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7/26/2019 INFORME N. 012 -2016-SUNAT5D0000
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INFORME N. 012 -2016-SUNAT/5D0000
MATERIA:Con relacin a los contratos de consorcio con vencimiento
a plazos menores atres (3) aos, en los que se acuerda no llevar
contabilidad independiente de la desus partes contratantes, pero
que posteriormente al inicio de sus actividades semodifica el
acuerdo para hacerlo, se consulta si pueden emitir a sus
clientescomprobantes de pago por las prestaciones desarrolladas por
sus partescontratantes antes de la modificacin del acuerdo.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por elDecreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.
2004 y normasmodificatorias (en adelante, la LIR).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N.055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias
(en adelante, TUO dela Ley del IGV).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
deSuperintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24. 1.1999 y
normasmodificatorias.
ANLISIS:
1. El inciso k) del artculo 14de la LIR seala q ue son
contribuyentes delImpuesto a la Renta, entre otros, los consorcios
que lleven contabilidadindependiente de la de sus socios o partes
contratantes. Agrega el ltimoprrafo del citado artculo que, en el
caso de consorcios que no llevencontabilidad independiente, las
rentas sern atribuidas a las personasnaturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante.
Por su parte, el numeral 9.3 del artculo 9 del TU O de la Ley
del IGV
establece que tambin son contribuyentes de este Impuesto, entre
otros, losconsorcios que lleven contabilidad independiente.
Fluye de lo anterior, que la manera de llevar la contabilidad
tiene implicanciasen el tratamiento tributario otorgado a los
consorcios. As, se reconocecapacidad tributaria y, por ende, la
calidad de contribuyente, tanto para lanormativa del Impuesto a la
Renta como del IGV, nicamente a los consorciosque lleven
contabilidad independiente de la de sus partes contratantes,
siendoque los consorcios que no llevan contabilidad independiente
no constituyenuna entidad distinta a sus partes contratantes,
quienes -en el marco de talescontratos- son las que realizan las
operaciones sujetas a tributacin.
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2. Por otro lado, el primer prrafo del artculo 38del TUO de la
Ley del IGVseala que los contribuyentes del Impuesto deben entregar
comprobantes de
pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en
la forma ycondiciones que establezca la SUNAT.
Asimismo, el artculo 6del Reglamento de Comproba ntes de Pago
disponeque estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre
otros, las personasnaturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas,sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias debienes a ttulo gratuito u oneroso o
que presten servicios a ttulo gratuito uoneroso.
Como se aprecia, la transferencia de bienes y la prestacin de
serviciosconllevan la obligacin de emitir comprobantes de pago por
parte del sujetoque realiza tales operaciones.
3. Ahora bien, en relacin con las normas citadas, entre otras,
el InformeN. 165-2009-SUNAT/2B0000( 1) concluye que los consorcios
que llevencontabilidad independiente de la de sus partes
contratantes deben inscribirseen el RUC, conforme a lo sealado en
la Resolucin de SuperintendenciaN. 210-2004/SUNAT; y que los
consorcios que no lle van contabilidadindependiente estn impedidos
de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que talobligacin recaiga
sobre sus partes contratantes.
Aade que los consorcios que llevan contabilidad independiente de
la de sus
partes contratantes deben emitir el comprobante de pago
respectivo por lasoperaciones que realicen; siendo que, tratndose
de consorcios que no llevancontabilidad independiente y en los que
cada parte contratante contabiliza susoperaciones, los sujetos
obligados a emitir el comprobante de pago son,precisamente, cada
una de las partes contratantes en su calidad decontribuyentes.
4. Conforme a lo antes expuesto, los consorcios que no llevan
contabilidadindependiente de la de sus socios o partes contratantes
no constituyen unaentidad distinta a estos, por lo que, como tales,
dichos consorcios no tienen lacalidad de contribuyentes; calidad
que la normativa tributaria ha otorgado
nicamente a los consorcios que s llevan contabilidad
independiente, los queen tal virtud son sujetos de derechos y
obligaciones tributarias, como es elcaso de la inscripcin en el RUC
y la obligacin de emitir el comprobante depago por las operaciones
que realicen.
As, siendo que respecto de los consorcios que no llevan
contabilidadindependiente -condicin que tena el consorcio materia
de consulta conanterioridad a la modificacin del contrato
respectivo- no se puede afirmarque, como tales, dichos consorcios
sean sujetos de derechos y obligacionestributarias y, por tanto,
los obligados a emitir el comprobante de pago por las
1 Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).
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operaciones realizadas antes de la referida modificacin, son
cada una de laspartes contratantes en su calidad de
contribuyentes.
En consecuencia, tratndose de contratos de consorcio con
vencimiento aplazos menores a tres (3) aos, en los que se acuerda
no llevar contabilidadindependiente de la de sus partes
contratantes, y que fueron modificados conposterioridad al inicio
de las actividades, acordndose que, a partir de lareferida
modificacin, lleven contabilidad independiente; no es posible
que,por las operaciones realizadas con anterioridad a tal
modificacin, el consorcioemita el comprobante de pago
respectivo.
CONCLUSIN:
Tratndose de contratos de consorcio con vencimiento a plazos
menores a tres(3) aos, en los que se acuerda no llevar contabilidad
independiente de la de suspartes contratantes, y que fueron
modificados con posterioridad al inicio de lasactividades,
acordndose que, a partir de la referida modificacin,
llevencontabilidad independiente; no es posible que, por las
operaciones realizadascon anterioridad a tal modificacin, el
consorcio emita el comprobante de pagorespectivo.
Lima, 15 de enero de 2016
ENRIQUE PINTADO ESPINOZAIntendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICASUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE
DESARROLLO ESTRATGICO
rgmtCT0828-2015CT0851-2015
Comprobantes de Pago- Contratos de Consorcio
