INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN

BOLETIacuteN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 1

INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN

22ordm EDICIOacuteN middot PRIMER SEMESTRE DE 2016


COMITEacute DE REDACCIOacuteN

TEMA CENTRAL INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN Rodrigo J Guzmaacuten Giroacuten Pablo Porporatto Carlos Rodolfo Goacutemez Mora Natalia Acosta Casco Oacutescar Stanley Pineda Gonzalo E Cuadrado Arias Sandra Patricia Moreno Serrano

OTROS TEMAS DE INTEREacuteS EN MATERIA DE TRIBUTACIOacuteN Jorge Lara Arriagada Rafael Osvaldo Orduntildea Rojas Nicolaacutes Maximino Domingo Carbajo Vasco

MEMORIAS CROacuteNICAS Y NOTICIAS Ana de la Herraacuten Pintildear Nicolaacutes Maximino Reneacute Cornejo Nubia Cabrera Hernaacutendez Luciacutea Guadalupe Temaj Pablo de Ruano Gabriel Diacuteez Pata

JEFE DEL COMITEacute DE REDACCIOacuteN Rodrigo J Guzmaacuten Giroacuten

COORDINADORES GENERALES DE LA RAAM Ana de la Herraacuten Pintildear Sandra Patricia Moreno Serrano Nicolaacutes Maximino

PAacuteGINAS AMIGAS wwwagenciatributariaes wwwceddetorg wwwciatorg wwwiefes wwwunedes CONTACTAR raamiefminhapesDISENtildeO Y MAQUET ACIOacuteN wwwqrgrupocom

La presente publicacioacuten pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestriacutea Internacional en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica y estaacute bajo una licencia Creative Commons ReconocimientondashNo comercialndashSin obras derivadas 30 Espantildea Por ello se permite libremente copiar distribuir y comunicar puacuteblicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autoriacutea y no se XVHSDUDiquestQHVFRPHUFLDOHV3DUDYHUXQDFRSLDGHHVWDOLFHQFLDYLVLWHKWWSFUHDWLYHFRPPRQVRUJOLFHQVHVEplusmnQFplusmnQGHV3DUD FXDOTXLHUQRWLiquestFDFLyQRFRQVXOWDHVFULEDDUHGHVFHGGHWRUJ

La Red de Antiguos Alumnos de la Maestriacutea Internacional en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinioacuten vertida por los autores en los distintos artiacuteculos


51

SU

MA

RIO

4 NOTA EDITORIAL

TEMA CENTRAL INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN 7 7 El intercambio automaacutetico de informacioacuten tributaria (AEOI) Rodrigo J Guzmaacuten Giroacuten

16 El intercambio automaacutetico de informacioacuten en los paiacuteses de Ameacuterica Latina Pablo Porporatto

29 Relatoriacutea del foro ldquointercambio automaacutetico de informacioacutenrdquo Carlos Rodolfo Goacutemez Mora

38 Entrevista a Gonzalo Arias Director de Cooperacioacuten y Tributacioacuten Internacional CIAT Pablo Porporatto

Hacia el Common reporting standard (CRS) el contexto internacional y el intercambio de informacioacuten Natalia Acosta Casco

Entrevista al Lic Luis Fernando Diacuteaz Acevedo sobre la situacioacuten en materia de intercambio de informacioacuten 61 FRQiquestQHVWULEXWDULRVHQ(O6DOYDGRUIumlVFDU6WDQOH3LQHGD 63 El nuevo paradigma en el intercambio de informacioacuten internacional Gonzalo E Cuadrado Arias

Implementacioacuten del Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten la reserva bancaria el derecho a la intimidad 66 y el Habeas Data Sandra Patricia Moreno Serrano

70 OTROS TEMAS DE INTEREacuteS EN MATERIA DE TRIBUTACIOacuteN

Entrevista a Fernando Barraza Luengo Director Nacional Servicio de Impuestos Internos de Chile Jorge70 Lara Arriagada

7HRUtDGHUHGHVHQODVHOHFFLyQGHFDVRVSDUDHOFRQWUROODiquestVFDOL]DFLyQ5DIDHO2VYDOGR2UGXxD 81 Rojas

86 IVA-espejo Liquidacioacuten antievasioacuten y promercado Nicolaacutes Maximino

91 El periacuteodo post-BEPS una etapa nada faacutecil ni concluyente Domingo Carbajo Vasco

(QWUHYLVWDDOSURIHVRU-RVp0DQXHOXLURODVREUHHOQXHYR0iVWHU2iquestFLDOHQ+DFLHQGD3~EOLFD 100 Administracioacuten Financiera y tributaria Ana de la Herraacuten Pintildear

103 MEMORIAS CROacuteNICAS Y NOTICIAS

Panorama de actualidad tributaria en Argentina Nicolaacutes Maximino 103 $FWXDOLGDGiquestVFDOHQampKLOH5HQpampRUQHMRampiFHUHV105 Memorias y croacutenicas de la Administracioacuten tributaria de Guatemala Luciacutea Guadalupe Temaj Pablo de 109 Ruano

112 1RWLFLDVGHDFWXDOLGDGiquestVFDOHQ(VSDxDDEULHOtH]3DWD Croacutenicas y noticas de actualidad tributaria en Uruguay Nubia Cabrera Hernaacutendez 116

117 ACTIVIDADES FORMATIVAS

122 COLUMNA LIBRE


Rodrigo J Guzmaacuten Giroacuten Jefe del Comiteacute de Redaccioacuten

NOTA EDITORIAL

Es para nosotros un agrado presentar el boletiacuten del primer semestre del antildeo 2016 cuya estructura caracteshyriacutesticamente se divide en tres grandes secciones de suma importancia en el contexto internacional

En la primera seccioacuten se aborda el tema ldquoEl Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten Tributariardquo esta temaacuteshytica surge como una herramienta con que contaraacute la Administracioacuten Tributaria moderna para contrarrestar el IUDXGHiquestVFDOFXRVtQGLFHVVRQDODUPDQWHVHQWRGDVODVSDUWHVGHOPXQGRFLWDQGRODJUiiquestFDSXEOLFDGDSRU el diario La Voz de Galicia se puede notar coacutemo afecta este factor social en la Unioacuten Europea

)XHQWHKWWSZZZODYR]GHJDOLFLDHVHFRQRPLDKWP

ampRQHOORVHGHGXFHTXHFRPEDWLUHOIUDXGHiquestVFDOHVFDGDYH]PiVFRPSOLFDGRGHELGRDTXHHOHQWRUQRHFR shynoacutemico social y poliacutetico estaacute en constante cambio y las actuaciones delictivas evolucionan y se adaptan al mismo con gran rapidez Con los avances tecnoloacutegicos y la globalizacioacuten las posibilidades de comunicacioacuten y de relacioacuten entre los delincuentes son instantaacuteneas y la forma de cometer delito no tiene frontera territorial ya que los capitales viajan de un paiacutes a otro sin ninguna restriccioacuten y en cuestioacuten de segundos

Tras meses de haber iniciado su vigencia la Ley de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras aproshybada por EEUU en 2010 (ldquoFATCArdquo por sus siglas en ingleacutes) se procederaacute a implementar el modelo de los Convenios Internacionales propuesto por la OCDE

(QHOWUDQVFXUVRGHODVVHPDQDVGHODOGHMXQLRVHGHVDUUROOyHOIRURUHODFLRQDGRDOWHPDSULQFLSDOWX shytorado por los profesores Pablo A Porporatto y Domingo Carbajo Vasco foro que dejoacute en evidencia el grado GHDYDQFHOLPLWDFLRQHVTXHKDQWHQLGRORVSDtVHVSDUDDGDSWDUVHUDWLiquestFDUORVampRQYHQLRVQWHUQDFLRQDOHV de Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten Tributaria tanto al modelo de la OCDE como a la Ley FATCA Para desarrollar el foro se utilizoacute como punto de partida el artiacuteculo escrito por el Profesor Pablo Porporatto titulado ldquoEl Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten en los paiacuteses de Ameacuterica Latinardquo


Por su lado nuestro compantildeero costarricense Carlos Goacutemez desarrolla la relatoriacutea del foro denotando los avances descritos por los miembros de cada paiacutes participante en dicho foro poniendo en evidencia los retos de la Administracioacuten Tributaria moderna asiacute como las principales conclusiones y recomendaciones que se derivaron de dicho foro

Para ahondar en el tema Pablo A Porporatto realiza una entrevista al actual Director de Cooperacioacuten y Tributacioacuten Internacional Centro Interamericano de Administracioacuten Tributaria (CIAT) Gonzalo Arias sobre el trabajo que ha realizado esta importante institucioacuten los logros alcanzados el camino que ha recorrido y el camino que falta por recorrer

La Doctora en tributacioacuten Natalia Acosta por su lado nos deleita con su tema ldquoHacia el Common Reporting Standard(CRS) el Contexto Internacional y el Intercambio de Informacioacutenrdquo indicando que existieron tres grandes etapas en este proceso y nos hace recordar la deacutecada de los treinta con la creacioacuten del Fondo Moshynetario Internacional y el Banco Internacional de Reconstruccioacuten y Fomento luego hace un relato a traveacutes de la historia de coacutemo se llega al common reporting standard(CRS) concluyendo que las repercusiones de la implementacioacuten de esta modalidad de intercambio no tardaraacuten en llegar y seguramente la misma redundaraacute no soacutelo en el mejor cumplimiento de los organismos internacionales sino en una mejora notoria de la gestioacuten de las Administraciones Tributarias permitieacutendoles generar una mayor percepcioacuten de riesgo y llevando adeshylante un combate maacutes efectivo a la evasioacuten que favorezca una mayor igualdad frente a las cargas puacuteblicas y por ende la equidad

El compantildeero y colega Oacutescar Stanley Pineda Viana de la Maestriacutea de Administracioacuten Financiera hace un importante aporte luego de realizar una entrevista a Luis Fernaacutendez Diacuteaz Acevedo Asesor Tributario de la LUHFFLyQHQHUDOGHQJUHVRVGH(O6DOYDGRUTXHSRQHGHPDQLiquestHVWRHOJUDGRGHDYDQFHTXHpVWHSDtV ha tenido en el recorrido y adopcioacuten del Convenio Internacional suscrito para el Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten Tributaria

Gonzalo Cuadrado Arias de la Direccioacuten General Impositiva1 de Uruguay explica el nuevo paradigma en el Intercambio de la Informacioacuten Internacional dejando entrever que las Administraciones Tributarias han reshyquerido la obtencioacuten ilegal de informacioacuten para poder perseguir a los evasores prueba de ello es el reciente escaacutendalo de fuga de informacioacuten denominado Panamaacute Papers Ello demuestra que si bien el camino es el correcto mucho queda por andar todaviacutea

Y para cerrar con broche de oro el tema central de este semestre nuestra Coordinadora de la RAAM por Lashytinoameacuterica Sandra Moreno ahondando en la ldquoImplementacioacuten del Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten la Reserva Bancaria el Derecho a la Intimidad y Habeas Datardquo explica la esencia del secreto bancario que HQampRORPELDKDFHSDUWHGHOGHUHFKRDODLQWLPLGDGGHOXVXDULRiquestQDQFLHURTXHJR]DGHHVSHFLDOSURWHFFLyQ SRUORTXHFRQVLGHUDLQGLVSHQVDEOHTXHHOSDtVUHFHSWRUJDUDQWLFHODWRWDOFRQiquestGHQFLDOLGDGGHODLQIRUPDFLyQ TXHpVWDVHDXWLOL]DGD~QLFDPHQWHFRQiquestQHViquestVFDOHVHQORVPLVPRVWpUPLQRVTXHORKDUtDQODVDGPLQLVWUDFLRnes tributarias de origen concluyendo que con la implementacioacuten de una serie de reglas claras el desafiacuteo de ODSXHVWDHQPDUFKDGHOLQWHUFDPELRDXWRPiWLFRGHLQIRUPDFLyQSRGUtDDODSRVWUHVRUWHDUGHPDQHUDHiquestFD] la problemaacutetica que pudiere surgir con la remisioacuten de informacioacuten reservada

En la segunda seccioacuten de esta revista titulado OTROS TEMAS DE INTEREacuteS EN MATERIA TRIBUTARIA se pone a disposicioacuten la entrevista a un integrante de la RAAM Fernando Barraza Luengo Director Nacional Servicio de Impuestos Internos de Chile realizada por nuestro compantildeero Jorge Lara Arriagada En esta entrevista el Doctor Barraza explica entre otros temas su ardua trayectoria en brecha digital Reforma Tribushytaria chilena autonomiacutea y carrera funcionaria aacutembito internacional contingencias nacionales y las opiniones que ha dado el Banco Mundial sobre la recaudacioacuten y situacioacuten tributaria de Chile1

1 La Direccioacuten General Impositiva maacutes conocida como la DGI es un oacutergano competente del Ministerio de Economiacutea del Uruguay

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El Inspector de la Subdireccioacuten de Gestioacuten de Anaacutelisis Operacional DIAN de Colombia Rafael Orduntildea exshySOLFDODWHRUtDGHODVUHGHVHQODVHOHFFLyQGHFDVRVSDUDHOFRQWUROODiquestVFDOL]DFLyQSURSRQHXWLOL]DUHVWD WHRUtDHQHOFRQWUROiquestVFDO

Por su lado Nicolaacutes Maximino hace un anaacutelisis a la nueva liquidacioacuten alternativa (laquosecond bestraquo) IVA-Esshypejo proponiendo un nuevo sistema de control de documentos que deberiacutea de ser implementado por la Administracioacuten Tributaria para evitar la evasioacuten tributaria en el IVA

$GLFLRQDOPHQWHHOSURIHVRURPLQJRampDUEDMRH[SHUWRHQHOWHPDDSRUWDDOJXQDVUHAgraveH[LRQHVVREUHHOSHUtR shydo post-BEPS deduciendo que es una etapa nada faacutecil ni concluyente

Otro tema de suma importancia es conocer el nuevo Maacutester en Hacienda Puacuteblica y Administracioacuten Tribushytaria promovido por el IEF-UNED es por ello que la Dra Ana de la Herraacuten Pintildear Coordinadora General de la RAAM realizoacute una entrevista al Sr Joseacute Manuel Guirola Director acadeacutemico de las Maestriacuteas donde explica la seleccioacuten plan y desarrollo de tan importante nivel acadeacutemico

En la tercer seccioacuten de esta revistaVHSUHVHQWDQODVPHPRULDVFUyQLFDVQRWLFLDVGHDFWXDOLGDGiquestVFDO por cada paiacutes relatado por los corresponsales llegando el turno a Nicolaacutes Maximino quien aborda el tema del panorama de la actualidad tributaria en la Argentina Reneacute Cornejo corresponsal por Chile nos informa sobre las actualidad de su oriundo paiacutes la Corresponsal por Guatemala Lucia Guadalupe Temaj informa sobre las noticias y croacutenicas de la Administracioacuten Tributaria de dicho paiacutes con sus logros y desafiacuteos luego el Inspector de Hacienda del Estado y Corresponsal por Espantildea Gabriel Diacuteez Pata explica las noticias de DFWXDOLGDGGHVXQDWDOSDtViquestQDOPHQWH1XELDampDEUHUDampRUUHVSRQVDO UHODWD ODVFUyQLFDVQRWLFLDVGH Uruguay

Por uacuteltimo y no por eso menos importante se presentan las actividades formativas que ofrece el IEF-AECID asiacute como las actividades formativas que ofrecen el CIAT y el Instituto de Estudios Fiscales de Espantildea

En la RAAM estamos convencidos que esta edicioacuten les seraacute de utilidad y los exhortamos a hacernos llegar sus comentarios dudas y sugerencias asiacute como el anaacutelisis de temas relevantes que estaacuten siendo desarroshyllados en el aacutembito de la cooperacioacuten multilateral para considerar su inclusioacuten en la proacuteximo edicioacuten del BOLETIN FORO FISCAL IBEROAMERICANO


TEMA CENTRAL EL INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN TRIBUTARIA (AEOI)

Rodrigo J Guzmaacuten Giroacuten Jefe de Redaccioacuten del Comiteacute Editorial Supervisor de Recaudacioacuten y Gestioacuten Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos Superintendencia de Administracioacuten Tributaria rjguzmansatgobgt rjggirongmailcom Guatemala

I Introduccioacuten

(OIUDXGHiquestVFDOQRHVVRORXQSUREOHPDGHVRFLHGDGHVGHVDUUROODGDVHVXQSUREOHPDQRWDEOHTXHVHYLYH diariamente en todas las partes del mundo Mientras los paiacuteses del G20 pierden el mayor volumen de dineshyro los paiacuteses de ingresos escasos como Honduras Filipinas o Ecuador son los que maacutes sufren porque la UHFDXGDFLyQiquestVFDOGHODVHPSUHVDVUHSUHVHQWDXQSRUFHQWDMHPDRUGHVXVLQJUHVRVQDFLRQDOHV6HHVWLPD SRUHMHPSORTXH+RQGXUDVSRGUtDDXPHQWDUVXJDVWRHQVDQLGDGHGXFDFLyQHQWUHXQXQVLVH LPSLGLHUDTXHODVPXOWLQDFLRQDOHVHVWDGRXQLGHQVHVGHVYLDUDQVXVEHQHiquestFLRVDRWURVSDtVHV

sup3+RPDQGDODOyJLFDGHODViquestQDQ]DVTXHHVODSHRUFRQGHQDGHODKXPDQLGDGacute Como le dijo un banquero a 7RELQsup30LPiVODUJRSOD]RDPLJRVRQGLH]PLQXWRVacute Cuando el valor supremo es el enriquecimiento raacutepido la economiacutea deja de ser un instrumento para la sociedad sup3(OGLQHURTXHAgraveXFW~DJUDFLDVDODOLEUHFLUFXODFLyQ GHFDSLWDOHVVHKDFRQFHQWUDGRSRUHQFLPDGHODFDEH]DGHORVHVWDGRVKRHVXQSRGHUPXFKRPiVIXHUWH TXHODSROtWLFDacute Reneacute Passet Economista franceacutes2

(VDFiGRQGHVXUJHODLPSRUWDQFLDGHOQWHUFDPELR$XWRPiWLFRGHQIRUPDFLyQFRQiquestQHViquestVFDOHVFRQHOSUR shySyVLWRGHFRPEDWLUGLFKRIUDXGHiquestVFDODWUDYpVGHODFRRSHUDFLyQHQWUHODVGLVWLQWDV$GPLQLVWUDFLRQHV7ULEXshyWDULDVDQWHODJOREDOL]DFLyQGHFDSLWDOHVVLQIURQWHUDVWHUULWRULDOHVHVFXHVWLyQGHVHJXQGRVHYDGLUDOiquestVFR por los inescrupulosos empresarios que tienen la posibilidad de disentildear sus negocios y hacer inversiones FRQXQDDJUHVLYDSODQLiquestFDFLyQiquestVFDOFRQHOORDSURYHFKDUFLHUWDVYHQWDMDVTXHSXHGDQREWHQHUGHSDtVHV con baja carga tributaria

(VVRUSUHQGHQWHFyPRHQHOWUDQVFXUVRGHHVWRV~OWLPRVDxRVHOQ~PHURGHSDtVHViquestUPDQWHVGHORVDFXHU shyGRV DQWL IUDXGH HQ HO PDUFR GH OD 2amp( VH KD LQFUHPHQWDGR FRQVLGHUDEOHPHQWH OR TXH PDQLiquestHVWD XQ IHQyPHQRPiVSURIXQGRTXHSDVDMHURDTXHORVFRPSURPLVRVTXHORVSDtVHVVXVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDV DVXPHQVRQFRPSOHMRVH[LJHQWHVDSOLFDQGRFDPELRVWpFQLFRVRUJDQL]DWLYRVHQODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDV TXLHQHVVRQORVDFWRUHVSULQFLSDOHVHQODOXFKDFRQWUDHOIUDXGHiquestVFDOTXHGDQGRVXMHWDVDXQSURFHVRGH LQVSHFFLyQiquestVFDOPiVULJXURVRWUDVODHQWUDGDHQYLJHQFLDGHHVWRVDFXHUGRVLQWHUQDFLRQDOHVURPSLHQGRDVt HOSDUDGLJPDGHOVHFUHWREDQFDULRSDUDiquestQHViquestVFDOHV

El eacutexito indiscutible de dichos acuerdos internacionales seraacute en base a la calidad e interpretacioacuten de los dashyWRVDVtFRPRODHVWDQGDUL]DFLyQODKRPRJHQL]DFLyQGHORVVLVWHPDVMXUtGLFRViquestVFDOHVPXQGLDOHV

Originalmente en el antildeo 2012 el Common reporting Standardamp56VHGHiquestQtDFRPRXQDHYROXFLyQGHH de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras conocida principalmente por sus siglas en ingleacutes FATCA3


()RUHLJQ$FFRXQW7D[ampRPSOLDQFH$FW) hoy se estaacute FRQiquestJXUDQGRFRPRXQDSRWHQWHKHUUDPLHQWDLQWHU shynacional en la lucha contra el fraude y la evasioacuten iquestVFDO

2 httpeconomiaelpaiscomeconomia20130505actualishydad1367785878_361799html 3 Es una Ley aprobada por el Congreso de Estados Unidos en 2010 y que estaacute vigente desde 2013 Tiene como objetivo controlar la evasioacuten fiscal de residentes norteamericanos meshydiante la identificacioacuten de los ciudadanos y residentes de ese paiacutes que tengan dinero o fondos depositado en instituciones financieras extranjeras que deben poner a disposicioacuten del IRS (Internal Revenue Service es la autoridad fiscal de Estados Unidos) informacioacuten relacionada con cuentas y productos financieros de dichas personas

II Antecedentes

En el antildeo 2000 fue fundado el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten TribushytariaSRUOD2amp(FRQHOiquestQGHHODERUDUQRUPDVHQ PDWHULDGHGHUHFKRiquestVFDOWULEXWDULRSDUDHUUDGLFDU ORV OODPDGRV microSDUDtVRV iquestVFDOHVpara HWLTXHWD TXH VH emplea para denominar a territorios o jurisdiccioshyQHVHQHOPXQGRTXHFDUH]FDQGH

a) Un Convenio para Evitar la Doble Imposicioacuten internacional con claacuteusula de intercambio de inshyformacioacuten un acuerdo de intercambio de informashycioacuten en materia tributaria o el Convenio de Asisshytencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la OCDE y del Consejo de Europa enmendado por el Protocolo 2010 que resulte de aplicacioacuten b) Un efectivo intercambio de informacioacuten tributaria HQORVWpUPLQRVSUHYLVWRVSRUHODSDUWDGRGHHVWD disposicioacuten adicional c) Los resultados de las evaluaciones inter pares realizadas por el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con Fines Fiscales

En el antildeo 2010 el Congreso de los Estados Unidos de Norteameacuterica aproboacute una ley conocida princishypalmente por sus siglas en ingleacutes FATCA (Foreign $FFRXQW7D[ampRPSOLDQFH$FW) que entroacute en vigenshycia desde el antildeo 2013 cuyo objetivo ha sido atacar OD HYDVLyQ iquestVFDO GH UHVLGHQWHV QRUWHDPHULFDQRV PHGLDQWHODLGHQWLiquestFDFLyQGHORVFLXGDGDQRVUHVL shydentes de dicho paiacutes y que posean dinero o fondo GHSRVLWDGRV HQ LQVWLWXFLRQHV iquestQDQFLHUDV H[WUDQMH shyras abriendo de esta manera una brecha para libeshyUDUHOVHFUHWREDQFDULDSDUDiquestQHViquestVFDOHVTXHKD sido un tema tabuacute en la mayoriacutea de paiacuteses

Siguiendo los pasos iniciado por FATCA los Goshybiernos de Francia Alemania Italia Espantildea y 5HLQR8QLGRHOGHDEULOGHDQXQFLDEDQVX intencioacuten de desarrollar un intercambio automaacutetishyco de informacioacuten mutuo como el que se habiacutean comprometido a mantener con los EEUU A esta iniciativa se unieron otros paiacuteses como Beacutelgica 3DtVHV DMRV 0p[LFR $XVWUDOLD (O GH DEULO de 2013 los liacutederes del G20 decidieron solicitar a la OCDE la elaboracioacuten de una norma multilateral que permitiese el intercambio automaacutetico de inforshymacioacuten En septiembre de 2013 el G20 respaldoacute la SURSXHVWDGHQRUPDUHDOL]DGDSRUOD2amp(iquestMDQGR como fecha liacutemite para su publicacioacuten el mes de IHEUHURGH$VLPLVPROHIXHDVLJQDGRDO)RUR Global sobre la Transparencia y el Intercambio de Informacioacuten con Fines Fiscales la tarea de supershyvisar su implementacioacuten y cumplimiento


(QHQHURGHIXHDSUREDGR y luego el 13 de IHEUHURGHVHSXEOLFyODQRUPDLQWHUQDFLRQDO sobre el Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten de FXHQWDViquestQDQFLHUDV6 (JOREDOVWDQGDUGIRUDXWRPDWLF ([FKDQJHRIiquestQDQFLDODFFRXQW LQIRUPDWLRQ) elaboshyrada por la OCDE conjuntamente con los paiacuteses del G20 y con la estrecha colaboracioacuten de la Unioacuten Europea

Dicha norma estaacute dirigida a combatir la evasioacuten iquestVFDO LQWHUQDFLRQDOD WUDYpVGH ODFRRSHUDFLyQGH intercambiar informacioacuten entre las Administracioshynes Tributarias de los diferentes estados particishypantes Los estados participantes deberaacuten obteshyner determinada informacioacuten de las instituciones iquestQDQFLHUDV UHVLGHQWHV HQ VX WHUULWRULR VREUH ODV FXHQWDViquestQDQFLHUDVGHSHUVRQDVItVLFDVGHFLHU shyWDVHQWLGDGHVUHVLGHQWHVDHIHFWRViquestVFDOHVHQRWURV paiacuteses acogidos a la norma e intercambiar dicha informacioacuten con los estados participantes con una periodicidad anual

7UDVVXSXEOLFDFLyQPiVGHSDtVHVHPLWLHURQ un comunicado conjunto en el que declaraban la adopcioacuten de la norma sobre intercambio automaacuteshytico de informacioacuten y estableciacutean un calendario para su aplicacioacuten con fecha de inicio 1 de enero GH

III Ley FATCA en Iberoameacuterica

Tres meses despueacutes de su implementacioacuten la Feshyderacioacuten Latinoameacuterica de Bancos (FELABAN) realizoacute un estudio de las acciones llevadas a cabo por algunos paiacuteses latinoamericanos El informe sentildeala que Argentina Colombia Ecuador Parashyguay y Repuacuteblica Dominicana realizaron un proceshyso de anaacutelisis de las implicaciones de la normashytiva liderado por sus asociaciones bancarias y que coincidiacutean en manifestar preocupaciones conUHVSHFWRDOFRQAgraveLFWRMXUtGLFRHQWHPDVGHFRQiquestGHQ shycialidad bancaria

4 httpseswikipediaorgwikiForo_Global_sobre_Transpashyrencia_e_Intercamtte_Informacioacuten_Tributaria 5 La CE celebra la firma de un acuerdo en Berliacuten sobre intershycambio automaacutetico en diario La Vanguardia 29102014 6 Comprende las denominadas instituciones de custodia insshytituciones de depoacutesito entidades de inversioacuten y las compantildeiacuteas de seguro especiacuteficas 7 La Felaban agrupa a traveacutes de sus respectivas asociaciones en 19 paiacuteses del continente a maacutes de 500 bancos y entidashydes financieras de Ameacuterica Latina Los paiacuteses miembros de Felaban son Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guatemala Hondushyras Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute Repuacuteblica Dominicana Uruguay y Venezuela

Peruacute y Brasil por otro lado habiacutean ido maacutes allaacute al enviar cartas al Departamento del Tesoro de los Estados Unidos indicando que la norma FATCA violariacutea derechos constitucionales en el caso peshyruano o proponiendo cambios en la reglamentashycioacuten para reducir los costos de cumplimiento en el caso carioca

El paiacutes que mostroacute mayor avance fue Meacutexico que DQDOL]y HO$FXHUGR QWHUJXEHUQDPHQWDO OR iquestUPy en noviembre de 2012 convirtieacutendose asiacute en el pri-PHUSDtVDPHULFDQRHQiquestUPDUXQDFXHUGRLQWHUJX shyEHUQDPHQWDO$3RVWHULRUPHQWHHOGHDEULOGH iquestUPDXQQXHYRDFXHUGRTXHVXVWLWXHHO$ celebrado inicialmente

En Centroameacuterica las autoridades y participantes VDOYDGRUHxRV JXDWHPDOWHFRV GHiquestQHQ DFFLRQHV concretas en El Salvador se gestiona un Decreshyto (cuyo proyecto fue elaborado por la Asociacioacuten Bancaria Salvadorentildea) que permitiriacutea a los bancos suscribir los convenios con el IRS a partir del 1 de enero 2013 como excepcioacuten a las leyes relativas a secreto bancario en Guatemala las entidades bancarias suscribieron convenios individuales con el IRS pero por razones constitucionales de resshyguardo de la informacioacuten bancaria los clientes sushyjetos a reporte tuvieron que brindar por escrito una autorizacioacuten para poder proporcionar informacioacuten de sus cuentas

En la actualidad la mayoriacutea de paiacuteses iberoameshyricanos han asumido la tarea de implementar la LGHQWLiquestFDFLyQUHSRUWHGHVXVFOLHQWHVFRQLQWHUH shyses estadounidenses adoptando acuerdos intershygubernamentales (61 de los paiacuteses) o acuerdos GLUHFWRVHQWUHVXVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVHO56


+RQGXUDV FRQ XQ DFXHUGR iquestUPDGR HQ PDU]R GH HVHOSDtVTXHPRVWUyPDRUDYDQFHHQPD shyteria de normativa relativa a la implementacioacuten de FATCA Ya en agosto de 2013 por acuerdo ejecutishyvo se designa a la Comisioacuten Nacional de Bancos y Seguros (CNBS) como la institucioacuten coordinadora de todas las acciones tendientes a la implemenshyWDFLyQ GH )$7amp$ (Q DEULO GH OD amp16 VH DERFDDODFDWHJRUL]DFLyQGHVXVHQWLGDGHViquestQDQ shyFLHUDVDGHiquestQLUODVREOLJDFLRQHVGHODVHQWLGDGHV supervisadas

ampRVWD5LFD iquestUPyHO VHJXQGRDFXHUGR ODWLQRDPH shyricano en noviembre de 2013 mientras que Brasil iquestUPDHODFXHUGRHQVHSWLHPEUHGH

ampRORPELDKDVWDDQWHVGHOQRDSDUHFtDHQOD lista de paiacuteses con IGA ldquosustancialrdquo derivado que a la ausencia de un tratado previo de intercambio de informacioacuten tributaria (TIEA) Colombia acordoacute con Estados Unidos un TIEA en 2001 sin embargo en su momento no surtioacute su traacutemite de aprobacioacuten ante el Congreso y la Corte Constitucional El antildeo 2013 este TIEA fue sometido a consideracioacuten del Congreso y aprobado por este mediante la Ley 1666 de 2013 Sin embargo por ser un tratado puacuteshyblico su entrada en vigencia estaba condicionada a que pasara el control previo de constitucionalishydad que realiza la Corte Constitucional En sesioacuten UHDOL]DGDHQDEULOGHODampRUWHHVWXGLyHO7($ y decidioacute declararlo exequible y para cumplir con )$7amp$ SDUD TXH VXV HQWLGDGHV iquestQDQFLHUDV SXH-dan ser consideradas en cumplimiento con las disshyposiciones FATCA (Registered deemed compliant FFIrsquos) debiacutea registrarse ante el IRS a maacutes tardar el GHHQHURGH

3HU~ IXH OD $VRFLDFLyQ GH DQFRV $VEDQF OD que propuso al Ministerio de Economiacutea y Finanzas (MEF) la suscripcioacuten de un acuerdo intergubernashy

PHQWDO(O3HU~ORV(VWDGRV8QLGRViquestUPDURQHQ XQ FRQYHQLR GH LQWHUFDPELR GH LQIRUPDFLyQ tributaria Para solventar las restricciones por seshyFUHWR EDQFDULR HO FyGLJR WULEXWDULR GHiquestQH TXH OD informacioacuten que la SUNAT (Superintendencia Nashycional de Aduanas y de Administracioacuten Tributaria) intercambie con las autoridades tributarias de otros paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en los conshyvenios internacionales se exceptuacutea de la reserva tributaria

3DQDPi (O 0LQLVWHULR GH (FRQRPtD )LQDQ]DV (MEF) y la Autoridad Nacional de Ingresos PuacuteblishyFRV$13QHJRFLDURQHQDEULOFRQHO56XQ Acuerdo Intergubernamental (IGA) que establece las condiciones para el intercambio de informacioacuten 5HS~EOLFDRPLQLFDQDHVWHSDtVHVPLHPEURGHO Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con Fines Tributarios de la OCDE y ademaacutes tiene un Convenio de Intercambio de InshyIRUPDFLyQ7ULEXWDULDFRQORV(VWDGRV8QLGRV(O GHMXOLRGHHO0LQLVWHULRGH+DFLHQGDGHOHJD al Director General de Impuestos Internos la negoshyFLDFLyQGHiquestQLWLYDGHO)$7amp$$

(QWUHORVSDtVHVTXHiquestUPDURQXQDFXHUGRLQWHUJX shybernamental modelo 2 estaacuten Chile Nicaragua y Paraguay

Aparte de estas jurisdicciones que optaron por librarse de la obligacioacuten de retencioacuten de impuesshytos a favor del IRS suscribiendo acuerdos entre JRELHUQRVH[LVWHQVLHWHSDtVHVTXHQRiquestJXUDQHQ la lista de naciones con acuerdos ldquoen progresordquo FXDV LQVWLWXFLRQHV iquestQDQFLHUDV GHEHQ FRQYHQLU directamente con la autoridad tributaria estadounishydense el control y reporte de sus clientes FEPS ()DWFD([SRVHG3HUVRQVR3HUVRQDV([SXHVWDVD ODQRUPD)$7amp$


IV Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten

Con el objeto de facilitar su implementacioacuten la norshyma sobre intercambio automaacutetico de informacioacuten de la OCDE ha sido elaborada sobre la base de uno de los Modelos de acuerdo intergubernamental para aplicar FATCA el Modelo 1A En este sentido se puede decir que el contenido de la norma en cuesshytioacuten es casi ideacutentico al Modelo 1A en el que las instishyWXFLRQHViquestQDQFLHUDVVHREOLJDQDFRPXQLFDUODLQIRU shyPDFLyQH[LJLGDDODVDXWRULGDGHViquestVFDOHVGHVXSDtV de residencia para que estas a su vez suministren GLFKDLQIRUPDFLyQDODVDXWRULGDGHViquestVFDOHVQRUWHD shymericanas Este hecho supone un indudable alivio SDUDODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVTXHVHHQFXHQWUDQ actualmente incorporando a sus procesos internos los procedimientos para el cumplimiento de FATCA ya que pueden aprovechar los mismos para adapshytarse a la norma de la OCDE

De igual forma que los Modelos 1A la norma aproshyEDGDSRUOD2amp(VHFRPSRQHGHGRVSDUWHV 1 La que contiene el articulado que constitushyHHODFXHUGRDOFDQ]DGRHQWUHORVSDtVHViquestUPDQWHV para permitir el intercambio reciacuteproco de informashycioacuten (copy0RGHO ampRPSHWHQW $XWKRULW $JUHHPHQWordf o laquoModelo CAAraquo) y 2 La que incluye los procedimientos de GXHGLshyligence y comunicacioacuten (laquoCommon Reporting and XHLOLJHQFH6WDQGDUGordf o laquoCRSraquo)

El Modelo CAA

El Modelo CAA recoge las bases legales del acuershydo que permitiraacute el intercambio reciacuteproco y automaacuteshyWLFR GH LQIRUPDFLyQ HQWUH ORV SDtVHV iquestUPDQWHV (O modelo se compone de cinco considerandos (ZKH shyreas) y siete secciones

8 El Modelo 2 que insta a instituciones financieras y sucursales locales a suscribir Convenios y divulgar directamente la identishydad de sus cuentacorrentistas estadounidenses al IRS 9 Acuerdos sustentados en Tratados de Intercambio de Inforshymacioacuten Tributaria previos Requieren la participacioacuten de una autoridad nacional para recibir la informacioacuten de sus entidashydes financieras locales y remitirla al IRS anualmente Incluyen claacuteusulas de reciprocidad para recibir informacioacuten de cuentas de sus ciudadanos en instituciones financieras de los Estados Unidos


Considerandos del Modelo CAA

5HAgraveHMDQODLQWHQFLyQGHORVSDtVHViquestUPDQWHVGHLQL shyciar el intercambio automaacutetico de informacioacuten asiacute como de sujetar su aplicacioacuten a los teacuterminos estashyblecidos en el acuerdo De entre los cinco consideshyrandos destacan por su relevancia el tercero y el cuarto

El tercer considerando se encuentra el fundamenshyto juriacutedico de la norma de intercambio automaacutetico Este puede situarse como ocurriacutea en el Modelo 1A de FATCA bien en el aacutembito del artiacuteculo 6 de la Convencioacuten sobre asistencia administrativa mutua HQPDWHULDiquestVFDOELHQHQ ORVDUWtFXORVHTXLYDOHQ shytes de los Convenios internacionales para evitar la GREOHLPSRVLFLyQTXHVHUHiquestHUHQDOLQWHUFDPELRGH informacioacuten tributaria

En el cuarto considerando las partes declaran por un lado que disponen de mecanismos legales sushyiquestFLHQWHVSDUDPDQWHQHUODFRQiquestGHQFLDOLGDGOLPLWDU el uso de la informacioacuten obtenida de acuerdo con los teacuterminos establecidos en la Convencioacuten sobre DVLVWHQFLD DGPLQLVWUDWLYD PXWXD HQ PDWHULD iquestVFDO o en los Convenios internacionales para evitar la doble imposicioacuten que cuentan con una infraestrucshyWXUDVXiquestFLHQWHSDUDUHDOL]DUHOLQWHUFDPELRHIHFWLYR de informacioacuten

Esta uacuteltima declaracioacuten constituye una novedad respecto del Modelo 1A de FATCA Su inclusioacuten procede de la especial preocupacioacuten que estaacute mostrando la OCDE en disponer de herramientas estandarizadas de intercambio que permitan capshytar procesar y comunicar la informacioacuten de forshyPDUiSLGDHiquestFLHQWHHVSHFLDOPHQWH WHQLHQGRHQ cuenta la escala en la que se va a producir el sumishynistro de datos

Secciones del Modelo CAA

La primera seccioacuten del Modelo CAA incorpora una OLVWD GH GHiquestQLFLRQHV TXH VH UHiquestHUH ~QLFDPHQWH D FXiQGRVHHQWLHQGHTXHXQDLQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUD XQDFXHQWDiquestQDQFLHUDXQDSHUVRQDVXMHWDDFR shymunicacioacuten pertenecen a cada uno de los estados siendo el criterio determinante la residencia a efecshyWRViquestVFDOHV(OUHVWRGHWpUPLQRVVHGHiquestQHQHQHO apartado de la norma que recoge los procedimienshytos de GXHGLOLJHQFH Adicionalmente en cuanto a ORVWpUPLQRVQRGHiquestQLGRVVHUHPLWHDODOHJLVODFLyQ interna de la jurisdiccioacuten que aplique el acuerdo SUHYDOHFLHQGRHOVLJQLiquestFDGRGHWHUPLQDGRFRQDUUH shyJORDODVOHHViquestVFDOHV

En la seccioacuten segunda se regula la informacioacuten que cada jurisdiccioacuten debe de suministrar a la otra $VtHQUHODFLyQFRQODVFXHQWDViquestQDQFLHUDVVXMHWDV D FRPXQLFDFLyQ FDGD LQVWLWXFLyQ iquestQDQFLHUD GHEH LQIRUPDUVREUH

D(OQRPEUHGRPLFLOLR1~PHURGH GHQWLiquestFDFLyQ Fiscal (NIF) y la fecha de nacimiento del titular de la cuenta que sea una persona sujeta a comunicashycioacuten Estas son las personas fiacutesicas o entidades UHVLGHQWHVDHIHFWRViquestVFDOHVHQORVRWURV(VWDGRV asiacute como ciertas entidades cuyos accionistas que ejercen el control son personas sujetas a comunishycacioacuten b) El nuacutemero de cuenta F (O QRPEUH Q~PHUR GH LGHQWLiquestFDFLyQ HQ VX FDVRGHODLQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUD G(OVDOGRRYDORUGHODFXHQWDDOiquestQDOGHODxRQD shytural H(QHOFDVRGHXQDFXHQWDGHFXVWRGLD I El importe bruto total en concepto de inte reses dividendos y de otras rentas gene rados en relacioacuten con los activos deposita dos en la cuenta pagados o debidos en la cuenta y II Los ingresos totales brutos derivados de

la enajenacioacuten o reembolso de bienes paga dos o debidos en la cuenta f) En el caso de una cuenta de depoacutesito el importe bruto total de intereses pagados o debidos en la cuenta durante el antildeo civil u otro periodo de refeshyrencia pertinente y g) En el caso de una cuenta no mencionada en los apartados (v) o (vi) anteriores el importe bruto total pagado o debido al titular de la cuenta


Esta informacioacuten es la misma que la solicitada para el cumplimiento de la normativa FATCA bajo el Moshydelo 1A por lo que los procedimientos elaborados SRUODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVSDUDVXREWHQFLyQ podriacutean ser utilizados para aplicar la norma OCDE

D VHFFLyQ WHUFHUD VH UHiquestHUH DO FDOHQGDULR GH LQ shytercambio de la informacioacuten Por su parte en la VHFFLyQFXDUWDVHiquestMDQORVWpUPLQRVGHODFRODERUD shycioacuten entre las partes que incluye el compromiso de DPEDVGHQRWLiquestFDUDODRWUDORVLQFXPSOLPLHQWRV errores que se hayan podido producir en aplicacioacuten de los procedimientos de GXHGLOLJHQFH y de comushynicacioacuten de la informacioacuten

En las secciones quinta a seacuteptima se incluyen las FOiXVXODVGHFRQiquestGHQFLDOLGDGFRQVXOWDPRGLiquestFD shyciones al acuerdo asiacute como su entrada en vigor

Procedimientos de Due Diligence y Comunicashycioacuten (laquoCrsraquo)

La norma sobre intercambio de informacioacuten pushyblicada por la OCDE contiene un anexo que es el que incluye el texto de la futura norma comuacuten para la comunicacioacuten y due diligence de cuentas iquestQDQFLHUDVcopyampRPPRQ5HSRUWLQJDQGXHLOLJHQ shyce Standardraquo o laquoCRSraquo) La adopcioacuten de la CRS deberaacute ser plasmada en la legislacioacuten interna de cada Estado bajo un marco normativo que legitime su aplicacioacuten con base en el acuerdo comprendido en el Modelo CAA

La CRS tiene nueve secciones las siete primeras se centran en el procedimiento de GXH GLOLJHQFH aplicable a las cuentas mientras que la octava reshyFRJHXQDOLVWDGHGHiquestQLFLRQHVODQRYHQDHOFRP shypromiso de las partes de aprobar las normas que sean necesarias para asegurar su implementacioacuten FXPSOLPLHQWRSRUODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDV

En los apartados siguientes salvo pequentildeas dishyferencias los procedimientos de GXH GLOLJHQFH de FXHQWDV iquestQDQFLHUDV UHJXODGDV SRU OD QRUPD GH la OCDE son los mismos que los que deben ser aplicados con arreglo al Modelo 1A de FATCA De HVWDIRUPDODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVVRORGHEHQ adaptar los procedimientos desarrollados en relashycioacuten con ciudadanos y entidades estadounidenses a los paiacuteses que se vayan adhiriendo a la norma de la OCDE

LVWDGHGHiquestQLFLRQHV

En la seccioacuten octava se recoge un listado de los FRQFHSWRVSUHGHiquestQLGRVHQODUHJXODFLyQGHORVSUR shycedimientos de GXHGLOLJHQFHGHODVFXHQWDViquestQDQ shyFLHUDV(VWDVGHiquestQLFLRQHVVRQODVPLVPDVTXHODV comprendidas en el artiacuteculo 1 del Modelo 1A de FATCA con algunos teacuterminos adicionales Dicho listado estaacute organizado en cinco apartados a los TXHVHDFRPSDxDQVXVUHVSHFWLYDVGHiquestQLFLRQHVGH LQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUDVXMHWDDFRPXQLFDFLyQ LQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUDQRVXMHWDDFRPXQLFDFLyQ FXHQWDiquestQDQFLHUDFXHQWDiquestQDQFLHUDVXMHWDDFR shyPXQLFDFLyQPLVFHOiQHD

Al igual que bajo normativa FATCA el teacutermino de LQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUDFRPSUHQGHODVGHQRPLQDGDV instituciones de custodia instituciones de depoacutesito entidades de inversioacuten y las compantildeiacuteas de seguro HVSHFtiquestFDV4XHGDQGRH[FOXLGDVGHODVREOLJDFLR shynes de comunicacioacuten impuestas por la norma enshytre otras determinados fondos de pensiones y de jubilacioacuten ciertas instituciones de inversioacuten colectishyYDDVtFRPRDTXHOODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVTXH se determinen en la legislacioacuten interna por suponer XQEDMRULHVJRGHHYDVLyQiquestVFDO

6RQ FXHQWDV iquestQDQFLHUDV VXMHWDV D FRPXQLFDFLyQ aquellas de las que los titulares sean personas sujetas a comunicacioacuten (esto es personas fiacutesicas R HQWLGDGHV LGHQWLiquestFDGDV SRU ODV LQVWLWXFLRQHV iquest shyQDQFLHUDVGHXQ(VWDGRFRPRUHVLGHQWHViquestVFDOHV del otro Estado) asiacute como entidades que no sean LQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVTXHVHDQSDVLYDVFXDV personas de control sean personas sujetas a coshymunicacioacuten A estos efectos son entidades pasishyYDVDTXHOODVTXHQRFXPSODQFRQODGHiquestQLFLyQGH HQWLGDGGLVWLQWDGHXQDLQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUDDFWLYD (entidades cotizadas organizaciones sin aacutenimo de lucro entidades que obtengan rentas activas etc) Se excluye del concepto de persona sujeta a coshymunicacioacuten entre otras a las sociedades cotizashyGDVDVXViquestOLDOHV


Procedimiento de due diligence Cuentas titularidad de personas fiacutesicas

Los procedimientos de GXHGLOLJHQFH de las cuentas iquestQDQFLHUDVVRQGLIHUHQWHVVHJ~QODVFXHQWDVVHDQ preexistentes o nuevas de personas fiacutesicas o de entidades Las cuentas preexistentes son aquellas que se encontraban abiertas en una fecha determishynada Por el contrario son cuentas nuevas las que se abran con posterioridad a ella

Respecto de los procesos de revisioacuten a los que se GHEHQVRPHWHUODVFXHQWDViquestQDQFLHUDVSUHH[LVWHQ shyWHVGHSHUVRQDVItVLFDVGHVWDFDUORVLJXLHQWH

FATCA CRS Permite que las instishytuciones financieras no sometan a due diligenshyce a aquellas cuentas preexistentes cuyo valor no supere los cincuenta mil doacutelashyres estadounidenses (USD$5000000)

No otorga esta posishybilidad por lo que las instituciones financieshyras de un Estado deben sujetar a revisioacuten todas las cuentas preexistenshytes de personas fiacutesicas con independencia de su saldo

Esto antildeade a las instituciones financieras una mayor carga de la que ya les viene impuesta en aplicacioacuten de FATCA

El procedimiento de GXHGLOLJHQFH tiene como obshyMHWR LGHQWLiquestFDU OD UHVLGHQFLD D HIHFWRV iquestVFDOHV GH los titulares de las cuentas a traveacutes de la informashyFLyQ TXH PDQWLHQH OD LQVWLWXFLyQ iquestQDQFLHUD HQ VX base de datos En el caso de cuentas cuyo saldo o valor supera el milloacuten de doacutelares estadounidenshyses el proceso de anaacutelisis debe reforzarse a traveacutes de procesos adicionales que incluyen consultar al

gestor personal del cliente En relacioacuten con las cuentas nuevas las institucioshyQHViquestQDQFLHUDVGHEHQREWHQHUXQDGHFODUDFLyQGHO titular en el momento de apertura que le permita GHWHUPLQDU VX UHVLGHQFLD D HIHFWRV iquestVFDOHV HVWD documentacioacuten puede adherirse al resto de la inshyformacioacuten solicitada en el procedimiento de apertushyra de la cuenta y debe incluir el nuacutemero de identishyiquestFDFLyQiquestVFDOVXFRQWHQLGRGHEHVHUFRQWUDVWDGR con la informacioacuten obtenida durante la apertura de la cuenta

Procedimiento de due diligence Cuentas titulashyridad de entidades

Las cuentas preexistentes titularidad de entidades estaacuten sujetas a un procedimiento de GXHGLOLJHQFH TXHVHFDUDFWHUL]DSRUORVLJXLHQWH

a) Al igual que FATCA la CRS no exige a las insshyWLWXFLRQHV iquestQDQFLHUDV OD UHYLVLyQ GH ODV FXHQWDV preexistentes de entidades cuyo saldo o valor no exceda de los doscientos cincuenta mil doacutelares esshyWDGRXQLGHQVHV86 b) Durante el procedimiento de GXHGLOLJHQFH de las FXHQWDVSUHH[LVWHQWHVODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDV GHEHQLGHQWLiquestFDU ODUHVLGHQFLDiquestVFDOGHODHQWLGDG titular de la cuenta a traveacutes de informacioacuten puacuteblica o bien obtenida en aplicacioacuten de los procedimienshytos denominados laquoconozca a su clienteraquo conforme a la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales (lashyvado de dinero) c) Siempre que la entidad titular de la cuenta no sea una entidad sujeta a comunicacioacuten la institushyFLyQiquestQDQFLHUDGHEHUiGHWHUPLQDUVL ODHQWLGDGHV activa a partir de la informacioacuten de la que disponshyga Si la entidad es pasiva adicionalmente deberaacute averiguar quieacutenes son las personas de control y si son personas sujetas a comunicacioacuten


En aquellas cuentas cuyo saldo sea mayor de un mishylloacuten de doacutelares estadounidenses (USD$1000000) estaraacute obligada a obtener una declaracioacuten de las personas que ejercen el control sobre su residenshycia

La revisioacuten de las cuentas nuevas requiere que las LQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVVROLFLWHQHQHOPRPHQWRGH apertura de la cuenta una declaracioacuten que determishyQHODUHVLGHQFLDiquestVFDOGHODHQWLGDGampRPRRFXUUH con las personas fiacutesicas esta informacioacuten debe ser FRQWUDVWDGD FRQ OD TXH GLVSRQJD OD LQVWLWXFLyQ iquest shynanciera Si durante la apertura se concluye que la entidad no es de las que estaacute sujeta a comunishyFDFLyQODLQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUDGHEHGHWHUPLQDUVL

D D HQWLGDG HV XQD LQVWLWXFLyQ iquestQDQFLHUD R XQD entidad activa en cuyo caso la cuenta no estariacutea sujeta a comunicacioacuten a traveacutes de la informacioacuten GLVSRQLEOHELHQSRUiquestJXUDUHQVXVUHJLVWURVRSRU ser puacuteblica EDHQWLGDGHVSDVLYDSRUORTXHGHEHLGHQWLiquestFDU a las personas que ejercen el control a partir de los procedimientos denominados laquoconozca a su clienshyteraquo conforme a la legislacioacuten contra el blanqueo de capitales c) Las personas que ejercen el control de la entishydad pasiva son personas sujetas a comunicacioacuten mediante la obtencioacuten de una declaracioacuten

Implementacioacuten de la CRS

La norma incluye un compromiso del Estado de adoptar todas las medidas legales y administrashytivas necesarias para asegurar su cumplimiento (QWUHRWUDVGHEHLPSOHPHQWDUPHGLGDVSDUD

D(YLWDUTXHODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVORVLQWHU shymediarios y las personas lleven a cabo praacutecticas de elusioacuten de los procesos de revisioacuten E PSRQHU D ODV LQVWLWXFLRQHV iquestQDQFLHUDV OD REOL shygacioacuten de mantener documentacioacuten acreditativa de

que se han completado correctamente los proceshydimientos de GXHGLOLJHQFH y de comunicacioacuten de FXHQWDViquestQDQFLHUDV c) Supervisar el cumplimiento de las instituciones iquestQDQFLHUDV d) Asegurar que las condiciones que determinan la H[FOXVLyQGH ODGHiquestQLFLyQGH LQVWLWXFLyQiquestQDQFLHUD sean cumplidas por las entidades correspondienshytes y e) Corregir el incumplimiento

De esta forma la OCDE traslada a cada paiacutes la lashybor de supervisar y en su caso corregir el cumplishymiento de la norma con base en las anteriores preshymisas Esta disposicioacuten sigue la misma sistemaacutetica que el Modelo 1A de FATCA en el que los Estados iquestUPDQWHV DVXPHQ OD REOLJDFLyQ GH FRQWURODU VL IXHVH QHFHVDULR DPRQHVWDU D ODV LQVWLWXFLRQHV iquest shynancieras que no cumplan con FATCA

V Conclusiones

La Ley FATCA fue la primera y maacutes coercitiva moshydalidad de una tendencia mundial hacia la transshySDUHQFLDiquestVFDOSURSXHVWDSRUHO)RUROREDOGHOD OECD desde el 2000 Tanto asiacute que el formato de intercambio de informacioacuten se basa en el esqueshyPDGHiquestQLGRSRUHVHRUJDQLVPRLQWHUQDFLRQDOTXH seraacute aplicado por los paiacuteses de la comunidad eushyropea que preveacuten un GATCA (ldquoOREDO$FFRXQW7D[ Compliance Actrdquo) en plena implementacioacuten entre el HO

El modelo de Convenio Internacional de IntercamshyELR$XWRPiWLFRGHQIRUPDFLyQFRQiquestQHViquestVFDOHVGH OD2amp( UHVXOWD SURYHFKRVRHiquestFLHQWHSDUD ORV paiacuteses que ya tienen suscrito un modelo 1A CATshyFA ya que su estructura es la base fundamental de este y es compatible con la economiacutea digital de la actualidad derivado que los datos deben ser transshyIHULGRVHQPDVDHQWUHORViquestVFRVHYLWDQGRODVGLOD shyciones propias del intercambio previo a demanda o a peticioacuten y la falta de homogenizacioacuten reduciendo enormemente los costos de implementacioacuten y ejeshycucioacuten

Es necesario la suscripcioacuten e incorporacioacuten de moshydelos de intercambio automaacutetico de informacioacuten entre las administraciones tributarias de todos los paiacuteses a nivel mundial para lucha contra la evashyVLyQiquestVFDO

10 Se destaca la relevante colaboracioacuten del amigo y colega Domingo Carbajo Vasco en la revisioacuten y enriquecimiento del presente texto


EL INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN EN LOS PAIacuteSES DE AMEacuteRICA LATINA

Pablo Porporatto Jefe de Departamento Fiscalizacioacuten de Operaciones Financieras AFIP- Argentina pporporattoyahooocomar

