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ÍNDICE
PRÓLOGO DEL PROF. JORGE TUA PEREDA ...................... XIPRÓLOGO DEL DR. SERGIO VILLAGARCÍA ........................ XIXPREFACIO DEL AUTOR ......................................................... XXIII
CAPÍTULO 1ASPECTOS DEL GOBIERNO CORPORATIVOINTERRELACIONADOS
1. Introducción ......................................................................... 1
Definiciones .......................................................................... 4
1.1. La junta directiva ........................................................... 5
Principales funciones de la junta directiva...................... 5
Condiciones básicas para los miembros independientesde la junta directiva ....................................................... 6
Ley de sociedades comerciales ................................. 7
Sociedades que hacen oferta pública ........................ 7
1.2. Principios de Gobierno Corporativo............................... 7
1.3. Régimen de transparencia de la oferta pública.............. 9
1.4. RG (CNV) 516/2007 ...................................................... 9
1.5. Enfoques de Gobierno Corporativo ............................... 11
Definiciones................................................................... 12
Gobierno (governance) .............................................. 12
Gobierno del sector privado ..................................... 12
Código de buenas prácticas ..................................... 13
Respondhabilidad (accountability) ............................ 13
Posibles títulos de un Código de Buen GobiernoCorporativo ............................................................... 17
1.6. Responsabilidad social .................................................. 17
ARMANDO MIGUEL CASAL XXVII
2. Interrelaciones del Gobierno Corporativo .............................. 182.1. Dimensiones del Gobierno Corporativo .......................... 18
1. Dimensión situacional ................................................. 192. Dimensión estratégica ................................................ 193. Dimensión de gestión integrada del directorio ............ 194. Dimensión de monitoreo ............................................ 205. Conclusiones.............................................................. 20
2.2. IFRS y Gobierno Corporativo.......................................... 212.3. Controles internos/Administración de riesgos y GobiernoCorporativo............................................................................ 232.4. Fraude y Gobierno Corporativo ...................................... 262.5. Comité de auditoría y Gobierno Corporativo................... 292.6. Memoria del directorio y Gobierno Corporativo .............. 32
Vigencia ........................................................................ 352.7. Código de Gobierno Societario de la CNV .................... 35
Contenido ..................................................................... 353. Consideraciones finales ....................................................... 37
El caso argentino ........................................................... 37
4. Notas bibliográficas .............................................................. 40
CAPÍTULO 2GOBIERNO CORPORATIVO PARA PYMES
1. Gobierno Corporativo y PYMES ........................................... 43Situación de Argentina........................................................... 47Deberes de la estructura de Gobierno Corporativo según laOCDE.................................................................................... 47Elementos de un buen Gobierno Corporativo según laOCDE ................................................................................... 48Perspectivas .......................................................................... 51Conclusiones......................................................................... 52
2. Código de Buen Gobierno Corporativo para PYMES ........... 532.1. Derechos y trato equitativo de los asociados ................. 54
Los asociados de las PYMES tendrán los siguientesderechos ........................................................................ 54
GOBIERNO CORPORATIVO
XXVIII ERREPAR
Los asociados de las PYMES tendrán las siguientesobligaciones ................................................................... 55Acuerdos entre asociados .............................................. 56Trato equitativo de los asociados ................................... 56Reunión del máximo órgano social en sesión ordinaria oextraordinaria.................................................................. 56
2.2. De los administradores ................................................... 57De la Junta Directiva....................................................... 58
Estructura de la junta directiva .................................. 58Funciones de la junta directiva .................................. 59Comités de la junta directiva ..................................... 60Sistemas de remuneración de los miembros de la junta directiva ............................................................ 61
Del ejecutivo principal ..................................................... 612.3. Conflictos de interés....................................................... 62
Prácticas prohibidas ....................................................... 62Divulgación..................................................................... 63
2.4. Grupos de interés........................................................... 632.5. Responsabilidad social empresaria................................. 64
Políticas ambientales ...................................................... 65Protección de la propiedad intelectual ............................ 66Políticas antisoborno y anticorrupción ............................ 67Políticas de inversión social ............................................ 67Políticas de información - E-Governance........................ 67Políticas de cumplimiento de la ley ................................. 68
2.6. Transparencia, fluidez e integridad de la información ...... 68Revelación de información financiera.............................. 68Revelación de información no financiera......................... 69
2.7. Administración y resolución de controversias ................. 691. Frente a terceros ........................................................ 702. Resolución interna de conflictos en la sociedad ......... 703. Para sociedades de familia......................................... 70
3. Glosario de términos ............................................................ 704. Comentarios finales .............................................................. 72
ÍNDICE
ARMANDO MIGUEL CASAL XXIX
5. Notas bibliográficas .............................................................. 77
6. Bibliografía adicional de consulta.......................................... 77
CAPÍTULO 3FRAUDE EN LOS NEGOCIOS
1. Introducción ......................................................................... 81
2. Factores del riesgo de fraude .............................................. 89
2.1. Del personal ................................................................... 90Estilo administrativo autocrático de los máximosresponsables .................................................................. 90Incompatibilidad entre personalidad y posición............... 90Comportamientos inusuales ........................................... 90Actos ilegales ................................................................. 90Estilos de vida costosos ................................................. 91Vacaciones no tomadas ................................................. 91Personal de baja calidad ................................................ 91Moral baja ...................................................................... 91Alta rotación ................................................................... 91Compensación vinculada al rendimiento......................... 91
2.2. Culturales ....................................................................... 92Resultados a cualquier costo ......................................... 92Bajo compromiso frente al control .................................. 92Ausencia de código de ética corporativo........................ 92Obediencia incuestionable del personal.......................... 92
2.3. Estructurales .................................................................. 92Estructuras de organización complejas .......................... 92Sitios remotos mal supervisados .................................... 93Varias firmas de auditores............................................... 93
2.4. Comerciales ................................................................... 93Estrategia comercial pobremente definida ...................... 93Utilidades por encima del promedio de la industria ........ 93Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo de lossistemas......................................................................... 93Reputación pobre........................................................... 93Problemas de liquidez .................................................... 94
GOBIERNO CORPORATIVO
XXX ERREPAR
3. Principios para combatir el fraude ........................................ 95
3.1. Estrategia corporativa clara ............................................ 95
3.2. Principios comerciales sólidos ........................................ 95
3.3. Código de ética corporativa ........................................... 96
3.4. Política de personal efectiva ........................................... 96
3.5. Administración del riesgo................................................ 96
3.6. Controles y auditoría eficaces......................................... 97
3.7. Seguridad en el sistema computadorizado..................... 98
3.8. Plan de respuesta al fraude ............................................ 98
4. Comentarios finales .............................................................. 99
5. Notas bibliográficas ............................................................. 100
CAPÍTULO 4EL SISTEMA DE GESTIÓN PARA PREVENIR ELFRAUDE CORPORATIVO. NORMA IRAM
1. Introducción ......................................................................... 101
1.1. Códigos de mejores prácticas corporativas.................... 102
1.2. Sistema de seguridad de la información......................... 102
1.3. Fraude financiero ............................................................ 103
Tipos de fraude .............................................................. 103
1.4. Sistema de prevención del fraude corporativo ................ 103
1.5. Sistema de control interno integrado y sistema deadministración de riesgos empresarios.................................. 104
1.6. Factores de riesgo de fraude.......................................... 105
1.7. Causas que facilitan los delitos económicos................... 105
1.8. Supervisión del control interno y gestión de riesgos por los Comités de auditoría ....................................................... 107
2. Estructura de la norma IRAM 17450/2005 ........................... 107
2.1. Introducción ................................................................... 108
2.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 108
2.3. Documentos normativos para consulta .......................... 109
2.4. Fundamentos ................................................................. 109
ÍNDICE
ARMANDO MIGUEL CASAL XXXI
2.4.1. Sistema de gestión para la prevención del fraude ... 109
Gestión de la prevención del fraude en unaentidad................................................................. 109
Efectividad del sistema normativo......................... 110
2.4.2. Ventajas de la adhesión........................................ 110
2.4.3. Principios sobre los que se desarrolla la norma.... 110
2.5. Definiciones ................................................................... 111
2.6. Requisitos del sistema de gestión para la prevencióndel fraude ............................................................................. 113
2.6.1. Organización general de la norma ........................ 113
2.6.2. Definición del tono moral ...................................... 113
2.6.3. Diligencia debida .................................................. 114
2.6.4. Órgano disciplinario y unidad de investigación ..... 114
2.6.5. Otras recomendaciones ....................................... 115
2.6.6. Programa de cumplimiento. Seguimiento ............. 115
2.6.7. Gestión del incidente............................................ 115
2.7. Anexos .......................................................................... 116
2.7.1. Anexo normativo .................................................. 116
Anexo A: Proceso de implantación y mejoracontinua del sistema ............................................ 116
2.7.2. Anexos informativos ............................................. 117
Anexo B: Políticas y Código de Ética. Ayudasprácticas .............................................................. 117
Anexo C: Formulario de matriz de riesgos (modelosugerido) .............................................................. 119
Anexo D: Modelo de plan de acción..................... 119
Anexo E: Modelo de registro de incidentes........... 120
Anexo F: Matriz de responsabilidades políticasantifraude ............................................................. 120
Anexo G: Bibliografía ............................................ 121
3. Comentarios finales .............................................................. 121
4. Notas bibliográficas .............................................................. 123
GOBIERNO CORPORATIVO
XXXII ERREPAR
CAPÍTULO 5CONTROLES INTERNOS Y GESTIÓN DE RIESGOS. INFORMES COSO
1. Introducción ......................................................................... 125
Cuadro comparativo - Informes COSO I y II ......................... 128
2. Informe COSO - Control interno integrado (COSO I)............. 129
Partes del texto completo...................................................... 129
Resumen ejecutivo ................................................................ 130
Estructura conceptual............................................................ 130
Reporte a partes externas ..................................................... 132
Herramientas de evaluación................................................... 133
3. Informe COSO - Gestión de riesgos ..................................... 133
4. Comentarios finales .............................................................. 133
5. Notas bibliográficas .............................................................. 136
6. Anexo 1: COSO – Administración de riesgo (COSO I) .......... 137
La incertidumbre y la creación del valor................................. 138
Beneficios del ERM ............................................................... 139
Definición del ERM ................................................................ 140
Componentes del ERM ......................................................... 140
Entorno interno...................................................................... 141
Definición de objetivos........................................................... 142
Identificación de eventos ....................................................... 142
Valoración del riesgo.............................................................. 143
Respuesta al riesgo ............................................................... 144
Actividades de control ........................................................... 144
Información y comunicación .................................................. 145
Monitoreo ............................................................................. 146
Objetivos del ERM................................................................. 147
Efectividad del ERM y su aplicación a las PYMES ................. 147
Modelo de control interno COSO y su relación con el ERM... 148
Limitaciones del ERM ............................................................ 148
Responsabilidad por el ERM ................................................. 149
Información en apéndices...................................................... 149
ÍNDICE
ARMANDO MIGUEL CASAL XXXIII
7. ANEXO 2: Guía COSO sobre el monitoreo de los sistemasde control interno de la entidad ................................................ 150
Introducción........................................................................... 150
El monitoreo es un componente del control interno integral .. 151
El monitoreo beneficia al proceso de gobierno corporativo.... 151
Principios fundamentales del monitoreo efectivo ................... 152
Amplitud de los procesos de monitoreo ................................ 152
Usar la guía para mover el monitoreo hacia adelante............. 153
Notas bibliográficas ............................................................... 153
