Implantación del nuevo PGC - UCLM · 51 Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas-11.300.000: 21 inmovilizaciones inmateriales. 143.000.000: 52 Deudas corto plazo por

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Alejandro Larriba Díaz-ZoritaCatedrático de Universidad

Noviembre 2008

Implantación del nuevo PGC

SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE

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Motivos impulsores de la reforma contable

Reforma legislaciónmercantil

Reforma normativacontable

Nuevas operaciones no contempladas

Antigüedad relativa del

PGC(17 años)

Globalización financiera

Escándalos financiero

s

Armonización contable

Crecimiento económico

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Pasos o etapas de la reforma contable

1ª Modificación de lasLeyes Mercantiles

Reformamercantil

ycontable

2ª

La reforma contable no sepuede abordar sin modificar

la legislación mercantil

Modificación de lasNormas contables

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Formulación del balance de apertura

Incorporando todos los elementos previstos en el PGC

Cancelando todos los elementos no previstos en el PGC

Reclasificando los elementos según los nuevos criterios previstos

Valorando según las nuevas normas

OJO que podrán servir todas las valoraciones anteriores menos las

referentes a instrumentos financieros a valor

razonable

Si hubiera que realizar ajustes, la contrapartida será una cuenta de

reservas u otra del patrimonio neto

¿Qué acciones deberé realizar?

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Tengo que formular un balance de apertura

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El traspaso el nuevo PGCEl traspaso de cuentas al nuevo PGC se realizaráformulando un primer balance de apertura.Para ello se podrá tomar uno de estos caminos:─ Partir del balance de cierre del ejercicio precedente

formulado de acuerdo con el PGC anterior respetandosus valoraciones.

─Modificar desde origen la valoración de todas lascuentas que lo requieran aplicando los criterios delnuevo PGC.

Existen algunos supuestos especiales de valoración.Si para formular el balance de apertura se hubieran derealizar ajustes, será con contrapartida a una cuenta dereservas.

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El balance de aperturaConstituye el punto de partida o inicio para la aplicacióndel nuevo PGC.Se referirá a la fecha en que de comienzo el registrocontable por el nuevo PGC.En dicho balance de apertura se deberán:1º Registrar todos los activos y pasivos previstos en el

nuevo PGC.2ºEliminar todos los activos y pasivos cuyo

reconocimiento no esté permitido en el nuevo PGC.3ºReclasificar todos los elementos patrimoniales según

las definiciones y criterios del nuevo PGC.Sus partidas se valorarán según la alternativa elegida.

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Alternativas de valoraciónA

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PGC

Objetivo: valorar todas las partidas del balance

Continuidadde

valoraciones

Adoptar lasnuevas

valoraciones

Valorar todos los elementos patrimoniales del balance de apertura,

según los principios y normas antes vigentes

Valorar todos sus elementos patrimonialesde conformidad con las normas del nuevo PGC

La decisión es de suma importancia

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Alternativa excepcional

Cuando con anterioridad a la aplicación del PGC, unaempresa haya integrado sus elementos patrimoniales enunas cuentas anuales consolidadas aplicando las NIIF,podrá ahora valorar sus elementos patrimoniales según losimportes por los que los hubiera valorado, excluidos ajustesy eliminaciones de consolidación, siempre y cuando:1. Los criterios valorativos aplicados sean equivalentes a

los establecidos en el PGC.2.La integración haya tenido lugar en el ejercicio anterior

al que sea de aplicación el PGC.3.La opción se aplique de forma uniforme para todos los

elementos patrimoniales de la empresa.

Empresas previamente incluidas en cuentas consolidadas según NIIF

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Aplicación de alternativasRespecto de aplicar selectivamente una u otra opciónpara aquellas transacciones sobre las que no se tengainformación para hacer una aplicación retroactiva, elReal Decreto (disposición transitoria 1ª, apartado 1)establece que “si la empresa decide no hacer uso de laopción anterior (la de valorar según el PGC de 1991),valorará todos los elementos patrimoniales deconformidad con las nuevas normas”.No se podrá optar por la aplicación retroactiva devaloraciones según el nuevo PGC para valorar unapartidas, y valorar de forma selectiva otras al valor delPGC anterior aduciendo falta de información.En definitiva, elegida una alternativa, se deberá aplicara todos los elementos patrimoniales.

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Ejemplo de implantaciónDesarrollaremos un ejemplo dividido en dos fases.En la primera fase, partiendo de un balance de situación al31.12.2007 (anexo 1), del que indicaremos sus principalesdesgloses en un balance de saldos a la misma fecha (anexo2), y teniendo en cuenta unas notas complementarias (anexo3), realizaremos los traspasos necesarios para llegar alnuevo PGC.En una segunda fase, analizaremos los supuestos especialesque contempla el Real Decreto para llegar a un balance desaldos de apertura (anexo 4), a partir del que formular elbalance de apertura al 01.01.2008 (anexo 5).Finalmente, de forma sintética, redactaremos un esquemacon la información a facilitar sobre la primera aplicacióndel nuevo Plan General de Contabilidad.

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Primera faseA

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En esta primera fase adoptamos el criterio de respetarlas valoraciones según el PGC antiguo, es decir, su “valoren libros”.Todos los pasivos exigibles deberán figurar por su “valorpresente”; como figuraban registrados a “valor dereembolso”, se eliminará la diferencia con contrapartida acuentas de “gastos financieros diferidos”.Igual ocurrirá con algunos saldos de clientes y deudorescon vencimiento a más de un año, de los que se habrán deeliminar los “ingresos financieros diferidos”.Como cuenta para recoger los ajustes que sean precisoshabilitamos la cuenta 117 Reservas por ajustes porcambio de Plan.Los cálculos sobre efectos impositivos se realizarán altipo del 30%.

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ACTIVO PASIVOA) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS 1.000.000 A) FONDOS PROPIOS

B) INMOVILIZADO I Capital suscrito 120.000.000

I Gastos de establecimiento 10.000.000 II Prima de emisión 20.000.000

II Inmovilizaciones inmateriales 98.000.000 IV Reservas 95.000.000

III Inmovilizaciones materiales 317.000.000 V Resultados de ejercicios anteriores 1.000.000

IV Inmovilizaciones financieras 250.000.000 VI Pérdidas y ganancias (beneficio o pérdida) 26.000.000

V Acciones propias 45.000.000 VII Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio -2.000.000

C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS 14.000.000 VIII Acciones propias para reducción de capital -10.000.000

D) ACTIVO CIRCULANTE B) INGRESOS A DISTRIBUIIR EN VARIOS EJERICICIOS 20.000.000

I Accionistas por desembolsos exigidos 5.000.000 C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS 18.000.000

II Existencias 50.000.000 D) ACREEDORES A LARGO PLAZO

III Deudores 50.000.000 I Emisiones de obligaciones y otros valores negociables 300.000.000

IV Inversiones financieras temporales 50.000.000 II Deudas con entidades de crédito 100.000.000

V Acciones propias a corto plazo 20.000.000 III Deudas con empresas del grupo y asociadas 35.000.000

VI Tesorería 12.000.000 IV Otros acreedores 55.000.000

VII Ajustes por periodificación 28.000.000 V Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos 10.000.000

