05-2003 la Cámara Federal rechazó la apelación del Estado Nacional.)

La cuestión de fondo no estaría resuelta.

29

• Cámara Federal de Apel.de Paraná • 08/03/2007 • Johnson Acero S.A. c.A.F.I.P. - D.G.I. •

• Cabe confirmar la resolución del juez de grado que hizo lugar a la acción derepetición entablada por una sociedad y declaró la inconstitucionalidad de lasnormas que impiden la aplicación del ajuste por inflación impositivo, pues laaccionante ha demostrado con la prueba pericial rendida, la conculcación alderecho de propiedad que sufrió al no poder calcular sus ganancias con el sistemasuspendido.

•Cámara Federal de Apelaciones de Mar del Plata • 07/02/2007 • CompañiaMarplatense de Construcciones S.A.C.I.F.I.C.A. c. AFIP • ED 222, 290

• La privación del mecanismo de ajuste por inflación en las declaraciones juradas delimpuesto a las ganancias afecta principios y derechos de raigambre constitucionaldesde que se aplicaría un impuesto sobre una manifestación económica que no esrenta y que por tal motivo, no ha sido incluida por el legislador como hecho imponibledel impuesto, violándose de tal manera el principio de legalidad.

30

• Cámara Federal de Apelaciones de Rosario, sala B • 03/08/2007 • Fluodinámica S.A. c.Administración Federal de Ingresos Públicos • LA LEY 29/11/2007, 5, con nota de RodolfoR. Spisso - LA LEY 2007-F, 678, con nota de Rodolfo R. Spisso - PET 2007 (diciembre-385),12 - IMP 2008-1, 28

Debe confirmarse la sentencia que declaró aplicable el ajuste por inflación previsto en la leydel impuesto a las ganancias a la declaración jurada de un contribuyente, puesto que losextremos que sirvieron de sustento a la prohibición de ajustar han desaparecido bajo losefectos de la emergencia económica vivida desde fines del año dos mil uno, al punto que sumantenimiento no resulta razonable al conducir a gravar ganancias ficticias, con grave afectaciónal capital del contribuyente, por lo que los art. 39 de la ley 24.073, art. 4 de la ley 25.561 y art. 5del decreto 214/2002 (Adla, LII-B, 1572; LXII-A, 44; LXII-A, 117) resultan inconstitucionales alafectar los principios de legalidad, capacidad contributiva, proporcionalidad, razonabilidad, noconfiscatoriedad y claramente el derecho de propiedad (del voto del doctor Toledo)

• Cámara Federal de Apelaciones de Corrientes • 05/06/2007 • Homaq S.A. c. Poder Ejec.Nac. y/o Minist. de Obras Pub. Adm. Fral. de Ing. Púb. (A.F.I.P.) y/o Poder LegislativoNac. • PET 2007 (setiembre-380), 9 - IMP 2007-19 (Octubre), 1804Es improcedente la acción de amparo incoada a efectos de que se declare lainconstitucionalidad del art. 39 de la ley 24.073, art. 4° de la ley 25.561 y art. 5° del dec.214/2002 en cuanto impiden aplicar el ajuste por inflación a fin de determinar el Impuesto a lasGanancias, pues, la mera comparación entre la liquidación del impuesto practicada sin el ajustepor inflación y la suma que correspondería oblar en el caso de aplicarse el mecanismo resultainsuficiente para acreditar la violación del derecho de propiedad por existencia deconfiscatoriedad y falta de razonabilidad del tributo, máxime cuando la presente valoración, lejosde tener algún grado de subjetividad, necesitaría de un procedimiento en el que este themadecidendum gozara de un marco de debate y prueba superiores a la vía elegida

31

• Sociedad Rural de Río Cuarto c/E.N. – AFIP. Juzgado Federal Río Cuarto =

Acción Declarativa de Certeza, que establezca la suspensión o no del Ajuste por

Inflación y Solicita declaración de inconstitucionalidad art. 39 Ley 24.073. Sentencia

firme, porque no habría sido apelada.

32

Algunas comparaciones:

• 52.a. Comercio: costo de última compra (2 meses ant.)

• No incluye costos financieros (DR 72.a. ni administrativos)

• Si no hay compras en el ejercicio: se aplica valor impositivo en el inventario inicial (mientras que en productos elaborados si no hay ventas en el ejercicio se aplica precio de venta para el contribuyente al cierre – gv y mnu.)

• 52.b.1. Industria: precio última venta - gv- m. ut. neta dr 72.d. Elegido el método de este inciso, no podrá ser variado por 5 ej. fiscales. = Activación de costos directos e indirectos (incluyendo gastos administrativos y financieros)

• 52.b.2. Industria, cuando lleven sist. ...: costo de producción, por costeo por absorción : mod, mpd y ccf). No se incluyen int. del cap. propio. DR 74 e

• 52.d. Hacienda invernada: genera resultados imposit. por variaciones de kilos y precios, sin considerar la realización de tales utilidades.

• Cereales: genera resultados imposit. por variaciones de precios, sin considerar la realización de tales utilidades.

• Sementeras: activa sólo costos directos, lo que lo diferencia de producción en proceso.

Impacto en distintos ejercicios:

• Cría, vientres y establecim. en zona marginal ganadera: se acerca a un criterio de realización ( si no se producen ventas, se generan ganancias sólo por los cambios de categorías).

• Invernada: se adelanta la exteriorización de ganancias gravadas (precio de plaza para la categoría –gv).

• Comercio: valuación al costo.

• Industria,si lleva sist. de costos que permitan costos por part: se valúa al costo actualizado.

