IMPUESTO ALA RENTA

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de

personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías

de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la

procedencia de las rentas.

CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

 Renta de Primera Categoría

Renta Bruta.- para su determinación se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalúo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

             - La merced conductiva, es decir el pago pactado por el

alquiler.

             - Alquiler de accesorios (muebles, otros).

             - Tributos pagados por el usuario del bien, y que

corresponden al arrendador.

             - Otros servicios suministrados por el arrendador.

             - Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido

reembolsados por el arrendador.

La renta bruta anual será la mayor entre la renta ficta y renta real.

Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.

Impuesto a pagar.-  Se calcula sobre la renta neta, aplicándole el

6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.

Pagos a Cuenta.- Se realizará el pago mensual del 6.25% de la

renta neta, o el 5% de la renta mensual.

En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por

impuesto a la renta de primera categoría sobre la renta ficta, dado

que no hay renta real

 EJEMPLO:

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009.

El arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de

S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El

autoevalúo es de S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.

O   Cálculo de impuesto anual:

     Renta Ficta: 6% (60000)                   =  3,600

     Renta Real:

     Renta por Alquiler      480 x 12         =   5,760

     Mejoras                                          = 590

     Total Renta Real                                  6,350                            

 

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

    Renta Bruta        S/. 6,350

    (-) 20%                     1,270  

    Renta Neta               5,080

 

Pagos a cuenta mensual: 

                480 – 20%(480) = 384           6.25%(384) = S/.24     ó    

5%(480) = S/.24

 

Renta Anual de Primera Categoría:

                                 6.25%(5,080) = 318         ó             5%(6,350) =

318

 Impuesto a regularizar: 

     Impuesto Anual         = 318

     (-) Pagos a cuenta    =   288

      Impuesto a pagar          30

 

Renta de segunda categoría:

Rentas por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas

vitalicias, derechos de llave y otros.

 Ejemplo:

El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la

empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la

renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa

retenedora deberá declarar la retención en el PDT proporcionado por

SUNAT.

     Renta Bruta:          S/. 6,468

     (-) 20%                       1,293.6 

     Renta Neta:               5,174.4 =>  5,174

   Impuesto de Segunda Categoría:     

6.25% (5,174) = 323        ó            5%(6,468) = 323

 

Renta de Tercera Categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a las

rentas empresariales grava las operaciones o ingresos que generan

las personas naturales y jurídicas que desarrollan actividades

comerciales, de manufactura, de servicios o la explotación de

recursos naturales. Generalmente, estas rentas se producen por la

participación conjunta del capital y el trabajo.

Su porcentaje es el 30%.

Renta Neta.- La base imponible para la determinación del impuesto

de tercera categoría es obtenida después de haber deducido de los

ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad

durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los

gastos son considerados como tales para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de

seguir el principio de causalidad:

Que sean necesarios.

Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:

La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos

durante el periodo 2009:

- Compras con Boletas de Venta: 

   Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:      S/.

3,000

   Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/.

2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de

venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas

al Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la deducción del 6%

del total de las compras. Es decir sólo se deducirán S/180 de S/.

3000. 

- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por

S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son

reconocidas como gasto, por lo     tanto ésta multa no formará parte

de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

  * Los gastos personales y familiares.

   * Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas

consideradas como no habidas.

   * Intereses, multas y sanciones.

Pagos a cuenta.- 

Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría existen dos

sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinación de un

coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del año 2009/ Ingresos Netos del año 2009

El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos

mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a

cuenta mensual  del impuesto a la renta.

En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual

sobre los ingresos netos mensuales.

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.

Ejemplo:

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una

utilidad de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total de

S/. 15600.

    Utilidad                                  S/. 102,800

    IR 30%                                         30,840     

    (-) Pagos a cuenta                      15,600     

    IR a Pagar                                  15,240

 

Renta de Cuarta Categoría

Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:

a) El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio

o actividades no incluidas expresamente en la tercera

categoría.

Ejemplo:

• Contadores independientes

• Abogados independientes

• Médicos, entre otros

Excepto:

• Comisionistas

• Profesionales que desempeñen actividades conjuntamente con

sus colegas en estudios u oficinas «independientes» dentro de

la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categoría, de

conformidad a lo dispuesto en el artículo 28º del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta.

• El desempeño de funciones de director de empresas, sindico,

mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades

similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor

municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas

Ejemplo:

El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto

de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectuó pagos a cuenta por

S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.

     Ingresos Anuales                              S/. 60,980

    (-)Deducción del 20%                                  12,196

     Renta de Cuarta Categoría                   48,784

     (-) Deducción de 7 UIT                           24,850

     Renta Neta                                          23,934

      IR según escala 15%                              3,590

      (-)Pagos a cuenta                                  2,750

      (-) Retenciones                                         530    

Impuesto a pagar 310

 

Renta de Quinta Categoría

Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:

a. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, como

sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, gratificaciones,

dietas, compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos,

comisiones en dinero o en especie, gastos de representación, y

en general, toda retribución por servicios personales.

b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo

personal (jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro

ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. De

conformidad al inciso d) del artículo 18º del TUO de la Ley del IR

«las rentas vitalicias y las pensiones tales como jubilación,

montepío e invalidez están inafectas del impuesto»

c. Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas

en sustitución de estas.

d. Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que

perciban los socios.

e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente (rentas de cuarta categoría) con contratos de

prestación de servicios, normados por la legislación civil,

cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado

por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los

elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del

servicio demanda.

f. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios

considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un

contratante con el cual mantenga simultáneamente una

relación laboral de dependencia.

Ejemplo:

El señor Gutiérrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/.

42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo

2009.

      Ingresos Anuales                     S/. 42,000

      (-) Deducción de 7 UIT                   24,850     

                                        17,150

      IR según escala 15%                      2,573

      (-) Retenciones                               1,230

      Impuesto a Pagar                 1,343

CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

PRIMERA CAPITAL NATURAL Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles, así como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA CAPITALNATURAL

Rentas obtenidas por intereses por colocación de capitales,

regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

TERCERACAPITAL +

TRABAJONATURAL /

JURIDICA

Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios

o negocios.

CUARTA TRABAJONATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesión, ciencia, arte u oficio.

QUINTA TRABAJONATURAL

Rentas provenientes del trabajo personal prestado en

relación de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones,

vacaciones)