IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Aplicacion Tributariadatos.aplicacion.com.ar/previews/2013/9789871745739_g... · 2013. 3. 5. · Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto

IMPUESTO A LASGANANCIAS

PERSONAS FÍSICAS

Análisis Integral

Casos Prácticos – Consultas Frecuentes

Asistentes Digitales – Aplicativos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855

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Grenabuena, Silvia R.Impuesto a las ganancias. Personas físicas : análisis integral.- 6a ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2013.520p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1745-73-91. Impuestos. I. TítuloCD 336.2

Fecha de catalogación: 05/03/2013

©COPYRIGHT 2013 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.6ª Edición, Marzo de 2013

I.S.B.N. 978-987-1745-73-9PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SINAUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún

tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

www.liquidaciónganancia.com.ar,durante el plazo de un año desde la fecha de edición o

hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2013 enAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550Lanús – Buenos Aires

PrólogoEl objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la nor-

mativa vigente y liquidar el impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento

de las declaraciones juradas del período fiscal 2012 de las personas físicas y sucesiones

indivisas.

Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la normativa y desa-

rrollo de casos prácticos, sino también con auxiliares digitales que le permitan realizar

las liquidaciones en forma práctica, así como también la legislación sobre el tema.

Por ese motivo, a partir ya del año 2007, Aplicación Tributaria S.A. pone a disposición de

sus lectores un nuevo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del li-

bro impreso con las opciones digitales que nos brinda la tecnológia. La aceptación y uso de

estas herramientas por un porcentaje mayoritario de lectores del libro alienta a continuar

en este camino.

Con este material Ud. tendrá:

� un libro impreso, con el análisis de la normativa aplicada y el desarrollo de casos

prácticos;

� actualización permanente por internet, ingresando a www.liquidacionganan-cia.com.ar. Allí podrá consultar cualquier cambio o novedad que se produzca

una vez impreso el libro, durante el plazo de un año desde la fecha de edición o

hasta que se edite la nueva edición;

� prácticas calculadoras, que estarán en línea en www.liquidacionganan-cia.com.ar, y que le permitirán determinar los impuestos de todos sus clientes en

forma ágil y segura, imprimir papeles de trabajo y guardar los cálculos realiza-

dos para cualquier consulta que quiera llevar a cabo;

� toda la legislación ordenada, vigente para el período fiscal 2012;

� comentarios sobre los aplicativos que se deben utilizar para confeccionar las de-

claraciones juradas del impuesto que analizado en este libro.

La legislación y comentarios sobre los aplicativos estarán disponibles en www.liquida-cionganancia.com.ar

El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes capítulos:

� Características generales del impuesto. Aplicable a las personas físicas

� Declaraciones juradas y anticipos

� Ganancia de la primera categoría. Renta del suelo

� Ganancia de la segunda categoría. Renta de capitales.

� Ganancia de la tercera categoría. Renta de las empresas y auxiliares de comercio.

� Ganancia de la cuarta categoría. Renta del trabajo personal.

� Inscriptos en el monotributo. Declaración jurada del impuesto.

� Sucesiones indivisas. Determinación del impuesto.

� Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto a las ganancias, con ga-

nancias de las cuatro categorías.

� Régimen de Facilidades de Pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.).

� Consultas frecuentes

Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que –como de costum-

bre– me han brindado su incondicional apoyo.

Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la liquida-

ción de estos impuestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrolla-

dos, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua tarea

profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Características Generales del Impuesto. Aplicable a lasPersonas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

1. OBJETO Y SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores . . . . . . . . . 261.2. Intereses de indemnización por accidente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2. FUENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

2.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282.1.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282.1.2. Casos puntuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales . . 292.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados . . . . . . . 292.1.2.3. Intereses de debentures. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292.1.2.4. Importación y exportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292.1.2.5. Transporte internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior . . . . . . 312.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones

de radio y televisión, télex, etcétera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . 322.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322.3. Precios de transferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322.3.1. Ganancias de exportación e importación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . 322.3.2. Sucursales y establecimientos estables de empresas o personas

del exterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352.3.3. Operaciones de empresas del exterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352.3.4. Definición de vinculación económica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO . . . . . . . 37

4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS. . . . . . . . . . . . . 39

4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías . . . . . . . . . . . 394.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores. . . . . . . . . 39

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 5

4.3. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404.3.1. Caso I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404.3.2. Caso II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414.3.3. Caso III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424.3.4. Caso IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434.3.5. Caso V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

5. AÑO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

6.1. Casos específicos. Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476.1.1. Devengado exigible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476.1.2. Dividendos de acciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos

de vigilancia y retribuciones a socios administradores. . . . . . . . . . . . . . . 486.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público.

Trabajo en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496.1.6. Diferencias de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496.1.7. Planes de seguro de retiro privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496.1.8. Rescisión de operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496.1.10. Recupero de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en países de

baja tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

7.1. Enumeración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDADCONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

8.1. Hasta el período fiscal 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618.2. Período fiscal 2011 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

10. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

10.1. Concepto general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6410.2. Intereses de deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6510.2.1. Intereses de créditos hipotecarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6510.2.2. Sujetos del artículo 49 de la ley del gravamen.

