Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2011EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO

5Comentarios 14 preguntas y respuestas referidas al Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ejercicio 2011

1.- Qu es el Impuesto Temporal a los Activos Netos?El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

2.- Quines son sujetos del ITAN?Se encuentran obligados al pago del ITAN, todos los generadores de rentas de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que estn afectos, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso (2011), incluyendo a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

3.- Quines estn exonerados del ITAN?Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los siguientes sujetos Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las han iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde pagar (Ejercicio 2011). En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y alcantarillado. Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. COFIDE Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales, que perciben exclusivamente rentas de Tercera categora generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversin Empresarial. Las Instituciones Educativas particulares, excluidas las academias de preparacin. Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta. Las Empresas Pblicas que prestan servicios de administracin de obras de infraestructura construida con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes (siempre que estn destinados a infraestructura elctrica de zonas rurales o localidades aisladas y de frontera).

4.- Cul es la base imponible del ITAN y cules son sus deducciones?La base imponible del ITAN est conformada por el valor histrico de los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre del 2010, al cual se le deducirn los siguientes conceptos: - Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas. - Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos. Las empresas de Operaciones Mltiples, deducirn el encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la SBS, segn los porcentajes que correspondan a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100%. Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin. Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF). - Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley N 26702. - Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura (INC). Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto. - Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.- Cmo se determina el ITAN?El Impuesto Temporal a los Activos Netos se determina aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: TASA 0% 0.4% VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS Hasta S/. 1 000 000 Por el exceso de S/. 1 000 000

6.- Quines estn obligados a presentar la declaracin del ITAN correspondiente al Ejercicio 2011?Estn obligados a presentar el ITAN, todos aquellos contribuyentes generadores de

rentas de tercera categora comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, que iniciaron operaciones con anterioridad al 1 de enero del 2011, incluidos los del Rgimen de la Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., as como, las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre del 2010 superen S/.1000,000. Veamos algunos aspectos importantes respecto de la declaracin y pago del ITAN Ejercicio 2011: Los sujetos del ITAN debern declarar el impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, versin 1.3, aprobada por la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT, publicada el 28.03.2009. Versin que puede ser utilizado por aquellos contribuyentes omisos a la presentacin de la declaracin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los ejercicios anteriores al 2011 o deseen presentar declaraciones rectificatorias respecto de dichos ejercicios.

7.- Cules son las formas de pago del ITAN?El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera: a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se realizar en la oportunidad de la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648. b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago fraccionado, es decir, en cuotas mensuales iguales, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 0/100). La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, Versin 1.3. La presentacin de la declaracin y el pago sea al contado o fraccionado debe realizarse teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos de las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al Perodo Tributario Marzo 2011: FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Buenos Contribuyentes 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 20 Abril 25 Abril 08 Abril 11 Abril 12 Abril 13 Abril 14 Abril 15 Abril 18 Abril 19 Abril 27 Abril 26 Abril

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario 03/2011. El pago de las ocho (8) cuotas restantes, tratndose delo pago fraccionado se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, pudiendo realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo 3038

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS y como perodo tributario los siguientes: N DE CUOTA Segunda Tercera Cuarta Quinta Sexta Stima Octava Novena PERODO TRIBUTARIO 04 - 2011 05 - 2011 06 - 2011 07 - 2011 08 - 2011 09 - 2011 10 - 2011 11 - 2011

Para efectuar dichos pagos deber tenerse en cuenta el Cronograma de Vencimientos de las Obligaciones Mensuales establecido en la Resolucin de Superintendencia N 340-2010/SUNAT (31.12.2010). Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociables, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda. La presentacin y el pago del ITAN, se har en los siguientes lugares:

En el caso que el importe total a pagar de la declaracin del ITAN fuese igual a cero, sta se presentar solo a travs de SUNAT Virtual. El pago con nota de crdito negociable o con documento valorado solo se podr efectuar en la Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.

8.- En qu momento se puede utilizar como crdito el ITAN pagado en el 2011?Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado, es decir, cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago o su compensacin.

9.- Contra qu pagos se aplica el ITAN?El ITAN se podr utilizar como crdito: a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios Marzo a Diciembre 2011, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2011. En el caso de pagos extemporneos, el monto que se utiliza como crdito contra los P/A/C o con los de Regularizacin del Impuesto a la Renta, no deben incluir los

intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario. La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la siguiente forma: Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a los siguientes periodos tributarios Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre

Mes de Pago del ITAN Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento, slo podr ser aplicado como crdito contra los P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el P/A/C correspondiente al perodo tributario Diciembre 2011. La aplicacin contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Renta, slo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino nicamente contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.

10.- Cul es el tratamiento que debemos dar al ITAN No Aplicado?Si al final del ejercicio, quedara un crdito del ITAN no aplicado, se podr optar por solicitar su devolucin con el Formulario N 4949. Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, luego de presentada la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, correspondiente. Para proceder a la devolucin del ITAN, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base del Rgimen General del Impuesto a la Renta. La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. El ITAN efectivamente pagado con posterioridad a la Regularizacin del Impuesto a la Renta no es susceptible de devolucin, por cuanto los pagos del ITAN son deducibles slo para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual corresponde dicho tributo.