E) ACREEDORES A CORTO PLAZO

I Emisiones de obligaciones y otros valores negociables 44.000.000

II Deudas con entidades de crédito 17.000.000

III Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 22.300.000

IV Acreedores comerciales 35.700.000

V Otras deudas no comerciales 28.000.000

VI Provisiones por operaciones de tráfico 7.000.000

VII Ajustes por periodificación 8.000.000

TOTAL ACTIVO 950.000.000 TOTAL PASIVO Y NETO PATRIMONIAL 950.000.000

BALANCE al 21-12-2007 según el PGC de 1990A

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10 Capital -120.000.000 3 EXISTENCIAS 48.000.000

11 Reservas -115.000.000 40 Proveedores -38.000.000

12 Resultados pendientes de aplicación -27.000.000 41 Acreedores varios -2.700.000

13 Ingresos a distribuir en varios ejercicios -20.000.000 43 Clientes 43.300.000

14 Provisiones para riesgos y gastos -18.000.000 44 Deudores varios 12.800.000

15 Empréstitos y otras emisiones análogas -300.000.000 46 Personal -2.400.000

16 Deudas largo plazo con empresas grupo y asociadas -35.000.000 47 Administraciones Públicas -2.150.000

17 Deudas largo plazo por préstamos recibidos y otros -151.000.000 48 Ajustes por periodificación 11.000.000

18 Fianzas y depósitos a largo plazo -4.000.000 49 Provisiones por operaciones de tráfico -24.300.000

19 Situaciones transitorias de financiación 56.000.000 50 Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo -45.100.000

20 Gastos de establecimiento 10.000.000 51 Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas -11.300.000

21 inmovilizaciones inmateriales 143.000.000 52 Deudas corto plazo por préstamos recibidos y otros -33.000.000

22 Inmovilizaciones materiales 340.000.000 53 Inversiones financieras a corto plazo grupo y asociadas 6.000.000

23 Inmovilizaciones materiales en curso 25.000.000 54 Otras inversiones financieras temporales 48.400.000

24 Inversiones financieras en empresas grupo y asociadas 201.000.000 55 Otras cuentas no bancarias 5.450.000

25 Otras inversiones financieras permanentes 60.000.000 56 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo 2.000.000

26 Fianzas y depósitos constituidos largo plazo 4.000.000 57 Tesorería 12.000.000

27 Gastos a distribuir varios ejercicios 14.000.000 58 Ajustes por periodificación 9.000.000

28 Amortización acumulada del inmovilizado -58.000.000 59 Provisiones financieras -4.000.000

29 Provisiones de inmovilizado -40.000.000

BALANCE DE SALDOS al 21-12-2007A

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA

100 Capital social -120.000.000100 Capital social -118.000.000

150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo -2.000.000

101 Fondo social 101 Fondo social

150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo

102 Capital 102 Capital

190 Accionistas por desembolsos no exigidos 200.000

103 Socios por desembolsos no exigidos 250.000191 Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas del grupo 50.000

196. Socios parte no desembolsada

192 Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas asociadas 500.000 153 Desembolsos no exigidos por acciones o

participaciones contabilizadas como pasivo 500.000

193 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes 250.000

104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 250.000194 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo

195 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas

198 Acciones propias en situaciones especiales 45.000.000 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 45.000.000

199 Acciones propias para reducción de capital 10.000.000 109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital 10.000.000

TRASPASO DE CAPITAL, SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN y

DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA110 Prima de emisión de acciones -20.000.000 110 Prima de emisión o asunción -20.000.000

151 Obligaciones y bonos convertibles -75.000.000 111 Otros instrumentos de patrimonio neto -75.000.000

112 Reserva legal -25.000.000 112 Reserva legal -25.000.000

113 Reservas especiales -1.500.000

114 Reservas especiales -21.500.000

114 Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante

116 Reservas estatutarias -20.000.000

118 Reservas por capital amortizado

115 Reservas para acciones propias -35.000.000113 Reservas voluntarias -48.500.000

117 Reservas voluntarias -13.500.000

119 Diferencias por ajuste del capital a euros 119 Diferencias por ajuste del capital a euros

136 Diferencias positivas en moneda extranjera (70%) -1.400.000

117 Reservas por ajustes por cambio de Plan 5.950.000201 Gastos de primer establecimiento (70%) 5.600.000

202 Gastos de ampliación de capital (70%) 1.400.000

270 Gastos de formalización de deudas (70%) 350.000

201 Gastos de primer establecimiento (30%) 2.400.000

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles 3.150.000202 Gastos de ampliación de capital (30%) 600.000


120 Remanente -1.000.000 120 Remanente -1.000.000

121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores

122 Aportaciones de socios para compensación de pérdidas 118 Aportaciones de socios o propietarios

129 Pérdidas y ganancias -26.000.000 129 Resultados del ejercicio -26.000.000

TRASPASO DE RESERVAS, RESERVAS POR CAMBIO DE PLANy RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓNA

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130 Subvenciones oficiales de capital -15.000.000130 Subvenciones oficiales de capital (70%) -10.500.000

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%) -4.500.000

131 Donaciones y legados de capital

131 Subvenciones de capital132 Otras subvenciones, donaciones y legados

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%)

135 Ingresos por intereses diferidos -3.000.000 253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado -3.000.000

136 Diferencias positivas en moneda extranjera -2.000.000117 Reservas por ajustes de cambio de Plan (70%) -1.400.000

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%) -600.000

137 Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios

137 Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios

139 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

139 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

TRASPASO DE INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA140 Provisión para pensiones y obligaciones similares -9.000.000 140 Provisión por retribuciones a largo plazo al personal -9.000.000

141 Provisión para impuestos -1.000.000 141 Provisión para impuestos -1.000.000

142 Provisión para responsabilidades -2.000.000 142 Provisión para otras responsabilidades -2.000.000

143 Provisión para grandes reparaciones -4.000.000 281 Amortización acumulada del inmovilizado material -4.000.000

144 Fondo de reversión -2.000.000

281 Amortización acumulada del inmovilizado material -3.000.000

117 Reservas por ajustes de cambio de Plan (70%) 700.000

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles (30%) 300.000

143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

145 Provisión para actuaciones medioambientales

146 Provisión para reestructuraciones

147 Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

180 Fianzas recibidas a largo plazo -3.000.000 180 Fianzas recibidas a largo plazo -3.000.000

437. Anticipos de clientes 181 Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo

185 Depósitos recibidos a largo plazo -1.000.000 185 Depósitos recibidos a largo plazo -1.000.000

189 Garantías financieras a largo plazo

TRASPASO DE PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS y FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO

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TRASPASO DE OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLESA

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Cálculo del traspasoImporte emitido 100.000.000.Vencimiento residual 5 años.Cupones del 5% a final de cada año.Tipo de mercado 4%.