CAPÍTULO 6SISTEMA DE GESTIÓN DE RIESGOS. NORMA IRAM
1. Introducción ......................................................................... 155
1.1. La valoración de riesgos de negocios en el enfoquede la auditoría financiera ........................................................ 157
1.2. Gobierno Corporativo, gestión de riesgos y controles .... 159
1.3. Riesgo, incertidumbre y la contabilidad ......................... 161
Riesgo............................................................................ 161
Incertidumbre ................................................................. 162
2. Sistema de gestión de riesgos. Directivas generales ............ 162
2.1. Introducción ................................................................... 162
Gestión de riesgos ......................................................... 163
2.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 163
2.3. Documentos normativos para consulta .......................... 164
2.4. Definiciones .................................................................... 164
2.5. Incorporación de la gestión de riesgos ........................... 166
2.5.1. Propósito.............................................................. 166
2.5.2. Revisión................................................................ 166
2.5.3. Planificación de la gestión de riesgos ................... 166
2.5.3.1. General.................................................... 166
2.5.3.2. Apoyo de la dirección.............................. 167
2.5.3.3. Desarrollo de la política de gestión deriesgos.................................................................. 167
GOBIERNO CORPORATIVO
XXXIV ERREPAR
2.5.3.4. Comunicación de la política..................... 167
2.5.3.5. Establecimiento de responsabilidad yautoridad .............................................................. 167
2.5.3.6. Adaptación del proceso de gestión deriesgos.................................................................. 167
2.5.3.7. Recursos ................................................. 168
2.5.3.8. Planificación de gestión de riesgos a nivelorganizacional....................................................... 168
2.5.3.9. Gestión de riesgos a niveles de áreas,proyectos y equipos ............................................. 168
2.5.3.10. Supervisión y revisión ............................ 168
2.5.3.11. Revisión por la dirección........................ 169
2.6. Visión general del proceso de gestión de riesgos ........... 169
2.6.1. General ................................................................ 169
2.6.2. Elementos principales........................................... 169
2.6.2.1. Establecer el contexto ............................. 169
2.6.2.2. Identificar riesgos..................................... 169
2.6.2.3. Analizar riesgos ....................................... 169
2.6.2.4. Evaluar riesgos ........................................ 170
2.6.2.5. Tratar riesgos........................................... 170
2.6.2.6. Supervisar y revisar ................................. 170
2.6.2.7. Comunicar y consultar............................. 170
2.7. Proceso de gestión de riesgos ....................................... 170
2.7.1. Establecer el contexto .......................................... 170
2.7.1.1. General.................................................... 170
2.7.1.2. Establecer el contexto interno ................. 171
2.7.1.3. Establecer el contexto externo ................ 171
2.7.1.4. Establecer el contexto de gestión deriesgos.................................................................. 171
2.7.1.5. Desarrollar criterios de evaluación deriesgos.................................................................. 171
2.7.1.6. Definir la estructura para el análisisde riesgo .............................................................. 171
2.7.2. Identificación de riesgos ....................................... 171
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XXXV
2.7.2.1. General.................................................... 1712.7.2.2. ¿Qué puede suceder, dónde y cuándo?.. 1722.7.2.3. ¿Cómo y por qué puede suceder?.......... 1722.7.2.4. Herramientas y técnicas .......................... 172
2.7.3. Análisis del riesgo................................................. 1722.7.3.1. General.................................................... 1722.7.3.2. Determinar estrategias y controlesexistentes ............................................................. 1722.7.3.3. Consecuencias y probabilidades ............. 1732.7.3.4. Tipos de análisis...................................... 173
2.7.4. Evaluación del riesgo............................................ 1732.7.5. Tratamiento del riesgo .......................................... 174
2.7.5.1. General.................................................... 1742.7.5.2. Identificar las opciones para el tratamientodel riesgo ............................................................. 1742.7.5.3. Evaluar las opciones de tratamiento delriesgo ................................................................... 1742.7.5.4. Preparación e implementación de planes . 175
2.7.6. Control y revisión.................................................. 1752.7.7. Documentación y registro del proceso de gestiónde riesgos ...................................................................... 1752.7.8. Comunicación y consultas.................................... 176
3. Sistemas de gestión de riesgos. Requisitos.......................... 1764. Comentarios finales .............................................................. 1765. Notas bibliográficas .............................................................. 1796. Anexo: Requisitos de los sistemas de gestión de riesgos.Esquema 1, Norma (IRAM) 17551......................................... 1806.1. Introducción ................................................................... 1816.2. Objeto y campo de aplicación ........................................ 1816.3. Documentos normativos para consulta .......................... 1816.4. Términos y definiciones................................................... 1816.5. Sistema de gestión de riesgos ....................................... 1816.6. Responsabilidad de la dirección ..................................... 1816.7. Gestión de los recursos.................................................. 1826.8. Realización del proceso de gestión de riesgos ............... 182
GOBIERNO CORPORATIVO
XXXVI ERREPAR
6.9. Evaluación, análisis y mejora .......................................... 1836.10. Anexos informativos ..................................................... 184a) Definiciones tomadas de otras normas............................ 184b) Proceso de gestión de riesgos ........................................ 184c) Bibliografía ....................................................................... 184d) Integrantes del organismo de estudio ............................. 184
CAPÍTULO 7TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN. NORMA IRAM-ISO
1. Introducción ......................................................................... 185
Norma IRAM 17798 - Requisitos para los sistemas degestión de la seguridad de la información. Su relación conla norma IRAM-ISO/IEC 17799 ............................................ 191
Clasificación de guías globales sobre seguridad de lainformación..................................................................... 193
Detalle de guías ............................................................. 193
Modelo de política de seguridad en el sector públicobasado en la norma IRAM-ISO/IEC 17799 ..................... 194
2. Desarrollo de la norma IRAM-ISO/IEC 17799 tecnologíade la información. Código de práctica para la gestión de laseguridad de la información (Information Technology - Codeof Practice for Information Security Management)..................... 194
2.1. Política de seguridad (Security Policy)............................. 198
2.2. Organización de la seguridad (Organizational Security) ... 198
Infraestructura de seguridad de la información(Information Security Infrastructure) ................................ 199
Foro gerencial sobre seguridad de la información(Management Information Security Forum) ................. 199
Coordinación de la seguridad de la información(Information Security Coordination) ............................. 200
Asignación de responsabilidades en materia de seguridad de la información (Allocation of InformationSecurity Responsibilities) ............................................ 200
Proceso de autorización para instalaciones deprocesamiento de información (Authorization Processfor Information Processing Facilities)........................... 200
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XXXVII
Asesoramiento especializado en materia de seguridadde la información (Specialist Information SecurityAdvice) ....................................................................... 201Cooperación entre organizaciones (Cooperationbetween Organizations) .............................................. 201Revisión independiente de la seguridad de lainformación (Independent Review of InformationSecurity) ..................................................................... 201
Seguridad frente al acceso por parte de terceros (Securityof Third Party Access) .................................................... 201
Identificación de riesgos del acceso de terceras partes(Identification of Risks from Third Party Access) ........ 201Requerimientos de seguridad en contratos conterceros (Security Requirements in Third PartyContracts) ................................................................. 202
Tercerización (Outsourcing)............................................. 203Requerimientos de seguridad en contratosde tercerización (Security Requirements inOutsourcing Contracts) ............................................. 203
2.3. Clasificación y control de activos (Assets Classificationand Control)........................................................................... 203
Responsabilidad por rendición de cuentas de los activos(Accountability for Assets)............................................... 204
Inventario de activos (Inventory of Assets) ................. 204Clasificación de la información (Information Classification) ............................................................ 204
2.4. Seguridad del personal (Personnel Security) ................... 205Seguridad en la definición de puestos de trabajo y laasignación de recursos (Security in Job Definition andResourcing) .................................................................... 206
Inclusión de la seguridad en las responsabilidades delos puestos de trabajo (Including Security in JobResponsibilities) ......................................................... 206Selección y política de personal (Personnel Screeningand Policy) ................................................................ 206Acuerdos de confidencialidad (ConfidentialityAgreements) .............................................................. 206Términos y condiciones de empleo (Terms andConditions of Employment)........................................ 206
GOBIERNO CORPORATIVO
XXXVIII ERREPAR
Capacitación del usuario (User Training) ......................... 207
Formación y entrenamiento en materia de seguridadde la información (Information Security Education andTraining)..................................................................... 207
Respuesta a incidentes y anomalías en materia deseguridad (Responding to Security Incidents andMalfunctions) .................................................................. 207
Comunicación de incidentes relativos a la seguridad(Reporting Security Incidents) .................................... 207
Comunicación de debilidades en materia deseguridad (Reporting Security Weaknesses) .............. 207
Comunicación de anomalías del software (ReportingSoftware Malfunctions) .............................................. 207
Aprendiendo de los incidentes (Learning fromIncidents)................................................................... 208
Proceso disciplinario (Disciplinary Process)................ 208
2.5. Seguridad física y ambiental (Physical and EnvironmentalSecurity) ............................................................................. 208
Áreas seguras (Security Areas) ....................................... 209
Perímetro de seguridad física (Physical SecurityPerimeter).................................................................. 209
Controles de acceso físico (Physical Entry Controls).. 209
Protección de oficinas, recintos e instalaciones(Securing Offices, Rooms and Facilities) .................... 209
Desarrollo de tareas en áreas protegidas (Working inSecure Areas)............................................................ 209
Aislamiento de las áreas de entrega y carga (InsolatedDelivery and Loading Areas) ...................................... 210
Seguridad del equipamiento (Equipment Security) .......... 210
Ubicación y protección del equipamiento (EquipmentSitting and Protection) ............................................... 210
Suministro de energía (Power Supplies)..................... 210
Seguridad del cableado (Cabling Security) ................ 210
Mantenimiento de equipos (Equipment Maintenance) .. 210
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XXXIX
Seguridad del equipamiento fuera del ámbito de laorganización (Security of Equipment Off-Premises).... 210
Baja segura o reutilización de equipamiento(Secure Disposal or Re-use of Equipment) ................ 211
Controles generales (General Controls)........................... 211
Políticas de escritorios limpios y pantallas limpias(Clear Desk and Clear Screen Policy) ........................ 211
Retiro de bienes (Removal of Property)...................... 2112.6. Gestión de comunicaciones y operaciones(Communications and Operations Management) ................... 211
Procedimientos y responsabilidades operativas(Operational Procedures and Responsibilities) ................ 213
Documentación de los procedimientos operativos(Documented Operating Procedures) ........................ 213Control de cambios en las operaciones (OperationalChange Control) ........................................................ 213Procedimientos de manejo de incidentes (IncidentManagement Procedures) ......................................... 213Separación de funciones (Segregation of Duties)....... 213Separación entre instalaciones de desarrollo einstalaciones operativas (Separation of Developmentand Operational Facilities).......................................... 214Administración de instalaciones externas (ExternalFacilities Management) .............................................. 214
Planificación y aprobación de sistemas (System Planningand Acceptance) ............................................................ 214
Planificación de la capacidad (Capacity Planning)...... 214Aprobación del sistema (System Acceptance) ........... 214
Protección contra software malicioso (Protection againstMalicious Software) ........................................................ 215
Controles contra software malicioso (Controls againstMalicious Software) ................................................... 215Mantenimiento (Housekeeping).................................. 215Resguardo de la información (Information Back-Up).. 215
Registro de actividades del personal operativo(Operator Logs) ......................................................... 215
GOBIERNO CORPORATIVO
XL ERREPAR
Registro de fallas (Fault Logging) ............................... 215
Administración de la red (Network Management)............ 215
Controles de redes (Network Controls) ...................... 215
Administración y seguridad de los medios dealmacenamiento (Media Handling and Security) ............. 216
Administración de medios informáticos removibles(Management of Removable Computer Media) ......... 216
Eliminación de medios informáticos (Disposal of Media) 216
Procedimientos de manejo de la información(Information Handling Procedures)............................. 216
Seguridad de la documentación del sistema (Securityof System Documentation) ........................................ 216
Intercambios de información y software (Exchanges ofInformation and Software)............................................... 217
Acuerdos de intercambio de información y software(Information and Software Exchange Agreements) .... 217
Seguridad de los medios en tránsito (Security ofMedia in Transit) ........................................................ 217
Seguridad del comercio electrónico (ElectronicCommerce Security).................................................. 217
Seguridad del correo electrónico (Security ofElectronic Mail) .......................................................... 217
Seguridad de los sistemas electrónicos de oficina(Security of Electronic Office Systems)....................... 218
