INCENTIVOS FISCALES AMBIENTALES Ponente: … · Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario ... poner en peligro la capacidad de las generaciones futuras ... Costa Rica,

INCENTIVOS FISCALES AMBIENTALES


Ponente: Gemma Patón García

Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario

Universidad de Castilla-La Mancha (España)

VII JORNADA INTERNACIONAL SOBRE MEDIO AMBIENTE

Salta, 15 de Agosto de 2013


SUMARIO

1. CONCEPTOS INTRODUCTORIOS SOBRE

FISCALIDAD AMBIENTAL: PRINCIPIOS DE

ACCION

2. ELEMENTOS PARA EL DISEÑO DE TRIBUTOS

AMBIENTALES

3. FISCALIDAD, ECOLOGIA Y RESPONSABILIDAD

SOCIAL EMPRESARIAL

4. TENDENCIAS ACTUALES


Apoyo institucional

Medio ambiente: cuestión de carácter global y requiere soluciones

globales Relevancia de UE: preservación de valores

normativos básicos (Cumbre climática de Copenhague)

Esta última línea de influjo ha sido la más seguida en

los países de la OCDE y la UE.

ONU pionera: Programa de la Naciones Unidas para

el Medio Ambiente (PNUMA).

OMC: Resolución de conflictos en materia ambiental


Origen

La última década del siglo XX se ha caracterizado por la importancia asignada a las cuestiones medioambientales.

– instrumentos económicos de regulación como parte de las políticas ambientales + mecanismos de mercado

– aplicación de nuevas figuras impositivas


Objetivos extrafiscales

Finalidad

• desincentivar las actividades que afectan de forma

decisiva al medio ambiente a través de su

gravamen

Cambios:

• revisión de la actual normativa tributaria tratando de

impregnar la globalidad del sistema de cuestiones

ambientales,

• diseño ad hoc de figuras de nueva planta

expresamente afectadas a la gestión ambiental.


FUDAMENTO CONSTITUCIONAL

El medio ambiente es un concepto abierto

pluridimensional

carácter multi e interdisciplinar de modo que cada una de las facetas en las que se presenta interacciona e interdepende entre sí la una de la otra.


USO EXTRAFISCAL DEL TRIBUTO

“Extrafiscalidad” pretende hacer mención a todo aquello que se aleja de la función financiera, del fin recaudatorio (fiscal) propio de la imposición

El tributo puede estar, y de hecho así es, orientado al servicio de la justicia a través de los principios de igualdad y capacidad contributiva

Teoría de la admisibilidad del uso extrafiscal del instrumento impositivo


EUROSTAT / OECD

Concepto tributo ambiental: “Aquel cuya base

impositiva es una unidad física, o una

aproximación de esta, de un producto que tiene

un probado impacto negativo sobre el medio

ambiente”

BID - 2005

Calificación de tributo ecológico: “se debe analizar

su estructura, de modo que en ella se refleje la

finalidad de incentivar la protección del medio

ambiente, siendo no tan evidente la necesidad de

gravar para recaudar”


PRINCIPIOS DE ACCION MEDIOAMBIENTAL

LEGITIMIDAD DE NORMAS

• ACCIÓN PREVENTIVA

• RIESGO POTENCIAL DE CONTAMINACIÓN O SITUACIONES DE AMENAZA INMINENTE DE DAÑO AMBIENTAL

FISCALIDAD

• INSTRUMENTO COMPLEMENTARIO Y ADICIONAL DEL CONJUNTO DE MEDIDAS COMUNITARIAS

• OBJETIVO: MODIFICAR COMPORTAMIENTO DE AGENTES ECONÓMICOS

EFECTOS COMPETITIVI

DAD

• EVITAR EFECTOS EN LIBERTAD DE MERCADO Y PRÁCTICAS PERNICIOSAS PARA LA COMPETENCIA

• FORMACIÓN DE PENSAMIENTO FISCAL UNIFORME Y GLOBAL


UNIÓN EUROPEA: El principio del desarrollo

sostenible (art. 2 TFUE): “La Unión establecerá un mercado interior. Obrará en pro del

desarrollo sostenible de Europa basado en un crecimiento

económico equilibrado y en la estabilidad de los precios, en una

economía social de mercado altamente competitiva, tendente al

pleno empleo y al progreso social, y en un nivel elevado de

protección y mejora de la calidad del medio ambiente”.

Desarrollo sostenible:

• “desarrollo que satisfaga las necesidades del presente sin

poner en peligro la capacidad de las generaciones futuras

para atender sus propias necesidades”. Esta definición fue

empleada por primera vez en 1987 en la Comisión de

Medio Ambiente de la ONU, creada en 1983.


PRINCIPIOS MEDIOAMBIENTALES

Apartado 2 del artículo 191 del TFUE:

La política de la Comunidad en

materia de medio ambiente se basa en

los principios de cautela y acción

preventiva, en el principio de

corrección de los atentados al medio

ambiente, preferentemente en la

fuente misma, y en el principio de

quien contamina paga.