Introduccioacuten

Esta breve colaboracioacuten tiene objetivo exponer de manera resumida la situacioacuten respecto del intershyFDPELRDXWRPiWLFRGHLQIRUPDFLyQFRQiquestQHVWULEX shytarios (en adelante AEOI) de los paiacuteses de Ameacuterica Latina (en adelante AL) en particular a la regulashycioacuten norteamericana denominada ldquoCumplimiento Tributario de Cuentas Financieras en el Extranjeshyrordquo (cuyo acroacutenimo es )$7amp$) y de las iniciativas del Grupo de los 20 (G-20) desarrolladas por la Organizacioacuten para el Crecimiento y el Desarrollo Econoacutemico (en adelante OCDE) referidas al AEOI de Cuentas Financieras implementado a traveacutes del denominado Common Reporting Standard (en adelante CRS) y del Reporte ampRXQWUEampRXQWU (en adelante Reporte CbC) del conocido Proyecto sobre ldquoErosioacuten de Base Imponible y Traslado de HQHiquestFLRVacuteBEPS) Accioacuten 13

Importancia del intercambio automaacutetico de inshyIRUPDFLyQFRQiquestQHViquestVFDOHV

El intercambio internacional de informacioacuten tributashyria es una herramienta fundamental para las Admishynistraciones Tributarias (en adelante AATT) en el actual contexto de fuerte globalizacioacuten dado que aquellas ven limitadas legalmente sus posibilidashyGHVGHDFFLRQDUHOFRQWUROiquestVFDODODVIURQWHUDVGHO respectivo paiacutes en tanto que los contribuyentes principalmente los que detentan mayores ingresos y riquezas y las grandes empresas no tienen fronshyteras nacionales a la hora de disentildear sus negocios LQYHUVLRQHVSUiFWLFDVGHHYDVLyQSODQLiquestFDFLyQ iquestVFDO

En particular el AEOIUHVXOWDSURYHFKRVRHiquestFLHQ shyWHGDGRTXHORVGDWRVVHWUDQViquestHUHQHQPDVDHQWUH los Fiscos no obstante los requisitos asimismo se

evitan las dilaciones propias del intercambio previa demanda o peticioacuten la ausencia de homogenizashycioacuten que conlleva el mismo y se reducen enormeshymente los costos iniacuteciales de implementacioacuten y ejecucioacuten ademaacutes es el uacutenico sistema de intershycambio de informacioacuten coherente y compatible con la economiacutea digital en la cual nos movemos

A la larga los costes de implementacioacuten del AEOI que siacute pueden ser relevantes terminan siendo miacuteshyQLPRVIUHQWHDORVEHQHiquestFLRVTXHUHSRUWDVXDSUR shyvechamiento oacuteptimo con el correr de los antildeos

Es de recordar que aunque el AEOI viene siendo trabajado desde hace varios antildeos en el aacutembito de la OCDE en particular en el Grupo de Trabajo 10 (RUNLQJ3DUW1RRQ([FKDQJHRIQIRUPDWLRQ DQG7D[ampRPSOLDQFH 3 y en el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacioacuten (en adelante Foro Global) en la Organizacioacuten de las Naciones Unidas (en adelante ONU) y tambieacuten en el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (en adelante CIAT) a traveacutes del desashyrrollo de modelos de instrumentos legales memoshyrandos de entendimiento o acuerdos de autoridashydes competentes y manuales de implementacioacuten como asiacute tambieacuten a traveacutes de recomendaciones y propuestas en cuanto a sistemas para la transmishysioacuten de informacioacuten entre paiacuteses reglas de segushyULGDGFRQiquestGHQFLDOLGDGHWFHVHQ ORV~OWLPRV antildeos donde ha cobrado mayor relevancia en las agendas internacionales lograacutendose que la mateshyria adopte una relevancia estrateacutegica a nivel munshydial especialmente con )$7amp$ y su familiar cercashyno el modelo de AEOIGHFXHQWDViquestQDQFLHUDVGHO G-20 y OCDE


$VLPLVPR HO $(2 KD ORJUDGR OR HVHQFLDO FRQ shyvertirse en una prioridad en la agenda poliacutetica de PXFKDV MXULVGLFFLRQHViquestVFDOHVFRQ ORVFRUUHVSRQ shydientes compromisos poliacuteticos y la adopcioacuten de los primeros pasos de implementacioacuten por parte de algunos paiacuteses incluyendo algunos paiacuteses de AL SXHVVHUiHODxRGHLQWURGXFFLyQHIHFWLYDGHO $(2HQPXFKDVMXULVGLFFLRQHViquestVFDOHV

Los relevantes escaacutendalos internacionales por fushygas masivas de datos -rdquoRIIVKRUH OHDNVrdquo- (bancos UBS y HSBC de Suiza -rdquolista Herbe Falcianirdquo- las UXOLQJV de Luxemburgo y los recientes ldquoPanamaacute Papersrdquo) ponen en evidencia la magnitud de los EROVRQHVGHHYDVLyQSODQLiquestFDFLyQiquestVFDODEXVLYD SRUDFWLYRViquestQDQFLHURVVRFLHGDGHVsup3RIIVKRUHacuteQR H[WHULRUL]DGDVQLGHFODUDGDViquestVFDOPHQWHDQWH ORV respectivos Estados sea cual fuere la estimacioacuten cuantitativa que se realice acerca del volumen de HYDVLyQiquestVFDOTXHVXSRQHQ

Asimismo recueacuterdese la incidencia negativa en la MXVWLFLDiquestVFDOODIDOWDGHWUDQVSDUHQFLDTXHHVWDV VLWXDFLRQHV GH LPSXQLGDG iquestVFDO FRQOOHYDQ SXHV son quienes maacutes ingresos y riquezas tienen los que terminan pagando una menor proporcioacuten de impuesto respecto de sus ingresos principalmente en AL dado los efectos de la tributacioacuten respecto de la distribucioacuten del ingreso y la riqueza

Seguacuten un reciente trabajo de OXFAM y CEPAL en HODxRHOPiVULFRGHODSREODFLyQGH$ KDEtDDFDSDUDGRHOGHODULTXH]DGHPDQWH shynerse esa tendencia dentro de solo 6 antildeos el 1 maacutes rico de la regioacuten tendriacutea maacutes riqueza que el UHVWDQWHUDQSDUWHGHHVWDULTXH]DVHPDQ shytiene en el extranjero en la opacidad que ofrecen SDUDtVRV iquestVFDOHV R FLHUWDV MXULVGLFFLRQHV iquestVFDOHV que auacuten tienen riacutegidas reglas de sigilo o secreto SDUWLFXODUPHQWH HO EDQFDULR OR TXH VLJQLiquestFD TXH XQDSRUFLyQPXVLJQLiquestFDWLYDGHORVEHQHiquestFLRVGHO crecimiento de AL estaacute siendo aprovechada por un pequentildeo nuacutemero de personas muy ricas a costa de los pobres y de la clase media

D3ROtWLFD)LVFDOHVSHFtiquestFDPHQWHODWULEXWDFLyQ no son ajenas a estas caracteriacutesticas Se han desshyaprovechado las potencialidades que tienen los sistemas tributarios para generar mejoras en la distribucioacuten del ingreso y propiciar una poliacutetica mashycroeconoacutemica maacutes estable en cierta medida es posible decir que han sido funcionales a la profunshydizacioacuten de dicha caracterizacioacuten

En algunos paiacuteses los maacutes acaudalados pagan entre el 1 y el 3 de su ingreso bruto mientras

que en otros el porcentaje llega hasta el 10 Pero la diferencia es clara cuando se la compara con el mundo desarrollado En Estados Unidos (EEUU) por ejemplo la contribucioacuten de los maacutes ricos es del ltHQDOJXQDVQDFLRQHVHXURSHDVH[FHGH el 20

El intercambio internacional de informacioacuten y parshyticularmente el AEOI son instrumentos fundamenshytales para lograr una mayor recaudacioacuten de los imshypuestos a la renta y sobre el patrimonio por bienes ingresos y actividades en el exterior no exteriorishyzados en el respectivo paiacutes de residencia de los sujetos involucrados o que utilizan estrategias sin sustancia o motivo econoacutemico vaacutelido para generar sup3DJXMHURViquestVFDOHVacuteWUDVODGDUEHQHiquestFLRVFDSLWD shyles a otras jurisdicciones

De esta forma avanzando en la utilizacioacuten de estos instrumentos seriacutea posible aumentar la recaudashycioacuten tributaria de los paiacuteses de la regioacuten haciendo a su vez que el efecto sea progresivo que termishynen pagando maacutes quienes maacutes tienen o ganan

Ahora bien ese mayor aprovechamiento del intershycambio de informacioacuten tributaria implica consideshyrar costos iniciales y desafiacuteos importantes que hay que conocer y evaluar previamente

11 ldquoTributacioacuten para un crecimiento inclusivordquo (httpwww cepalorgespublicaciones39949-tributacion-un-crecimienshyto-inclusivo)


Repaso de la evolucioacuten del intercambio autoshymaacutetico de informacioacuten con especial eacutenfasis en los uacuteltimos desarrollos

Seguidamente se expone una breve referencia de los hitos maacutes destacados de la historia del AEOI Aunque se haraacute especial remisioacuten al trabajo de OCDE cabe recordar que ONU y CIAT tambieacuten tushyvieron injerencia en la temaacutetica en particular este uacuteltimo Centro a traveacutes del modelo acuerdo de inshytercambio de informacioacuten que incluye el AEOI y un manual de implementacioacuten que fue presentado a los paiacuteses miembros del CIAT en su Conferencia Teacutecnica del antildeo de 2006 realizada en Madrid Esshypantildea

Durante muchos antildeos la OCDE ha tenido un papel destacado en el desarrollo de poliacuteticas y solucioshynes teacutecnicas para el intercambio de informacioacuten Por maacutes de una deacutecada los paiacuteses han estado FRQiquestDQGR HQ HO (VWiQGDU GH )RUPDWR 0DJQpWLFR (en adelante SMF) de la OCDE para el intercambio de informacioacuten

- Antildeo 1997 En este antildeo la OCDE emite una reco-PHQGDFLyQUHIHULGDDOXVRGHOQ~PHURGHLGHQWLiquestFD shyFLyQiquestVFDOHQXQFRQWH[WRLQWHUQDFLRQDO

- Antildeo 2001 La OCDE emite una recomendacioacuten referida al uso de memorandos de entendimiento

para implementar el AEOI

- Antildeo 2003 Desde la aprobacioacuten de la Directiva de la Unioacuten Europea (en adelante UE) en 2003 como un primer programa multinacional de AEOI se ha logrado un notable progreso en teacuterminos de aumentar la cooperacioacuten internacional en materia iquestVFDOWUDQVSDUHQFLDiquestVFDOJOREDO

- Antildeo 2010 Con la aprobacioacuten de la Ley de FATCA por el Parlamento de los Estados Unidos (EEUU) y en un contexto de necesidad de contencioacuten de los HIHFWRV GH OD FULVLV iquestQDQFLHUD JOREDO VH SURGXFH XQ LPSXOVRSROtWLFRVLJQLiquestFDWLYRSDUD ODSXHVWDHQ marcha de un estaacutendar mundial del AEOI

- Antildeo 2012 Cinco principales paiacuteses europeos (Reino Unido Francia Espantildea Italia y Alemania) habiacutean suscripto acuerdos intergubernamentales (en adelante IGA) reciacuteprocos de intercambio de inshyformacioacuten con los EEUU en el marco de FATCA HYLWDQGRHOXQLODWHUDOLVPRHOsup3LPSHULDOLVPRiquestVFDOacute TXHODPLVPDVLJQLiquestFDED

En el mismo ejercicio la OCDE presentoacute un inforshyme sobre el AEOI destacando una amplia gama de programas existentes y recomendar acciones IXWXUDV cent4Xp HV FyPR IXQFLRQD TXp EHQHiquestFLRV produce y queacute resta por hacer) El informe fue aprobado por el G-20 en su cumbre de Los Cabos 7DPELpQXQ LQIRUPHUHIHULGRD ODFRQiquestGHQFLDOLGDG GH GDWRV XtD VREUH FRQiquestGHQFLDOLGDG 0DQWHQOR seguro)

- Antildeo 2013 Al mismo tiempo el G-20 mostroacute un aumento del intereacutes en poner en marcha un estaacutenshydar global referido al AEOI lo cual en septiembre de 2013 conduce a una solicitud formal a la OCDE para elaborar una norma comuacuten para los intercamshybios bajo esta modalidad

Por su parte el Proyecto BEPS fue adoptado por los paiacuteses de la OCDE y el G-20 en 2013 reconoshyciendo entre otras cuestiones que la mejora en la transparencia para las AATT a traveacutes de la obtenshyFLyQGH LQIRUPDFLyQDGHFXDGDSDUDYHULiquestFDFLRQHV de alto nivel de los precios de transferencia y otros riesgos relacionados es un aspecto crucial para abordar el problema BEPS

- Antildeo 2014(QIHEUHURGHOD2amp(DSUREy el texto de CRS que fue seguido poco despueacutes por un compromiso de jurisdicciones ldquoearly adopshytersrdquo para implementar el CRS asiacute como una deshyclaracioacuten ministerial de los miembros de la OCDE y otras jurisdicciones


(QMXQLRGHHOamp56FRPSOHWRLQFOXHQGRORV comentarios y el esquema XML fue aprobado por la OCDE y posteriormente adoptado por el G-20 HQVHSWLHPEUHGH

Con el CRS en proceso de desarrollo el Foro Gloshybal inicioacute un procedimiento para lograr el comproshymiso de sus miembros Como resultado de estas actuaciones en la actualidad (mayo de 2016) 101 jurisdicciones se han comprometido a la aplicacioacuten GHODamp56HQyDJDUDQWL]DUHO$(2 HiquestFD]FRQVXVUHVSHFWLYRVVRFLRVUHOHYDQWHVSDUD el intercambio de informacioacuten

Un importante paso para implementar el marco jushyUtGLFRLQWHUQDFLRQDOVHGLRFRQODiquestUPDGHO$FXHUGR Multilateral de Autoridades Competentes del CRS HQDGHODQWHamp560amp$$HQRFWXEUHGHD que no podemos olvidar que el CRS es un mecashynismo teacutecnico de intercambio de informacioacuten cuya implantacioacuten efectiva necesita legalmente de un Tratado Internacional

El CRS MCCAA da operatividad al AEOI en el marco del CRS sobre la base del Convenio sobre Asistencia Administrativa Mutua en materia Fiscal (en adelante Convenio Multilateral) desarrollado WDPELpQSRUOD2amp((QODDFWXDOLGDGMXULVGLF shyFLRQHVKDQiquestUPDGRODamp560amp$$GHODVFXDOHV estaacuten preparadas para comenzar a intercambiar HIHFWLYDPHQWHHQHQ

Ademaacutes del marco juriacutedico internacional la aplishycacioacuten interna del CRS en las jurisdicciones comshyprometidas se estaacute convirtiendo progresivamente en una realidad Un primer hito importante en este sentido fue la aprobacioacuten de la Directiva de la UE PRGLiquestFDGD GH ampRRSHUDFLyQ $GPLQLVWUDWLYD HQ GL shyFLHPEUHGH

- Antildeo 2015 Al mismo tiempo tanto la OCDE como el Foro Mundial estaacuten desempentildeando un papel activo para garantizar una aplicacioacuten integral coshyherente y uniforme del CRS en todo el mundo Al respecto una serie de talleres para funcionarios S~EOLFRV VH RUJDQL]DURQ D OR ODUJR GH VH prestoacute asistencia teacutecnica para la implementacioacuten en una amplia gama de jurisdicciones que no disshyponiacutean de los medios teacutecnicos para introducir el AEOI y se han desarrollado una serie de proyectos piloto para la implementacioacuten del CRS

Ademaacutes la OCDE ha publicado la primera edicioacuten del Manual de implementacioacuten de CRS en agosto GHORTXHSURSRUFLRQDXQDJXtDSUiFWLFDSDUD su aplicacioacuten a los funcionarios puacuteblicos y las ins-

WLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVTXHDGHPiV LQFOXHXQD comparacioacuten con FATCA asiacute como un lista de las preguntas frecuentes derivadas del sistema (en DGHODQWH)$4FXRFRQWHQLGRVHLUiDFWXDOL]DQGR con el tiempo

Por su parte y respecto al Proyecto BEPS en su FRQMXQWRHQVHSWLHPEUHGHVHHPLWHXQQ shyforme sobre la Accioacuten 13 proporcionando un moshydelo para que las empresas multinacionales (en adelante EMN) informen anualmente y en cada jurisdiccioacuten en la que hacen negocios los datos mencionados y tabulados en la citada Accioacuten Este informe se denomina Reporte CbC

Posteriormente se emite el paquete de implemenshyWDFLyQ GHO UHSRUWH ampEamp TXH FRQVLVWH HQ L OD OH shygislacioacuten modelo que podriacutea ser utilizada por los paiacuteses para requerir a la entidad matriz de un grushypo econoacutemico de EMN presentar el informe en su jurisdiccioacuten de residencia incluyendo los requisishytos de seguridad de archivo y (ii) los Modelos de Acuerdos de Autoridad Competente (en adelante CbC MCAA) que podriacutean utilizarse para facilitar la aplicacioacuten del intercambio de los reportes CbC bashysados respectivamente en el Convenio Multilateral los Convenios para Evitar la Doble Imposicioacuten (en adelante CDI) y Acuerdos de Intercambio de Inforshymacioacuten Tributaria (en adelante TIEA)


El Convenio Multilateral en virtud de su Artiacuteculo 6 establece que las autoridades competentes de las Partes en el Convenio deben llegar a un acuerdo mutuo sobre el alcance del intercambio automaacutetico de informacioacuten y el procedimiento para ser cumplishydo

El propoacutesito de CbC MCAA es por otro lado estashyblecer normas y procedimientos que sean necesashyrios para las autoridades competentes de las jurisshyGLFFLRQHVD ORViquestQHVGH ODDSOLFDFLyQGHPHGLGDV respecto de la Accioacuten 13 de BEPS para intercamshybiar automaacuteticamente los CbC preparados por la entidad que informa de un grupo de MNE y presenshytadas sobre una base anual con las autoridades iquestVFDOHVGHODMXULVGLFFLyQGHUHVLGHQFLDiquestVFDOGHOD HQWLGDGH LQWHUFDPELDGDVFRQ ODVDXWRULGDGHViquestV shycales de todas las jurisdicciones en las que opera el grupo multinacional

(Q HO ~OWLPR WULPHVWUH GH SRU VX SDUWH FR shymienza un proceso de revisioacuten de los estaacutendares UHVSHFWRGHODFRQiquestGHQFLDOLGDGVHJXULGDGGHGD shytos en un principio respecto de las jurisdicciones comprometidas para la entrada en vigor efectiva GHO$(2 HQ TXH UHTXLHUHQ ORV UHVSHFWLYRV MCCA para la aplicacioacuten de CRS y el AEOI de los Reportes CbC

En la uacuteltima reunioacuten del Foro Global en Barbados VHDSUREDURQGHHVWRVLQIRUPHV

- Antildeo 2016 en adelante Con la aplicacioacuten en marcha del CRS el Foro Global a traveacutes del grupo especial AEOI estaacute trabajando en poner en marshyFKDXQSURFHVRGHUHYLVLyQGHOPLVPRFRQHOiquestQGH VXSHUYLVDU OD HiquestFDFLD GHO$(2 HQ ODV MXULVGLFFLR shynes una vez que el CRS haya sido implementado

Por su parte en marzo de 2016 la OCDE publicoacute su formato electroacutenico normalizado para el intershycambio de informes entre las jurisdicciones CbC -el esquema XML CbC- asiacute como la correspondiente Guiacutea del usuario Este esquema es parte del trabashyjo de la OCDE para garantizar la aplicacioacuten raacutepida HiquestFD]GHODVPHGLGDVGH(36

Los reportes CbC que se intercambiaraacuten por viacutea electroacutenica entre autoridades competentes de conshyformidad con el esquema XML CbC ayudaraacuten a las AATT a obtener una comprensioacuten completa de la forma en que EMN realizan sus operaciones proporcionando anualmente con informacioacuten clave sobre el asignacioacuten global de ingresos e impuestos pagados junto con otros indicadores de la localizashycioacuten de la actividad econoacutemica dentro del grupo de empresas multinacionales

Tambieacuten cubriraacuten informacioacuten sobre queacute entidades hacen negocios en una jurisdiccioacuten particular y las actividades econoacutemicas que cada entidad desarroshylla

La informacioacuten que debe incluirse en el informe de CbC seraacute recogida por el paiacutes de residencia de la Entidad que informa para el grupo de empresas multinacionales y despueacutes seraacute intercambiada en el formato de la CbC esquema XML

Los primeros intercambios de CbC Informes coshyPHQ]DUiQHQFRQORVGDWRVGHODxR La Guiacutea del usuario del esquema XML CbC explishyca asimismo la informacioacuten que se debe incluir en cada elemento de datos que se informa Tambieacuten contiene una Guiacutea sobre coacutemo hacer las correccioshynes de elementos de datos dentro de un archivo

Por uacuteltimo cabe destacar que en cuanto al mecashynismo de transmisioacuten de datos incluyendo la enshycriptacioacuten el ampRPPRQ7UDQVPLVVLRQ6LVWHP (CTS) es una herramienta sisteacutemica que se desarrollaraacute con la anuencia de la OCDE y que funcionariacutea de QH[RHQWUHODV$$77DORVHIHFWRVGHVLPSOLiquestFDU estandarizar la viacutea de transmisioacuten de datos seguacuten CRS y tambieacuten para el AEOI del Reporte CbC


Si bien se plantean determinados lineamientos que hay que seguir los puntos anteriores se dejan en general en manos de las jurisdicciones corresponshydientes

Sin embargo y teniendo en cuenta el papel primorshydial que juega la ldquoviacutea de transmisioacutenrdquo (habida cuenshyta de la complejidad que conlleva la interaccioacuten de tantas jurisdicciones) a continuacioacuten del plenario GH HO )RUR GH$GPLQLVWUDFLRQHV 7ULEXWDULDV (en adelante FAT) lanzoacute un proyecto para explorar la conveniencia y viabilidad de implementar una solucioacuten comuacuten para intercambiar informacioacuten

A estos efectos se desarrolloacute un estudio de viabishylidad a traveacutes de consultas a maacutes de 120 jurisdicshyciones asiacute como tambieacuten a posibles proveedores

En la uacuteltima reunioacuten del Foro Global realizada en Barbados se expuso detalladamente el estudio que ejecutoacute el FAT sobre posibles alternativas que se estaacuten pensando para el desarrollo del CTS En la uacuteltima reunioacuten del FAT en China (mayo 2016) se anticipoacute que el sistema estaraacute operacional en tiempo para los primeros intercambios de CRS en 6HWLHPEUHGH

Situacioacuten de los paiacuteses de Ameacuterica Latina resshypecto de los uacuteltimos avances del intercambio DXWRPiWLFRGHLQIRUPDFLyQiquestVFDO

Los paiacuteses de AL maacutes allaacute de los que son miemshybros del G-20 tales como Argentina Brasil y Meacutexishyco se animan a participar del Foro Global (hoy con

133 miembros) comprometerse con los nuevos estaacutendares de intercambio de informacioacuten los poshynen en praacutectica y en algunos casos hasta superan exitosamente las revisiones de cumplimiento

Por ahora soacutelo son algunos pero poco a poco se van sumando maacutes y en general se percibe intereacutes y la adhesioacuten a estas iniciativas globales

Los paiacuteses de AL comienzan de esta manera a participar en estas iniciativas dado que son consshyFLHQWHVTXHHOSUREOHPDGHODHYDVLyQODSODQLiquest shyFDFLyQiquestVFDOLQWHUQDFLRQDOHVWDPELpQOHVDIHFWDDO igual que otras lacras relacionadas (otros delitos iquestQDQFLHURVHFRQyPLFRVTXHODVROXFLyQDWDOHV problemas depende de un trabajo que va maacutes allaacute de las fronteras de los respectivos paiacuteses

Algunos Estados de la Regioacuten de todas formas ya teniacutean experiencia previa -aunque incipiente si la comparamos con los paiacuteses OCDE y los de UE con el AEOI- referidos a rentas contenidas en los CDI tales como Meacutexico Chile y Argentina

Es asiacute que ya algunos integran el G-20 conforme se expuso maacutes arriba la OCDE (ademaacutes de Meacuteshyxico y Chile miembros de esta organizacioacuten intershynacional asimismo Colombia estaacute en proceso de ingreso Costa Rica ha sido invitada formalmente y Argentina es miembro soacutelo del Comiteacute de Asuntos Fiscales) y el Foro Global (donde participan Argenshytina Brasil Chile Colombia Costa Rica El Salvashydor Guatemala Meacutexico Panamaacute Peruacute Repuacuteblica Dominicana Uruguay) todos ellos se han involushycrado en estas iniciativas


FATCA

Con respecto a FATCA en el siguiente Cuadro se expone la participacioacuten de los paiacuteses de la Regioacuten HQHVWDLQLFLDWLYDDPHULFDQDFRQDOFDQFHLQWHUQDFLRQDO

Paiacuteses Modelo de IGA Fecha de suscripshycioacuten

Fecha vigencia Considerado vigente desde

Brasil Modelo 1 Reciacuteshyproco

230914 En vigor (260615)

300614

Chile Modelo 2 050314 Auacuten no vigente 300614 Colombia Modelo 1 Reciacuteshy

proco 200515 En vigor

(270815) 300614

Costa Rica Modelo 1 Reciacuteshyproco

261113 Auacuten no vigente 300614

Jamaica Modelo 1 Reciacuteshyproco

020514 240915 300614

Honduras Modelo 1 Reciacuteshyproco

310314 190215 300614

Meacutexico Modelo 1 Reciacuteshyproco

17414 10414 300614

Panamaacute Modelo 1 Reciacuteshyproco


Nicaragua Acuerdo en susshytancia -Modelo 2

Auacuten no suscrito Auacuten no vigente 300614

Paraguay Acuerdo en susshytancia -Modelo 2


Peruacute Acuerdo en susshytancia -Modelo 1


Repuacuteblica Domishynicana

Acuerdo en susshytancia - Modelo 1


Haitiacute Acuerdo en susshytancia - Modelo 1



FuenteHODERUDFLyQSURSLDDSDUWLUGHLQIRUPDFLyQGHOD7HVRUHUtDGH(VWDGRV8QLGRVGH$PpULFDKW shyWSVZZZWUHDVXUJRYUHVRXUFHFHQWHUWD[SROLFWUHDWLHV3DJHV)$7amp$DVS[

En la praacutectica los acuerdos ldquoen sustanciardquo son aquellos que auacuten no han sido celebrados pero que materialmente ya tienen el consenso de las partes intervinientes

A modo de ejemplo se expondraacute la situacioacuten de Meacutexico(QDEULOGHOD6HFUHWDULDGH+DFLHQGD ampUpGLWR3~EOLFRiquestUPDFRQHOHSDUWDPHQWRGHO7HVRURGHORV((88XQQXHYRDFXHUGRTXHVXVWLWXH el IGA celebrado en noviembre de 2012

(QSDUWHODPRGLiquestFDFLyQREHGHFHDODVUHIRUPDVKHFKDVDOampyGLJR)LVFDOGHOD)HGHUDFLyQ0H[LFDQD HQDGHODQWHamp))HQHQHURGH$GHPiVHQRFWXEUHGHVHLQFOXHHQHODQH[RGHOD Reforma Miscelaacutenea Fiscal el Instructivo para la generacioacuten de informacioacuten respecto a las cuentas y ORVSDJRVDTXHVHUHiquestHUHHOQXHYRDFXHUGR

En virtud de ello bancos casas de bolsa y aseguradoras estadounidenses por conducto del IRS HQWUHJDUiQ DO 6HUYLFLR GH$GPLQLVWUDFLyQ 7ULEXWDULD PH[LFDQR 6$7 LQIRUPDFLyQ iquestQDQFLHUD LQWHUH shyVHVGLYLGHQGRVJDQDQFLDVGHFDSLWDOHQWUHRWURVGHLGHQWLiquestFDFLyQGHFXHQWDKDELHQWHVPH[LFDQRV (VWRVGDWRVDVXYH]VHUiQSURSRUFLRQDGRVSRUODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVPH[LFDQDVDO6$7FRQ respecto a los cuentahabientes o titulares estadounidenses que se intercambiaraacuten luego con el IRS

El primer intercambio de informacioacuten en virtud de FATCA fue realizado por parte de las instituciones iquestQDQFLHUDVPH[LFDQDVDO6$7HQVHSWLHPEUHGHHQWDQWRTXHHOVHJXQGRHQYtRVHSURGXFLUiHQ junio proacuteximo

En el caso de ChileVHVXVFULEHXQDFXHUGRLQWHUJXEHUQDPHQWDOPRGHORHQPDU]RGH(O$ IXHVXVFULWRDODPSDURGHOampiquestUPDGRDQWHULRUPHQWHFRQORV((88TXHIXHQHJRFLDGRGXUDQWH PXFKRWLHPSRampKLOHiquestUPyHOampRQYHQLR0XOWLODWHUDOSHURD~QQRORKDUDWLiquestFDGR$GHPiVGHVGHHO GHGLFLHPEUHGHVHKDEtDSXEOLFDGRHQHOLDULR2iquestFLDOFKLOHQRODHQTXHSHUPLWHHO acceso a la informacioacuten bancaria por parte de la autoridad tributaria para dar cumplimiento a un reshyquerimiento de informacioacuten que le formule una Administracioacuten tributaria extranjera a cuya satisfaccioacuten se encuentre obligado en virtud de un convenio internacional o de un compromiso de intercambio de informacioacuten

Brasil sustentado en el acuerdo de intercambio de informacioacuten tributaria promulgado por Decreto3UHVLGHQFLDOHQHFUHWR1GHOGHPDRHO$iquestUPDGRHQVHWLHPEUHGHVH concibe como parte de un esfuerzo mundial liderado por el grupo G-20 para ampliar la cooperacioacuten para evitar la evasioacuten tributaria

En el caso de Argentina este paiacutes solicitaba un IGA Modelo 1 reciacuteproco que no iba en liacutenea con la propuesta americana de ese momento de no dar reciprocidad situacioacuten que ha cambiado posteriorshymente

Por otra parte y con respecto a las iniciativas internacionales de G-20 OCDE y el Foro Global ahora VHKDUiUHIHUHQFLDDODVXVFULSFLyQDOampRQYHQLR0XOWLODWHUDOKRFRQVXVFULSWRUHVSURSXHVWRSRU OECD para soportar el CRS y el intercambio automaacutetico de reporte CbC y el intercambio espontaacuteneo de ldquoUXOLQJVrdquo en el marco de BEPS

(QHOVLJXLHQWHampXDGURVHH[SRQHODVLWXDFLyQGHORVSDtVHVGH$


Paiacuteses Fecha de suscripcioacuten Fecha de entrada en vigencia

Argentina 031111 010113 Brasil 031111 Auacuten no vigente Chile 241013 Auacuten no vigente Colombia 230512 010714 Costa Rica 010312 010813 El Salvador 010615 Auacuten no vigente Guatemala 051212 Auacuten no vigente Meacutexico 270510 010915

Con relacioacuten al proceso de revisioacuten de pares que lleva adelante el Foro Global cabe destacar que YDULRVSDtVHVGH OD5HJLyQKDQVLGRHYDOXDGRVSXGLpQGRVHGLVWLQJXLUHQ IXQFLyQGH ODFDOLiquestFDFLyQ DVLJQDGDORVVLJXLHQWHV

Evaluacioacuten fase 1 Evaluacioacuten Fase 1 y Fase 2

Paiacuteses de AL revisados (a la Guatemala (auacuten no pasoacute a fase Calificacioacuten ldquocumplidordquo fecha de la uacuteltima reunioacuten del 2) Colombia Foro Global en 2015)

Repuacuteblica Dominicana (pasoacute a fase 2)

Panamaacute (paso a fase 2 luego de una revisioacuten suplementaria)

Meacutexico

Calificacioacuten ldquomayormente cumshyplidordquo Argentina Brasil Chile El Salvador Jamaica Uruguay

Calificacioacuten ldquoparcialmente cumshyplidordquo Costa Rica

Cabe destacar que en el aacutembito de la OCDE y del Foro Global se estaacute trabajando en el desarrollo de lo que seraacute la fase 3 donde se evaluaraacuten entre otras cuestiones la disponibilidad de informacioacuten para LGHQWLiquestFDFLyQGHOEHQHiquestFLDULRHIHFWLYREHQHiquestFLDORZQHU) y la calidad de los pedidos de informacioacuten

CRS

(QUHODFLyQDO$(2GHFXHQWDViquestQDQFLHUDVDSDUWLUGHamp56FDEHGHVWDFDUTXHYDULRVSDtVHVGH$KDQ VXVFULSWR0amp$$$VXPLHURQFRPSURPLVRVSDUDLQWHUFDPELDUHQ$UJHQWLQDampRORPELD0p[LFR HQUDVLO8UXJXDampKLOHampRVWD5LFD3DQDPiHVWiFRPSURPHWLGRSHURVLQIHFKDGHLQLFLR ampDEHGHVWDFDUDVLPLVPRTXH8UXJXD3DQDPiD~QQRiquestUPDURQHOampRQYHQLR0XOWLODWHUDOQLHOamp56 MCAA aun asiacute se han comprometido a hacerlo conforme se expuso

12 El listado completo de evaluaciones y en su caso calificaciones asignadas puede consultarse en httpwwwoecdorgtax transparencyGFratingspdf


Cabe destacar tambieacuten la participacioacuten en el grupo especial AEOI de Argentina Brasil Colombia -viceshypresidencia- y Peruacute El grupo tiene la tarea de crear un mecanismo de seguimiento y revisar la aplicashycioacuten de la nueva norma El seguimiento de la aplicacioacuten estaacute en marcha

En otro orden de cosas para vigilar la aplicacioacuten de la norma el Grupo ha creado un proceso de revishysioacuten por pares El trabajo ha comenzado para la creacioacuten de nuevos teacuterminos de referencia y una nueshyva metodologiacutea que permitiraacute a miembros del Foro Global y jurisdicciones no miembros pertinentes VHUHYDOXDGRVSDUDODHiquestFDFLDGHODDSOLFDFLyQLQFOXLGDODUHXQLyQGHORVUHTXLVLWRVGHFRQiquestGHQFLDOLGDG y salvaguarda de datos En estas revisiones se pretende garantizar una aplicacioacuten coherente a nivel mundial del Estaacutendar

ampRQUHVSHFWRDORVSDtVHVFRPSURPHWLGRVFRQamp56SDUDLQWHUFDPELDUDSDUWLUGHVHWLHPEUHORV DYDQFHVFRPSOHWRVDODIHFKDSDUDODLPSOHPHQWDFLyQVRQORVVLJXLHQWHV

shy

shy

ampRQUHODFLyQDORVFRPSURPHWLGRVSDUDVHWLHPEUHVHGHVWDFDampRVWD5LFDTXHKDHPLWLGRODOHgislacioacuten primaria necesaria

A modo de ejemplo cabe destacar por otro lado que Argentina13 se ha comprometido para empezar aLQWHUFDPELDUSRUamp56HQHODxRSDUDHOORKDHPLWLGROD5HVROXFLyQHQHUDO$)31 a iquestQHVGHGLFLHPEUHGHLPSOHPHQWDQGRODVREOLJDFLRQHVGHUHSRUWHGHELGDGLOLJHQFLDTXHGHEHQ DSOLFDUODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVDOFDQ]DGDV

3UHYLDPHQWHORVRUJDQLVPRVGHFRQWUDORUGHGLFKDVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVKDEtDQHPLWLGRQRUPDV obligando a las respectivas instituciones a mantener informacioacuten en los legajos de los clientes para poder cumplir con CRS

$SDUWLUGHGLFKDQRUPDWLYDVHLQFRUSRUDXQUpJLPHQGHLQIRUPDFLyQDQXDOGHLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDV alcanzadas (de depoacutesito de custodia de inversioacuten y de ciertos seguros de ahorro) respecto de las cuentas incluidas en el nuevo estaacutendar Se establece tambieacuten la obligacioacuten de aplicar reglas de debida GLOLJHQFLDSDUDLGHQWLiquestFDUODUHVLGHQFLDGHORVWLWXODUHVRFRQWURODQWHVGHWDOHVFXHQWDV(OFRQWUROGH HVWDVUHJODVHVWDUiDFDUJRGHORVRUJDQLVPRVGHFRQWUDORUiquestQDQFLHURHQVXVUHVSHFWLYRViPELWRV

$ORViquestQHVGHFXPSOLUFRQWDOHVREOLJDFLRQHVGHUHSRUWHGHGHELGDGLOLJHQFLDODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQcieras eacutestas deberaacuten considerar los teacuterminos requisitos y condiciones incluidos en el CRS al que se REOLJy$UJHQWLQDFXDQGRiquestUPyHOPHQFLRQDGR$FXHUGRGH$XWRULGDGHVampRPSHWHQWHV

13 Para mayores datos httpwwwafipgobarInformacionFinancieradeSujetosnoResidentesespecificasasp 14 httpbibliotecaafipgovardcpREAG01003826_2015_12_29


Ademaacutes se adoptaron ciertas opciones de implementacioacuten del CRS que fueron discutidas con las resshySHFWLYDVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVHQIXQFLyQGHVXVSRVLELOLGDGHVQHFHVLGDGHV

El primer antildeo a reportar seraacute el ejercicio 2016 La informacioacuten se deberaacute informar a la AFIP en mayo SDUD SRGHU LQWHUFDPELDUOD HQ VHWLHPEUH GH 5HVSHFWR GH ODV FXHQWDV SUHH[LVWHQWHV DO GHPHQRUVDOGRLQIHULRUD860LOOyQGHWLWXODULGDGGHSHUVRQDVItVLFDVGHHQWLGD shyGHVSRGUiQVHUGHFODUDGDVFRQODLQIRUPDFLyQFRUUHVSRQGLHQWHDODxRTXHVHLQWHUFDPELDUiHQ VHWLHPEUHGH

DVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVREOLJDGDVGHEHUiQLPSOHPHQWDUORVSURFHVRVGHGHELGDGLOLJHQFLDVREUH ODVFXHQWDVQXHYDVDSDUWLUGHORVSURFHVRVGHGHELGDGLOLJHQFLDVREUHODVFXHQWDVSUHH[LV shytentes de mayor valor (saldo superior a USD$ 1 Milloacuten) de titularidad de personas fiacutesicas deberaacuten estar LPSOHPHQWDGRVDORVSURFHVRVGHGHELGDGLOLJHQFLDVREUHODVFXHQWDVSUHH[LVWHQWHVGHEDMR YDORUGHSHUVRQDVItVLFDVGHWLWXODULGDGGHHQWLGDGHVGHEHUiQHVWDULPSOHPHQWDGRVDO

En relacioacuten a ColombiaHQQRYLHPEUHGHODLUHFFLyQGHPSXHVWRV$GXDQDV1DFLRQDOHVHQ DGHODQWH$1HPLWLyOD5HVROXFLyQ16plusmnHQMXQLRGHDVHKDEtDHPLWLGROD5HVROXFLyQUH shyferida a FATCA- Con la mencionada Resolucioacuten se establece la forma contenido y tipo de informacioacuten TXHGHEHQHQYLDUODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVDOD$1SDUDTXHpVWDDVXYH]SXHGDLQWHUFDPELDUOD misma con otros paiacuteses

(QHVWHVHQWLGRODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVGHEHUiQUHSRUWDUHOQRPEUHGLUHFFLyQMXULVGLFFLyQQ~PHUR GHLGHQWLiquestFDFLyQiquestVFDOOXJDUGHQDFLPLHQWRGHORVFXHQWDKDELHQWHVQ~PHURGHFXHQWDVDOGRWHQLHQGR en cuenta si se trata de cuentas de menor valor o cuentas de alto valor haciendo previamente un proshyceso de debida diligencia para determinar la relevancia de la informacioacuten que se va a reportar

(QODGHELGDGLOLJHQFLDODHQWLGDGiquestQDQFLHUDGHEHWHQHUHQFXHQWD

plusmn6HFRQVLGHUDUiFRPR OXJDUGHUHVLGHQFLDiquestVFDOHO OXJDUGHGRPLFLOLRTXHHOFXHQWDKDELHQWHKDD indicado al banco si no se tiene evidencia del lugar de residencia el banco debe hacer una buacutesqueda electroacutenica adicional

plusmn3DUDODVFXHQWDVGHDOWRYDORUODHQWLGDGiquestQDQFLHUDGHEHUiDGHPiVUHDOL]DUXQDE~VTXHGDHQVXV UHJLVWURVGHSDSHOSDUDSRGHULGHQWLiquestFDULQGLFLRVGHUHVLGHQFLDHQHOH[WUDQMHUR

plusmnDVFXHQWDVSUHH[LVWHQWHVDOGHGLFLHPEUHGHFRQVDOGRDGLFKDIHFKDLQIHULRUD86 doacutelares no estaacuten sujetas a reporte

DLQIRUPDFLyQGHEHUiVHUHQYLDGDDOD$1SRUSDUWHGHODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVHQORVPHVHVGH julio y agosto a partir del antildeo 2016

Por uacuteltimo y respecto de Meacutexico HO HVWiQGDU EDMR amp56 IXH LPSOHPHQWDGR HQ OD QRUPDWLYD iquestVFDO PH[LFDQDDJUHJDQGRGRVDQH[RVHQOD0LVFHOiQHD)LVFDOGHOHOHO6

15 Para consultar la normativa ingresar a httpwwwdiangovcodescargasnormatividad2015ResolucionesAnexo_I_y_ IIpdf 16 httpswwwoecdorgtaxautomatic-exchangecrs-implementation-and-assistancecrs-by-jurisdictionlegislationseconshydary-legislation-colombiapdf 17 Para mayores datos httpwwwsatgobmxacuerdo_internacionalPaginasdefaulthtm httpswwwoecdorgtaxautomatic-exchangecrs-implementation-and-assistancecrs-by-jurisdictionlegislationMexishyco-secondary-legislationpdf


(O$QH[RHVXQDDFWXDOL]DFLyQGHODQWHULRU$QH[RSXEOLFDGRSDUDOD5HVROXFLyQ0LVFHOiQHD)LVFDOSDUD6HSURGXMRFRQHOQXHYR$QH[RXQDDOLQHDFLyQGHREOLJDFLRQHVGHUHSRUWHFRQODVIHFKDVOtPLWHGHMXQLRGHFDGDDxRiquestVFDOHVWDEOHFLGDVHQHO$UWtFXORLVGHOamp))VHVXVWLWXy HOUHSRUWHHQEODQFRSRUXQHVFULWROLEUHiquestUPDGRSRUHOUHSUHVHQWDQWHOHJDOGHODQVWLWXFLyQ)LQDQFLHUD manifestando bajo protesta de decir verdad que no existen operaciones por reportar

3RUVXODGRHO$QH[RLVFRQVLVWHHQORVLJXLHQWHGDGRTXHHO$UWtFXORLVGHOamp))HVWDEOHFHHQWpUPLQRVJHQHUDOHVODREOLJDFLyQSDUDODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVGHLGHQWLiquestFDUUHSRUWDUHQ FLHUWRV FDVRV LQIRUPDFLyQ GH FXHQWDV iquestQDQFLHUDV PDQWHQLGDV SRU FXHQWDKDELHQWHV UHVLGHQWHV SDUD HIHFWRViquestVFDOHVHQ-XULVGLFFLRQHVSDUWLFLSDQWHVFRQHOamp567DPELpQVHFRPSOHPHQWDGLFKDREOLJDFLyQ mediante el establecimiento de reglas de caraacutecter general necesarias para la correcta y debida aplicashycioacuten del CRS

$SDUWLUGHOGHHQHURGHODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVGHEHUiQLPSOHPHQWDUORVSURFHGLPLHQWRV SHUWLQHQWHVSDUDODLGHQWLiquestFDFLyQGHFXHQWDVQXHYDVEDMRORVOLQHDPLHQWRVGHOamp56(QSDUWLFXODUGHEHUiQFXPSOLUFRQXQIRUPDWRGHDXWRFHUWLiquestFDFLyQTXHSHUPLWDDODQVWLWXFLyQ)LQDQFLHUDGHWHUPLQDUOD UHVLGHQFLDSDUDHIHFWRViquestVFDOHVGHOFXHQWDKDELHQWHTXHFXPSODUHTXLVLWRVPtQLPRV

Con respecto a los procedimientos de revisioacuten para cuentas preexistentes de personas fiacutesicas y moshyUDOHVWHQHPRV

- Trataacutendose de cuentas preexistentes de personas fiacutesicas se eliminan los umbrales es decir se deshyben aplicar los procedimientos de revisioacuten sobre la totalidad de cuentas de Personas Fiacutesicas mantenishyGDVDOGHGLFLHPEUHGHO

ampXHQWDVSUHH[LVWHQWHVGHSHUVRQDVPRUDOHVODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVSRGUiQRSWDUSRUQRDSOLFDU ORVSURFHGLPLHQWRVGHUHYLVLyQVREUHFXHQWDVGHSHUVRQDVPRUDOHVTXHQRH[FHGDQORV86 DOGHGLFLHPEUHGHO

(OGHGLFLHPEUHGHHVODIHFKDOtPLWHGHUHYLVLyQGHFXHQWDVSUHH[LVWHQWHVampDEHDVLPLVPR mencionar que el Artiacuteculo 32-B Bis del CFF establece como fecha liacutemite de revisioacuten para las cuentas de alto valor de personas fiacutesicas el 31 de diciembre de 2016

shyshy

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Reporte CbC

ampRQUHODFLyQDO5HSRUWHampEampKDQVXVFULSWRampEamp0amp$$MXULVGLFFLRQHVDODIHFKDampKLOHampRVWD5LFD y Meacutexico en lo que hace referencia a los Estados de AL

Meacutexico que estaacute a la vanguardia de este tema en AL ha establecido la obligacioacuten de presentar 3 deshyclaraciones anuales informativas por parte de los contribuyentes sentildealados en el artiacuteculo 32-H fraccioshynes I II III y IV del CFF que celebren operaciones con partes relacionadas Las declaraciones corresshySRQGLHQWHVDOHMHUFLFLRiquestVFDOGHGHEHQVHUSUHVHQWDGDVDPiVWDUGDUHOGHGLFLHPEUHGH

(QIXHDxDGLGRHODUWtFXOR$DODHGHOPSXHVWR6REUHOD5HQWDHQHOFXDOVHGHVFULEHOD LQIRUPDFLyQTXHGHEHFRQWHQHUFDGDGHFODUDFLyQLQIRUPDWLYD$VLPLVPRVHPRGLiquestFyODIUDFFLyQ9GHO DUWtFXORGHOamp))VHDxDGLHURQODVIUDFFLRQHV9DORVDUWtFXORVGHOPLVPR Coacutedigo en las cuales se sentildealan las sanciones de incumplimiento por no presentar las declaraciones informativas mencionadas (no poder celebrar contratos con el sector puacuteblico y multas)

- Declaracioacuten Informativa Maestro (ldquoMaster Filerdquo)

ampRQWLHQHODLQIRUPDFLyQUHIHUHQWHDOJUXSRHPSUHVDULDOPXOWLQDFLRQDOODHVWUXFWXUDRUJDQL]DFLRQDOGHVFULSFLyQGHODDFWLYLGDGLQWDQJLEOHVDFWLYLGDGHViquestQDQFLHUDVFRQVXVSDUWHVUHODFLRQDGDVODSRVLFLyQ iquestQDQFLHUDiquestVFDO

- Declaracioacuten Informativa Local (ldquoLocal Filerdquo)

Incluye informacioacuten maacutes detallada acerca de las transacciones ldquointercompanyrdquo del contribuyente AdeshyPiVGHEHFRQWHQHUORVVLJXLHQWHVGDWRVHVWUXFWXUDRUJDQL]DFLRQDOVXVDFWLYLGDGHVHVWUDWpJLFDVGH QHJRFLR VX LQIRUPDFLyQ iquestQDQFLHUD OD UHODFLRQDGD FRQ ODV RSHUDFLRQHV R FRPSDxtDV FRPSDUDEOHV utilizadas para su anaacutelisis de precios de transferencia

- Declaracioacuten Informativa Paiacutes por Paiacutes (Reporte CbC)

Es una fuente de datos fundamental la cual permitiraacute al SAT llevar a cabo evaluaciones de riesgos de precios de transferencia asiacute como evaluar otros riesgos relacionados con BEPS Esta declaracioacuten LQIRUPDWLYDGHEHLQFOXLUODLQIRUPDFLyQDQLYHOMXULVGLFFLyQiquestVFDOHQODTXHRSHUDHOJUXSRHPSUHVDULDO multinacional sobre la distribucioacuten mundial de ingresos e impuestos pagados indicadores de localizashycioacuten de las actividades econoacutemicas (ingreso total distinguiendo el monto obtenido con partes relacioshynadas y con partes independientes utilidades o peacuterdidas antes de impuestos nuacutemero de empleados HQWUHRWURViquestQDOPHQWHGHEHDFRPSDxDUXQDOLVWDGHWRGDVODVFRPSDxtDVTXHLQWHJUDQHOJUXSRHPpresarial multinacional integrando las principales actividades econoacutemicas de cada una su jurisdiccioacuten e informacioacuten adicional importante

Esta declaracioacuten informativa soacutelo debe ser presentada por las personas morales controladoras del grupo multinacional y que hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o superiores a (USD$ 12000 millones) o bien por las personas morashyles residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el paiacutes que hayan sido designadas por la persona moral dominante del grupo empresarial multinacional para proporcionar dicha declaracioacuten informativa

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Carlos Rodolfo Goacutemez Mora Ministerio de Hacienda Direccioacuten General de Tributacioacuten Costa Rica carlosrodolfogomez123gmailcom

RELATORIacuteA DEL FORO INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN

Foro de la RAAM 6 a 19 de junio de 2016

HODOGHMXQLRGHVHOOHYyDFDERHOIRUR virtual denominado FORO INTERCAMBIO AUTOshyMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN en el marco de las actividades de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestriacutea Internacional en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica (RAAM) con la participacioacuten de funcionarios de las Administraciones Tributarias de Argentina Chile Colombia Costa Rica El Salshyvador Guatemala Meacutexico Repuacuteblica Dominicana Peruacute y Uruguay

El objetivo del foro era conocer la experiencia de las Administraciones Tributarias latinoamericanas en relacioacuten al intercambio de informacioacuten en parshyticular la modalidad automaacutetica sentildealando en queacute punto se encuentran queacute ventajas y defectos reshyportan queacute datos se tienen y queacute futuro se consishydera que van a tener las mismas en los proacuteximos antildeos como foacutermula pragmaacutetica para luchar contra HOIUDXGHHQHVSHFLDOODSODQLiquestFDFLyQiquestVFDODEX shysiva

El Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten en Mateshyria Tributaria (en adelante AEOI) es un instrumento que los Estados o jurisdicciones pueden y deben de utilizar por medio de sus Administraciones Trishybutarias (en adelante AATT) para combatir y luchar FRQWUD HO IUDXGH HOXVLyQ iquestVFDO LQWHUQDFLRQDO (O AEOI debe ser considerado como un ldquoarmardquo maacutes SDUD HQIUHQWDUVH D HVWH AgraveDJHOR TXH HURVLRQD ODV bases imponibles El AEOI no soluciona todos los WHPDVQLVROYHQWDUiODVGLiquestFXOWDGHVTXHDWUDYLHVDQ los distintos paiacuteses o jurisdicciones A los paiacuteses lashytinoamericanos les hace falta mucho terreno y exshyperiencias que recorrer en intercambio de informashycioacuten en especial en temas como la determinacioacuten de los verdaderos y reales titulares de las socieshydades anoacutenimas El AEOI es un nuevo aliado es

por ello la importancia de conocer el impacto y la experiencia en nuestros paiacuteses latinoamericanos

Experiencia del paiacutes de procedencia con el AEOI en general en particular con el relativo a las categoriacuteas de rentas contenidos en los Conshyvenios de Doble Imposicioacuten (CDI)

RVSDtVHVLEHURDPHULFDQRVKDQiquestUPDGRDFXHUGRV de intercambio de informacioacuten ya sean bilaterales como multilaterales que incluyen modalidad autoshymaacutetica esto se debe maacutes por las presiones intershynacionales que los organismos ejercen como la Organizacioacuten para el Crecimiento y el Desarrollo Econoacutemico (en adelante OCDE) por medio del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con Fines Fiscales (en adelante Foro Global) la Convencioacuten Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal (en adelanshyte Convencioacuten Multilateral) y la ley Cumplimiento Tributario de Cuentas Financieras en el Extranjero (en adelante FATCA) pero maacutes que todo por cuesshyWLyQGH LPDJHQHV GHFLU VHiquestUPDQ ORVDFXHUGRV enviando el mensaje a la comunidad internacional que van a combatir la evasioacuten pero en algunos cashysos queda en mera intencioacuten pues los acuerdos QRVHUDWLiquestFDQSRUOD$VDPEOHDHJLVODWLYDRampRQ shygreso ndashno hay voluntad poliacutetica-

DiquestUPDGHORVDFXHUGRVGHLQWHUFDPELRGHLQIRU shymacioacuten muchas veces obedece solo para que los paiacuteses los trasladen de una Lista Negra a una Lista Gris Las AATT deben tener una tecnologiacutea aproshypiada para recibir y remitir la informacioacuten lo cual constituye una limitante para la mayoriacutea de ellas


La tendencia internacional estaacute orientada hacia el AEOI adoptando el modelo FATCA pero globalizashydo a traveacutes del Intercambio Automaacutetico de Cuentas Financieras En paiacuteses como Peruacute donde el secreshyto bancario tiene una proteccioacuten constitucional reshysulta inevitable la implementacioacuten de la citada Ley FATCA se evidencia una posible colisioacuten con lo dispuesto en la legislacioacuten peruana en relacioacuten al secreto bancario y a la reserva bursaacutetil Tal como estaacute regulado el sistema seraacute imposible que una HQWLGDGiquestQDQFLHUDSHUXDQDSXHGDUHDOL]DUXQDUH shytencioacuten del 30 a quienes no cumplan ya que la ley nacional prohiacutebe retener fondos de las cuentas de un cliente sin el consentimiento de eacuteste salvo que exista un mandato legal o judicial

ampRQ)$7amp$ODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVHQYtDQODLQ shyformacioacuten requerida al Servicios de Impuestos Inshyternos de Estados Unidos (IRS por sus siglas en ingles) Como medida alterna para solventar casos como el que se mencionoacute otros paiacuteses latinoameshyricanos que estaacuten en la misma situacioacuten Estados Unidos solicita realizar acuerdos intergubernamenshytales (IGA) mientras se realizan las reformas en las legislaciones nacionales De esta manera las enshyWLGDGHViquestQDQFLHUDVORFDOHVKDQSURFHGLGRDVXLQV shyFULSFLyQGHO56FRPRHQWLGDGiquestQDQFLHUDH[WUDQMHUD REWHQLGRODLGHQWLiquestFDFLyQUHVSHFWLYDOREDOIntershyPHGLDUGHQWLiquestFDWLRQ1XPEHU ndashGIIN- enviacutean la inshyformacioacuten requerida a la autoridad tributaria de su respectivo paiacutes y eacutesta a su vez la transmite al IRS Se considera que el principal efecto de esta medida estaraacute vinculado con los sobrecostos en que incushyUULUiQODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVHQODVRSHUDFLRQHV que eacutestas realicen con los Estados Unidos como consecuencia de las medidas de control que debeshyraacuten establecer Caso de Costa Rica las entidades iquestQDQFLHUDVUHPLWLUtDQODLQIRUPDFLyQDODQFRampHQ shytral de Costa Rica y este a su vez la enviariacutean a la Administracioacuten Tributaria costarricense para que la traslade al IRS