Sistemas de acceso público (Publicly AvailableSystems) ................................................................... 218
Otras formas de intercambio de información (OthersForms of Information Exchange) ................................ 218
2.7. Control de accesos (Access Control).............................. 218
Requerimientos de negocio para el control de accesos(Business Requirement for Access Control) .................... 220
Política de control de accesos (Access Control Policy) 220
Administración de accesos de usuarios (User AccessManagement) ........................................................................ 221
Registración de usuarios (User Registration)................... 221
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLI
Administración de privilegios (Privilege Management) ..... 221
Administración de contraseñas de usuario (UserPassword Management)................................................. 221
Revisión de derechos de acceso de usuario (Review ofUser Access Rights) ....................................................... 221
Responsabilidades del usuario (User Responsibilities) .... 222
Uso de contraseñas (Password Use)......................... 222
Equipos desatendidos en áreas de usuarios(Unattended User Equipment) ................................... 222
Control de acceso a la red (Network Access Control)..... 222
Política de utilización de los servicios de red (Policy onUse of Network Services) .......................................... 222
Camino forzoso (Enforced Path) ................................ 222
Autenticación de usuarios para conexiones externas(User Authentication for External Connections) .......... 222
Autenticación de nodos (Node Authentication) .......... 223
Protección de los puertos de diagnóstico remoto(Remote Diagnostic Port Protection).......................... 223
Subdivisión de redes (Segregation in Networks) ........ 223
Control de conexión a la red (Network ConnectionControl) ..................................................................... 223
Control de ruteo de red (Network Routing Control).... 223
Seguridad de los servicios de red (Security of NetworkServices) ................................................................... 224
Control de acceso al sistema operativo (Operating SystemAccess Control) .............................................................. 224
Identificación automática de terminales (AutomaticTerminal Identification) ............................................... 224
Procedimientos de conexión de terminales(Terminal Log-On Procedures) ................................... 224
Identificación y autenticación de los usuarios(User Identification and Authentication)...................... 224
Sistema de administración de contraseñas(Password Management System) .............................. 224
Uso de utilitarios de sistema (Use of System Utilities) 225
GOBIERNO CORPORATIVO
XLII ERREPAR
Alarmas silenciosas para la protección de usuarios(Duress Alarm to Safeguard Users)............................ 225
Desconexión de terminales por tiempo muerto(Terminal Time-Out) ................................................... 225
Limitación del horario de conexión (Limitation ofConnection Time) ...................................................... 225
Control de acceso a las aplicaciones (Application AccessControl) .......................................................................... 225
Restricción del acceso a la información (InformationAccess Restriction) .................................................... 225
Monitoreo del acceso y uso de los sistemas (MonitoringSystem Access and Use) ............................................... 226
Registro de eventos (Event Logging) ......................... 226
Monitoreo del uso de los sistemas (MonitoringSystem Use).............................................................. 226
Sincronización de relojes (Clock Synchronization) ...... 226
Computación móvil y trabajo remoto (Mobile Computingand Teleworking)............................................................. 227
Computación móvil (Mobile Computing) .................... 227
Trabajo remoto (Teleworking) ..................................... 227
2.8. Desarrollo y mantenimiento de sistemas (SystemsDevelopment and Maintenance) ............................................ 227
Requerimientos de seguridad de los sistemas (SecurityRequirements of Systems).............................................. 228
Análisis y especificaciones de los requerimientos deseguridad (Security Requirements Analysis andSpecification) .................................................................. 228
Seguridad de los sistemas de aplicación (Security inApplication Systems) ...................................................... 229
Validación de datos de entrada (Input Data Validation) . 229
Controles de procesamiento interno (Control ofInternal Processing) ................................................... 229
Controles criptográficos (Cryptographic Controls)........... 230
Política de utilización de controles criptográficos (Policyon the Use of Cryptographic Controls) ...................... 230
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLIII
Cifrado (Encryption) ................................................... 230
Firma digital (Digital Signatures) ................................. 230
Servicios de no repudio (Non-Repudiation Services) .... 231
Administración de claves (Key Management)............. 231
Seguridad de los archivos del sistema (Security ofSystem Files) .................................................................. 231
Control del software operativo (Control of OperationalSoftware) ................................................................... 231
Protección de los datos de prueba del sistema(Protection of System Test Data) ............................... 231
Control de acceso a las bibliotecas de programafuente (Access Control to Program Source Library) ... 231
Seguridad de los procesos de desarrollo y soporte(Security in Development and Support Processes) ......... 232
Procedimientos de control de cambios (ChangeControl Procedures) .................................................. 232Revisión técnica de los cambios en el sistemaoperativo (Technical Review of Operating SystemChanges)................................................................... 232Restricción del cambio en los paquetes de software(Restrictions on Changes to Software Packages) ...... 232Canales ocultos y código troyano (Covert Channelsand Trojan Code) ....................................................... 232Desarrollo externo de software (Outsourced SoftwareDevelopment) ............................................................ 232
2.9. Administración de la continuidad de los negocios(Business Continuity Management) ........................................ 233
Aspectos de la administración de la continuidad de losnegocios (Aspects of Business Continuity Management) 233
Proceso de administración de la continuidad de losnegocios (Business Continuity Management Process) 233
Continuidad del negocio y análisis del impacto (BusinessContinuity and Impact Analysis) ...................................... 234
Elaboración e implementación de planes decontinuidad de los negocios (Writing andImplementing Continuity Plans).................................. 234
GOBIERNO CORPORATIVO
XLIV ERREPAR
Marco conceptual para la planificación de lacontinuidad de los negocios (Business ContinuityPlanning Framework) ................................................. 234
Prueba, mantenimiento y reevaluación de losplanes de continuidad de los negocios (Testing,Maintaining and Re-assessing Business ContinuityPlans) ........................................................................ 234
2.10. Cumplimiento (Compliance) .......................................... 235
Cumplimiento de requisitos legales (Compliance withLegal Requirements) ....................................................... 235
Identificación de la legislación aplicable (Identificationof Applicable Legislation) ........................................... 235
Derechos de propiedad intelectual (DPI) (IntellectualProperty Rights - IPR)................................................ 236
Recolección de evidencia (Collection of Evidence)..... 237
Revisiones de la política de seguridad y lacompatibilidad técnica (Reviews of Security Policy andTechnical Compliance) .................................................... 237
Cumplimiento de la política de seguridad (Compliancewith Security Police) .................................................. 237
Verificación de la compatibilidad técnica (TechnicalCompliance Checking)............................................... 238
Consideraciones de auditoría de sistemas (Systems AuditConsiderations) .............................................................. 238
Controles de auditoría de sistemas (System AuditControls).................................................................... 238
Protección de las herramientas de auditoría desistemas (Protection of System Audit Tools) .............. 238
3. Términos y definiciones de la norma ..................................... 239
4. Comentarios finales .............................................................. 240
5. Notas bibliográficas .............................................................. 241
CAPÍTULO 8CÓDIGOS DE CONDUCTA CORPORATIVA
1. Introducción ......................................................................... 243
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLV
Definición............................................................................... 243
Relación con la RSC ............................................................ 244
Alcance ................................................................................. 244
Contenido.............................................................................. 245Monitoreo .............................................................................. 245Ética y práctica empresarial ................................................... 245Desafíos ................................................................................ 246Implementación ..................................................................... 246
2. Desarrollo de prácticas empresariales responsables............. 248Cambios en el contexto......................................................... 248Organizaciones responsables ................................................ 248
3. Conducta empresarial responsable en economías emergentes 252Cumplimiento con estándares de conducta .............................. 252Rol de las PYMES .................................................................. 253
4. Aspectos del Código de Conducta Corporativa.................... 2545. Comentarios finales .............................................................. 2556. Glosario de términos ............................................................ 257
CAPÍTULO 9SISTEMA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL. NORMA ISO1. Introducción ......................................................................... 259Regulación del Gobierno Corporativo .................................... 259Cultura en la responsabilidad social....................................... 260Accountability ........................................................................ 261Norma ISO 26000 ................................................................. 262Orientaciones y estructura de la norma ................................. 263Social Accountability 8000..................................................... 265
2. Comentarios sobre el borrador de la Norma ISO 26000 - RS.. 2653. Consideraciones finales ........................................................ 2684. Notas bibliográficas .............................................................. 269
CAPÍTULO 10RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA PARA PYMES
1. Introducción ......................................................................... 271
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XLVI ERREPAR
Directrices para las PYMES - Responsabilidad SocialEmpresaria (RSE)................................................................... 273
Directrices Paso a Paso para PYMES ............................ 275
Pacto Mundial - Responsabilidad Social de las Empresas..... 276
Derechos Humanos........................................................ 276
Derechos Laborales........................................................ 277
Derechos Medioambientales .......................................... 277
Lucha contra la Corrupción ............................................ 277
Balance de Responsabilidad Social y Ambiental.................... 278
Leyes referenciadas............................................................... 279
Ley 24467 - Pequeña y mediana empresa(BO: 28/03/1995), reglamentada por el decreto 146/99... 279
Ley 25300 - Fomento para la micro, pequeña ymediana empresa - modificaciones de la ley 24467(BO: 07/09/2000). .......................................................... 279
Definición de PYMES ................................................ 279
Definición de pequeña empresa ................................ 279
2. Consideraciones sobre la RSC en las PYMES...................... 280
3. Guía de RSC para PYMES ................................................... 284
4. Glosario de términos ............................................................ 284
5. Comentarios finales ............................................................. 288
6. Notas bibliográficas .............................................................. 289
7. Anexo. Guía de la Responsabilidad Social Corporativapara las PYMES ...................................................................... 290
Aspectos introductorios......................................................... 290
Herramientas para el diagnóstico ................................... 291
a) Análisis FODA............................................................. 291
b) Análisis y valoración de riesgos .................................. 292
c) Cuestionarios de autoevaluación ................................ 292
Comportamientos adecuados de RSC .................................. 293
Recomendaciones prácticas .......................................... 293
Trabajadores.............................................................. 293
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL XLVII
Consumidores, Clientes y Proveedores ..................... 293
Comunidad ............................................................... 294
Autoridades locales ................................................... 294
Competidores............................................................ 295
Medio Ambiente ........................................................ 295
Gobierno Corporativo................................................ 295
CAPÍTULO 11MEMORIA DE LOS ADMINISTRADORES
1. Introducción ......................................................................... 297
1.1. Sociedades alcanzadas.................................................. 300
1.2. Aspectos societarios legales........................................... 301
Contabilidad ................................................................... 301
1.3. Aspectos ampliados de la memoria................................ 303
1.4. Dispensas para microempresas y pequeñas empresas .. 305
1.5. Fecha de aplicación efectiva........................................... 307
1.6. Sindicatura societaria privada ......................................... 307
2. Análisis de aspectos a considerar en la Memoria por lasnormas legales aplicables ......................................................... 309
2.0. Encabezamiento de la Memoria...................................... 310
2.1. Razones de variaciones significativas en los activosy pasivos ............................................................................. 312
2.2. Explicación sobre los resultados extraordinarios yajustes de ejercicios anteriores .............................................. 313
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores ................ 313
Resultados extraordinarios ............................................. 314
2.3. Razones para proponer la constitución de reservas ....... 314
Reserva legal .................................................................. 315
Otras reservas ................................................................ 315
Estado de evolución del patrimonio neto........................ 316
Restricciones para la distribución de ganancias ............. 316
2.4. Causas por las que se proponen dividendos que nosean en efectivo .................................................................... 316
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XLVIII ERREPAR
2.5. Orientación sobre las perspectivas futuras .................... 317
2.6. Relaciones y variaciones con sociedades relacionadas ..... 318