Valor del pasivo financiero

[ ] 467.355.63)04,1(000.000.50)04,1()04,1()04,1()04,1()04,1(000.000.5 512345 =+++++= −−−−−−PF

Valor del componente de patrimonio

533.644.36467.355.63000.000.100 =−=CP

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA160 Deudas a largo plazo con empresas del grupo -15.000.000

163 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas -35.000.000161 Deudas a largo plazo con empresas asociadas -20.000.000

162 Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo 160 Deudas a largo plazo con entidades de crédito

vinculadas163 Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas

164 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo 161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes

vinculadas165 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito -70.000.000 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito -70.000.000

171 Deudas a largo plazo -26.000.000 171 Deudas a largo plazo -26.000.000

172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones

172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo -7.000.000 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo -7.000.000

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo -30.000.000174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo -26.000.000

272 Gastos por intereses diferidos 4.000.000

174 Efectos a pagar a largo plazo -18.000.000 175 Efectos a pagar a largo plazo -18.000.000

150 Obligaciones y bonos -150.000.000177 Obligaciones y bonos -140.500.000271 Gastos por intereses diferidos de valores

negociables 9.500.000

151 Obligaciones y bonos convertibles -100.000.000178 Obligaciones y bonos convertibles -63.355.467

111 Otros instrumentos de patrimonio neto -36.644.533

155 Deudas representadas en otros valores negociables 179 Deudas representadas en otros valores negociables

TRASPASO DE DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS, DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS y EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA190 Acciones o participaciones emitidas

192 Suscriptores de acciones

194 Capital emitido pendiente de inscripción

195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

196 Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros

199 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción

TRASPASO DE SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA200 Gastos de constitución

117 Reservas por ajustes de cambio de Plan 7.350.000201 Gastos de primer establecimiento (70%) 5.600.000

202 Gastos de ampliación de capital (70%) 1.400.000


201 Gastos de primer establecimiento (30%) 2.400.000

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles 3.150.000202 Gastos de ampliación de capital (30%) 600.000


271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables 9.500.000 177 Obligaciones y bonos 9.500.000

272 Gastos por intereses diferidos 4.000.000 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 4.000.000

TRASPASO DE GASTOS DE ESTABLECIMIENTO y de GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

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210 Gastos de investigación y desarrollo 14.000.000200 Investigación (30%) 4.200.000

201 Desarrollo (70%) 9.800.000

211 Concesiones administrativas 3.000.000 202 Concesiones administrativas 3.000.000

212 Propiedad industrial 7.000.000 203 Propiedad industrial 7.000.000

213 Fondo de comercio 40.000.000204 Fondo de comercio 32.000.000

281 Amortización acumulada inmovilizado inmaterial -8.000.000

214 Derechos de traspaso 15.000.000 205 Derechos de traspaso 15.000.000

215 Aplicaciones informáticas 30.000.000 206 Aplicaciones informáticas 30.000.000

217 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 25.000.000

213 Maquinaria (30%) 7.500.000

217 Equipos para procesos de información (40%) 10.000.000

218 Elementos de transporte (30%) 7.500.000

219 Anticipos para inmovilizaciones inmateriales 9.000.000 209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles 9.000.000

TRASPASO DE INVERSIONES INMATERIALESA

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220 Terrenos y bienes naturales 20.000.000210 Terrenos y bienes naturales (80%) 16.000.000

220 Inversiones en terrenos y bienes naturales (20%) 4.000.000

221 Construcciones 80.000.000211 Construcciones (75%) 60.000.000

221 Inversiones en construcciones (25%) 20.000.000

222 Instalaciones técnicas 90.000.000 212 Instalaciones técnicas 90.000.000

223 Maquinaria 30.000.000213 Maquinaria 37.500.000217 Derechos sobre bienes en régimen de

arrendamiento financiero (30%) 7.500.000

224 Utillaje 15.000.000 214 Utillaje 15.000.000

225 Otras instalaciones 35.000.000 215 Otras instalaciones 35.000.000

226 Mobiliario 25.000.000 216 Mobiliario 25.000.000

227 Equipos para procesos de información 27.000.000217 Equipos para procesos de información 37.000.000217 Derechos sobre bienes en régimen de


228 Elementos de transporte 10.000.000218 Elementos de transporte 17.500.000217 Derechos sobre bienes en régimen de


229 Otro inmovilizado material 8.000.000 219 Otro inmovilizado material 8.000.000

230 Adaptación de terrenos y de bienes naturales 230 Adaptación de terrenos y de bienes naturales

231 Construcciones en curso 231 Construcciones en curso

232 Instalaciones técnicas en montaje 7.000.000 232 Instalaciones técnicas en montaje 7.000.000

233 Maquinaria en montaje 233 Maquinaria en montaje

237 Equipos para procesos de información en montaje 10.000.000 237 Equipos para procesos de información en montaje 10.000.000

239 Anticipos para inmovilizaciones materiales 8.000.000 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales 8.000.000

TRASPASO DE INVERSIONES MATERIALES, INVERSIONES INMOBILIARIAS e INVERSIONES MATERIALES EN CURSO

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA240 Participaciones en empresas del grupo 75.000.000

240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas 120.000.000241 Participaciones en empresas asociadas 45.000.000

242 Valores de renta fija de empresas del grupo 10.000.000 241 Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 13.000.000

243 Valores de renta fija de empresas asociadas 3.000.000

244 Créditos a largo plazo a empresas del grupo 70.000.000

242 Créditos a largo plazo a partes vinculadas 77.000.000

245 Créditos a largo plazo a empresas asociadas 7.000.000

246 Intereses largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo

247 Intereses largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas

248 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo -2.000.000

249 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas -9.000.000

249 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas

-7.000.000

TRASPASO DE INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

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250 Inversiones financieras permanentes en capital 14.000.000 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 14.000.000

251 Valores de renta fija 4.400.000251 Valores representativos de deuda a largo plazo 6.000.000

256 Intereses a largo plazo de valores de renta fija 1.600.000

252 Créditos a largo plazo 7.600.000252 Créditos a largo plazo 9.150.000

257 Intereses a largo plazo de créditos 1.550.000

253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 23.300.000

253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 20.300.000135 Ingresos por intereses diferidos -3.000.000

254 Créditos a largo plazo al personal 2.900.000 254 Créditos a largo plazo al personal 2.900.000

255 Activos por derivados financieros a largo plazo

257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a largo plazo al personal

258 Imposiciones a largo plazo 5.650.000 258 Imposiciones a largo plazo 5.650.000

259 Desembolsos pendientes sobre acciones -1.000.000 259 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo -1.000.000

260 Fianzas constituidas a largo plazo 2.500.000 260 Fianzas constituidas a largo plazo 2.500.000

265 Depósitos constituidos a largo plazo 1.500.000 265 Depósitos constituidos a largo plazo 1.500.000

TRASPASO DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTESy FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA281 Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial

Fondo de comercio 8.000.000Maquinaria el leasing 4.000.000Equipos proceso información en leasing 1.500.000Elementos de transporte en leasing 3.500.000Otros inmovilizados intangibles 13.000.000

-30.000.000

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible -13.000.000

204 Fondo de comercio -8.000.000

281 Amortización acumulada del inmovilizado material -41.000.000282 Amortización acumulada del inmovilizado material143 Provisión para grandes reparaciones144 Fondo de reversión

-28.000.000-4.000.000-2.000.000

282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias -2.000.000

291 Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial

-15.000.000 290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible -15.000.000