Intereses no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

6 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

10.2.2.1. Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley Nº 25.784 . . . . . . . . . . 6510.2.2.1.1. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6810.2.2.2. Retención sobre intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7010.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7010.3.1. Características y limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7010.3.2. Donaciones a partidos políticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7310.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7310.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura

médico asistencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7310.6. Honorarios por los siguientes servicios de asistencia

médica y paramédica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7410.7. Servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7510.7.1. Personal del servicio doméstico alcanzado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7610.7.2. Sujetos beneficiados con la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7610.7.3. Monto máximo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7710.7.4. Documentación necesaria para efectuar la deducción . . . . . . . . . . . . . . . 7710.7.5. Empleados en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7810.7.6. Información en el aplicativo "Ganancias. Personas

Físicas – Bienes Personales" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7910.7.7. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7910.7.8. Aportes y contribuciones de los trabajadores del servicio doméstico . . . 7910.8. Otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8210.9. Deducciones derogadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

11.1. Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8311.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

12. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOSAUTOMÓVILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

12.1. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

13. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

13.1. Mínimo no imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8713.2. Cargas de familia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8713.2.1. Condiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8713.2.2. Montos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8713.2.3. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8813.3. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8913.4. Deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8913.4.1. Sujetos beneficiados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8913.4.2. Condición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90


13.4.3. Monto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9013.4.4. Régimen de Retención. Sueldo Anual Complementario.

Incremento de la Deducción Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9113.4.5. Incremento de la deducción especial. Limitación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9313.4.6. Limitación general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9313.5. Inscripción en el impuesto por un plazo menor al año . . . . . . . . . . . . . . . . . 9313.6. Reducción de las deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9413.6.1. Período fiscal 2009 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9413.7. Ejemplos de cómputo de la deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9413.7.1. Caso I: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9413.7.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9513.7.3. Caso III:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9613.7.4. Caso IV: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9713.7.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9813.7.6. Caso VI:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9913.7.7. Caso VII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10013.7.8. Caso VIII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10113.7.9. Caso IX:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10213.7.10. Caso X: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

14. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS PORRESIDENTES EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

14.1. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10414.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10514.1.2. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10614.2. Fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10614.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10714.4. Imputación de ganancias y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10714.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10814.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10914.7. Deducciones especiales de las categorías primera, segunda,

tercera y cuarta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11014.8. Amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11014.9. Deducciones no admitidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11114.10. Ganancias y deducciones de cada categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11114.11. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11114.11.1. Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior . . . . . . . . . . . . 113

15. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODO FISCAL 2012 . . . . . . . . . . . 113

16. PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO.VALUACIÓN DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114


16.1. Bienes situados, colocados o utilizados en el país . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11416.1.1. Bienes inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11416.1.2. Automotores, naves, aeronaves, yates y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . 11416.1.3. Títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cédulas y demás títulos

valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11516.1.4. Participación en el capital de empresas, sociedades o explotaciones

como dueño o socio, excepto acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11516.1.5. Créditos hipotecarios, prendarios, comunes, etcétera. . . . . . . . . . . . . . . 11516.1.6. Créditos por señas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11516.1.7. Cuentas corrientes y cajas de ahorro en entidades financieras . . . . . . . . 11616.1.8. Depósitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones

y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11616.1.9. Moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11616.1.10. Marcas, patentes, derechos de autor y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11616.1.11. Otros bienes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11616.1.12. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11616.2. Bienes situados, colocados o utilizados en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . 11716.3. Otras disposiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

17. PAGOS A CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

17.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11817.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11817.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no lo sean del impuesto

a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11917.1.3. Titulares de inmuebles rurales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11917.1.4. Fallecimiento del titular de empresas unipersonales. . . . . . . . . . . . . . . . 11917.1.5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11917.1.5.1. Caso I:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11917.1.5.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12017.1.5.3. Caso III: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12117.1.5.4. Caso IV: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12217.1.5.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12317.1.5.6. Caso VI: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12517.1.5.7. Caso VII: Sociedad de hecho. Impuesto a las ganancias como

pago a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta. . . . . . . . . . 12617.1.5.8. Caso IX: Sociedad de hecho. Impuesto a la ganancia

mínima presunta como pago a cuenta del impuesto a las ganancias . . . 12817.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria. . . . . . . . . . . . . . 12917.3. Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural . . . . . . . . . . . . . . . 13117.3.1. Productores agropecuarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13117.3.2. Actividad minera y pesca marítima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13217.3.3. Transporte automotor de cargas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132


17.3.4. Gas licuado y/o gas natural comprimido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13317.3.5. Cómputo alternativo contra el impuesto al valor agregado o

contribuciones patronales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13417.4. Compras en el exterior con tarjetas de crédito, compras o débito.