Para la efectiva implementacioacuten del AEOI existe una limitacioacuten referida al secreto bancario para el DFFHVR D ODV FXHQWDV iquestQDQFLHUDV (O DFFHVR D OD informacioacuten bancaria estaacute sujeto a secreto y soacutelo puede proporcionarse al titular de la cuenta a los jueces Fiscaliacutea y la AATT cuando haya iniciado SURFHVRVGHiquestVFDOL]DFLyQFRQRUGHQGH-XH]FRP shypetente El secreto bancario tiene proteccioacuten consshytitucional como el caso de Peruacute y soacutelo se levanta con intervencioacuten Judicial como en Costa Rica El 6DOYDGRU3HU~3DUDORJUDUODHiquestFDFLDGHO$(2VHUHTXLHUH TXH HO VHFUHWR EDQFDULR VHD AgraveH[LEOH (V por ello la importancia de la labor del Foro Global de la OCDE de practicar la revisioacuten de pares la reshyvisioacuten del peer review FASE I que revisa y analiza las normas domeacutesticas de cada paiacutes esto referishydo a la modalidad de intercambio de informacioacuten a pedido o requerimiento y en caso de aprobarlo se pasa a la FASE 2 donde se revisa la implementashycioacuten praacutectica del marco legal del paiacutes para la aproshyEDFLyQGHHVWDHWDSDHVQHFHVDULRODAgraveH[LELOL]DFLyQ del secreto bancario

Los paiacuteses latinoamericanos que se han adherido al Foro Global han suscrito la Convencioacuten Multilashyteral de la OCDE y han sido evaluados en el marco de la revisioacuten de pares peer review que analiza las normativas domesticas en torno al cumplimiento del primer estaacutendar de intercambio a pedido o reshyquerimiento


$VXYH]KDQHVWDEOHFLGRODVHVSHFLiquestFDFLRQHVGHOD informacioacuten que deben suministrar las Entidades Financieras para efectos de intercambio de inforshymacioacuten

Colombia ha obtenido grandes avances en el camshypo del intercambio de informacioacuten tributaria con RWUDVMXULVGLFFLRQHVRSDtVHVGHVGHHODxRVH promulgaron normas orientadas a regular en forma general ciertos aspectos pertinentes intercambiar informacioacuten con otras jurisdicciones bajo la modashylidad de requerimiento En ese mismo antildeo se trashytoacute de implementar uno con Estados Unidos pero QRORJUyVHUUDWLiquestFDGRSRUHOampRQJUHVR(QHODxR VHLQWHQWyODUDWLiquestFDFLyQGHXQQXHYRDFXHU shydo en esta materia que tampoco culminoacute el traacutemite legal en las dos caacutemaras legislativas Respecto a los tratados internacionales bilaterales Colombia KDEDVDGRODQHJRFLDFLyQiquestUPDGHORVFRQYHQLRV para evitar la doble imposicioacuten en el modelo de la OCDE el cual contempla en su artiacuteculo 26 Este artiacuteculo autoriza el intercambio de informacioacuten en-WUHODVDXWRULGDGHViquestVFDOHVGHORV(VWDGRVampRQWUD shytantes Con la promulgacioacuten en Estados Unidos la ley FATCA cobroacute importancia en Colombia disposhyner de un convenio para el intercambio de inforshymacioacuten en materia tributaria con esa nacioacuten y en FRQVHFXHQFLDGHVGHHOGHDEULOGHORWLHQH Este convenio permite el intercambio en las tres modalidades espontaacutenea automaacutetica y a pedido En general cumple con los mismos requisitos del artiacuteculo 26 (del convenio para evitar la doble imposhysicioacuten) de la OCDE

El Salvador ha mostrado un compromiso en mateshy

ULDiquestVFDOHQ ORV~OWLPRVDxRVVHKDDYDQ]DGRHQ el fortalecimiento de la legislacioacuten tributaria entre ellas para el intercambio de informacioacuten de caraacutec-WHUiquestVFDOFRQRWURVHVWDGRVDGRSFLyQGHOLQHDPLHQ shytos sobre precios de transferencia de la OCDE inshygreso en el Foro Global sobre transferencia y el LQWHUFDPELR GH LQIRUPDFLyQ FRQ iquestQHV iquestVFDOHV HQ HODxR(O6DOYDGRU WLHQH LQVWLWXFLRQHViquest shynancieras inscritas en el portal del FATCA hasta ODIHFKDVHOLPLWDQDUDWLiquestFDUVXLQWHQFLyQGHFXP shyplir con esta ley y en algunos casos han llegado a establecer compromisos con los titulares de las cuentas para cumplir con los requisitos de la Ley Ahora bien para la implementacioacuten AEOI es grave debido a que no tienen suscrito ninguacuten convenio de intercambio de informacioacuten como lo han realizashydo paiacuteses como Chile Brasil Argentina Meacutexico El Salvador ha sido evaluado en el marco del proceso de revisioacuten de pares peer review ha obtenido como FDOLiquestFDFLyQsup3PDRUPHQWHFXPSOLGRacuteORTXHGHQRWD XQDYDQFHHVWDFDOLiquestFDFLyQHVSDUDLQWHUFDPELRGH informacioacuten a pedido o requerimiento Por lo que les hace falta mucho camino por recorrer falta vivir la experiencia de la reaccioacuten de los contribuyentes cuando se den cuenta que sus operaciones son controladas y con acceso a la informacioacuten a otros estados o jurisdicciones

XDWHPDODKDiquestUPDGRampFRQ0p[LFRVHHQFXHQ shyWUDHQSURFHVRGHUDWLiquestFDFLyQXDWHPDODQRSDVy a la FASE 2 se mantiene en la fase 1 que es reshylativo a las normas que facilitan el intercambio de informacioacuten a pedido si un juez autoriza que se WUDVODGHLQIRUPDFLyQGHODVFXHQWDViquestQDQFLHUDV


Uruguay recientemente suscribioacute la Convencioacuten Multilateral se comprometioacute a implementarlo desshyGH VHWLHPEUH GH DVt FRPR HO LQWHUFDPELR automaacutetico de reportes por paiacutes con la adhesioacuten permitiraacute fortalecer los controles en materia tribushytaria en especial de los impuestos sobre la renta 7LHQH ampRQYHQLRV SDUD HYLWDU OD REOH PSRVL shycioacuten y 11 Acuerdos de Intercambio de Informacioacuten WRGRV UDWLiquestFDGRV SRU HO ampRQJUHVR 8UXJXD SDVy la evaluacioacuten del peer review con una nota desshytacada mayormente cumplido -la normativa y las praacutecticas del intercambio de informacioacuten a pedido son correctas-

Costa Rica tiene doce acuerdos de intercambio de informacioacuten en Materia Tributaria aprobados por la Asamblea Legislativa (Guatemala Honduras Nishycaragua El Salvador Argentina Canadaacute Finlanshydia Francia Holanda Meacutexico Noruega Suecia) Un CDI con Espantildea FATCA con Estados Unidos y la Convencioacuten Multilateral Costa Rica ha estashyGRWUDEDMDQGRSDUDTXHVHPRGLiquestTXHODOHJLVODFLyQ nacional y asiacute ir abriendo espacios para cumplir los compromisos asumidos para la OCDE FATCA Recientemente se aproboacute en el Congreso una norshymativa que facilitariacutea la implementacioacuten de AEOI la adicioacuten en el artiacuteculo del 106 TXDWHU del Coacutedigo de Normas y Procedimientos Tributarios que le dariacutea un instrumento para facilitar en el intercambio autoshyPiWLFRGHLQIRUPDFLyQWULEXWDULDWDQWRSDUDiquestQHVGH cumplir con el FATCA como para el Estaacutendar Coshymuacuten de Reporte de la OCDE El 6 de junio 2016 se publicoacute una consulta puacuteblica a los contribuyentes de un Proyecto de Debida diligencia en el suminisshyWURGHLQIRUPDFLyQGHODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVQR iquestQDQFLHUDV SDUD HO LQWHUFDPELR DXWRPiWLFR GH LQ-formacioacuten tributaria conforme al CRS de la OCDE Con lo que pretende tener un instrumento juriacutedico para cumplir con los lineamientos de la Convenshycioacuten Multilateral y para FATCA Ha avanzado pero OHIDOWDD~QPiVPRGLiquestFDFLRQHVHQVXOHJLVODFLyQ para aprobar la FASE 2

Repuacuteblica Dominica pasoacute la revisioacuten de la evaluashycioacuten de la FASE I referente al marco legal y regushylatorio para el intercambio de informacioacuten a pedido Se encuentra en revisioacuten de la FASE 2 que es si es factible la implementacioacuten del AEOI

Posicioacuten asumida en cuanto a las iniciativas de FATCA CRS y Reporte CbC Avances logrados a la fecha Desafiacuteos y problemaacuteticas

El sector empresarial se opone fuertemente a que OD$$77 WHQJDDFFHVRD OD LQIRUPDFLyQiquestQDQFLHUD para efectos tributarios bajo el escudo del ldquosecreshyWREDQFDULRacuteQRREVWDQWHODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDV se han inscrito en el portal habilitado y obtenido el GIIN para brindar datos al IRS maacutes para evitar la retencioacuten de castigo de un 30 para cumplir con el compromiso de la ley FATCA es evidente En algunos paiacuteses han pasado a la fase 2 ya que meshydia la intervencioacuten de un juez para suplir la peticioacuten de un paiacutes caso de Intercambio de Informacioacuten a pedido se espera que el secreto bancario se vayaAgraveH[LELOL]DQGRSDUDTXHHO$(2VHDXQDUHDOLGDG

El desafiacuteo principal es que las AATT tengan acceso a la informacioacuten sobre las operaciones bancarias y iquestQDQFLHUDVGHORVFRQWULEXHQWHVUHVSRQVDEOHV la facultad de intercambio de informacioacuten Se han propuesto varias iniciativas de ley sin embargo no han prosperado La problemaacutetica principal es la falshyta de voluntad poliacutetica para abordar el desafiacuteo

Para la aplicacioacuten del FATCA es maacutes que un acuershyGR GH JRELHUQRV (O WHPD HV TXH SDUD XQ $ FATCA o para CRS el acceso debe quedar claro TXHVHUiSRVLEOHVRORSDUDiquestQHVLQWHUQRVHOFREUR de los tributos nacionales) sino para el intercambio de informacioacuten incluso el acceso masivo a datos bancarios de muchos contribuyentes

Hay discusioacuten en los paiacuteses latinoamericanos en el tema FATCA los cuales deben de adaptarse a los requerimientos y cumplir con las disposiciones de dicha ley para evitar sanciones pero en las leshygislaciones domeacutesticas se deben de realizar modishyiquestFDFLRQHVSDUDTXHVHLQFRUSRUHHOLQWHUFDPELRGH informacioacuten automaacutetico para su real implementashyFLyQVHUHTXLHUHLGHQWLiquestFDUORVYHUGDGHURVUHD shyles propietarios de las sociedades anoacutenimas

(OQWHUFDPELRGHGDWRViquestQDQFLHURV)$7amp$Comshymon Reporting Standard (CRS) se debe hacer mencioacuten que el CRS es un medio teacutecnico de intershycambio de informacioacuten


Para el cumplimiento de la Ley FATCA las entishyGDGHViquestQDQFLHUDVGH ORVSDtVHV ODWLQRDPHULFDQRV para evitar la sancioacuten de la retencioacuten de un 30 aplicable sobre diversos pagos que tengan origen en los Estados Unidos se han inscrito en el portal del FATCA La Asociacioacuten Bancaria Salvadorentildea (ABANSA) presentoacute en el antildeo 2012 un proyecto de ley especial para cumplir con los requisitos de la norma FATCA que hasta la fecha no se ha aproshybado Llama la atencioacuten en este caso que sean las entidades bancarias la que presente un proyecto de ley para cumplir con obligaciones de informashycioacuten tributaria es un hecho curioso para presionar al poder poliacutetico este hecho sentildeala la buena intenshyFLyQGHAgraveH[LELOL]DUHOVHFUHWREDQFDULR

En el caso de Meacutexico ha realizado una primera enshytrega y recepcioacuten de datos con IRS y CRS para cumplir con la Ley FATCA

Desafiacuteos y problemaacuteticas

Se puede pensar que hay una exagerada expecshytativa pretensioacuten por los resultados de los AEOI fomentada por una sobreactuacioacuten de las autorishyGDGHV HQ FRQWUD GH OD HYDVLyQ iquestVFDO SRU FLHUWR alarde tecnoloacutegico pero cuyo material clave seraacute la calidad y utilidad de los datos intercambiados que HVWDUiGHWHUPLQDGR SHURHOHPSHxR TXHEULQGHQ ODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDV ODV$$77GH ORVsup3UHIX shyJLRV iquestVFDOHVacute LQIRUPDQWHV DVt FRPR SRU HO JUDGR de exposicioacuten a que se sometan los sujetos a ser informados por sus fondos radicados en el exterior y que saben que seraacuten informados a la AATT de su residencia Estos ldquofactores determinantesrdquo son los que se generan dudas para el eacutexito del AEOI

Argentina desde hace tiempo en el aacutembito interno H[LVWHLQIRUPDFLyQPHQVXDOGHORVPRYLPLHQWRViquest shynancieros y tenencias que brindan a la AATT las entidades bancarias y otras receptoras de fondos por lo que las iniciativas de AEOI no han tenido UHVLVWHQFLDVQLGLVFXVLRQHVDVHQWLGDGHViquestQDQFLH shyras estaacuten obligadas a declarar los movimientos y saldos de clientes y ademaacutes la AATT posee acceso UHODWLYDPHQWHiquestGHGLJQRDORVWLWXODUHVGHODVSDUWL shycipaciones sociales Hay normas que obligan a pashygos bancarios En la actualidad se estaacute discutienshydo un proyecto de ley denominada ldquosinceramiento iquestVFDOacuteODFXDOEXVFDODH[WHULRUL]DFLyQYROXQWDULDGH activos no declarados

ampRORPELD ODV HQWLGDGHV iquestQDQFLHUDV HVWiQ REOLJD-das a reportar e indicar la forma y caracteriacutesticas FRQHOiquestQGHLQWHUFDPELDU(QOD~OWLPDUHIRUPDWUL shy

butaria se establecioacute una nueva declaracioacuten que es la de Activos poseiacutedos en el Exterior Colombia pretende realizar una amnistiacutea en la que se da la oportunidad a los contribuyentes de normalizar de declarar los activos en el exterior omitidos sin sanshyciones esto antes de iniciar los intercambios de LQIRUPDFLyQWLHQHQSOD]RKDVWDHODxRHQHO que se iniciariacutea el intercambio de informacioacuten Se estaacute implementando CRS para el intercambio de LQIRUPDFLyQGHFXHQWDViquestQDQFLHUDVFRPSDWLELOL]DGR con FATCA lo hace como ($5lt$237(5


Costa Rica en la modalidad de intercambio de inshyformacioacuten a pedido o previa peticioacuten estaacute cumplida es decir se tiene acceso a la informacioacuten bancaria por medio de la intervencioacuten de un juez por ello cumplioacute con el proceso de revisioacuten de pares peer review por lo que se acepta cumplido el estaacutendar relativo al acceso de la informacioacuten bancaria pasoacute DOD)DVHGRQGHTXHGyFRQODFDOLiquestFDFLyQsup3SDU shycialmente cumplidordquo por lo que requiere que conshytinuacutee realizando ajustes en su normativa nacional para que la aplicacioacuten del AEOI sea una realidad

Hay paiacuteses que tienen proyectos de ley que estaacuten en la corriente legislativa para su estudio y aproshybacioacuten que permitiriacutea el acceso a la informacioacuten EDQFDULDFRQiquestQHVWULEXWDULRVFDVRGHXDWHPDOD

Valoracioacuten de una mayor involucracioacuten de su SDtV HQ HO $(2 LGHQWLiquestFDFLyQ GH YHQWDMDV costosdesafiacuteos de involucrarse en particular en las uacuteltimas iniciativas

3DUD OD LPSOHPHQWDFLyQGHO$(2VHGHEHAgraveH[LEL shylizar el secreto bancario pero para ello se debe convencer al poder poliacutetico lo fundamental que es ya que hay fuertes intereses en que el secreto bancario se mantenga en otras aacutereas pero lo que realmente les interesa a los ldquopoderososrdquo es que la +DFLHQGD3~EOLFDQRORVFRQWUROHSUHiquestHUHQDEULUVH DO56TXHDOiquestVFRQDFLRQDO(VXQWHPDGHLQWHUpV econoacutemico evitar el castigo de la retencioacuten

Incentivo para cumplir con la Ley FATCA

Es un tema de debate cumplir o no cumplir iquestSe puede dejar de cumplir La respuesta es simple no se puede dejar de cumplir es un NO categoacuterishyFRVRSHQDGHTXHODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVVHOHV aplique la sancioacuten de retencioacuten de un 30 e inclushysive se puede llegar a dejar de operar a la entidad iquestQDQFLHUDTXHQRFXPSOD

Incentivo para cumplir Common Reporting Standard (CRS) y otras medidas G20OCDE

1RKDXQDFODUDGHiquestQLFLyQGHVDQFLyQSDUDODVHQ shyWLGDGHViquestQDQFLHUDVTXHQRORFXPSODQ

Con relacioacuten al incentivo a cumplir por parte de los paiacuteses es un tema de debate dado que por ejemplo FATCA se aplica la retencioacuten sancionatoria y hasta dejar de operar con la entidad que no cumpla pero en CRS y otras medidas tomadas por G20 OCDE QRKDXQDFODUDGHiquestQLFLyQGHFXDOHVVHULDODIRUPD de castigarlos o sancionarlos

Incentivo para otras AATT

El intercambio de informacioacuten realmente debe ser reciproco ya sea con un intercambio de informashycioacuten a requerimiento o un AEOI ya que como conshytrapartida se espera que la informacioacuten recibida sea de utilidad Ambos tipos de intercambios deben ser utilizados y complementados no son excluyentes GHEHQLUGHODPDQRPiVTXHORVHYDVRUHVRORV que eluden empiezan a estudiar estrategias para continuar en su proceder y seraacuten cada vez maacutes inshygeniosas

Retos de las AATT

El AEOI solo funciona con modelos normalizados Las AATT deben de recibir en contrapartida inforshymacioacuten de calidad por lo que deben de prepararse

0HMRUDUODHiquestFLHQFLDGHO$(2HiquestQLUTXLpQSXHGH ser el titular de la sociedad anoacutenima se puede bashysar en los conceptos de la organizacioacuten Grupo de Accioacuten Financiera Internacional ndashGAFI- entre las GHiquestQLFLRQHV UHFRPHQGDFLRQHVHVWiQ Para persoshynas juriacutedicasSHUVRQD ItVLFDTXHSRVHHUGLUHFWD RLQGLUHFWDPHQWHHORPiVGHXQDHVWUXFWXUD MXUtGLFDTXHDSDUHFHFRPRFOLHQWHRTXHRVWHQWH XQDUHVSRQVDELOLGDGVLJQLiquestFDWLYDHQHOFRQWUROJH shyrencia o direccioacuten de la estructura legal que apashyrece como cliente (por ejemplo un Director Ejecushytivo Director Financiero Director de Operaciones Gerente Miembro socio general el Presidente el Vicepresidente o Tesorero Para Fideicomisos WRGRV ORV LQWHJUDQWHV iquestGXFLDQWHV iquestGXFLDULRV EH shyQHiquestFLDULRViquestGHLFRPLWHQWHVHWF

Hay AATT que cuenta con mucha informacioacuten pero no cuenta con la tecnologiacutea los medios necesarios SDUDVXDSURYHFKDPLHQWRKDGLiquestFXOWDGHVSDUDHO acceso y uso de dicha informacioacuten el reto interno es hacer el uso oacuteptimo de la informacioacuten con que se cuenta


)DOWDGHYROXQWDGSROtWLFDVHHYLGHQFLDSRUODIDOWD de normativa domeacutestica que evite e impida casos de corrupcioacuten de defraudacioacuten tributaria aduaneshyra se da por falta de transparencia y el poco desashyrrollo para emprender la aplicacioacuten de estaacutendares GHLQWHUFDPELRGHLQIRUPDFLyQiquestQDQFLHUDXQHMHP shyplo de ello es ldquoPapeles de Panamaacuterdquo

Mejorar la legislacioacuten nacional domeacutestica que SHUPLWDQHODFFHVRGHLQIRUPDFLyQiquestQDQFLHUDSDUD HIHFWRViquestVFDOHVSODQLiquestFDU ODDGRSFLyQDGDSWD shycioacuten de estos instrumentos para obtener los beneshyiquestFLRVTXHORVPLVPRVRIUHFHQ

6LVWHPD VDQFLRQDWRULR VH GHEH GH PRGLiquestFDU OD normativa de las sanciones para que eacutestas sean draacutesticas

Recomendaciones

El tema de intercambio automaacutetico de informacioacuten constituye una herramienta fundamental para las AATT en un mundo de constante globalizacioacuten donde muchas veces se ven limitadas las opcioshynes de control tributario La implementacioacuten del HVWiQGDU$(2 OD LGHQWLiquestFDFLyQGH ORVVXMHWRVQR residentes es vital para un efectivo intercambio de informacioacuten el esfuerzo de las AATT en lograr su FRPSOHWD LGHQWLiquestFDFLyQ FRPR HV HO QRPEUH DSH shyllido dominacioacuten lugar y fecha de nacimiento de FRQVWLWXFLyQGHGRPLFLOLRUHVLGHQFLDiquestVFDOQ~PHUR GHLGHQWLiquestFDFLyQiquestVFDOSDUDTXHUHDOPHQWHVHDHiquest shycaz el intercambio para que el paiacutes que recibe la inshyIRUPDFLyQHOGHUHVLGHQFLDiquestVFDOSXHGDKDFHUXQ sup3PDFKLQJacute y en consecuencia un cruce contra lo declarado paiacuteses que tienen el sistema tributario ldquoterritorialrdquo como Costa Rica no va a ser de gran ayuda

Para tener mayor transparencia e intercambio de informacioacuten se requiere de la voluntad poliacutetica la cual van de la mano el poder ejecutivo con el poshyliacutetico

El AEOI es un intercambio de datos es masivo por siacute solo no lo soluciona debe ir acompantildeado con XQD LQIUDHVWUXFWXUDGH ODV$$77SHUVRQDOFDSDFL shytado sistema informaacutetico adecuado para recibir y enviar equipo de coacutemputo base de datos de titulashyres reales de las sociedades anoacutenimas

DV $$77 GHEHQ HVWDU SODQLiquestFDQGR GLVHxDQGR HVWUDWHJLDVSDUDREWHQHUXQPDRUEHQHiquestFLRGHOLQ shytercambio de informacioacuten en la misma manera que las empresas continuaran disentildeando medidas de SODQLiquestFDFLyQiquestVFDODEXVLYDVWHQGLHQWHVDHYDGLUR

eludir el pago de impuestos Lo cual produce efecshytos considerables al paiacutes en la afectacioacuten de dereshychos fundamentales de la mayoriacutea de la poblacioacuten Lo relevante es que las AATT se esteacuten preparando para captar procesar gestionar y transmitir esa inshyformacioacuten

Se deben realizar las reformar tributarias necesashyULDVFRQHOiquestQGHUHGXFLUHOIUDXGHODHOXVLyQiquestVFDO ODVSURSXHVWDVHVWDUtDQHQFDPLQDGDVORVFRQWULEX shyyentes deben de indicar los Activos adquiridos en HO([WHULRUHOEHQHiquestFLDULRiquestQDOGHODVRFLHGDGQRU shymas que sancionen la simulacioacuten o la creacioacuten de estructuras societarias sin sustancia econoacutemica o FRQODVRODiquestQDOLGDGGHQRSDJDULPSXHVWRVRXQD SURSRUFLyQplusmnHOXVLyQiquestVFDOTXHVHDQDSOLFDEOHV

La voluntad poliacutetica es importante para dar el salto que requiere nuestras AATT para llevar a cabo el $(2 VH UHTXLHUH PRGLiquestFDU ODV QRUPDV GRPpVWL shyFDVQHFHVDULDVSDUDAgraveH[LELOL]DUHOVHFUHWREDQFDULR


Hay que pensar en claros incentivos para participar y castigos concretos para quienes no lo hagan

Los AEOI es un intercambio que solo funciona con modelos normalizados para su mejor aprovechashymiento debe de ir acompantildeado con otras estrashytegias complementarse con el Intercambio de Inshyformacioacuten de requerimiento o pedido (en si es un proceso lento)

ampRQ OD LPSOHPHQWDFLyQ GHO amp56 REOLJD D LGHQWLiquest shyFDU DO sup3EHQHiquestFLDO ownerrdquo cuando se trate de titushyODUHV FXHQWDV TXH VHDQ HQWLGDGHV QR iquestQDQFLHUDV pasivas El poder poliacutetico de cada uno de nuestros paiacuteses latinoamericanos debe de despertar y conshycientizarse de que si en realidad queremos el creshycimiento econoacutemico deben de romper las barrerasTXHOROLPLWDQAgraveH[LELOL]DUHOVHFUHWREDQFDULRUHJX shyODU ODVHPSUHVDVRIIVKRUH LGHQWLiquestFDUDO WLWXODUUHDO de las cuentas o sociedades anoacutenimas la decla-UDFLyQGHORVDFWLYRVHQHOH[WHULRUPRGLiquestFDUOHHV TXHSHUPLWHQODGHIUDXGDFLyQHOXVLyQiquestVFDO

Los paiacuteses podriacutean tomar medidas inmediatas y por siacute mismos sin esperar largos y dudosos acuershydos y colaboradores que si bien se prometen hashybraacute que ver coacutemo funcionan y si funcionan cuanto duran Las medidas domeacutesticas pueden reforzar la cooshyperacioacuten internacional soacutelo un buen sistema de recogida de datos tributarios vale para el intershycambio de informacioacuten internacional ya que para intercambiar y este funcione bien soacutelo se puede compartir informacioacuten tributaria si las AATT la tieshyne previamente en su poder Esto es esencial la informacioacuten debe ser de calidad si se intercambia ldquobasurardquo el resultado es el mismo ldquobasurardquo


Conclusiones

($(2 HV XQD PHGLGD QHFHVDULD SHUR QR VXiquest shyciente no soluciona todos los temas ni solventa las GLiquestFXOWDGHV TXH DWUDYLHVDQ ORV GLVWLQWRV SDtVHV R jurisdicciones para atacar la evasioacuten internacional en todas sus manifestaciones incluyendo la planishyiquestFDFLyQiquestVFDODEXVLYD(VXQDPHGLGDLPSHUIHFWD pero indiscutiblemente todo un avance en el terreshyno de la cooperacioacuten Hay muchas cuestiones por mejorar y experiencias que recorrer en especial en WHPDVFRPRHO5HJLVWURGH$FFLRQLVWDVLGHQWLiquestFDU a los accionistas- en este sentido la determinashycioacuten de los verdaderos y reales titulares de las soshyciedades anoacutenimas de renta de un activo en siacute el sup3EHQHiquestFLDULRiquestQDOacute El AEOI se orienta maacutes a empresas grandes pero no lo soluciona El AEOI es una medida necesaria SHURQRORVXiquestFLHQWHSDUDDWDFDUWRGRampRQVXLP shyplementacioacuten habraacute una reduccioacuten de la evasioacuten en especial con las grandes empresas y a los ciudashydanos de ingresos altos que en teacuterminos generashyles son los que en general menos pagan impuestos en relacioacuten a los ingresos que perciben Lo imporshytante de la implementacioacuten es que las empresas y las personas tomen conciencia y la percepcioacuten de riesgo de ser detectado se va a incrementar

En general el Poder Ejecutivo y el Poder Poliacutetico deben de unirse y colaborar para que en sus norshymas internas domeacutesticas cuenten con las herrashymientas necesarias para combatir la defraudacioacuten ODHOXVLyQiquestVFDO

R LPSRUWDQWH ORV SDtVHV ODWLQRDPHULFDQRV KDQ iniciado el andar el camino para realizar el intershycambio de informacioacuten a pedido automaacutetico deshybemos hacer esfuerzos para que no sean buenas intenciones sino realidades el poder poliacutetico debe darse cuenta que si realmente deseamos despeshygar y ser solidarios y pretender desarrollarnos tieshynen que hacer su trabajo ndashlegislar- por el bien de la sociedad

5HAgraveH[LyQ

En los distintos paiacuteses latinoamericanos las norshymas actuales permiten el ocultamiento si se moshyGLiquestFDQHVDVQRUPDVGRPpVWLFDVSRWHVWDGHV ORV que antes ocultaban van a seguir hacieacutendolo de la misma manera siempre habraacute ldquoportillosrdquo para elushydir y nuevas formas se crearan para no contribuir VLHPSUHKDEUiFRVWRVEHQHiquestFLRVTXHORVFRQWULEX shyHQWHVYDORUDUiQDHOXVLyQGHIUDXGDFLyQiquestVFDO es un deporte El reto que tiene cada paiacutes es dar su aporte y todos los paiacuteses juntos como colectividad

van a ir cerrando las normas y situaciones que fashyYRUHFHQODGHIUDXGDFLyQODHOXVLyQiquestVFDO


ENTREVISTA A GONZALO ARIAS DIRECTOR DE COOPERACIOacuteN Y TRIBUTACIOacuteN INTERNACIONAL CENTRO INTERAMERICANO DE

ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)


VDDFRQ]DOR$ULDV(VWHEDQGHQDFLRQDOLGDG$UshyJHQWLQDHVampRQWDGRU3~EOLFRFXHQWDFRQXQ0iV shyWHU HQ LUHFFLyQ GH )LQDQ]DV SURJUDPD FRQMXQWR de la Universidad de El Salvador de Argentina y la 6WDWH8QLYHUVLWRI1HZltRUN

(QWUH ORV DxRV DVXPLy GLIHUHQWHV IXQFLRQHV HQGLYHUVDViUHDVGH OD$GPLQLVWUDFLyQ )HGHUDOGH QJUHVRV3~EOLFRVGH$UJHQWLQDHQHO VH LQWHJUy DO amp$7 FRPR (VSHFLDOLVWD HQ OD HUHQFLDGHQYHVWLJDFLRQHV7ULEXWDULDVOXHJRIXH nombrado Gerente de Cooperacioacuten Internacional GHVGHHODxRVHGHVHPSHxDHQ ODPLVPD RUJDQL]DFLyQFRPRLUHFWRUGHampRRSHUDFLyQ7UL shyEXWDFLyQQWHUQDFLRQDO

PP En los uacuteltimos tiempos la tributacioacuten Internashycional ha ocupado un lugar destacado en las agenshydas de los organismos internacionales (G-20 Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informashycioacuten OCDE Unioacuten Europea etc) principalmente a traveacutes del proyecto BEPS y el intercambio de inshyformacioacuten tributaria en particular la modalidad aushytomaacutetica En este contexto nos resulta de mucho intereacutes conocer el trabajo que CIAT realiza en este aacutembito a traveacutes de la Direccioacuten a su cargo iquestEn queacute consiste el trabajo de esa Direccioacuten iquestCuaacuteles son los principales objetivos iquestCon queacute otros orgashynismos se articulan las acciones y de queacute forma

GA La Direccioacuten de Cooperacioacuten y Tributacioacuten Inshyternacional tiene como principal objetivo desarrollar mecanismos para difundir entre las administracioshynes tributarias de los paiacuteses miembros del CIAT los nuevos desarrollos que hacen al efectivo control de las transacciones internacionales y promover a su vez aacutembitos de discusioacuten e intercambio entre adshyministraciones tributarias Asimismo a traveacutes de la Direccioacuten se brindan servicios personalizados que responden a demandas concretas presentadas por administraciones tributarias

Usualmente estos servicios personalizados se SUHVWDQEDMRODVVLJXLHQWHVPRGDOLGDGHV

ampRQVXOWDVWpFQLFDVVRQIRUPXODGDVSRUODVDGPL shynistraciones tributarias que deben tomar o impulshysar decisiones fundamentadas en la experiencia internacional Estas consultas se atienden con inshyformacioacuten de la base de documentacioacuten del CIAT y en caso de ser necesario por medio de informashyFLyQSURSRUFLRQDGDSRUVXVUHVSHFWLYDVUHGHV(M expertos en tributacioacuten internacional expertos en recaudacioacuten y cobranza corresponsales del CIAT entre otros)


$VLVWHQFLD WpFQLFD SRU PHGLR GH OD DVLVWHQFLD teacutecnica se atienden necesidades concretas de administraciones tributarias acompantildeando esshyfuerzos propios o de otras organizaciones que presten cooperacioacuten La asistencia que presta la Direccioacuten suele ser de corto plazo Por ejemplo se diagnostican procesos se evaluacutean normas legales y administrativas y de ser posible de acuerdo a los recursos disponibles se implementan mejoras Asimismo en el marco de las asistencias teacutecnicas se evaluacutean casos reales con el propoacutesito de identishyiquestFDUULHVJRVSODQWHDUPHGLGDVDWRPDU

9LVLWDV GH HVWXGLR HVWD PHWRGRORJtD GH WUDEDMR consiste en facilitar intercambios bilaterales entre administraciones tributarias para conocer en proshyfundidad las experiencias concretas y asiacute evaluar la factibilidad de replicarlas

)RURVFRQFRPXQLGDGGHQHJRFLRVHOREMHWLYRGH estos foros es sensibilizar a la comunidad de negoshycios e intermediarios tributarios sobre reformas ndasho potenciales reformasndash en la poliacutetica o administrashycioacuten tributaria que puedan ser controvertidas para el paiacutes Estas sesiones suelen convocar expertos tributarios de paiacuteses que han implementado desashyrrollos similares y representantes de organismos internacionales

Para llevar a cabo estas acciones de cooperacioacuten FRQWDPRVFRQHODSRRGHGLYHUVDVRUJDQL]DFLRQHV donantes de paiacuteses organismos internacionales y organizaciones no gubernamentales Entre ellas la GIZ de Alemania el ldquoQWHUQDWLRQDO7D[ampRPSDFW - ITCrdquo SECO de Suiza las Naciones Unidas la OCDE EUROsociAL II el BID el Banco Mundial la Red de Justicia Fiscal y LATINDADD

La forma en que se articulan las acciones variacutea sigshyQLiquestFDWLYDPHQWHGHDFXHUGRDOWLSRGHRUJDQL]DFLyQ Por ejemplo con la OCDE hemos constituido la Red Regional sobre BEPS y coordinado numeroshysas actividades en su Centro de Capacitacioacuten en Meacutexico El CIAT participa del Comiteacute de Asuntos Fiscales y da seguimiento a los trabajos relacionashydos con precios de transferencia economiacutea digital e incentivos tributarios

Con el Foro Global sobre Transparencia e Intershycambio de Informacioacuten de la OCDE desde el antildeo 2010 hemos coordinado numerosas actividades conjuntas en Meacutexico Jamaica Estados Unidos Brasil Trinidad y Tobago Uruguay Colombia y Peruacute

Los programas de cooperacioacuten ndashGIZ ITC EUROshy

sociAL II y SECO- nos han permitido brindar asisshytencias teacutecnicas y coordinar visitas de estudio en el aacutembito del control de sectores econoacutemicos reshylevantes control de los precios de transferencia tratados tributarios intercambio de informacioacuten y en general control del planeamiento tributario inshyternacional nocivo Asimismo se han abordado aspectos relacionados con el control de sectores HFRQyPLFRV plusmnH[WUDFWLYR WHOHFRPXQLFDFLRQHV iquest shynanciero etc- La GIZ e ITC han proporcionado recursos para elaborar documentos teacutecnicos sobre precios de transferencia

PP Desde el conocimiento y experiencia que ha adquirido de la interaccioacuten con paiacuteses y otros orgashynismos internacionales puede describir el posicioshynamiento que en forma general tienen los paiacuteses de Ameacuterica Latina respecto de los toacutepicos maacutes reshylevantes de Tributacioacuten Internacional en particular los Precios de Transferencia considerando que hace un tiempo se hizo un interesante trabajo de diagnoacutestico en CIAT sobre este tema

GA Ameacuterica Latina es una regioacuten desigual en todo sentido por ello no resulta sencillo generalishyzar Inclusive las subregiones de Ameacuterica Latina plantean diferencias sustantivas De igual manera existen diferencias en la poliacutetica y administracioacuten tributaria de dichos paiacuteses


6LQRVUHIHULPRVHVSHFtiquestFDPHQWHDORVWySLFRVGH tributacioacuten internacional se percibe una cierta arshymonizacioacuten de medidas producto de los esfuershyzos internacionales en la materia Por ejemplo la mayoriacutea de los modelos de tratados para evitar la doble imposicioacuten se basan principalmente en el modelo OCDE ndashen sus diferentes versiones- y en menor proporcioacuten en el de la ONU siendo minoriacutea ORV PRGHORV UHJLRQDOHV plusmn(MGH ODamp$1R los desarrollos propios producto de negociaciones

El intercambio internacional de informacioacuten tributashyria ha crecido exponencialmente en la regioacuten pero todaviacutea queda un largo camino por recorrer ya que si bien muchos paiacuteses cuentan con las condicioshynes necesarias para alcanzar el efectivo intercamshybio de informacioacuten el nivel de aprovechamiento del intercambio de informacioacuten sigue siendo escaso Los paiacuteses que maacutes han avanzado en Ameacuterica Lashytina son Argentina Chile Uruguay Brasil y Meacutexico Todaviacutea existen paiacuteses que deben incrementar su red de acuerdos para el intercambio de informashycioacuten institucionalizar el uso efectivo del intercamshybio de informacioacuten y hacer reformas normativas para cumplir con el estaacutendar de transparencia e intercambio de informacioacuten Algunos paiacuteses en la regioacuten auacuten no forman parte del foro global sobre transparencia e intercambio de informacioacuten ni han suscrito el convenio multilateral Tambieacuten existen convenios tributarios subregionales que son poco utilizados o bien no han sido suscritos por todos los paiacuteses de la subregioacuten a pesar de existir hace vashyULRVDxRV(MampRQYHQLRampHQWURDPHULFDQRGHampRRshyperacioacuten Aduanera y Tributaria) Menor es la expeshyriencia en el aacutembito del intercambio automaacutetico de informacioacuten aunque es mucha la atencioacuten que los paiacuteses estaacuten prestando a este asunto en primer lugar como consecuencia de la Ley FATCA de los Estados Unidos y en segundo lugar por el impulso que estaacute tomando el ldquoCommon Reporting Standar -CRSrdquo y el reacutegimen de informacioacuten propuesto por el Plan de Accioacuten BEPS SDUD OD LGHQWLiquestFDFLyQ GH riesgos de precios de transferencia Cabe destacar TXHDOJXQRVSDtVHVplusmn(M$UJHQWLQDampKLOH0p[L shyco- en los uacuteltimos antildeos han estado intercambiando otras informaciones de manera automaacutetica

Por su parte no se registran experiencias regionashyles en el aacutembito de la asistencia en el traslado de documentos la cobranza coactiva internacional la FRRUGLQDFLyQ GH iquestVFDOL]DFLRQHV VLPXOWiQHDV FRQ-juntas bilaterales o multilaterales o bien presencia de funcionarios en el exterior

6t H[LVWHQ GHiquestQLFLRQHV GHO FRQFHSWR GH sup3SDUDtVR iquestVFDOacuteOLVWDVHQFDVLWRGRVORVSDtVHVGHODUHJLyQ

Las listas variacutean sensiblemente mientras que los criterios presentan asimetriacuteas principalmente al PRPHQWRGHGHiquestQLU sup3EDMD WULEXWDFLyQacute0XFKRVGH estos criterios o listas surgen tambieacuten como una necesidad de complementar el criterio de ldquoparte reshylacionadardquo a efectos de las normas de precios de transferencia

$SDUWLUGH ODGpFDGDGHOGRQGHVXUJLHURQ ODV primeras normas de precios de transferencia de la regioacuten el control de la manipulacioacuten abusiva de los precios de transferencia ha ocupado un lugar privishylegiado en la agenda de los paiacuteses de Ameacuterica Lashytina Consecuencia de ello es que en la actualidad todos los paiacuteses de la regioacuten cuentan con normas HVSHFtiquestFDV LQWHUQDV R GLVSRVLFLRQHV JHQHUDOHV para atender este riesgo de la tributacioacuten internashycional Ha existido un cierto consenso respecto de adoptar el principio de libre competencia y los meacuteshytodos propuestos por las guiacuteas de la OCDE y sus sucesivas actualizaciones Sin embargo las asishyPHWUtDVVRQVLJQLiquestFDWLYDVDOPRPHQWRGHGHiquestQLUORV sujetos alcanzados por el reacutegimen de precios de transferencia los criterios de vinculacioacuten las opeshyraciones alcanzadas por el reacutegimen de precios de transferencia los ldquoVDIHKDUERUrdquo ndashde meacutetodo de tipo de intereacutes otrosndash el funcionamiento de los APA BAPA20 o MAPA21 ORVUHJtPHQHVVLPSOLiquestFDGRVHO uso de comparables los regiacutemenes informativos las penas por incumplimiento formal o material enshytre otros Por ejemplo Brasil es el paiacutes cuyas norshyPDVGLiquestHUHQPiVVLJQLiquestFDWLYDPHQWHDOXWLOL]DU ORV meacutetodos de costo adicionado y precio de reventa meacutetodos de costo adicionado y precio de reventa

FRQFRQPiUPiUJHQHVJHQHViquestMRViquestMRVFODVLiquestFDGRVFODVLiquestFDGRVSRUSRUVHFWRUVHFWRUHFRQyHFRQy--micomico

19 19 AAPPAA s soon acn acueruerdos ados annticiticipados en mapados en mattereriia de a de pprrecios de ecios de ttrarannsfsfererencia sencia soolicilicittados pados poor un cor un connttrriibbuyuyenentte e papara obra obttener la ener la cert teza de qd ue la metl t od dol logiacutea uiacute tili tilizada pad ra evall uar sus trat nshysacciones con partes relacionadas es la adecuada y permite determinar valores de mercado 20 Los APAs Bilaterales (BAPAs) son solicitudes que desde el principio son planteadas a las autoridades competentes de dos paiacuteses con el fin de establecer la metodologiacutea de Precios de Transferencia para cierta operacioacuten entre sus respectivos residentes mismos que son integrantes de un Grupo Multishynacional 21 MAPA son procedimientos que tienen como objetivo aliviar una imposicioacuten que no esteacute conforme a los teacuterminos de un Tratado para Evitar la Doble Tributacioacuten firmado por un paiacutes es decir que se genere una doble tributacioacuten internashycional


Argentina ha creado el usualmente denominado ldquosexto meacutetodordquo para el control de transacciones que involucren bienes que cotizan en mercados transparentes Este meacutetodo se parece maacutes a una PHGLGDHVSHFtiquestFDDQWLDEXVRTXHDXQPpWRGRHQ liacutenea con las recomendaciones de las guiacuteas de la OCDE al aplicar un precio que podriacutea no responshyder al principio de libre competencia ante un esshyquema de evasioacuten que involucre un intermediario internacional sin sustancia econoacutemica situado en una jurisdiccioacuten de baja o nula tributacioacuten que a su vez es no cooperante Algunos paiacuteses sin contar con normas robustas en la materia han utilizado meacutetodos propios e informacioacuten puacuteblica para resolshyver casos Un ejemplo es el APA sectorial que Reshypuacuteblica Dominicana suscribioacute con el sector hoteleshyro ldquoDOOLQFOXVLYHrdquo hace unos antildeos Otro es el caso de Costa Rica que antes de implementar su norma de precios de transparencia aplicaba con cierto eacutexito meacutetodos de las guiacuteas de la OCDE basaacutendose en una norma general anti abuso

En el plano operativo el avance ha sido lento En algunos casos ha transcurrido una deacutecada desshyde la vigencia de la norma hasta su efectiva imshyplementacioacuten Sin embargo en los uacuteltimos antildeos KXERXQVLJQLiquestFDWLYRSURJUHVRHQHVHWHPD(QWUH las administraciones tributarias que han adquirido mayor experiencia en un plazo corto de tiempo encontramos las de Uruguay Ecuador y Repuacuteblica Dominicana Por su parte Argentina Chile Meacutexishyco Colombia y Peruacute cuentan con un buen nivel de experiencia aunque sus normas son anteriores al 2002 En Centroameacuterica y Panamaacute han logrado DYDQFHV VLJQLiquestFDWLYRV JUDFLDV DO DSRR EULQGDGR en la materia por diversas organizaciones internashycionales y expertos de administraciones tributarias entre ellas el CIAT

$ODxRVRORHOGHORVSDtVHVGH$PpULFD Latina y Caribe contaba con jurisprudencia en la materia lo cual demuestra un cierto vaciacuteo a nivel UHJLRQDO6LELHQHOGHORVSDtVHVFXHQWDQFRQ WULEXQDOHVWULEXWDULRVVRORHOGHHVWRVWULEXQD shy

les cuentan con personal capacitado en precios de transferencia Los APA han despertado la atencioacuten de varios paiacuteshyses de la regioacuten como una forma de mejorar la relacioacuten con el contribuyente generando certeza y a su vez protegiendo las bases tributarias Sin embargo no es sencilla su implementacioacuten Meacutexico es el paiacutes que maacutes experiencia ha capitalizado mientras que Ecuador Colombia y Uruguay han demostrado progresos en los uacuteltimos antildeos

Las unidades de las administraciones tributarias TXHWUDWDQSUHFLRVGHWUDQVIHUHQFLDYDUtDQVLJQLiquestFD shytivamente Dependiendo del paiacutes cumplen alguna RYDULDVGHODVVLJXLHQWHVIXQFLRQHVSODQLiquestFDFLyQ UHYLVLyQ DXGLWRUtDV DSRR WpFQLFR DVHVRUtD R normativa Algunas son aacutereas centralizadas sobre tributacioacuten internacional y otras especializadas en precios de transferencia Algunos paiacuteses cuentan adicionalmente con equipos encargados de conshytrolar precios de transferencia en aacutereas descentrashylizadas Los equipos suelen ser pequentildeos en los paiacuteses menos desarrollados de la regioacuten -entre 1 IXQFLRQDULRVHQODVHFRQRPtDVPiVSHTXHxDV HQWUHIXQFLRQDULRVHQODVPiVJUDQGHV

Los sectores maacutes auditados en la regioacuten ndashaqueshyOORVTXHFRQFHQWUDQPiVGHOGHORVSURFHVRV de controlndash son el farmaceacuteutico el hotelero y la inshydustria alimenticia Paradoacutejicamente a pesar de la relevancia que presentan de acuerdo a la informashycioacuten provista por las administraciones tributarias de los paiacuteses de la regioacuten los sectores menos auditashyGRVplusmnDTXHOORVTXHFRQFHQWUDQPHQRVGHOGH los controles de precios de transferenciandash son el PLQHUR HO iquestQDQFLHURHODXWRPRWUL]HO WUDQVSRUWH la pesca y los servicios

Si bien las normas ndashdomeacutesticas e internacionalesndash de los paiacuteses de la regioacuten permiten llevar a cabo ajustes correlativos a excepcioacuten de Meacutexico no se conocen otros casos donde este tipo de ajustes hashyyan sido implementados efectivamente


$FWXDOPHQWHJUDFLDVDODSRRiquestQDQFLHURGHOD= de Alemania la Direccioacuten se encuentra trabajando con un equipo de expertos y el IBFD en la actuashylizacioacuten del libro sobre el Control de la Manipulashycioacuten de los Precios de Transferencia publicado en el antildeo 2013 Son muchas las novedades que poshydremos conocer sobre actualizaciones normativas y administrativas implementadas por los paiacuteses de la regioacuten que estaacuten siguiendo de cerca el Plan de Accioacuten BEPS

PP Tenemos conocimiento de una iniciativa de su Direccioacuten muy interesante que se basa en explotar fuentes puacuteblicas de informacioacuten para aprovecharshylas tributariamente iquestEn queacute consiste y cuaacutel es el estado de avance de la misma iquestCoacutemo accederaacuten las Administraciones Tributarias a la misma

GA Esta iniciativa surge de una demanda expresa presentada por un grupo de paiacuteses miembros que participaron de un evento regional sobre aspectos tributarios internacionales organizado por el CIAT en el antildeo 2011 en Lima con el apoyo de GIZ de Alemania y la SUNAT de Peruacute

Actualmente la iniciativa se denomina ldquoDisponibilishydad de Informacioacuten Puacuteblica ndashDIPndashrdquo Su objetivo es

facilitar el acceso a informacioacuten puacuteblica de intereacutes para el control tributario por parte de funcionarios dedicados al control

$HIHFWRVGH3GHiquestQLPRV sup3LQIRUPDFLyQS~EOLFDacute como aquella de acceso puacuteblico que sea de utishylidad para el control tributario gestionada por orshyganizaciones puacuteblicas u otras se encuentre esta publicada o no sea onerosa o no

En el marco de esta iniciativa se publicoacute en abril de 2013 un documento que analiza informacioacuten puacuteblica de intereacutes tributario existente en 10 paiacuteses de Ameacuterica Latina y las principales bases de datos comerciales que se utilizan para el control de los precios de transferencia Asimismo este documenshyto presenta una propuesta de estaacutendar de informashycioacuten puacuteblica disentildeado en funcioacuten de las informashyciones que suelen ser puacuteblicas en los paiacuteses de la muestra y que se estima seriacutea conveniente que fuera puacuteblica en todos los paiacuteses que formen parte de la Iniciativa DIP

(O(VWiQGDUSURSRQH5HJLVWURV

5HJLVWURGHGHXGRUHVGHOVLVWHPDiquestQDQFLHUR bull Registro de agentes de retencioacuten de renta bull Registro de agentes de percepcioacuten de renta bull Registro de agentes de retencioacuten de IVA bull Registro de agentes de percepcioacuten de IVA bull Registro de bienes muebles bull Registro de contribuyentes5HJLVWURGHAgraveHWHV bull Registro de sociedades bull Registro de deudores tributarios bull Registro de exportadores bull Registro de importadores bull Registro de titulares de inmuebles bull Registro de transacciones con divisas


Evaluada la informacioacuten contenida en los registros a efectos de elaborar el estaacutendar de informacioacuten S~EOLFDSDUDFDGDXQRGHHOORVVHGHiquestQLHURQXQD VHULHGHFDPSRV ~WLOHVSRUHMHPSOR OD LGHQWLiquestFD shycioacuten de contribuyentes su patrimonio nivel de actividad o manifestaciones de riqueza De esta manera cada uno de los registros presentaraacute inshyformacioacuten general que permitiraacute mejorar la expeshyULHQFLDGHE~VTXHGDHQWUHHOORVORVVLJXLHQWHV

bullSi la informacioacuten estaacute publicada o no bullEl procedimiento para requerir la informacioacuten o los datos necesarios para acceder a la misma bullNombre de la organizacioacuten que gestiona un regisshytro campos que contiene un registro periodicidad con la que se actualiza la informacioacuten costo de la informacioacuten bullFiabilidad de la informacioacuten bullContacto en las administraciones tributarias

La Secretariacutea da Receita Federal do Brasil estaacute deshysarrollando una herramienta informaacutetica que pershymita brindar a los funcionarios de las administrashyciones tributarias acceso a la informacioacuten y utilizar herramientas de buacutesqueda Prevemos habilitar la KHUUDPLHQWDHQHODxR

La herramienta consta de dos moacutedulos Un ldquomoacutedushylo generalrdquo que permitiraacute llevar a cabo buacutesquedas de fuentes de informacioacuten puacuteblica Un moacutedulo ldquoa requerimientordquo que solo se utilizaraacute cuando la inshyformacioacuten sea puacuteblica pero no publicada Es decir FXDQGRVHDQHFHVDULRDSHUVRQDVHHQXQDRiquestFLQD para requerirla En este caso se generaraacuten consulshytas a traveacutes de la herramienta que permitan solicishytar la informacioacuten a una administracioacuten tributaria quien se encargariacutea de buscar la informacioacuten para proporcionarla a la parte requirente


Entre las principales ventajas de esta iniciativa se HQFXHQWUDQ ODVVLJXLHQWHVSRVLELOLGDGGHFRQRFHU queacute informacioacuten puacuteblica existe sorteando a efectos de la buacutesqueda las barreras idiomaacuteticas agiliza el SURFHVRGHLGHQWLiquestFDFLyQDFFHVRDODLQIRUPDFLyQ puacuteblica reduce el costo de acceso (tiempo) motiva mayor atencioacuten de las administraciones tributarias sobre la existencia de informacioacuten puacuteblica domeacutestishyca promueve una cultura de transparencia apoya al control tributario especialmente cuando informashycioacuten del exterior es necesaria mejora los niveles de cooperacioacuten entre administraciones tributarias permite promover redes sobre informacioacuten puacuteblica HLQWHOLJHQFLDiquestVFDOSHUPLWHDSOLFDUFRQWRWDOSOHQL shytud el principio de ldquosubsidiaridadrdquo antes de solicitar informacioacuten por medio de instrumentos internacioshynales tributarios

En el mes de febrero del corriente antildeo se llevoacute a cabo en Panamaacute la primera reunioacuten del Comiteacute de Direccioacuten de DIP que contoacute con la participacioacuten de 16 paiacuteses de Ameacuterica y Europa representantes de GIZ de Alemania y de la Red de Justicia Fiscal En dicha reunioacuten se tomaron decisiones clave reshyODWLYDVDODGHiquestQLFLyQGHODHVWUXFWXUDGHOHVWiQGDU DIP el rol de los paiacuteses y de la Secretariacutea Ejecutiva del CIAT y los proacuteximos pasos a seguir

PP Respecto de la iniciativa BEPS de G-20 y 2amp(cent4XpQRVSXHGHGHFLUUHVSHFWRGHODVLWXD shycioacuten de los paiacuteses de Ameacuterica Latina y coacutemo se prepara desde su Direccioacuten para afrontar la impleshymentacioacuten de los estaacutendares y recomendaciones surgidas de la misma

GA Desde el lanzamiento de la Iniciativa BEPS los paiacuteses de Ameacuterica Latina han demostrado con-VLGHUDEOHLQWHUpVHQFRQRFHUORVULHVJRVLGHQWLiquestFD shydos seguir y participar de las discusiones y conoshycer las soluciones sugeridas y sus consecuencias Al igual que otros asuntos tributarios impulsados por el G20 ndashcomo ser el intercambio automaacutetico de LQIRUPDFLyQiquestQDQFLHUDplusmn OD LQLFLDWLYD(36HVYLV shyta como una oportunidad para muchos paiacuteses que QHFHVLWDQLPSOHPHQWDUPRGLiquestFDFLRQHVQRUPDWLYDV adoptar ciertos criterios o bien adecuaciones admishynistrativas para combatir el efecto del planeamienshyto tributario internacional nocivo y alcanzar mayor QLYHOGHHiquestFLHQFLDDQWHXQFRQWH[WRGHFULVLVDOWR gasto puacuteblico

La Accioacuten 1 del Anexo II de la Declaracioacuten emitida en el marco de la Cumbre llevada a cabo en el mes de noviembre de 2010 en Seuacutel cuyo propoacutesito es apoyar el desarrollo de sistemas tributarios maacutes efectivos destacoacute al Centro Interamericano de Adshy

ministraciones Tributarias (CIAT)22 como uno de los actores relevantes para impulsar este proceso

Con el propoacutesito de acompantildear el desarrollo del Plan de Accioacuten BEPS el CIAT ha venido llevando a cabo cuatro liacuteneas de accioacuten Ha promovido y coorshydinado foros de discusioacuten ha participado de foros organizados por otras organizaciones ha coordishynado apoyo a administraciones tributarias que preshysentaron ldquodemandasrdquo sobre temas relacionados con el Plan de Accioacuten BEPS y ha desarrollado doshycumentos uacutetiles para complementar el anaacutelisis del problema BEPS


(OFRQFHSWRGHsup3GHPDQGDacuteWLHQHXQHVSHFLDOVLJQLiquestFDGRSDUDOD6HFUHWDUtD(MHFXWLYDGHOamp$7DVQHFHVL shydades de las administraciones tributarias constituyen la base de sus planes operativos anuales A traveacutes del Sistema SOD23 fue posible notar que varias de las temaacuteticas contempladas en el Plan de Accioacuten BEPS han VLGRLGHQWLiquestFDGDVFRPRSULRULGDGHVHVWUDWpJLFDVSRUODPDRUtDGHORVSDtVHVPLHPEURVGHOamp$7HQYtDVGH GHVDUUROOR(QHOVLJXLHQWHJUiiquestFRVHSXHGHFRPSUREDUORH[SUHVDGR