Consideración de hechos posteriores a la fecha de losestados contables financieros ........................................ 322
Concepto de información complementaria ..................... 322
Hechos posteriores al cierre ........................................... 323
2.7. Conceptos e importes que forman parte del costo delos bienes del activo .............................................................. 323
Estado de resultados...................................................... 325
3. Comentarios finales .............................................................. 326
Resumen de la nueva regulación societaria .................... 326
Reseña crítica con un enfoque empresarial .................... 328
4. Notas bibliográficas .............................................................. 332
CAPÍTULO 12INFORMES CORPORATIVOS SOBRE SOSTENIBILIDAD
1. Introducción ......................................................................... 335
Estándares GRI ..................................................................... 336
Proceso de Verificación ........................................................ 336
Utilización de las Memorias de sostenibilidad ....................... 338
Contabilidad para la sostenibilidad ........................................ 340
2. Las mejores prácticas de los Informes de sostenibilidad ...... 341
Tendencias ............................................................................ 341
Beneficios de la elaboración de Informes o Memorias ........... 342
Memoria de sostenibilidad del GRI ........................................ 343
Indicadores............................................................................ 344
Informes financieros............................................................... 347
Principios para la elaboración de Informes o Memorias ......... 347
Contenido de la Memoria de sostenibilidad ........................... 348
Credibilidad y verificación de las Memorias de sostenibilidad.... 348
3. Glosario de términos ............................................................ 349
4. Comentarios finales .............................................................. 355
5. Notas bibliográficas ............................................................. 359
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ARMANDO MIGUEL CASAL XLIX
CAPÍTULO 13COMITÉS AUDITORÍA
1. Introducción ......................................................................... 361
1.1. Consideración específica del Comité de auditoría........... 361
1.2. Transparencia y mejores prácticas.................................. 362
1.3. Gobierno Corporativo en la Ley de SociedadesComerciales........................................................................... 364
1.4. Sistemas de control y escándalos financieros conrepercusión mundial .............................................................. 366
2. Normas nacionales relacionadas con el gobiernode las organizaciones ............................................................... 367
2.1. Antecedentes ................................................................. 367
2.2. Ley de Sociedades Comerciales..................................... 369
2.3. Régimen de transparencia de la oferta pública ............... 372
3. Comités de auditoría y formas relacionadas ......................... 373
3.1. Control interno y gestión del riesgo ................................ 374
3.2. Habilidades requeridas para formar parte del Comité deauditoría ............................................................................. 381
3.3. Funciones básicas del Comité de auditoría..................... 383
Planeamiento.................................................................. 383
Supervisión..................................................................... 383
Información .................................................................... 383
3.4. Responsabilidades del Comité de auditoría .................... 383
3.5. Relación del Comité de auditoría con la auditoría interna ... 384
3.6. Relación del Comité de auditoría con los auditores externos 385
3.7. Relación del Comité de auditoría con asesores profesionales 387
4. ANEXOS: Modelos Ejemplificativos....................................... 388
Anexo 1: Estatuto del Comité de auditoría (CA) ..................... 388
1. Función del CA........................................................... 388
2. Composición del CA .................................................. 388
3. Autoridad del CA........................................................ 388
4. Reuniones del CA....................................................... 389
5. Obligaciones del CA................................................... 389
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L ERREPAR
5.1. Informes financieros ........................................... 3895.2. Riesgos y control interno.................................... 3895.3. Auditoría interna ................................................. 3905.4. Auditores externos ............................................. 3905.5. Cumplimiento ..................................................... 3915.6. Deber de informar .............................................. 3915.7. Otras obligaciones ............................................. 391
Anexo 2: Informe anual del Comité de auditoría .................... 392Informe anual del Comité de auditoría ............................ 392
1. Alcance de la tarea realizada y responsabilidades .... 3921.1. Constitución del Comité de auditoría (CA) ..... 3921.2. Competencias y responsabilidades del CA ... 3931.3. Tratamiento dispensado por el CA a los temas de su competencia.................................... 393
1.3.1. Código de buena conducta .................. 3931.3.2. Gestión de riesgos ................................ 3931.3.3. Control interno ...................................... 3941.3.4. Auditoría interna.................................... 3941.3.5. Auditoría externa................................... 3941.3.6. Información financiera y otros hechossignificativos.................................................... 3951.3.7. Conflictos de intereses.......................... 3951.3.8. Acuerdos con partes relacionadas ........ 3951.3.9. Honorarios a directores......................... 3951.3.10. Otros aspectos ................................... 395
2. Manifestación del CA ............................................ 3965. Consideraciones finales ........................................................ 3966. Notas bibliográficas ............................................................. 402
CAPÍTULO 14SINDICATURA SOCIETARIA
1. Introducción ......................................................................... 405
1.1. Auditoría y sindicatura .................................................... 406
1.2. Antecedentes en la Argentina......................................... 409
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LI
2. Normas sobre Sindicatura. Aspectos legales (L. 19550 y susmodificaciones)......................................................................... 412Comentarios .......................................................................... 4142.1. Comisión fiscalizadora .................................................... 417Comentarios .......................................................................... 4172.2. Consejo de vigilancia...................................................... 418Comentarios .......................................................................... 418
3. Normas sobre Sindicatura. Aspectos de las normasprofesionales (RT 15) ................................................................ 4193.1. Condiciones básicas para el ejercicio de la Sindicaturasocietaria privada................................................................... 4203.2. Normas para el desarrollo de la Sindicatura ................... 4213.3. Normas sobre informes .................................................. 4223.4. Anexos de la resolución técnica 15 ................................ 423Comentarios .......................................................................... 424
4. Comentarios finales .............................................................. 4275. Anexos sobre guía de tareas y guía de controles sobrelibros contables ........................................................................ 432Anexo I. Guía de tareas ......................................................... 4321. Funciones recurrentes ..................................................... 433
1.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 1, de la LSC ............................ 433
1.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 2, de la LSC ............................ 433
1.3. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 3, de la LSC ............................ 434
1.4. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 4, de la LSC ............................ 435
1.5. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 5, de la LSC ............................ 435
1.6. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 9, de la LSC ............................ 436
2. Funciones circunstanciales .............................................. 436
2.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 6, de la LSC ............................ 436
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LII ERREPAR
2.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 7, de la LSC ............................ 4372.3. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 8, de la LSC ............................ 4372.4. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 10, de la LSC .......................... 4382.5. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 294, inciso 11, de la LSC .......................... 4382.6. Para dar cumplimiento a lo establecido en elartículo 224 de la LSC.................................................... 4382.7. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 203 de la LSC ........................................... 4392.8. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 258 de la LSC ........................................... 4402.9. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 212 de la LSC ........................................... 4402.10. Para dar cumplimiento a la obligación establecidaen el artículo 271 de la LSC ........................................... 441
Anexo II. Guía de controles sobre libros contables ................ 4426. Notas bibliográficas .............................................................. 443
CAPÍTULO 15AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES1. Introducción ......................................................................... 4451.1. Consideraciones especiales en la auditoría de entidadespequeñas ............................................................................. 4461.2. Estándares contables internacionales para entes conresponsabilidad privada ......................................................... 4471.3. Orientación práctica para los compromisos de auditoríapara entidades de tamaño pequeño y mediano..................... 447
2. Auditoría financiera de PYMES y la práctica internacionalde auditoría ............................................................................. 4492.1. Conceptos básicos......................................................... 449Contenido............................................................................ 449
¿Qué es auditoría basada en riesgos? ........................... 449Naturaleza del control interno ......................................... 450
Aserciones/afirmaciones de los estados financieros ...... 450
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ARMANDO MIGUEL CASAL LIII
2.2. Valoración del riesgo ...................................................... 451
Plan estratégico de auditoría ............................................... 451Entendimiento de la entidad ........................................... 451¿Cuáles son los procedimientos de valoración del riesgo?. 452Aceptación y continuación de las relaciones con el cliente.. 453Estrategia general de auditoría......................................... 453Materialidad.................................................................... 454Discusiones en el seno del equipo de auditoría .............. 455Riesgos del negocio ....................................................... 455Riesgos de fraude .......................................................... 456Riesgos significantes (materiales e importantes) ............ 456Control interno................................................................ 457Valoración del diseño e implementación del control interno.. 458Valoración de los riesgos de declaración equivocadamaterial .......................................................................... 458
2.3. Respuesta al riesgo ........................................................ 460Plan detallado de auditoría .................................................. 460
Pruebas de los controles................................................ 460Procedimientos sustantivos ............................................ 460Resumen de los ISA que no se tratan en otras partesde la guía ....................................................................... 461Extensión de las pruebas ............................................... 462Documentación del trabajo realizado.............................. 462Representaciones de la administración........................... 462
2.4. Presentación de informes ............................................... 463Contenido............................................................................ 463
Evaluación de la evidencia de auditoría .......................... 463Comunicación con quienes tienen a cargo el GobiernoCorporativo .................................................................... 463El informe del auditor...................................................... 464Modificaciones al informe del auditor.............................. 464
2.5. Apéndices ...................................................................... 466Contenido............................................................................ 466
A) Formas de documentación del control interno ........... 466
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LIV ERREPAR
B) Procedimientos de recorrido del control interno ........ 466C) Vista de conjunto sobre la administración del riesgo ... 466D) Naturaleza del fraude ................................................. 467E) Haciendo indagaciones de auditoría........................... 467
3. Notas bibliográficas .............................................................. 468Anexo 1: Principios del aseguramiento. Esquemas de auditoría,revisión y otros aseguramientos................................................ 469
1. Introducción ............................................................... 4701.1. Antecedentes ..................................................... 4701.2. Definiciones clave............................................... 4711.3. Elementos de un compromiso de aseguramiento... 4721.4. Auditoría y revisión ............................................. 4731.5. Fee Issues Paper. Principles of Assurance ......... 474
2. Contratos de aseguramiento ...................................... 4742.1. Niveles de aseguramiento .................................. 4752.2. Confiabilidad de los elementos de un contrato de aseguramiento ..................................................... 4762.3. Conclusiones generales y de presentación de informes .................................................................... 4762.4. Definiciones........................................................ 477
3. Conclusiones.............................................................. 4804. Notas bibliográficas .................................................... 484
Anexo 2: Documentación de la auditoría .................................. 4851. Introducción ............................................................... 4852. La documentación de auditoría en las normasargentinas de auditoría ................................................... 487
2.1. Normas de auditoría en general ......................... 4872.2. Normas sobre auditoría externa de informacióncontable .................................................................... 487
3. La documentación de auditoría en los estándaresinternacionales de auditoría ............................................ 488
3.1. Introducción ....................................................... 4893.2. Objetivo.............................................................. 490
3.3. Definiciones........................................................ 491
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3.4. Requerimientos .................................................. 491
3.5. Aplicación y otro material explicativo .................. 497
3.6. Anexo................................................................. 497