Régimen de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13417.4.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13417.4.2. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . 13517.4.3. Sujetos pasibles de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13517.4.4. Oportunidad en que debe practicarse la percepción.

Comprobante de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13517.4.5. Determinación del importe a percibir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13617.4.6. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13617.4.7. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13617.4.8. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las

ganancias, ni del impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . 13717.4.9. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

18. CUENTAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

19. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

CAPÍTULO 2

Declaraciones Juradas y Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

1.1. Obligación de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411.2. Sistemas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421.2.1. Novedades de la versión 14 del aplicativo “Ganancias

Personas Físicas – Bienes Personales" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1431.2.2. Valuación de los bienes afectados a la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441.3. Documentación que se deberá tener para confeccionar

la Declaración Jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441.4. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491.6. Vencimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521.7. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531.8. Empleados en relación de dependencia, jubilados, pensionados

y demás beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531.8.1. Información a declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531.8.2. Generación de las declaraciones juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154


1.8.3. Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 1541.8.4. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551.8.5. Carácter de las declaraciones juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551.8.6. Vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561.8.7. Sujeto inscripto en los impuestos sobre los bienes personales

y a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

2. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

2.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1562.1.1. Monto mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572.1.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572.1.3. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.1.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582.2. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

CAPÍTULO 3

Ganancia de la Primera Categoría. Renta del Suelo . . . . . . . . . . . 163

1. DEFINICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

2. VALOR LOCATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

3. EXENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

4. MEJORAS. REPARACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

5. ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

6. GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES . . . . . 166

7. NUDA PROPIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

8. CONDOMINIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

9. VALOR DE MERCADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

10. ALQUILERES INCOBRABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

11. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

12. GASTOS DE MANTENIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

13. AMORTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

14. SUBLOCACIÓN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES . . . . . . . . 169


15. INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSODEL AÑO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

16. MÉTODO DE IMPUTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

17. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

17.1. Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino.Deducción en base a gastos reales o gastos presuntos. Mejoras . . . . . . . . . 170

17.1.1. Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deducción delos gastos de mantenimiento en base a gastos reales segúncomprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

17.1.1.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . 17417.1.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17517.1.1.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 17817.1.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 17817.1.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17917.1.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18017.1.1.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18017.1.1.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18117.1.2. Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deducción

de los gastos de mantenimiento en base a gastos presuntos. . . . . . . . . . 18217.1.2.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . 18217.1.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18317.1.2.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 18517.1.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 18617.1.2.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18717.1.2.6. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18717.1.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18817.1.2.7.1. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18917.2. Caso II: Alquiler de inmueble propiedad de un condominio . . . . . . . . . . . 18917.2.1. Sra. Yanina Gracia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19317.2.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19417.2.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19517.2.1.3. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19717.2.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 19717.2.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19817.2.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199


17.2.1.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinacióndel monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

17.2.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20017.2.2. Sra. Casiana Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20017.2.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20017.2.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20117.2.2.3. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20217.2.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 20217.2.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20317.2.2.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20317.2.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20417.2.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20417.2.3. Sra. Agostina Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20517.2.3.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20517.2.3.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20617.2.3.3. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20717.2.3.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 20717.2.3.5. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20817.2.3.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20817.2.3.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20817.2.3.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20917.3. Caso III: Sublocación de inmueble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20917.3.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21117.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 21217.3.3. Impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21317.3.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21417.3.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21517.3.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21517.4. Caso IV: Locación de inmuebles propiedad de un matrimonio . . . . . . . . . 21517.4.1. Sr. Ivan Negro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22017.4.1.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . 22117.4.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22217.4.1.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 22417.4.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 22417.4.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22517.4.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226



17.4.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22717.4.2. Sra. Viviana Gris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22717.4.2.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . 22717.4.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22817.4.2.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 22917.4.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 22917.4.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar

de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23017.4.2.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23117.4.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23117.4.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23217.5. Caso V: Arrendamiento en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23217.5.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23617.5.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 23917.5.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24017.5.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24117.5.5. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24117.5.6. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24117.6. Caso VI: Rentas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24317.6.1. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 24517.6.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24617.6.3. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24617.6.4. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . 24717.6.5. Determinación del impuesto a las ganancias total: . . . . . . . . . . . . . . . . 24717.6.6. Determinación del incremento del impuesto por las

ganancias de fuente extranjera: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24817.6.7. Cómputo del impuesto análogo pagado en el exterior: . . . . . . . . . . . . . 24817.6.8. Impuesto total a ingresar: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24817.6.9. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24917.6.10. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25017.6.11. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250


CAPÍTULO 4

Ganancia de la Segunda Categoría. Renta de Capitales . . . . . . . . 251

1. GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

3. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253


4.1. Regalías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2544.2. Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

5. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

5.1. Retenciones sobre distribución de dividendos o utilidades. . . . . . . . . . . . . 2565.1.1. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