A traveacutes de una encuesta dirigida a las administraciones tributarias de Ameacuterica Latina y el Caribe fue poshysible conocer el nivel de importancia que las mismas otorgan a las diferentes Acciones del Plan BEPS El VLJXLHQWHJUiiquestFRQRVPXHVWUDORVUHVXOWDGRVGHGLFKDHQFXHVWDHODERUDGDSRUHOamp$7HODQFR0XQGLDOOD OCDE y el ITC

22 El CIAT es un organismo internacional puacuteblico creado en 1967 integrado actualmente por 38 paiacuteses de cuatro continentes A peshysar de su alcance global los esfuerzos de esta organizacioacuten se concentran principalmente en paiacuteses en viacuteas de desarrollo de Ameacuterica Latina y el Caribe 23 El Sistema de Ofertas y Demandas (SOD) es utilizado por la Secretariacutea Ejecutiva del CIAT para monitorear las necesidades estrashyteacutegicas de las administraciones tributarias de sus paiacuteses miembros y los recursos que estas estaacuten en capacidad de proporcionar para consolidar acciones de cooperacioacuten internacional 24 ldquoInternational Tax Compactrdquo (ITC)


Si bien el intereacutes que han manifestado los paiacuteses de la regioacuten ante las diferentes acciones del Plan es basshytante equilibrado se percibe mayor intereacutes en los asuntos relacionados con los precios de transferencia En este aacutembito la gran mayoriacutea de los paiacuteses de Ameacuterica Latina han iniciado un camino y soacutelo algunos han logrado un buen nivel de desarrollo Por ejemplo cabe volver a citar desarrollos regionales como el llamado ldquo6to Meacutetodordquo creado por Argentina e implementado a nivel normativo por numerosos paiacuteses de Ameacuterica LashyWLQDODH[SHULHQFLDFRQ$3$VHFWRULDOHVGH5HS~EOLFDRPLQLFDQDHOXVRGHPiUJHQHViquestMRVSRUSDUWHUDVLO su ldquoVDIHKDUERUrdquo o el ldquo6DIH+DUERUrdquo mexicano

En otros aacutembitos de actuacioacuten que hacen al Plan de Accioacuten BEPS dependiendo del paiacutes la experiencia es menor o inexistente siendo necesario llevar a cabo estudios que permitan determinar el impacto del probleshyma

A nivel global los asuntos BEPS que han resultado ser de mayor relevancia para los paiacuteses en viacuteas de deshyVDUUROORVRQ

- Los pagos excesivos en concepto de intereses servicios honorarios y regaliacuteas a compantildeiacuteas extranjeras DiquestOLDGDV

(OWUDVODGRGHEHQHiquestFLRVSRUPHGLRGHODUHHVWUXFWXUDFLyQGHFDGHQDVGHYDORUTXHFRQWUDFWXDOPHQWHWUDV shyODGDQULHVJRVJDQDQFLDVDVRFLDGDVDFRPSDxtDVDiquestOLDGDVHQMXULVGLFFLRQHVGHEDMDWULEXWDFLyQ

DVGLiquestFXOWDGHVSDUDREWHQHUODLQIRUPDFLyQTXHSHUPLWDHVWXGLDUDWHQGHUORVSUREOHPDV(36

(OXVRGHWpFQLFDVSDUDREWHQHUEHQHiquestFLRVGHWUDWDGRVGHPDQHUDLQDSURSLDGD

- La peacuterdida de base tributaria por teacutecnicas utilizadas para evitar el pago de impuestos cuando son enajenashydos activos situados en paiacuteses en desarrollo

- Las medidas tendientes a captar inversioacuten extranjera que pueden erosionar la base imponible sin cumplir el objetivo para el cual fueron disentildeadas

Si bien la mayoriacutea de los paiacuteses en desarrollo comparten muchas caracteriacutesticas comunes es importante precisar que no es posible medir a todos los paiacuteses de Ameacuterica Latina y el Caribe con la misma vara La UHJLyQHVKHWHURJpQHDHQWRGRVORVVHQWLGRV(OSHVRHVSHFtiquestFRGHOSUREOHPD(36HQVXVOLVWDVGHSULRUL shyGDGHVGLiquestHUHVLJQLiquestFDWLYDPHQWHDVXYH]H[LVWHQJUDQGHVGLIHUHQFLDVHQVXVFDSDFLGDGHVSDUDDVLPLODUH implementar los resultados que surjan del Plan de Accioacuten

De manera general los paiacuteses en desarrollo enfrentan algunas o todas de las siguientes problemaacuteticas concretas al momento de abordar el Problema BEPS siendo el primero de ellas un denominador comuacuten en WRGRVORVSDtVHV

- Falta de informacioacuten

LiquestFXOWDGHV SDUD GHVDUUROODU FRPSHWHQFLDV QHFHVDULDV SDUD LPSOHPHQWDU QRUPDV FRPSOHMDV HQIUHQWDU empresas transnacionales

- La existencia de normas vulnerables en combinacioacuten con la carencia de capacidad para administrarlas crean un ambiente propicio para implementar esquemas de planeamiento tributario nocivo maacutes simples pero no menos agresivos

Junto con la OCDE el BID y sus paiacuteses miembros el CIAT ha coordinado y liderado foros regionales para Ameacuterica Latina y el Caribe donde el objetivo comuacuten fue discutir los avances del Plan de Accioacuten BEPS y conocer las percepciones de los paiacuteses sobre el mismo La primera reunioacuten se llevoacute a cabo en Bogotaacute con el apoyo de la DIAN En consecuencia gracias al auspicio de la Administracioacuten Tributaria de Trinidad y 7REDJRHOiquestQDQFLDPLHQWRGHOD=GH$OHPDQLDVHOOHYyDFDERXQ3DQHOGHampRQVXOWDVREUH(3626 dishyrigido especialmente a paiacuteses del Caribe Luego se llevoacute a cabo en Santiago de Compostela con el apoyo


de la AEAT de ITC y del Banco Mundial un taller sobre el mismo tema Esta uacuteltima reunioacuten tuvo alcance JOREDODOFRQWDUFRQGHOHJDFLRQHVGHYDULRVFRQWLQHQWHV(QHODxRVHOOHYDURQDFDERHQLPDHQ Costa Rica reuniones de la ldquoRed Regional BEPSrdquo para Ameacuterica Latina y el Caribe Para el antildeo en curso se estima realizar una nueva reunioacuten de Red en Ameacuterica Latina cuyo propoacutesito es tratar los aspectos relativos a la implementacioacuten de los resultados del Plan de Accioacuten

El CIAT es actualmente miembro observador ante el CFA de la OCDE y apoya una seleccioacuten de liacuteneas de accioacuten entre ellas las que tratan asuntos vinculados a la ldquoEconomiacutea Digitalrdquo los precios de transferenshycia ndashespecialmente en lo relacionado a transacciones con ldquocommoditiesrdquondash y la aplicacioacuten de metodologiacuteas para medir el impacto del problema BEPS Adicionalmente el CIAT acompantildea otros foros relacionados de la OCDE entre ellos el Foro Global sobre ldquoTransparencia e Intercambio de Informacioacutenrdquo y el denominado ldquo7D[ )RUFHRQ7D[DQGHYHORSPHQWrdquo

Conscientes de la importancia de proveer un espacio de diaacutelogo a todos las partes interesadas en el ldquoProbleshyPD(36acuteGHVGHHOamp$7RUJDQL]DMXQWRFRQ$71$30 mesas redondas regionales que permiten mantener discusiones entre representantes de gobiernos y de la sociedad civil sobre los desafiacuteos y persshypectivas de la Regioacuten con relacioacuten al ldquoProblema BEPSrdquo

Desde el antildeo 2010 a la fecha con el apoyo de socios estrateacutegicos31 la Secretariacutea Ejecutiva del CIAT ha EULQGDGRPiVGHDVLVWHQFLDVWpFQLFDVGHFRUWRPHGLDQRSOD]RHQODVVLJXLHQWHVWHPiWLFDVHOFRQWURO GHODPDQLSXODFLyQDEXVLYDGHORVSUHFLRVGHWUDQVIHUHQFLDODiquestVFDOL]DFLyQGHVHFWRUHVHFRQyPLFRVplusmniquestQDQ shyciero telecomunicaciones agropecuario hotelero y extractivo entre otrosndash el intercambio internacional de informacioacuten tributaria la negociacioacuten y aplicacioacuten de convenios para evitar la doble imposicioacuten teacutecnicas de LQWHOLJHQFLDiquestVFDOJHVWLyQGHULHVJRVTXHKDQGDGREXHQRVUHVXOWDGRVJHQHUDGRSURSXHVWDVSDUDFRP shybatir el Problema BEPS Asimismo el CIAT ha desarrollado cursos de capacitacioacuten virtuales y presenciales sobre Precios de Transferencia e Intercambio de Informacioacuten que en los uacuteltimos 2 antildeos capacitaron a maacutes GHIXQFLRQDULRVGHSDtVHVPLHPEURV

25 Direccioacuten de Impuestos y Aduanas de Colombia 26 Dando click aquiacute podraacute acceder al sumario del evento 27 Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria de Espantildea 28 Taller CIAT-Banco Mundial-OECD-ITC-GIZ-AEAT sobre Erosioacuten de la Base Tributaria y el Traslado de Beneficios ldquoBeneficios y desafiacuteos en la implementacioacuten del Proyecto BEPS del G20-OCDErdquo Santiago de Compostela Octubre de 2014 29 Comiteacute de Asuntos Fiscales (CFA) 30 Red Latinoamericana sobre Deuda Desarrollo y Derechos 31 Principalmente el ldquoInternational Tax Compactrdquo la GIZ de Alemania la Accioacuten de ldquoCumplimiento Voluntario de las Obligaciones Tributariasrdquo del Programa EUROsociAL II la ONU y la OCDE

32 La actualizacioacuten de este trabajo responde a un esfuerzo con-junto de la Secretariacutea Ejecutiva del CIAT GIZ y el IBFD33 Por sus siglas en Ingles ldquoCountry by Country Reportrdquo (CBCR)


(QHOamp$7SXEOLFyXQDQiOLVLVGHODVSULQFL shypales bases legales utilizadas en Ameacuterica Latina y el Caribe para el intercambio de informacioacuten que constituye una herramienta valiosa para aquellos paiacuteses que deseen ampliar su red de instrumentos internacionales Este mismo antildeo el CIAT publicoacute la uacuteltima versioacuten del Modelo de Coacutedigo Tributario CIAT-BID-GIZ que trae novedades orientadas a resolver el problema BEPS

Actualmente el CIAT se encuentra trabajando soshybre nuevos documentos relacionados con BEPS Entre ellos un estudio sobre los ldquosextos meacutetodosrdquo implementados por los paiacuteses de Ameacuterica Latina la actualizacioacuten del estudio sobre la ldquoManipulacioacuten Abusiva de los Precios de Transferencia en Ameacuterishyca Latina y Cariberdquo32 un estudio sobre los regiacutemeshynes de informacioacuten de las administraciones tributashyrias de la regioacuten que incluiraacute un capiacutetulo sobre la visioacuten de estos paiacuteses sobre el llamado ldquoReporte paiacutes por paiacutesrdquo33

De manera general el principal problema que enfrentan los paiacuteses de la regioacuten radica en la inshyVXiquestFLHQFLD iquestQDQFLHUD HQ OD PRYLOL]DFLyQ GH ORV recursos domeacutesticos Si bien es claro que el Proshyblema BEPS tiene que ver con estas situaciones existen muchas otras causas que las originan Por HMHPSORODFRPSHWHQFLDiquestVFDOOHVLYDSDUDFDSWDUOD LQYHUVLyQH[WUDQMHUD ODVGLiquestFXOWDGHVSDUDDFFHGHU a informacioacuten los problemas de informalidad las limitaciones de capacidad y otros condicionantes institucionales indican que es preciso seguir aproshy[LPDQGRSROtWLFDViquestVFDOHVPiVDOOiGH(36

La relativa disparidad en el grado de desarrollo GHORVVLVWHPDViquestVFDOHVGHODUHJLyQFRQHVSHFLDO DWHQFLyQD ODiquestVFDOLGDG LQWHUQDFLRQDO LQGLFDQTXH no existe una problemaacutetica uacutenica y que por tanto las soluciones deben atender a todas las situacioshynes El abuso de tratados por ejemplo es un proshyblema para paiacuteses que tienen una red de tratados relativamente extensa mientras que para otros paiacuteses el problema es precisamente la inexistencia de esa red

Para los paiacuteses en desarrollo es crucial que las me-GLGDVGHSROtWLFDiquestVFDOVHDQVXVFHSWLEOHVGHDSOLFD shycioacuten praacutectica teniendo en cuenta las limitaciones existentes actualmente sobre la capacidad de las administraciones tributarias y del acceso a la inforshymacioacuten Varios paiacuteses de la regioacuten consideran que los asuntos vinculados a la forma en que deberiacutean implementarse las recomendaciones que surjan del Plan de Accioacuten BEPS deberiacutean ser atendidos durante la ejecucioacuten de los trabajos tendientes al

desarrollo de las mismas

Otros asuntos que han generado especial intereacutes HQWUHORVSDtVHVGHOD5HJLyQVRQHOUHODWLYRDORV regiacutemenes de informacioacuten en especial el llamado ldquoreporte paiacutes por paiacutesrdquo la aplicacioacuten del Meacutetodo de Precios de Transferencia denominado ldquoparticioacuten de XWLOLGDGHVacuteODVGLiquestFXOWDGHVTXHDSDUHMDVXIyUPXOD de distribucioacuten las diferentes alternativas en cuanshyto al tratamiento de los servicios de bajo valor agreshygado y los trabajos que se vienen desarrollando en HOiUHDGHODsup3UHFODVLiquestFDFLyQGHRSHUDFLRQHVacute

Los paiacuteses de la Regioacuten han coincidido tambieacuten HQODLPSRUWDQFLDGHDUPRQL]DUQRUPDVWULEXWDULDV para evitar abusos analizar detalladamente y disshycutir a nivel regional el potencial que podriacutea tener el denominado ldquo6to Meacutetodordquo evaluar la implemenshytacioacuten de Acuerdos Anticipados de Precios tratar casos de ldquocapitalizacioacuten delgadardquo observar los ~OWLPRV GHVDUUROORV HQ HO iPELWR GH OD GHiquestQLFLyQ LGHQWLiquestFDFLyQYDOXDFLyQGHLQWDQJLEOHVWUDWDUDV shypectos relativos al control de las empresas del secshytor extractivo como asiacute tambieacuten analizar la legisshylacioacuten tributaria desde una oacuteptica maacutes econoacutemica


Con relacioacuten a los riesgos en materia de precios GHWUDQVIHUHQFLDUHFDOLiquestFDFLyQGHODVUHQWDV ORV paiacuteses de la Regioacuten se decantan por el planteashymiento general consistente en alinear el modelo de tributacioacuten con la creacioacuten de valor econoacutemico Los paiacuteses de la Regioacuten plantearon la necesidad de acshyceder a maacutes y mejor informacioacuten de cara a las aushyditoriacuteas de precios de transferencia Los problemas sentildealados en materia de precios de transferencia estaacuten principalmente vinculados a la falta de datos comparables y al manejo de operaciones transshyfronterizas con materias primas asiacute como tambieacuten DORVLQFHQWLYRViquestVFDOHVRWRUJDGRVDJUXSRVPXOWL shynacionales

Respecto de la economiacutea digital si bien la expeshyriencia es limitada subsiste la necesidad de aborshydar el problema y de promover una mayor sensibilishyzacioacuten en el aacutembito poliacutetico Los paiacuteses admitieron que la economiacutea digital plantea problemas que no se circunscriben exclusivamente a BEPS ndashPor ejemplo los desafiacuteos inherentes al nexo y al tratashyPLHQWRiquestVFDOGHORVGDWRVplusmn El intercambio automaacutetico de informacioacuten constitushyye uno de los temas prioritarios para varios paiacuteses de la Regioacuten sin embargo existen interrogantes sobre el marco juriacutedico la capacidad y competenshycias administrativas necesarios para adecuarse a los estaacutendares internacionales en la materia

La documentacioacuten sobre precios de transferenshycia y elaboracioacuten de informes paiacutes por paiacutes tamshybieacuten constituye una prioridad para la mayoriacutea de

los paiacuteses quienes acogieron con satisfaccioacuten el enfoque de tres niveles propuesto y destacaron la QHFHVLGDGGHKDFHUXQXVRFRKHUHQWHFRQiquestGHQFLDO y adecuado de la informacioacuten facilitada de cara a la evaluacioacuten de riesgos Asimismo los paiacuteses de la regioacuten plantearon algunas inquietudes orientadas DLHOPHFDQLVPRGHDFFHVRDODLQIRUPDFLyQSUH shysente en los informes paiacutes por paiacutes ii) determinar si el contenido real de un determinado informe reshygional resulta satisfactorio y iii) evaluar si el umbral propuesto a partir del cual es necesario presentar declaracioacuten es apropiado para los grupos multinashycionales regionales

Con relacioacuten al tratamiento de las operaciones con materias primas varios paiacuteses de la regioacuten requieshyren discutir maacutes a fondo las caracteriacutesticas clave del llamado sexto meacutetodo con la intencioacuten de cla-VLiquestFDUORFRPRXQDPHGLGDHVSHFLDORELHQXQDQRU shyma anti-abuso

Los paiacuteses de la Regioacuten plantearon especial inteshyreacutes en contar con herramientas que brinden orienshytacioacuten y directrices claras sobre la implementacioacuten de soluciones

PP En relacioacuten al Intercambio Automaacutetico de Inforshymacioacuten de Cuentas Financieras a traveacutes del Comshymon Reporting Standard (CRS) iquestqueacute percepcioacuten tiene respecto de los paiacuteses de Ameacuterica Latina y coacutemo se prepara desde su Direccioacuten para la impleshymentacioacuten del mismo

GA El CRS fue desarrollado en respuesta al reshyquerimiento del G20 aprobado por el Consejo de la 2amp(HQMXOLRGHTXHOODPDDODVMXULVGLFFLR shyQHVDREWHQHULQIRUPDFLyQGHHQWLGDGHViquestQDQFLHUDV e intercambiarla de manera automaacutetica anualmenshyte Tres paiacuteses latinoamericanos ndashArgentina Brashysil y Meacutexicondash forman parte del G20 y han decidido avanzar con la implementacioacuten de esta iniciativa HQ$VLPLVPRDOPHVGHPDRGHOFR shyrriente antildeo otros paiacuteses de Ameacuterica Latina ndashCoshylombia Chile Costa Rica Panamaacute y Uruguayndash se han comprometido a implementar esta iniciativa HQWUH

Otros paiacuteses que no han asumido compromisos auacuten han demostrado gran intereacutes en conocer el funcionamiento de CRS y se encuentran evaluanshydo posibles adecuaciones normativas y administrashytivas Muchos que actualmente no han presentado compromisos sobre CRS se encuentran implemenshytando FATCA que por ciertas similitudes con CRS sirve de experiencia para facilitar su implementashycioacuten


Es complejo implementar CRS sin embargo preshysenta ventajas muacuteltiples Entre ellas la posibilidad GHDFFHGHUDLQIRUPDFLyQSDUDKDFHUPiVHiquestFLHQ shytes los controles tributarios generar cumplimiento voluntario entre contribuyentes que perciben riesshygo de ser detectados y en aquellos paiacuteses donde por barreras normativas no era posible acceder por VXPLQLVWURSHULyGLFRDLQIRUPDFLyQiquestQDQFLHUDSHU shymitiriacutea un mejor aprovechamiento de la informacioacuten iquestQDQFLHUDSDUDDWHQGHUDVXQWRVWULEXWDULRVGRPpV shyticos

A medida que se vaya generalizando esta praacutectica en la Regioacuten se iraacute ganando la experiencia neceshysaria que permita adoptar criterios basados en la experiencia praacutectica Por ejemplo criterios sobre el PHFDQLVPRDWUDYpVGHOFXDOXQDHQWLGDGiquestQDQFLHUD determina la residencia de un contribuyente o los aspectos formales relacionados con la obligacioacuten de informar por parte de ciertos sujetos y la forma en que lo hariacutean

En este aacutembito hemos llevado a cabo dos eventos con el Foro Global sobre Transparencia e Intercamshybio de informacioacuten cuyos propoacutesitos fue presentar los avances y experiencias alcanzados por paiacuteses de Ameacuterica Latina y otros y sensibilizar a la comushynidad de negocios e intermediarios tributarios Uno de ellos fue en Bogotaacute el pasado antildeo y el otro fue en Lima en el mes de abril de 2016 Actualmente nos encontramos coordinando nuevas acciones de sensibilizacioacuten e intercambio con el SII de Chile la SUNAT de Peruacute y Espantildea Asimismo en el marco del programa de cooperacioacuten con SECO de Suiza nos encontramos apoyando en esta materia a la Administracioacuten Tributaria de El Salvador EUROsoshyciAL II con el apoyo del CIAT como socio operatishyvo tambieacuten ha jugado un clave al motivar la difushysioacuten del intercambio automaacutetico de informacioacuten el intercambio de ideas y experiencias y la asistencia teacutecnica Durante 2016 hemos recibido demandas adicionales de Ecuador Bolivia y Costa Rica

PP En materia de Cooperacioacuten iquestCuaacuteles son hoy los principales toacutepicos de trabajo de su Direccioacuten centampXiOHVODiquestORVRItDGHWUDEDMRHQHVWDPDWHULDHQ particular respecto de asistencia a las Administrashyciones Tributarias

GA La Direccioacuten trata temas muy diversos ya que la parte de cooperacioacuten es transversal y se comshyplementa directamente con las diferentes aacutereas del CIAT ndashCapacitacioacuten Estudios Asistencia Teacutecnica etcndash mientras que la parte de tributacioacuten internashycional es maacutes especializada

Los toacutepicos en todos los casos estaacuten condicioshynados por las demandas de las administraciones tributarias Actualmente los temas maacutes demandashydos son los relacionados con la tributacioacuten internashycional el control de ciertos sectores econoacutemicos ndashmineriacutea hidrocarburos agriacutecola telecomunicashyFLRQHViquestQDQFLHURVHUYLFLRVIDUPDFpXWLFRHWFplusmnOD gestioacuten de riesgos la tecnologiacutea y la inteligencia iquestVFDOORVLQFHQWLYRVWULEXWDULRV

En el aacutembito de tributacioacuten internacional los temas maacutes demandados son el intercambio de informashycioacuten el control de los precios de transferencia la administracioacuten e interpretacioacuten de convenios para evitar la doble imposicioacuten la administracioacuten de meshyGLGDV DQWL DEXVR HVSHFtiquestFDV R JHQHUDOHV ORV asuntos BEPS en general

1XHVWUDiquestORVRItDHVFRRUGLQDUSDUDFRRSHUDU6RQ muchos los actores que trabajan en el tema tribushytario en Ameacuterica Latina sin embargo los recurshysos siguen siendo escasos para atender las neshycesidades de la regioacuten Es necesario motivar un diaacutelogo maacutes profundo que permita el intercambioAgraveXLGR GH FRQRFLPLHQWRV SDUD XQ GHVDUUROOR UHJLR shyQDODUPRQL]DGRTXHHYLWHDVLPHWUtDVVLJQLiquestFDWLYDV entre los sistemas tributarios especialmente en lo que hace a la tributacioacuten internacional Asimismo es importante evitar la duplicacioacuten de esfuerzos y el desperdicio de estos recursos Nuestra meta es capitalizar al maacuteximo la cooperacioacuten generando resultados tangibles

Para ello el desafiacuteo que afrontamos diariamente consiste en una adecuada evaluacioacuten del contexto del paiacutes demandado una adecuada seleccioacuten de ODVGHPDQGDVXQDDGHFXDGDLGHQWLiquestFDFLyQGHVR shycios estrateacutegicos una adecuada seleccioacuten de exshySHULHQFLDVRH[SHUWRVXQDDGHFXDGDLGHQWLiquestFDFLyQ de la modalidad de trabajo y una adecuada planishyiquestFDFLyQGHORVSURJUDPDVGHWUDEDMR6LWRGRVDOH bien el eacutexito estariacutea garantizado

A largo plazo pretendemos acompantildear el desarroshyllo de las administraciones tributarias para prepashyrarlas ante los desafiacuteos que vendraacuten Para ello las administraciones tributarias deben trabajar para ser maacutes proactivas que reactivas


HACIA EL COMMON REPORTING STANDARD (CRS)

EL CONTEXTO INTERNACIONAL Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN

Dra Natalia Acosta Casco34

DGI - Uruguay

La Organizacioacuten para la Cooperacioacuten del Desarroshyllo Econoacutemico (OCDE) viene desarrollando desde hace varios antildeos poliacuteticas tendientes a promocioshyQDUODiquestUPDGHWUDWDGRVSDUDHOLQWHUFDPELRGHLQ shyformacioacuten tributaria cuyo objetivo es contrarrestar las distorsiones en las decisiones de inversioacuten ocashyVLRQDGDVSRUODFRPSHWHQFLDiquestVFDOQRFLYD

Ahora bien hay que distinguir tres grandes etashypas en este procesoDXQDSULPHUDHQ ODTXH la situacioacuten de la tributacioacuten internacional no es contemplada b) una segunda en la que empieshy]DDH[DPLQDUVHODFRPSHWHQFLDiquestVFDOFRPLHQ]D OD FODVLiquestFDFLyQ GH OD PLVPD HQWUH OHJtWLPD SHU-judicial c) una tercera en la que el combate a la FRPSHWHQFLD iquestVFDO SHUMXGLFLDO FRPLHQ]D D WRPDU protagonismo y comienzan a aparecer las sancioshynes institucionales indirectas o capacidad coercitishyva indirecta de los organismos que establecen los estaacutendares

La primera -que no corresponde estrictamente a la 2amp( TXH FRPLHQ]D HQ FXDQGR HQ UHW shyton Woods la entonces Sociedad de Naciones -en SURFXUD GH VROXFLRQDU ORV GHVHTXLOLEULRV iquestQDQFLH shyros y comerciales recurrentes y caracteriacutesticos de las relaciones econoacutemicas internacionales en la deacutecada del treinta- propuso un nuevo disentildeo insshytitucional que incluyoacute la creacioacuten del Fondo Moneshytario Internacional (para entender en materia de desequilibrios de balanza de pagos) y el Banco Internacional de Reconstruccioacuten y Fomento (con el FRPHWLGRGHiquestQDQFLDUODVJUDQGHVREUDVGHLQIUDHV shytructura) y se sentaron las bases para la creacioacuten del Acuerdo General de Aranceles que protegiera el comercio internacional Posteriormente se crea la Organizacioacuten Mundial de Comercio La fuerza de este disentildeo institucional radicaba en la capacidad

FRHUFLWLYD TXH WHQtD 7DO FRPR VHxDOD (LEH sup3Una FDUDFWHUtVWLFD TXH WHQtD HVWH GLVHxR LQVWLWXFLRQDO HVTXHGRWDEDDORVQXHYRVRUJDQLVPRVGHFLHUWD FDSDFLGDGFRHUFLWLYD1RVHWUDWDEDGHXQDFDSD shyFLGDGFRHUFLWLYDGLUHFWDVLQRGH ODTXHVHHMHUFtD HQIRUPDGHRULHQWDFLyQKDFLDODVSROtWLFDVGHVDUUR shyOODGDV SRU ODV JUDQGHV QDFLRQHV 7RGRV VDEHPRV ORTXHVLJQLiquestFDXQDQDWHPDGHO)RQGR0RQHWDULR QWHUQDFLRQDORODSpUGLGDGHXQDFRQWURYHUVLDDQWH OD2UJDQL]DFLyQ0XQGLDOGHampRPHUFLR(VHYLGHQWH TXH VL XQ SDtV SHTXHxR QR TXLHUH WUDQVIRUPDUVH HQXQSDULDSDUDODFRPXQLGDGLQWHUQDFLRQDOQHFH shyVDULDPHQWHWLHQHTXHDOLQHDUVHUD]RQDEOHPHQWHD HVDVSROtWLFDVSRUORTXHSXHGHLQIHULUVHTXHHVWH WLSRGHLQVWLWXFLRQHVDGHPiVGHVXVFRPSHWHQFLDV HVSHFtiquestFDVKDQHVWDGRGHVWLQDGDVDFXPSOLUXQURO GHFRQWUROGLVFLSOLQDPLHQWRGHODFRPXQLGDGHFR shynoacutemica internacionalrdquo36

Ahora bien el disentildeo que acaba de referirse dejoacute fuera el abordaje de la tributacioacuten internacional en la consideracioacuten de que la tributacioacuten era un fenoacuteshymeno esencialmente soberano

34 Egresada de la XI Edicioacuten de la Maestriacutea Internacional en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica Pertenece a los cuadros funcionales de la Direccioacuten General Impositiva Uruguay 35 Resentildeas maacutes completas y que se tomaron como insumo para este trabajo son -entre otras- las realizadas por Vallejo Chamorro Joseacute Mariacutea ldquoLa competencia perniciosa fiscal en el seno de la OCDE y la Unioacuten Europeardquo en Revista Econoacuteshymica ICE (Nuevas Tendencias en Economiacutea y Fiscalidad Inshyternacional) Espantildea 2005 y Eibe David ldquoIntercambio de inshyformacioacuten en materia tributariardquo en Revista Tributaria Tomo XXXIX Nuacutemero 227 Montevideo 2012 paacutegs 225-241 36 Ver op cit paacuteg 227


Una segunda etapa podriacutea situarse a partir de la deacutecada de los noventa cuando irrumpe el fenoacutemeshyno de la globalizacioacuten y las nuevas tecnologiacuteas fashycilitan la elusioacuten y evasioacuten y la hacen accesible a la mayoriacutea de los contribuyentes (ya no reservada las compantildeiacuteas transnacionales -y sus accionistas- que pretendiacutean disminuir los costos tributarios asociashydos a sus operaciones)

(QGLFKRPDUFRDHQVHKDEtDDELHUWRDOD iquestUPD OD ampRQYHQFLyQ 0XOWLODWHUDO VREUH$VLVWHQFLD Administrativa Mutua en Materia Fiscal (MCAA) que fuera resultado de un trabajo conjunto del Conshysejo de Europa y la OCDE Se tratoacute de un docushymento abordado por expertos bajo la supervisioacuten del Comiteacute Europeo de Cooperacioacuten Juriacutedica soshybre la base de un borrador elaborado por el Comiteacute de Asuntos Fiscales de la OCDE La Convencioacuten UHiquestHUHWDQWRDFRRSHUDFLyQDGPLQLVWUDWLYDVREUHLQ shytercambio de informacioacuten entre Estados como a la UHFDXGDFLyQGHLPSXHVWRV(QORTXHUHiquestHUHDODV modalidades de intercambio de informacioacuten conshytemplaba todas las formas posibles de cooperacioacuten administrativa para la determinacioacuten y recaudacioacuten de impuestos y el combate a la evasioacuten y la elushyVLyQiquestVFDO6XUDWLiquestFDFLyQIXHOHQWD y cobroacute mayor importancia muchos antildeos despueacutes seguacuten se veraacute

Al mismo tiempo los paiacuteses europeos poderosos con estructuras presupuestales donde el gasto puacuteshyblico es muy alto comienzan a percibir a la compeshytencia tributaria como un factor desestabilizante de ODYDOJDODUHGXQGDQFLDHVWDELOLGDGiquestVFDO)UHQWH a esta situacioacuten algunos paiacuteses toman medidas unilaterales como la baja de las tasas de los imshypuestos que gravan rentas pero lo maacutes relevante pasa a ser el trabajo de los organismos multilaterashyles donde se destaca -en general pero especialshymente a los efectos de este trabajo- el producido en el seno de la OCDE

Asiacute comenzaron a desarrollarse estudios sobre FRPSHWHQFLDiquestVFDO LQWHUQDFLRQDOVH LGHQWLiquestFDURQ GRVWLSRV ODFRPSHWHQFLDiquestVFDOVDQDR OHJtWLPD OD FRPSHWHQFLD iquestVFDO SHUMXGLFLDO R QRFLYD ampRPR FRQVHFXHQFLDGHHOORHQHODxRORVPLQLVWURV de Economiacutea de los paiacuteses miembros de OCDE le encomiendan a su Comiteacute de Asuntos Fiscales la produccioacuten de un informe sobre el concepto de FRPSHWHQFLD iquestVFDO SHUMXGLFLDO TXH GHYLQR HQ HO SUHVHQWDGRSRU OD2amp(HQFRPRsup3ampRPSH shyWHQFLDiquestVFDOSHUMXGLFLDOXQDFXHVWLyQJOREDOHPHU shygenterdquo Dicho informe fue aprobado por todos los ministros con las abstenciones de los de Suiza y Luxemburgo y teniacutea como propoacutesito contar con crishyWHULRVYiOLGRVSDUD LGHQWLiquestFDUUHJtPHQHVTXHFRQ shy

currieran en tal sentido e incluyoacute recomendaciones para su combate

6HJ~QHOLQIRUPHGHampRPSHWHQFLDiquestVFDOSHU shyjudicial una cuestioacuten global emergente) para que una jurisdiccioacuten (cualquiera) pudiera ser conside-UDGDSDUDtVRiquestVFDOGHEtDQGDUVHHOSULPHURDOJ~Q RWURFULWHULRGHORVTXHVHHQXQFLDQDFRQWLQXDFLyQ

a Nivel de imposicioacuten bajo o nulo

b Falta de intercambio de informacioacuten efectiva

F)DOWDGHWUDQVSDUHQFLDHQORTXHVHUHiquestHUHDXQD falta de conocimiento del funcionamiento de las disposiciones legales administrativas o legislatishyvas

d Falta de actividad sustancial

37 Solo a modo de ejemplo como se veraacute infra Espantildea la ratificoacute recieacuten en el antildeo 2010 38 La Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) es un organismo internacional que fue fundado en 1960 y es la sucesora de la Organizacioacuten Eushyropea de Cooperacioacuten Econoacutemica (OECE) creada en 1948 para ejecutar el Plan Marshall Fue fundada por los estados europeos integrantes de la OECE y Estados Unidos y Canashydaacute Actualmente estaacute integrada por 34 Estados miembros de todo el mundo (entre los que se encuentran Chile y Meacutexico) estando otros tres en proceso de adhesioacuten (Rusia Colombia y Letonia) 5 Estados socios (Brasil India China Indonesia y Sudaacutefrica) y colabora con maacutes de 60 paiacuteses Cuenta con maacutes de 2500 funcionarios y tiene un presupuesto anual de 357 millones de euros financiado por sus miembros de los cuales el principal aporte proviene de Estados Unidos -aporta aproximadamente el 22 del presupuesto- seguido por Japoacuten (informacioacuten tomada del sitio web del organismo el 12 de mayo de 2015)


Asimismo se incluyeron como aspectos relevanshyWHVGHiquestQLFLRQHVGHEDVHLPSRQLEOHLQDSOLFDELOLGDG de los criterios sobre precios de transferencia elashyborados por la OCDE exencioacuten de rentas de fuenshyte extranjera posibilidad de negociaciones con las DXWRULGDGHViquestVFDOHVGHODVFRQGLFLRQHVGHWULEXWD shycioacuten (UXOLQJV) y fama internacional notoria de la jushyrisdiccioacuten como paraiacuteso (UHSXWDWLRQWHVW)

(QFXDQWRDORVUHJtPHQHViquestVFDOHVGHORV(VWDGRV PLHPEURVVHLGHQWLiquestFDURQFRPRUDVJRVFDUDFWHUtV shyWLFRVGHUHJtPHQHVSHUMXGLFLDOHV

a Inexistencia o bajos tipos de tributacioacuten efectiva

b Estanqueidad o aislamiento del reacutegimen (ULQJIHQFLQJ) que consiste en que no exista coshymunicacioacuten entre las actividades realizadas bajo estos regiacutemenes y la economiacutea domeacutestica ya sea porque su uso no esteacute permitido a residentes o porque se limite a operaciones realizadas por no residentes

c Falta de transparencia

d Falta de intercambio de informacioacuten efectiva

A ello se agregaban como otros factores a consishyGHUDU OD IDOWD GH WUDQVSDUHQFLD HQ FXDQWR DO IXQ shycionamiento de las disposiciones legales admishy

nistrativas o legislativas y ausencia de actividad econoacutemica real

Como consecuencia de la publicidad del informe se creoacute un Foro de Competencia Fiscal Perjudicial con el cometido de elaborar una lista de paraiacutesos iquestVFDOHV UHJtPHQHV SHUMXGLFLDOHV GH ORV SDtVHV miembros Cumpliendo con el cometido en el antildeo 2000 se elaboroacute un informe conocido como ldquoQIRUshyPHVREUHORVSURJUHVRVHQODLGHQWLiquestFDFLyQHOLPL shyQDFLyQGHSUiFWLFDViquestVFDOHVSHUMXGLFLDOHVrdquo A tales HIHFWRVVHLGHQWLiquestFDURQMXULVGLFFLRQHVTXHUHX shyniacutean rasgos propios de los paraiacutesos pero un estushyGLRPiVGHWHQLGRFRQFOXyTXHGHODVVyOROR HUDQ3HVHDHOORHQHOLQIRUPHiquestQDOVHLQFOXHURQ MXULVGLFFLRQHVSRUTXH ODV UHVWDQWHV ampKLSUH Malta San Marino Mauricio Bermudas y Caimaacuten) VHFRPSURPHWLHURQDDGRSWDUPRGLiquestFDFLRQHVQRU shymativas para eliminar el caraacutecter perjudicial sentildeashylado Con relacioacuten a esto que acaba de sentildealarse GHFtD9DOOHMRTXHsup3UHVXOWDPXVLJQLiquestFDWLYRHOKH shyFKRGHTXHFRQHOPHURFRPSURPLVRGHFRUUHFFLyQ GHODVSUiFWLFDVSHUMXGLFLDOHVHVWDVMXULVGLFFLRQHV IXHUDQH[FOXLGDVGHODOLVWD(OORSRQHGHPDQLiquestHVWR TXHOD2amp(VHSODQWHyHVWHHMHUFLFLRFRPRSUR shyHFWR D PHGLDQR ODUJR SOD]R FXR REMHWR QR HUDVHxDODUHQS~EOLFRDORVSDUDtVRViquestVFDOHVVLQR LQFHQWLYDU ODHQPLHQGDGH ODVVLWXDFLRQHVSHUMXGL shycialesrdquo


El informe del antildeo 2000 aludido tambieacuten conteniacutea recomendaciones -entre las que se incluiacutea la de elaborar una nueva lista con las jurisdicciones que al 31 de julio de 2001 no se hubieran comprometishydo a eliminar sus rasgos perjudiciales- con pautas para futuros trabajos y el refuerzo de la voluntad de diaacutelogo con las jurisdicciones no cooperantes ODLQWHQVLiquestFDFLyQGHORVFRQWDFWRVFRQSDtVHVQR miembros que pudiesen compartir su preocupashyFLyQSDUDORTXHVHWUDEDMDUtDHQFXDWUROtQHDV

a Elaboracioacuten de un Modelo de Acuerdo para el intercambio de informacioacuten

b Creacioacuten de un mecanismo multilateral de conshysulta con estas jurisdicciones

c Realizacioacuten de asistencias teacutecnicas

G5HIXHU]RGHODVDGPLQLVWUDFLRQHViquestVFDOHV

En el antildeo 2001 se produjo un nuevo informe que conteniacutea una diferencia fundamental en los criteshyULRV GH GHiquestQLFLyQTXHREOLJy D UHRULHQWDU ORV WUD shybajos y que consistiacutea en abandonar el criterio de falta de actividad sustancial como elemento de LGHQWLiquestFDFLyQFRQPRWLYRGHXQUHFODPRIRUPXODGR por Estados Unidos en la reunioacuten del Foro celeshybrada en mayo de 2001 por considerar que cada paiacutes es libre para determinar el nivel de tributacioacuten

que quiere exigir asiacute como la organizacioacuten de su VLVWHPDiquestVFDOSHURTXHWLHQHTXHVHUWUDQVSDUHQWH y facilitar la informacioacuten que permita a los demaacutes Estados gravar a aquellos de sus residentes que se decidan a invertir en aqueacutel atraiacutedos por su tribushytacioacuten Esto determinoacute que se abordaran en detalle los compromisos sobre transparencia solicitaacutendoshyle a las jurisdicciones que reforzaran su capacidad GHLGHQWLiquestFDUDORVEHQHiquestFLDULRVHIHFWLYRVGHODVVR shyciedades trust y entidades similares establecieran obligaciones contables y de auditoriacutea de acuerdos a los estaacutendares internacionales y habilitaran el acceso a la informacioacuten bancaria En materia de intercambio de informacioacuten se requeriacutea que se gashyrantizara la existencia y disponibilidad de informashyFLyQUHOHYDQWHODFRQiquestGHQFLDOLGDGGHODPLVPD

En abril del antildeo 2002 se produjeron dos hechos de LPSRUWDQFLDVHSXEOLFyXQDQXHYDOLVWDGHMXULVGLF shyciones no cooperantes que quedoacute reducida a siete y luego a cinco ya que el resto se comprometioacute a garantizar la transparencia y el efectivo intercamshybio de informacioacuten (Andorra Liechtenstein Liberia Moacutenaco e Islas Marshall ya que Nauru y Vanuatu se comprometieron con posterioridad a la publicashycioacuten de la lista) y se dio a conocer el ldquoModelo de Acuerdo sobre Intercambio de Informacioacutenrdquo que FRQWHQtDORVVLJXLHQWHVSULQFLSLRV

a El intercambio abarcaba asuntos civiles y penashyles

b No se podiacutea alegar el principio de intereacutes domeacutesshytico (esto es debiacutea proporcionarse aunque el paiacutes requerido no tuviera intereacutes en obtenerla)

c Debiacutea garantizarse el acceso a la informacioacuten en SRGHUGHEDQFRVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVLQVWLWXFLR shyQHViquestGXFLDULDVHWF

d Debiacutean evitarse peticiones geneacutericas o que no fueren necesarias o relevantes para el Estado reshyquirente

No obstante todos estos trabajos no lograban conshymover las posiciones de Suiza y Luxemburgo que seguiacutean reacios a adoptar medidas y seguiacutean sienshydo considerados miembros con regiacutemenes perjudishyciales lo que impediacutea los progresos del grupo que no podiacutean ser maacutes severos con jurisdicciones conshysideradas paraiacutesos que con los regiacutemenes de sus Estados miembros Como consecuencia de ello en el antildeo 2003 se resuelve convocar al Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten en el que los paiacuteses de la OCDE y jurisdicciones FRRSHUDQWHV LQWHQWDUDQ GHiquestQLU FRQGLFLRQHV HTXLOL shy

bradas para el intercambio de informacioacuten lo que en ingleacutes se denominoacute ldquoOHYHOSODLQJiquestHOGrdquo (campo de juego equilibrado)

Con ese espiacuteritu y el afaacuten de lograr un aumento VLJQLiquestFDWLYRHQORVQLYHOHVGHWUDQVSDUHQFLDHLQWHU shycambio de informacioacuten entre paiacuteses -asiacute como la adhesioacuten de los que no cooperaban hasta entonshyces- se creoacute el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten en el que los paiacuteshyses integrantes de la OCDE invitaban a los paiacuteses no miembros a discutir cuaacutel debiacutea ser el escenario LGHDOGHFRPSHWHQFLDiquestVFDOHQXQPXQGRJOREDOL shyzado

$OPLVPRWLHPSROD2amp(PRGLiquestFyHODUWtFXOR del Modelo para Evitar la Doble Imposicioacuten de los Impuestos a la renta y el patrimonio destacaacutendose ORVVLJXLHQWHVFDPELRV

a La informacioacuten a intercambiar ya no seraacute la neshycesaria sino la previsiblemente pertinente y no solo a los efectos del convenio sino relativa a todos los impuestos (aacutembito objetivo) y a todas las personas (aacutembito subjetivo)

b Se agrega un inciso en el que se establece que no podraacuten oponerse restricciones relativas al seshycreto bancario ni la falta de intereacutes domeacutestico

c La informacioacuten debe estar disponible y el estado UHTXHULGR GHEH WHQHU IDFXOWDGHV VXiquestFLHQWHV SDUD obtenerla

d Deben respetarse los derechos de los contribushyyentes aunque con excepciones en casos de urshygencia o de que pueda perjudicar la investigacioacuten

H6HHVWDEOHFHXQDHVWULFWDFRQiquestGHQFLDOLGDG

DFULVLVHFRQyPLFDJOREDOGHODxRFRQVWLWXy un hito clave en el reforzamiento de la poliacutetica de la OCDE en materia de cooperacioacuten tributaria intershyQDFLRQDOWUDQVSDUHQFLDiquestVFDO

Como consecuencia de la crisis los paiacuteses desashyrrollados se vieron obligados a transferir grandes cantidades de recursos puacuteblicos al sector privado Esto derivoacute en la constatacioacuten de que muchas de las empresas asistidas teniacutean estructuras paralelas PXGHVDUUROODGDVEDVDGDVHQODSODQLiquestFDFLyQiquestV shyFDODWUDYpVGHODXWLOL]DFLyQGHSDUDtVRViquestVFDOHV

39 Op cit paacuteg 151



A raiacutez de estas constataciones el Foro Global comenzoacute a estudiar las legislaciones de diversos SDtVHV YROYLy D LGHQWLiquestFDU FRPR MXULVGLFFLRQHV no cooperantes a aqueacutellas que no intercambiaban GDWRVWULEXWDULRVDWUDYpVGH ODiquestUPDGHDFXHUGRV ELODWHUDOHVHHVWDIRUPDVHFRQiquestUPyODWHQGHQFLD GHDVRFLDUHOFRQFHSWRGHSDUDtVRiquestVFDOD ODIDOWD de intercambio de informacioacuten y transparencia en materia tributaria maacutes que a la inexistencia de trishybutacioacuten efectiva

A partir de entonces los paiacuteses miembros de la OCDE han llevado a cabo una poliacutetica agresiva instando a paiacuteses miembros y no miembros a ceshylebrar acuerdos con claacuteusulas de intercambio de informacioacuten que satisfagan los estaacutendares internashycionales actuales Como consecuencia de ello la FDQWLGDGGHWUDWDGRViquestUPDGRVHQORV~OWLPRVDxRV ha tenido un crecimiento exponencial

(QHVWHPDUFRHQDEULOGHHQODUHXQLyQGH liacutederes del G20 celebrada en Londres se dio manshydato a la OCDE para la lucha contra las jurisdiccioshyQHVQRFRRSHUDQWHVSDUDtVRViquestVFDOHV$OPLVPR tiempo la OCDE publicoacute un listado de paraiacutesos iquestVFDOHV HQ OD TXH LQFOXy FHQWURV iquestQDQFLHURV VLQ discriminar los que eran cooperantes de los que no lo eran En aquella instancia se categorizaba DORVGLIHUHQWHVSDtVHVHQWUHVJUXSRVLDTXHOORV que no cumpliacutean con los estaacutendares internacionashyles conocida como ldquolista negrardquo (ii) aquellos que se habiacutean comprometido a respetar los estaacutendares internacionales pero auacuten no lo habiacutean materializashydo ldquolista grisrdquo y (iii) aquellos que habiacutean adoptado los estaacutendares internacionales y habiacutean cumplido con los mismos ldquolista blancardquo

(QVHWLHPEUHGHVHUH~QHHO)RUROREDOGH Transparencia e Intercambio de Informacioacuten y se somete a una profunda revisioacuten Se reestructura con un apoyo poliacutetico mucho maacutes fuerte en atenshycioacuten al mandato proveniente del G20 se estableshyFHQPHFDQLVPRVGHiquestQDQFLDPLHQWRVHORVHSDUD de la estructura de la OCDE daacutendole un disentildeo institucional que incluye un secretariado propio (actualmente el Foro Global tiene 126 miembros y su secretariado cuenta con maacutes de treinta funcioshynarios)

El mandato conferido consiste concretamente en la promocioacuten raacutepida y consistente de la implementashycioacuten de los estaacutendares en materia de transparencia iquestVFDO ORTXHVHSURSRQHD WUDYpVGHXQH[LJHQWH proceso de revisioacuten entre pares (ldquopeer reviewrdquo) para lo que se creoacute un grupo de trabajo el ldquoPeer 5HYLHZURXSrdquo que tiene por cometido la supervishy

sioacuten del proceso el disentildeo de la metodologiacutea y de ORVHVWiQGDUHVGHFDOLiquestFDFLyQ La revisioacuten se realiza en dos etapas La primera -o Fase 1- tiene por cometido el anaacutelisis del marco legal que permite el efectivo intercambio de inforshymacioacuten (que asegure que esteacute disponible sea acshycesible y efectivamente pueda ser intercambiada) poniendo el eacutenfasis en los intercambios de inforshymacioacuten previo requerimiento La segunda etapa -o )DVHWLHQHSRUREMHWLYRYHULiquestFDUVLHOPDUFROHJDO adoptado funciona y es efectivo en la jurisdiccioacuten

En el antildeo 2010 se revisoacute el texto de la Convencioacuten Multilateral de Asistencia Mutua en Asuntos Tribushytarios con la intencioacuten de alinearla con las nuevas normas sobre transparencia e intercambio de inshyIRUPDFLyQDEULUODD ODiquestUPDGH(VWDGRVQRSHU shytenecientes a la OCDE ni al Consejo de Europa El trabajo fue realizado por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten y tuvo incidencia en las disposiciones del artiacuteculo 26 del Modelo de Convenio Tributario de OCDE -concreshytamente con relacioacuten a la eliminacioacuten de las resershyvas oponibles- y recibioacute el respaldo de los paiacuteses del G20 y de ONU

Ahora bien a partir del antildeo 2012 y sobre todo con el impulso que ha dado FATCA el intereacutes poliacutetico se ha centrado cada vez maacutes en las oportunidades que ofrece el intercambio automaacutetico de informashycioacuten

40 Se han suscripto maacutes de 800 acuerdos bilaterales seguacuten el informe del Foro Global ldquoTax transparency 2012 Report on Progressrdquocedil disponible en httpeoi-taxorgkeydocs27f57dshy98ca06ea23b882449c8be2e45fdefault 41 Seguacuten informacioacuten de su sitio web consultada el diacutea 12 de mayo de 2015 42 Como se diraacute maacutes adelante actualmente el Peer Review Group estaacute discutiendo los teacuterminos de referencia de una tershycera etapa de revisioacuten o Fase 3 que contemplariacutea el intercamshybio automaacutetico de informacioacuten


DVPRGLiquestFDFLRQHVDODUWtFXORIXHURQVLJQLiquestFDWL shyvas y consisten -en breve siacutentesis- en lo siguienshyWH

D0RGLiquestFDFLyQGHODSDUWDGRGHODUWtFXORGHO 0RGHORVXVFRPHQWDULRVFRQODiquestQDOLGDGGHDP shypliar la utilizacioacuten de la informacioacuten obtenida a trashyveacutes del intercambio A tales efectos se adoptoacute la redaccioacuten anteriormente prevista en los Comentashyrios (paacuterrafo 123) establecieacutendose dos condicioshyQHVSDUDODXWLOL]DFLyQGHODLQIRUPDFLyQSDUDiquestQHV QRWULEXWDULRV

aa) que dicho uso esteacute permitido de acuerdo con las leyes de ambos Estados

ab) que la autoridad competente del Estado reshyquerido autorice dicho uso para lo que el Estado UHFHSWRUGHEHUiLQGLFDUHVSHFtiquestFDPHQWHORViquestQHVD ORVFXDOHVTXLHUHGHVWLQDUVXLQIRUPDFLyQFRQiquestU shymar que su legislacioacuten lo permite

E0RGLiquestFDFLRQHVDORVampRPHQWDULRVGHODUWtFXOR GHtQGROHIXQGDPHQWDOPHQWHDFODUDWRULD$Vt

ba) en cuanto al concepto de previsible relevanshycia establece que debe existir una posibilidad rashyzonable de que la informacioacuten requerida resulte relevante a la investigacioacuten sentildealaacutendose que una vez que el Estado requirente haya presentado una explicacioacuten sobre la pertinencia de la informacioacuten solicitada el Estado requerido no podriacutea negaacutersela (otorgaacutendose de esta forma al Estado requirente una mayor incidencia en la determinacioacuten de la relevancia) y recomendaacutendose a las autoridades competentes la realizacioacuten de las consultas neceshysarias para aclarar estas situaciones

bb) a los efectos de la interpretacioacuten del concepto (de previsible relevancia y en la liacutenea de ampliar el intercambio pero sin permitir las investigaciones

JHQpULFDVLQWURGXFHXQDQXHYDGHiquestQLFLyQVREUHHO concepto de ldquoiquestVKLQJ H[SHGLWLRQVacute LGHQWLiquestFDQGR D ODV PLVPDV FRPR sup3VROLFLWXGHV HVSHFXODWLYDV TXH QRWLHQHQXQDFRQH[LyQDSDUHQWHFRQXQDLQYHVWL shyJDFLyQHQFXUVRrdquo aclaraacutendose que no se consideshyraraacute una investigacioacuten necesariamente como geshyneacuterica a pesar de que no se cuente con el nombre RGLUHFFLyQGHOFRQWULEXHQWHLQYHVWLJDGRRGHOD persona que detenta la informacioacuten siempre que el Estado requirente proporcione los elementos VXiquestFLHQWHV TXH SHUPLWDQ VX LGHQWLiquestFDFLyQ A tashyles efectos el Estado requirente deberiacutea presentar una descripcioacuten detallada del grupo asiacute como de ORVKHFKRVFLUFXQVWDQFLDVHVSHFtiquestFDVTXHRULJL shynan el requerimiento una explicacioacuten sobre la leshygislacioacuten aplicable asiacute como de las razones por las que el Estado cree que el grupo ha incumplido la norma sobre una base faacutectica clara y la forma en que la informacioacuten solicitada puede contribuir en la determinacioacuten de las obligaciones de los contribushyyentes del grupo

bc) se incluye una redaccioacuten alternativa para aqueshyllos Estados que deseen implementar plazos de tiempo concretos para la realizacioacuten del intercambio

EGVHDFODUDTXHODFRQiquestGHQFLDOLGDGGHOLQWHUFDP shybio comprende a la solicitud enviada por el Estado requirente pudiendo el requerido revelar uacutenicashymente la informacioacuten necesaria para obtener la inshyformacioacuten solicitada asiacute como en los procedimienshytos judiciales si fuere necesario y a menos que el Estado requirente estipule lo contrario

be) se aclara que el Estado requerido podraacute susshypender la prestacioacuten de asistencia cuando el Estashydo requirente no cumple con sus obligaciones en la materia

EIiquestQDOPHQWHFRQUHODFLyQDODSDUWDGRGHODUWt shyculo 26 se aclara que el Estado requerido se enshycuentra obligado a obtener informacioacuten a pesar de que existan limitaciones para obtenerla a efectos internos (por ejemplo porque hubiera prescripto la obligacioacuten tributaria y la Administracioacuten careciera de facultades) pero no cuando hubiera expirado el periacuteodo obligatorio de conservacioacuten de la docushymentacioacuten (aseguraacutendose un periacuteodo miacutenimo de preservacioacuten de cinco antildeos)

43 Ver maacutes en httpwwwoecdorgctpexchange-of-tax-inshyformation120718_Article2026-ENG_no20cover20 28229pdf 44 Ver nota anterior


