FASES DE LA PLANIFICACIN DE AUDITORA FISCALEn lo que respecta a la auditora fiscal privada especfica -de acuerdo con el concepto estudiado en la primera parte de este tema- entendemos que las fases que atraviesa la misma, en poco o nada difieren de las sealadas para la auditora con un alcance ms general. Sin embargo, conviene que sealemos con ms detalle las fases del proceso que presentan ciertas particularidades en auditora fiscal, o que adquieren una mayor relevancia en el proceso de obtencin de evidencia seguido por el auditor externo independiente. En la tabla siguiente exponemos con mayor detalle las fases y las principales actuaciones llevadas a cabo por el auditor fiscal privado en cada una de ellas.FaseAccin PrincipalOtras Actuaciones Relevantes Del Auditor

Determinacin afirmaciones1Contactos preliminaresEstudio previo del control interno de la entidadComprensin del sistema administrativo y contable mediante el anlisis de estados financieros intermediosPresentacin de propuesta de colaboracin profesional o presupuesto

2Formalizacin del contrato de auditora y de la carta mandatoFijacin de los honorariosDelimitacin del alcance de la auditora y de las responsabilidades del auditor y la entidadEstablecimiento del grado de colaboracin con el personal de la entidadDeterminacin de los plazos de ejecucin del trabajo

Obtencin y documentacin evidencia3Planificacin del trabajoEstudio del sistema de control interno, administrativo y contable de la entidad, mediante el cuestionario fiscal de control internoEstudio de antecedentes, declaraciones fiscales, libros-registro, documentacin-soporte, mtodos y legislacin de carcter fiscal; comprensin de la problemtica fiscal de la entidadRevisin analtica preliminar y planificacin de las sucesivas revisiones analticasEvaluacin del riesgo total de auditoraDeterminacin de las bandas de importancia relativaConfeccin del programa de auditora

4Desarrollo del programa de auditoraRealizacin de pruebas de cumplimiento o controlEjecucin de pruebas sustantivas: mtodo de las conciliaciones globales, confirmaciones con terceros (asesores fiscales y laborales, abogados, acreedores y deudores), etc.Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin y sistemas expertos en auditora fiscalAdaptacin sistemtica del programa de auditora en funcin de la evidencia obtenidaDocumentacin de la evidencia obtenidaObtencin de conclusiones preliminares

Contrastacin evidencia5SupervisinControl de calidad del trabajo por personas ajenas al equipo de auditora y discusin de las conclusiones preliminaresEstablecimiento de las conclusiones finalesDeterminacin de los puntos dbiles de control interno, administrativo y contableCuantificacin del riesgo fiscal contrado por la entidad y determinacin de las probabilidades relativas de cada contingenciaDefinicin de ajustes y actuaciones a recomendar

6Obtencin de la carta de manifestaciones de la direccinRevisin de hechos posteriores al cierre del ejercicioRedaccin de la carta de recomendaciones o sugerenciasCierre de los puntos de revisin

Emisin opinin7Entrega de la carta de recomendacionesIdentificacin de los puntos dbiles de control interno y propuestas de mejoraProposicin de ajustes contables y de otras actuaciones a emprender por los responsables de la entidadComunicacin del riesgo fiscal contrado

8Entrega del informe de auditoraAnlisis de las actuaciones emprendidas por la entidadContrastacin de la informacin contable con PyNCGAReflejo de la evidencia obtenidaEmisin de la opinin profesional

IMPORTANCIA DE LAS FASES DE LA PLANIFICACIN EN LA AUDITORIA FISCAL"La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de Auditora. En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.NORMAS QUE SE APLICAN EN LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA FISCALLas normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estndar-SAS) emitidos por el comit de Auditoria de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como AuditorLa auditora debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacinEn todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)Normas De AuditoriaDefinicinNormas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo.De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en:Normas personalesSe refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional.1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditora debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.2- Independencia: El auditor est obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.3- Cuidado o esmero profesional: El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas tcnicas e institutos profesionales.La Octava Directiva de la UE establece que la formacin profesional de los auditores requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y pasar un examen de competencia profesional. Personas con formacin educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 aos de experiencia o bien 7 aos, pero en este caso debern pasar por una experiencia prctica de 3 aos con un auditor profesional.Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia prctica de tres aos, dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de Auditora.Capacidad profesional: la formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formacin tcnica.El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto puede emitir una opinin totalmente objetiva.El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a un tercero de su independencia.Cualidades principales referentes a esta norma:Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la correccin de su informe.Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin de independencia. Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinin.En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional.Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la profesin.Normas de ejecucin del trabajo El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen.No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros est examinando.Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho control interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional.El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesin.1. La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.2. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.3. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente.4. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de exmenes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta.En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable.El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.1-Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.2- Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.Normas de InformacinEl resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.1. Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados2. Consistencia3. Revelacin suficiente4. Opinin del auditorPROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCALUn enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de Auditoria que han de emplearse, la extensin que se les dar y la oportunidad en que se han de aplicar durante el desarrollo del examen en cada una de las reas.