292 Provisión por depreciación del inmovilizado material -20.000.000291 Deterioro de valor del inmovilizado material -19.200.000

292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias -800.000

293 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo

293 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas294 Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas

-500.000

294 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas

-500.000

295 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas del grupo 295 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes

vinculadas -500.000296 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas asociadas -500.000

297 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo -1.000.000 297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda

a largo plazo -1.000.000

298 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo -3.000.000 298 Deterioro de valor de créditos a largo plazo -3.000.000

TRASPASO DE AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADOy PROVISIONES DE INMOVILIZADO

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA30 Comerciales 2.000.000 30 Comerciales 2.000.000

31 Materias primas 23.000.000 31 Materias primas 23.000.000

32 Otros aprovisionamientos 4.000.000 32 Otros aprovisionamientos 4.000.000

33 Productos en curso 1.500.000 33 Productos en curso 1.500.000

34 Productos semiterminados 500.000 34 Productos semiterminados 500.000

35 Productos terminados 22.000.000 35 Productos terminados 22.000.000

36 Subproductos, residuos y materiales recuperados 1.000.000 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados 1.000.000

39 Provisiones por depreciación de existencias -6.000.000 39 Deterioro de valor de las existencias -6.000.000

TRASPASO DE EXISTENCIASA

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA400 Proveedores -16.000.000 400 Proveedores -16.000.000

401 Proveedores, efectos comerciales a pagar -14.300.000 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar -14.300.000

402 Proveedores, empresas del grupo403 Proveedores, empresas asociadas

-6.500.000-3.200.000

403 Proveedores, empresas del grupo404 Proveedores, empresas asociadas405 Proveedores, otras partes vinculadas

-9.700.000

406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores

407 Anticipos a proveedores 2.000.000 407 Anticipos a proveedores 2.000.000

410 Acreedores por prestaciones de servicios -600.000 410 Acreedores por prestaciones de servicios -600.000

411 Acreedores, efectos comerciales a pagar -700.000 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar -700.000

419 Acreedores por operaciones en común -1.400.000 419 Acreedores por operaciones en común -1.400.000

TRASPASO DE PROVEEDORES y ACREEDORES VARIOSA

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA430 Clientes 15.000.000 430 Clientes 15.000.000

431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 13.250.000 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 13.250.000

432 Clientes, operaciones de “factoring”

432 Clientes, empresas del grupo433 Clientes, empresas asociadas

12.000.0006.000.000

433 Clientes, empresas del grupo434 Clientes, empresas asociadas435 Clientes, otras partes vinculadas

18.000.000

435 Clientes de dudoso cobro 750.000 436 Clientes de dudoso cobro 750.000

436 Envases y embalajes a devolver por clientes -1.000.000 437 Envases y embalajes a devolver por clientes -1.000.000

437 Anticipos de clientes -2.700.000 438 Anticipos de clientes -2.700.000

440 Deudores 7.350.000 440 Deudores 7.350.000

441 Deudores, efectos comerciales a cobrar 4.300.000 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar 4.300.000

445 Deudores de dudoso cobro 200.000 445 Deudores de dudoso cobro 200.000

449 Deudores por operaciones en común 950.000 449 Deudores por operaciones en común 950.000

460 Anticipos de remuneraciones 600.000 460 Anticipos de remuneraciones 600.000

465 Remuneraciones pendientes de pago -3.000.000 465 Remuneraciones pendientes de pago -3.000.000

466 Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago

TRASPASO DE CLIENTES, DEUDORES VARIOS Y PERSONALA

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA470 Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos 750.000 470 Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 750.000

471 Organismos de la Seguridad Social, deudores 250.000 471 Organismos de la Seguridad Social, deudores 250.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado 1.500.000 472 Hacienda Pública, IVA soportado 1.500.000

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

474 Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas 500.000

474 Activos por impuesto diferido 3.650.000201 Gastos de primer establecimiento (30%) 2.400.000

202 Gastos de ampliación de capital (30%) 600.000


475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales -2.350.000 475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales -2.350.000

476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores -800.000 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores -800.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido -1.200.000 477 Hacienda Pública, IVA repercutido -1.200.000

479 Impuesto sobre beneficios diferido -800.000

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles -5.900.000130 Subvenciones oficiales de capital (30%) -4.500.000

135 Ingresos por intereses diferidos (30%) -600.000

TRASPASO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICASA

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA480 Gastos anticipados 13.000.000 480 Gastos anticipados 13.000.000

485 Ingresos anticipados -2.000.000 485 Ingresos anticipados -2.000.000

490 Provisión para insolvencias de tráfico -10.000.000 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales -10.000.000

493 Provisión para insolvencias de tráfico de empresas del grupo -2.900.000

493 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas -7.300.000

494 Provisión para insolvencias de tráfico de empresas asociadas -4.400.000

499 Provisión para otras operaciones de tráfico -7.000.000 499 Provisiones por operaciones comerciales -7.000.000

TRASPASO DE AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN y PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA500 Obligaciones y bonos a corto plazo -22.000.000 500 Obligaciones y bonos a corto plazo -22.000.000

501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo -14.000.000 501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo -14.000.000

502 Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros

505 Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo -5.000.000 505 Deudas representadas en otros valores negociables a

corto plazo -5.000.000

506 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas -3.000.000 506 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas -3.000.000

525 Dividendo activo a pagar 507 Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

509 Valores negociables amortizados -1.100.000 509 Valores negociables amortizados -1.100.000

TRASPASO DE EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA510 Deudas a corto plazo con empresas del grupo -2.500.000

513 Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas -3.100.000511 Deudas a corto plazo con empresas asociadas -600.000

512 Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo -2.300.000

510 Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas -7.300.000

513 Deudas a corto plazo con entidades de crédito asociadas -5.000.000

514 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo -700.000

511 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas -700.000

515 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas

512 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas

516 Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo -50.000

514 Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas -200.000

517 Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas -150.000

TRASPASO DE DEUDAS A CORTO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito -11.000.000 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito -11.000.000

521 Deudas a corto plazo -9.000.000 521 Deudas a corto plazo -9.000.000

522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo -450.000 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo -450.000

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo -2.000.000 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo -2.000.000

524 Efectos a pagar a corto plazo -5.250.000 525 Efectos a pagar a corto plazo -5.250.000

525 Dividendo activo a pagar -50.000 526 Dividendo activo a pagar -50.000

526 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito -4.000.000 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de

crédito -4.000.000

527 Intereses a corto plazo de deudas -1.250.000 528 Intereses a corto plazo de deudas -1.250.000

529 Provisiones a corto plazo

TRASPASO DE DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

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BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA530 Participaciones a corto plazo en empresas del grupo 2.200.000

530 Participaciones a corto plazo en partes vinculadas 3.300.000531 Participaciones a corto plazo en empresas asociadas 1.100.000

532 Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo 300.000

531 Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 1.600.000

533 Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas 1.300.000

534 Créditos a corto plazo a empresas del grupo 400.000532 Créditos a corto plazo a partes vinculadas 1.000.000

535 Créditos a corto plazo a empresas asociadas 600.000

533 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas

536 Intereses corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo 300.000

534 Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas 400.000537 Intereses corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas 100.000