3.6.1. Acuerdo de los términos de los compromisosde auditoría (ISA 210, párrafos 10-12).................... 497
3.6.2. Control de calidad para una auditoría deestados financieros (ISA 220, párrafos 24-25) ........ 498
3.6.3. La responsabilidad del auditor relativa alfraude en una auditoría de estados financieros(ISA 240, párrafos 44-47) ....................................... 500
3.6.4. Consideración de leyes y regulaciones enuna auditoría de estados financieros (ISA 250,párrafo 29) ............................................................. 502
3.6.5. Comunicación con quienes gobiernan laentidad (ISA 260, párrafo 23) ................................. 502
3.6.6. Planeamiento de una auditoría de estadosfinancieros (ISA 300, párrafo 12) ............................ 503
3.6.7. Identificación y valoración de los riesgosde declaración errónea material a través delentendimiento de la entidad y su ambiente(ISA 315, párrafo 32) .............................................. 504
3.6.8. Materialidad en el planeamiento y ejecuciónde una auditoría (ISA 320, párrafo 14).................... 505
3.6.9. Las respuestas del auditor a los riesgosvalorados (ISA 330, párrafos 28-30) ....................... 506
3.6.10. Evaluación de declaraciones erróneasidentificadas durante la auditoría (ISA 450, párrafo 15) 507
3.6.11. Auditoría de estimaciones contables,incluyendo estimados contables del valorrazonable y revelaciones relacionadas(ISA 540, párrafo 23) .............................................. 508
3.6.12. Partes relacionadas (ISA 550, párrafo 28) .. 508
3.6.13. Consideraciones especiales - Auditorías delos estados financieros del grupo (incluyendo eltrabajo de los auditores del componente)(ISA 600, párrafo 50) .............................................. 509
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3.6.14. Utilización del trabajo de los auditoresinternos (ISA 610, párrafo 13)................................. 509
4. Comentarios finales .................................................... 5095. Notas bibliográficas .................................................... 511
Anexo 3: Evidencia de auditoría............................................. 5121. Introducción ............................................................... 512
Evidencia y procedimientos de auditoría.................... 512Normas locales y estándares internacionales ............ 514
2. Normas de Auditoría Argentinas................................. 5152.1. Procedimientos de auditoría de estadoscontables .................................................................. 5152.2. Modificación, reemplazo por otros alternativoso supresión de los procedimientos de auditoría ........ 5162.3. Procedimientos antes enunciados para larevisión de operaciones o hechos posterioresal cierre ..................................................................... 5162.4. Bases selectivas en la aplicación de losprocedimientos de auditoría ...................................... 5162.5. Evaluación de la validez y suficiencia delos elementos de juicio (punto 2.7.) ........................... 516
3. Estándares Internacionales de Auditoría ..................... 5173.1. Evidencia de Auditoría ISA 500 .......................... 5173.1.1. Introducción ................................................. 5183.1.2. Concepto de evidencia de auditoría ............. 5183.1.3. Evidencia de auditoría suficiente y apropiada .. 5193.1.4. Uso de afirmaciones para obtener evidenciade auditoría ............................................................ 5203.1.5. Procedimientos de auditoría para obtenerevidencia de auditoría............................................. 522
3.2. Evidencia de auditoría - Consideracionesespecíficas para partidas seleccionadas ISA 501 ..... 5283.2.1. Introducción ................................................. 529
3.2.2. Asistencia al conteo físico del inventario....... 529
3.2.3. Investigación respecto de litigios y reclamos 533
3.2.4. Información por segmentos.......................... 536
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3.3. Confirmaciones externas ISA 505 ...................... 537
3.3.1. Introducción ................................................. 5383.3.2. Relación de los procedimientos de confirmaciónexterna en la valoración del auditor del riesgo dedeclaración errónea significativa ............................. 5393.3.3. Afirmaciones respaldadas por lasconfirmaciones externas......................................... 5403.3.4. Diseño del requerimiento de confirmaciónexterna................................................................... 5413.3.5. Utilización de confirmaciones positivas onegativas................................................................ 5423.3.6. Requerimientos de la gerencia ..................... 5423.3.7. Características de los receptores ................. 5433.3.8. El proceso de confirmación externa ............. 5433.3.9. Evaluación de los resultados del procesode confirmación...................................................... 5453.3.10. Confirmaciones externas en fecha interina.... 545
4. Comentarios finales .................................................... 5475. Notas bibliográficas .................................................... 549
Anexo 4: Consideraciones especiales en la auditoría deentidades pequeñas ................................................................. 549
1. Introducción ............................................................... 5502. Auditoría de entidades más pequeñas ....................... 551
Características de las entidades más pequeñas........ 551Declaración Internacional de Práctica de Auditoría .... 552
3. Notas bibliográficas .................................................... 558Anexo 5: Responsabilidad del auditor de estados financieros..... 559
1. Introducción ............................................................... 5592. Riesgo profesional ...................................................... 565
Fallo sobre Responsabilidad...................................... 565Cláusulas que limitan responsabilidad ....................... 566Normas de auditoría.................................................. 566Conclusiones............................................................. 567
Prisión a Auditor Externo por evasión fiscal desu cliente .................................................................. 567
GOBIERNO CORPORATIVO
LVIII ERREPAR
3. Comunicaciones con el Gobierno Corporativo ygerencia............................................................................. 568
Aspectos a considerar en el planeamiento dela auditoría ............................................................... 569
Hallazgos importantes de la auditoría ........................ 570Independencia del auditor ......................................... 570
4. Fraude y actos ilegales del cliente .............................. 5705. Independencia............................................................ 573
Condición básica para el ejercicio de la auditoría ...... 574Independencia.................................................. 574Falta de independencia .................................... 574Vinculación económica ..................................... 575Alcance de las incompatibilidades .................... 575
Ley Sarbanes-Oxley .................................................. 575Servicios que son incompatibles con la auditoríaexterna ............................................................. 576
6. Negocio en marcha ................................................... 5767. Evidencia y documentación ....................................... 5788. Informes del auditor .................................................. 579
Responsabilidad legal ............................................... 5809. Comunicaciones con terceros ................................... 58210. Responsabilidad penal ............................................ 582
10.1. Balance falso .................................................. 58310.2. Informe de auditoría falso o incompleto............ 58410.3. Defraudación al cliente ..................................... 58510.4. Defraudación a terceros ................................... 58610.5. Encubrimiento .................................................. 58610.6. Ley penal tributaria........................................... 58710.7. Lavado de activos de origen delictivo............... 588
Operaciones sospechosas ............................... 58810.8. Secreto profesional .......................................... 589
11. Responsabilidad civil ................................................ 591
11.1. Responsabilidad contractual ............................ 592
Incumplimiento de contrato ............................ 592
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LIX
Ejecución negligente ....................................... 593
11.2. Responsabilidad extracontractual..................... 593
12. Responsabilidad ética ............................................. 594
12.1. Código de Ética Profesional ............................. 594
12.2. Medidas disciplinarias ...................................... 595
13. Notas bibliográficas .................................................. 595
CAPÍTULO 16IFRS COMPLETOS PARA EMPRESAS COTIZANTES
1. Introducción ......................................................................... 597
2. Síntesis de sus disposiciones ............................................... 598
3. Plan de implementación ....................................................... 600
4. Independencia de los auditores ............................................ 601
5. Comentarios finales .............................................................. 601
6. Sumario de los estándares internacionales de informaciónfinanciera full (completos).......................................................... 604
Aclaraciones y novedades .................................................... 605
7. Notas bibliográficas .............................................................. 606
CAPÍTULO 17EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE INFORMACIÓNFINANCIERA SIMPLIFICADO PARA PYMES
1. Introducción ......................................................................... 608
2. Contenido del IFRS para PYMES ......................................... 609
3. Síntesis de sus principales diferencias con los IFRS full ....... 613
Cinco tipos de simplificaciones con respecto a los IFRS full .. 613
Cuatro cuestiones omitidas (están en los IFRS plenos).......... 613
Ejemplos de opciones en los IFRS completos que no estánincluidos en los IFRS para PYMES ........................................ 613
Once simplificaciones de reconocimiento y medición ............ 614
- Instrumentos financieros ................................................ 614
- Llave de negocio y otros activos intangibles con vida útil
indefinida........................................................................ 614
- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos ............. 614
GOBIERNO CORPORATIVO
LX ERREPAR
- Costos de investigación y desarrollo .............................. 614
- Costos por préstamos ................................................... 614
- Propiedad, planta y equipo y activos intangibles ............ 615
- Planes de beneficios definidos ....................................... 615
- Impuesto a las ganancias............................................... 615
- Clasificación no separada del activo tenido para la venta .. 615
- Activos biológicos .......................................................... 615
- Pago basado en acciones y liquidado en patrimonio ..... 616
4. Algunos comentarios más detallados ................................... 616
Estado de posición financiera ................................................ 617
Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos ....... 617
Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos yganancias retenidas............................................................... 617
Estado de flujos de efectivo (rol central y no eliminado paralas PYMES)............................................................................ 617
Estados financieros consolidados.......................................... 618
Estados financieros independientes (o separados)................. 618
Estados financieros combinados. .......................................... 618
5. Comentarios finales .............................................................. 621
6. Notas bibliográficas .............................................................. 628
7. Bibliografía complementaria.................................................. 628
CAPÍTULO 18CONTABILIDAD, DOCUMENTACIÓN Y LIBROS SEGÚN LA LEY DESOCIEDADES COMERCIALES Y EL CÓDIGO DE COMERCIO
1. Introducción ......................................................................... 629
2. Documentación, contabilidad y registros en la Ley deSociedades Comerciales .......................................................... 630
Libros de Comercio (art. 61) .................................................. 631
Aplicación, principio general y ajuste (art. 62) ........................ 633
Aplicación....................................................................... 634
Principio general ............................................................. 635
Ajuste ............................................................................. 636
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXI
Estados contables e información complementaria ................. 636
Balance (art. 63) ............................................................... 637
1. Activo....................................................................... 6372. Pasivo ...................................................................... 6393. Patrimonio neto........................................................ 6414. Otras cuestiones ...................................................... 641
Cuentas de orden................................................. 641Presentación en general ....................................... 642Estado de resultados (art. 64)............................... 642Estado de evolución del patrimonio neto (art. 64) . 644Notas complementarias: Notas y cuadros anexos(art. 65)................................................................. 644
Informe anual del directorio ................................................... 645Memoria (art. 66) .............................................................. 645
Otros temas relacionados...................................................... 646Dividendos (art. 68) .......................................................... 646Aprobación, impugnación (art. 69).................................... 646Reserva legal. Otras reservas (art. 70) .............................. 646Ganancias: pérdidas anteriores (art. 71) ........................... 647Responsabilidad de administradores y síndicos (art. 72)... 647Actas (art. 73)................................................................... 647
3. Consideraciones sobre los libros de comercio según el Códigode Comercio............................................................................. 648
4. Notas bibliográficas .............................................................. 653
CAPÍTULO 19NORMAS SOBRE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS,DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS CONTABLES. INSPECCIÓNGENERAL DE JUSTICIA
1. Introducción ......................................................................... 655
2. Presentación de estados contables financieros y documen-tación relacionada..................................................................... 657
Estados contables y documentación relacionada. Sociedadescomprendidas en el artículo 299 de la ley 19550. Presentación previa ............................................................... 657
GOBIERNO CORPORATIVO
LXII ERREPAR
Presentación posterior........................................................... 660
Sociedades no sujetas a fiscalización permanente ................ 660
Presentaciones por medios magnéticos ................................ 661
3. Régimen contable de las sociedades por acciones y deresponsabilidad limitada ........................................................... 662
Documentación y contabilidad............................................... 662
Estados contables. Normas técnicas. Salvedades ......... 662
Anexos .......................................................................... 671
Sociedades bajo fiscalización especial ........................... 671
Informes de auditoría. Opinión........................................ 672
Discontinuación de la reexpresión en monedahomogénea .................................................................... 673
Presentación de estados contables en formacomparativa. Estado de flujo de efectivo. Obligatoriedad................................................................ 674
Estados contables consolidados. Notas......................... 675
