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IMPACTO QUE GENERAN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÒN FINANCIERA (NIIF) Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN
COLOMBIA
DIPLOMADO EN PROFUNDIZACIÓN
DOMINGA CANDELARIA MOGROVEJO EBRAHIM
CIENCIA ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURIA PÚBLICA
SIICUS
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
CARTAGENA
IMPACTO QUE GENERAN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN
FINANCIERA (NIIF) Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN COLOMBIA
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Tabla de contenido
Resumen………………………………………………………………………………………3
Palabras clave…………………………………………………………………….………….. 3
Introducción…………………………………………………………………………………. 4
Justificación………………………………………………………………………………..…6
Objetivo General………………………………………………………………………...……7
Objetivo Especifico………………………………………………………………….…….….7
Diseño Metodológico………………..……………………………………….…………….…8
Resultados……………………………………………………………………………………14
Referencias bibliográficas…………………………………………………………………....15
IMPACTO QUE GENERAN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN
FINANCIERA (NIIF) Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN COLOMBIA
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Resumen
Hay un análisis que requiere de mucha atención, cuando hablamos aplicación de
estándares internacionales de contabilidad en Colombia, existe uno que es muy importante
principalmente por las empresas, y es el que se relaciona con los efectos que pueda generar
en los estados financieros la aplicación de la Norma Internacional al Impuesto a las
Ganancias – NIC 12.
Es por eso que el objetivo de este articulo además de analizar la importancia de la
implementación de las NIIF en la determinación del impuesto a las ganancias, en busca del
análisis de los aspectos más relevantes correspondientes a la aplicación de un modelo
contable que esté acorde a todas las exigencias internacionales. (Maya, 2015).
Palabras clave: Impuesto Diferido, (Impuesto a las Ganancias), NIIF, NIC 12.
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FINANCIERA (NIIF) Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN COLOMBIA
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Introducción
La implementación de las NIIF en Colombia ha sido un paso muy importante en cuanto
a avances y cambios en las partidas contables se refiere. Luego de la Ley 1314 de 2009, ley
marco de la contabilidad, la información financiera ha tenido impactos que han generado en las
empresas, normas de aseguramiento de la información y un proceso de aprendizaje acorde a
las necesidades de cada sector económico.
En este artículo denominado Importancia de las normas internacionales de
información financiera NIIF y el impuesto a las ganancias en Colombia, se ha dado la tarea
de abordar los fundamentos conceptuales de las NIIF, analizando e identificando los
impactos o cambios que han generado éstas en el impuesto a las ganancias.
Uno de los impactos importantes e inmediatos que comprende este artículo, se asocia
con el tratamiento de los Impuestos diferidos, porque modifica el manejo tradicional que se ha
venido haciendo de ciertos conceptos en Colombia, como:
Cargos diferidos
Gastos pagados por anticipado
Este articulo nos permite identificar la importancia que ha generado la implementación de las
NIIF en la determinación del impuesto a las ganancias, el reconocimiento del impuesto a las
ganancias en las pérdidas fiscales, la importancia generada por el impuesto diferido en la generación
de excesos de renta presuntiva, de igual manera reconocer la importancia del impuesto diferido por
ciertas diferencias generadas entre los montos incluidos en el estado de situación financiera (Balance
general) y la base fiscal, impuesto sobre beneficios, fondos propios, el impacto generado además en
los pasivos, activos y cierre de ejercicios.
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Es relevante destacar que a este tipo de diferencias la norma las califica con el apelativo de
temporarias. Para los principios de contabilidad generalmente aceptados (NCGA) colombiana es
difícil reconocer este tipo de diferencias, razón por la cual, actualmente no registran impuestos
diferidos por este hecho.
Ante esta realidad económica, nace la formulación de una pregunta que es indispensable
resolver:
¿Cuál es el impacto que genera la implementación de las normas internacionales de
información financiara (NIIF) en la determinación del impuesto a las ganancias?