525 Dividendo activo a pagar 535 Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas

538 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo -200.000

539 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de partes vinculadas -300.000

539 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas -100.000

TRASPASO DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

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TRASPASO DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES


540 Inversiones financieras temporales en capital 23.000.000 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 23.000.000

541 Valores de renta fija a corto plazo 2.500.000 541 Valores representativos de deuda a corto plazo 2.500.000

542 Créditos a corto plazo 6.700.000 542 Créditos a corto plazo 6.700.000

543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 1.300.000 543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 1.300.000

544 Créditos a corto plazo al personal 4.400.000544 Créditos a corto plazo al personal

4.400.000

545 Dividendo a cobrar 2.000.000 545 Dividendo a cobrar 2.000.000

546 Intereses a corto plazo de valores de renta fija 200.000 546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 200.000

547 Intereses a corto plazo de créditos 1.000.000 547 Intereses a corto plazo de créditos 1.000.000

548 Imposiciones a corto plazo 8.000.000 548 Imposiciones a corto plazo 8.000.000

549 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo -700.000 549 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el

patrimonio neto a corto plazo -700.000

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TRASPASO DE OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS

BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA550 Titular de la explotación 550 Titular de la explotación

551 Cuenta corriente con empresas del grupo -1.000.000 552 Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas -1.300.000

552 Cuenta corriente con empresas asociadas -300.000

553 Cuenta corriente con socios y administradores 500.000 551 Cuenta corriente con socios y administradores 500.000

553 Cuentas corrientes en fusiones y escisiones

554 Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes

555 Partidas pendientes de aplicación 555 Partidas pendientes de aplicación

556 Desembolsos exigidos sobre acciones -750.000 556 Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto -750.000

557 Dividendo activo a cuenta 2.000.000 557 Dividendo activo a cuenta 2.000.000

558 Accionistas por desembolsos exigidos 5.000.000 558 Socios por desembolsos exigidos 5.000.000

559 Derivados financieros a corto plazo

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TRASPASO DE FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA560 Fianzas recibidas a corto plazo -1.350.000 560 Fianzas recibidas a corto plazo -1.350.000

561 Depósitos recibidos a corto plazo -650.000 561 Depósitos recibidos a corto plazo -650.000

565 Fianzas constituidas a corto plazo 2.600.000 565 Fianzas constituidas a corto plazo 2.600.000

566 Depósitos constituidos a corto plazo 1.400.000 566 Depósitos constituidos a corto plazo 1.400.000

580 Intereses pagados por anticipado 15.000.000 567 Intereses pagados por anticipado 15.000.000

585 Intereses cobrados por anticipado -6.000.000 568 Intereses cobrados por anticipado -6.000.000

569 Garantías financieras a corto plazo

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TRASPASO DE TESORERÍA

BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA570 Caja, pesetas 200.000 570 Caja, euros 200.000

571 Caja, moneda extranjera 1.450.000 571 Caja, moneda extranjera 1.450.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, pesetas 5.750.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 5.750.000

573 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera 400.000 573 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda

extranjera 400.000

574 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, pesetas 4.000.000 574 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro,

euros 4.000.000

575 Bancos e instituciones de créditos, cuentas de ahorro, moneda extranjera 200.000 575 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro,

moneda extranjera 200.000

576 Inversiones a corto plazo de gran liquidez

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TRASPASO DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS

BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA580 Inmovilizado

581 Inversiones con personas y entidades vinculadas

582 Inversiones financieras

583 Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

584 Otros activos

585 Provisiones

586 Deudas con características especiales

587 Deudas con personas y entidades vinculadas

588 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

589 Otros pasivos

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TRASPASO DE PROVISIONES FINANCIERAS

BALANCE al 31.12.07 BALANCE DE APERTURA593 Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo -50.000 593 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en

partes vinculadas 594 Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas

-400.000594 Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas -350.000

595 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas del grupo -150.000

595 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas -500.000

596 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas asociadas -350.000

597 Provisión por depreciación de valores a corto plazo -1.300.000 597 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo -1.300.000

598 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo -1.800.000 598 Deterioro de valor de créditos a corto plazo -1.800.000

599 Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta

TOTAL -4.000.000 TOTAL -4.000.000

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Segunda fase

Concluida la primera fase, en la que hemostrasladado los saldos existentes a las nuevascuentas prevista en el PGC, iniciaremos la segunda.Dentro de esta fase analizaremos en primer lugarlos supuestos especiales que contempla el RealDecreto de implantación del PGC, para referirnos acontinuación a varios problemas que se puedenpresentar cuando se haya producido recientementeuna combinación de negocios.

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Supuestos especiales

Las diferencias de conversión acumuladas que surjancomo consecuencia de la primera aplicación de la normade “Conversión de las cuentas anuales a la moneda depresentación”, se podrán contabilizar directamente enuna cuenta de reservas voluntarias.Es difícil que las haya con anterioridad a la aplicación delnuevo PGC.

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GC Diferencias de conversión

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No será preciso aplicar de manera retroactiva la normasobre “Transacciones con pagos basados en instrumentosde patrimonio”.Si se aplica la norma:

— ¿Será necesario hacerlo para todas las transaccionesposibles?

— ¿Habrán de realizarse las contabilizaciones desde elcomienzo de las operaciones?

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GC Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

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En el balance de apertura se podrá identificar uninstrumento financiero dentro de la categoría de “Valorrazonable con cambios en la cuenta de pérdidas yganancias” cuando cumpla los requisitos para ello.Si suponemos que la entidad tuviera un instrumento en estacategoría lo identificará como tal en la subcuenta quehubiera habilitado a tal fin.Lo normal será abrir subcuentas en los grupos de activosfinanciero que sea preciso.Inicialmente no se podrá alterar ninguna valoración.

Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de

pérdidas y ganancias

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Se podrán incluir en la categoría de «Inversiones mantenidashasta el vencimiento» aquellos activos financieros que cumplanlos requisitos para ello.Como no existen cuentas especificas habilitadas para este fin,suponiendo que la entidad tuviera un instrumento en estacategoría, si le pareciera oportuno lo identificará como tal enuna subcuenta que deberá habilitar a estos fines, segúncorresponda, dentro de los subgrupos:

— 24 Inversiones financieras a largo plazo en partesvinculadas

— 25 Otras inversiones financieras a largo plazoInicialmente no se podrá alterar ninguna valoración.

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

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Estas provisiones se podrán contabilizar por su valor actual estimadoen la fecha del balance de apertura, por el importe que se deberíahaber incluido como coste del activo por primera vez, y calculando laamortización acumulada sobre ese importe.Supongamos que la entidad de nuestro ejemplo tendrá que rehabilitardentro de cinco años un terreno cuando desmantele unas instalacionesque construyó hace otros 5.Si el coste final dentro de 5 años fuera de 2.000.000 y el tipo demercado del 4%, en su día se tendría que haber imputado como mayorcoste de las instalaciones abonando a la provisión el siguiente importe:

Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de

rehabilitación del lugar) (1)

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128.351.1)04,1(000.000.2 10 =−

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Suponiendo una amortización lineal para las instalaciones del10%, el importe anterior se debería encontrar amortizado ensu mitad, es decir

Por otro lado, como el valor actual en el momento presente dela provisión sería de

La diferencia de 1.643.854 — 1.351.128 = 292.726 serán losgastos financieros por capitalización atribuibles a los cincoaños desde que se constituyó la provisión.