Aportes irrevocables. Tratamiento................................... 676
Tratamiento de resultados negativos y positivos ............. 678
Incumplimientos. Efectos................................................ 679
Capitalización de créditos............................................... 680
Revalúos técnicos .......................................................... 681
Revalúos técnicos anteriores .......................................... 682
Ajuste de capital ............................................................. 682
Ajuste de aportes irrevocables........................................ 682
Bienes registrables.Titularidad disfuncional. Acción judicial... 683
Registración contable ............................................................ 684
Sistemas de registración contable. Pautas básicas ........ 684
Libro de Inventarios y Balances. Llevado ytranscripciones ............................................................... 685
Registros por ordenadores, medios mecánicos,magnéticos u otros, artículo 61, ley 19550..................... 687
Procedimiento. Aprobación tácita................................... 688
Obligatoriedad de la autorización previa. Librosanteriores ....................................................................... 688
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ARMANDO MIGUEL CASAL LXIII
Sistemas de registración contable en listados dehojas móviles.................................................................. 688Sistemas de registración contable en compact disc,otros discos ópticos y microfilmes.................................. 689Información periódica, medios mecánicos, magnéticos uotros ............................................................................. 689Informe de actualización técnica..................................... 690Recaudos adicionales..................................................... 690
4. Notas Bibliográficas.............................................................. 691
CAPÍTULO 20ESTADOS CONTABLES PARA ENTES COMERCIALES,INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS. NORMAS CONTABLESPROFESIONALES1. Introducción ......................................................................... 693Nota..................................................................................... 694
2. Estado de situación patrimonial ............................................ 695Participaciones de terceros en sociedades controladas(estado de situación patrimonial consolidado) ...................... 696Diferencias transitorias de conversión................................... 696Definiciones de activos, pasivos y patrimonio neto ............... 698Caracterización de los rubros patrimoniales ......................... 698Información solicitada que normalmente se presenta enanexos.................................................................................. 699
3. Estado de resultados............................................................ 700Definiciones de ingresos, gastos, otros ingresos y egresos.... 702Caracterización de los rubros de resultados ordinarios yextraordinarios..................................................................... 703
Resultados ordinarios ..................................................... 703Resultados extraordinarios ............................................. 704Información solicitada que normalmente se presenta enanexos ........................................................................... 705
4. Estado de evolución del patrimonio neto .............................. 705
Definición de aportes de los propietarios ............................. 706
Caracterización de los rubros del estado de evolución delpatrimonio neto ................................................................... 707
GOBIERNO CORPORATIVO
LXIV ERREPAR
Aportes de los propietarios............................................... 707
Resultados acumulados ................................................... 707
5. Estado de flujos de efectivo.................................................. 707
Variaciones del efectivo (variación neta) ............................... 707
Flujos correspondientes a partidas extraordinarias .............. 708
Clasificación de intereses, dividendos e impuesto a lasganancias....................................................................... 708
Definición del concepto de recursos financieros, y orígenesy aplicaciones...................................................................... 709
6. Información complementaria................................................. 709
7. Notas bibliográficas .............................................................. 715
8. Anexo “Modelo de estados contables”. Informacióncomparativa ............................................................................. 715
9. Anexo “Guía para el uso potencial de estados financierospreparados de acuerdo con los Estándares Internacionalesde Información Financiera (IFRS)” ............................................. 722
Apéndice - Presentación de estados financieros. Una visiónpreliminar conjunta del IASB y FASB ..................................... 722
1. Introducción ................................................................... 722
2. Antecedentes del proyecto............................................. 722
Fase A............................................................................. 723
Fase B............................................................................. 723
3. Objetivos del proyecto y de la información provista en losestados financieros............................................................. 723
Propósito del proyecto conjunto IASB/FASB ................... 723
Objetivos del modelo de presentación de los estadosfinancieros ....................................................................... 724
4. Conclusiones.................................................................. 725
5. Notas bibliográficas ........................................................ 726
CAPÍTULO 21SOCIEDADES EXTRANJERAS. NORMAS SOCIETARIAS
1. Introducción ......................................................................... 729
1.1. Sucursal y filial ................................................................ 731
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXV
1.2. Participación mayoritaria de la sociedad extranjera casiexcluyente en el capital de otra sociedad .............................. 732
1.3. Ley de inversiones extranjeras........................................ 733
1.3.1. Igualdad de tratamiento con inversores locales ...... 735
1.3.2. Definiciones de términos ........................................ 735
1.3.3. Formas legales de organización ............................. 736
1.3.4. Otras cuestiones consideradas .............................. 737
2. Ley 19550 de sociedades comerciales, texto ordenado pordecreto 841/1984 y modificaciones.......................................... 737
Sección XV: De la sociedad constituida en el extranjero ........ 737
2.1. Ley aplicable, actos aislados y ejercicio habitual(art. 118) ......................................................................... 737
2.2. Tipo desconocido (art. 119)......................................... 739
2.3. Contabilidad (art. 120) ................................................. 740
2.4. Representantes: responsabilidades (art. 121) .............. 741
2.5. Emplazamiento en juicio (art. 122) ............................... 742
2.6. Constitución de sociedad (art. 123) ............................. 742
2.7. Sociedad con domicilio o principal objeto en la República(art. 124)............................................................................. 744
3. Normas de la Inspección General de Justicia según laresolución 7/2005..................................................................... 746
Título III: Sociedades constituidas en el extranjero .................... 746
3.1. Capítulo I: Actividad habitual, asiento, sucursal o representación permanente ................................................... 747
3.1.1. Inscripción inicial .................................................. 747
3.1.2. Inscripciones posteriores ...................................... 751
3.1.3. Fiscalización y régimen informativo....................... 753
3.1.4. Actuación del representante. Notificaciones ......... 757
3.2. Capítulo II: Inscripción para constituir sociedad o participar en sociedad ........................................................... 758
3.2.1. Inscripción inicial .................................................. 758
3.2.2. Inscripciones posteriores ...................................... 759
3.2.3. Régimen informativo. Actuación posterior.Notificaciones................................................................. 760
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LXVI ERREPAR
3.3. Capítulo III: Actos aislados (arts. 229 a 236)................... 764
3.4. Capítulo IV: Sociedad con domicilio o principal objetodestinado a cumplirse en la República. Adecuación a la leyargentina (arts. 237 a 243)..................................................... 767
3.5. Capítulo V: Cancelación de inscripciones (arts. 244 a 247).. 771
3.6. Capítulo VI: Otras disposiciones (arts. 248 a 250) .......... 773
4. Comentarios finales .............................................................. 774
5. Notas bibliográficas .............................................................. 778
CAPÍTULO 22ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES. NORMASLEGALES Y PROFESIONALES
1. Introducción ......................................................................... 781
1.1. Contenido específico de los temas que nos ocupan ...... 782
1.1.1. Antecedentes de su aprobación por el Organismode Control y el Organismo profesional ............................ 783
1.1.2. Normativa capitalina (CABA)................................. 784
2. Ley 19836 sobre las fundaciones ......................................... 785
Capítulo IV: “Contabilidad y documentación” (arts. 23 a 26) .. 785
Capítulo I: “Autorización, objeto y patrimonio” (arts. 1 y 2)..... 786
Capítulo II: “Constitución y autorización” (arts. 3 a 9)............. 786
Capítulo III: “Gobierno y administración” (arts. 10 a 22) ......... 786
Capítulo V: “Información y control” (arts. 27 y 28) .................. 787
Capítulo VI: “Reforma del Estatuto y disolución” (arts. 29 a 31).. 787
Capítulo VII: “Fundaciones por disposición testamentaria”(arts. 32 y 33) ........................................................................ 787
Capítulo VIII: “Autoridad de control” (arts. 34 a 37) ................ 787
3. Las normas del organismo de control relacionadas con elfuncionamiento, los libros y los estados contables financierosde las asociaciones civiles y fundaciones ................................. 787
3.1. Funcionamiento .............................................................. 787
3.1.1. Fiscalización y control de legalidad....................... 787
3.1.2. Simples asociaciones ........................................... 789
3.2. Libros ............................................................................. 789
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXVII
3.2.1. Rúbrica de libros y transcripciones....................... 789
3.2.2. Libros obligatorios y recaudos.............................. 790
3.2.3. Fundaciones y libros obligatorios.......................... 791
3.2.4. Representaciones de entidades del exterior ......... 792
3.2.5. Registros por ordenadores, medios mecánicos,magnéticos u otros (art. 61, L. 19550) ........................... 793
3.2.6. Registración contable y otras normas aplicables .. 794
3.2.7. Sanciones ............................................................ 795
3.3. Estados contables.......................................................... 795
3.3.1. Normas técnicas aplicables.................................. 795
3.3.2. Denominaciones de cuentas y carácterejemplificativo ................................................................. 796
3.3.3. Obligatoriedad del estado de origen y aplicación de fondos e información comparativa.................................. 796
3.3.4. Inventario.............................................................. 797
3.3.5. Anexo de comparación de recursos y gastos paralas fundaciones .............................................................. 798
3.3.6. Discontinuación de la reexpresión en monedahomogénea .................................................................... 799
3.3.7. Opinión en el informe de auditoría ........................ 799
3.3.8. Normativa supletoria............................................. 799
4. Las normas contables profesionales vinculadas con los entessin fines de lucro....................................................................... 800
I - Resolución técnica 11/1993: normas particulares de exposi-ción contable para entes sin fines de lucro ............................... 800
4.1. Estado de situación patrimonial o balance general (Segun-da Parte, Cap. III; Secciones A.1 a A.7, B.1 a B.3, y C) ........ 801
4.1.1. Activo ................................................................... 801
4.1.1.1. Caja y bancos ......................................... 801
4.1.1.2. Inversiones .............................................. 801
4.1.1.3. Créditos................................................... 801
4.1.1.4. Bienes para consumo o comercialización... 802
4.1.1.5. Bienes de uso ......................................... 803
4.1.1.6. Activos intangibles................................... 803
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LXVIII ERREPAR
4.1.1.7. Otros activos ........................................... 803
4.1.2. Pasivo .................................................................. 803
4.1.2.1. Deudas.................................................... 803
4.1.2.2. Previsiones .............................................. 803
4.1.2.3. Fondos con destino específico ................ 804
4.1.3. Patrimonio neto.................................................... 804
4.2. Estado de recursos y gastos (Segunda Parte, Cap. IV;Secciones A, B.1 a B.3, C.1 a C.4, D, E, F, G y H)................ 804
4.2.1. Aspectos generales del estado ............................ 804
4.2.2. Recursos ordinarios.............................................. 804
4.2.2.1. Recursos para fines generales................. 804
4.2.2.2. Recursos para fines específicos .............. 804
4.2.2.3. Recursos diversos ................................... 805
4.2.3. Gastos ordinarios ................................................. 805
4.2.3.1. Gastos generales de administración ........ 805
4.2.3.2. Gastos específicos de sectores ............... 805
4.2.3.3. Depreciaciones (amortizaciones SIC) debienes de uso y activos intangibles ...................... 805
4.2.3.4. Otros egresos y gastos ........................... 805
4.2.4. Resultados financieros y por tenencia .................. 805
4.2.4.1. Resultados financieros y por tenencia(incluyendo el resultado por exposición al cambioen el poder adquisitivo de la moneda).................. 805
4.2.5. Resultado del período o ejercicio ordinario ........... 806
4.2.5.1. Superávit (déficit) ordinario del período oejercicio................................................................ 806
4.2.6. Recursos y gastos extraordinarios........................ 806
4.2.7. Resultado final del período o ejercicio .................. 806
4.2.7.1. Superávit (déficit) final del período oejercicio................................................................ 806
4.2.8. Realización de diferentes actividades ................... 806
4.3. Estado de evolución del patrimonio neto (Segunda Parte,Cap. V; Secciones A.1 y A.2, B.1 y B.2) ................................ 806
4.3.1. Aportes de los asociados..................................... 806
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXIX
4.3.1.1. Capital..................................................... 806
4.3.1.2. Aportes de fondos para finesespecíficos ........................................................... 806
4.3.2. Superávit/déficit acumulado ................................. 807
4.3.2.1. Superávits reservados............................. 807
4.3.2.2. Resultados no asignados ........................ 807
4.4. Estado de flujos de efectivo (Segunda Parte, Cap. VI) .... 807
4.5. Información complementaria (Segunda Parte, Cap. VII;Secciones A.1 a A.11, B.1 a B.5, C.1 y C.2, D, E y F) .......... 807
4.5.1. Composición y evolución de los rubros ................ 808
4.5.2. Criterios de medición ........................................... 808
4.5.3. Bienes de disponibilidad restringida .................... 808
4.5.4. Contingencias ...................................................... 808
4.5.5. Información presupuestada .................................. 809
4.5.6. Aspectos formales................................................ 809
II - Resolución técnica 25/2008, modificatoria de la resolucióntécnica 11/1993 ....................................................................... 809