La globalización del mercado mundial reconoce que todos los países se comunican bajo
un mismo lenguaje, a partir del cual hace necesario que se rijan bajo una misma norma que se
reglamenten para la información financiera de cada una de las pequeñas y medianas empresas,
en el campo contable mundial, las normas financieras deben converger en una sola para la
presentación de la información financiera de cada uno de los países inmersos en estas normas.
Lo interesante radica en que se debe analizar e identificar los cambios o impactos que
ha tenido la importancia de la implementación de las NIIF para la adecuada determinación del
impuesto a las ganancias, este articulo busca además; informar, analizar e identificar cómo el
Impuesto a las ganancias recopila el conocimiento obtenido en materia fiscal y en materia del
estándar de información financiera, las diferencias creadas a través de un periodo, conceptualizar el
termino de impuesto a las ganancias, su creación y su utilidad.
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Diseño Metodológico
Este articulo está fundamentado bajo el método analítico, porque estudia de manera
detallada las partes que conforman las NIIF, su la relación que tiene con la implementación
de estas en Colombia y muy particularmente el tratamiento y el impacto en los Impuestos
Diferidos. De igual menta la investigación es descriptiva porque identifica el tema, lo
conceptúa, lo relaciona con casos actuales tratando de buscar mediante unos objetivos
trazados, las respuestas que nos aclaren e identifiquen la importancia en la implementación
de las normas internacionales. Mediante la realización de este artículo nos apoyamos en la
recolección de datos en revistas, periódicos, libros e internet, también fue necesaria la
ejecución del artículo mediante la observación para poder descubrir de manera discursiva
conceptos que son muy importantes para identificar el tema en mención.
La práctica contable en Colombia analiza como diferidos aquellos ingresos, gastos y
costos cuyo saldo, o parte de este, es susceptible de reconocerse en periodos futuros, es decir,
no se cargan en el periodo en el cual se realiza la recepción o desembolso del efectivo,
posponiéndolo para ser cargado o reconocido en periodos posteriores.
Según el Decreto 2649 de 1993 y, en particular, la norma básica de reconocimiento:
todos los hechos económicos realizados deben identificarse y reconocerse formalmente en la
contabilidad; en el caso de los diferidos se reconocen los gastos y los ingresos pagados y
recibidos por anticipado, cuando el beneficio y la obligación estén total o parcialmente
consumidos satisfechos.
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También es de uso común asignar con este concepto una variedad de adquisiciones, por
ejemplo, papelería, pago de honorarios, suscripciones y otros desembolsos que, aunque
tienden a ser un gasto, son registrados provisionalmente como diferidos (una cuenta de
activo) para reconocer su progresivo consumo en el tiempo.
Las normas internacionales de contabilidad, por su parte, no poseen en su marco
conceptual una clara definición de este, por lo que se encuentra únicamente conceptos
como (IASB, 2009)
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Gasto (Ingreso) por impuesto diferido.
La sección 35 de la NIIF para Pymes asume que una entidad que adopta por primera
vez esta NIIF, no sea reconocida en la fecha de transición, activos y pasivos por impuestos
diferidos, relacionados con diferencia entre la base fiscal y el importe en libros de
cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un
costo o esfuerzo desproporcionado. La entidad evaluara la complejidad y el costo de
calcular las partidas de impuestos diferidos y determinara, según esta evaluación, cuales
partidas considera demasiados complejas o costosas al calcular. Esta decisión debe quedar
bien documentada, de tal manera que la entidad pueda sustentar, de manera suficiente, las
razones por las cuales, decidió no calcular un activo o pasivo por impuesto diferido. (Maya,
2015).
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Se debe tener presente que la norma general establece que la entidad reconozca sus
activos y pasivos por impuesto diferido, y solo puede hacer uso de la exención en los casos
documentados donde el reconocimiento (medición) de tales activos y pasivos por impuestos
diferidos resulta demasiado costoso en comparación con los beneficios que generaría esta
información para los usuarios de los estados financieros. (Maya, 2015).
A continuación analizamos el impacto que ha generado la implementación de las
NIIF en los impuestos diferidos y a la vez, estos en las cuentas contables.