11.- En qu casilla del PDT N 621: IGV Renta Mensual, se consigna el ITAN pagado?La aplicacin del monto pagado por concepto del ITAN como crdito contra el P/A/C del Impuesto a la Renta, se realizar consignando dicho monto en la Casilla N 328:

Impuesto Temporal a los Activos Netos (Ley N 28424) del PDT N 621: IGV Renta Mensual.

12.- Clculo del ITAN por Pago al ContadoLa empresa EL CASCABEL S.A., con RUC N 20164534571, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, por sus niveles de activos netos del Ejercicio 2010, se encuentra obligada a la presentacin y pago del ITAN 2011, el cual lo va realizar al contado. Nos pregunta como determinar el monto del ITAN y cmo llenar el Formulario Virtual N 648, los datos que nos proporciona son los siguientes: Monto de los Activos Netos al 31.12.2010: Maquinarias adquiridas en el 2009: Cuentas de Existencias por Exportacin: S/. 5 820 100 S/. 462 300 S/. 835 400

SOLUCIN: El contribuyente est obligado al pago del ITAN (Vencimiento: 25.04.2011), por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2010 son superiores a S/. 1 000 000. Determinacin del ITAN Activos Netos al 31.12.2010 S/. 5 820 100 ( - ) Maquinarias adquiridas en el 2009 (462 300) (*) ( - ) Cuentas de Existencias por Exportacin (835 400) Base Imponible del ITAN S/. 4 522 400 =======(*)

Se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de decidir el valor de las Exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponde el pago, inclusive las exportaciones.

Aplicacin de la Tasa:

Activos Netos Hasta S/. 1 000 000 Exceso de S/. 1 000 000 MONTO DEL ITAN 2011:

Tasa 0% 0.4%

Base Imponible S/. 1 000 000 S/. 3 522 400

ITAN S/. -.S/. 14 090 S/. 14 090

Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, Versin 1.3 Identificacin del Contribuyente:

Clculo de la Casilla 105:

Determinacin de la Base Imponible:

Determinacin de la Deuda:

13.- Clculo del Pago del ITAN en forma fraccionadaLa empresa LOS JAZMINES S.A., con RUC N 20394856750, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, est obligada a declarar y pagar el ITAN 2011 (Vencimiento: 20.04.2011), el cual lo va realizar en forma fraccionada. Nos consulta como determinar el monto del ITAN y cmo llenar el Formulario Virtual N 648, los datos que nos proporciona son los siguientes: Monto de los Activos Netos del Ejercicio 2010: Cuentas de Existencias por Exportacin: S/. 4 360 000 S/. 298 900

Participaciones en la Empresa La Magia S.A.:

S/. 253 500

SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto por la empresa Los Jazmines S.A. la misma est obligada al pago del ITAN por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2010 son superiores a S/. 1 000 000. Determinacin del ITAN Activos Netos al 31.12.2010 (-) Cuentas de Existencias por Exportacin (-) Participaciones en la Empresa La Magia S.A. Base Imponible del ITAN

S/. 4 360 000 (298 900) (253 500) S/. 3 807 600 ======

Aplicacin de la Tasa:

Activos Netos Hasta S/. 1 000 000 Exceso de S/. 1 000 000 MONTO DEL ITAN 2011:

Tasa 0% 0.4%

Base Imponible S/. 1 000 000 S/. 2 807 600

ITAN S/. -.S/. 11 230 S/. 11 230

Determinacin de las Cuotas Mensuales

Cuota Mensual = S/. 1 248 Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, Versin 1.3 Identificacin del Contribuyente:

Clculo de la Casilla 105:

Determinacin de la Base Imponible:

Determinacin de la Deuda:

14.- Cul es la multa por no presentar el PDT N 648 ITAN en su oportunidad, si se va subsanar en forma voluntaria?El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN, se configura como una infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. La sancin que se aplica a este tipo de infraccin es una Multa equivalente a 1 UIT, la

cual esta sujeta al Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la cual considera como forma de subsanar la infraccin: Presentando la declaracin jurada correspondiente si omiti presentarla. Si el contribuyente subsana la infraccin en forma voluntaria, es decir, antes que surta efecto la Notificacin de la SUNAT en que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, las rebajas son las siguientes: - Con pago de Multa: Rebaja del 90%. - Sin pago de Multa: Rebaja del 80%. Determinacin de la Multa Rebajada: Multa: 1 UIT Rebaja: 90% Multa Rebajada S/. 3 600 (3 240) S/. 360 ======

A la Multa Rebajada se le debe agregar los intereses moratorios desde el da siguiente en que se cometi la infraccin, hasta la fecha de pago, inclusive. El Inters Diario vigente es de 0.04%. El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente informacin: - Marcar con X la casilla de MULTAS. - Nmero de RUC. - Perodo Tributario: 04-2011. - Cdigo de la Multa: 6041. - Importe a Pagar: S/. 360 + Intereses Moratorios. - Cdigo de Tributo Asociado: 3038.