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854.643.1)04,1(000.000.2 5 =−

564.67550,0128.351.1 =×

49


En el momento del balance de apertura deberán figurar lassiguientes cifras dentro de dicho balance:

— Dentro de instalaciones técnicas: 1.351.128— Dentro de amortización acumulada: 675.564— Como saldo de la provisión: 1.643.854

Como el importe neto de la provisión constituida será de:1.351.128-675.564=675.564, existirá una diferencia de1.643.854-675.564=968.290 que habrá que reconocer juntocon su efecto impositivo de la manera siguiente:

70% de 968.290 677.80330% de 968.290 280.487



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En consecuencia, el asiento a realizar será:



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──────── X ────────1.351.128 212. Instalaciones técnicas

677.803 117. Reservas por ajustes por cambio de Plan290.487 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

a 2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas

675.564

a 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

1.643.854

──────── X ────────

51


No será necesario aplicar con efectos retroactivos elcriterio de capitalizar los gastos financieros en losinmovilizados materiales y en existencias.Se sobreentiende que si la entidad desea realizar estacapitalización, podrá hacerlo.Si lo hace deberá corregir todos los balances anterioresafectados, ya que la cifra de resultados de los diferentesejercicios quedará alterada.Entendemos que se si toma esta decisión habrá quehacerlo para todos los elementos susceptibles decapitalización.

Capitalización de gastos financieros

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No se podrán reconocer en el balance de apertura, dándolesnuevamente de alta, a no ser que se deban reconocer con motivode una transacción o acontecimiento posterior.Supongamos que, por la causa que fuere, la entidad dio de bajaun derecho de cobro contra deudores por importe de 500.000euros.Si ahora el deudor confirma fehacientemente su intención desatisfacer la deuda, el asiento a realizar sería:

Instrumentos financieros no derivados previamente dados de baja

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──────── X ────────500.000 4400. Deudores (euros)

a 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 350.000a 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 150.000

──────── X ────────

53


Las macrocoberturas no se podrán reconocer, salvo cuandola empresa señale una posición neta como partida cubiertay, antes de la fecha del balance de apertura, hubieradesignado como tal una partida individual.Si una entidad hubiera reconocido una macrocobertura decambio de 200.000 euros para todos los derechos de cobroen dólares (1.200.000 euros) y todas las obligaciones depago (1.000.000 euros) en la misma moneda, debería haberdesignado una partida individual de 200.000 como partidacubierta.

Macrocoberturas

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Salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, lasestimaciones deberán ser coherentes con las realizadas en su día.Dada la redacción del párrafo, lo más práctico será revisar todas lasestimaciones y las diferencias que se aprecien achacarlas a errorescometidos.La entidad de nuestro ejemplo al verificar las estimaciones observaque en la provisión para otras responsabilidades, debido a unerror, falta por considerar un importe fiscalmente admisible de1.000.000La entidad deberá realizar el siguiente asiento:

Verificación de estimaciones

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──────── X ────────700.000 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan300.000 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

a 141. Provisión para otras responsabilidades 1.000.000

──────── X ────────

55

Supuestos especialesActivos no corrientes y grupos

enajenables de elementos, mantenidos para la venta

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En los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos,mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas, se aplicaránlos nuevos criterios de forma prospectiva a partir de la informacióndisponible en la fecha del balance de apertura.Si suponemos que la entidad de nuestro ejemplo posee un piso urbanoque cumpliendo las características de disponible para la venta. figuracontabilizado en 200.000 euros, amortizado en 10.000 y sobre el quese mantiene una hipoteca con un valor presente de 50.000, sutraspaso dará lugar al asiento siguiente:

──────── X ────────190.000 580. Inmovilizado (disponible para la venta)10.000 2811. Amortización acumulada de construcciones50.000 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

a 211. Construcciones 200.000

a 589. Otros pasivos 50.000

──────── X ────────

56

CARGOS ABONOS212. Instalaciones técnicas117. Reservas por ajustes por cambio de Plan4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

1.351.128677.803290.487

2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

675.5641.643.854

4400. Deudores 500.000117. Reservas por ajustes de cambio de Plan479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

350.000150.000

117. Reservas por ajustes de cambio de Plan4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

700.000300.000 141. Provisión para responsabilidades 1.000.000

580. Inmovilizado (disponible para la venta)2811. Amortización acumulada de construcciones170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

190.00010.00050.000

211. Construcciones589. Otros pasivos

200.00050.000

CONTABILIZACIÓN DE SUPUESTOS ESPECIALESA

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PGC

CUENTAS CARGOS ABONOS117. Reservas por ajustes por cambio de Plan 1.027.803

141. Provisión para responsabilidades 1.000.000

143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 1.643.854

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 50.000

211. Construcciones 200.000

212. Instalaciones técnicas 1.351.128

2811. Amortización acumulada de construcciones 10.000

2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas 675.564

4400. Deudores 500.000

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 590.487

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 150.000

580. Inmovilizado (disponible para la venta) 190.000

589. Otros pasivos 50.000

57

Combinaciones de negocios

Se trata de analizar las valoraciones a reflejar en elbalance de apertura a aquellos elementos patrimoniales queprocedan de una combinación de negocios realizada antes dela entrada en vigor del nuevo PGC.Dado que la combinación de negocios se habrá realizado connormas bastante diferentes a las actuales y,fundamentalmente, tomando los valores históricos de laentidad transmitente de los elementos, existirándiferencias respecto de las valoraciones que ahora tomaríandichos elementos patrimoniales.

Elementos procedentes de combinaciones de negocios anteriores al nuevo PGC

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En el balance de apertura de la adquirente se reconocerántodos los activos adquiridos y todos los pasivos asumidos, salvolos siguientes:

— Activos (incluyendo el fondo de comercio) y pasivos noreconocidos por no cumplir las normas para ello.

— Ningún instrumento financiero que previamente se hubieradado de baja.

Al no haberse incorporado dichos elementos patrimoniales albalance de la entidad adquirente, ahora no podrán figurar en elbalance de apertura, aunque si se podrán incorporar conposterioridad si cumplieran las condiciones para ello.

Reconocimiento inicial de elementos

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En general, cualquier cambio resultante deincorporaciones o separaciones de elementos, asícomo de cambios de valoración, se imputará areservas.Todos los ajustes realizados en los activos y pasivosreconocidos afectarán a los impuestos diferidos.

Contrapartida de los ajustes

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En el balance de apertura no se modificará ningunavaloración de los elementos patrimoniales, salvo cuandodeba procederse a su reconocimiento o baja.El valor contable por el que figurarán los activosintangibles reconocidos, que tuvieran una vida útilindefinida, será su valor en libros en la fecha delbalance de apertura.Cuando un pasivo previamente reconocido no pueda servalorado de forma fiable en la fecha del balance deapertura, o cuando su pago no resulte ya probable, seajustará su valor en libros con abono al fondo decomercio.