MODELOS DE REFORMA FISCAL VERDE

- Incremento de la recaudación de los tributos ambientales

(en su mayor parte en materia de energía)

- Reducción de la carga fiscal sobre el trabajo

(principalmente impuestos sobre la renta de las personas

físicas y cotizaciones sociales a cargo del empresario y de

los trabajadores)

- Mantenimiento de presión fiscal constante

- Generación de “Teoría del doble dividendo”:

1) Garantiza la conservación y mejora del medio ambiente

(al reducir el consumo y las emisiones a la atmósfera de

los gases de efecto invernadero)

2) Crea empleo al abaratar el coste del factor trabajo


FISCALIDAD EN AMERICA LATINA

-MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO AMBIENTAL PARA

AMÉRICA LATINA CIAT-IEF

Colaboradores: Costa Rica, España, Argentina,

Brasil, Chile, Colombia, México, Panamá

Instrumento de soft law – Escasa implementación por

los Estados


FISCALIDAD AMBIENTAL AMERICA

LATINA

MEXICO

INCENTIVOS Y DEDUCCIONES

FISCALES

COLOMBIA

INCENTIVOS FISCALES Y TASAS AMBIENTALES

ARGENTINA

INCENTIVOS FISCALES: “TERRAZAS VERDES” E

IMPUESTOS SOBRE RESIDUOS

ECUADOR

- IMPUESTO A LA CONTAMINACION VEHICULAR - IMPUESTO REDIMIBLE A LAS

BOTELLAS DE PLASTICO


IMPUESTO AMBIENTAL A CONTAMINACIÓN

VEHICULAR - Ecuador Gravamen de contaminación atmosférica por el uso de

vehículos motorizados HI: contaminación ambiental

Sujetos: personas físicas y jurídicas

Exención:

1) Vehículos del sector público

2) Vehículos de transporte público de pasajeros

3) Vehículos de transporte escolar y taxis

4) Vehículos afectos a actividad productiva* No grava beneficios!

5) Ambulancias y hospitales rodantes

6) Vehículos clásicos* Sujeción?

7) Vehículos eléctricos* HI?

8) Vehículos destinados a discapacitados


IMPUESTO AMBIENTAL A CONTAMINACIÓN

VEHICULAR

Introducción de “progresividad

medioambiental”: recomendable en

contaminación atmosférica (difícil su

eliminación, pero sí su reducción, asunción

de coste por conducta contaminadora)

Cuestiones controvertidas:

Exención para vehículos “directa y

exclusivamente relacionados con la

actividad productiva”: qué incentiva?


DIFICULTADES Y RETOS EN LA

IMPLEMENTACIÓN DE IMPUESTOS

AMBIENTALES

1. DISEÑO DEL IMPUESTO

2. CONTROL DEL IMPUESTO

3. RECAUDACIÓN

4. CONCIENCIACIÓN CIUDADANA


ELEMENTOS DEL DISEÑO DEL TRIBUTO

1. ÁMBITO DE IMPOSICIÓN: nivel territorial

2. ESTRUCTURA JURÍDICA:

1) Elección de materia imponible; residuos, atmósfera,

agua, riesgo

2) Definición de BI y conexión con HI: coherencia en el

gravamen

3) Dificultades técnicas de medición de BI:

ej: unidades de emisión atmosférica sistema

objetivo de cálculo / ausencia de infraestructuras

para medición


PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO

ECOLÓGICO

Definir la clase de problema ambiental para

afrontar con instrumento fiscal

Elegir el hecho imponible a actuar que degrada el

medio ambiente

Diseñar la estructura jurídica del tributo:

Principio “quien contamina paga”

BI vinculada con actividad económica contaminante

TG que internalice los costes ambientales producidos y sean

suficientemente desincentivadores de conductas perjudiciales


PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO

ECOLÓGICO

DESTINO DE RECAUDACIÓN: Afectación no es

elemento esencial para naturaleza ambiental del

tributo, pero acredita autenticidad

Finalidad:

Elevación de recaudación total del Estado

Afectación: devolución por transferencia al bien ambiental

Reforma fiscal verde: reducción de otros impuestos

Conveniencia política de afectación

Colaboración en concienciación ciudadana


RSE

Hitos institucionales:

1. Foro Económico Mundial de Davos, 1999

(Global Compact y responsabilidad social)

2. ONU Pacto Global en medioambiente, Buenos

Aires, 2004

(Enfoque preventivo, promoción de responsabilidad ambiental,

estímulo a tecnologías ecológicas)

3. OCDE – Líneas Directrices para Empresas

multinacionales, 2000

4. UE – Libro Verde: Fomentar un Marco Europeo

para la Responsabilidad Social de Empresas,

2001


PROSPECTIVA AMBIENTAL OCDE 2030

2008

La liberalización del comercio en bienes y servicios ambientales

podría ayudar a lograr este objetivo. El número de acuerdos

comerciales regionales es aún bajo pero está creciendo

rápidamente, y muchos de ellos ya incluyen compromisos para

la cooperación ambiental.