El intercambio automaacutetico de informacioacuten implica la transmisioacuten sistemaacutetica y perioacutedica de informashycioacuten de los contribuyentes desde el paiacutes de origen al paiacutes de residencia en relacioacuten con las diferenshyWHV FDWHJRUtDV GH LQJUHVRV SRU HMHPSOR GLYLGHQ-dos intereses etc) Tambieacuten se puede proporcioshynar informacioacuten oportuna sobre la forma en que el impuesto se ha evadido ya sea en un retorno de la inversioacuten o de la suma de capital subyacente incluso cuando las administraciones tributarias no han tenido indicios anteriores de incumplimiento

Los apoyos y su desarrollo se han dado vertigishyQRVDPHQWH(QHIHFWRHOGHDEULOGHORV Ministros de Finanzas del G20 respaldaron el inshytercambio automaacutetico como el nuevo estaacutendar esshySHUDGR3RUVXSDUWHHOGH MXQLRGH ORV OtGHUHVGHOGLHURQODELHQYHQLGDDOLQIRUPHGHO Secretario General de la OCDE ldquoUn cambio de ritshyPR HQ OD WUDQVSDUHQFLD iquestVFDOacute TXH HVWDEOHFH ODV medidas concretas que debiacutean llevarse a cabo para poner un modelo global de intercambio autoshymaacutetico en la praacutectica

El 6 de septiembre de 2013 los liacutederes del G20 se comprometieron al intercambio automaacutetico de informacioacuten como el nuevo estaacutendar global y aposhyyaron plenamente la labor de la OCDE con los paiacuteshyses del G20 destinados a la presentacioacuten de un ~QLFRHVWiQGDUGHHVWHWLSRHQ

(OGHIHEUHURGH ORV0LQLVWURVGH)LQDQ shyzas del G20 aprobaron la Norma de Informacioacuten Comuacuten (CRS por sus siglas en ingleacutes) para el inshyWHUFDPELR DXWRPiWLFR GH LQIRUPDFLyQ iquestVFDO TXH DKRUDiquestJXUDHQ OD3DUWHGH ODYHUVLyQFRPSOHWD de la Norma

(OGHPDRGHODHFODUDFLyQGHOD2amp( sobre intercambio automaacutetico de informacioacuten en PDWHULD WULEXWDULD IXHDSUREDGDSRU ORVSDtVHV miembros junto con varios paiacuteses que no son PLHPEURV0iVGHMXULVGLFFLRQHVVHFRPSURPH shytieron puacuteblicamente a la aplicacioacuten de los cuales PiVGHVHFRPSURPHWLHURQDKDFHUORFRQIRUPH DXQFDOHQGDULRHVSHFtiquestFRDPELFLRVRTXHSHUPL shytiriacutea que los primeros intercambios de informacioacuten DXWRPiWLFRVVHUHDOL]DUDQHQearly adopters)

(OGHMXOLRGHOD2amp(SXEOLFyODYHUVLyQ completa del CRS El estaacutendar hace un llamamienshyto a los gobiernos para obtener informacioacuten deta-OODGDGHODVFXHQWDVGHVXVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLH shyras y el intercambio de esa informacioacuten de forma automaacutetica con otras jurisdicciones sobre una base anual El estaacutendar fue aprobado por el Consejo de


OD2amp(HOGHMXOLRGH

El CRS se inspira en gran medida en la Ley de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras aprobada por EEUU en 2010 (ldquoFATCArdquo por sus VLJODV HQ LQJOpV TXH H[LJH D ODV LQVWLWXFLRQHV iquest shynancieras extranjeras que remitan a las autoridashyGHV iquestVFDOHV HVWDGRXQLGHQVHV LQIRUPDFLyQ VREUH aquellos de sus ciudadanos que posean cuentas en dichas entidades

Muchos paiacuteses han optado por aplicar intergubershynamentalmente FATCA y de esta forma recopilar e intercambiar la informacioacuten solicitada en el marco de esa ley en virtud de un acuerdo intergubernashymental (IGA por sus siglas en ingleacutes)

En tal sentido existe cierto consenso en cuanto a que el hecho de que el CRS se inspire en la FATshyCA y las actuales normas del GAFI deberiacutea reducir GHIRUPDVLJQLiquestFDWLYDORVFRVWHVGHVXDSOLFDFLyQ Ademaacutes la principal carga derivada de las obligashyFLRQHVHQPDWHULDGHQRWLiquestFDFLyQGLOLJHQFLDGHEL shyGDUHFDHPiVHQODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVTXH en los gobiernos en un contexto en el que muchas LQVWLWXFLRQHV iquestQDQFLHUDV D HVWiQ IDPLOLDUL]DGDV con estas obligaciones debido al FATCA

El CRS preveacute el intercambio automaacutetico anual entre ORVJRELHUQRVGHLQIRUPDFLyQGHODVFXHQWDViquestQDQ shycieras incluyendo los saldos intereses dividendos JDQDQFLDVGH ODVYHQWDVGHDFWLYRViquestQDQFLHURV TXHLQIRUPHQDORVJRELHUQRVODVHQWLGDGHViquestQDQ shyFLHUDVLQFOXHQGRiquestGHLFRPLVRVIXQGDFLRQHV6H HVWDEOHFHODLQIRUPDFLyQGHODFXHQWDiquestQDQFLHUDD ser intercambiada las obligaciones de reporte de ODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVORVGLIHUHQWHVWLSRVGH cuentas y los contribuyentes cubiertos asiacute como los procedimientos comunes de debida diligencia TXHGHEHQVHJXLUODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVDWD shyles efectos

La versioacuten completa del CRS incluye comentarios y orientacioacuten para la aplicacioacuten por los gobiernos y ODVLQVWLWXFLRQHViquestQDQFLHUDVPRGHORVGHDFXHUGRV detallados asiacute como las normas para las modashylidades teacutecnicas y tecnoloacutegicas para la armonizashycioacuten de la informacioacuten en particular un formato y los requisitos para la transmisioacuten segura de datos estaacutendar

La fuerte apuesta a la adopcioacuten del CRS se hace en la consideracioacuten de la ventaja que supone la QRUPDOL]DFLyQ R HVWDQGDUL]DFLyQ GH OD VLPSOLiquestFD shycioacuten de procesos que conlleva una mayor efecshytividad y menores costos para todas las partes interesadas La proliferacioacuten de diferentes e inconshysistentes modelos potencialmente podriacutea imponer FRVWRV VLJQLiquestFDWLYRV HQ HO JRELHUQR OD HPSUHVD para recopilar la informacioacuten necesaria y operar los diferentes modelos

(OGHVHWLHPEUHGHHO)RUROREDOVREUH Transparencia e Intercambio de Informacioacuten con Fines Fiscales entregoacute un plan de trabajo para el Grupo de Trabajo de Desarrollo del G20 con el esshytado de situacioacuten de los paiacuteses consultados con reshylacioacuten al nuevo estaacutendar de la OCDE sobre el intershycambio automaacutetico de informacioacuten de las cuentas iquestQDQFLHUDV(VWDKRMDGHUXWDHVSDUWHGH ORVHV shyIXHU]RVSDUDIUHQDUODHYDVLyQiquestVFDOPXOWLQDFLRQDO ODHYDVLyQiquestVFDORIIVKRUH en paiacuteses en desarrollo


(OGHRFWXEUHGHMXULVGLFFLRQHVGH las cuales estaban representadas a nivel ministeshyULDOiquestUPDURQXQDFXHUGRPXOWLODWHUDOGHDXWRULGDGHV competentes para el intercambio automaacutetico de inshyformacioacuten basado en el artiacuteculo 6 de la Convencioacuten 0XOWLODWHUDO (VWH DFXHUGR HVSHFLiquestFD ORV GHWDOOHV de la informacioacuten que se intercambia y cuaacutendo tal como se establece en el CRS

El mismo diacutea el Foro Global lanzoacute la declaracioacuten de los resultados de su seacuteptima reunioacuten celebrashyda en Berliacuten lo que incluye el estado de los comshypromisos en materia de intercambio automaacutetico de informacioacuten

Actualmente son 101 las jurisdicciones comproshymetidas con el nuevo estaacutendar de intercambio aushyWRPiWLFR GH LQIRUPDFLyQ iquestQDQFLHUD GH ODV FXDOHV ORKDUiQDSDUWLUGHODVUHVWDQWHVD SDUWLUGH

Las repercusiones de la implementacioacuten de esta modalidad de intercambio no tardaraacuten en llegar y seguramente la misma redundaraacute no soacutelo en el mejor cumplimiento de los organismos internacioshynales sino en una mejora notoria de la gestioacuten de las Administraciones Tributarias permitieacutendoles generar una mayor percepcioacuten de riesgo y llevando adelante un combate maacutes efectivo contra la evashysioacuten que favorezca una mayor igualdad frente a las cargas puacuteblicas y por ende la equidad

45 Anguilla Argentina Barbados Beacutelgica Bermudas Isshylas Viacutergenes Britaacutenicas Bulgaria Islas Caimaacuten Colombia Croacia Curaccedilao Chipre Repuacuteblica Checa Dinamarca Dominica Estonia Islas Faroe Finlandia Francia Alemania Gibraltar Grecia Groenlandia Guernsey Hungriacutea Islandia India Irlanda Isla de Man Italia Jersey Corea Letonia Liechtenstein Lituania Luxemburgo Malta Meacutexico Montseshyrrat Paiacuteses Bajos Niue Noruega Polonia Portugal Rumashynia San Marino Seychelles Repuacuteblica Eslovaca Eslovenia Sudaacutefrica Espantildea Suiza Trinidad y Tobago Islas Turks and Caicos y Reino Unido 46 Albania Andorra Antigua y Barbuda Aruba Australia Austria Bahamas Barein Belice Brasil Brunei Darussalam Canadaacute Chile China Islas Cook Costa Rica Ghana Grenashyda Hong Kong (China) Indonesia Israel Japoacuten Kuwait Liacuteshybano Islas Marshall Macao (China) Malasia Islas Mauricio Moacutenaco Nauru Nueva Zelanda Panamaacute Qatar Rusia Saint Kitts and Nevis Samoa Saint Lucia Saint Vincent and the Grenadines Arabia Saudita Singapur Saint Maarten Suiza Turquiacutea Emiratos Aacuterabes Unidos Uruguay Vanuatu


ENTREVISTA A LUIS FERNANDO DIacuteAZ ACEVEDO ASESOR TRIBUTARIO DE LA DGI DE EL

SALVADOR SOBRE LA SITUACIOacuteN EN MATERIA DE INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN CON FINES

TRIBUTARIOS

Oscar Stanley Pineda Viana Experto en Finanzas Puacuteblicas Maacutester en Administracioacuten Financiera Especializacioacuten en Hacienda Puacuteblica El Salvador oscarpinedamhgobsv

A partir de la Convencioacuten sobre asistencia adminisshyWUDWLYDPXWXDHQPDWHULDiquestVFDOHQ se suscrishybioacute un protocolo para adaptar las disposiciones de esa Convencioacuten a los estaacutendares internacionales HQPDWHULDGHLQWHUFDPELRGHLQIRUPDFLyQFRQiquestQHV tributarios y abrir dicho protocolo a otros paiacuteses con vigencia a partir de junio de 2011 Por ejemshyplo en Chile dicha Convencioacuten fue aprobada en octubre de 2013 entre otros paiacuteses de la Regioacuten

A continuacioacuten se transcribe la colaboracioacuten brinshydada por el licenciado Diacuteaz Acevedo para el caso del avance que presenta El Salvador en esa mashyWHULD

Pineda Viana iquestEn queacute proceso se encuentra el convenio en efecto ya fue aprobado iquestExiste in-

WHUpVGHODVDXWRULGDGHVSDUDDSUREDUORRLPSOH shymentarlo como una herramienta estrateacutegica en la materia

Diacuteaz Acevedo El Convenio ha sido suscrito a esta IHFKDD~QIDOWDVXUDWLiquestFDFLyQHQOD$VDPEOHDH shygislativa para que entre en vigor y asiacute poder intershyFDPELDU LQIRUPDFLyQ FRQ iquestQHV WULEXWDULRV FRQ HO resto de paiacuteses miembros No solo existe intereacutes sino que se tiene una gran expectativa que al poshyner en marcha el convenio este se vuelva en una herramienta de apoyo en el control de los contribushyyentes especialmente de la Gran Empresa y las Multinacionales Importante mencionar que ya se HVWUXFWXUyODRiquestFLQDGHFRQYHQLRVHLQWHUFDPELRGH informacioacuten para interactuar con sus pares de los otros paiacuteses


Pineda Viana iquestCuaacutel es la experiencia obtenida de El Salvador iquestEs posible enumerar por paiacutes con cuantas naciones se ha compartido informashycioacuten tanto de parte de El Salvador como de estos paiacuteses

Diacuteaz Acevedo La experiencia auacuten es incipiente debido a que solo se tienen dos convenios de inshyWHUFDPELR GH LQIRUPDFLyQ YLJHQWHV FRQ HO 5HLQR de Espantildea y los paiacuteses de Centroameacuterica Ambos convenios ya fueron puestos en praacutectica y se ha intercambiado informacioacuten con Espantildea Guatemashyla Honduras Nicaragua y Costa Rica

Pineda Viana iquestSe han tenido casos especiales o VREUHVDOLHQWHVTXHIXHURQLGHQWLiquestFDGRVFRQHOLQ shytercambio de informacioacuten

Diacuteaz Acevedo Si hay casos emblemaacuteticos que con la ayuda del intercambio de informacioacuten se han hecho determinaciones importantes

Pineda Viana cent4Xp EHQHiquestFLRV KD REWHQLGR HO paiacutes como resultado de tales intercambios

Diacuteaz Acevedo Se ha cerrado una puerta maacutes a la HOXVLyQiquestVFDO

Pineda Viana En su opinioacuten iquestCuales son las exshypectativas del Convenio a corto mediano y largo plazo

Diacuteaz Acevedo Las expectativas son grandes en el sentido que conforme nos vayamos adentrando maacutes en el mundo del intercambio de informacioacuten tendremos un mayor control de las operaciones que realizan nuestros contribuyentes No solo en la comprobacioacuten de gastos sobre operaciones que se realizan con entidades en el exterior sino que hay que tomar en cuenta que en El Salvador se tiene Renta Mundial para las Rentas de Capital

$JUDGH]FR LQiquestQLWDPHQWH OD FRODERUDFLyQ EULQGDGD por el licenciado Diacuteaz Acevedo a este propoacutesito de igual forma a nuestro colega de la RAAM Rodrigo Guzmaacuten por las orientaciones brindadas

47 httpswwwoecdorgctptexto_del_informe_explicatishyvo_revisado_de_la_convencion_multilateralpdf


EL NUEVO PARADIGMA EN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIOacuteN INTERNACIONAL

Gonzalo E Cuadrado Arias Encargado de Departamento de Auditoriacutea Divishysioacuten Fiscalizacioacuten DGI Uruguay

Puesta a punto

Este antildeo se ha visto revolucionado en teacuterminos trishybutarios por la noticia y acontecimientos conocidos como los Panamaacute Papers revelados por una OrgashyQL]DFLyQLQWHJUDGDSRUPiVGHLQYHVWLJDGRUHV GHSDtVHVHO amp- ā7KHQWHUQDWLRQDOampRQVRUshyWLXPRIQYHVWLJDWLYH-RXUQDOLVWV autoproclamados como una Red Global que lucha contra praacutecticas abusivas e intereses espurios a favor de una socieshydad global maacutes justa

A partir de un robo de informacioacuten de un estudio privado cito en Panamaacute City el ya ceacutelebre Mossack y Fonseca miles de archivos obtenidos de manera ilegal que han producido informacioacuten de maacutes de 300 mil sociedades RIIVKRUH constituidas en Pashynamaacute Es interesante que en la propia web de la organizacioacuten aclare que las personas o entidades incluidas en su base de datos (ICIJ 2IIVKRUHHDNV Database) no necesariamente han quebrantado la ley o actuado de manera inapropiada

(Q WpUPLQRV VLPLODUHV FRPHQ]DED HO DxR cuando un informaacutetico ex empleado del Banco HSBC obteniacutea y compartiacutea luego con la autoridad iquestVFDOGH)UDQFLDXQDOLVWDLVWD)DOFLDQLFRQGH shycenas de miles de clientes extranjeros y sus abulshyWDGDV FXHQWDVGHSRVLWDGDV HQ ODiquestOLDO GHLQHEUD del banco Britaacutenico A partir de otro acto de muy dudosa legalidad varios paiacuteses han utilizado de diversas formas esa lista para perseguir fraudes e incluso lograr ingresos importantes al erario puacuteblishyco entre otros y por mencionar algunos la propia Francia Espantildea y Argentina

$iquestQHVGHOVXUJHQHOHVFiQGDORGHORV7D[5Xshylings de Luxemburgo (X[HDNV) mediante acuershydos especiales determinadas grandes empresas en general multinacionales lograban acuerdos de tributacioacuten muy ventajosos para radicar su residenshyFLDiquestVFDOHQHVHSDtV

Y como estos se podriacutean mencionarse otros heshychos lo que es claro que desde Falciani a Mossack y Fonseca a partir de estos escaacutendalos mediaacuteticos es indudable que han cambiado los paradigmas en cuanto a la transparencia y el intercambio de inshyformacioacuten internacional entre los paiacuteses Mediando el antildeo 2016 es incuestionable que Paraiacuteso Fiscal es una mala palabra y aquellos paiacuteses o regiones acusados de tales son castigados a nivel de orgashynizaciones internacionales e incluso cuestionados por la poblacioacuten

7DOHVDVtTXHHOVRORKHFKRGHiquestJXUDUHQXQDOLVWD de potenciales evasores ya era una sentencia de culpable y habiacutea que en todo caso salir a probar la inocencia situacioacuten que claramente va contra todos los principios de derecho sin importar el paiacutes de que se trate

Distintas organizaciones y asociaciones internacioshynales han elaborado diversos procesos y estaacutendashyres para estos nuevos tiempos que corren EEUU la OCDE y el G20 tienen equipos y grupos especiashylizados trabajando en el tema y han logrado ldquoconshyvencerrdquo a muchiacutesimos paiacuteses de que el camino es uno solo y el que no se adecuacutee al mismo iraacute queshydando fuera del comercio globalizado


Tal es asiacute que los paiacuteses se van asociando y comshyprometiendo a traveacutes de convenios bilaterales adoptando acuerdos bajo la Ley FATCA o lo sushyFHGLGRHQHODxRHQHUOtQHQHO)RUROREDO sobre Transparencia e Intercambio de Informacioacuten Tributaria cuando maacutes de 60 paiacuteses se comproshymetieron a adoptar el Estaacutendar para el Intercambio Automaacutetico de Informacioacuten Financiera en Materia Fiscal y su estaacutendar global uacutenico de intercambio el CRS (Common Reporting Standard) Luego de ello varios paiacuteses y jurisdicciones se han seguido adhishyriendo al acuerdo y ya son cerca de una centena ORViquestUPDQWHV

LFKRVLQWHUFDPELRVFRPHQ]DUiQHQHODxR varios paiacuteses latinoamericanos ya han adoptado normas internas y se estaacuten preparando para ello como el caso de Argentina Colombia y Meacutexico entre otros como el caso de Uruguay quienes se comprometieron a realizar los primeros intercamshyELRVHQHODxR

En todos lados se cuecen habas

Cabe preguntarse si maacutes allaacute de las declaraciones poliacuteticamente correctas en contra de la opacidad y a favor de la transparencia de eliminar secretos de compartir informacioacuten de manera automaacutetica y no simplemente a demanda si detraacutes de esto no hay otras realidades y trasfondos que seguiraacuten permitiendo que surjan escaacutendalos como los menshycionados en los paacuterrafos anteriores

Surge bastante claro que es asiacute que por ejemplo los paiacuteses con criterio de sujecioacuten de rentas terrishytorial como hay varios en Latinoameacuterica es loacutegico que no tengan mucho por ganar al compartir inforshymacioacuten

El comisario europeo de Asuntos Econoacutemicos y Financieros Pierre Moscovici deciacutea en abril que era necesario y urgente que exista una Lista Negra comuacuten de Paraiacutesos Fiscales Argumentaba que por ejemplo Panamaacute no estaacute en las listas de toshydos los paiacuteses de la UE Cabe mencionar que hace poco tiempo existioacute en Espantildea una gran discusioacuten en virtud de queacute empresas constructoras espantildeoshylas negociaban contratos en el Canal de Panamaacute Es asiacute que a raiacutez de intereses particulares muchas veces la tentacioacuten de no ser tan objetivo y estricto surge con fuerza

8QDFRVDHViquestUPDUDFXHUGRVRWUDHVFXPSOLUORV verdaderamente se puede adaptar la normativa para que se cumpla con determinados estaacutendares internacionales pero dejar huecos ex profeso Por ejemplo en cuanto a la titularidad de acciones de una sociedad anoacutenima pueden eliminarse ese tipo de sociedades o en su defecto establecer un reshygistro de sociedades con acciones al portador donshyde se debe informar del nombre del propietario de dichas acciones pero basta interponer una socieshydad extranjera para que la informacioacuten se diluya En muchos paiacuteses se compra una Sociedad 2IIVshyKRUH en 20 minutos en cualquier estudio especialishyzado por un par de miles de doacutelares

Algo similar ocurre en varios estados de los Esshytados Unidos entre ellos Nueva York y Delawere GRQGH HV SRVLEOH FUHDU VRFLHGDGHV VLQ LGHQWLiquestFDU sus reales propietarios Llama la atencioacuten que el paiacutes sea tan estricto a partir de la Ley FATCA coshybrando un 30 en transacciones con Estados ldquono cooperantesrdquo y sin embargo en algunos estados parece que los nuevos paradigmas no han llegado

El caso de los secretos es otro gran dilema en esshypecial el secreto bancario el CRS requiere indisshy48 httpsoffshoreleaksicijorg


pensablemente levantar los mismos automaacuteticashymente o que directamente no existan y es loacutegico que lo que cede un paiacutes para fiscos extranjeros tambieacuten lo otorgue para su propia Administracioacuten Tributaria En Uruguay por ejemplo si bien se ha flexibilizado el secreto bancario auacuten es necesario la participacioacuten del Poder Judicial en su levantashymiento y el paiacutes se ha comprometido a compartir informacioacuten en el antildeo 2018 que en teacuterminos norshymativos involucran Leyes y Decretos eso es el proacuteximo lunes y lejos estamos de que todos los agentes involucrados hayan internalizado las nueshyvas reglas al respecto

Es incuestionable que el camino que se estaacute reshycorriendo es el que pide el mundo moderno hiacuteper comunicado multi-globalizado y donde las crisis amenazantes y las demandas puacuteblicas crecientes hacen que los Estados no puedan darse el lujo de perder un doacutelar de su potencial recaudacioacuten y en particular cuando los evasores son grandes emshypresas o capitales internacionales

Se han sofisticado los controles pero tambieacuten las planificaciones tributarias internacionales agresishyvas prueba de ello es que nuestras Administrashyciones Tributarias requieren de obtencioacuten ilegal de informacioacuten realizadas por paladines de la justicia para poder perseguir evasores Ello demuestra que si bien el camino es el correcto mucho queda por andar todaviacutea


IMPLEMENTACIOacuteN DEL INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN

LA RESERVA BANCARIA EL DERECHO A LA INTIMIDAD Y HABEAS DATA

Sandra Patricia Moreno Serrano49

Coordinadora RAAM para Latinoameacuterica 2016 DIAN- Colombia

Dada la rampante evolucioacuten de las nuevas formas HOXVLYDV TXH VH JHVWDQ D GLDULR OD GLiquestFXOWDG GH los gobiernos de poder controlar las operaciones que realizan sus nacionales en el exterior la preshyocupacioacuten generalizada a nivel global de la uacuteltima deacutecada se ha encaminado a la puesta en marcha diferentes foacutermulas mancomunadas en la lucha IURQWDO FRQWUD ODV SODQHDFLRQHV iquestVFDOHV DJUHVLYDV que erosionan las bases imponibles bajo el manto FyPSOLFHGHORVGHQRPLQDGRVSDUDtVRViquestVFDOHVHQ ORVTXHHOVHFUHWREDQFDULRODFRQiquestGHQFLDOLGDGGH las operaciones efectuadas por extranjeros no resishydentes en dichos territorios generen una opacidad iquestVFDORGLRVDTXHLPSLGHODFRQVWDWDFLyQGHODUHDOL shydad econoacutemica de los contribuyentes en cada uno de sus paiacuteses de origen en los cuales se debe reshyportar la totalidad sus rentas mundiales a efectos de determinar unas base gravables acordes con la realidad econoacutemica que desarrollan

Dentro de las uacuteltimas medidas adoptadas por los paiacuteses para poder obtener la realidad de las opeshyraciones que efectuacutean los nacionales en el exterior se encuentra el acuerdo sobre intercambio autoshyPiWLFR GH LQIRUPDFLyQ iquestVFDO WULEXWDULD HQWUH ODV naciones que seguiraacute el modelo estaacutendar global SURSXHVWRSRUOD2amp(HQHOHQHOPDUFRGHO Foro de Transparencia Fiscal celebrado en Berliacuten con el que se pretende contar con la asistencia mushytua de los gobiernos a efectos de combatir el fraude iquestVFDOSUiFWLFDVDEXVLYDVWHQGLHQWHVDHYDGLULP shypuestos mediante la obtencioacuten oportuna de datosFRPRDFWLYRVRAgraveXMRVGHLQJUHVRVGHQDFLRQDOHVHQ HOH[WHULRUTXHVXSHUHQORVGyODUHVDSDUWLU GHVLQTXHPHGLHUHTXHULPLHQWRH[SUHVRGH

ODVDXWRULGDGHViquestVFDOHVH[WUDQMHUDV Medida que sigue los pasos del piloto ldquoFATCArdquo ()RUHLJQ$FFRXQW7D[ampRPSOLDQFH7D[) mediante el cual Estados Unidos acuerda con algunos paiacuteses de la regioacuten el reporte de informacioacuten sobre operashyFLRQHVTXHVXSHUHQORVGyODUHV Es de resaltar que el hecho de que se reporte informacioacuten de no nacionales no implica desshyconocimiento de las legislaciones internas que contemplan una especial reserva para el tipo de informacioacuten que nos ocupa pues el paiacutes receptor GHEH JDUDQWL]DU OD FRQiquestGHQFLDOLGDG GH OD PLVPD de tal forma que se garantice que eacutesta uacutenicamenshyWHVHUiXWLOL]DGDFRQiquestQHViquestVFDOHVHQ ORVPLVPRV teacuterminos que lo hariacutean las administraciones tribushytarias de origen

Es de resaltar que el reporte automaacutetico de inforshy

48 Abogada Colombiana con Maestriacutea en Hacienda Puacuteblica y Administracioacuten Tributaria Maestriacutea en Relaciones Internashycionales Especialista en Derecho Tributario Especialista en Derecho Administrativo y Constitucional Actualmente Jefe de Viacutea Gubernativa de la Divisioacuten Juriacutedica de la Direccioacuten Seccional de Impuestos Bogotaacute de la Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales Coordinadora para Latinoameacuterica de la red de expertos en Hacienda Puacuteblica RAAM promovida por el Instituto de Estudios Fiscales (IEF) la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria (AEAT) con colaboracioacuten del Centro de Educacioacuten a Distancia para el Desarrollo Econoacutemishyco y Tecnoloacutegico (CEDDET) nodo espantildeol de la Red Global de Aprendizaje para el Desarrollo del Banco Mundial el Censhytro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) Agencia Espantildeola de Cooperacioacuten Internacional para el Desarrollo (AECID) y colaboradora activa en la elaboracioacuten del Boletiacuten semestral Foro Fiscal Iberoamericano publicado por los mencionados organismos internacionales


PDFLyQiquestVFDOLPSOLFDper se un mejoramiento susshytancial en el procedimiento de consecucioacuten oportushyna de la informacioacuten pues en la actualidad en lo que atantildee a los reportes puntuales a solicitud de parte de un gobierno a otro muchas veces se enshycontraba sometido a las dilaciones propias de las tramitaciones internas tanto del paiacutes emisor como del receptor que acarreaba en algunas ocasiones la llegada extemporaacutenea o sobre tiempo de la inshyformacioacuten requerida Lo cual aunado a la falta de parametrizacioacuten de la misma y de las incompatibishylidades tecnoloacutegicas propias de cada jurisdiccioacuten ocasionaba en no pocas ocasiones que el cuerpo auditor del paiacutes receptor tardara meses en desshycifrarla de alliacute que aunque la regulacioacuten interna contemple que las pruebas asiacute recaudadas tienen plena validez y gozan de meacuterito probatorio en la praacutectica no se estaba dando el fruto esperado en ODV LQYHVWLJDFLRQHViquestVFDOHV LQWHUQDV$VSHFWRTXH puede ser sorteado con el reporte automaacutetico esshytandarizado

Este instrumento desde el punto de vista praacutectico es un paso importante para efectos de llevar a cabo iquestVFDOL]DFLRQHVWULEXWDULDVHIHFWLYDVSHURHVSRVLEOH TXHQRVHDXQDPHGLGDGHiquestQLWLYDHQODHUUDGLFDFLyQ del secreto bancario pues aunque muchos de los FRQVLGHUDGRVSDUDtVRViquestVFDOHVKDDQPDQLIHVWDGR su intencioacuten de colaborar con el reporte de inforshymacioacuten en las condiciones que estipula el modelo difiacutecilmente va producirse un cambio inmediato en la cultura toda vez que la presioacuten econoacutemica de los usuarios del sistema impediraacute de alguna manera que desaparezca del todo el secreto bancario las empresas RIIVKRUH y los demaacutes mecanismos elusishyvos que se conocen actualmente

Es claro que para el reporte de informacioacuten cada gobierno al interior goza de mecanismos coercitishyvos de tipo sancionatorio que implican la obligashytoriedad del enviacuteo de informacioacuten solicitada en los teacuterminos y condiciones antes mencionados no obstante es de tener en cuenta que dichas sancioshynes muchas veces podriacutean ser irrisorias en compashyracioacuten con las ventajas econoacutemicas que conlleva el secreto de algunos clientes especiales que cuenshytan con verdaderas fortunas de alliacute que el reporte de informacioacuten podriacutea estar incompleto y en esa medida poco efectiva para lo que se requiere pues se parte de la base de un reporte del cual no se tiene certeza sobre su completud maacutexime en trashytaacutendose de legislaciones tradicionalmente laxas

Asiacute las cosas si se tiene en cuenta que los capitashyles que se persiguen son de montos considerables iquestExiste alguacuten mecanismo que detecte de una mashy

QHUDHiquestFD]TXHODLQIRUPDFLyQUHSRUWDGDHVWRWDOR parcial

La respuesta es negativa aunque se parta de la base de la seriedad sobre el compromiso adquishyrido por parte de los paiacuteses que manifestaron su anuencia en el reporte automaacutetico de informacioacuten SDUDHIHFWRViquestVFDOHV

De alliacute que requiera de un esfuerzo adicional del paiacutes emisor en el sentido de revisar la exactitud GH OR LQIRUPDGR SRU VXVHQWLGDGHV iquestQDQFLHUDV OR FXDOVHGLiquestFXOWDFXDQGRQRH[LVWHQUHSRUWHVSUHYLRV contra los cuales la administracioacuten tributaria pueda contrastar y en consecuencia la informacioacuten que UHSRUWHQORVGHQRPLQDGRVsup3SDUDtVRViquestVFDOHVacuteHQOD praacutectica estariacutea al arbitrio de lo que consideren pershyWLQHQWHUHSRUWDUODVHQWLGDGHViquestQDQFLHUDVXELFDGDV en dichos territorios

De lo anterior se desprende que para efectos de erradicar por completo el secreto bancario se reshyquiere maacutes que buenas intenciones por parte de los paiacuteses que acogen a los planteamientos de transparencia de la OCDE

Es claro que en la mayoriacutea de los paiacuteses la actividad iquestQDQFLHUDVHHQFXHQWUDYLJLODGDVXSHUYLVDGDSRU alguacuten organismo del orden nacional para efectos de garantizar la debida proteccioacuten a los usuarios del mismo dichos organismos podriacutean de alguna forma contribuir a la supervisioacuten de los reportes que nos ocupan no obstante este tipo de vigilancia no es generalizada en todos los gobiernos lo cual


GLiquestFXOWDXQFRQWUROHIHFWLYRWDQWRGHODDFWLYLGDGHQ si como del conocimiento sobre las transacciones que canalizan

Por otra parte si bien es clara la intencioacuten global de erradicacioacuten de normatividades internas que fashyYRUH]FDQODHYDVLyQiquestVFDOWDPELpQORHVTXHHQHO marco de la autonomiacutea de los gobiernos las introshymisiones externas pese a presiones internacionashyles hacia el cambio de poliacutetica puede ser inocua cuando la base social de dichos gobiernos mantieshyne la ilusioacuten burbuja de crecimiento basada en la expectativa de incremento de empleo a la poblashycioacuten por cuenta de los turistas que crean cientos de empresas RIIVKRUHFRQiquestQHVHOXVLYRVHLQYHUVRUHV extranjeros que desarrollan emporios econoacutemicos cimentados en capitales golondrinos que al menor movimiento se trasladan a otro paiacutes que brinde meshyMRUHV FRQGLFLRQHV iquestVFDOHV PLHQWUDV TXH OD SREOD shycioacuten en general no recibe retribucioacuten alguna que compense

Adicionalmente cobra especial relevancia la conshycepcioacuten de lo que entienden cada uno de los suscrishybientes por ldquoreserva bancariardquo para efectos de proshyceder al reporte de informacioacuten ampRXQWUEampRXQWU (CbC) en el marco del Intercambio automaacutetico de LQIRUPDFLyQFRQiquestQHV WULEXWDULRV (AEOI) toda vez que las limitantes internas pueden generar cortapishysas no contempladas que puede alterar de alguna manera el ampRPPRQ5HSRUWLQJ6WDQGDUGamp56

En Colombia por ejemplo el secreto bancario se encuentra protegido constitucionalmente por el derecho a la intimidad pues eacuteste uacuteltimo no se reduce al nuacutecleo esencial del individuo sino que abarca relaciones subjetivas fuera del aacutembito meshyramente personal o familiar como las relaciones con asociaciones privadas los viacutenculos de naturashy

leza partidista aspectos de las relaciones sociales y econoacutemicas dentro de los cuales se encuentra el secreto profesional y la reserva bancaria que coshybija entre otros los haacutebitos de consumo del usuario bancario

No obstante eacuteste no es un derecho absoluto en la medida que no todos los datos se encuentran protegidos por la reserva bancaria de intimidad del XVXDULRiquestQDQFLHURWDOHVHOFDVRGHODLQIRUPDFLyQ general que puede ser obtenida en otras fuentes de informacioacuten accesibles al puacuteblico que no se reshyiquestHUHQ D OD YLGD SULYDGD R D ODV RSHUDFLRQHV TXH LQGLTXHQVXSHUiquestOGHJXVWRVSUHIHUHQFLDV OD LQ-formacioacuten cuya circulacioacuten haya sido autorizada por el particular o por la ley como los reportes a las centrales de riesgo crediticio sobre el comporshytamiento de los clientes y la relacionada con actishyvidades delictivas

Sobre este aspecto la Corte Constitucional Colomshybiana ha puntualizado que el deber de guardar secreto sobre informacioacuten personal cede ante las necesidades del intereacutes puacuteblico o de la proteccioacuten de otros derechos y por ende eacuteste derecho puede ser sometido a limitaciones constitucionalmente leshyJtWLPDVFRPRODH[FHSFLRQHVDODFRQiquestGHQFLDOLGDG de documentos privados que permiten la revelashycioacuten de datos que en principio estriacutean protegidos por la reserva bancaria distinguiendo como se anotoacute anteriormente entre informacioacuten amparada VyORSRUODUHVHUYDEDQFDULDORVGDWRVFRQiquestDGRV a un banco en razoacuten de su relacioacuten profesional con el usuario que estaacuten protegidos por el derecho a la intimidad De lo que se desprende que la limitacioacuten del derecho fundamental a la intimidad estaacute someshytida al principio de razonabilidad aun cuando exista competencia expresa para limitarlo

En el caso de la informacioacuten cuyo intercambio se pretende podriacutean argumentar tanto las entidades iquestQDQFLHUDVFRPRVXVXVXDULRVTXHVHWUDWDGHLQ shyIRUPDFLyQ FRQiquestGHQFLDO DO WUDWDUVH GH PRQWRV TXH iquestJXUDQ HQ ODV FXHQWDV FRUULHQWHV R GH DKRUURV D iquestQGHDxR1RREVWDQWHWHQLHQGRHQFXHQWDTXHOD PLVPDVHUHSRUWDFRQiquestQHVPHUDPHQWHWULEXWDULRV se aplican las mismas reglas internas de reserva que contempla el Estatuto Tributario en materia de cruces de informacioacuten y en los CDI es decir que en ninguacuten caso eacutesta podraacute ser utilizada por las AdmishyQLVWUDFLRQHV7ULEXWDULDV$7SDUDiquestQHVGLIHUHQWHV pues dicha informacioacuten goza de caraacutecter reserva-GRGHDOOtTXHHOFRPSURPLVRGHVREUHFRQiquestGHQ shycialidad cobre especial relevancia en los AEOI que nos ocupa


Ahora en relacioacuten con el derecho conexo conocido como Habeas Data aplicable a todos los datos SHUVRQDOHViquestQDQFLHURVFUHGLWLFLRVFRPHUFLDOHV de servicios registrados en un banco de datos deshyiquestQLGRFRPRHOGHUHFKRTXHVHRWRUJDDO WLWXODUGH los datos personales de exigir de las administradoshyras de esos datos el acceso inclusioacuten exclusioacuten FRUUHFFLyQ DGLFLyQ DFWXDOL]DFLyQ FHUWLiquestFDFLyQ de los datos asiacute como la limitacioacuten en las posibilishydades de su divulgacioacuten publicacioacuten o cesioacuten de conformidad con los principios que regulan el proshyceso de administracioacuten de datos personales

El titular de la informacioacuten en este caso la perso-QDQDWXUDORMXUtGLFDDTXLHQVHUHiquestHUHODLQIRUPD shyFLyQTXHUHSRUWDODHQWLGDGiquestQDQFLHUDFRPSLODGD por la AT en el banco de datos que incluiraacute en el reporte CbC de manera consolidada en la forma y condiciones establecidas en el AEOI tendriacutea en teoriacutea a la luz de eacuteste derecho la posibilidad de solicitar que se enmiende la informacioacuten reportada de considerarla inexacta o errada

En ese orden de ideas dadas las implicaciones que tendraacute en su momento el reporte CbC se considera pertinente el establecimiento de reglas claras en torno a la responsabilidad del operador de la informacioacuten sobre la veracidad de los datos UHSRUWDGRV D iquestQ GH HYLWDU GHPDQGDV D SRVWHULRUL contra el Estado por perjuicios que pudiere ocasioshyQDUXQUHSRUWHGH LQIRUPDFLyQGHiquestFLHQWHSXHVHV claro que para efectos del reporte bajo estudio las AT son simples intermediarias encargadas de conshysolidar y transmitir los datos al exterior y recibir los del exterior respecto a sus nacionales

Adicionalmente teniendo en cuenta que se trata de informacioacuten reservada debe garantizarse asiacute mismo la circulacioacuten restringida de los datos reshyportados de tal forma que eacutestos no puedan ser accesibles por Internet o por otros medios de dishyvulgacioacuten o comunicacioacuten masiva salvo que dicho acceso sea teacutecnicamente controlable y de consulta restringida soacutelo a los titulares o a los usuarios aushytorizados para ello que para el caso seriacutean las AT de los paiacuteses que suscribieron el Acuerdo garantishyzaacutendose asiacute los principios baacutesicos del habeas data FRPRVRQHOGHYHUDFLGDGHOGHiquestQDOLGDGOHJtWLPD HOGHVHJXULGDGGHORVUHJLVWURVFRQHOiquestQGHHYLWDU su adulteracioacuten peacuterdida consulta o uso no autorishy]DGR HO SULQFLSLR GH FRQiquestGHQFLDOLGDG FRQVLVWHQWH en que todas las personas que intervengan en la administracioacuten de datos estaacuten obligadas a garantishyzar la reserva de la informacioacuten pudiendo soacutelo reashylizar el suministro o comunicacioacuten de datos cuando ello corresponda al desarrollo de las actividades

autorizadas Asiacute las cosas es claro que el desafiacuteo de la puesta en marcha del intercambio automaacutetico de informashycioacuten tiene implicaciones que a la postre podraacuten ser VRUWHDGDV GH PDQHUD HiquestFD] SRU ORV VXVFULSWRUHV siempre que al enfrentarse a los toacutepicos analizados se prevean los posibles inconvenientes que en la marcha pudieren surgir a efectos de contrarrestar los efectos negativos que pudieren presentarse

Convenciones

$(2QWHUFDPELRDXWRPiWLFRGHLQIRUPDFLyQFRQ iquestQHVWULEXWDULRV $3DtVHVGH$PpULFDDWLQD )$7amp$ ampXPSOLPLHQWR 7ULEXWDULR GH ampXHQWDV )L shyQDQFLHUDVHQHO([WUDQMHUR86$ QLFLDWLYDVGHOUXSRGHORV 2amp(2UJDQL]DFLyQSDUDHOampUHFLPLHQWRHOH shysarrollo Econoacutemico CRS Common Reporting Standard ampEamp5HSRUWHDXWRPiWLFRampRXQWUEampRXQWU (36sup3(URVLyQGHDVHPSRQLEOH7UDVODGRGH HQHiquestFLRVacute$FFLyQ2amp( 50 Corte Constitucional sentencias C-053 de 1995 T-440 de 2003 C-1011 de 2008 51 Como el contemplado en el artiacuteculo 15 inciso 4 de la Consshytitucioacuten Poliacutetica colombiana 52 En Colombia regulado mediante la Ley 1266 de 2008 Ley 1581 de 2012 reglamentada por Decreto 1377 de 2013


OTROS TEMAS DE INTEREacuteS EN MATERIA DE TRIBUTACIOacuteN

ENTREVISTA A FERNANDO BARRAZA LUENGO DIRECTOR NACIONAL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DE CHILE

Jorge Lara Arriagada Director Regional Direccioacuten Regional de la Concepcioacuten Servicio Impuestos Internos jlarasiicl Chile

CV)HUQDQGRDUUD]DXHQJRLUHFWRU1DFLRQDO GHO6HUYLFLRGH PSXHVWRV QWHUQRVHV0iVWHUHQ $GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULDGHO QVWLWXWRGH(VWXGLRV )LVFDOHV81(GH(VSDxDQJHQLHURampLYLO QGXVWULDO 8QLYHUVLGDG GH 6DQWLDJR QJH shyQLHUR HQ ampRPSXWDFLyQ H QIRUPiWLFD 8QLYHUVLGDG GH 6DQWLDJR LSORPDGR HQ HVDUUROOR GH (MHFXWLYRV 8QLYHUVLGDG GH ORV $QGHV +D WHQLGRXQD ODUJD WUDHFWRULDHQHO6HUYLFLRGH P shySXHVWRVQWHUQRVplusmn6plusmnDOTXHDUULEyHQHQ HOTXHSHUPDQHFLyDxRV

(QWUH GHVHPSHxy GLIHUHQWHV IXQFLR shyQHV HQ HO 6HUYLFLR GH PSXHVWRV QWHUQRV GHVWD shyFDQGRDTXHOODVTXHFRPHQ]DURQDXWLOL]DUODSODWD shyIRUPDLQWHUQHWFRPRXQLQVWUXPHQWRIDFLOLWDGRUGHO FXPSOLPLHQWRWULEXWDULROOHYDQGRDO6DVHUOtGHUD

QLYHOPXQGLDOHQHOXVRGHQWHUQHWSDUDSURSyVLWRV WULEXWDULRVHVGHDIXHHO6XEGLUHFWRU GH QIRUPiWLFD GHO 6 FRQWLQXDQGR FRQ HO GHVD shyUUROOR GH VROXFLRQHV WHFQROyJLFDV GHVWDFDQGR ODV SURSXHVWDV GH GHFODUDFLyQ GH LPSXHVWRV SDJRV HOHFWUyQLFRVGHLPSXHVWRVHOGLVHxRHLPSOHPHQ shyWDFLyQGHODIDFWXUDHOHFWUyQLFD

3URIHVRUGHQQRYDFLyQampDOLGDG(PSUHQGLPLHQWR GHO 0DJLVWHU HQ 7HFQRORJtDV HVWLyQ GH OD )D shyFXOWDGGHQJHQLHUtDGHOD8QLYHUVLGDGampDWyOLFDGH ampKLOHSURIHVRUGHHVWLyQ GHHXVLQHVV GH OD (VFXHOD GH 1HJRFLRV GH OD )DFXOWDG GH ampLHQFLDV Econoacutemicas y Administrativas de la Universidad de ampKLOHampRQIHUHQFLVWD LQWHUQDFLRQDOHQPDWHULDV Q shyIRUPiWLFDVGHampRPHUFLRRELHUQR(OHFWUyQLFR ampRQVXOWRUGHRUJDQLVPRVLQWHUQDFLRQDOHVDVHVRU GH$GPLQLVWUDFLRQHV7ULEXWDULDVGHSDtVHVGH$Pp shyULFDDWLQDEgraveIULFD

+DUHFLELGRUHFRQRFLPLHQWRVDQLYHO LQWHUQDFLRQDO GHVWDFDQGR OD VHOHFFLyQ FRPR XQR GH ORV sup37 0DQDJHUVGHO$xRGH$PpULFDDWLQDacuteXQRGH ORVSHUVRQDMHVPiVLQQRYDGRUHVGHOSDtVGHVWD shyFDGRHQHOOLEURsup3QQRYDFLyQ0DGHLQampKLOHacuteamp2 GHODxRHQODFDWHJRUtDsup3PSDFWRGHODV7HQ ORV1HJRFLRVacuteSRUHOampHQWURGH(VWXGLRVGH7HFQR shyORJtDV GH QIRUPDFLyQ GH OD 8QLYHUVLGDG ampDWyOLFD GHampKLOHampRDXWRUGH OLEUR sup3ampKLOHacuteHGLWDGRSRU OD)XQGDFLyQampKLOHHQDXWRUGHOHVWXGLRsup3D )DFWXUD (OHFWUyQLFD FRPR QVWUXPHQWR GH ampRQWURO GHODV2EOLJDFLRQHV7ULEXWDULDVGHORVampRQWULEXHQ shyWHVHQ$PpULFDDWLQDacuteSXEOLFDGRSRUHOQVWLWXWRGH (VWXGLRV)LVFDOHVGH(VSDxDHQ


La Red de Antiguos Alumnos de la Maestriacutea Intershynacional de Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica (RAAM) actualmente tiene a dos de sus egresados dirigiendo la gestioacuten tributaria de dos SDtVHV GH$PpULFD DWLQD D VDEHU 9tFWRU 0DUWtQ Ramos Chaacutevez Director Nacional de la Superinshytendencia Nacional del Peruacute (SUNAT) de la proshyPRFLyQ )HUQDQGR DUUD]D XHQJR GH OD SURPRFLyQTXLHQDSDUWLUGHDJRVWRGHODxR GLULJHODJHVWLyQWULEXWDULDGHO6HUYLFLRGHP shypuestos Internos circunstancia que llena de orgushyllo y satisfaccioacuten a la RAAM

JL Fernando para iniciar esta conversacioacuten preshyviamente quiero agradecer su disposicioacuten a coshylaborar con la publicacioacuten semestral del Boletiacuten Foro Fiscal Iberoamericano de la RAAM ndashRed de Antiguos Alumnos de la Maestriacutea Internacional de Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblicandash coshyrrespondiente al primer semestre del antildeo en curso

Es del intereacutes de la RAAM compartir con toda la comunidad iberoamericana a traveacutes de su Boletiacuten 2QLQHRSLQLRQHVFRPHQWDULRV WHPDViquestVFDOHV que son de intereacutes transversal para todas las nashyciones Por ello en esta oportunidad las preguntas YHUVDUiQ VREUH VX WUDHFWRULD HQ EUHFKD GLJLWDO Reforma Tributaria chilena autonomiacutea y carrera funcionaria aacutembito internacional contingencias nacionales y las opiniones que ha dado el Banco Mundial sobre la recaudacioacuten y situacioacuten tributaria de Chile entre otros temas Lo que no impide que si asiacute usted lo estima conveniente incorpore alguacuten comentario de otra iacutendole en su calidad de Director del Servicio de Impuestos Internos de Chile

Antecedentes y Trayectoria

1- Regresa al Servicio de Impuestos Internos (SII) despueacutes de 6 antildeos de haber dejado el cargo de Subdirector de Informaacutetica iquestCuaacuteles son sus senshytimientos al momento de haber sido propuesto por

la Alta Direccioacuten Puacuteblica y elegido por la presidenshyta Bachelet

FB En lo personal volver a la institucioacuten como su Director representa en primer lugar un enorme orshygullo por liderar una institucioacuten altamente profesioshynalizada que trabaja rigurosamente con criterios teacutecnicos donde sus funcionarios constituyen el principal activo de la organizacioacuten y que al igual que yo estaacuten aquiacute por vocacioacuten y espiacuteritu de servishycio puacuteblico

Paralelamente representa tambieacuten un enorme deshysafiacuteo ya que como resulta evidente para todos mi llegada coincide con uno de los momentos maacutes complejos que le ha tocado vivir al Servicio cuya imagen se ha visto deteriorada ante los contribushyHQWHVODRSLQLyQS~EOLFDDIHFWDQGRODFRQiquestDQ]D y credibilidad frente a nuestro accionar Sin embarshygo conozco esta institucioacuten trabajeacute largos antildeos aquiacute y seacute que se trata de una entidad teacutecnica proshyfesional y seria que cumple con su obligacioacuten legal con responsabilidad e independencia Tambieacuten coshynozco a las personas que trabajan en el Servicio por lo que soy optimista frente al enorme desafiacuteo que enfrentamos

7HQJR OD PiV DEVROXWD FRQiquestDQ]D GH TXH WUDED shyjando juntos con verdadera miacutestica rigurosidad respeto y cohesioacuten interna seremos capaces de sacar la tarea adelante y devolver al Servicio a la posicioacuten de privilegio y merecido prestigio que hisshytoacutericamente ha tenido dentro de las instituciones de la Administracioacuten Puacuteblica chilena y en el conshycierto internacional

JL 2- Su presentacioacuten curricular sentildeala un Maacutester en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica iquestPodriacutea sentildealar su opinioacuten respecto a su expeshyriencia acadeacutemica desde la perspectiva del conoshy


cimiento relaciones profesionales e interpersonashyles

Mi opinioacuten y experiencia con la Maestriacutea es exshytraordinaria Desde la perspectiva acadeacutemica los conocimientos que se adquieren permiten consolishydar la formacioacuten tributaria A su vez las relaciones profesionales e interpersonales que se establecen permiten mantener una estrecha y permanente coshylaboracioacuten con los profesores y alumnos de las disshytintas promociones Todo ello permite ampliar las redes de conocimiento colaboracioacuten y experienshycias cada vez maacutes necesarias para todos quienes trabajamos en las administraciones tributarias de la regioacuten

JL 3- iquestCuaacuteles son sus principales desafiacuteos y ejes estrateacutegicos que inspiraraacuten su actual gestioacuten

FB (O SULQFLSDO GHVDItR HV OD LPSOHPHQWDFLyQ GH OD 5HIRUPD 7ULEXWDULD DSUREDGD HQ FRQ OD FXDOVHEXVFDFRQWDUFRQORVUHFXUVRVSDUDiquestQDQ shyciar una profunda reforma educacional en el paiacutes mejorar el sistema de salud y consolidar la estabilishyGDGiquestVFDODVtFRPRDYDQ]DUHQHTXLGDGWULEXWDULD mejorando la distribucioacuten del ingreso que hoy tiene ampKLOHLQWURGXFLUQXHYRVPiVHiquestFLHQWHVPHFDQLV shymos para incentivar al ahorro y la inversioacuten y velar porque los contribuyentes paguen los impuestos que corresponden implementando medidas para disminuir la evasioacuten y la elusioacuten

A su vez en un proceso con una alta participacioacuten GHORVIXQFLRQDULRVKHPRVGHiquestQLGRSURHFWDGRXQ Plan Estrateacutegico al 2020 que implementaremos en base a cuatro Ejes Estrateacutegicos que se hacen carshygo del contexto actual y de nuestra cultura organishy]DFLRQDO(VWRVFXDWURHMHVVRQORVVLJXLHQWHV

0RGHUQL]DFLyQ QVWLWXFLRQDO ampRUUHVSRQGH D OD buacutesqueda permanente del liderazgo por parte del SII a nivel nacional e internacional a traveacutes de la innovacioacuten tecnoloacutegica la investigacioacuten y el desashyrrollo aplicado a la organizacioacuten

2 Excelencia en la Gestioacuten con eacutenfasis en el SershyYLFLR QWHUQR 6LJQLiquestFD IRUWDOHFHU OD JHVWLyQ LQWHU shyna del Servicio a traveacutes de una accioacuten integrada y efectiva de los procesos productos y servicios necesarios para el cumplimiento de los objetivos institucionales

HVDUUROOR GH ODV 3HUVRQDV (VWH HMH EXVFD OD implementacioacuten de buenas praacutecticas laborales al interior de la Institucioacuten con el propoacutesito de contrishybuir al desarrollo permanente de los funcionarios valorando el trabajo que realizan diariamente reshyconociendo su aporte y compromiso con la orgashynizacioacuten

)RUWDOHFLPLHQWRGHODVampRPXQLFDFLRQHVPSOLFDHOHVWDEOHFLPLHQWRGHFDQDOHVH[SHGLWRVAgraveXLGRV permanentes entre todas las instancias institucioshynales y entre eacutestas y la comunidad a objeto de mantener a toda la organizacioacuten en conocimiento de la informacioacuten relevante de la marcha del SII como tambieacuten para contribuir al reposicionamiento y revaloracioacuten del Servicio al interior de la sociedad chilena

Estos cuatro ejes los implementaremos en el marshyco eacutetico que representan nuestros Valores InstitushyFLRQDOHV3URELGDG(TXLGDG([FHOHQFLDampRPSUR shymiso Transparencia y Respeto

Brecha Digital

JL 6X WHVLV HQ HO 0iVWHU IXH UHIHULGD D sup3D factura electroacutenica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Ameacuterica Latinardquo En relacioacuten a ella iquestCuaacutel es su

R yyyyyyyyyyyyyyyyt

JL(QPDRGHODxRVHUHDOL]yODAsamblea del CIAT en Lima Peruacute En eacutesta el tema


opinioacuten del porcentaje de penetracioacuten que la factushyra electroacutenica ha tenido durante los uacuteltimos antildeos en los negocios que se desarrollan en Iberoameacuterishyca y Europa

FB Si vemos las experiencias de implementacioacuten en los paiacuteses de la regioacuten las cifras demuestran que la penetracioacuten y adopcioacuten auacuten es baja Algushynos de nuestros paiacuteses incluso han optado por obligar a los contribuyentes a su uso y adopcioacuten (VHOFDVRGHQXHVWURSDtVGRQGHVHGHiquestQLyXQFD shylendario gradual de obligacioacuten que se inicioacute el antildeo SDVDGRFRQORFXDOKHPRVORJUDGRTXHD ODIHFKDHOGHODVIDFWXUDVTXHVHHPLWHQHQ el paiacutes sean electroacutenicas