6. OPERACIONES DE PASES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260


8. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

8.1. Caso I – Ganancias de fuente argentina. Regalías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2618.1.1. Alternativa A): Regalías. Costos y Gastos realizados en el país . . . . . . 2638.1.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2638.1.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2648.1.1.3. Determinación de la Ganancia Neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2648.1.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2648.1.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . 2668.1.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2668.1.1.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2678.1.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2678.1.2. Alternativa B): Regalías. Costos y gastos incurridos en el exterior . . . . 2688.1.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2688.1.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2688.1.2.3. Determinación de la Ganancia Neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2688.1.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2698.1.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . 2708.1.2.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2708.1.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270


8.2. Caso II – Ganancias de fuente argentina. Locación de bienes muebles . . . 2718.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2758.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2768.2.3. Determinación de la Ganancia Neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2778.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2778.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 2798.2.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2798.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2808.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2818.3. Caso III: Ganancia de fuente argentina. Intereses por préstamos . . . . . . . . 2818.3.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2848.3.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2858.3.3. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2858.3.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2858.3.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2878.3.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2878.3.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2878.3.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2888.4. Caso IV – Ganancias de fuente argentina y extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 2898.4.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 2928.4.2. Determinación de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 2928.4.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 2938.4.4. Determinación de la ganancia neta de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . 2938.4.5. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2948.4.6. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . 2958.4.7. Determinación del impuesto a las ganancias total . . . . . . . . . . . . . . . . . 2968.4.8. Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuente

extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2968.4.9. Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2968.4.10. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2978.4.11. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2978.4.12. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298


CAPÍTULO 5

Ganancia de la Tercera Categoría. Rentas de las Empresasy Auxiliares de Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

3. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . 301

4. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGÜEDAD. . . . . . . . . 304

5. HOMOLOGACIÓN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DEPASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305

6. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA. . . . . . . . . . . 305


8. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

9. ASIGNACIÓN DE RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

10. RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADESDE PERSONAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

11. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

11.1. Caso I - Empresa unipersonal de venta de mercaderías (no confeccionabalance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

11.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31311.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 31711.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31911.1.4. Anticipo período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31911.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32011.2. Caso II - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance) . . . . 32111.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32411.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 32711.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32811.2.4. Anticipo período fiscal 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32811.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32911.3. Caso III – Sociedad de Hecho. Venta de mercaderías. . . . . . . . . . . . . . . . . 33011.3.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33411.3.2. Determinación del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . 337


11.3.3. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . 33711.3.4. Pago a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . 33811.3.5. Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en

cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33811.3.6. Declaraciones juradas personales de cada socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33911.3.6.1. Sr. Jorge Almada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33911.3.6.1.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 33911.3.6.1.2. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34011.3.6.1.3. Determinación de la Situación Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34011.3.6.1.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34111.3.6.1.5. Anticipo período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34211.3.6.2. Sr. Daniel Villa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34211.3.6.2.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 34211.3.6.2.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar . . . . . . . . . . . . . . 34311.3.6.2.3. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34411.3.6.2.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34411.3.6.2.5. Anticipo período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34511.4. Caso IV – Sociedad de Hecho. Servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34511.4.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35011.4.2. Determinación del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . 35211.4.3. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . 35311.4.4. Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en

cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35311.4.5. Declaraciones juradas personales de cada socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35411.4.5.1. Sr. Galos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35411.4.5.1.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 35411.4.5.1.2. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35511.4.5.1.3. Determinación de la Situación Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35611.4.5.1.4. Anticipo período fiscal 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35611.4.5.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35611.4.5.2. Sr. Basos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35711.4.5.2.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 35711.4.5.2.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar . . . . . . . . . . . . . . 35911.4.5.2.3. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35911.4.5.2.4. Anticipo período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35911.4.5.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación



11.4.5.3. Sr. Ramas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36111.4.5.3.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 36111.4.5.3.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar . . . . . . . . . . . . . . 36111.4.5.3.3. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36211.4.5.3.4. Anticipo período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36211.4.5.3.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación


CAPÍTULO 6

Ganancia de la Cuarta Categoría. Rentas del Trabajo Personal . 365

1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

2. GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366


4. HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES . . . . . . . . . . . . . 367

5. SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL OEN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

6. COMPENSACIONES EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

7. DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES . . . . . 369

8. CANCELACIÓN DE CRÉDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES . . . . . . 370

9. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO POR MATERNIDAD OEMBARAZO. INDEMNIZACIONES POR ESTABILIDAD YASIGNACIÓN GREMIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370


11. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

11.1. Caso I: Trabajo personal en forma independiente, relación dedependencia y socia gerente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

11.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37511.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37511.1.3. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37711.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 37711.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37911.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38011.1.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380


11.1.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación delmonto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