Instrumentos multilaterales que fomentan el comportamiento

corporativo ambiental y socialmente responsable así como

la rendición de cuentas:

- Recomendación de la OCDE sobre Medio Ambiente y Créditos a

la Exportación

- Líneas Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales

2000


FISCALIDAD, ECOLOGÍA Y RSE

Ecología: consideraciones políticas, económicas,

jurídicas, éticas y técnicas

Exige comportamiento proactivo “ecoética”

responsabilidad ambiental justicia intergeneracional

vínculo social: obligación de solidaridad

Tributación ambiental: instrumento adecuado para

internalizar costes socioambientales

Medidas fiscales para incentivar la inquietud social de la

empresa: aumento de credibilidad social de la

empresa requisito para éxito económico



RSE: Pretensión de superar los objetivos establecidos

legalmente. RSE impropia: se absorbe por el efectos de

vinculatoriedad de normas jurídicas

Sinergias empresariales se incentivan por Impuestos sobre

renta empresarial que integran bienes protegidos

constitucionalmente como el medioambiente

Objetivo: RSE propia, aquélla actuación empresarial

voluntaria que no está condicionada por norma fiscal

Intervención pública: papel subsidiario para evitar que

perjudique la libre competencia en el mercado, salvo que

fuera necesaria para provocar correcciones

Mínima intervención pública: disposiciones fiscales “en

retirada”



Tributo ambiental: estímulo directo a RSE? Encarece

el coste de actividad empresarial no respetuosa con el

ambiente y fomenta el comportamiento adecuado

Problemas:

1) El pago como contraprestación a posibilidad de

continuar con actividad productiva contaminante

y no se logre RSE

2) Beneficio fiscal: función de promoción que

supone reducción recaudatoria asumida por la

sociedad



Incentivo fiscal ¿es justificable desde la perspectiva

de RSE?

Riesgo: premiar con medidas tributarias la actuación

ambiental puede instaurar el principio “quien

descontamina cobra”, sin asumir que la actuación

debe asumirse voluntariamente por agentes

económicos

El debate dirige hacia el argumento de la necesidad, de

adecuación y proporcionalidad del gasto fiscal de

acuerdo al objetivo ambiental



Necesidad de que estructura jurídica del impuesto

ambiental sea coherente con el fin ambiental

perseguida para que colabore en mayor

consecución de RSE

Impuesto ambiental persigue asunción estándar del

coste mínimo por perjuicios sociales

Beneficios o deducciones fiscales son más

ambiciosos, pero su utilización precisa cautela

(criterios de necesidad, adecuación y

proporcionalidad)


HACIA COOPERACION AMBIENTAL

INTERNACIONAL

Adopción de documento de consenso internacional

para regulación de conceptos sobre RSE y políticas

públicas incentivadoras:

ej. función de actividad económica, buenas conductas,

impacto ambiental y laboral de cada actividad

económica o mecanismos de control de certificación

de RSE.

RSE ambiental: mecanismo de prestigiar la empresa y

maximizar beneficios empresariales

Confluencia de comportamiento ético fiscal y

ambiental


OECD ENVIRONMENTAL OUTLOOK TO 2030

2008

• Apoyo gubernamental bien dirigido hacia investigación

y desarrollo básicos para la ecoinnovación en donde

se justifique, incluyendo sociedades fortalecidas entre

gobierno y empresa.

• Marcos políticos e institucionales firmes para promover

objetivos ambientales y sociales aunados a los

esfuerzos para liberalizar el comercio y la

inversión y para nivelar el terreno de juego con el fin

de hacer que la protección al medio ambiente y la

globalización se apoyen mutuamente.


OCDE: Informes Colombia y Chile 2012/2013

El aumento de la eficacia del sistema tributario y transferencias

apoyará el crecimiento inclusivo. El sistema fiscal recauda

pocos ingresos. Es un sistema que obstaculiza el

crecimiento y crea numerosas distorsiones, debido a que

prevé tasas marginales relativamente altas, exenciones

fiscales excesivas y regímenes especiales.

Hay margen para para aumentar los impuestos ambientales y

sobre la propiedad.

Posteriormente, con los ingresos adicionales se podrían financiar

importantes programas sociales y económicos que ayuden a

aumentar el bienestar, incluyendo la mejora de la infraestructura

y la educación, reforzar la red de seguridad social y redistribuir

mejor los ingresos.


CONCLUSIONES

Recomendación OCDE Acción conjunta países OCDE y

no OCDE, especialmente los BRIICS para fortalecer la

responsabilidad en problemas ambientales y difundir

conocimiento y buenas prácticas técnicas

Necesidad de adopción de una política a largo plazo de

sostenibilidad económica Inclusión ineludible de

ecología como garantía de futuro

Reto concienciación del impacto social y ambiental

como límite a los beneficios empresariales bajo el

concepto de la responsabilidad social corporativa en la

redefinición de las metas del capitalismo que incluye el

bienestar social

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