Impuesto sobre Beneficios NIC 12
Esta norma internacional de contabilidad es de aplicación para los estados
financieros que se iniciaron a partir del 1 de Enero de 1998, excepto los párrafos 52A, 52B,
65A, 81(i), 82A, 87B, y 87C, el IASB desarrolla las normas aplicables en el tratamiento
contable del impuesto sobre beneficios en las NIC 12 , SIC 21 Y SIC 25.
El objetivo de las NIC 12 consiste en establecer las normas pertinentes para el
tratamiento contable del impuesto sobre beneficios. (IADC, 2002).
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Impacto en el reconocimiento de impuestos diferidos directamente en fondos propios
Las normas internacionales de contabilidad, en muchos casos, permiten que ciertas
operaciones sean cargadas directamente en cuentas de patrimonio neto, es decir; un ajuste
del saldo inicial de las reservas motivado por un cambio en las políticas contables, las
diferencias de cambios producidos por la conversión de los estados financieros de una
sociedad extranjera. (IADC, 2002).
Impacto en el reconocimiento de activos por Impuestos Diferido
Con el reconocimiento de cualquier pasivo, está asociada la obligación de que la cantidad
correspondiente será pagada en ejercicios futuros mediante una salida de recursos.
En el ejercicio en el que se efectúan dichos pagos, o se cumplan determinadas
circunstancias, una parte o la totalidad del pasivo puede ser considerada fiscalmente
deducible a efectos de determinar el beneficio fiscal, o base imponible. La NIC 12 establece
que debe reconocerse un activo por impuesto diferido en todas y cada una de las diferencias
temporarias deducibles que surjan en el ejercicio, siempre y cuando resulte probable que la
empresa obtenga beneficios fiscales futuros que permitan aplicar o compensar dichas
diferencias temporarias. (ICAC, 2002).
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Impacto en el reconocimiento de pasivos por Impuesto Diferido
Se define como el importe del impuesto sobre sociedades a pagar en ejercicios
futuros que tienen su origen en diferencias temporarias imponibles. Tales pasivos se
denominan impuestos diferidos conforme a la normativa contable actualmente vigente.
La mayoría de activos y pasivos por impuestos diferidos surgen cuando los ingresos
y gastos que se incluyen en el resultado contable de un periodo, se computan dentro del
resultado fiscal en otro periodo diferente. (Barrientos S. , 2012)
Impacto en la valoración de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Deben valorarse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los
que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, de conformidad con la normativa
fiscal y los tipos impositivos vigentes o que estén a punto de aprobarse en la fecha del
balance. En relación con la valoración de activos y pasivos fiscales por impuestos diferidos
a continuación se analizan los siguientes datos particulares.
a. Aplicación de tipos impositivos diferentes por tramos de beneficio fiscal.
b. Tratamiento fiscal diferente según la forma en que se espera recuperar un activo
o liquidar un pasivo.
c. Descuentos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
d. Revisión al cierre del ejercicio de activos por impuestos diferidos.
Esto quiere decir que en aquellos casos en que se apliquen diferentes tasas
impositivas según los niveles de beneficio fiscal, los activos y pasivos por impuestos
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diferidos se medirán utilizando las tasas medias que se espere aplicar a los beneficios o
pérdidas fiscales, en los ejercicios en que se espera que reviertan las correspondientes
diferencias temporarias. (Barrientos M. S., 2012)
Impacto en la revisión al cierre del ejercicio de activos por impuestos diferidos
Al cierre de ejercicio deben revisarse los importes reconocidos en ejercicios
anteriores de los activos por impuestos diferidos y disminuir su valor en el caso de que deje
ser probable la obtención de beneficios fiscales futuros que permitan recuperar la totalidad
o parte de los créditos fiscales contabilizados.
Así mismo, al cierre del ejercicio la empresa reconsiderara los activos por impuestos
diferidos que no se hubiesen reconocido o se hubiesen reducido en ejercicios anteriores
precediendo a contabilizar un activo por impuestos diferidos si, en la fecha de cierre, es
probable que en el futuro se obtengan beneficios fiscales futuros que permitan la
recuperación de tales activos.