11.2. Caso II: Trabajo personal en forma independiente y jubilación . . . . . . . . . 38211.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38411.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38511.2.3. Determinación de la ganancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38611.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 38711.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38811.2.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38811.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38911.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39011.3. Caso III: Director de S.A. y relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . 39011.3.1. Determinación de las ganancias netas de cuarta categoría . . . . . . . . . . . 39211.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 39411.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 39511.3.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39611.3.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39711.3.6. Anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39711.4. Caso IV: Socio Gerente de S.R.L. y jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39711.4.1. Determinación de las ganancias netas de cuarta categoría . . . . . . . . . . . 39911.4.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 40211.4.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 40311.4.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40311.4.5. Anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40411.4.6. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40411.5. Caso V: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera . . . . . . . . . . . . 40511.5.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 40811.5.1.1. Determinación de las deducciones de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . 40811.5.2. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 40911.5.3. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41011.5.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41111.5.5. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . 41211.5.6. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 41211.5.7. Incremento del impuesto por las ganancias netas de

fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41211.5.8. Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413


11.5.9. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41311.5.10. Anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41311.5.11. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414

CAPÍTULO 7

Inscriptos en el Monotributo. Declaración Jurada del Impuesto . . 415

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415

2. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415

3. COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS.CÓMPUTO COMO GASTOS DE LAS OPERACIONESCON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415

4. RENUNCIA AL MONOTRIBUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417

4.1. Efectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417

5. INSCRIPCIÓN EN EL MONOTRIBUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

5.1. Efectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

6. SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y EN ELIMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

7. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

7.1. Vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias . . . . . . 419

8. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

8.1. Caso I: Responsable inscripto que adhirió al Monotributoen el año 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

8.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4228.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4238.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4248.1.4. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4258.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4258.2. Caso II: Contribuyente con una actividad en el Monotributo y otra en el

régimen general del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4268.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4298.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4308.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431


8.2.4. Anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4318.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4328.2.6. Declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4338.3. Caso III: Contribuyente Monotributo que pasa a ser Responsable

Inscripto en el I.V.A. en el año 2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4338.3.1. Determinación de la ganancia neta (1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4378.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4388.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4398.3.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4408.3.5. Anticipos período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441

CAPÍTULO 8

Sucesiones Indivisas. Determinación del Impuesto. . . . . . . . . . . . 443

1. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DELIMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443

2. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444

3. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . 444

4. CÓMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

5. CASO PRÁCTICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

5.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4455.2. Solución: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4475.2.1. Contribuyente fallecido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4485.2.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4485.2.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4485.2.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4505.2.1.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4515.2.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4515.2.2. Sucesión indivisa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4525.2.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4525.2.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4525.2.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4545.2.2.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454



CAPÍTULO 9

Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categorías.Determinación del Impuesto. Declaración Jurada . . . . . . . . . . . . . . 457

1. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457

1.1. Caso I: Trabajo independiente, relación de dependencia, alquiler debienes inmuebles y muebles, participación en sociedades. Donación. . . . . 457

1.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4641.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4691.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 4701.1.4. Plan de facilidades de pago de la Resolución General

Nº 984 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4711.1.5. Anticipos del período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4721.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4721.1.7. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4731.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y

muebles y trabajo en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4741.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4781.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4831.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 4841.2.4. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4841.2.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4851.2.6. Anticipos del período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4861.2.7. Reducción de los anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4861.2.7.1. Cálculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4871.2.7.2. Procedimiento de opción de reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . 4881.3. Caso III: Director de S.A., empresa unipersonal, alquiler de

bienes inmueble y muebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4891.3.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4941.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 4981.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 4991.3.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500


1.3.5. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación delmonto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

1.3.6. Anticipos del período fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501

CAPÍTULO 10

Régimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

1. NORMATIVA APLICABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

2. CARACTERÍSTICAS DEL PLAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

3. LUGAR Y FORMA DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505

4. CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . 506

5. VIGENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506

6. APLICATIVO A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507

CAPÍTULO 11

Consultas Frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509

1. DECLARACIONES JURADAS. APLICATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509

2. COMPENSACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510

3. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511

4. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513

5. OBJETO. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513

6. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515

7. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518


CAPÍTULO 1

Características Generalesdel Impuesto. Aplicable a

las Personas Físicas

1. OBJETO Y SUJETOS

Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadaspor este impuesto son aquellas que sean periódicas, dando origen a la permanencia dela fuente que las produce y a su habilitación.

Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez –por ejemplooriginada en la venta de un inmueble–, como no es un ingreso periódico y habitual, yademás como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no estará al-canzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por elimpuesto a la transferencia de inmuebles.

No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de laLey de Impuesto a las Ganancias establece que están alcanzados por este gravamenlas ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar sipara el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no1.

Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar elimpuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el país y en el exterior –conceptode renta mundial–. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrán tomar comopago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por im-puestos análogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorpo-ración de dichas rentas.


CAPÍTULO 1

1 Texto vigente a partir del 05/01/2002. La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) dispuso que para el

período 30/03/2001 al 04/01/2002, están alcanzados por este gravamen, las ganancias obtenidas por

las ventas de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera

fuere el sujeto que las obtenga. Este tema será comentado en el punto 1.1 de este misma capítulo.

Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamentepor los beneficios obtenidos en el país –fuente argentina–.