JLampKLOHIDFWXUDHOHFWUyQLFDPHQWHHOGH la emisioacuten total de factura del mercado ndash paiacutes ndash HQHODxRVHHPLWLHURQPLOORQHVGHGR shycumentos tributarios electroacutenicos se inscribieron FRPR IDFWXUDGRUHV HOHFWUyQLFR HPSUHVDV un 133 maacutes que el antildeo 2013 y de los inscritos el DxRHOORKL]RDWUDYpVGHO6LVWHPDGH Facturacioacuten Gratuito del SII iquestCree que la factura HOHFWUyQLFD)(KDVLGRRHVXQDKHUUDPLHQWDHiquest shyFLHQWHHiquestFD]SDUDFRPEDWLUODHYDVLyQWULEXWDULD conociendo que hay un porcentajes de contribushyyentes que facturan electroacutenicamente sin embarshygo no declaran o son sub declarantes y otros que KDQ HPLWLGR IDFWXUDV HOHFWUyQLFDV SDUD MXVWLiquestFDU operaciones inexistentes ndashfacturas ideoloacutegicamenshyte falsasndash

FB Si bien la Factura Electroacutenica no elimina del todo las facturas ideoloacutegicamente falsas sin duda es una herramienta para combatir la evasioacuten tribushytaria puesto que por una parte impide las facturas materialmente falsas pero por sobre todo permite una mayor y oportuna trazabilidad y control tributashyrio de las operaciones comerciales de los paiacuteses lo que se puede realizar praacutecticamente en liacutenea

FHQWUDO IXH sup3D JHVWLyQ GH ULHVJR FRPR KHUUD-mienta para la mejora del cumplimiento tributariordquo iquestPodriacutea sentildealarnos si la Administracioacuten Tributaria chilena estaacute en sintoniacutea con las otras AdministrashyFLRQHVHQFXDQWRDOIRFRGHODiquestVFDOL]DFLyQ

FB Por supuesto estamos totalmente alineados En nuestro caso gestionamos los niveles de riesshygo de los contribuyentes y del sistema tributario de impuestos internos en su conjunto en base a segmentos de contribuyentes relevantes promoshyvemos soluciones estructurales que impacten en los factores que fomentan incumplimiento lo que VLJQLiquestFD GHWHUPLQDU ODV EUHFKDV WULEXWDULDV HVWD shyEOHFHPRV HVWUDWHJLDV GH iquestVFDOL]DFLyQ SUHYHQWLYDV y correctivas focalizando los recursos de acuerdo D QLYHOHV GH ULHVJR SODQLiquestFDPRV OD iquestVFDOL]DFLyQ continua de los contribuyentes de alto riesgo y el monitoreo de contribuyentes claves desplegamos SODQLiquestFDPRV DFFLRQHV GH WUDWDPLHQWR PDVLYR preventivos y correctivos remotos o presenciales necesarios para mitigar riesgos medios o bajos

JLJLJLJLJLJLJLJLJLLJLJLLLJLJLLLLLL LLLLLLLLLLL (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( ((((((((((((((((((((( (((((((((((((((((((((((( ((((((((((((((((((((((((( ((((((((((( (((((((( ((((((( (((QQQQQQQQQQ QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ QQQQ PPDPPDPDPDPDPPPDPDPDPDDDPDPDPPDPPDPDPDPDPDPDPDPPPPPPPPDPPPDPPPPDPDDDDDDPDPDDPPPPPPPPDPPPPPDDDDDDDDDDPDPPPDPPPPDPPPP DDDPDDDDPDPPPPPPPP PPPPPDDDDDDDPPPPPPPPPP DDDDDPDPPPPPDPPPPPPPDDDDDDDDDPDPPPPPPP DPDDDPPPDPPPPPDPPPP DDDDDDDDPPPDPPPPPPP DDDDDDPPPPPPPPPPP D DDPDPPDPPP DDDDDDDPPPPP DDDPDPPPPPP PPPDDPDDDPPPPPPPPPPPPD DDDPDDDPPPPPPPPPPD DDDD DPPPPPDDDDDDDP PPPPPPP PDDDD RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR R RRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRRR RRRRRRRRRRRRRRRRRRRR RRRR RRRRRRRRR R GHGGHGHGHGHGGGGGHGHGGGGGGGG GG OOOOO DxDxDxDxDxxDDxDxxRRRRRRRRRRRRRRRR VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV VVVVV VVVV V HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHH H UUHUHUHUHUHUHHHHUUHUHUHUHUHUHUHHUHUUHUHUUUHHHHUHUHUUH HHHUUHHUHHUHUUH HHUHHUHUHHHUHHUHUUUHUHUU HUHUUU HUHUUHUUHUHUHUUUH HUUUHUUUUU DODODODODODDODODODODDDDODODODDODODDOODODODDDDDDOODODDDDDDDDODODDDODDDDDODDDDODDDDODDDDDODDDDDDDDDDDDDDDDDDD DDDDDDDODD DDDDOODDOD DDD DDD OD DD L]L]L]L]]]]L]]]L]L]L]L]]L]L]]L]]L]L]]]L]L ]]L]]L]]L]]L]]LL]L]]]]]]]]]]]L]] ]L]]LL]]]]]]]L] ]yyyyyyyyyyyyyyyyyyy yyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyy yyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyy ODODODODODDODODODODDDODDDDODDODODDDD DODODDODODDDDDDDODDDDDDODDOO DDDDDD DDDDDDDDO DDDDDO DDDDDDDO DD AsAsAsAsAsAsAsAsAsAAAAAsAsssA sAAA Assssamammmmmmmmmmmamamamammmmmmmmmmmmmamammmmmmmammmmmmamamammmmmmmmmamammmmmammmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmmma mmmmma mmmmmmmmmmmmmblblbllbbbbbbb lbbbbblbllbblbbblllbb bbbllbbbblllblbblbbblblbblbbbb lbbbbbbbbblbbb blbbbbbbbbblb lbbb b llblllbblblbb eeeeeaeaeaeaeeeeeeeaaaaeaeaeaeaeeaeeaeeeeeeeeaaaaeeeeeaeeeeeaeaeaaaeeaeeeeeeeeaa aaeeeaeeeaeeeaaeaeaaaaeeeeaeeeea aaaeeeeaeee eaeaeaaaaeeeeeeeeeeeaaaeeeeeee aaaeaaaeeeeeeee eaaaaeaaeaeeeeeeeeeeaaaaaaaaeeeee eaaaa ae eaeeeeaaaa ae eeeeaaaaaeeeaaaa aeeeaaaaaa dddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddd dddddddddddddddd ddddddddddddddddddddddd d eeeellllllleeeeeeelleeeeeeellleeeeeellleeeeeellelee ele leeeeeeelleeeeeeeeellleeeeeeeellleeee eellleleee eeeelleleeeeeeeleeeeeeeellleeeee lee eellee eelleee elele ll CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC CCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCCC CCCCCCCCCC CCCCCCCCCC AIAAAIAAAAAAAAAIAIAIIAA AAAIAIAAAIAAAIIAAAIAIAIAAIAIIAAAAIAAAAAAAIIAIAIAAAIAAAAIAIAAAAAAIAAAAIAIAA AA AAA AAAAAAAA AAAAI AA AAAAIAI AAAAAAAAAAIAIAAAAAAAAAAIAAAAAAAAAAIIAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAIA AAA AAAIIAIAAAAAAIIAAAAAIIA AAA TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT TTT eeeeeeeeeeeeeeeeeee eeeeeeee eeeeee eeeeeeeeeeeeeeeeeeeeeeeeee eeeeeennnnnnnnn nnnnn LiLLiLiLiLLLimamamamamamamamamamamamamam mmmamaa PePePeePPePePeeePePePePPePePeeePePePePePePePePePePeeePeeP PPePeeePePePPeePePePePePePeeeePePPeeeePeeeeeeeePeeeePeeeeeeP e ePPPeeeePPeee eP e eruacuteruacuteuacuteruacuterruacuteruacuteruacuteruacuteruacuteruacuteruacuteuacuteruacuteruacuteruacuteruacuteruacuteruacuteruacuteruacuteuacuteruacuterruacuteruacuteuacuteruacuteruacuteruacuteuacuteruacuterrrruacuterrrruacuterr uacuterrruacute uacuteuacuteruacuteuacuteuacuteuacuteruacuteruacuteuacuteuacuteuacuteruacuter uacuteuacute uacuterrrrrrrrrrrr EnEnEnEnEnEnEnEnEEEEnEEEnEnEnEEnEnEnEEnEnE nnEnnEnEnEnEnEnEnnnEnEnEnEnEnEnEnnEnnnE EEnnnE nnnnEE Enn nE nEnEnnnnnnnnE EnEnnnnnnnn nnn eacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacute eacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacute eacuteeacuteeacuteeacuteeacute eacuteeacuteeacute eacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacuteeacute stsstssststststststsststststststststststsssssstststtststssssststsstststssss tsssstststssssststsssssssss ts tssttss tssssstaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa aaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaa eeleeeeleelelelelelelleeeeeleleeeleeleeeleeleleleeeeleeelee eleeee leleee leeeeleeelleeleeelellee ttttttttttttttttttttttttttttttttttttttttt emememememememememememememememememmmmmmemememememememeememmmmmmeemeemeemmmmmemeeeemmeeeeememmmmeeee mmmmmeeem mee mme mme mmememe aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa aaaa aaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa aaa


Reforma Tributaria

JL6HJ~QHOLQIRUPHiquestQDQFLHURGHODHGHOD Reforma Tributaria el proacuteximo antildeo se recaudariacutean XQRV 86 PLOORQHV FLIUD TXH VH VXVWHQ shyta en parte importante por el plan para disminuir la evasioacuten el cual aportariacutea poco maacutes de USD$ 1000 millones a dicha cifra Sin duda son montos relevantes pero considerando los altos niveles de evasioacuten que existen en Chile pasan a ser un porshycentaje menor de lo que deja de ingresar a las arshyFDViquestVFDOHVSRUHVWHFRQFHSWRcent4XpOHSDUHFHHO comentario anterior

FB La reduccioacuten de la evasioacuten es un desafiacuteo pershymanente para nuestra Administracioacuten Tributaria y constituye el principal foco para la evaluacioacuten de nuestra gestioacuten Evidentemente nuestro intereacutes se FHQWUDHQUHGXFLUGHPDQHUDVLJQLiquestFDWLYDORVQLYH shyles de evasioacuten y en ese esfuerzo un horizonte al cual apuntamos y pretendemos lograr en el mediashyno plazo lo constituye el miacutenimo histoacuterico en torno DOGHODHYDVLyQHQ9$TXHREVHUYDPRVDPH shydiados de la deacutecada pasada

Para esto continuamos trabajando en la permashynente modernizacioacuten de nuestro Servicio y se esshytaacuten haciendo los ajustes a los modelos de atencioacuten GH iquestVFDOL]DFLyQ GH OD LQVWLWXFLyQ TXH SHUPLWDQ optimizar su desempentildeo velando por la calidad de todos nuestros procesos En este contexto un objetivo inmediato es asegurar el cumplimiento del compromiso asumido en el marco de la Reforma Tributaria que apunta a lograr una reduccioacuten de evasioacuten respecto a la evasioacuten del 2013 en torno DORV86PLOORQHVHOREMHWLYRTXHD FXPSOLPRV 86 PLOORQHV HO SRFR maacutes de USD$ 1000 millones anuales a partir del 2016 En consecuencia estamos asumiendo el compromiso de cumplir las metas sentildealadas en la

Reforma Tributaria lo que en teacuterminos de tasa de evasioacuten en el Impuesto al Valor Agregado signishyiquestFD TXH DOFDQ]DUHPRV XQ YDORU HQ WRUQR DO al cierre del antildeo 2016 y el objetivo es continuar reduciendo progresivamente la evasioacuten en los sishyguientes antildeos

Las cifras actuales dan cuenta de una evasioacuten de IVA del 222 Si bien la tendencia de los uacuteltimos antildeos es a la baja sigue siendo elevada en relacioacuten a los miacutenimos histoacutericos que como sentildealeacute alcanshy]DURQDOKDFHXQDGpFDGD

JL(QODSUHQVDQDFLRQDOKDQFLUFXODGRFRPHQ shyWDULRV FRPR HO VLJXLHQWH sup3+D LQFHUWLGXPEUH UHV shypecto de lo que va a provocar la reforma tributariardquo Si bien hay nuevas normas para combatir la evashysioacuten y la elusioacuten tambieacuten se abrieron nuevos espashycios que podriacutean aumentarlas Hay un riesgo enorshyme a que aumente Ejemplos de doacutende se podriacutea generar ese espacio de evasioacuten es la convivencia de dos sistemas (semi-integrado y de renta atribuishyda) y haber aumentado a USD$ 1200 millones las YHQWDV DQXDOHV SDUD VHU FDOLiquestFDGR FRPR 3lt0( SRUTXHHOGHODVHPSUHVDVHQampKLOHTXHGDUiQ como PYMErdquo sentencia Claudio Agostini ndash acadeacuteshymico de la Universidad Adolfo Ibaacutentildeez de Chile - iquestEstaacute de acuerdo con dicho anaacutelisis

FB No estoy de acuerdo con que la Reforma Tribushytaria genere espacios para aumentar la evasioacuten o la elusioacuten siacute hay consenso en que es posible sim-SOLiquestFDUDOJXQDVQRUPDVSRUHOORHVTXHHO0LQLVWH shyrio de Hacienda acaba de ingresar un proyecto de VLPSOLiquestFDFLyQ GH DOJXQDV GH HOODV DSURYHFKDQGR la experiencia obtenida hasta ahora en su proceso de implementacioacuten y manteniendo sus principios esenciales (aumentar la recaudacioacuten tributaria en alrededor de 3 puntos del PIB mejorar su progresishyvidad y combatir la evasioacuten y la elusioacuten tributarias)


$GHPiV VH VLPSOLiquestFDQ SHUIHFFLRQDQ GLVSRVLFLR shynes de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y ServishyFLRVFRQHOiquestQGHFDXWHODUODFRUUHFWDDSOLFDFLyQGH las disposiciones legales aprobadas en la Reforshyma Tributaria especialmente aquellas transitorias que liberan de IVA a ciertas operaciones que ya estaban en desarrollo al aprobarse la ley A su vez se perfeccionan algunas disposiciones del Coacutedigo 7ULEXWDULRFRQHOiquestQGHSUHFLVDUDGHFXDGDPHQWHOD vigencia y aacutembito de aplicacioacuten de la Norma GeneshyUDO$QWL(OXVLyQVHPRGLiquestFDQRWUDVGLVSRVLFLRQHV SDUDVLPSOLiquestFDUVXDSOLFDFLyQ

JL6HJ~QHOHVWXGLRWLWXODGRsup3(IHFWRVGLVWULEXWL shyYRVGHODUHIRUPDWULEXWDULDacuteUHDOL]DGRSRUHO Banco Mundial (BM) el mayor cambio impositivo acometido en el paiacutes en casi tres deacutecadas -que geshyQHUDUiXQDUHFDXGDFLyQiquestVFDOGH86PLOOR shynes o 302 del PIB una vez que entre en reacutegimen DSDUWLUGHWLHQHXQLPSDFWRSRVLWLYRVREUH la distribucioacuten del ingreso y mejora fuertemente la equidad del sistema tributariordquo iquestEstaacute preparada la Administracioacuten Tributaria chilena para lograr este importante desafiacuteo recaudatorio

FB La implementacioacuten de la Reforma Tributaria KD VLJQLiquestFDGR SDUD HO 6HUYLFLR GH PSXHVWRV Q shyternos un gran desafiacuteo particularmente en teacutermishynos de la diversidad de aacutembitos que ha tenido que abordar gestionar y coordinar todos los cuales han involucrado muacuteltiples dimensiones de su acshycionar institucional

A nivel organizacional se establecioacute una estructura de trabajo que apuntoacute a una estrecha coordinacioacuten entre las distintas aacutereas involucradas Para conshyFUHWDUOR VH GHiquestQLHURQ SURHFWRV H LQLFLDWLYDV TXH apuntaran a materializar la implementacioacuten de toshydas las disposiciones legales contempladas en la Reforma Cada uno de estos proyectos conteniacutea e integraban distintas dimensiones de su quehacer TXH DEDUFDEDQ HQWUH RWUDV SURFHVRV QRUPDWLYD instrucciones sistemas capacitacioacuten infraestrucshytura etc

En esta labor el SII ha estado trabajando coordinashydamente con el Ministerio de Hacienda y con otros organismos como el Servicio de Tesoreriacuteas y el 6HUYLFLR1DFLRQDOGH$GXDQDVFRQHOiquestQGHFRRU shydinar los proyectos que requieren un trabajo transshyYHUVDODVtFRPRWDPELpQSDUDUHYLVDUYHULiquestFDUHO avance de la Reforma en su conjunto

(QHOiPELWRQRUPDWLYRGXUDQWH MXOLR GHHO Servicio de Impuestos Internos completoacute la elaboshyracioacuten y publicacioacuten de la totalidad de la normatishy

va vinculada con la puesta en funcionamiento de la Reforma Tributaria proceso que contemploacute la HPLVLyQGHFLUFXODUHVFRQ LQVWUXFFLRQHVH[SOL shycaciones y ejemplos praacutecticos para facilitar la imshyplementacioacuten adecuada de la nueva legislacioacuten y su correcta aplicacioacuten y asimilacioacuten por parte de los contribuyentes

En el aacutembito de la Asistencia se creoacute la Subdirecshycioacuten de Asistencia al Contribuyente para la cual se establecioacute como uno de sus principales objetivos el ldquodesarrollar poliacuteticas y programas especiales destinados a otorgar apoyo informacioacuten y asistenshycia a las empresas de menor tamantildeo y a otros conshytribuyentes de escaso movimiento econoacutemicordquo Esta medida contenida en la Reforma Tributaria apunta a facilitar y aumentar el cumplimiento tribushytario voluntario

En el aacutembito de Difusioacuten se ha dispuesto en el sishytio Web del SII una gran cantidad de informacioacuten respecto de la Reforma ya sea a traveacutes de videos folletos presentaciones y otros documentos explishycativos con especial eacutenfasis en las micro pequeshyntildeas y medianas empresas Por otra parte se ha desarrollado una serie de charlas de Asistencia al Contribuyente a lo largo de todo el paiacutes con eacutenshyIDVLVHQWHPDVHVSHFtiquestFRVFRPROD3RVWHUJDFLyQ


GH3DJRGH9$HO5pJLPHQGH7ULEXWDFLyQ7HU HQWUHRWURVMXQWRFRQHOORVHiquestUPyXQFRQYHQLR de colaboracioacuten entre el SII la Subsecretariacutea de Hacienda y el Colegio de Contadores

En el aacutembito de Dotacioacuten de personal la Reforma 7ULEXWDULDFRQWHPSODODFRQWUDWDFLyQGHIXQFLR shynarios que deberaacuten ser incorporados gradualmenshyte hasta el 2016 Actualmente ha ingresado maacutes de la mitad de esta dotacioacuten que ya ha sido integrada a las respectivas dependencias y Direcciones Reshygionales

En el aacutembito de Capacitacioacuten se han desarrollado diversos cursos sobre Reforma Tributaria duranshyWH D VHD HQ PRGDOLGDG SUHVHQFLDO como a traveacutes de e-learning considerando toacutepicos GHIRUPDFLyQJHQHUDOHVFRPRWDPELpQHVSHFtiquestFRV

En el aacutembito de Infraestructura se han ido desarroshyllando y programando los acomodamientos neceshysarias para recibir a los nuevos funcionarios como asiacute tambieacuten se han establecido algunas iniciativas para mejorar la atencioacuten de los contribuyentes enshytre las cuales destaca la apertura de las nuevas RiquestFLQDVGH3URYLGHQFLD9LxDGHO0DU

En el aacutembito de Sistemas se ha estado trabajando intensamente en distintas iniciativas de las cuashyOHV DPHULWD PHQFLRQDU PRGLiquestFDFLRQHV PHMRUDV a sistemas que actualmente estaacuten en produccioacuten (por ejemplo sistemas de renta ingreso de DDJJ 5$ampPHMRUDVHQHOVLVWHPDGHWULEXWDFLyQVLPSOLiquest shycada entre otros) y desarrollo de nuevos sistemas SRUHMHPSORQRWLiquestFDFLRQHVYtDFRUUHRHOHFWUyQLFR expediente electroacutenico cambio de sujeto entre otros)

De esta forma mediante un conjunto amplio de acciones institucionales estrechamente coordinashydas y a traveacutes de una mirada integrada se han ido abordando y monitoreando de manera completa y extensiva las implicancias que ha impuesto la Reshyforma logrando la plena implementacioacuten en el SII de las disposiciones que ella establece

JL D DFWXDO 5HIRUPD 7ULEXWDULD MXVWLiquestFy OD promulgacioacuten de la Ley de Fortalecimiento y Moshydernizacioacuten del SII entregando un aumento de IXQFLRQDULRVcent(VVXiquestFLHQWHSDUDDOFDQ]DUODV sugerencias de la Organizacioacuten para la Cooperashycioacuten y el Desarrollo Econoacutemicos (OCDE) y con ello tener los recursos humanos necesarios para disminuir la evasioacuten y elusioacuten tributaria en Chile y en consecuencia satisfacer las expectativas de reshycaudacioacuten de Hacienda

FB 1XQFD HV VXiquestFLHQWH 6L ELHQ OR VHxDODGR LP-plica praacutecticamente un aumento del 20 de la doshytacioacuten del SII lo cierto es que los contribuyentes continuaraacuten incrementaacutendose en nuacutemero como consecuencia del aumento de la poblacioacuten el creshyFLPLHQWR GH OD HFRQRPtD OD VRiquestVWLFDFLyQ GH ORV QHJRFLRV(VSRUHOORTXH OD IXQFLyQiquestVFDOL]DGRUD


debe ser complementada con el uso intensivo e inshyteligente de tecnologiacuteas de informacioacuten Es imporshytante y necesario dotar de herramientas tecnoloacutegishycas a los funcionarios para optimizar y hacer maacutes HiquestFLHQWHVXODERU

JL 11- La reforma tributaria incluye cambios al coacutedigo tributario dirigidos a reducir la evasioacuten y la HOXVLyQiquestVFDO3DUDHOORVHRWRUJDDO6HUYLFLRGHP shySXHVWRVQWHUQRV6QXHYDVIDFXOWDGHVGHiquestVFD shylizacioacuten y cautela del cumplimiento de las obligashyciones tributarias por parte de los contribuyentes mediante la creacioacuten de nuevas normas especiales anti-elusioacuten en la Ley sobre Impuesto a la Renta y la incorporacioacuten de una claacuteusula general anti-elushysioacuten al Coacutedigo Tributario asiacute como el fortalecimienshyto teacutecnico e institucional de la administracioacuten tribushytaria Se crea igualmente una nueva subdireccioacuten de asistencia al contribuyente en el SII que aposhyyaraacute al contribuyente mediante asistencia y educashycioacuten tributaria

$ SURSyVLWR GH OR DQWHULRU HO 6 RUJDQL]R HO GH RFWXEUH GH XQ 6HPLQDULR QWHUQDFLRQDO ldquoAplicacioacuten de la Norma General Anti-elusioacuten Exshyperiencia Comparadardquo donde participaron represhysentantes de la OCDE CIAT de la Divisioacuten de Administracioacuten de Ingresos del Departamento de Finanzas Puacuteblicas del FM de la Direction Geacuteneacuterale GHV)LQDQFHV3XEOLTXHV de Francia de la 5HYHQXH ampXVWRPV Reino Unido y del Servicio de Impuesshytos Internos de Chile

(Q GLFKR VHPLQDULR XVWHG VHxDOR sup3D 1RUPD$Q shyWLHOXVLyQQRWLHQHXQiquestQUHFDXGDWRULRVHDSOLFD shyUiFRQSUXGHQFLDacute6LQRWLHQHXQiquestQUHFDXGDWRULR iquestcuaacutel fue el fundamento para haber incorporado dicha norma y iquestpor queacute sentildeala que se aplicaraacute con prudencia

FB La experiencia internacional comparada deshy

muestra que la introduccioacuten de una norma anti elusiva de caraacutecter general sirve el propoacutesito de prevenir y controlar la obtencioacuten de ventajas tribushytarias indebidas Es importante introducir a nuestro sistema una norma de este tipo debido a que pese a los considerables esfuerzos que se realizan para proteger la correcta determinacioacuten de la base imshySRQLEOHSHUVLVWHQGLiquestFXOWDGHVRGHiquestFLHQFLDV

Ademaacutes la elusioacuten viola los principios de equishydad tributaria al desplazar la carga tributaria hashycia los contribuyentes que actuacutean correctamente La inexistencia de normas generales anti elusivas tiende a perpetuar y profundizar las asimetriacuteas tributarias puesto que la elusioacuten torna al sistema maacutes inequitativo porque quienes tienen recursos SDUDiquestQDQFLDUSODQLiquestFDFLRQHV WULEXWDULDV WHUPLQDQ pagando no solo menos impuesto del que en deshyrecho les corresponde sino menos impuestos que el resto de los contribuyentes

Asimismo la elusioacuten tributaria afecta la libre comshypetencia en cuanto a la persona de elude obtieshyne ventajas econoacutemicas indebidas frente a quien paga sus impuestos En otras palabras la elusioacuten tributaria no deberiacutea ser parte de lo que hace a un negocio competitivo frente al resto del mercado en igualdad de condiciones

Por su parte la elusioacuten tributaria incrementa los FRVWRV GH OD DGPLQLVWUDFLyQ iquestVFDOL]DFLyQ GH ORV tributos en cuanto reduce la predisposicioacuten de los buenos contribuyentes a declarar correctamente

A nivel del derecho interno la normativa anti-elu-VLyQVHMXVWLiquestFDSRUTXHKRSRUKRHVXQDDXWpQ shytica exigencia constitucional destinada a garantizar la igualdad en la reparticioacuten de los tributos hacer efectivo el principio de proporcionalidad (en atenshycioacuten a la capacidad econoacutemica) y promover la libershytad econoacutemica evitando la competencia desleal


Finalmente como lo demuestra la experiencia de los paiacuteses miembros de la Comunidad Europea la introduccioacuten de una norma general anti elusioacuten ha llegado a ser para nuestro paiacutes en cuanto miemshybro de la OCDE una exigencia para cumplir las mejores praacutecticas internacionales en materias imshypositivas

3RU~OWLPRDiquestUPDPRVTXHHVWDQRUPDQRWLHQHXQ iquestQUHFDXGDWRULRSRUTXHQRHVWiGHVWLQDGDDEXVFDU IXHQWHVGH LQJUHVRViquestVFDOHVGRQGHQRFRUUHVSRQ shyde sino sencillamente a prevenir y controlar la obshytencioacuten de ventajas tributarias indebidas

Respecto a su aplicacioacuten prudencial la experiencia comparada indica que es necesario dar una aplishycacioacuten gradual a este tipo de normas con el objeshyto que los agentes econoacutemicos se acostumbren a ella

Autonomiacutea y Carrera Funcionaria

JL 12- Frecuentemente la ldquoautonomiacutea de la Adshyministracioacuten Tributariardquo ha sido un tema transversal a todas estas cuestiones observada criticada y discutida su real independencia del factor poliacutetico iquestEn queacute posicioacuten esta la Administracioacuten Tributaria chilena

FB He trabajado varios antildeos en el Servicio de Imshypuestos Internos y he sido testigo de que la Adshyministracioacuten Tributaria chilena es una Institucioacuten teacutecnica profesional y seria que cumple con su obligacioacuten legal con responsabilidad y total indeshypendencia La independencia es un factor clave y MXQWRDODULJXURVLGDGWpFQLFDHiquestFLHQFLDFRKHVLyQ interna es la uacutenica manera que permite mantener H LQFUHPHQWDU OD FRQiquestDQ]D FUHGLELOLGDG GH ORV contribuyentes frente a nuestro accionar

Aacutembito Internacional

JL 13- iquestEn queacute nivel se encuentra el actual inshytercambio de informacioacuten que la OCDE y G20 proshymueven para facilitar la gestioacuten tributaria y prinshycipalmente para hacer frente a la erosioacuten de las bases imponibles

FB Muy bien en el mes de noviembre pasado el Senado de nuestro paiacutes votoacute y aproboacute el acuerdo que da luz verde al Servicio de Impuestos Internos SDUD LQWHUFDPELDU GDWRV FRQ SDtVHV (O 7H[WR TXHHQWUDHQYLJHQFLDHQSHUPLWLUiDORVSDt shyses miembros realizar auditoriacuteas simultaacuteneas y en el extranjero a contribuyentes

(VWDUDWLiquestFDFLyQLPSOLFDWRGRWLSRGHDVLVWHQFLDPX shyWXDLQWHUFDPELRGHLQIRUPDFLyQSUHYLDVROLFLWXGLQ shytercambio espontaacuteneo de informacioacuten exaacutemenes iquestVFDOHVHQHOH[WUDQMHURH[iPHQHViquestVFDOHVVLPXO shytaacuteneos y asistencia en la recaudacioacuten tributaria al tiempo que se protegen los derechos de los contrishybuyentes Asimismo ofrece la posibilidad de efecshytuar el intercambio automaacutetico de informacioacuten

Entre los signatarios del Convenio se encuentran Albania Alemania Arabia Saudita Argentina Ausshytralia Austria Azerbaiyaacuten Beacutelgica Belice Brasil Canadaacute Chile China Colombia Corea Costa Rica Croacia Dinamarca Eslovaquia Eslovenia Espantildea Estados Unidos Estonia Finlandia Franshycia Georgia Ghana Grecia Guatemala India Indonesia Irlanda Islandia Italia Japoacuten Letonia Lituania Luxemburgo Malta Marruecos Meacutexico Moldavia Nigeria Noruega Nueva Zelanda Paiacuteshyses Bajos Polonia Portugal Reino Unido Repuacuteshyblica Checa Rumania Federacioacuten de Rusia Sinshygapur Sudaacutefrica Suecia Suiza Tuacutenez Turquiacutea y Ucrania


Contingencia Nacional

JL(QORV~OWLPRVDxRVHO6KDVLGRQRWLFLD en los perioacutedicos y canales de TV por supuestas presiones del gobierno y comentarios de la Fiscaliacutea Nacional por supuestas demoras en querellarse por delito tributario iquestHubo un cambio en la poliacutetica comunicacional que ahora el SII es o fue maacutes conshytestatario y iquestcuaacutel es la poliacutetica comunicacional en su actual administracioacuten

FB Durante los uacuteltimos antildeos el Servicio de Imshypuestos Internos ha estado sistemaacuteticamente exshypuesto a una fuerte exposicioacuten puacuteblica Situacioshynes tales como el tratamiento de condonaciones de multas a algunos contribuyentes el descubrishymiento de acciones dolosas de devoluciones con cargo al Fondo de Utilidades Tributarias de otros y ODDULVWDWULEXWDULDGHOiquestQDQFLDPLHQWRLUUHJXODUGHOD poliacutetica en Chile ha generado situaciones que han impactado fuertemente la imagen y gestioacuten institushycional

8QHIHFWRGLUHFWRKDVLGRODGLiquestFXOWDGSDUDHVWDEL shylizar iniciativas de fortalecimiento institucional que requieren de persistencia en el tiempo

En este aacutembito como sentildealeacute hemos hecho un gran esfuerzo en la formulacioacuten de un Plan Estrashyteacutegico al 2020 que se inicioacute con un diagnoacutestico alshytamente participativo Dicho Plan contiene un diagshynoacutestico un conjunto de declaraciones estrateacutegicas (Misioacuten Visioacuten Valores y Focos de Gestioacuten) los Objetivos Estrateacutegicos asociados y los Proyectos Estrateacutegicos para el periodo

Tanto para su despliegue seguimiento difusioacuten e

LPSOHPHQWDFLyQ KLFLPRV DOJXQRV DMXVWHV GHiquestQL shymos cuatro ejes Uno de esos ejes es precisamenshyte el Fortalecimiento de las Comunicaciones que implica el establecimiento de canales expeditosAgraveXLGRV SHUPDQHQWHV HQWUH WRGDV ODV LQVWDQFLDV institucionales y entre eacutestas y la comunidad a obshyjeto de mantener a toda la organizacioacuten en conoshycimiento de la informacioacuten relevante de la marcha del SII como tambieacuten para contribuir al reposicioshynamiento y revaloracioacuten del Servicio frente a la soshyciedad chilena

JLampRPRXQDPHGLGD LQpGLWDHQampKLOHSHUR que aplican algunas Administracioacuten Tributaria de paiacuteses desarrollados el Servicio de Impuestos Internos hizo puacuteblicos en el mes de junio del antildeo ORVGHWDOOHVGHOSURJUDPDLQWHJUDOGHiquestVFDOL shyzacioacuten que la entidad estaacute aplicando durante el antildeo FRQHOREMHWLYRGHUHGXFLUODHYDVLyQHOXVLyQ de impuestos

El Plan de Gestioacuten del Cumplimiento Tributario PXHVWUDORVpQIDVLVGHWUDWDPLHQWRiquestVFDOGHiquestQLGRV por el SII para reducir las brechas de cumplimiento observadas en los uacuteltimos antildeos y se espera que su difusioacuten permita a la comunidad tener mayor inshyformacioacuten y conocimiento de las actividades y obshyjetivos del organismo

Independiente que es una praacutectica recomendada internacionalmente ya que junto con dar a conocer a la comunidad y participantes del sistema tributashyrio los lineamientos estrateacutegicos de la institucioacuten en PDWHULDVGHiquestVFDOL]DFLyQSHUPLWHLQIRUPDUUHVSHF shyto de la diversidad y alcance de las acciones con-WHPSODGDVSRUHOHQWHiquestVFDOL]DGRUSDUDPD[LPL]DU el cumplimiento tributario y asiacute en el mediano y larshy


go plazo reducir las brechas de evasioacuten y elusioacuten

cent9DDUDWLiquestFDUHOSURJUDPDGHiquestVFDOL]DFLyQRORYD DPRGLiquestFDUcentVHUiXQDSROtWLFDODSXEOLFDFLyQGH ORVSODQHVGHiquestVFDOL]DFLyQ

FB R UDWLiquestFDPRV WRWDOPHQWH FRPR XQD SROtWLFD SHUPDQHQWH (V PiV D KHPRV GHiquestQLGR ORV pQ shyfasis para el 2016 y consideraremos planes de tratamiento y actividades preventivas y correctivas principalmente en segmentos tales como (i) presshytadores de servicios en el sector minero forestal y construccioacuten (ii) contribuyentes acogidos a reshyJtPHQHVVLPSOLiquestFDGRVR OHHVHVSHFLDOHVGHELHQ shydo tributar de acuerdo a las reglas generales (iii) arrendamiento de propiedades en general (iv) deshyrechos mineros de agua y en general de explotashycioacuten de recursos naturales

3RU VX SDUWH ODV DFWLYLGDGHV GH iquestVFDOL]DFLyQ VH concentraraacuten principalmente en instrumentos derishyvados documentos emitidos por personas relacioshynadas de empresas chilenas precios de transfeshyrencia y en general situaciones de incumplimiento para los cuales se requieren auditoriacuteas particulares para cada caso

(OORVXPDGRDDFWLYLGDGHVGHiquestVFDOL]DFLyQSUHYHQ shytivas tales como (i) la publicacioacuten de un cataacutelogo de esquemas tributarios que se consideran elusishyvos por las Cortes de nuestro paiacutes (ii) el uso intenshysivo de mensajeriacutea moacutevil para informar situaciones tributarias pendientes o anoacutemalas y (iii) charlas de cumplimiento tributario por segmentos de contrishybuyentes para informar las principales brechas y situaciones que dan lugar al incumplimiento tribushytario involuntario

JL )HUQDQGR SDUD iquestQDOL]DU HVWD FRQYHUVDFLyQ solo resta a nombre de la Red de Antiguos Alumshynos de la Maestriacutea Internacional en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica ndashRAAM agradecer su tiempo intereacutes y mejor disposicioacuten para exposhyner algunas circunstancias de Chile y conocer su opinioacuten en cuanto a las temaacuteticas de la Adminisshytracioacuten Tributaria y de esta manera colaborar con la edicioacuten y publicacioacuten del Boletiacuten Foro Fiscal Ibeshyroamericano del presente antildeo

Muchas gracias


TEORIacuteA DE LAS REDES EN LA SELECCIOacuteN DE CASOS PARA EL CONTROL Y LA

FISCALIZACIOacuteN (I)

Rafael Osvaldo Orduntildea Rojas Inspector

Subdireccioacuten de Gestioacuten de Anaacuteshylisis Operacional DIAN rordunardiangovco

Colombia

En teacuterminos muy simples se denomina teoriacutea de reshydes al estudio de las interacciones que existen entre puntos (nodos) a traveacutes de viacutenculos que se constishytuyen enlaces Esos puntos (nodos) pueden ser por ejemplo individuos empresas o hasta centrales eleacutecshytricas y sus enlaces en el primer caso correspondeshyriacutea a las relaciones familiares (padre o hijo) en el segundo los socios representantes o contadores y en el tercero los cables eleacutectricos que transportan la energiacutea Estas estructuras se van conformando a la vez que crean patrones de relaciones que pueden ser examinadas y estudiadas mediante meacutetodos mashytemaacuteticos

RVGDWRVODLQIRUPDFLyQODLQWHOLJHQFLDiquestVshycal

En el trabajo diario de anaacutelisis para el control de la HYDVLyQiquestVFDOQRVHQIUHQWDPRVDXQDVHULHGHGDWRV TXH GHEHQ FRQYHUWLUVH HQ LQIRUPDFLyQ iquestQDOPHQWH en conocimiento este proceso de llegar a establecer cuaacuteles son los evasores que no cumplen adecuadashymente con las obligaciones tributarias aduaneras y FDPELDULDVHVXQUHWRSHUPDQHQWHSDUDDERUGDUHiquest shycientemente esta tarea que implica ingentes esfuershyzos de las autoridades tributarias y ademaacutes de otras autoridades del estado por los eventuales viacutenculos de dichas praacutecticas con el crimen organizado y lavashydo de activos

En este aacutembito uacuteltimamente se escucha el teacutermino

sup3LQWHOLJHQFLD iquestVFDOacute HQPDUFDQGR P~OWLSOHV HOHPHQ-tos que implican el aprovechamiento maacuteximo de los recursos escasos informacioacuten y estrategias para el control Y permanentemente preparamos datos los limpiamos los transformamos de ser necesario para asiacute realizar anaacutelisis estadiacutesticos indiciarios mineriacutea GHGDWRViquestQDOPHQWHRUJDQL]DUXQUHVXOWDGRFRQGL shychas teacutecnicas que se enmarcan en el uso de datos denominados estructurados

3DUDODDXWRULGDGiquestVFDOHQQXHVWUDIXQFLyQFRPRLQ shyvestigadores es de sumo intereacutes reconocer patrones mediante esas teacutecnicas y descifrar comportamientos atiacutepicos a partir de la informacioacuten que permita recoshynocer aquellos sociedades o individuos que no cumshyplen con las obligaciones legales sin embargo en la experiencia se observa que muchas veces se repiten ORVHVTXHPDVGHIUDXGHFRQSHTXHxDVPRGLiquestFDFLR shynes los patrones de comportamiento evasor y hasshyta los agentes generadores de fraude pero con otro tipo de sociedades ya que las detectadas han sido liquidadas o han desaparecido esto se torna espeshycialmente grave cuando involucra las devoluciones de impuestos Es por esta razoacuten que la propuesta de usar estructurar y analizar la informacioacuten con un nuevo enfoque de anaacutelisis de redes centrado en reshylaciones maacutes que en atributos de los datos podriacutea constituir en una nueva forma de abordar la selecshyFLyQGHFDVRVSDUDiquestVFDOL]DFLyQODVLQYHVWLJDFLRQHV HQ ODViUHDVGHDXGLWRULDSDUDVHUPiVHiquestFLHQWHVHiquestFDFHV IUHQWHDOAgraveDJHORGH ODHYDVLyQHOFRQWUD shybando en las AT


2 La teoriacutea de redes un breve comentario introshyductorio

Aunque la referencia maacutes cercana que tenemos VREUHHVWHSDUWLFXODUVHUHiquestHUHDODVUHGHVVRFLDOHV como Facebook twitter entre otras la propuesta va encaminada a conocer y usar los algoritmos impliacuteshycitos en la construccioacuten de las redes para desde alliacute GHVDUUROODULQWHOLJHQFLDiquestVFDOHVODHVWUXFWXUDPD shytricial subyacente en las redes la oculta a los ojos la que resulta de maacuteximo intereacutes para utilizarla en nuestro aacutembito de control Es importante comentar que la teoriacutea de redes en la matemaacutetica discreta no es un tema tan reciente se ha desarrollado curioshysamente a partir de la buacutesqueda de la solucioacuten a un problema propuesto en el siglo XVIII relacionado con los puentes de Konigsberg estudiado inicialshymente por Leonhard Euler connotado matemaacutetico suizo y en antildeos recientes gracias a los adelantos tecnoloacutegicos y el incremento del poder de computo ha tomado mucha relevancia en diferentes aacutereas de la ciencia En el siglo XX Stanley Milgram Dunshycan Watts Steven Strogatz como los investigadoshyres maacutes relevantes en el tema examinaron como se conectan individuos distantes llegando a validar lo que se denomina ldquolos seis grados de separashycioacutenrdquo que existen entre nosotros y cualquier otro individuo en el mundo este experimento y validashycioacuten matemaacutetica llevoacute a recordar la ceacutelebre frase ldquoel mundo es un pantildeuelordquo y llevo a comprender la importancia del uso de la teoriacutea de redes en busca de relaciones y patrones de comportamiento de los individuos y maacutes recientemente se ha extendido a las aacutereas de negocios

Los patrones de comportamiento que emergen de las redes y sus propiedades es muy uacutetil para exashyminar los viacutenculos o relaciones entre individuos empresas moleacuteculas estructuras de ADN redes eleacutectricas mercadeo etc Y en el caso de los conshytribuyentes u obligados no podriacutea ser ajena a este tipo de anaacutelisis de hecho en las investigaciones realizadas por periodistas asociados por la evenshytual utilizacioacuten de jurisdicciones ldquooffshorerdquo para evasioacuten y ocultamiento de riqueza se utilizaron anaacutelisis mediante estructuracioacuten de redes

Como lo hemos comentado la teoriacutea de redes exashymina en esencia las relaciones entre Nodos (punshytos o veacutertices) y los enlaces (viacutenculos o aristas) Los nodos por ejemplo pueden ser las personas miembros de una familia y los enlaces el tipo de viacutenculo (padre hijo hermano madre tiacuteo abuelo etc) en el aacutembito de los negocios los nodos pueshyden ser empresas sectores econoacutemicos paiacuteses personas entre otros y en esencia en este aacutembito

se presentan dos tipos de viacutenculos los de caraacutecter legal y los de caraacutecter transaccional en el primero los enlaces estaacuten relacionados con la condicioacuten de FRQWDGRUUHSUHVHQWDQWHUHYLVRUiquestVFDOSURSLHWDULR entre otros y en el aacutembito transaccional los enlashyces se relacionan con las operaciones de compra y ventas o los ingresos y egresos

)XHQWH5HSUHVHQWDFLyQPDWULFLDOHQJUDIRGHXQD red Wikipedia

(QODUHGUHSUHVHQWDGDVHREVHUYDTXHWLHQHQ UHODFLyQ FRQ FRQ SHUR QR FRQ H LJXDO IRUPDWLHQHQUHODFLyQFRQFRQFRQ Luego estos uacuteltimos en este simple ejemplo tiene maacutes interaccioacuten y mayor importancia que los otros dos nodos en teacuterminos de enlaces Esta es una red muy pequentildea que permite observar de maneshyra sencilla las interacciones sin embargo en redes maacutes complejas debe abordarse metodoloacutegicamenshyte para obtener adecuado resultados para la autoshyridad tributaria

3 Una propuesta para utilizar la teoriacutea de redes HQHOFRQWUROiquestVFDO

En una red de muacuteltiples nodos y enlaces como la SUHVHQWDGDHQHOJUiiquestFRUHVXOWDPXFRPSOHMRD simple vista examinar los patrones de comportashymiento o entender las interacciones que resulten de la realizacioacuten del grafo correspondiente es por ello que en los procesos metodoloacutegicos realizados


por los investigadores de redes se han disentildeado algunas medidas de utilidad relacionadas con la estructura y otros que examinan la dinaacutemica al inshyterior de las misma red Estas uacuteltimas medidas esshytaacuten disentildeadas para encontrar cual es el nodo maacutes importante o el denominado grado del nodo el inshytermediario entre nodos es decir el ldquopuenterdquo que vinculo un grupo o varios nodos y el que miden la ldquocercaniacuteardquo entre nodos

En el aacutembito tributario resulta de intereacutes establecer las relaciones existentes entre las muacuteltiples empreshysas inscritas en los registros tributarios y como se entrelazan mediante su relacioacuten de caraacutecter legal y transaccional Esto va a permitir entender con mashyyor facilidad las relaciones asociadas a una activishydad econoacutemica a un contribuyente o un conjunto de transacciones de para la administracioacuten tribushytaria

Para examinar un meacutetodo que permita utilizar adeshycuadamente la teoriacutea de redes en los procesos de VHOHFFLyQ GH FDVRV DXGLWRUtD iquestVFDO VH SUHVHQWD a continuacioacuten un esquema a partir de una expeshyriencia relacionada con la utilizacioacuten de costos y JDVWRV LQH[LVWHQWHVDiquestQGHEDMDURKDFHUQXOD OD tributacioacuten y en ocasiones solicitar saldo a favor PHGLDQWHSURYHHGRUHViquestFWLFLRV(VWRVVHUHiquestHUHQD la existencia legal en documentos pero la ausencia de operaciones reales que soporten las transaccioshynes

En primer teacutermino como se comentoacute anteriormen-WHHVLPSRUWDQWHUHGHiquestQLUODVHVWUXFWXUDGHODVED shyses de informacioacuten para realizar los anaacutelisis de las redes de manera que la importancia se centra en las relaciones maacutes que en los atributos estos uacuteltishymos se presentan como columnas de valores asoshyciadas al contribuyente incorporando informacioacuten asociada al mismo en el caso de las redes debe pensarse en la organizacioacuten de la informacioacuten en

UiiquestFR)XHQWH0DUN1HZPDQ 53 Ver httpseswikipediaorgwikiProblema_de_los_puenshytes_de_KC3B6nigsberg 54 Ver httpnetworkingmarketing-xxicomnode6

teacuterminos matriciales es decir que frente a un conshyjunto de transacciones o relaciones legales que son los vectores de interseccioacuten (viacutenculos) en la TXHFRQYHUJHQODViquestODVFROXPQDVGHGLFKDPDWUL] estaacuten los contribuyentes (nodos) relacionados con XQDWLSLiquestFDFLyQGHYLQFXORREWHQLGD

DLQIRUPDFLyQiquestVFDOGHXWLOLGDGSDUDHVWUXFWXshyrar el anaacutelisis de redes

La AT tiene un gran privilegio en cuanto a datos se UHiquestHUHHOLQFRQYHQLHQWHJHQHUDOPHQWHVHHQFXHQ shytra frente al anaacutelisis del gran volumen de informashycioacuten que al abordarlos por lo general son atomizashydos porque implican observar a los contribuyentes como una unidad independiente cuando en esenshycia son unidades interdependientes Sin embargo con las redes lo que buscamos son patrones en las relaciones que generalmente no son explicitas en la estructura de datos tradicionales

Los datos que tienen una gran utilidad para obtener las redes de relaciones se encuentran en dos fuenshytes el Registro Uacutenico de Contribuyentes y en la inshyformacioacuten que es reportada por terceros La primeshyra porque nos muestra el viacutenculo legal que existe en una sociedad con sus propietarios contadores representantes y la informacioacuten reportada por tershyceros porque presenta registros del informante y el informado de las transacciones realizadas


En el ejemplo a continuacioacuten se muestra coacutemo podriacutean organizarse los registros de las sociedades para anashylizar las redes En el caso expuesto la empresa que inicialmente se estaacute investigando es la EMPRESA_B ODFXDOIXHH[DPLQDGDEXVFDQGRODVSHUVRQDVTXHRVWHQWDQVXUHSUHVHQWDWLYLGDGOHJDOltDLGHQWLiquestFDGDVVH busca la data de dichas personas pero en otras empresas cuando estos datos se llevan a una estructura matricial como la representada en los cuadros 1 y 2 en la red estructurada emergen las relaciones como se REVHUYDHQODJUiiquestFD

(QODVLJXLHQWHJUiiquestFDVHREVHUYDODUHVXOWDGDGHRUJDQL]DUODLQIRUPDFLyQPDWULFLDOPHQWHSDUDTXHHPHUMDQ las relaciones de una manera visual y estructura en un grafo de la red

)XHQWH(ODERUDFLyQ3URSLDFRQVRIWZDUHamplt726amp$3(


El tamantildeo de nodo en este ejemplo se corresponshyde con a unas de las medidas de centralidad utilishyza dadas en anaacutelisis de redes denominada intershymediacioacuten utilizando esta medida en el grafo se muestra la relevancia que tiene la empresa B y sus conexiones es asiacute que tiene mucho maacutes imporshytancia sus relaciones con la empresa A que con la C esa fuerza de relacioacuten la determina los enlaces que como observamos se corresponden mucho al viacutenculo legal en las dos empresas Pero no son uacutenicamente este tipo de conexiones las que es poshysible examinar en una estructura de esta naturaleshyza sino ademaacutes la relevancia o no de los agentes legales por ejemplo la relevancia de Juan y Pedro frente a Martha y Alberto implicariacutea que en caso de un registro por parte de las aacutereas de auditoria los primeros seguramente tiene mucha maacutes la inforshymacioacuten de operaciones econoacutemicas frente al conshyjunto de empresas y asegurariacutea mayor asertividad DODKRUDGHUHDOL]DUiquestVFDOL]DFLyQHQFDPSR

Este breve escrito quiere dar algunas ideas iniciales sobre la aplicacioacuten de teoriacutea de redes en la selecshyFLyQHOFRQWUROHQiquestVFDOL]DFLyQVHKDQUHDOL]DGR anaacutelisis concretos con importantes voluacutemenes de informacioacuten que tienen unos elementos metodoloacuteshygicos que no es posible incluir en esta resentildea inshytroductoria Temas como desestructurar una red de evasioacuten examinando los vectores o nodos maacutes reshylevantes o como detectar ldquocluacutesterrdquo de operaciones ilegales y la relevancia de agentes econoacutemicos en una estructura son los temas que actualmente se estaacuten estudiando y podriacutean ser parte de un comenshytario posterior

A manera de resumen en esta introduccioacuten a lo TXHVLJQLiquestFDQHODQiOLVLVGHUHGHVHQOD$7HVLP shyportante resaltar que en el mundo actual conocer las interconexiones subyacentes en las estructuras de evasioacuten es fundamental para lograr desarticushylar grupos creadas con ese propoacutesito por ello la VHOHFFLyQGHFDVRVSDUDiquestVFDOL]DFLyQODVDXGLWR shyras deberiacutean enfocarse en las relaciones (legales y transaccionales) maacutes que en los individuos Comshyprendiendo como estaacuten dispuestas las organiza-FLRQHVHVPiVIiFLOLGHQWLiquestFDUSDWURQHVGHFRPSRU shytamiento no es el individuo o empresa (nodo) en particular sino la estructura compleja donde opera la que debemos examinar esto evitariacutea la reincishydencia de esquemas de evasioacuten que se perpetuacutean porque la AT generalmente se orienta a unidades independientes

Bibliografiacutea

The structure and function of complex networks $XWRU0(-1HZPDQ LQNHG7KHQHZVFLHQFHRIQHWZRUNV$XWRU$ Barabasi Six Degrees The science of a connected Age Au-WRU-DWWV Wikipedia Cytoscape user documents


IVA-ESPEJO LIQUIDACIOacuteN ANTIEVASIOacuteN Y

PROMERCADO

Nicolaacutes Maximino AFIP

Argentina nicolasmaximinogmailcom

SINOPSIS Prescindiendo de la generalizacioacuten de la factura electroacutenica mediante la mera declarashycioacuten de un detalle de ventas por parte de los contrishybuyentes se puede crear un sistema de liquidacioacuten del IVA que elimine graves nichos de fraude y meshyjore muacuteltiples aspectos de los sistemas tributarios

INTRODUCCIOacuteN

En un anterior trabajo se aludioacute a que el IVA estaacute presente en casi todos los sistemas tributarios y en todos ellos constituye una fuente relevante de iquestQDQFLDPLHQWRGHODKDFLHQGDS~EOLFD7DPELpQDOOt se efectuoacute un anaacutelisis criacutetico del procedimiento de liquidacioacuten y declaracioacuten de ese gravamen ante las Administraciones Tributarias (AT)

Se mencionoacute la vulnerabilidad que provoca ese esshyquema de tributacioacuten mediante la declaracioacuten de deacutebitos y creacuteditos de impuesto asiacute como la imposishyELOLGDGTXHVHSUHVHQWDSDUDHIHFWXDUXQFRQWUROiquestV shycal miacutenimamente aceptable sobre declaraciones FRPSUREDQWHViquestVFDOHVUHJtPHQHVGHLQIRUPDFLyQ de retencioacuten de percepcioacuten entre otros mecanisshymos de control e ingreso

Otro aspecto relevante a que se hizo mencioacuten y que se deriva de dicho cuadro es que al tratarse de un tributo general sobre el consumo es decir que repercute sobre la mayoriacutea de las operacioshynes realizadas en una economiacutea y que a su vez SRVHHXQDDOtFXRWDVLJQLiquestFDWLYDFHUFDQDDO el inexorable funcionamiento imperfecto descripto conlleva un factor altamente distorsivo sobre esas operaciones afectando negativamente el desarrollo

de los viacutenculos comerciales el sistema tributario y HQGHiquestQLWLYDHOVLVWHPDHFRQyPLFRHQVXFRQMXQWR

D JpQHVLV GH OD SUREOHPiWLFD VH LGHQWLiquestFy HQ OD existencia de una diferencia temporal en el proceshyVR GH OLTXLGDFLyQ GHO 9$ TXH VH YHULiquestFD HQWUH OD creacioacuten del laquoderecho a deduccioacutenraquo (vg emisioacuten de la factura formalmente vaacutelida) y la posterior geshyneracioacuten de la laquoobligacioacuten de ingresoraquo del gravashymen correspondiente a las operaciones gravadas HQFDGDSHUtRGRiquestVFDOYJSUHVHQWDFLyQGHODGH shyclaracioacuten ante la AT)

DVSRVLELOLGDGHVGHHYDVLyQiquestVFDOSURYRFDGDVSRU la simple inferior declaracioacuten del IVA-repercutido KDVWD SRU OD PiV VRiquestVWLFDGD LQWHUSRVLFLyQ GH iquestU shymas pantalla (missing-traders truchas o carpetas -seguacuten las distintas denominaciones-) implica la necesidad de un control ubicuo y permanente -por ende utoacutepico- y aun asiacute quedariacutean resquicios para la distorsioacuten provocada por el IVA incobrable de compantildeiacuteas en estado falencial (concursos y TXLHEUDVRGHiquestUPDVRWURUDUHDOHVTXHGHYLQLHURQ en laquotruchasraquo entre otros ejemplos de potenciales LQFXPSOLPLHQWRV LUUHYHUVLEOHV GH REOLJDFLRQHV iquestV shycales de ingreso cuyas contrapartidas indefectibleshymente son hechas valer bien como laquodeducciones computablesraquo bien como laquodevoluciones del IVA por exportacioacutenraquo

Esta circunstancia anoacutemala no comprende a la HYDVLyQ iquestVFDO GHULYDGD GH OD IDOWD GH HPLVLyQ GH 55 MAXIMINO N (2011) Deducciones en el IVA iquestCoacutemo evitar el fraude mediante las TIC Cuadernos de Formacioacuten 1311 (httpwwwiefesdocumentosrecursospublicaciones revistascuadernos_formacion2011_13_13pdf)