Impacto en el reconocimiento de impuestos diferidos en el estado de resultados
Los impuestos diferidos deben reconocerse como gasto o ingreso en el estado de
resultados e incluirse en el cálculo del resultado neto del periodo salvo que tales impuestos
tengan su origen en:
a. Una transacción o acontecimiento económico que se haya imputado directamente a
fondos propios, en cuyo caso se registraran también en fondos propios.
b. Una combinación de negocios calificada de adquisición, en cuyo caso los activos y
pasivos por impuesto diferido afectaran el cálculo del posible fondo de comercio.
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c. Una activo en la forma en que se espera recuperar el valor contable neto de un activo.
Estas modificaciones del saldo de los activos y pasivos por impuestos diferidos se
reconocerán en el estado de resultados, excepto si tales activos están asociados con
partidas previamente imputadas directamente en cuentas de fondos propios. (Barrientos
M. S., 2012)
Impacto de las NIIF en el impuesto a las ganancias NIC 12
Establecer el tratamiento del impuesto de renta tanto de sus consecuencias actuales
como futuras.
Se utiliza el método del pasivo.
Hay diferencia temporaria imponible y deducible.
Se reconoce impuesto diferido deducible solo si existen expectativas de generación de
ganancias fiscales futuras.
Se generan impuestos diferidos en la combinación de negocios.
La base fiscal es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o pasivo.
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales cuando la
empresa realice el activo y obtenga los beneficios de este.
Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por impuesto diferido y las
diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuesto diferido.
(SIERRA. E, 2008).
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Impacto a los Impuestos Diferidos en cuanto a su contabilidad
a. Reconocer al impuesto corriente, medido a la cantidad que incluya, el efecto de las
posibles revisiones por las autoridades tributarias.
b. Identificar cuales activos y pasivos se esperaría afecten la utilidad sujeta a impuestos si se
fueran a recuperar o liquidar por sus valores en libros.
c. La base tributaria de los activos y pasivos se determina por las consecuencias de la venta
de los activos o la liquidación de los activos por su valor en los libros presentes. (Mantilla,
2006).
Impacto en la evaluación de los activos por impuestos diferidos
El consejo inserto el parágrafo 51E para conformar que los requerimientos de los
parágrafos 24 a 33 ( Diferencias Temporarias Deducibles) y los parágrafos 34 y 36 ( Perdidas
Fiscales no Utilizadas y Créditos Fiscales no Utilizados), relacionados con la evaluación de
activos por impuestos diferidos continúan aplicándose incluso cuando se plantee la presunción
de recuperación mediante la venta. El consejo no pensó que fueran necesarias guías adicionales.
(Barrientos M. S., 2012)
Los impuestos diferidos por pagar tienen la naturaleza de ser un pasivo, se originan en
las diferencias temporarias que en años futuros resultan gravables, esto es, que incrementaran la
renta imponible.
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Impacto en la medición de los impuestos diferidos
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de
periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normatividad y tasas impositivas que hayan dado aprobado, o
cuyo proceso de aprobación este prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se
informa.
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Conclusiones
Mediante este trabajo se permitió identificar los impactos generados por la
implementación de las NIIF en los impuestos diferidos, quienes actúan directamente en
activos, pasivos, estados de resultados como se evidencio en el desarrollo del presente
artículo. Es importante además tener presente que es recomendable mantener vigentes los
principios o normas de contabilidad generalmente aceptados actualmente, después de la
entrada en vigencia de las NIIF, de tal forma que el país cuente con un período de tiempo
razonable en la cual evite los impactos tributarios. Tener la oportunidad de seguir
evaluando, con base en la experiencia, otros potenciales impactos tributarios que no se
detecten antes de la entrada en vigencia de las NIIF.
De igual manera, contar con el tiempo apropiado para adecuar el régimen tributario
actual, de tal forma que las bases tributarias no sufran distorsiones indeseadas bajo la
vigencia de las NIIF de convergencia plena.
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