1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores

La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) sustituyó el punto 3) del artículo 2º de la Leydel Impuesto a las Ganancias, estableciendo (con vigencia hasta el 04/01/2002) queestán alcanzados con el gravamen los resultados obtenidos en la venta de acciones, tí-tulos, bonos y demás títulos valores, sin importar quien es el sujeto que los obtenga.Además, modifica el inciso w) del artículo 20, eliminando el requisito de tener querealizar estas actividades en forma habitual para tener la exención.

A su vez, el Decreto Nº 493/2001 (B.O. del 30/04/2001) modifica el inciso w) del ar-tículo 20, eliminando la exención para los resultados por las ventas de acciones que nocoticen en bolsas o mercados de valores realizadas por personas físicas y sucesionesindivisas.

Por lo tanto, las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados que realicenlas personas físicas y sucesiones indivisas pasaron a estar gravadas en el impuesto, sintener que cumplir con el requisito de habitualidad.

También se incorpora un segundo párrafo al inciso w) del artículo 20, por el cual sepresume que los resultados de ventas de las acciones que no coticen en bolsas, cuyostitulares sean sociedades, empresas o establecimientos estables domiciliados o radica-dos en el exterior (sociedades “offshore”), son realizados por personas físicas resi-dentes en el país.

El artículo 48 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, modificado por el DecretoNº 493/2001, dispone que para determinar la ganancia bruta en los casos de compra-venta, cambio, permuta o disposición de acciones, se aplicarán las normas del artículo61 de la ley del gravamen.

Este decreto también incorpora dos párrafos al artículo 90 de la ley del gravamen, dis-poniendo que cuando se acredite que las acciones han permanecido no menos de doce(12) meses en el patrimonio del contribuyente, los resultados originados en la ventade esas acciones están alcanzados con el impuesto hasta el límite del incremento delgravamen por la incorporación de este resultado, que surja de aplicar sobre el mismoel quince por ciento (15%). El segundo párrafo dispone que a los casos que encuadrenen la presunción del segundo párrafo del inciso w) del artículo 20, a pesar de ser con-siderados que fueron obtenidos por personas físicas residentes en el país, se le aplica-rán las disposiciones del inciso g) del artículo 93 (beneficiarios del exterior).


CAPÍTULO 1

Este tratamiento, como anticipamos, tuvo vigencia hasta el 04/01/2002, ya que la LeyNº 25.414 fue derogada por la Ley Nº 25.556 (B.O. del 28/12/2001).

Cabe aclarar que, a pesar de la derogación de la Ley Nº 25.414, las modificacionesrealizadas a la ley del gravamen por el Decreto Nº 493/2001 siguen vigentes porqueno han sido derogadas por ley. Por lo tanto, a partir del 05/01/2002 el tratamiento apli-cable a las ganancias que se originen en la transferencias de acciones, realizados porpersonas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, sería el siguiente:

� Acciones con cotización en bolsas o mercados:

� Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Exentos

� Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

� Acciones que no coticen en bolsas o mercados:

� Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Gravados

� Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

1.2. Intereses de indemnización por accidente

La Nota Externa Nº 6/2002 (A.F.I.P.) (B.O. del 13/06/2002) aclaró que los interesesoriginados en una indemnización por accidente no están gravados por el impuesto alas ganancias, ya que tienen el mismo fin que el capital indemnizatorio, es decir la re-paración del daño causado.

2. FUENTE

Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adop-tados:

� Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o na-cionalidad del sujeto pasivo del impuesto.

� Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se defi-ne en función de la ubicación territorial de la fuente que la produce.


CAPÍTULO 1

2.1. Ganancias de fuente argentina

2.1.1. Criterio general

La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuenteargentina, sin importar cual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetosque las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a:

� Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económica-mente dentro del país.

� Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro delpaís.

2.1.2. Casos puntuales

La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de formageneral; para luego hacer referencia a casos puntuales, entre los que encontramos:

� Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales.

� Intereses de debentures.

� Importación y exportación.

� Transporte internacional.

� Agencias noticiosas internacionales.

� Operaciones de seguros y reaseguros.

� Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organis-mos, de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país, que actúen enel extranjero.

� Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, finan-ciero o de otra índole prestado desde el exterior.

� Importes pagados a los medios extranjeros de proyección, reproducción, transmi-sión o difusión de imágenes o sonido.


CAPÍTULO 1

� Sucursales de empresas extranjeras2.

� Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

A continuación, haremos un breve comentario sobre cada uno de ellos.

2.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales

Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales (hipoteca,prenda, etcétera) deberán ser consideradas de fuente argentina cuando el bien objetode la garantía se encuentre ubicado dentro del territorio del país, según lo dispuestopor el artículo 6º de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

En los casos que el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado en el exterior; el lu-gar de ubicación de la fuente se debe determinar aplicando el criterio general; es decir,el lugar de utilización económica del capital prestado definirá la localización de lafuente.