FRPSUREDQWHViquestVFDOHVVHYHULiquestFDHQFDPELRDQWH las narices de las autoridades puacuteblicas y por meshydio del uso de las propias herramientas previstas para la facturacioacuten vaacutelida de las operaciones y los mecanismos establecidos para la liquidacioacuten y deshyclaracioacuten de impuestos Los procedimientos actuales de emisioacuten de comshySUREDQWHViquestVFDOHVGHGHFODUDFLyQDQWHOD$7SHU shymiten que mediante la inscripcioacuten de personas haacutebiles para comerciar y siempre cumpliendo con WRGRVORVUHTXLVLWRVHVWDEOHFLGRVSRUHOHQWHiquestVFDO se puedan generar saldos incobrables del IVA a raiacutez de las obligaciones derivadas del laquodeacutebito de IVAraquo (IVA-repercutido o facturado) y sin que sea posible en muchos casos la invalidacioacuten del coshyrrelativo laquocreacutedito de IVAraquo

La alta probabilidad de salirse impune al montar un esquema de proporciones por medio de normas tributarias y procedimientos liquidatorios deacutebiles compantildeiacuteas laquopantallaraquo individuos carenciados inefectivos controles previos y posteriores entre otros elementos deberiacutea llevar a la urgente neceshysidad de repensar las normas y procedimientos vishygentes ya que la situacioacuten actual conlleva no soacutelo menores ingresos para el erario puacuteblico sino un SHUMXLFLRQRWDEOHSDUDODVFRQGLFLRQHVGHiquestDELOLGDG transparencia y competencia de los mercados de bienes y servicios comerciados

En el trabajo referenciado se bosquejoacute una solushycioacuten para esta problemaacutetica sobre la base de la geshyneralizacioacuten obligatoria del uso de la factura elecshy

troacutenica (FE) para todas las operaciones gravadas -salvo cuando el comprador sea un consumidor iquestQDOamp)XQVLVWHPDGHHPLVLyQGHFRPSUREDQ shyWHVTXH LPSOLFD ODXQLiquestFDFLyQRFRQFRPLWDQFLDGH los citados momentos de generacioacuten del laquoderecho a deduccioacutenraquo y de su correlativa laquoobligacioacuten del ingresoraquo Es decir por medio de un nuevo mecashynismo de liquidacioacuten del IVA alliacute descripto abasshytecido automaacuteticamente por los datos emergentes de la emisioacuten de los comprobantes electroacutenicos HQWUHsup3QRFRQVXPLGRUHViquestQDOHVacuteGHVDSDUHFHUtDHO mencionado descalce temporal asiacute como la faculshytad de editar o confeccionar manualmente la deshyclaracioacuten del tributo por parte de los contribuyentes y en consecuencia no habriacutea cabida para urdir el SHUQLFLRVRLPSDJRIUDXGHiquestVFDOHQFXHVWLyQVLQ SHUMXLFLRGHRWURVP~OWLSOHVEHQHiquestFLRVTXHVHGHUL shyvariacutean hacia el sistema tributario y las actividades GHiquestVFDOL]DFLyQDFDUJRGHORVHQWHViquestVFDOHV

Inconvenientes en la solucioacuten oacuteptima

Sin embargo el avance en la implementacioacuten de la FE no ha tenido la celeridad que podriacutea esperarse de los declamados objetivos de modernizacioacuten tecshynoloacutegica acceso a Internet para todos desde cualshyquier lugar y cuidado de la ecologiacutea

Es por ello que en este trabajo se pretende exposhyner y llevar a consideracioacuten del lector especializado TXHDiquestQGHHOLPLQDUODSRVLELOLGDGGHFRQFUHFLyQ GHODOXGLGRIUDXGHiquestVFDOVXQRFLYDFRQWDPLQDFLyQ sisteacutemica que se vale de declaraciones y comproshybantes formalmente vaacutelidos la utilizacioacuten generalishyzada de la FE no es excluyente o necesaria para lograr dicho objetivo antievasioacuten y promercado

La FE como uacutenico medio de emisioacuten de comproshyEDQWHV iquestVFDOHV VDOYR SDUD RSHUDFLRQHV FRQ amp) seriacutea una aspiracioacuten de maacutexima a efectos de hacer PiVHiquestFLHQWHVORVSURFHGLPLHQWRVSDUDDXWHQWLFDU respaldar y registrar las operaciones comerciales y su correspondiente declaracioacuten ante la AT

En esa inteligencia tal como se describioacute en el anshyterior trabajo en un estadio futuro la mera emisioacuten GHOD)(LPSOLFDUiODDXWHQWLFLGDGGHODIDFWXUDGH su emisor el ingreso del IVA subyacente y la autoshymaacutetica declaracioacuten de la operacioacuten tanto como deacuteshybito para el emisor y como creacutedito para el receptor

Dado el lento avance en la implementacioacuten masiva de la FE debido a diversos asuntos que demoran su puesta en praacutectica (vg escasa o mala disponishybilidad de acceso a la red dudas en la seleccioacuten


de los procesos de implementacioacuten de la FE moshyGLiquestFDFLRQHV QRUPDWLYDV SHQGLHQWHV DGDSWDFLyQ FRQiquestJXUDFLyQ GH HTXLSRV GH ODV$7 HPSUHVDV etc) resulta adecuado fundamentar un mecanisshymo que con similares procesos que hagan imposhysible dicho fraude se adapte a un escenario en el que la FE no sea la estrella es decir no sea el insshytrumento central sobre el que se basen los demaacutes procedimientos para automatizar las liquidaciones REOLJDFLRQHViquestVFDOHV

Aspectos a Considerar

En primer lugar hay que sentildealar que los comproshybantes de las operaciones comerciales son doshycumentos de respaldo emergentes de contratos o convenciones privadas confeccionados por las partes intervinientes Las autoridades puacuteblicas dicshytan normas por las que se obliga a esas partes a emitir bajo determinados requisitos alguacuten comproshyEDQWH TXH UHAgraveHMH HVDV WUDQVDFFLRQHV TXH VLUYD de documento-base para la liquidacioacuten de los tribushytos Pero en ese aacutembito de negociacioacuten y celebrashycioacuten de acuerdos privados es relativamente muy SRFRORTXHXQHQWHiquestVFDOSXHGHOOHJDUDFRQWURODU RLPSRQHUFRQGLFLRQHVTXHVHDQIiFLOPHQWHYHULiquest shycables ya que en esa instancia las partes puede emitir otros comprobantes que deseen por esas operaciones o acordar no emitir documentos para luego declarar o no esa operacioacuten ante la AT

No obstante una vez que las partes o alguna de HOODVPDQLiquestHVWDQRGHFODUDQXQDRSHUDFLyQJUDYD shyGDDQWHHOHQWHiquestVFDOHOORGHULYDQHFHVDULDPHQWH

HQXQDLPSOLFDQFLDiquestVFDORFRPSURPLVRFRQOD$7 para laquotodasraquo esas partes contratantes Vale decir lo que realmente interesa para el control y recaudashycioacuten de la renta puacuteblica es la cabal auto-declaracioacuten conteniendo principalmente los aspectos econoacutemishycos de operaciones veraces sujetas a impuesto VLHQGRHOFRPSUREDQWHiquestVFDOXQPHURLQVWUXPHQWR formal y preliminar a efectos de resumir los datos de la operacioacuten subyacente cuya emisioacuten permite a ODVDXWRULGDGHViquestVFDOHVIDFLOLWDUXQSRVWHULRUFRQWURO pero que no implica actualmente que esa operashycioacuten gravada haya sido declarada e ingresada deshybidamente La facturacioacuten es soacutelo una formalidad inicial que requiere de otros actos posteriores de los contribuyentes para que la operacioacuten gravada sea conocida por la AT y su correlativa obligacioacuten tributaria sea debidamente cumplida

Por otro lado es conocida la caracteriacutestica de los tributos cuyos esquemas de liquidacioacuten se basan en laquocadenas de deduccionesraquo o de laquodeacutebitos y creacuteshyditosraquo y para los que se resalta que posibilitan un control adicional entre los propios operadores deshyELGRDTXHODVREOLJDFLRQHViquestVFDOHVQDFLGDVGHODV operaciones gravadas provocan al mismo tiempo derechos (creacuteditos o deducciones de impuestos) a los adquirentes en sus respectivas declaraciones tributarias

Teniendo en cuenta esos elementos se puede penshysar en un esquema de liquidacioacuten para el IVA que VHEDVHHQORVDOXGLGRVFDUDFWHUHV

bull) La declaracioacuten de operaciones gravadas ante la AT y (OELQRPLRGpELWRFUpGLWRGHLPSXHVWR

Nueva liquidacioacuten alternativa (laquosecond bestraquo) IVA-Espejo


(Q SULQFLSLR D iquestQ GH UHHPSOD]DU ORV UHJtPHQHV actuales de liquidacioacuten del IVA se sugiere que la declaracioacuten de este tributo consista en la transfeshyrencia al sitio-web de la AT de un archivo con el detalle o listado de los comprobantes emitidos por las operaciones gravadas que contenga los datos necesarios para la liquidacioacuten (vg fecha NIF de las partes nuacutemero y tipo de comprobante IVA-reshypercutido)

Una vez presentada esa declaracioacuten viacutea Internet dicho detalle deberaacute aparecer disponible para el declarante en el sitio-web de la AT al que cada contribuyente acceda mediante su clave segura GHLGHQWLiquestFDFLyQHQWDQWRHOVHUYLFLRZHEDXWRPi shyticamente aceptaraacute o validaraacute esas operaciones siempre que el IVA-repercutido de cada detalle de ventas declarado resulte inferior al laquosaldo a fashyvorraquo del contribuyente disponible expuesto en ese sitio-web a modo de una laquocuenta corrienteraquo que exponga deacutebitos y creacuteditos de IVA

Ese laquosaldo a favorraquo del contribuyente en su laquocuenshyWDFRUULHQWHordfVHLQFUHPHQWDUiSRUDORVcopyLQJUHVRV a cuenta del IVAraquo previamente realizados medianshyte pagos electroacutenicos o bancarios y b) los creacuteditos de IVA validados a raiacutez de las presentaciones de dichos laquodetallesraquo declarados por sus proveedores En tanto dicho saldo se consumiraacute por los imporshytes del IVA-repercutido de los detalles de ventas declarados (y por la declaracioacuten perioacutedica del IVA facturado a CF)

Asiacute entonces si el contribuyente declara un detashylle de ventas cuyo IVA-repercutido es inferior a su laquosaldo a favorraquo cada operacioacuten consignada en el laquodetalleraquo seraacute validada individualmente de manera automaacutetica por el sistema y por ende se habilitashyraacute su exposicioacuten y validez como creacutedito de IVA en

la laquocuenta corrienteraquo de cada uno de sus clientes Estos uacuteltimos responsables no podraacuten ldquoeditarrdquo sus deducciones siendo computadas de manera autoshymaacutetica conformando el laquosaldo a favorraquo soacutelo aqueshyllas que sean declaradas y validadas (pagadas) a raiacutez de las declaraciones efectuadas por sus proshyveedores

Mediante un mecanismo como el descripto como en un espejo el creacutedito de IVA computado conforshymando el laquosaldo a favorraquo de cada contribuyente en su laquocuenta corrienteraquo implicaraacute necesaria e insshyWDQWiQHDPHQWH HO sup3UHAgraveHMRacute GHXQGpELWRGH 9$R IVA-repercutido debidamente declarado y con su UHVSHFWLYDREOLJDFLyQiquestVFDOVXEDFHQWHFDQFHODGD o sea por medio de un sistema-web de funcionashymiento automaacutetico como el expuesto cada imporshyWHGHGpELWRGH9$UHAgraveHMDUiHVHPLVPRPRQWRHQ sentido inverso (creacutedito de IVA) ambos validados y VLQULHVJRGHLPSDJRQLIUDXGHiquestVFDOSRVLEOH

Por su parte la AT deberaacute establecer el esquema liquidatorio aludido utilizando sus facultades de dictar normas reglamentarias de cumplimiento oblishygatorio de caraacutecter general debiendo estipular enshytre ellas el plazo maacuteximo de declaracioacuten y pago de cada laquodetalleraquo de ventas conteniendo los importes de IVA-repercutido teniendo en consideracioacuten que dicha nueva liquidacioacuten del IVA no reemplaza a las obligaciones emergentes de los regiacutemenes de facturacioacuten y autorizacioacuten de comprobantes iquestVFDOHVYLJHQWHV+DEODPRVGHsup3SOD]RPi[LPRGH declaracioacutenrdquo ya que las partes podriacutean llegar a conshyvenir que el vendedor declare el laquodetalleraquo y el comshySUREDQWHFRQHOFUpGLWRiquestVFDODSDUH]FDYDOLGDGR en la liquidacioacuten-web del comprador antes de venshycido ese plazo normado e incluso antes de la enshyWUHJDGHODIDFWXUDORVELHQHVVHUYLFLRVJUDYDGRV


Se advertiraacute a esta altura que un eventual incumshyplimiento en la declaracioacuten y pago por parte del vendedor aun cuando la operacioacuten estuviera facshyturada conlleva la imposibilidad de coacutemputo y deshyduccioacuten para el adquirente en su liquidacioacuten-web ante la AT Pues es eacutesta la consecuencia crucial del esquema propuesto siendo de toda loacutegica que una vez que las caracteriacutesticas normativas del reacutegimen propuesto sean publicadas y por ende conocidas por todos los administrados son las partes en cada operacioacuten que conciertan las que deben adaptar su proceder seguacuten convenga a sus intereses sienshydo los contribuyentes los que se hallan en mejores condiciones para convenir sus negocios y resguarshydar sus acreencias y patrimonio

El esquema propuesto como alternativa a la soshylucioacuten oacuteptima si bien prescinde de la demorada generalizacioacuten de la FE apunta de igual modo especialmente a eliminar de los regiacutemenes de lishyquidacioacuten actuales la situacioacuten irrazonable que se deriva de la facultad que se concede a cualquier administrado para que bajo el cumplimiento de meras formalidades pueda emitir creacuteditos de imshypuesto a favor de otros contribuyentes sin liacutemite ni VXiquestFLHQWH UHVJXDUGR SDWULPRQLDO SUHYLR D OD FUHD shycioacuten del citado laquoderecho a deduccioacutenraquo

Cambios legales requeridos

Las normas de los distintos paiacuteses preveacuten los reshyquisitos de admisioacuten de los creacuteditos o deducciones en las liquidaciones del IVA y en general estipulan que las operaciones deben estar facturadas en deshyterminados formularios vaacutelidos que cumplan ciershytas formalidades en su confeccioacuten y emisioacuten

A efectos de contemplar normativamente el reacutegishymen de liquidacioacuten propuesto los sistemas tributashyrios que hoy no lo prevean deberiacutean tener soacutelo una GLVSRVLFLyQ OHJDOTXHH[SUHVHsup3VLQSHUMXLFLRGH OR dispuesto en esta ley las deducciones (o creacuteditos) de IVA seraacuten computables de acuerdo a los demaacutes requisitos y procedimientos de admisioacuten que estashyblezca la ATrdquo

58 La normativa debe estipular tambieacuten el plazo para la declaracioacuten perioacutedica del IVA-repercutido procedente de las operaciones facturadas a consumidores finales En la liquidashycioacuten-web propuesta estas operaciones no son generadoras de laquocreacuteditos de IVAraquo por lo que su declaracioacuten soacutelo implicariacutea una disminucioacuten del laquosaldo a favorraquo o para el supuesto de que eacuteste sea insuficiente la necesidad de realizar laquoingresos a cuenta del IVAraquo mediante pagos electroacutenicos o bancarios para generar el laquosaldo a favorraquo suficiente

Conclusiones

Las normas y procedimientos de liquidacioacuten de trishybutos basados en cadenas de deducciones en esshySHFLDOHO9$GDQFDELGDDOSHUQLFLRVRIUDXGHiquestVFDO SRUDEXOWDPLHQWRiquestFWLFLRRLQFREUDEOHGHGHGXFFLR shynes o creacuteditos de impuesto

Actualmente el avance de las tecnologiacuteas de la inshyformacioacuten y las comunicaciones (TIC) ha generado XQDPRGLiquestFDFLyQVXVWDQFLDOHQ ODVDFWLYLGDGHVGH control de las AT pero que auacuten no se ha destinado a eliminar las posibilidades para que dicho fraude persista de forma extendida La solucioacuten propuesta en este trabajo no requiere de los comprobantes electroacutenicos como uacutenico medio de facturacioacuten Se basa en la utilizacioacuten de las TIC disponibles y cuya implementacioacuten impediraacute la posibilidad de evasioacuten iquestVFDOSURYRFDGDSRUHOFyPSXWRGHIDFWXUDVIDOVDV o la declaracioacuten indebida o incobrable de creacuteditos de IVA desapareciendo a su vez este factor de disshytorsioacuten en los mercados

Asimismo este esquema automaacutetico de liquidacioacuten reduciriacutea marcadamente las necesidades de conshytrol sobre deducciones y devoluciones asiacute como los consecuentes litigios administrativos y judiciashyles que acarrea entre otras muacuteltiples ventajas para los sistemas tributarios


EL PERIacuteODO POST-BEPS UNA ETAPA NADA FAacuteCIL NI CONCLUYENTE

Domingo Carbajo Vasco Inspector de Hacienda del Estado

Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria domingocarbajocorreoaeates

Espantildea

1 CONSIDERACIONES PREVIAS

(QHOQ~PHURDQWHULRUGHHVWDUHYLVWDZZZLHIHV GRFXPHQWRVUHFXUVRVSXEOLFDFLRQHVUHYLVWDVIRURB iquestVFDO)RURBSGIEDMRHOWtWXORsup3(O)XWXURGHO3ODQGH$FFLyQGH(36$OJXQDVUHAgraveH[LRQHVDFHU shyca del Post-Bepsrdquo ya haciacuteamos referencia por un lado a la necesidad de seguir analizando las conshysecuencias del Programa de Accioacuten BEPS (Base (URVLRQ DQG 3URiquestW 6KLIWLQJ en su terminologiacutea anglosajona ldquoErosioacuten de las Bases Imponibles y 7UDVODGRGHHQHiquestFLRVacuteVHJ~QVXWUDGXFFLyQDOHV shypantildeol) para la Poliacutetica Fiscal internacional y en seshygundo teacutermino indicaacutebamos que quedaba mucho trabajo todaviacutea para concluir el Programa BEPS especialmente para aplicarlo y que asimismo el mapa de ruta de tal trabajo ni iba a ser sencillo ni iba a estar exento de problemas contradicciones internas y debates

Esta situacioacuten la era post-BEPS sigue generando problemas y noticias de intereacutes para los profesio-QDOHVWULEXWDULRVSRUORWDQWRODiquestQDOLGDGIXQGD shymental de este texto es por un lado reforzar las tesis expuestas en el artiacuteculo citado y por otra parte actualizar la informacioacuten proporcionada en el mismo

ampLHUWDPHQWHSDUDDOJXQRVODDSUREDFLyQHOGtD GHRFWXEUHGHSRUOD2UJDQL]DFLyQGHampRRSH shyracioacuten y Desarrollo Econoacutemico (en adelante OCDE u OECD seguacuten se utilicen sus siglas en franceacutes o en ingleacutes) de los siete uacuteltimos documentos (delishy

verables) en los que se plasmaba el Plan de Accioacuten GHODQLFLDWLYD(36FRPSXHVWRGHWUDEDMRV SRVWHULRUPHQWHWUDVVXSHUDUORViquestOWURVGHORVyUJD shynos de Gobierno de la OCDE y de su Secretariacutea la aprobacioacuten de todo el Programa BEPS por la Asamblea Anual del Banco Mundial y del Fondo de 0RQHWDULRQWHUQDFLRQDOHQLPDHOGHRFWXEUHGH PXVLPEyOLFRUHVXOWDWDPELpQTXHHO OXJDU de tal aprobacioacuten se encuentre en Iberoameacuterica) y por el G-2060HQVXUHXQLyQGHOGHIHEUHUR de 2016 en Shanghai China supone la culminashyFLyQGHiquestQLWLYDQRVyORGHHVWHQXHYRSDUDGLJPDGH ODiquestVFDOLGDGLQWHUQDFLRQDOTXHVXVWLWXHDOPRGHOR FOiVLFRGHOD2amp(VLQRWDPELpQODFRQiquestJXUDFLyQ de un auteacutentico Derecho Tributario internacional de caraacutecter unitario y consensuado

DEDVHGHHVWD~OWLPDDiquestUPDFLyQHVTXHHODOFDQ shyce territorial del Programa BEPS ha superado la H[SDQVLyQWHUULWRULDOHQSULQFLSLROLPLWDGDDORV Estados miembros de la propia OCDE61 situaacutendoshyVHHQPiVGHORV(VWDGRVFRPSURPHWLGRVDVX aprobacioacuten y lo que es maacutes importante a su imshyplantacioacuten en los Ordenamientos Juriacutedicos nacioshynales62

De hecho la OCDE tiene la pretensioacuten de que el Programa BEPS se convierta en el nuevo modelo de Derecho Fiscal Internacional del siglo XXI y alshycance al menos una extensioacuten territorial ideacutentica DOQ~PHURGHMXULVGLFFLRQHViquestVFDOHVTXHFRPSRQHQ el llamado ldquoForo Global de Transparencia e Intershycambio de Informacioacuten por Razones Fiscalesrdquo que


actualmente estaacute integrado por 132 miembros63

En realidad las pretensiones del mencionado Foro OREDO LPSODQWDU OD WUDQVSDUHQFLD ODEXHQD JR shyEHUQDQ]DHQPDWHULDiquestVFDODWUDYpVGHXQFRPSOH shyjo proceso de peer review y la expansioacuten del intershycambio de informacioacuten tributaria no se diferencian de la implantacioacuten del Programa BEPS salvo (y la diferencia es remarcable) de que el modelo de intercambio de informacioacuten en este uacuteltimo es aushytomaacutetico y sustentado en un instrumento comuacuten el Common Reporting System (en adelante CRS) mientras que en el Foro Global el intercambio de informacioacuten sigue teniendo un alcance mucho maacutes limitado

Como hemos sentildealado en otros textos una parte de la doctrina e incluso alguna posicioacuten autorizashyda de la OCDE indica que la aprobacioacuten del Plan GH$FFLyQ(36VXSRQGUiHOiquestQGHXQDHWDSDFRQ shyvulsa y apasionante del Derecho Internacional Trishybutario con la introduccioacuten del nuevo modelo y que VXDSUREDFLyQJHQHUDOL]DGDKDGHFDOLiquestFDUVHFRPR todo un eacutexito un ejemplo de una nueva etapa de la cooperacioacuten tributaria internacional66

Sin embargo nuestra posicioacuten personal es mucho maacutes matizada pues consideramos que la impleshymentacioacuten del mismo no va a estar exenta de proshyEOHPDVULHVJRVDGHPiVDiquestUPDPRVTXH(36 no es la solucioacuten maacutegica la panacea a todas las cuestiones tributarias mundiales empezando porshyTXHODiquestVFDOLGDGLQWHUQDFLRQDOLQGLUHFWD que planshytea problemas crecientes ha quedado praacutecticashymente al margen y que la propia OCDE consciente de esta restriccioacuten estaacute dedicando una atencioacuten creciente a esta materia

Por ello reiteramos que existen y se plantearaacuten (ya lo estaacuten haciendo) sin ninguacuten geacutenero de dudas problemas post-BEPS siglas del informe Addres-VLQJDVH(URVLRQDQG3URiquestW6KLIWLQJ (ldquoEnfrentarse a la erosioacuten de las bases imponibles y al traslado GHEHQHiquestFLRVacuteODV$FFLRQHVTXHLQWHJUDQVX Plan de Accioacuten Un esbozo de tales problemas los sentildealaremos en las paacuteginas que siguen siquiera brevemente

59 La OCDE dispone de dos idiomas oficiales el franceacutes y el ingleacutes con independencia de que traduzca o utilice otras lenguas incluida el espantildeol en alguna de sus publicaciones Remitimos al lector al Portal de la institucioacuten wwwoecdorg y en particular para la Iniciativa BEPS wwwoecdorgctp bepshtm 60 La noticia en wwwefecomefeamericaeconomiaelshyg20-da-un-paso-al-frente-en-combate-de-la-evasion-fisshycal20000011-2734302 Tambieacuten puede verse ldquoLa OCDE preshy

senta los resultados del Proyecto BEPS de la OCDE y el G20 para su discusioacuten en la reunioacuten de los Ministros de Finanzas del G20rdquo wwwoecdorgtaxla-ocde-presenta-los-resultadosshydel-proyecto-beps-de-la-ocde-y-el-g20-para-su-discusionshyen-la-reunion-de-los-ministros-de-finanzas-del-g20htm 61 ldquoAll interested countries and jurisdictions to be invited to join global efforts led by the OECD and G20 to close international tax loopholesrdquo wwwoecdorgctpall-interesshyted-countries-and-jurisdictions-to-be-invited-to-join-globalshyefforts-led-by-the-oecd-and-g20-to-close-international-taxshyloopholeshtm 62 El contenido baacutesico del Programa y sus acciones puede verse en OCDE Proyecto OCDEG20 sobre la Erosioacuten de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios Informes Finales 2015 Ed OCDE 2015 63 wwwoecdorgtaxtransparencyabout-the-global-forum members 64 Passim Porporatto Pablo ldquoLos compromisos de Ameacuterica Latina con la transparencia y el intercambio de informacioacuten fiscalrdquo Foro Fiscal Iberoamericano n ordm 21 segundo semestre de 2015 paacuteginas 41 a 45 65 wwwoecdorgtaxtransparencyexchange-of-informashytion-on-request 66 Gonzaacutelez de Frutos Ubaldo Logros y resultados del Plan de Accioacuten BEPS Madrid 8 de octubre de 2015 mimeo www aedf-ifaorgFicherosVisiblesWebDoctrinasArchivoDoctrishyna82pdf 67 Utilizamos la dicotomiacutea imposicioacuten directa frente a imshyposicioacuten indirecta de una manera puramente didaacutectica sin pretender que existan criterios o razones que sustenten de manera precisa tal divisioacuten 68 Como se indica en la propia Accioacuten 1 de BEPS ldquoAfrontar los desafiacuteos de la economiacutea digitalrdquo uno de esos desafiacuteos conshysiste precisamente en ldquoIdentify the main difficulties that the digital economy poses for the application of existing internashytional tax rules and develop detailed options to address these difficulties taking a holistic approach and considering both direct and indirect taxation Issues to be examined include [hellip] how to ensure the effective collection of VATGST with respect to the cross-border supply of digital goods and servishycesrdquo (Identificar las dificultades principales que la economiacutea digital plantea para la aplicacioacuten de las reglas existentes de la fiscalidad internacional y desarrollar opciones detalladas para confrontar tales dificultades adoptando una aproximacioacuten holiacutestica y considerando ambas la fiscalidad directa y la indishyrecta Entre las cuestiones para ser examinadas se incluyenhellip coacutemo asegurar una recaudacioacuten efectiva del IVAGST en relashycioacuten a la oferta transfronteriza de bienes y servicios digitales) (traduccioacuten del autor) Vid Teuber Stephan The OECD International VATGST Guidelines Second Meeting of the OECD Global Forum on VAT Tokyo Japan 17-18 April 2014 wwwoecdorgctpconsumptionpresentation-sessionshy2-stephan-teuber-germany-second-global-forum-on-vatpdf La OCDE presentoacute sus The International VATGST Guidelishynes en noviembre de 2015 wwwoecdorgctpconsumption international-vat-gst-guidelinespdf 69 La OCDE ha traducido al espantildeol los dos textos baacutesicos cishytados bajo la ruacutebrica ldquoErosioacuten de la base imponible y traslado de beneficiosrdquo y ldquoPlan de Accioacuten contra la erosioacuten de la base imponible y el traslado de beneficiosrdquo


De todas formas no entraremos en visiones criacutetishycas del proyecto BEPS en general que existen aunque baacutesicamente los comentarios emitidos en relacioacuten al mismo han sido todos globalmente poshysitivos sin mencionar algunos de sus problemas OLPLWDFLRQHVGHiquestFLHQFLDV

2 LA ERA POST-BEPS CUESTIONES A DEFIshyNIR Y NUEVOS PROBLEMAS

A INTRODUCCIOacuteN

Baacutesicamente podemos dividir los problemas a los que se enfrenta la aplicacioacuten del Programa de AcshyFLyQ(36HQODVVLJXLHQWHViUHDV

a) La conclusioacuten efectiva de los trabajos BEPS y sus desarrollos teacutecnicos pues un elenco de cuesshytiones de contenido sustancialmente teacutecnico mas tambieacuten poliacutetico y juriacutedico quedaban por terminar DiquestQDOHVGH

b) Los derivados de la distinta categoriacutea juriacutedica y en consecuencia del diferente grado de obligatoshyriedad y diversa manera de implementacioacuten que se GHGXFHGHODV$FFLRQHV(36

c) Los que derivan de la propia implementacioacuten nashycional de las medidas BEPS producto de las difeshyrencias institucionales poliacuteticas juriacutedicas e inclushyso linguumliacutesticas que supone la adaptacioacuten nacional del Programa BEPS

d) Los que produce la extensioacuten a un plano intershynacional de iniciativas modelos y conceptos que por muy abiertas que hayan sido las discusiones y por mucho que se haya intentado incorporar en su elaboracioacuten a los Estados no integrantes de la OCDE siguen habieacutendose producido en el interior de esta organizacioacuten y con la elaboracioacuten teacutecnica del equipo del CTP (ampHQWHUIRU7D[3ROLFDQG7D[ Administration) de esa organizacioacuten

e) Los que conllevaraacute el cambio en los entornos HQWUHORVFXDOHVVHPXHYHODSURSLDiquestVFDOLGDGLQWHU shynacional Loacutegicamente estos efectos son los maacutes arduos de estimar y quedan fuera de cualquier exshyposicioacuten a corto plazo

B TRABAJOS POR CONCLUIR

Lo primero que cabe sentildealar es que el grado de FRQFOXVLyQGHODV$FFLRQHV(36DVtFRPROD perfeccioacuten y desarrollo de las mismas no es hoshymogeacuteneo y por otro lado algunas de tales Accioshynes sentildealan directamente la necesidad de seguir

profundizando siquiera teacutecnicamente en algunos aspectos de las mismas

5HFRUGHPRV HQ SULPHU OXJDU ODV $FFLRQHV (36

1- Abordar los retos de la economiacutea digital para la imposicioacuten

2- Neutralizar los efectos de los mecanismos hiacuteshybridos

3- Refuerzo de la normativa sobre compantildeiacuteas exshytranjeras controladas CFC o las reglas de transshySDUHQFLDiquestVFDOLQWHUQDFLRQDOHQODWHUPLQRORJtDGHO castellano de Espantildea

70 Sobre una visioacuten maacutes criacutetica del proyecto BEPS en su conjunto remitimos al lector a nuestro trabajo ldquoRevelacioacuten de esquemas de planificacioacuten agresiva y otras obligaciones de informacioacutenrdquo Croacutenica Tributaria (en prensa) 71 En general remitimos a nuestro trabajo Carbajo Vasco Domingo ldquoEl Plan de Accioacuten de la Iniciativa BEPS Una persshypectiva empresarialrdquo Croacutenica Tributaria nordm 1542015 paacuteginas 49 a 67 y para una versioacuten oficial del mismo Gonzaacutelez de Frutos Ubaldo Logros y resultados del Plan de Accioacuten BEPS op cit 72 Respecto del mismo funciones agenda etc nos remitimos a wwwoecdorgctp


LPLWDUODHURVLyQGHODEDVHLPSRQLEOHSRUYtD GHGHGXFFLRQHVHQHOLQWHUpVRWURVSDJRViquestQDQ shycieros

ampRPEDWLU ODV SUiFWLFDV WULEXWDULDV SHUQLFLRVDV teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia

6- Impedir la utilizacioacuten abusiva de Convenios de Doble Imposicioacuten (en adelante CDI)

PSHGLUODHOXVLyQDUWLiquestFLRVDGHOHVWDWXWRGHHV shytablecimiento permanente

$VHJXUDUTXHORVUHVXOWDGRVGH ORVSUHFLRVGH transferencia estaacuten en liacutenea con la creacioacuten de vashyORUQWDQJLEOHV

$VHJXUDUTXHORVUHVXOWDGRVGH ORVSUHFLRVGH transferencia estaacuten en liacutenea con la creacioacuten de vashyORUULHVJRVFDSLWDO

10- Asegurar que los resultados de los precios de transferencia estaacuten en liacutenea con la creacioacuten de vashyORURWUDVWUDQVDFFLRQHVGHDOWRULHVJR

11- Establecer metodologiacuteas para la recopilacioacuten y el anaacutelisis de datos sobre la erosioacuten de la base LPSRQLEOH HO WUDVODGR GH EHQHiquestFLRV VREUH ODV acciones para enfrentarse a ella

12- Exigir a los contribuyentes que revelen sus PHFDQLVPRVGHSODQLiquestFDFLyQiquestVFDODJUHVLYD

13- Reexaminar la documentacioacuten sobre Precios de Transferencia

+DFHUPiVHIHFWLYRVORVPHFDQLVPRVGHUHVR shylucioacuten de controversias

HVDUUROODUXQLQVWUXPHQWRPXOWLODWHUDO

3XHVELHQHQ$FFLRQHVFRPRODIDOWDQSRUSHUiquestshylar cuestiones como establecer el ratio sobre cashypital que pueda considerarse un sistema alternashytivo para aplicar la limitacioacuten de la deduccioacuten por intereses asiacute como desarrollar la aplicacioacuten de la limitacioacuten de intereses a las entidades de creacutedito y ODVDVHJXUDGRUDVHQOD$FFLyQORVWUDEDMRVSDUD concretar el nuevo concepto de establecimiento permanente la delimitacioacuten de lo que se entienshyde por actividad auxiliar o preparatoria y las reglas SDUD DWULEXLU ORV EHQHiquestFLRV D OD QXHYD UHGDFFLyQ GHODUWtFXORGHOPRGHORGHampRQYHQLRGHOD2amp( para evitar la doble imposicioacuten sobre la renta y el SDWULPRQLRHWFHVWiQWRGDYtDSRUGHiquestQLUVH


Por su parte materias todaviacutea maacutes relevantes de ODV$FFLRQHV OLJDGDV D ORV SUHFLRV GH transferencia necesitan de ulterior desarrollo sushySXHVWRGHDOJRWDQVLJQLiquestFDWLYRFRPRHVHOPpWRGR GHUHSDUWRGHEHQHiquestFLRVSURiquestWVKDULQJPHQRVSUH shyFLDGRWUDGLFLRQDOPHQWHSRUOD2amp(iquestHOVHUYLGRUD del miacutetico (y casi siempre) inuacutetil CUP (comparable XQLWDU SULFH) o precio de mercado comparable y que sin embargo se ha ido convirtiendo en un meshycanismo indispensable para sujetar efectivamente ORV EHQHiquestFLRV UHDOL]DGRV SRU JUDQGHV PXOWLQDFLR shynales caso de las farmaceacuteuticas y que ademaacutes al situarse en una situacioacuten intermedia entre lo que es un auteacutentico mecanismo de imposicioacuten unitaria XQLWDUWD[DWLRQ y la teoacuterica independencia funcioshynal y autonomiacutea de las empresas multinacionales que sigue defendiendo la OCDE conlleva un salshyWRFRQFHSWXDO UHOHYDQWHKDFLD OD LGHQWLiquestFDFLyQGHO negocio mundial de las empresas multinacionales como el uacutenico susceptible de tributacioacuten efectiva

3RU ~OWLPR HO LQVWUXPHQWR PXOWLODWHUDO$FFLyQ foacutermula juriacutedica imprescindible para evitar la comshyplejidad y confusioacuten juriacutedica que supondriacutea intentar PRGLiquestFDUHOFRQWHQLGRGHORVPiVGHampWR shydaviacutea vigentes auacuten estaacute por concluir y en uacuteltimo lugar por redactar su articulado y formulacioacuten

En suma todo el antildeo 2016 va a estar dedicado a concretar mediante el trabajo de los diferentes RUNLQJURXSV del CFA de la OCDE estas cuesshytiones es maacutes resulta muy probable que al hilo de estos debates ldquoteacutecnicosrdquo vuelvan a reproducirshyse cuestiones que quedaron marginadas u ocultas SRUHO WH[WRRiquestFLDOGH ODV$FFLRQHV(36SRU ejemplo un cambio radical del concepto de estashyEOHFLPLHQWRSHUPDQHQWHGHODUWtFXORGHOampUH shylanzando la idea del establecimiento permanente virtual o digital concepto que cuenta con importanshytes apoyos por parte de alguna doctrina y algunos relevantes Estados supuesto de Francia

C LA DISTINTA NATURALEZA JURIacuteDICA Y GRADO DE OBLIGATORIEDAD DE LAS 15 ACshyCIONES BEPS

No olvidemos que en principio la aplicacioacuten de las $FFLRQHV (36 HQWUD HQ OD FDWHJRUtD GHO VRIW Law y que en consecuencia como no se cansa de repetir la propia OCDE en su QFOXVLYHIUDPHZRUN del paquete BEPS soacutelo el consenso internacional y el compromiso con una aplicacioacuten uniforme del mencionado paquete pueden asegurar la ausencia de contradicciones y el nacimiento de nuevos proshyblemas derivados de la diferente interpretacioacuten que los paiacuteses implicados en BEPS tomen

Pero incluso asiacute hay que tener en cuenta que no todas las Acciones BEPS tienen el mismo grado de detalle o conllevan un grado de compromiso igual HHVWDIRUPDODV$FFLRQHV(36VHGLYLGHQHQ ORVVLJXLHQWHVJUXSRV

I Cambios en las Directrices de Precios de Transshyferencia que suponen una ldquoGuiacuteardquo no una normatishyva de aplicacioacuten directa aunque en esta aacuterea cada paiacutes tambieacuten ha adoptado posiciones particulares asiacute para Espantildea las Directrices bien mediante su traduccioacuten directa al texto del Impuesto sobre SoshyFLHGDGHVRVXDFHSWDFLyQFRPRLQWHUSUHWDFLyQRiquest shycial por la Administracioacuten Tributaria han devenido en normas de obligado cumplimiento

En otros Estados sin embargo su aplicacioacuten pueshyde conllevar cambios en las praacutecticas administratishyvas en la legislacioacuten e incluso en los CDI

(QHVWHVHQWLGRSRGHPRVLQGLFDUTXHDiquestQDOHVGH 2016 tendremos en realidad una nueva Guiacutea de 3UHFLRVGH7UDQVIHUHQFLDGHOD2amp(FRQPRGLiquest shyFDFLRQHVHQ

ampDS UHFRQRFLPLHQWRGH ODVYHUGDGHUDV WUDQ shysacciones atribucioacuten de los riesgos sinergias en


el seno del grupo ahorros por la ubicacioacuten y otros rasgos del mercado local la plantilla como elemenshyto

ampDS0DWHULDV3ULPDV

3 Cap V

ampDS9QWDQJLEOHV

ampDS9VHUYLFLRVGHHVFDVRYDORUDxDGLGR

ampDS9DFXHUGRVGHFRQWULEXFLyQDFRVWHV

II Otro bloque de Acciones conlleva inexorableshymente alteraciones en la redaccioacuten de los CDI asiacute WHQHPRV

1 Entidades hiacutebridas

1RUPDGHOLPLWDFLyQGHEHQHiquestFLRV2

3 Preaacutembulo incorporando la vocacioacuten anti-fraude iquestVFDOFRPRiquestQDOLGDGGHORVamp

2WUDV PHGLGDV DQWLDEXVR HQ ORV WUDWDGRV SRU ejemplo en materia de lavado de dividendos etc)

1XHYDGHiquestQLFLyQGHHVWDEOHFLPLHQWRSHUPDQHQ shyte

(VWiQGDUPtQLPRVREUHUHVROXFLyQGHFRQAgraveLFWRV (claacuteusula de arbitraje)

Estos aspectos implicariacutean alterar praacutecticamente todos los CDI en vigencia y por ello precisamente OD2amp(RIUHFHFRPRDOWHUQDWLYDODiquestUPDGHOampRQ shyYHQLR0XOWLODWHUDO$FFLyQODFXDOVLQHPEDUJR QHFHVLWDWRGDYtDGHiquestQLUVXFRQWHQLGRH[DFWRSRUOR TXHHQORVQXHYRVampTXHDVHHVWiQiquestUPDQGR se han ido integrando algunas de estas recomenshydaciones caso de la claacuteusula de arbitraje

III El tercer bloque sin embargo tiene un grado de aplicacioacuten interna mucho maacutes abierto e impreciso dentro de la categoriacutea de las ldquorecomendacionesrdquo 7HQHPRV

1 Informe Paiacutes-por-Paiacutes y documentacioacuten de preshycios de transferencia

3UiFWLFDViquestVFDOHVOHVLYDVRGDxLQDV

3 Desajustes por hiacutebridos

5HVWULFFLRQHVDODGHGXFLELOLGDGGHORVLQWHUHVHV 5HJODV GH amp)amp R WUDQVSDUHQFLD iquestVFDO LQWHUQD shycional 5HJODVGHUHYHODFLyQGHHVWUXFWXUDVGHSODQLiquestFD shyFLyQiquestVFDOsup3DJUHVLYDacute

Ahora bien lo esencial es que la implementacioacuten de estas medidas sea amplia (cuantas maacutes jurisshyGLFFLRQHViquestVFDOHVPHMRUFRQVLVWHQWHFRQHOPLV shyPRJUDGRGHHiquestFDFLDMXUtGLFDVLQLQWHUSUHWDFLRQHV divergentes con ideacutentica calidad teacutecnica) y sin GXGDFRQHOPLVPRQLYHOGHHiquestFLHQFLDDGPLQLVWUD shytiva (y aquiacute sin duda tenemos otro problema de (36HOGLIHUHQWHJUDGRGHFDOLGDGGH ODV$GPL shynistraciones Tributarias -en adelante AATT- enshycargadas de implementarlas su variada dotacioacuten teacutecnica e informaacutetica por ejemplo difiacutecilmente el CRS va a funcionar sin equipamientos adecuadas de KDUGZDUHDQGVRIWZDUH) etc

D2amp(FRQVFLHQWHGHHVWDVGLiquestFXOWDGHVSDUH shyce diferenciar el grado de exigencia que plantea UHVSHFWRGHODLPSOHPHQWDFLyQGHODV$FFLRQHV citadas

HHVWDIRUPDSRGHPRVFODVLiquestFDUWDPELpQODV $FFLRQHV(36HQ

$ (VWiQGDUHV 0tQLPRV$FFLRQHV centraacutendonos sustancialmente en las siguientes iUHDV

bull Requerimiento de un nexo sustancial para los reshygiacutemenes preferentes e intercambio obligatorio de UXOLQJV


bull Acabar con el uso de sociedades instrumentales para WUHDWVKRSSLQJ

bull Suministro de informacioacuten paiacutes-por-paiacutes seguacuten las nuevas reglas de documentacioacuten de precios de transferencia el llamado Informe CbCR (FRXQ shyWUEFRXQWUUHSRUW)

5HVROXFLyQ GH FRQAgraveLFWRV HiquestFD] WHPSRUiQHD centrada en mecanismos de arbitraje

(QIRTXHVFRPXQHV$FFLRQHVEiVLFDPHQ shyWH

bull Neutralizar los desajustes por hiacutebridos

bull Recomendaciones sobre limitacioacuten de deduccioshynes por intereses

amp0HMRUHVSUiFWLFDV$FFLRQHVHV GHFLU

bull Recomendaciones en forma de moacutedulos para construir reglas CFC

1XHYDGHiquestQLFLyQGHHVWDEOHFLPLHQWRSHUPDQHQWH

bull Nueva redaccioacuten de las Directrices de precios de WUDQVIHUHQFLD SDUD JDUDQWL]DU TXH ORV EHQHiquestFLRV van en liacutenea con la creacioacuten de valor

bull Finalizar abusos mediante reglas de declaracioacuten obligatoria sobre esquemas

En estas condiciones la OCDE lo que busca en principio es un acuerdo consensuado de todos los paiacuteses centrado en los ldquoestaacutendares miacutenimosrdquo mientras que parece demandar menos homogeshyneidad en el segundo bloque de acciones

De hecho el seguimiento de las Acciones BEPS si bien ha de ser amplio y consistente garantizando un enfoque coherente en su aplicacioacuten va a neceshysitar de un control por parte del CFA y del Foro Gloshybal para apoyar que tal introduccioacuten sea no soacutelo consistente sino equitativa (OHYHOGHSODLQJiquestHOG) Ese control asimismo seraacute modular es decir seraacute distinto dependiendo de la Accioacuten o del estaacutendar de que se trate en cada caso

Asimismo la OCDE pretende que la generacioacuten de la capacidad de las diferentes AATT para asegurar el seguimiento y el control de las Acciones BEPS iraacute a la par de su introduccioacuten

Es evidente que el cumplimiento de las condicioshy

nes anteriores en el grado exigido por la OCDE y con tiempos similares seguacuten las AATT es un des-LGHUiWXP y que seraacuten inevitables las divergencias tanto en el nivel de implementacioacuten de las accioshynes pues no todas ellas ver arriba tienen el misshymo rigor precisioacuten teacutecnica grado de exigencia o rishygor juriacutedico y ademaacutes la diversidad de su entrada en vigor entre AATT puede darse por cierta

La estrategia ldquoinclusivardquo de la OCDE al respecto atiende en realidad a diferenciar las AATT implishyFDGDVHQWUHViUHDV

1 Las que pertenecen a la OCDE o estaacuten direcshytamente implicadas en el desarrollo del paquete BEPS (supuesto de la India y China o de Colomshybia en Ameacuterica Latina en adelante AL) las cuales se considera no van a plantear problemas juriacutedicos especiales pues trasladaraacuten a su Ordenamiento interno el Programa BEPS de acuerdo a los estaacutenshydares previstos por la OCDE

Sin embargo esta visioacuten de la OCDE choca de plano con las enormes diferencias institucionales juriacutedicas poliacuteticas administrativas etc que tienen tales AATT entre siacute y va a ser inevitable la aparicioacuten de contradicciones lags en la aplicacioacuten interpreshytaciones particularizadas de ciertos aspectos del Programa BEPS


Todas ellas generaraacuten en cierta medida una aplishyFDFLyQQRXQLIRUPHDQLYHOLQWHUQDFLRQDOGHODV Acciones BEPS cuyo tenor dependiendo de la reshyOHYDQFLDGHWDOHVGLIHUHQFLDVSXHGHGLiquestFXOWDUXQD GHODVJUDQGHVYLUWXGHVGH(36HODVHQWDPLHQWR de estaacutendares generalizados de Derecho Internashycional Tributario y asimismo ser aprovechadas por las multinacionales para generar nuevas estra-WHJLDVGHDUELWUDMHGHSODQLiquestFDFLyQiquestVFDOsup3DJUHVL shyvardquo utilizando en su favor tales diferencias

$ODIHFKDSDtVHVTXHQRVRQPLHPEURVGHOD 2amp(VHFDOLiquestFDQFRPR(VWDGRVHQYtDVGHGH shysarrollo (entre eacutestos se encuentra Peruacute) participan directamente en el Proyecto BEPS junto con dos JUDQGHV RUJDQL]DFLRQHV GH$$77 HO ampHQWUR QWH shyramericano de Administraciones Tributarias CIAT y el Foro Africano de Administraciones Tributarias ATAF

2 El uso de las Redes regionales de AATT para implantar el Paquete BEPS teniendo en cuenta las diferencias ldquoculturalesrdquo regionales y el hecho indushydable de que es a nivel regional donde puede darshyVHXQDLQWHQFLyQGHFRPSHWHQFLDiquestVFDOHQWUH$$77 que lesione la uniformidad de BEPS

Asiacute en Dakar se acaba de celebrar los diacuteas 22shy23 de febrero de 2016 una Conferencia con este aacutenimo

3 Desarrollar a la vez la capacidad FDSDFLWEXLO shyding de muchos paiacuteses en viacuteas de desarrollo para que puedan incluir BEPS en sus Ordenamientos y en sus AATT mediante una serie de instrumentos novedosos verbigracia ldquoInspectores sin fronterasrdquo ampRPRVHREVHUYDWDOSXHGHVHUODiquestQDOLGDGGHODV declaraciones del G20 sobre el proyecto inclusivo del Paquete BEPS pero lograrlo en su totalidad parece realmente imposible

D LA INTRODUCCIOacuteN DEL PAQUETE BEPS EN EL AacuteREA NACIONAL

Pero iquestqueacute estaacute sucediendo en el plano nacional En general este antildeo 2016 estaacute viendo coacutemo poco a poco seguacuten sus propios calendarios legislativos todos los Estados van aplicando el paquete BEPS en sus ordenamientos nacionales Ahora bien ya se anota por un lado que algunas naciones por ejemplo Espantildea han integrado con anterioridad (concretamente al hilo de la Reforma GHO PSXHVWRVREUH6RFLHGDGHVHGH GHQRYLHPEUHGHOPSXHVWRVREUH6RFLHGDGHV determinadas medidas BEPS en lo que se ha llashymado por la doctrina ldquopre bepsizacioacutenrdquo

Este adelantamiento ha supuesto ya sus probleshymas por ejemplo en materia de deduccioacuten por gastos de intereses no se ha podido incorporar una regla de limitacioacuten sobre el capital sino sobre el EBIDTA


Pero tambieacuten han surgido las primeras estrategias que suponen una ruptura o un replanteamiento respecto del paquete BEPS

En este sentido el GLYHUWHG WD[ SURiquestV o Google Tax incorporado por el Reino Unido o la redacshycioacuten de una nueva versioacuten de CDI por el Tesoro norteamericano conllevan una clara diferencia en lo que deberiacutea ser una introduccioacuten consensuada y uniforme del paquete BEPS

Asimismo empiezan a aparecer diversas resisshytencias nacionales o regionales al propio paquete (36DODiquestORVRItDTXHORVXVWHQWD

Estas resistencias son muy variadas y fragmenshytarias desde las que podriacuteamos considerar como ldquoreaccionariasrdquo tendentes a mantener el principio de soberaniacutea nacional tributaria y en consecuenshyFLDXQDFRPSHWHQFLDiquestVFDOSOHQDHQWUHQDFLRQHV empresas como demuestran las opiniones manishyfestadas por varios congresistas y senadores del Partido Republicano en Estados Unidos los cuales han logrado por ejemplo que el CbCR no sea obshyjeto de intercambio automaacutetico de informacioacuten o en la propia AL las posiciones adoptadas por el XXVIII Congreso del Instituto de Derecho Fiscal LatinoashyPHULFDQRFHOHEUDGRHQORVGtDVDGHQRYLHP shyEUHGHHQampLXGDGGH0p[LFRDOUHGHGRUGHVX 7HPD0HGLGDVQDFLRQDOHVSDUDHYLWDUODHURVLyQGHODEDVHWULEXWDULDcentQAgraveXHQFLDGH(36HQDWL shynoameacuterica

Pero otra corriente doctrinal representada por ejemplo por organizaciones gubernamentales imshyplicadas en el mundo tributario caso de Oxfam-Inshytermoacuten o algunos estudiosos consideran que ni BEPS ni su aplicacioacuten van a resolver problemas centrales del sistema internacional tributario sushySXHVWRGHODSHUVLVWHQFLDGHSDUDtVRViquestVFDOHVRUH shygiacutemenes de baja tributacioacuten al carecer entre otras utilidades de un reacutegimen sancionador

Sin embargo lo maacutes grave a nuestro entender lo que puede romper cualquier consenso en materia de BEPS es el lanzamiento por parte de la propia Unioacuten Europea del denominado DQWLWD[DYRLGDQFH package conocido ya por el acroacutenimo ATA

El ATA si bien incorpora a nivel europeo muchas de las medidas BEPS y lo hace en el marco de XQSURFHVRGHDUPRQL]DFLyQiquestVFDOHXURSHDFLHUWD shymente maacutes imperativo que el VRIWDZ de la OCDE lo hace no soacutelo de manera unilateral sino con disshyposiciones que van maacutes allaacute de lo previsto en el paquete BEPS lo cual puede tambieacuten servir de

gasolina para los voces que piden superar BEPS3 CONCLUSIOacuteN GENERAL

En suma no soacutelo no ha terminado el desarrollo teacutecnico del Paquete BEPS sino que su implantashycioacuten tanto en la esfera internacional como en los Ordenamientos nacionales conlleva retos ante los cuales ninguacuten profesional tributario puede quedar al margen

73 Para esta clasificacioacuten ldquoDeveloping countries and BEPSrdquo wwwoecdorgctpdeveloping-countries-and-bepshtmreshygionalnetworks 74 ldquoRegional meeting in Dakar on the implementation of the BEPS Project for francophone African countriesrdquo wwwoecd orgtaxregional-meeting-in-dakar-on-the-implementationshyof-the-beps-project-for-francophone-countrieshtm 75 ldquoWe therefore strongly urge the timely implementation of the project and encourage all countries and jurisdictions including developing ones to participate To monitor the implementation of the BEPS project globally we call on the OECD to develop an inclusive framework by early 2016 with the involvement of interested non-G20 countries and jurisdictions which commit to implement the BEPS project including developing economies on an equal footingrdquo 76 Passim Ruiters Marlies de The G20OECD BEPS Outcoshymes mimeo marzo de 2016 77 El servicio de noticias de PWC News da cumplida cuenta de tales hechos 78 Serrano Antoacuten Fernando ldquoLa influencia del Plan de Acshycioacuten BEPS en la normativa espantildeola impacto en la normatishyva incremento en la litigiosidad y el papel de los Tribunalesrdquo Revista de Contabilidad y Tributacioacuten Centro de Estudios Financieros nuacutemero 397 octubre de 2015 paacuteginas 77-110 79 wwwgovukgovernmentuploadssystemuploadsattachshyment_datafile385741Diverted_Profits_Taxpdf 80 Rodriacuteguez Maacuterquez Jesuacutes ldquoEl Impuesto Britaacutenico sobre los Beneficios Desviadosrdquo Boletiacuten Croacutenica Tributaria nordm 52014 paacuteginas 55 y siguientes 81 La relatoriacutea general aparece en wwwaedf-ifaorgFicherosshyVisiblesWebDoctrinasArchivoDoctrina88pdf 82 Por ejemplo Richard Murphy ver wwwtaxresearchorg uk 83 Sanz Gadea Eduardo ldquoEl denominado laquoAnti-Avoidance Tax Packageraquo de la Unioacuten Europeardquo wwwblogmastercaf wordpresscom20160309el-denominado-anti-avoidanshyce-tax-package-de-la-union-europeamore-2427 9 de marzo de 2016 84 Sprackland Teri ldquoEU Antiavoidance Package Goes Beyond OECD Recommendations Commission VP Saysrdquo Tax Analyshysis 28012016 85 Todas las referencias a paacuteginas web han sido objeto de entrada por el autor el diacutea 21 de marzo de 2016


ENTREVISTA DE ANA DE LA HERRAacuteN (AH) COORDINADORA DE LA RAAM AL PROFESOR

JOSEacute MANUEL GUIROLA (JMG) DIRECTOR ACADEacuteMICO DE LAS MAESTRIacuteAS INTERNACIONALES Y DEL MAacuteSTER OFICIAL

Ana de la Herraacuten Pintildear Inspectora de Hacienda del Estado Coordinadora

General de la RAAM IEF

Espantildea anadelaherraniefminhapes

La Agencia Nacional de Evaluacioacuten de la Calishydad y Acreditacioacuten (ANECA) de Espantildea aprueba un sistema de reconocimiento para que los postshygraduados de las ldquo0DHVWUtDV QWHUQDFLRQDOHV HQ $GPLQLVWUDFLyQ )LQDQFLHUD +DFLHQGD 3~EOLFD HQ $GPLQLVWUDFLyQ 7ULEXWDULD +DFLHQGD 3~EOLFD (UNED-IEF)rdquo que lo deseen puedan optar al TiacutetushyOR2iquestFLDOHVSDxROGHsup30iVWHUHQ+DFLHQGD3~EOLFD $GPLQLVWUDFLyQ)LQDQFLHUD 7ULEXWDULDrdquo perteneshyciente al EEES (Espacio Europeo de Ensentildeanza Superior)