Valoraciones iniciales

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Si posteriormente al balance de apertura procediera elreconocimiento de algún activo o pasivo previamente noreconocido, se valorará según los criterios del PGC que hubieransido de aplicación en el balance individual de la empresaadquirente.Cuando se trate del reconocimiento de un inmovilizadointangible, se reducirá el fondo de comercio.El fondo de comercio no podrá ser objeto de reconocimientoposterior.

Incorporación posterior de elementos

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Se excluirán y ajustarán todos aquellos elementos deactivo y de pasivo que no cumplan todas las condicionesde del PGC.Los inmovilizados intangibles reconocidos conanterioridad que no cumplan las condiciones, seajustarán en el balance de apertura contra el fondo decomercio.

Exclusión posterior de elementos

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Combinaciones de negociosValoración del fondo de comercio

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IMPORTE EN LIBROS

DIFERENCIAS INCORPORADAS POR MODIFICACIÓN DE VALORES

IMPORTES QUE MODIFIQUEN VALORACIONES INICIALES DE ACTIVOS INTANGIBLES

CONTINGENCIAS SOBRE CONTRAPARTIDAS DE LA COMPRA, RESUELTAS ANTES DEL BALANCE DE APERTURA

±

±

±

64


La amortización acumulada del fondo de comercio en elmomento del balance de apertura se dará de baja contra elpropio fondo.En la memoria de las cuentas anuales deberá indicarse elimporte contabilizado como “fondo de comercio” en elmomento en que se registró la combinación de negocios.A partir de la fecha del balance de apertura, se aplicará lanorma de registro y valoración sobre fondo de comercioincluida dentro de las normas sobre inmovilizados intangibles.

Valoración y amortización acumulada del fondo de comercio

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La entidad del supuesto que estamos desarrollando, que absorbió confecha 01-01-2007 a otra sociedad, presenta las peculiaridadessiguientes:

Existe un pasivo dentro de deudas a largo plazo por 3.000.000, cuyo pago noes probable que haya que realizar.En su día no fue registrado un importe a cobrar de deudores por 200.000euros.Se incorporó un terreno por un importe inferior en 1.000.000 a su valor demercado, sin embargo se incorporó maquinaria por un importe de 500.000euros de más.Tampoco fue registrado un pago a realizar de 50.000 euros.No fue reconocida una patente de desarrollo valorada en 250.000 euros, ysí se reconoció una concesión administrativa caducada por 90.000 euros.El fondo de comercio reconocido fue por importe de 40.000.000 y suamortización en el momento del balance de apertura ascendía a 8.000.000.

Ejemplo numérico

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CARGOS ABONOS

171. Deudas a largo plazo 3.000.000 204. Fondo de comercio479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

2.100.000900.000

252. Créditos a largo plazo 200.000 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

140.00060.000

210. Terrenos y bienes naturales 1.000.000 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

700.000300.000


350.000150.000 213. Maquinaria 500.000


35.00015.000 171. Deudas a largo plazo 50.000

203. Propiedad industrial 250.000 204. Fondo de comercio479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

175.00075.000

204. Fondo de comercio4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

63.00027.000 202. Concesiones administrativas 90.000

COMBINACIONES DE NEGOCIOSA

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PGC

CUENTAS CARGOS ABONOS117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 455.000

171. Deudas a largo plazo 2.950.000

202. Concesiones administrativas 90.000

203. Propiedad industrial 250.000

204. Fondo de comercio 2.212.000

210. Terrenos y bienes naturales 1.000.000

213. Maquinaria 500.000

252. Créditos a largo plazo 200.000

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 192.000

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 1.335.000

67

10 Capital -62.500.000 3 EXISTENCIAS 48.000.000

11 Reservas y otros instrumentos de patrimonio -144.421.730 40 Proveedores -38.000.000

12 Resultados pendientes de aplicación -27.000.000 41 Acreedores varios -2.700.000

13 Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio valor -10.500.000 43 Clientes 43.300.000

14 Provisiones -14.643.854 44 Deudores varios 13.300.000

15 Deudas a largo plazo con características especiales -1.500.000 46 Personal -2.400.000

16 Deudas largo plazo con partes vinculadas -35.000.000 47 Administraciones Públicas -4.502.513

17 Deudas largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos -397.855.467 48 Ajustes por periodificación 11.000.000

18 Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo -4.000.000 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a

corto plazo -24.300.000

19 Situaciones transitorias de financiación 50 Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto plazo -45.100.000

20 inmovilizaciones intangibles 107.948.000 51 Deudas a corto plazo con partes vinculadas -11.300.000

21 Inmovilizaciones materiales 342.651.128 52 Deudas corto plazo por préstamos recibidos y otros -33.000.000

22 Inversiones inmobiliarias 24.000.000 53 Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas 6.000.000

23 Inmovilizaciones materiales en curso 25.000.000 54 Otras inversiones financieras temporales 48.400.000

24 Inversiones financieras largo plazo en partes vinculadas 201.000.000 55 Otras cuentas no bancarias 5.450.000

25 Otras inversiones financieras a largo plazo 57.200.000 56 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificación 11.000.000

26 Fianzas y depósitos constituidos largo plazo 4.000.000 57 Tesorería 12.000.000

28 Amortización acumulada del inmovilizado -57.665.564 58 Activos no corrientes mantenidos para la venta y pasivos asociados 140.000

29 Deterioro de valor del inmovilizado -40.000.000 59 Deterioro valor inversiones financieras corto plazo y de activos no corrientes -4.000.000

BALANCE DE SALDOS DE APERTURAA

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PGC

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ACTIVO PASIVOA) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

I Inmovilizado intangible 79.948.000 A-1) Fondos propios

II Inmovilizado material 305.785.564 I Capital 117.500.000

III Inversiones inmobiliarias 21.200.000 II Prima de emisión 20.000.000

IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 200.000.000 III Reservas 87.777.197

V Inversiones financieras a largo plazo 57.200.000 IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) -55.000.000

VI Activos por impuestos diferidos 4.732.487 V Resultados de ejercicios anteriores 1.000.000

B) ACTIVO CORRIENTE VI Otras aportaciones de socios

I Activos no corrientes mantenidos para la venta 190.000 VII Resultado del ejercicio 26.000.000

II Existencias 50.000.000 VIII (Dividendo a cuenta) -2.000.000

III Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 54.000.000 IX Otros instrumentos de patrimonio 36.644.533

IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 5.100.000 A-2) Ajustes por cambio de valor

V Inversiones financieras a corto plazo 45.900.000 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 10.500.000

VI Periodificaciones a corto plazo 28.000.000 B) PASIVO NO CORRIENTE

VII Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 12.000.000 I Provisiones a largo plazo 14.643.854

II Deudas a largo plazo 401.855.467

III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 35.000.000

IV Pasivos por impuesto diferido 7.385.000

V Periodificaciones a largo plazo

VI Deudas con características especiales a largo plazo 1.500.000

C) PASIVO CORRIENTE

I Pasivos vinculados con activos no corrientes para la venta 50.000

II Provisiones a corto plazo 7.000.000

III Deudas a corto plazo 80.850.000

IV Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 12.600.000

V Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 52.750.000

VI Periodificaciones a corto plazo 8.000.000

TOTAL ACTIVO 864.056.051 TOTAL PASIVO Y NETO PATRIMONIAL 864.056.051

BALANCE DE APERTURA PLAN 2008A

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PGC

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Primera aplicación del PGCReglas sobre información a proporcionar