2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados

El artículo sin número incorporado a continuación del artículo 7º de la Ley deImpuesto a las Ganancias, dispone que se considerarán ganancias de fuente argentina,los resultados que se originen en derechos y obligaciones emergentes de instrumentoso contratos derivados, en los casos que el riesgo asumido esté localizado en nuestropaís. Para que se considere configurada esta localización, la parte que obtiene el resul-tado debe ser un residente en el país o un establecimiento estable incluido en el incisob) del artículo 69 de la ley del gravamen.

2.1.2.3. Intereses de debentures

El artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que los intereses de de-bentures se considerarán de fuente argentina, cuando la entidad emisora esté consti-tuida en la República Argentina, sin importar el lugar en que estén ubicados los bienesque garantizan el préstamo o el país en que se realizó la emisión.

2.1.2.4. Importación y exportación

El artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las ganancias prove-nientes de las exportaciones de bienes producidos, manufacturados, tratados o com-prados en el país, son de fuente argentina.


CAPÍTULO 1

2 Ver Apartado 2.3. "Precio de Transferencia" en este mismo capítulo.

Además, establece que las ganancias que obtengan los exportadores del extranjeropor la simple introducción de sus bienes al país, son de fuente extranjera.

2.1.2.5. Transporte internacional

En el caso del transporte internacional, el artículo 9º de la Ley de Impuesto a las Ga-nancias ha establecido presunciones absolutas, que no admiten prueba en contrario,para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.

Por lo tanto, se considerará ganancia neta de fuente argentina a:

� El diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes realizados entre nuestropaís y países extranjeros por empresas no constituidas en el país.

� El diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constitui-das en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje.

Para evitar la doble imposición internacional se dispuso que estas presunciones no se-rán aplicables cuando las empresas involucradas estén constituidas en países con loscuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o seestablezca la exención impositiva.

Respecto a las empresas que, constituidas en el extranjero, se ocupen del negocio decontenedores para el transporte en el país, o desde el país hacia el extranjero, se presu-me, sin admitir prueba en contrario, que el veinte por ciento (20%) de los ingresosbrutos originados por la actividad constituyen ganancia neta de fuente argentina.

Por último, si se trata de compañías constituidas o radicadas en el país, todas sus ga-nancias son consideradas de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entrelos cuales se desarrolla su actividad.

2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales

Se considerará ganancia neta de fuente argentina de las agencias noticiosas interna-cionales, al diez por ciento (10%) de la retribución bruta que perciban como contra-prestación por proveer de noticias a personas o entidades del país, sin considerar sitienen o no representación en el país, según lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley deImpuesto a las Ganancias.

La presunción legal establecida en este artículo es relativa, ya que admite la prueba encontrario.


CAPÍTULO 1

2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros

El artículo 11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que serán ganancias defuente argentina los ingresos que provengan de operaciones de seguros o reaseguros re-feridas a riesgos o personas ubicadas dentro del territorio de la República Argentina.

2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior

El artículo 12 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que se considerarán ga-nancia de fuente argentina, los sueldos u honorarios de los directores, consejeros omiembros de otros organismos de empresas o entidades constituidas o domiciliadasen el país, que presten sus servicios desde el extranjero.

Además, dispone que los honorarios por asesoramiento técnico, financiero, etcétera,prestados desde el exterior son ganancia de fuente argentina, debido a que su utiliza-ción económica tiene lugar dentro del territorio del país.

2.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio ytelevisión, télex, etcétera

El artículo 13 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se presumirá, sinadmitir prueba en contrario, que es ganancia neta de fuente argentina, el cincuenta porciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios porla explotación en el país de:

� Películas cinematográficas extranjeras.

� Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero.

� Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.

� Servicio de télex o similares, transmitidos desde el exterior.

� Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusiónde imágenes o sonidos.

Este artículo, además, aclara que la presunción será también aplicable cuando el pre-cio se abone en forma de regalía o concepto similar.

Como vemos, en este caso se estableció una presunción absoluta para determinar eltratamiento impositivo de las ganancias provenientes de la explotación en el país deeste tipo de derechos.


CAPÍTULO 1

2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero

El artículo 16 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se considerarán ga-nancia de fuente argentina los sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona asus representantes oficiales en el extranjero.

2.2. Ganancias de fuente extranjera

A su vez, el artículo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganan-cias de fuente extranjera –con excepción de las tipificadas como de fuente argentina ylas ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país– a las queprovengan de:

� Bienes situados, colocados o utilizados económicamente fuera del país.

� Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir be-neficios.

2.3. Precios de transferencia

En este punto haremos un breve comentario sobre las modificaciones introducidas enlos artículos 8º, 14, 15 y sin número incorporado a continuación del artículo 15 de laLey de Impuesto a las Ganancias por la Ley Nº 25.239 (B.O. del 31/12/99).3

2.3.1. Ganancias de exportación e importación de bienes

La Ley Nº 24.063 (B.O. del 30/12/98) modificó el artículo 8º de la Ley de Impuesto alas Ganancias de la siguiente forma:

� Exportaciones: Se dispuso que cuando no se fije precio o el fijado sea menor alprecio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, se deberá tomar para de-terminar la ganancia neta, este último precio.