Segunda parte................................................................ 810
5. Comentarios finales .............................................................. 813
6. Modelo de estados contables comparativos: Resolucióntécnica 25 ............................................................................. 816
Anexo ................................................................................... 817
7. Notas bibliográficas .............................................................. 826
CAPÍTULO 23COOPERATIVAS. NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES
1. Introducción ......................................................................... 827
Valores y principios cooperativos........................................... 829
Algunas definiciones .............................................................. 829
Clasificación .......................................................................... 830
Informes de auditoría ............................................................. 830
Normas de auditoría .............................................................. 831
Normas de sindicatura........................................................... 831
GOBIERNO CORPORATIVO
LXX ERREPAR
Normas de exposición contable ............................................ 831
Normas contables profesionales............................................ 832
Nuevas normas profesionales para cooperativas ................... 833
Redefinición del cuerpo de normas para cooperativasy mutuales............................................................................. 833
2. Ley de Cooperativas............................................................. 834
2.1. Normas sobre contabilidad, libros, balances, memoria yotros temas relacionados (Cap. V) ......................................... 834
Contabilidad ................................................................... 834
Libros ............................................................................. 835
Rubricación .................................................................... 835
Balance .......................................................................... 835
Memoria ......................................................................... 835
Otros temas relacionados............................................... 836
2.2. Fiscalización privada (Cap. VIII) ....................................... 836
Sindicatura ..................................................................... 836
Resumen de las principales características ............... 837
Atribuciones .............................................................. 837
Responsabilidad........................................................ 838
Actuación documentada ........................................... 838
Auditoría ......................................................................... 838
Libro especial ............................................................ 838
Resumen de las principales características ............... 838
3. Contenido de los Informes de Auditoría................................ 839
Anexo I - Normas para la confección de informes de auditoría... 839
Contenido de los informes de auditoría anuales ........ 839
Contenido de los informes de auditoría trimestrales .... 841
Anexo II - Disposiciones generales ........................................ 842
4. Aspectos particulares de exposición contable y procedimientosde auditoría ............................................................................. 844
4.1. Objetivo .......................................................................... 845
4.2. Introducción ................................................................... 845
4.3. Definiciones .................................................................... 845
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXI
4.4. Exposición de la información contable contenida en losestados contables de los entes cooperativos ........................ 846
4.5. Otros aspectos relacionados con la exposición de lainformación contable en los entes cooperativos .................... 847
4.6. Aplicación de las normas de auditoría en los entescooperativos.......................................................................... 847
4.7. Sindicatura de cooperativas ........................................... 848
4.8. Guía de aplicación de las normas generales y de la RT 24a los entes cooperativos........................................................ 849
5. Novedades ........................................................................... 850
6. Notas bibliográficas .............................................................. 850
CAPÍTULO 24LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO YFINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO
1. Introducción ......................................................................... 853
2. Ley 25246 de encubrimiento y lavado de activos de origendelictivo y decreto reglamentario 169/2001 .............................. 855
3. Resolución (UIF) 3/2004. Los contadores públicos y ellavado de dinero. Responsabilidades........................................ 860
4. Normas profesionales sobre la actuación del contadorpúblico como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo sujeto a la ley 25246...... 866
Las normas generales se desarrollan en la Sección 3............ 867
Deber de informar, por parte del auditor o síndico, de sujetoscomprendidos en el artículo 20 de la ley (“sujetos obligados”) 868
Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetosno obligados.......................................................................... 869
Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetosno obligados que cuentan con políticas y procedimientospara detectar operaciones inusuales o sospechosas............. 870
Deber de informar, por parte del síndico. Compatibilidad conlas funciones de auditor externo............................................ 871
Pautas básicas para los informes especiales a enviar a la UIF 872
Las normas particulares se desarrollan en la Sección 4......... 873
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXII ERREPAR
Anexos ................................................................................. 878
5. Ley 26268 sobre asociaciones ilícitas terroristas y la financiacióndel terrorismo ........................................................................... 880
6. Decreto 1225/2007 sobre la agenda nacional para la luchacontra el lavado de activos y la financiación del terrorismo....... 881
7. Comentarios finales .............................................................. 881
El informe ............................................................................. 885
8. Anexo. Normas legales......................................................... 886
9. Notas bibliográficas ............................................................. 890
CAPÍTULO 25LEY SARBANES-OXLEY Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS
1. Introducción ......................................................................... 893
Estudios previos .................................................................... 894
Jenkins Report ................................................................. 894
Elliott Report..................................................................... 895
COSO Report................................................................... 896
2. Ley Sarbanes-Oxley ............................................................. 897
2.1. Comentarios sobre la SOX ............................................. 897
Estándares y reglas de auditoría, control de calidad eindependencia .................................................................. 903
Independencia del auditor ................................................ 905
Responsabilidad corporativa............................................. 906
Revelaciones financieras mejoradas ................................. 907
Temas varios y estudios ................................................... 909
2.2. Reporte a partes externas .............................................. 910
2.2.1. Reporte de la Administración sobre el ControlInterno. Sección 404 ........................................................ 910
2.2.2. Responsabilidad corporativa por los informesfinancieros. Sección 302 .................................................. 913
Responsabilidad corporativa ..................................... 913
Deficiencias materiales .............................................. 914
Debilidades materiales............................................... 915
Fraudes ..................................................................... 917
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXIII
2.2.3 Informe de los auditores externos sobre laevaluación del control interno preparada por laadministración .................................................................. 9172.2.4. Certificaciones requeridas por la sección 906 ........ 917
Fraude y “accountability” corporativas ................... 9173. Comentarios finales .............................................................. 918
Sección 302: Responsabilidad corporativa por InformesFinancieros ..................................................................... 919Sección 404: Evaluación general de los controles internos . 919Otros cumplimientos determinados por la ley, referentes a Gobierno Corporativo; Comité de Auditoría y Auditores externos ......................................................... 920Control Interno ............................................................... 922
4. Anexo. Normas generales sobre control interno. Modeloejemplificativo ........................................................................... 924Normas del Ambiente de Control........................................... 924
1.1. Integridad y valores éticos ....................................... 9241.2. Competencia profesional......................................... 9241.3. Atmósfera de confianza mutua................................ 9241.4. Filosofía y estilo de la Dirección ............................... 9241.5. Misión, objetivos y políticas ..................................... 9241.6. Organigrama ........................................................... 9251.7. Asignación de autoridad y responsabilidad.............. 9251.8. Políticas y prácticas de personal ............................. 9251.9. Auditoría Interna ...................................................... 925
Normas de valoración de riesgos .......................................... 9252.10. Identificación de riesgos ........................................ 9252.11. Estimación del riesgo ............................................ 9262.12. Determinación de los objetivos de control ............. 9262.13. Detección del cambio............................................ 926
Normas de actividades de control ......................................... 9263.14. Separación de tareas y responsabilidades............. 9263.15. Coordinación entre sectores.................................. 9263.16. Documentación ..................................................... 9263.17. Niveles definidos de autorización........................... 9263.18. Registro oportuno y adecuado de las transaccionesy hechos ........................................................................ 927
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXIV ERREPAR
3.19. Acceso restringido a los recursos, activos yregistros ......................................................................... 9273.20. Rotación del personal en las tareas clave.............. 9273.21. Control del sistema de información ....................... 9273.22. Control de la tecnología de información ................ 9273.23. Indicadores de desempeño ................................... 9273.24. Función de Auditoría Interna independiente........... 927
Normas de información y comunicación................................ 9284.25. Información y responsabilidad ............................... 9284.26. Contenido y flujo de la información........................ 9284.27. Calidad de la información ...................................... 9284.28. El sistema de información...................................... 9284.29. Flexibilidad al cambio ............................................ 9284.30. Compromiso de la Dirección ................................. 9294.31. Comunicación, valores organizacionales yestrategias...................................................................... 9294.32. Canales de comunicación ..................................... 929
Normas de supervisión .......................................................... 9295.33. Evaluación del Sistema de Control Interno ............ 9295.34. Eficacia del Sistema de Control Interno ................. 9295.35. Auditorías del Sistema de Control Interno.............. 9295.36. Validación de los supuestos asumidos .................. 9305.37. Tratamiento de las deficiencias detectadas ........... 930
5. Bibliografía recomendada ..................................................... 930
CAPÍTULO 26AUDITORÍA FORENSE
1. Introducción ......................................................................... 933
2. Campo de aplicación de la auditoría forense ........................ 934
3. Definiciones o significados de la auditoría forense ................ 937
4. La auditoría y el fraude ......................................................... 939
4.1. Auditoría financiera ........................................................ 939
4.2. Auditoría integral............................................................ 939
4.3. Auditoría interna ............................................................ 940
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXV
4.4. Auditoría gubernamental................................................ 9415. Normas de auditoría ............................................................. 9425.1. Estándares de auditoría internacionales ......................... 9425.2. Declaraciones de auditoría de los Estados Unidos de América ................................................................................ 9425.3. Normas de auditoría argentinas..................................... 9435.4. Normas de auditoría de entidades sujetas a controlestatal especial ..................................................................... 9435.5. Normas de auditoría interna .......................................... 9435.6. Normas de auditoría gubernamentales .......................... 9445.7. Estándares de auditoría internacionales para el SectorPúblico ................................................................................. 945
6. Estándares de auditoría sobre el fraude que representan lavanguardia de la profesión contable ......................................... 9456.1. Federación Internacional de Contadores (IFAC): ISA(“International Standards on Auditing”) 240: “La responsabilidaddel auditor para considerar el fraude en una auditoría de losestados financieros” ............................................................. 9456.2. Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA): SAS(“Statement on Auditing Standards”) 99: “Consideración delfraude en la auditoría de estados financieros”....................... 9476.3. Ley Sarbanes-Oxley, que penaliza el delito de “cuello blanco” o el fraude corporativo, obligando a mejorar la información contable (financiera) y la independencia,del auditor, entre otros aspectos (Norma estadounidense) ... 947
7. Aspectos de auditoría considerados clave............................ 9487.1. Códigos de Ética........................................................... 9487.2. Enfoque actualizado de auditoría................................... 9487.3. Sistema integrado de control interno y administración deriesgos empresarios ............................................................. 9507.4. Sistema de gestión para prevenir el fraude corporativo.... 9527.5. Sistema de gestión de riesgos ...................................... 9537.6. Responsabilidad profesional del auditor externo............ 9537.7. La actuación del contador público y la ley penal tributaria 954
7.8. Lavado de dinero y nuevas responsabilidades/tareaspara los auditores externos .................................................. 955
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXVI ERREPAR
8. Figura del fraude................................................................... 955
9. Tipos de fraude .................................................................... 956
9.1. Fraude corporativo ........................................................ 9579.2. Fraude laboral o del personal ........................................ 9579.3. Escándalos vinculados con el Gobierno Corporativo deempresas de clase mundial .................................................. 9589.4. Algunos casos de fraudes financieros ........................... 959