Alternativas posibles

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31-12-200731-12-2006 31-12-2008

Cambiode planComparación de

datos según la segunda alternativa

Comparación de datos según la

primera alternativa

Según la primera alternativa las cuentasa esta fecha se considerarán“primeras cuentas emitidas”

Según esta alternativalos cambios valorativos

se harán al inicio de 2007

70

Primera aplicación del PGC

Las cuentas anuales correspondientes al primer ejerciciotras la entrada en vigor del nuevo PGC (las del 2008), seconsiderarán cuentas anuales iniciales y no deberánreflejar cifras comparativas.En la memoria de dichas cuentas iniciales se incluirá:― El balance y la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio

anterior según los anteriores formatos.― Un apartado: “Aspectos derivados de la transición a las nuevas

normas contables”, explicando las principales diferencias entrelos criterios contables aplicados, cuantificando la diferenciaproducida en el patrimonio neto al variar los criterios contables.

― Una conciliación a la fecha del balance de apertura.

Reglas sobre información a proporcionarPrimera alternativa:

presentación de información no comparativa

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Presentar información comparativa del ejercicioanterior según normas del nuevo PGC, preparando unbalance de apertura del ejercicio precedente (2007)según los nuevos criterios.En estos casos, en la memoria se incluirá:― Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del balance

de apertura del ejercicio precedente.― Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados

referida a la fecha de cierre del último ejercicio en queresultaron de aplicación los criterios anteriores.

Esto significa “casi” repetir la contabilidad de 2007.

Reglas sobre información a proporcionar

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Segunda alternativa:presentación de información no comparativa

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En cualquier caso se suministrará información acerca de:— Valor razonable de los activos y pasivos financieros

designados como de “Valor razonable con cambios enla cuenta de pérdidas y ganancias”, y clasificación yvalor contable en las cuentas anuales cerradas en lafecha de transición según el PGC anterior.

— Si como consecuencia de ajustes a realizar en lafecha de transición se hubiera reconocido o revertidouna pérdida por deterioro de valor, se daráinformación en la memoria sobre ello.

Reglas sobre información a proporcionarInformaciones adicionales comunes

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Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables

En principio, dado que en los ejercicios anteriores se habían seguido sinexcepción las reglas y normas del Plan General de Contabilidadanteriormente en vigor, el traspaso se ha efectuado adoptado en todossus puntos las nuevas normas y reglas del nuevo Plan.Las principales modificaciones introducidas en el balance de aperturahan sido las siguientes:

— Los los derechos de cobro que lo requerían, y todas las obligaciones de pago—contabilizadas anteriormente por sus valores de reembolso—, aparecenvaloradas por valores presentes actualizados.

— Se han tenido en cuenta los efectos impositivos futuros de las partidas quefiguraban en balance “libres de impuestos”, así como de aquellas otras cuyosimportes se han visto eliminados o modificados.

— Las saldos de accionistas por dividendos pendientes y de acciones propias,que figuraban en el activo, han sido traspasadas al pasivo con signo negativo.

Principales diferencias entre loscriterios contables aplicados (I)

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— Se han eliminado los gastos de establecimiento.— Las operaciones de arrendamiento financiero que figuraban como

inmovilizaciones materiales, se han traspasado al inmovilizado material,según los subyacentes de los respectivos contratos.

— Se han reclasificado inversiones inmobiliarias por un importe de 21.200.000euros.

— La provisión para grandes reparaciones y el fondo de reversión, han sidoanulados trasladando su importe a amortizaciones acumuladas para seguircon los nuevos criterios del PGC.

— Se ha reconocido la provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitacióndel inmovilizado

— Todas las provisiones que modificaban valores se han traspasado a lascorrespondientes cuentas de deterioros por valoraciones.

Principales diferencias entre loscriterios contables aplicados (II)

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— Los saldos que figuraban como “gastos a distribuir” han sido reclasificados alas cuentas que los generaron reduciendo sus saldos.

— Dentro de las inversiones financieras, todos los saldos han sido debidamentereclasificados a los actuales epígrafes del balance.

— Los saldos de empresas del grupo y asociadas, se han refundido en elconcepto de entidades vinculadas.

— Se han identificado y registrado de acuerdo con las nuevas normas unconjunto de activos disponibles para la venta.

— La parte de capital pendiente de desembolso se ha detraído del importe dela cifra de capital.

— Se han reclasificado las reservas., eliminando la reserva para accionespropias, que pasa a reservas voluntarias.

— Se ha identificado, contabilizando en consecuencia, la parte de instrumentode patrimonio del empréstito convertible.

Principales diferencias entre loscriterios contables aplicados (III)

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Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contablesDiferencias en el patrimonio neto

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Fondos propios 250.000.000Ingresos a distribuir en varios ejercicios 20.000.000Total patrimonio neto según Plan anterior 270.000.000

Socios desembolsos no exigidosEn estos casos, en la memoria se incluirá:

― Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del balance de aperturadel ejercicio precedente.

― Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados referida a lafecha de cierre del último ejercicio en que resultaron de aplicación loscriterios anteriores.

Esta significa “casi” repetir la contabilidad de 2007.

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Fondos propios 250.000.000Ingresos a distribuir en varios ejercicios 20.000.000Total patrimonio neto según balance al 31-12-2007 270.000.000Socios por capital sin desembolsar -500.000Acciones reintegrables -2.000.000Acciones propias en situaciones especiales -45.000.000Acciones para reducción de capital -10.000.000Instrumentos de patrimonio conversión obligaciones 36.644.533Reserva por ajuste de Plan -7.222.803 Efecto impositivo de las subvenciones -4.500.000Traspaso ingresos por intereses diferidos a los créditos -3.000.000Cancelación diferencias positivas en moneda extranjera -2.000.000Diferencia neta -37.578.270Fondos propios en el balance de apertura 231.921.730Subvenciones, donaciones y legados recibidos 10.500.000Total patrimonio neto según balance de apertura 232.421.730

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117 Reservas por ajustes por cambio de Plan70% de la cancelación de las diferencias positivas en moneda extranjera 1.400.000

70% de la cancelación gastos de primer establecimiento 5.600.000

70% de la cancelación de los gastos de ampliación de capital 1.400.000

70% de la cancelación de los gastos de formalización de deudas 350.000

70% por el traspaso del fondo de reversión 700.000

70% de la rectificación de estimaciones 700.000

70% del coste por desmantelamiento o retiro del inmovilizado 677.803

70% de un instrumento financiero rehabilitado 350.000

70% de las rectificaciones de valor en la combinación de negocios 455.000

Saldo en balance de la cuenta de Reservas por ajustes por cambio de Plan 7.222.803

9.427.803 9.427.803

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Conciliación a la fecha del traspaso

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Se proporcionarían en formato de cuadro,con mayor o menor detalle, las conciliacionesque hemos estado manejando.

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Documents

Implantación del nuevo PGC - UCLM · 51 Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas-11.300.000: 21 inmovilizaciones inmateriales. 143.000.000: 52 Deudas corto plazo por