• Industria, si no lleva sist. …, se valúa a precio de venta – mun,-gdv. = Se adelantan ganancias no realizadas.

33

Tercera Categoría

• Resultado de empresas unipersonales y sujetos

del art. 49, inciso b (sociedades o empresas

unipersonales ubicadas en la R.A.): se

considera íntegramente asignado al dueño o

socios (L. art. 50), excepto quebrantos

específicos (enajenación de acciones, cuotas o

participaciones sociales).

• Restantes sociedades y asoc. = L.art. 69 a 71.

34

• ATRIBUCIÓN DEL RESULTADO A LOS SOCIOS

• Art. 50 - El resultado del balance impositivo de las empresasunipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) delartículo 49, se considerará, en su caso, íntegramente asignado aldueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubieraacreditado en sus cuentas particulares.

• Las disposiciones contenidas en el párrafo anterior no se aplicaránrespecto de los quebrantos que resulten de la enajenación deacciones o cuotas y participaciones sociales, los que deberánser compensados por la sociedad o empresa, en la forma previstaen el quinto párrafo del artículo 19.

• Para la parte que corresponde a las restantes sociedades yasociaciones no incluidas en el presente artículo, se aplicarán lasdisposiciones contenidas en los artículos 69 a 71.

• TEXTO S/LEY 24698 - BO: 27/9/1996 - T.O.: 1997 (D. 649/97, Anexo I - BO: 6/8/97); 1986 (D. 450/86 - BO: 1/9/1986) y modificaciones - FUENTE: L. 24698, art. 1º, inc. f)

35

• Determinación de ganancia bruta, por

enajenación de Bienes de Cambio : L. art. 51.

Ventas Netas – Costo

36

• DETERMINACIÓN DEL RESULTADO IMPOSITIVO

• D.R. Art. 68 - Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley y las sociedades y empresas oexplotaciones, comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo de su artículo 49, debendeterminar su resultado neto impositivo computando todas las rentas, beneficios yenriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que corresponda la determinación,cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos losprovenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que no resulten amortizables alos fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la empresa.

• A efectos de la determinación del resultado neto a que se refiere el párrafo anterior, tratándose desociedades y empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven libros que lespermitan confeccionar balances en forma comercial, se considerará que pertenecen a lasociedad, empresa o explotación, todos los bienes que aparezcan incluidos en sus balancesimpositivos, partiendo del último que hayan presentado hasta el 11 de octubre de 1985, inclusive,en tanto no se hubieran enajenado antes del primer ejercicio iniciado con posterioridad a esafecha.

• Quedan excluidos de las disposiciones de este artículo, las sociedades y empresas oexplotaciones a que se refiere el párrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas enlos incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotacióncomercial. Tales sujetos deberán considerar como ganancias a los rendimientos, rentas yenriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del artículo 2º de la ley, con el alcance previstopor el artículo 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el artículo 115 delmismo.

• TEXTO S/DECRETO 1344/98 - BO: 25/11/1998 - T.O.: sin ordenamiento - FUENTE: D. 1344/98, art. 1º, Anexo

37

• CONTRIBUYENTES QUE PRACTICAN BALANCE EN FORMA COMERCIAL (**)

• D.R. Art. 69 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, que lleven un sistema contableque les permita confeccionar balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta de la siguiente manera:

• a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computados en la contabilidad cuya deducción no admite la ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados que la ley considera computables a efectos de la determinación del tributo;

• b) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;

• c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, los mismos deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.

• TEXTO S/DECRETO 1344/98 - BO: 25/11/1998 - T.O.: sin ordenamiento - FUENTE: D. 1344/98, art. 1º, Anexo

38

CONTRIBUYENTES QUE NO PRACTICAN BALANCE EN FORMA COMERCIAL

• Art. 70 - Los sujetos mencionados en el artículo anterior que no confeccionen balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta de acuerdo con el siguiente procedimiento:

• a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artículo 57de la ley, detraerán el costo de ventas, los gastos y otras deduccionesadmitidas por la ley;

• b) el costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendrá adicionando a lasexistencias al inicio del año fiscal las compras realizadas en el curso delmismo y al total así obtenido se le restarán las existencias al cierre delmencionado año fiscal;

• c) al resultado del inciso a) se le adicionará o restará el ajuste por inflaciónimpositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;

• d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en elúltimo párrafo del artículo 49 de la ley, los mismos deberán informar la participaciónque le corresponda a cada uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de talconcepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cadapartícipe.

• TEXTO S/DECRETO 1344/98 - BO: 25/11/1998 - T.O.: sin ordenamiento - FUENTE: D. 1344/98, art. 1º, Anexo

39

Determinación de resultado

Sujetos art. 49.a.,b.,c. y último párrafo del 49

Sujetos que llevan libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial.

SI NO

* Incluye a sujetos no

obligados a llevar libros.

*Podría admitirse L.sin rubricar

en ciertos casos.

40

Determinación de resultado

Sujetos art. 49.a.,b.,c. y último párrafo del 49

Llevan libros ….D.R. art. 68, 69

Result.contable

(-aj.cont.por inflación, en su caso)

= Result.cont. histórico

+-Ajustes impositivos

+-Ajuste por Inflación imp.(pag.32).

Atrib.socios Atrib.Suj.art.69

(49.b,c.y

últ.párrafo.)

No llevan libros. …D.R. art. 68,70

Ventas

- Costo (E.I.+ C- E.F.)

- Gastos

+-Aj. por Inflación

(en su caso, p.32)

Atrib.socios Atrib. Suj.art.69

(1 Ej.Fideicom.)