10. Responsabilidad social empresaria ..................................... 96011. Particularidades de la auditoría forense .............................. 96011.1. Propósito..................................................................... 96011.2. Alcance ....................................................................... 96111.3. Orientación.................................................................. 96111.4. Normativa.................................................................... 96111.5. Enfoque....................................................................... 96111.6. Auditor a cargo............................................................ 96111.7. Equipo de apoyo ......................................................... 962
12. Características del auditor forense...................................... 96213. Fases (etapas) de la auditoría forense................................. 96313.1. Planificación preliminar ................................................ 96313.2. Trabajo de campo (ejecución) ...................................... 96413.3. Emisión del informe (comunicación de resultados)....... 96413.4. Monitoreo (supervisión)................................................ 965
14. Fisonomías generales de derecho para contadores públicos.. 96515. Glosario de términos .......................................................... 96616. Comentarios finales ............................................................ 96817. Notas bibliográficas ............................................................ 972
CAPÍTULO 27EL COMERCIO ELECTRÓNICO (E-COMMERCE)1. Introducción ......................................................................... 9751.1. Definición de comercio electrónico ................................ 975
Origen y evolución histórica........................................... 9771.2. Aspectos del E-commerce ............................................ 978
La Red de Redes .......................................................... 978
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXVII
1.3. La contabilidad y auditoría en el comercio electrónico... 982
SAS 80.......................................................................... 983
IAPS 1013..................................................................... 984
ISACA S16 .................................................................... 984
2. Requerimientos legales......................................................... 985
2.1. Propiedad intelectual ..................................................... 988
2.2. Firma Digital .................................................................. 988
2.3. Delitos informáticos ....................................................... 989
2.4. Privacidad del dato personal ......................................... 989
2.5. Protección al consumidor .............................................. 990
3. Efectos del comercio electrónico en la auditoría financiera ... 990
3.1. Introducción .................................................................. 991
3.2. Habilidades y Conocimientos ........................................ 992
3.3. Conocimiento del Negocio ............................................ 992
Actividades de negocio y la industria de la entidad ....... 993
Estrategia de comercio electrónico de la entidad .......... 993
Alcance de las actividades de comercio electrónico dela entidad ...................................................................... 994
Acuerdos de tercerización de la entidad........................ 995
3.4. Identificación del Riesgo................................................ 995
3.5. Consideraciones sobre el Control Interno ...................... 997
Seguridad...................................................................... 998
Integridad de las operaciones........................................ 999
Alineación de procesos ................................................. 1000
3.6. El efecto de los registros electrónicos en la evidencia de auditoría .......................................................................... 1000
4. Sistemas de Información. ISACA Estándar de Auditoría S16E-Commerce ............................................................................ 1001
S16 Comercio electrónico .................................................... 1001
Introducción .................................................................. 1001
Estándar........................................................................ 1001
Comentario ................................................................... 1002
Fecha de vigencia ......................................................... 1003
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXVIII ERREPAR
Los riesgos del Comercio Electrónico................................... 1003
5. Glosario de términos ............................................................ 1004
6. Comentarios finales .............................................................. 1006
Sistemas electrónicos de procesamiento y transmisión deinformación........................................................................... 1006
Problemas jurídicos que se presentan ............................ 1007
Gobierno Corporativo ..................................................... 1008
Internet........................................................................... 1009
Marco normativo ............................................................ 1010
Contabilidad ................................................................... 1012
Auditoría financiera y de sistemas de información .......... 1013
7. Notas bibliográficas .............................................................. 1016
CAPÍTULO 28COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DELGOBIERNO CORPORATIVO
1. Introducción ......................................................................... 1017
Antecedentes ....................................................................... 1018
2. Comunicaciones con quienes gobiernan las entidades, encargados del Gobierno Corporativo o encargados delmando (Gobierno Corporativo) ................................................. 1019
2.1. Introducción .................................................................. 1020
Alcance ......................................................................... 1020
Definiciones ................................................................... 1021
El rol de la comunicación............................................... 1021
2.2. Objetivos ...................................................................... 1022
2.3. Requerimientos (requisitos)............................................ 1023
2.3.1. Quiénes gobiernan la entidad.............................. 1023
Comunicación con un subgrupo de aquelloscargos con gobierno ........................................... 1024
Cuando todos los miembros relacionados conaquellos cargos con gobierno están involucradosen el manejo de la entidad .................................. 1025
2.3.2. Cuestiones asuntos a ser comunicadas .............. 1025
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXIX
Las responsabilidades del auditor en relación alestado financiero auditado .................................. 1026
Planeamiento del alcance y oportunidad de laauditoría .............................................................. 1027
Hallazgos importantes de la auditoría.................. 1029
Aspectos cualitativos de las prácticas contables.... 1029
Dificultades significativas encontradas durantela auditoría .......................................................... 1030
Cuestiones significativas discutidas, o sujetas acorrespondencia con la Administración............... 1030
Otras cuestiones significativas pertinentes(relevantes) al proceso de información financiera(reportes financieros) ........................................... 1031
2.3.3. El proceso de comunicación ............................... 1034
Establecimiento de un entendimiento recíproco .. 1034
Formas de comunicación .................................... 1035
Comunicación con la Administración................... 1036
Confidencialidad.................................................. 1037
Oportunidad de las comunicaciones ................... 1037
Suficiencia del proceso de comunicación............ 1039
2.3.4. Documentación ................................................... 1040
3. Anexos ............................................................................. 1040
3.1. Requerimientos de ISQC 1 y otros ISA que se refierena comunicaciones con aquellos cargos con gobierno .......... 1040
3.2. Aspectos concernientes a la calidad de las prácticascontables ............................................................................. 1041
Políticas contables......................................................... 1042
Estimaciones contables................................................. 1042
Revelaciones en los estados financieros........................ 1043
Cuestiones relacionadas................................................ 1043
4. Nota bibliográfica.................................................................. 1043
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXX ERREPAR
CAPÍTULO 29NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALES
1. Introducción ......................................................................... 1045
1.1. Ámbito de aplicación ..................................................... 1045
1.2. Normas de auditoría gubernamentales .......................... 1046
1.3. Sensores para los estados contables ............................ 1046
1.4. Funciones de los organismos de control interno y externo 1046
Auditoría integrada e integral ......................................... 1048
2. Normas de Auditoría Externa de la Auditoría Generalde la Nación ............................................................................. 1049
I. Parte General (Aspectos aplicables a todo tipo de auditoría) 1049
2.1. Introducción .................................................................. 1049
2.2. Normas generales relacionadas con el auditor .............. 1050
2.3. Normas generales relacionadas con el trabajode auditoría .......................................................................... 1051
2.4. Normas relacionadas con la conclusión de la auditoría.... 1053
II. Parte Especial (Aspectos particulares inherentes a cadatipo de auditoría)....................................................................... 1055
2.1. Introducción .................................................................. 1055
2.2. Tipos de auditorías externas.......................................... 1055
2.3. Normas particulares relacionadas con la auditoríafinanciera ............................................................................. 1056
2.4. Normas particulares relacionadas con la auditoríade gestión ............................................................................ 1059
3. Normas de Auditoría Interna de la Sindicatura General dela Nación .................................................................................. 1062
3.1. Introducción .................................................................. 1062
3.2. Condiciones para el ejercicio de la auditoría .................. 1063
3.3. Organización y realización del trabajo de auditoría ........ 1065
3.4. Comunicación de los resultados de la auditoría............. 1071
3.5. Características propias de cada auditoría ...................... 1071
Auditoría del control interno de los sistemas ................. 1072
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXXI
Auditoría de gestión ..................................................... 1073
Evaluación de la eficacia ........................................... 1074
Evaluación de la economía........................................ 1075
Evaluación de la eficiencia ......................................... 1075
4. Comentarios finales .............................................................. 1075
5. Notas bibliográficas .............................................................. 1079
CAPÍTULO 30NORMAS MÍNIMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL BUENGOBIERNO CORPORATIVO EN ENTIDADES DEL ESTADO
1. Introducción ......................................................................... 1082
1.1. La Sindicatura General de la Nación.............................. 1083
1.1.1. Objetivos de la SIGEN......................................... 1084
1.1.2. Funciones de la SIGEN ....................................... 1084
1.1.3. Universo de control con representantes ySíndicos de SIGEN........................................................ 1085
1.1.4. Normativa............................................................ 1086
Normas Generales de Control Interno ................. 1086
Normas de Auditoría Interna Gubernamental ...... 1086
Normas de Control Interno para Tecnología de la
Información ......................................................... 1086
Normas Mínimas de Control Interno para el buenGobierno Corporativo en Empresas y Sociedadesdel Estado........................................................... 1087
1.1.5. Fines que persigue el modelo de control aplicadopor la SIGEN ................................................................. 1087
1.2. La ley 24156 de Administración Financiera y de losSistemas de Control del Sector Público Nacional ................. 1087
1.3. La evaluación del marco integrado de control interno integrado ............................................................................. 1089
1.4. El Gobierno Corporativo y los códigos de conducta...... 1090
1.5. El Gobierno Corporativo y el sistema de administraciónde riesgos............................................................................. 1091
1.6. El Gobierno Corporativo y la seguridad de la información.. 1092
GOBIERNO CORPORATIVO
LXXXII ERREPAR
1.7. El Gobierno Corporativo y el sistema de gestión para laprevención del fraude corporativo......................................... 1093
1.8. El Gobierno Corporativo y los Comités de Auditoría ...... 1095
2. Las normas mínimas de control interno para el BuenGobierno Corporativo ............................................................... 1097
2.1. Alcance (art. 1) .............................................................. 1097
2.2. Atribuciones de los Comités de Auditoría (art. 2) ........... 1099
2.3. Criterios de independencia de los directores yadministradores (art. 3) ......................................................... 1101
2.4. Independencia de los directores (art. 4) ......................... 1103
2.5. Funcionamiento del Comité de Auditoría (art. 5) ............ 1103
2.6. Otras atribuciones y obligaciones del Comité deAuditoría (art. 6) .................................................................... 1104
2.7. Pequeñas y medianas empresas (art. 7) ........................ 1106
2.8. Deber de lealtad y diligencia de los directores, administradores y fiscalizadores (art. 8) ................................ 1106
2.9. Deber de lealtad de los directores (art. 9) ...................... 1107
2.10. Actos o contratos con partes relacionadas (art. 10) .... 1108
2.11. Definición de personas con “participación significativa”(art. 11) ................................................................................ 1110
2.12. Medios de registración (art. 12) ................................... 1110
2.13. Auditores externos (art. 13) ......................................... 1111
2.14. Designación de los auditores externos e independencia(art. 14) ................................................................................ 1112
2.15. Criterios de independencia de los auditores externos(art. 15) ................................................................................ 1112
2.16. Información de sanciones de las que hubieransido pasibles los auditores externos (art. 16) ........................ 1115
2.17. Formalidades de presentación de las declaracionesjuradas de los auditores externos (art. 17) ........................... 1115
2.18. Contenido de las declaraciones juradas de los auditoresexternos (art. 18) .................................................................. 1116
2.19. Declaración jurada por cambios a la informaciónpresentada durante el plazo de desempeño (art. 19)............ 1116
GOBIERNO CORPORATIVO
ARMANDO MIGUEL CASAL LXXXIII
2.20. Opinión del Comité de Auditoría sobre la designacióndel auditor externo (art. 20) .................................................. 1117
2.21. Empresas y sociedades con participación estataligualitaria o minoritaria (art. 21) ............................................. 1118
2.22. Vigencia de las disposiciones establecidas (art. 22)..... 1118
3. Comentarios finales .............................................................. 1119
4. Notas bibliográficas .............................................................. 1122
CONCLUSIONES GENERALES.............................................. 1125
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LXXXIV ERREPAR