A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá tomar el valor delos productos en el lugar de origen para fijar el precio que corresponde a los pro-ductos exportados.


CAPÍTULO 1

3 Para ampliar este tema se puede consultar: Checchin, Diana, “Precios de Transferencia”, 2º Edición,

2005, Aplicación Tributaria S.A. y Gotlib, Gabril, “Precios de Transferencia. Reforma antes del

Comienzo”, “Reforma Tributaria 2000 – Legislación, Análisis, Comentarios”, Aplicación Tributaria

S.A., página 27.

Por último, si el precio real de exportación es mayor, se debe tomar dicho preciopara determinar cual fue la ganancia neta.

� Importaciones: En este caso, se establece que la diferencia entre el precio de ven-ta al comprador y el precio mayorista vigente en el lugar de origen –más los gastosnecesarios para traerlo a nuestro país– es ganancia neta de fuente argentina para elexportador del exterior.

A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá establecer, comovalor de los productos importados, al precio mayorista vigente en el lugar de desti-no.

En los casos que el precio real de la importación sea menor, se deberá tomar esteúltimo.

La Ley Nº 25.239 sustituye el primer párrafo de este artículo, con efectos para losejercicios que se inician a partir del 31/12/99, estableciendo que las disposiciones co-mentadas anteriormente se aplican sólo en el caso de empresas independientes.

Además, dispone que cuando se tenga que aplicar el precio mayorista vigente en el lu-gar de origen o destino –según corresponda–, y el mismo no fuera de público y notorioconocimiento o existan dudas sobre si corresponde a igual o similar mercadería, se de-berá aplicar el artículo 15 de la Ley del Impuesto a las Ganancias como base para elcálculo de los precios y de la ganancia de fuente argentina.

Estas formas de determinar los precios a partir del 31/12/98, se aplicarán cuando severifique que no existe vinculación de acuerdo a los supuestos establecidos en el ar-tículo agregado a continuación del artículo 15 de la ley del gravamen.

Lo comentado en este punto es aplicable desde el 31/12/98 hasta el 22/10/2003, yaque el artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias fue sustituido por la LeyNº 25.784 (B.O. del 22/10/2003).

La Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003) dispuso que las ganancias cuyo origen sea laexportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el paísse considerarán ganancias de fuente argentina en su totalidad. Igual tratamiento reci-birá la remisión de dichos bienes realizadas por filiales, sucursales, representantes,agentes de compras o intermediarios de personas o entidades del extranjero.

Para determinar el monto de la ganancia neta en los casos de exportación que estamoscomentando, debemos restar del precio de venta el costo de los bienes exportados, los


CAPÍTULO 1

gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta,y todos los gastos necesarios incurridos en nuestro país para obtener la renta gravada.

Este artículo también dispone que las ganancias que obtienen los exportadores del ex-tranjero por el simple hecho de introducir sus bienes en nuestro país (importaciones),se considerarán ganancias de fuente extranjera.

Cuando se trate de operaciones de exportación o importación de bienes por los cualesse pueda establecer el precio internacional a través de mercados transparentes, bolsasde comercio o similares, es decir el precio sea de público y notorio conocimiento, sedeberá tomar dicho precio para determinar la ganancia neta de fuente argentina, salvoprueba en contrario.

En casos de operaciones distintas a las comentadas en el párrafo anterior, celebradasentre partes independientes, el contribuyente (ya sea exportador o importador) entre-gará a la Administración Federal de Ingresos Públicos la información necesaria quedemuestre que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercados,inclusive la asignación de costos, márgenes de utilidad, etcétera, que permitan reali-zar la fiscalización de dichas operaciones. Esta disposición será de aplicación cuandoel monto anual de exportaciones y/o importaciones supere la suma que establezca elPoder Ejecutivo Nacional. El Decreto Nº 916/2004 dispuso que el monto de las opera-ciones de exportación e importación para estar obligado a dar cumplimiento a estanorma es de un importe superior a un millón de pesos ($ 1.000.000).

Si las operaciones de exportación y/o importación fueran realizadas entre personas oentidades vinculadas y las condiciones y precios no se ajustan a las prácticas del mer-cado entre partes independientes, para establecer cuál es la ganancia se deberá aplicarlo dispuesto en el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

Por último, dispone que no se considerarán ajustadas a las prácticas y precios norma-les de mercados entre partes independientes, a las operaciones de exportación o im-portación que se realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas o ubicadas enpaíses de baja o nula tributación, debiendo aplicarse en estos casos el artículo 15 de laLey de Impuesto a las Ganancias.

El Decreto Nº 916/2004 (B.O. del 23/07/2004) sustituyó el artículo 11 del DecretoReglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, disponiendo que se consideraráque dos o más empresas son independientes, cuando no se verifiquen entre las mismaslos supuestos de vinculación establecidos en el artículo sin número incorporado acontinuación del artículo 15 de la ley del gravamen.


CAPÍTULO 1

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