AH Doctor Guirola como todos sabemos hace unos catorce antildeos se inicioacute junto con otras insshytituciones espantildeolas e internacionales una nueva colaboracioacuten entre el Instituto de Estudios Fiscashyles (IEF) y la Universidad Nacional de Educacioacuten a Distancia (UNED) de Espantildea para desarrollar dos Maestriacuteas Internacionales en Hacienda Puacuteblica y en Administracioacuten Financiera y Tributaria para proshyfesionales fundamentalmente de las mencionadas Administraciones de Ameacuterica Latina y El Caribe Tras once ediciones concluidas de la especialidad en Administracioacuten Tributaria y ocho de la Financieshyra iquestCuaacutel es el balance que se puede realizar

JMG Realmente y si atendemos a lo que nos mashyQLiquestHVWDQFDGDYH]TXHKDRFDVLyQORVHJUHVDGRV y las organizaciones en las que eacutestos han prestado RSUHVWDQVXVVHUYLFLRVHOEDODQFHHVPiVTXH satisfactorio Todos los alumnos coinciden en que ha sido una experiencia muy enriquecedora que el esfuerzo realizado (aunque importante por el tiempo y la dedicacioacuten que han tenido que dedicar al proceso formativo) ha merecido la pena porque OHVKDSHUPLWLGRDGTXLULUSHUIHFFLRQDURDiquestDQ]DU conocimientos capacidades y destrezas que han podido aplicar a sus actividades profesionales para UHDOL]DUpVWDVFRQPDRUHVQLYHOHVGHHiquestFLHQFLD

compromiso asiacute como con una visioacuten menos local y maacutes internacional Asimismo suelen resaltar la DOWDFXDOLiquestFDFLyQH[SHULHQFLDGRFHQWHSURIHVLR shynal del claustro de profesores lo importante que ha sido que los compantildeeros de cada una de las promociones pertenecieran a diferentes paiacuteses asiacute como que la metodologiacutea de imparticioacuten haya sido mixta es decir con una parte on line y otra presencial aspecto este uacuteltimo que en su inmenshysa mayoriacutea consideran insustituible por los efectos positivos que ha tenido para estrechar viacutenculos personales y profesionales entre compantildeeros y colegas de otros paiacuteses

AH Profesor si realmente ha sido tan satisfactoshyria la experiencia iquestPor queacute se ha cambiado el status de sus titulaciones pasando de ser unas Maestriacuteas tiacutetulos propios de la universidad esshypantildeola concretamente de la UNED a un tiacutetulo RiquestFLDOltHQHVWHPLVPRVHQWLGRcent3RUTXpQR VHGLVHxyGHVGHHOSULQFLSLRFRPRXQWtWXORRiquestshycial

JMG En primer lugar cuando nacen las Maesshytriacuteas no existiacutea el EEES y en Espantildea todos los 0iVWHUHV0DHVWUtDV XQLYHUVLWDULRV WHQtDQ TXH VHU necesariamente tiacutetulos propios de las universidashydes ya que el sistema educativo espantildeol no conshyWHPSODEDWLWXODFLRQHVRiquestFLDOHVGHGLFKRQLYHO)XH a partir del antildeo 2010 cuando tras una reforma de las ensentildeanzas universitarias en Espantildea y la insshyWDXUDFLyQGHO(((6TXHWLHQHSRUiquestQDOLGDGDUPR shynizar las ensentildeanzas y titulaciones universitarias de grado y postgrado en Europa estableciendo un mismo sistema de valoracioacuten de la carga lectiva de los estudios asiacute como fomentar la movilidad entre los universitarios europeos) empiezan a convivir en Espantildea y asiacute seguiraacute ocurriendo en el futuro WtWXORV SURSLRV RiquestFLDOHV GH 0iVWHUHV0DHVWUtDV


En este sentido creo que es importante resaltar (alguno podriacutea creer lo contrario y seriacutea un error) que los tiacutetulos propios no representan una oferta educativa de un rango inferior acadeacutemica y profeshyVLRQDOPHQWHKDEODQGRDOGHORVRiquestFLDOHV6HWUDWD por el contrario de dos ofertas que pueden comshypetir perfectamente en calidad y especializacioacuten pudieacutendose dar la circunstancia como asiacute ocurre en algunos casos que tiacutetulos propios de Maacutester tengan en Espantildea un mayor reconocimiento social SURIHVLRQDOTXHRWURVRiquestFLDOHVGHOPLVPRFDPSR o aacuterea de conocimiento En este mismo contexto no debe olvidarse que para el sector privado amshybos tiacutetulos son por lo general igual de vaacutelidos sin que se establezca ninguna diferenciacioacuten entre ellos No obstante y como contrapunto se debe LQGLFDUTXHHOJUDQDFWLYRGHORVWtWXORVRiquestFLDOHVGH Maacutester se encuentra en que dan acceso en Espashyntildea a los estudios de doctorado (aunque tambieacuten es cierto que los alumnos extracomunitarios deshyberaacuten cumplir con algunos otros requisitos previos relacionados con la titulacioacuten de su respectivo paiacutes SRUODTXHDFFHGHQDO0iVWHURiquestFLDOHQTXHORV WtWXORVRiquestFLDOHVVRQ UHFRQRFLGRVHQ ORVGLIHUHQWHV paiacuteses europeos Ademaacutes parece ser que hay un nuacutemero considerable de paiacuteses de Ameacuterica Latina y El Caribe que no convalidan los tiacutetulos de EspashyxDVLHO0iVWHUQRHVRiquestFLDO)XHSUHFLVDPHQWHSRU esto (que nos pareciacutea y nos parece muy importante para los destinatarios de las Maestriacuteas) por lo que hace tres antildeos se dio el paso de solicitar la transshyIRUPDFLyQGHDTXHOODVHQ WtWXORVRiquestFLDOHVRIHUWiQ shyGRVH SRU SULPHUDYH] GHVGH HO FXUVR tras un largo y complicado proceso de acreditacioacuten DQWHOD$1(amp$FRPRXQ0iVWHURiquestFLDOGH(((6

AH De acuerdo con ello iquestCoacutemo quedariacutean los egresados de las promociones anteriores al presente curso 201516

JMGampRPRVHDQXQFLyDWUDYpVGHODFDUWDFRPX shynicado que en nombre del Consejo de Direccioacuten de las Maestriacuteas envieacute a todos los postgraduados de las once y ocho ediciones respectivamente en sus especialidades en Administracioacuten Tributaria y HQ$GPLQLVWUDFLyQ)LQDQFLHUDHQWRWDOHJUHVD shyGRV HQ HO PHV GH RFWXEUH GH VH LQLFLDURQ los traacutemites en primer lugar ante la UNED y des-SXpVDQWHOD$1(amp$SDUDTXHDSUREDUDQYHULiquest shycaran un sistema de reconocimiento de creacuteditos y de asignaturas entre los tiacutetulos propios y el nuevo 0iVWHURiquestFLDO$IRUWXQDGDPHQWHpVWDHVODQRWLshycia despueacutes de un proceso muy laborioso dicho reconocimiento se ha conseguido

AH La verdad es que por ser una aspiracioacuten anshysiada por una buena parte de los egresados de las SURPRFLRQHV GH ODV 0DHVWUtDV WtWXORV SURSLRV en sus dos especialidades es una excelente notishycia por la que debemos felicitarnos todos los que participamos en este proyecto Y una vez alcanshyzado iquestCoacutemo seraacute el proceso para llevar cabo HOPHQFLRQDGRUHFRQRFLPLHQWRcent6HFRQiquestUPD lo que ya se indicaba en la cartacomunicado antes mencionado sobre que el mismo no seriacutea automaacutetico

JMG Siacute en efecto es un tema para felicitarnos Yo personalmente estoy muy contento y tengo la seguridad de que eacuteste es el sentir generalizado de todos los que durante los casi quince antildeos que han transcurrido (con cambios importantes en los equipos directivos de las Administraciones Tributashyrias y Financieras espantildeolas en los del Instituto de Estudios Fiscales y de la Escuela de la Hacienshyda Puacuteblica y en la propia UNED) hemos estado al


frente del proyecto Sinceramente que el mismo haya llegado hasta aquiacute y que goce de una exceshylente salud si atendemos al nuacutemero de preinscritos SDUD ODQXHYDHGLFLyQGHOSUy[LPRFXUVR (en torno a doscientas solicitudes para sesenta plazas) no ha sido ni mucho menos una tarea faacutecil Creo que el proyecto ha sobrevivido porque su disentildeo era bueno desde sus inicios porque se trata de una oferta valorada por sus destinatarios DVtFRPRSRUTXHHOSDVRGHWtWXORSURSLRDRiquestFLDO es algo apreciado muy positivamente por los alumshynos por ser necesario como antes indiqueacute para HOSRVLEOHUHFRQRFLPLHQWRRiquestFLDOGHO0iVWHUHQXQD buena parte de los paiacuteses de Ameacuterica Latina y El Caribe Y en cuanto a si dicho reconocimiento va a ser automaacutetico para los egresados con tiacutetulos proshypios la respuesta es no La legislacioacuten espantildeola no lo permite Por ello los que deseen optar al tiacutetushyORRiquestFLDOGHEHUiQPDWULFXODUVHHQHOPLVPRFXUVDU determinadas asignaturas atendiendo a la promoshycioacuten en la que se graduaron (al existir varios planes de estudios en aquellas el reacutegimen no seraacute uacutenico) superar las pruebas de evaluacioacuten (que en todos los casos tendraacuten una parte presencial) abonar los correspondientes precios puacuteblicos establecidos por el Ministerio espantildeol de Educacioacuten (y no como hasta ahora por la Universidad) de las materias que deberaacuten cursar En este sentido es importante resaltar que en todos los casos los egresados deshyberaacuten acreditar o realizar un periacuteodo de praacutecticas y volver a elaborar y defender ante un tribunal un Trabajo Fin de Maacutester

AH De acuerdo con ello iquestCuaacutendo estaraacute impleshymentado el proceso iquestA partir de cuaacutendo poshydraacuten matricularse los postgraduados que deshyseen el reconocimiento de sus Maestriacuteas como XQHOWtWXORRiquestFLDO

JMG En estos momentos no se pueden concretar las fechas en las que se implementaraacute la convershysioacuten Es un tema que corresponde muy directashymente a la universidad a la UNED y que tiene como todo el mundo intuiraacute un doble componente GHSODQLiquestFDFLyQDFDGpPLFDDGPLQLVWUDWLYDTXHQR es faacutecil de articular En cuanto se haya despejado el camino se comunicaraacute a todos los postgraduashydos el procedimiento y el plazo para ello y a partir de entonces seraacute cada uno el que deberaacute tomar la decisioacuten que considere maacutes adecuada para sus intereses En cualquier caso nuestro deseo el del equipo directivo (UNED-IEF) es que el sistema quedara en la medida de lo posible implementado GXUDQWHHOSUy[LPRFXUVRDFDGpPLFRH WRGDV PDQHUDV D YHUHPRV VL HOOR HV iquestQDOPHQWH factible

AH Atendiendo a lo expuesto iquestQueacute se le puede aconsejar a los cerca de 500 egresados iquestQueacute GHQHOSDVRDPDWULFXODUVHHQHO0iVWHURiquestFLDO y a cursar y superar las materias que necesitashyriacutean para obtenerlo

JMG Obviamente la cuestioacuten dependeraacute de la sishytuacioacuten de cada uno y de lo que le reporte de valor DxDGLGR SDUD FRQVHJXLU XQ UHFRQRFLPLHQWR RiquestFLDO HQVXUHVSHFWLYRSDtVRSDUDRSWDUDPDWULFXODU shyse si reuacutene los otros requisitos que son exigidos en Espantildea para cursar un doctorado tener un tiacuteshyWXORSURSLRRXQWtWXORRiquestFLDOGH0iVWHUGHO(((6 Desde luego lo que no creo que se vaya a dar por HOVLPSOHKHFKRGHREWHQHUHO0iVWHURiquestFLDOHVXQ LQFUHPHQWRVLJQLiquestFDWLYRGHOQLYHOGHFRQRFLPLHQWRV y de la especializacioacuten que obtuvo con los tiacutetulos propios La realidad es que la oferta educativa es baacutesicamente la misma aunque tambieacuten es cierto que el sistema de evaluacioacuten de los conocimienshytos ha cambiado radicalmente pasando a tener un componente obligatorio de presencia Por uacuteltimo me gustariacutea aprovechar la oportunidad que me da esta entrevista para agradecer expliacutecitamente a las instituciones participantes en el proyecto (IEF 81( amp$7 $(amp amp(amp2amp( $($7 $( Direccioacuten General de Presupuestos de Espantildea) su apoyo al mismo tanto en relacioacuten a los importantes recursos personales como materiales aportados y de un modo muy especial en esta ocasioacuten quieshyro agradecer a GIZ de Alemania y al CIAT el que a traveacutes del acuerdo de colaboracioacuten que tienen suscrito hayan decidido dotar para el proacuteximo curshyso acadeacutemico cuatro medias becas para alumnos nuevos que deseen cursar el Maacutester y que perteshynezcan a determinados paiacuteses de Centroameacuterica con bajos niveles de renta

AH Muchas gracias profesor Guirola

JMG No muchas gracias a vosotras (a la RAAM y a ti) por esta entrevista que me ha permitido inshyIRUPDUVREUHHOVLVWHPDGHRiquestFLDOL]DFLyQGHORVWtWX shylos propios de las Maestriacuteas en el marco del nuevo 0iVWHU RiquestFLDO HQ +DFLHQGD 3~EOLFD $GPLQLVWUD shycioacuten Financiera y Tributaria


MEMORIAS CROacuteNICAS Y NOTICIAS

PANORAMA DE ACTUALIDAD TRIBUTARIA EN ARGENTINA

Nicolaacutes Maximino Corresponsal por Argentina

nicolasmaximinogmailcom

A continuacioacuten se mencionan algunas medidas relacionadas con la Administracioacuten Federal de Inshygresos Puacuteblicos (AFIP) correspondientes al primer semestre de 2016 (todos los valores son aproximashydos) - Se eliminoacute un reacutegimen de tipo de cambio ar-WLiquestFLDOTXHFRQVLVWtDHQHVWDEOHFHUXQWLSRGHFDP shyELRRiquestFLDOPiVEDUDWRTXHHOGHHTXLOLEULR ORFXDO implicaba un abaratamiento de las importaciones un menor valor para las exportaciones y medidas de racionamiento discrecional de importaciones giros al exterior y de venta de divisas

El tratamiento de las importaciones fue cuestionashydo por la OMC por infringir las normas de comershycio internacional en tanto la venta de divisas fue racionada mediante la intervencioacuten de la AT que establecioacute liacutemites de compra mensuales y cargos a FXHQWDGHO5TXHLEDQGHODODGHURJD shyFLyQGHHVHHVTXHPDGHWLSRGHFDPELRRiquestFLDOOOHYy al restablecimiento de un reacutegimen de ldquolicencias no automaacuteticasrdquo para las importaciones -maacutes acorde con las normas internacionales- administrado por la AFIP-DGA (aduana) y a la eliminacioacuten de los citados cargos a cuenta del IR El tipo de cambio SDVyLQLFLDOPHQWHGHD$5866HUHshydujeron las aliacutecuotas del impuesto interno sobre vehiacuteculos (adicional al IVA)

$QWHV VH WULEXWDED VREUH HO YDORU HQ IUDQMDV 86DPiVGH86GH shypendiendo ademaacutes de si eran de produccioacuten nacioshynal o no siendo las tasas del 10 o 30 para los QDFLRQDOHVGHORSDUDORVH[WUDQMHURV

De similar manera este impuesto tambieacuten alcanza a motos embarcaciones y aeronaves Ahora las tasas pasaron al 10 o 20 para valores de USD$ DPiVGH86UHVSHF shytivamente - El IR presenta hoy serias distorsiones por la no actualizacioacuten de sus importes desde prinshyFLSLRV GH VLJOR D SHVDU GH TXH OD LQAgraveDFLyQ GHVGH entonces estuvo alrededor del 1000

HVGHVHGLVSXVRHODXPHQWRGHODVGH shyducciones personales en el IRPF que redujo la FDUJD WULEXWDULD SHUR QR VH PRGLiquestFy OD GLVWRUVLyQ provocada por la falta de actualizacioacuten de las escashy


ODVSURJUHVLYDVTXHVLELHQYDQGHODOVLVH queda alcanzado se tributa desde tasas cercanas al 30 - Se eliminoacute la mayoriacutea de los derechos de exportacioacuten que alcanzaban a casi todas las venshytas de mercaderiacuteas hacia el exterior subsistiendo derechos sobre ciertos productos cuyas tasas no obstante se redujeron (vg granos de soja y subshySURGXFWRVFRQWDVDVGHOFXHURVFRQWDVDV GH

- Se dispuso una nueva proacuterroga de la obligacioacuten masiva de emisioacuten de facturas electroacutenicas con una segmentacioacuten de entrada en vigencia a lo larshygo de 2016 seguacuten los importes facturados en el DxR~OWLPR5D$)3PRGLiquestFyHOGLVH shyxRGHVXSiJLQDZHEZZZDiquestSJREDU$VLPLVPR reactivoacute el servicio web ldquobibliotecardquo en el que se SXHGH FRQVXOWDUJUDWXLWDPHQWH OD QRUPDWLYDiquestVFDO actualizada de gran utilidad para contribuyentes y asesores tributarios

- En abril y mayo se dio el vencimiento masivo de declaraciones y pago para personas fiacutesicas del peshyUtRGRGHOPSXHVWRDODVDQDQFLDV53) del Impuesto sobre los Bienes Personales (tributo DOSDWULPRQLRJOREDOGH3)$WDOiquestQOD$7LQFRUSRUy el servicio web ldquoNuestra Parterdquo por el que los conshytribuyentes pueden acceder al detalle de bienes e ingresos (vg inmuebles rodados cuentas bancashyrias sueldos) que constan en las bases de datos GH OD$73RU OHVHGLVSXVRXQUpJLPHQ de reintegro del IVA contenido en las operaciones SRUFRPSUDVGHFRQVXPLGRUHViquestQDOHVTXHXWLOLFHQ tarjetas de deacutebito El reacutegimen estaacute previsto en beshyQHiquestFLRGHSHUVRQDVTXHUHJLVWUDQEDMRVUHFXUVRV HVWLSXODHOUHLQWHJURGHDOPHQRVHOGHOPRQWR de cada operacioacuten con un tope mensual por beneshyiquestFLDULRGH$586plusmn

La AT establecioacute un nuevo reacutegimen de presentashycioacuten mensual de declaraciones y pago trimestral GHO9$(VWHEHQHiquestFLRFRPLHQ]DDUHJLUGHVGHHO SHUtRGRHVWiGHVWLQDGRDORVVXMHWRVFD shytegorizados como empresas ldquoMicro Pequentildeas y Medianasrdquo quienes deben solicitar su incorporashyFLyQDOPLVPR6HHVWLPDTXHFHUFDGHOGH los contribuyentes del IVA estariacutean en condiciones GHDFFHGHUDHVWHQXHYRUpJLPHQ5


ACTUALIDAD FISCAL EN CHILE

Reneacute Cornejo Corresponsal por Chile

ampKLOHiquestUPyDFXHUGRSDUDLQWHUFDPELDULQIRUPDshycioacuten sobre operaciones globales de empresas multinacionales

Este Convenio multilateral permitiraacute obtener por primera vez una visioacuten global de las operaciones de estas compantildeiacuteas la distribucioacuten territorial de sus ingresos sus actividades econoacutemicas y los impuestos que han pagado en distintas jurisdiccioshynes

ampRQFXUULy D OD iquestUPD HO LUHFWRU GH OD$7 FKLOHQD Fernando Barraza Luengo (en la foto) quien adeshymaacutes es ex graduado de la RAAM Este convenio IXHVXVFULWRHQ3DUtVHOGHHQHURGHSRU DXWRULGDGHVWULEXWDULDVGHSDtVHVHQODVHGHGH la OCDE y su concrecioacuten forma parte de la impleshymentacioacuten de las medidas del Plan BEPS de 15 acciones una iniciativa de la OCDE y el G-20 que LGHQWLiquestFD DFFLRQHV SDUD DERUGDU OD HURVLyQ GH OD EDVHLPSRQLEOHHOWUDVODGRGHEHQHiquestFLRV

El Informe Paiacutes por Paiacutes exige a las empresas mulshytinacionales que declaren anualmente por cada jushyULVGLFFLyQiquestVFDOHQODTXHRSHUDQODFXDQWtDGHVXV LQJUHVRVEHQHiquestFLRVDQWHVGHOLPSXHVWRVREUHVR shyciedades asiacute como el importe del impuesto sobre sociedades percibido y devengado Esto permitiraacute a las autoridades tributarias obtener informacioacuten sobre la distribucioacuten territorial de los ingresos de las compantildeiacuteas sus actividades econoacutemicas y los impuestos que han pagado en distintas jurisdiccioshynes

Cabe sentildealar que funcionarios de diversas aacutereas y GLYLVLRQHVGHOD$7HQWUHORVDxRVHQ las distintas instancias de trabajo de la OCDE en TXHVHSUHSDUyHOSODQGHDFFLRQHVTXHEXVFDQ entregar a los Estados soluciones para limitar los vaciacuteos normativos que existen a nivel internacioshyQDO ORVFXDOHVSHUPLWHQTXHORVEHQHiquestFLRVGHODV empresas desaparezcan o sean trasladados artishyiquestFLDOPHQWHDMXULVGLFFLRQHVGHEDMDRQXODWULEXWD shycioacuten en las que dichas empresas desarrollan una escasa o inexistente actividad econoacutemica

La AT Chilena profundiza seguimiento exhausshytivo de chilenos con sociedades Offshore en SDUDtVRViquestVFDOHV

La denominada ldquoLista Panamaacute Paperrdquo podraacute ser utilizada para complementar las diferentes LQLFLDWLYDVGHiquestVFDOL]DFLyQFRODERUDFLyQFRQ otros paiacuteses


D$7LQIRUPyHOGH$EULOGHOSUHVHQWHTXHHQHO PDUFRGHODiquestVFDOL]DFLyQTXHHORUJDQLVPRUHDOL]D permanentemente a los contribuyentes vinculados FRQVRFLHGDGHV2IIVKRUHSDUDYHULiquestFDUHOFRUUHFWR y cabal cumplimiento de las obligaciones que les correspondan en materia de tributacioacuten internacioshynal

La AT Chilena estaacute alineada con las praacutecticas inshyternacionales construidas a lo largo del tiempo con otros paiacuteses con la experiencia interna recogida HQORVSURFHVRVGHiquestVFDOL]DFLyQFRQODVUHFRPHQ shydaciones de la OCDE las que ponen el foco en OD REWHQFLyQ GH LQIRUPDFLyQ SDUD iquestQHV WULEXWDULRV y el tratamiento de situaciones que se consideshyUHQQRFLYDVGHVGHXQDSHUVSHFWLYDiquestVFDO$VtSRU ejemplo se solicita perioacutedicamente informacioacuten de tipo internacional a los contribuyentes del paiacutes a traveacutes de declaraciones juradas informativas por HMHPSOR

a) La Ndeg1861 sobre transferencia de fondos desde y hacia el exterior

b) La Ndeg1851 sobre inversiones en el exterior HVFRQWDUFRQODLQIRUPDFLyQSHUWLQHQWHHVSHFtiquestFD sobre activos en el exterior como depoacutesitos a plashyzo en bancos e instituciones extranjeras cualquier tipo de tiacutetulos de participacioacuten en la propiedad o utishylidad de una sociedad comunidad fondo de invershysioacuten puacuteblico o privado patrimonios de afectacioacuten o iquestGXFLDULRHQWUHRWURVFXDOTXLHUDVHDVXGHQRPLQD shycioacuten o lugar de ubicacioacuten

c) La Ndeg 1854 se debe informar sus operacioshynes acogidas a la exencioacuten establecida en el prishymer paacuterrafo del Ndeg 2 del inciso cuarto del artiacuteculo GHOD5UHVSHFWRGHODVFDQWLGDGHVSDJDGDVR abonadas en cuenta durante los antildeos comerciales TXHQRKDDQVLGR

informadas a este Servicio hayan o no pagado el Impuesto Adicional respectivo

d) La Ndeg1912 de impuesto adicional sobre renshytas remesadas al extranjero

e) La Ndeg1913 sobre Caracterizacioacuten tributaria global para las grandes empresas que facturan maacutes de 36 millones de doacutelares USA en la que se solicita informacioacuten relacionada con la base tribushytaria nacional

Otras liacuteneas de trabajo

1 Nuestro paiacutes cuenta a la fecha con maacutes de una veintena de convenios para evitar la doble tributashycioacuten 2 La AT Chilena tiene vigentes maacutes de una decena GH FRQYHQLRV HVSHFtiquestFRV DXWRPiWLFRV GH LQWHU-cambio de informacioacuten incluyendo a paiacuteses como Meacutexico y Espantildea

3 Participacioacuten activa del SII en grupos especiales promovidos por la OCDE por ejemplo en el Grupo Ndeg11 del Comiteacute de Asuntos Fiscales que se aboca DOHVWXGLRGHODSODQLiquestFDFLyQDJUHVLYDHQHOUXSR JITSIC

$ORDQWHULRUVHVXPDQORVFDPELRVOHJDOHVGHOD 5HIRUPD7ULEXWDULDGHODxRTXHIRUWDOHFHQHO control del exceso de endeudamiento los criterios para reconocer territorios o jurisdicciones de nula o baja tributacioacuten y el control de las rentas pasivas de fuente extranjera

$OLJXDOTXHRWUDV$7QRVHQIUHQWDPRVDUHVWULF shyciones de acceso a la informacioacuten internacional lo que se evidencia en varios reportes de la OCDE y recientemente en el Plan BEPS que promueve lishyneamientos para tratar situaciones que lesionan la base tributaria nacional Bajo el alero de eacuteste plan Chile se ha adherido a una plataforma global de inshytercambio de informacioacuten bancaria y de transaccioshynes entre empresas relacionadas que comenzaraacute DIXQFLRQDUHODxR

6 La AT Cuando tomoacute conocimiento de la llamashyda Lista Falciani con los nombres de potenciales HYDVRUHV iquestVFDOHV FRQ FXHQWDV QR GHFODUDGDV HQ la sucursal en Ginebra del banco britaacutenico HSBC funcionarios de la AT Chilena viajaron especialshymente a Francia para reunirse con la AT ese paiacutes y obtener los antecedentes lo que dio lugar a una VHULH GH SURFHGLPLHQWRV GH iquestVFDOL]DFLyQ HVSHFtiquest shycos sobre contribuyentes chilenos que apareciacutean mencionados en la noacutemina

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Evasioacuten del IVA en la economiacutea bajoacute 25 dushyrante el 2015 se suma a la baja del 17 produshycida en el 2014

bull Se trata de uno de los principales indicadores de gestioacuten de las administraciones tributarias

bull Baja de evasioacuten se atribuye al mejoramiento de los procesos internos del SII a la implemenshyWDFLyQ FUHFLHQWH GHO QXHYR PRGHOR GH iquestVFDOLshyzacioacuten y al efecto en las conductas evasoras de las acciones judiciales emprendidas para la persecucioacuten penal del delito tributario

El Director de la AT Fernando Barraza informoacute el pasado 2 de mayo que la tasa de evasioacuten del IVA llegoacute el antildeo pasado a un 203 equivalente a unos 86 PLOORQHV DQXDOHV OR TXH UHSUHVHQWy XQD EDMD GH SXQWRV HQ UHODFLyQ FRQ OD PHGL shyFLyQGHODxRTXHIXHUHFDOFXODGDHQ estimacioacuten de la serie de evasioacuten del IVA para el SHUtRGR VREUH OD EDVH GH ODV ~OWLPDV estadiacutesticas de cuentas nacionales publicadas reshycientemente por el Banco Central La estimacioacuten de la evasioacuten con la misma metodologiacutea utilizada para los uacuteltimos 10 antildeos es la que se representa en HOJUDiquestFRVLJXLHQWH

(QHODxRVHSURGXFHXQFDPELRWHQGHQFLDO DxRHQHOFXDOVH UHGXFH ODHYDVLyQHQXQ TXHVXPDGRDOWRWDOL]DXQTXH

H[SUHVDGRHQFLIUDVVLJQLiquestFDQ86PLOORQHV para el erario nacional en forma permanente de mantenerse la tasa

El resultado obtenido es fruto de un esfuerzo insshytitucional encauzado hacia un mejoramiento de su gestioacuten como lo es la implementacioacuten creciente del nuevo Modelo de Fiscalizacioacuten basado en la adecuacioacuten de las distintas acciones de deteccioacuten control y atencioacuten de contribuyentes en conformishydad a su riesgo caracteriacutestico otorgando mayor HIHFWLYLGDGHTXLGDGD ODDFFLyQiquestVFDOL]DGRUDHO efecto en las conductas evasoras de las acciones judiciales emprendidas en el tareas de persecucioacuten al Delito Tributario y el potenciamiento de las acshyciones de Facilitacioacuten del cumplimiento tributario materializadas a traveacutes de la nueva Subdireccioacuten de Asistencia al Contribuyente orientadas a increshymentar la entrega de apoyo informacioacuten y asistenshycia a los contribuyentes en su cumplimiento tribushytario

Costos para cumplir obligaciones tributarias en Chile entre los maacutes bajos de la Regioacuten

A objeto de mejorar la atencioacuten y asistencia de los contribuyentes la AT Chilena desarrolloacute un estushydio para medir los costos asociados al cumplimienshyto tributario considerando tanto el tiempo como el


dinero en que deben incurrir anualmente las persoshynas y empresas para cumplir con sus obligaciones tributarias

Este estudio se realizoacute como parte del Programa EURO social II en el marco de la ldquoPromocioacuten del Cumplimiento Voluntario de las Obligaciones Trishybutariasrdquo del Aacuterea ldquoFinanzas Puacuteblicasrdquo coordinashyda por la FIIAPP cuyos socios operativos son la AEAT el IEF y el CIAT quienes prestaron asesoriacutea especializada en el desarrollo y anaacutelisis posterior

La investigacioacuten tambieacuten fue aplicada en otros paiacuteses de Ameacuterica Latina como Brasil Uruguay y Costa Rica con la idea de proponer mejoras en los modelos de asistencia y atencioacuten para facilitar el cumplimiento Para el efecto se utilizoacute la metodoshylogiacutea propuesta por el CIAT y la ONU que estimoacute no soacutelo los costos que enfrenta el contribuyente para cumplir con sus obligaciones tributarias sino tambieacuten los costos que enfrentan las AT para hacer cumplir la ley

En el caso chileno los Costos de Transaccioacuten Trishybutarios en el segmento de las Micro Pequentildeas 0HGLDQDV (PSUHVDV UHSUHVHQWDURQ HQ HO GHO3VLHQGRGHO3HOFRVWRGH cumplimiento tributario que soportan los contribushyHQWHV GHO 3 HO FRVWR DGPLQLVWUDWLYR para la AT Chilena

(VWRVUHVXOWDGRVFRQiquestUPDQTXHampKLOHHVXQRGHORV paiacuteses dentro de la regioacuten que tiene menores cosshytos de cumplimiento tanto para el contribuyente como para la administracioacuten tributaria destacaacutenshydose el uso intensivo de tecnologiacutea lo que ha posishybilitado facilitar el cumplimiento voluntario y reducir la brecha tributaria

Esta informacioacuten resulta fundamental para el trabashyjo que estaacute desarrollando la nueva Subdireccioacuten de Asistencia al Contribuyente unidad especializada orientada a desarrollar y aplicar programas espeshyciales destinados a otorgar apoyo informacioacuten y asistencia a las empresas de menor tamantildeo y a otros contribuyentes de escaso movimiento ecoshyQyPLFRFRQ ODiquestQDOLGDGGHGLVPLQXLUVXFRVWRGH cumplimiento

Puede acceder al contenido del estudio publicado SRUHOamp$7DWUDYpVGHOLQNKWWSZZZVLLFOSDJLQD DFWXDOL]DGDQRWLFLDVQRWLMYKW

86 httpportalsatgobgtsitio


NOTICIAS Y CROacuteNICAS DE LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA DE GUATEMALA

GRANDES LOGROS GRANDES DESAFIacuteOS

Lucia Guadalupe Temaj Pablo Auditor Tributario CEG

Superintendencia de Administracioacuten Tributaria -SAT -Guatemala

guadalupetemajhotmailcom y lgtemajpsatgobgt

Trabajar por una Superintendencia de Administrashycioacuten Tributaria renovada y transparente es la meta que tienen actualmente los funcionarios y empleashydos de la Superintendencia de Administracioacuten Trishybutaria de Guatemala (en adelante SAT)

Despueacutes de que se conocieron casos de defraudashycioacuten tributaria en los que se presume que varios ex-funcionarios de la SAT estaacuten implicados en los uacuteltimos cuatro meses se han realizado cambios sigshyQLiquestFDWLYRVHQOD6$7LQLFLDGRFRQHOQRPEUDPLHQWR del Superintendente quien podriacutea ser el maacutes joven en la historia de la institucioacuten que asume dicho carshygo pero con mucha experiencia

En conferencia de prensa del 10 de junio de 2016 el Superintendente de la SAT dio a conocer las acshyciones efectuadas durante los uacuteltimos 3 meses HQWUHHOODV

ampDPELRGH ORVVLJXLHQWHV IXQFLRQDULRV5HQRYD shycioacuten parcial del Directorio autoridad superior de la SAT nombramiento reciente de los Intendentes sustitucioacuten de los Gerentes quienes integran el Comiteacute Gerencial de la Institucioacuten

bull Investigacioacuten de casos de corrupcioacuten y defraushydacioacuten un trabajo conjunto con el Ministerio Puacuteshyblico (en adelante MP) y la Comisioacuten Internacional Contra la Impunidad en Guatemala (en adelante CICIG) de los cuales se haraacute referencia maacutes adeshylante

bull Creacioacuten de la Gerencia de Asuntos Internos

bull Divulgacioacuten de los puestos y salarios de los emshypleados de la SAT

bull Inicio del refuerzo y rotacioacuten de personal en las aduanas

bull Implementacioacuten de proceso de pruebas de conshyiquestDELOLGDGDOSHUVRQDO

bull Recuperacioacuten de adeudos tributarios millonarios

Por otra parte en el Congreso de la Repuacuteblica se estaacute discutiendo las reformas a la Ley Orgaacutenica de OD 6$7 HQ OD FXDO VH LQFOXH PRGLiquestFDFLRQHV D OD integracioacuten del Directorio Integracioacuten del Tribunal Tributario el acceso a la informacioacuten bancaria de los contribuyentes por lo que se estaacute a la espera de la aprobacioacuten de dichas reformas por parte de eacuteste organismo


Histoacuterico trabajo en conjunto del MP CICIG y la SAT

En conferencia de prensaGHOGHPDRGH el Comisionado de la CICIG la Fiscal General del MP y el Superintendente de la SAT proporcionashyURQDYDQFHVHQHOFDVRsup3LPSXQLGDGGHIUDXGDFLyQ una red de corrupcioacuten en la SATrdquo en el cual se sentildeala a una empresa de defraudar al Estado guashytemalteco

Antecedentes

(OPDU]ROD6$7SUHVHQWyXQDTXHUHOODHQ contra de una empresa por la simulacioacuten de comshypra de chatarra con un proveedor quien no teniacutea infraestructura para operar El monto de lo defrau-GDGRIXHGH7486DSUR shyximadamente) durante el periacuteodo del 1 de enero DOGHGLFLHPEUHGHO

El 26 de junio de 2012 se presentoacute una denuncia por simulacioacuten de compra de chatarra con cuatro proveedores del periacuteodo 1 de enero al 31 de dishyFLHPEUHGHODLUUHJXODULGDGHQHVWDFRPSUD fue que algunos de los proveedores no pudieron ser localizados otros no teniacutean infraestructura para operar y otros habiacutean fallecido La defraushyGDFLyQ iquestVFDO IXH GH 74 86 DSUR[LPDGDPHQWH

El 13 de julio de 2012 se presentoacute una querella por la compra de chatarra a dos proveedores del 1 de HQHUR GH DO GH GLFLHPEUH GH RV proveedores no pudieron ser localizados El monshyWR GH OR GHIUDXGDGR IXH GH 74 86DSUR[LPDGDPHQWH

(VWDVWUHVTXHUHOODVIXHURQXQLiquestFDGDVODVWUDPL shyta el Juzgado Seacuteptimo de Primera Instancia Penal las cuales estaacuten en proceso

(O GH MXOLR GH VH SUHVHQWDURQ RWUDV WUHV

querellas en contra de la misma empresa por fal-VLiquestFDFLyQGHVHOORVEDQFDULRVLPSUHVRVHQORVIRU shymularios que se tramitan para importar la chatarra de Honduras hacia Guatemala durante los antildeos 2011 2012 y 2013 Sin embargo estos pagos no ingresaron a la SAT El total de impuestos defraushyGDGRVHQORVWUHVDxRVIXHGH74 86 DSUR[LPDGDPHQWH (VWDV nuevas denuncias son investigadas por el MP y la CICIG

Acciones conjuntas

bull Como parte de las medidas en el caso ldquodefraudashyFLyQHLPSXQLGDGacuteHOSDVDGRGHPDRGH el Ministerio Puacuteblico en coordinacioacuten con la SAT y la Procuraduriacutea General de la Nacioacuten solicitaron medidas precautorias de embargo e intervencioacuten de esta empresa asiacute como arraigo de sus represhysentantes legales y socios mayoritarios

(OLQWHUYHQWRUQRPEUDGRVHSUHVHQWyHOGHPDR de 2016 en dicha empresa para ejecutar la intershyvencioacuten de la caja de la entidad y tomar el control de los ingresos y egresos de dicha compantildeiacutea y de esta forma asegurar el resarcimiento al Estado de Guatemala

bull Este caso surgioacute del anaacutelisis de las escuchas teshylefoacutenicas del caso de defraudacioacuten aduanera ldquola liacuteshyneardquo y de las denuncias presentadas por la SAT en contra de dicha empresa El Comisionado recordoacute la participacioacuten de actores externos e internos de la SAT para favorecer a eacutesta empresa en el proceso SHQDODQWHODLQVWLWXFLyQiquestVFDOL]DGRUD

87 Comunicado de prensa 033 avances en caso impunidad y defraudacioacuten una red de corrupcioacuten en la SAT httpwww cicigorgindexphpmact=Newscntnt01detail0ampcntnt01arshyticleid=708ampcntnt01returnid=1611 88 El tipo de cambio que se utilizoacute de referencia fue USD $ 1 = 762571 Quetzales


Resultado de estas acciones

bull El 6 de mayo de 2016 la empresa pagoacute el imshypuesto defraudado al Estado maacutes la multa e inteshyreses por las tres primeras querellas presentadas por SAT El Superintendente de la SAT mencionoacute que el total de lo pagado es casi tres veces maacutes del monto original y se convierte en el pago maacutes grande de la historia nacional por defraudacioacuten trishybutaria

bull Ademaacutes de la empresa indicada anteriormenshyte existen otras dos empresas que saldaron sus adeudos tributarios

bull Algunos diarios han estimado que la SAT recushySHUyDSUR[LPDGDPHQWHGHDPLOORQHVGH quetzales (maacutes de USD$100 millones) por los pashygos que efectuaron estas tres empresas

bull En un diario digital se revela la siguiente inforshymacioacuten ldquoTras ser intervenida Aceros de Guatemala SDJy PiV GH PLOORQHV GH TXHW]DOHV )DUPD shyFLDV DOHQR FDQFHOy PLOORQHV PLO quetzales y Ajemaya SA la embotelladora de Big ampRODSDJyPLOORQHVPLOTXHW]DOHVacute

bull Lo cierto es que el presupuesto del Estado guashytemalteco estaacute en crisis por lo que estos recaudos han elevado la recaudacioacuten y reducido la brecha iquestVFDODPDRGH

ampRPHQWDULRViquestQDOHV

En una ocasioacuten hablando del compromiso de los servidores puacuteblicos especialmente de los que trashybajan en las Administraciones Tributarias un exshypertoFLWyODVLJXLHQWHIUDVHGHXQiquestOyVRIRVRFLDO

sup3laquoFXDQGRYDDPRVSDUDHOWUDEDMRFXDQGRKD shyJDPRV DOJXQD WDUHD HVWHPRV SHQVDQGR GLFLHQ shyGR TXH VRPRV iquestQDQFLDGRUHV GHO GHVDUUROOR TXH FXDQGRYHDPRVDXQMXELODGRXQSHQVLRQDGRRXQ GRFHQWH TXH HVWi FREUDQGR XQ LQJUHVR GHO (VWD shyGR HVWDPRV SHQVDQGR TXH SDUWH GH HVH LQJUHVR KHPRVDXGDGRDFRQWULEXLUORDXQTXHWUDEDMHPRV HQPHVDGHHQWUDGDDXQTXHHVWHPRVDODSDUGH OLPSLH]DRDXQTXHHVWHPRVHQWDUHDVPtQLPDVHV shyWDPRVKDFLHQGRDOJRSDUDiquestQDQFLDUHOGHVDUUROORGH QXHVWURSDtVSDUDORJUDUHOFUHFLPLHQWRacute

El hecho sentildealado anteriormente es un claro ejemshyplo de ello porque trabajando en equipo en este caso el MP la CICIG y la SAT se logroacute con eacutexito recuperar adeudos tributarios millonarios tambieacuten se demuestra de coacutemo el actuar de los servidores

puacuteblicos repercute en forma negativa o positiva en el desarrollo de nuestros paiacuteses el hecho de lograr que los contribuyentes paguen al Estado los impuestos que les corresponden es parte de la materializacioacuten de la justicia tributaria

IXIMULEW UJKrsquoO CHE ITOrsquoIK (Idioma Maya paraLFKHparaXDWHPDODHVWDPRVSDUDVHUYLUWH

89 No se pueden revelar la cantidad que este contribuyente pagoacute por impedimento legal seguacuten el artiacuteculo 24 de la Consshytitucioacuten de la Repuacuteblica Es punible revelar el monto de los impuestos pagados utilidades peacuterdidas costos y cualquier otro dato referente a las contabilidades revisadas a personas individuales o juriacutedicas con excepcioacuten de los balances geneshyrales cuya publicacioacuten ordene la ley 90 httpwwwsoy502comarticuloasi-como-multa-aceshyros-guatemala-cierra-brecha-fiscal-31313 y httpdiariodishygitalgt201605sat-recupera-unos-q830-millones-producshyto-de-la-defraudacion 91 httpwwwsoy502comarticulosat-supera-meta-recaudashycion-primera-vez-4-anos-63338 92 Gestioacuten del cambio y eficiencias en las Administraciones Tributarias Mg Gustavo Scarpetta Funcionario Puacuteblico de Argentina Docente e Investigador Universitario httpwww redes-finanzas-aecidorgindexphpvideos4356388webishynar-gestion-del-cambio-y-ef


NOTICIAS DE ACTUALIDAD FISCAL EN ESPANtildeA

Gabriel Diacuteez Pata Inspector de Hacienda del Estado

AEAT espantildeola Corresponsal por Espantildea

En este primer semestre de 2016 encontramos en Espantildea una situacioacuten de interinidad a la espera de que se constituya Gobierno para el periacuteodo 2016shy2020 lo cual implica que no se han aprobado reforshymas tributarias de relevancia a la espera de que el nuevo Parlamento apruebe las medidas tributarias que considere

No obstante siacute es importante destacar la aprobashycioacuten en febrero de este antildeo de las Directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2016

Las directrices generales del Plan de Control Trishybutario y Aduanero de 2016 que contienen una referencia a las liacuteneas de actuacioacuten de prevencioacuten y control del fraude maacutes relevantes refuerzan las actuaciones desarrolladas en antildeos anteriores e incorporan otras nuevas en liacutenea con el contexto econoacutemico-social y normativo en el que la Agencia Tributaria desarrolla su actividad

Estas directrices giran en torno a tres grandes pishyODUHV OD FRPSUREDFLyQH LQYHVWLJDFLyQGHO IUDXGH tributario y aduanero el control del fraude en fase recaudatoria y la colaboracioacuten entre la Agencia Trishybutaria y las Administraciones tributarias de las Coshymunidades Autoacutenomas

I Comprobacioacuten e investigacioacuten del fraude trishybutario y aduanero

En 2016 la Agencia Tributaria centraraacute su atencioacuten HQORVVLJXLHQWHVVHFWRUHVRWLSRORJtDVGHIUDXGH

1 Economiacutea sumergida

a) Actuaciones de captacioacuten y explotacioacuten de inforshyPDFLyQ

ndash Desarrollo de las actuaciones de captacioacuten de informacioacuten que se recogen en el Plan Nacional de Captacioacuten de Informacioacuten

ndash Explotacioacuten de la informacioacuten cruzada entre las diferentes bases de datos de las distintas Adminisshytraciones Puacuteblicas

plusmn(MHFXFLyQGH DFWXDFLRQHVFRQMXQWDVRFRRUGL shynadas con la Inspeccioacuten de Trabajo

plusmn([SORWDFLyQGHODLQIRUPDFLyQUHODWLYDDAgraveXMRVGH fondos facturacioacuten a traveacutes de tarjetas de creacutedito o situaciones patrimoniales inconsistentes con el contenido de las declaraciones tributarias presenshytadas por el contribuyente

ndash Explotacioacuten de las informaciones singulares obshytenidas por los servicios de control tributario de cara a detectar potenciales usuarios de software de ocultacioacuten de ventas

E$FWXDFLRQHVSUHVHQFLDOHV

ndash Potenciacioacuten de las actuaciones efectivas de apoyo en materia de auditoriacutea informaacutetica

ndash Realizacioacuten de actuaciones presenciales orienta-GDVDODYHULiquestFDFLyQGHOFXPSOLPLHQWRGHREOLJDFLR shy


nes de caraacutecter formal

ndash Realizacioacuten de actuaciones en el sector servicios enfocadas al descubrimiento de actividades y renshytas ocultas

ndash Potenciacioacuten de las actuaciones de control en el VHFWRUVHUYLFLRVFXDQGRVHDSUHFLHQULHVJRVVLJQLiquest shycativos de infradeclaracioacuten de la actividad

ndash Realizacioacuten de actuaciones selectivas coordinashydas a nivel nacional en relacioacuten con los obligados WULEXWDULRVTXHUHDOL]DQYHQWDViquestQDOHVDOS~EOLFR

plusmn5HDOL]DFLyQGHDFWXDFLRQHVGLULJLGDVD ODYHULiquest shycacioacuten del cumplimiento de la limitacioacuten de pagos en efectivo

ndash Realizacioacuten de actuaciones presenciales selecshytivas y coordinadas sobre sectores que potencialshymente se encuentren en aacutembitos econoacutemicos en los que se aprecie el riesgo de uso de programas de ocultacioacuten de ventas

c) Actuaciones en el aacutembito de la importacioacuten de ELHQHV

ndash Anaacutelisis de los maacutergenes reales de la actividad en el marco del sistema de declaracioacuten del IVA a la importacioacuten

ndash Realizacioacuten de actuaciones tendentes a evitar el fraude desarrollado en el marco de la economiacutea sumergida

d) Control de los productos sujetos a los Impuestos Especiales con objeto de detectar la venta no deshyclarada de los mismos

2 Investigacioacuten de patrimonios y de rentas en el exterior

La desviacioacuten de rentas al exterior asiacute como la ocultacioacuten de patrimonios en el exterior a traveacutes de estructuras opacas obliga desde hace antildeos a las autoridades espantildeolas a establecer las medidas precisas para prevenir este tipo de conductas tanshyto mediante la aplicacioacuten de los elementos normashytivos existentes y el impulso de actuaciones coorshydinadas de mejora del intercambio de informacioacuten en el marco de organismos internacionales como WDPELpQ PHGLDQWH OD LQWHQVLiquestFDFLyQ GH ODV DFWXD shyciones de control que la Agencia Tributaria viene desarrollando en este aacutembito

En este sentido el importante volumen de informashycioacuten obtenida a traveacutes de las sucesivas campantildeas GHSUHVHQWDFLyQGHO0RGHORcopyHFODUDFLyQ LQ shyformativa sobre bienes y derechos situados en elH[WUDQMHURordfVHUHAgraveHMDHQODSRVLELOLGDGGHDSDUWLU de los datos declarados sobre los diferentes bieshyQHVGHUHFKRVIDFLOLWDUODGHiquestQLFLyQGHWHFFLyQGH ULHVJRViquestVFDOHVFRQFUHWRVTXHSHUPLWHQGHVDUUROODU una seleccioacuten oacuteptima de los obligados tributarios que sean objeto de comprobacioacuten

3ODQLiquestFDFLyQiquestVFDOLQWHUQDFLRQDO

Espantildea ha participado activamente en el desarrollo GHODVOtQHDVGHDFWXDFLyQGHO3ODQGH$FFLyQHQ que se concretoacute el Proyecto BEPS (en sus siglas LQJOHVDV DVH(URVLRQDQG3URiquestW6KLIWLQJ) de los paiacuteses de la OCDE y del G20 y cuyo resultado fue REMHWRGHSXEOLFDFLyQHQRFWXEUHGH

Las actuaciones derivadas del Plan de Accioacuten del proyecto BEPS se centran tanto en la lucha contra ODXWLOL]DFLyQGHHVWUXFWXUDVGHSODQLiquestFDFLyQiquestVFDO internacional agresiva como en el aprovechamienshyto de las lagunas e inconsistencias de las normas


GHiquestVFDOLGDG LQWHUQDFLRQDOTXHSHUPLWHQ OD UHGXF shycioacuten de las bases imponibles en aquellos territorios en los que se produce la generacioacuten de valor asiacute FRPRHOWUDVODGRGHEHQHiquestFLRVDWHUULWRULRVGHEDMD o nula tributacioacuten donde la actividad econoacutemica es escasa o inexistente

4 Economiacutea digital

En el marco de una creciente globalizacioacuten de la economiacutea el desarrollo de las nuevas tecnologiacuteas de la informacioacuten permite a los distintos agentes de la actividad econoacutemica la comunicacioacuten en tiempo real e incluso la adquisicioacuten de bienes o servicios a traveacutes de la red que conecta a clientes y proveeshydores

El uso de la tecnologiacutea ha cambiado la forma de relacioacuten entre comprador y vendedor y ello ha deshyvenido en la necesidad de hacer frente a nuevas modalidades de control por parte de la Adminisshytracioacuten Tributaria Se desarrollaraacuten protocolos de actuacioacuten sobre empresas que realizan comercio electroacutenico sobre aquellas otras que alojan sus datos en la nube y se realizaraacuten actuaciones dirishygidas a la comprobacioacuten de la tributacioacuten de negoshycios que operen a traveacutes de la red

5 Prestacioacuten de servicios de alto valor

En 2016 las actividades profesionales continuaraacuten siendo objeto de especial seguimiento partiendo de la informacioacuten que derive tanto de las fuentes de informacioacuten tradicionales de la Agencia Tributaria como de aqueacutella que pueda obtenerse de terceros

Se potenciaraacute la seleccioacuten de contribuyentes a partir de signos externos de riqueza en los casos en los que dichos signos no resulten acordes con su historial de declaraciones de renta o patrimonio preexistentes mediante el uso combinado de las muacuteltiples informaciones que existen en la actualishydad a disposicioacuten de la Administracioacuten Tributaria

6 Fraude organizado en IVA

Respecto a las estructuras organizadas de fraude se considera de vital importancia dotar de conshytinuidad a la deteccioacuten y regularizacioacuten de aqueshyOODVRSHUDFLRQHV IUDXGXOHQWDVGLULJLGDVDGLiquestFXOWDU la exigencia de responsabilidades tributarias a los titulares de las sociedades si bien con los ajustes PRGLiquestFDFLRQHV TXH ODV QXHYDV RSHUDFLRQHV GH defraudacioacuten van requiriendo

7 Control sobre operaciones regiacutemenes juriacutedishy

co-tributarios obligados tributarios y sectores GHDFWLYLGDGHVSHFtiquestFD

Junto con los aacutembitos de control prioritario sentildeashylados previamente existen determinados sujetos sectores o regiacutemenes tributarios sobre los que la Agencia Tributaria ha desarrollado sus actuaciones de control en antildeos precedentes que deben manteshynerse

8 Control de productos objeto de Impuestos Especiales (Accisas)

9 Control de Impuestos medioambientales


10 Control aduanero

La aduana espantildeola inicioacute hace antildeos el camino hacia la implantacioacuten de mecanismos informaacuteticos que permiten una mejor coordinacioacuten con otros servicios de inspeccioacuten que actuacutean en las aduashynas Durante el antildeo 2016 se pondraacute en marcha laVentanilla Uacutenica Aduanera que tiene por objeto el despacho de mercanciacuteas en la aduana mediante la creacioacuten de herramientas informaacuteticas que pershymitan una mayor coordinacioacuten entre los distintos servicios de inspeccioacuten en frontera anticipando el control y reduciendo en gran medida los costes del despacho de mercanciacuteas ya que los controles e inspecciones que se realicen sobre las mercanshyciacuteas ya sean efectuadas por la aduana o por otros organismos se llevaraacuten a cabo en un mismo lugar y en un mismo momento

Por otro lado a partir del 1 de mayo de 2016 entra HQYLJRUHO5HJODPHQWR8(QGHO3DU shyODPHQWR(XURSHRGHOampRQVHMRGHGHRFWXEUH de 2013 por el que se establece el Coacutedigo Aduashynero de la Unioacuten (CAU) El nuevo marco juriacutedico LQFRUSRUDQXPHURVDVVLPSOLiquestFDFLRQHVHVWDEOHFH nuevos requisitos para las autorizaciones de las GLVWLQWDViquestJXUDVDGXDQHUDV

11 Prevencioacuten y represioacuten del contrabando QDUFRWUiiquestFREODQTXHRGHFDSLWDOHV

En 2016 la Agencia Tributaria continuaraacute con su labor de prevencioacuten y represioacuten del contrabando el QDUFRWUiiquestFRHOEODQTXHRGHFDSLWDOHVSURFHGHQWH de dichos iliacutecitos con el objetivo no soacutelo de descushybrir e interceptar las mercanciacuteas sino principalmenshyWHGH GHVPDQWHODU ORJtVWLFD iquestQDQFLHUDPHQWH ODV redes organizadas dedicadas a estos comercios iliacutecitos

II Control del fraude en fase recaudatoria

El control del fraude en fase recaudatoria se ha mostrado como un instrumento de gran utilidad en los uacuteltimos antildeos en la consecucioacuten de los resultashydos de la Agencia Tributaria Este control se realiza mediante un conjunto de actuaciones dirigidas a loshygrar el cobro efectivo de las deudas de derecho puacuteshyblico pendientes de ingreso cualquiera que sea su origen y a la vez buscan los efectos inducidos que de su aplicacioacuten se derivan en el comportamiento de ciertos contribuyentes

Asiacute en 2016 se daraacute publicidad a situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tribushytarias

El control del fraude en esta fase iraacute dirigido a la potenciacioacuten de las siguientes actuaciones y meshyFDQLVPRVGHSUHYHQFLyQFRQWURO

1 La gestioacuten de la deuda pendiente sobre un mashyyor nuacutemero de deudores 2 El impulso de las derivaciones de responsabilishydad DLQWHQVLiquestFDFLyQGHODVDFWXDFLRQHVGHLQYHVWL shygacioacuten frente a los fraudes maacutes complejos 3RWHQFLDFLyQGHDFWXDFLRQHVGLULJLGDVDODPHMR shyra de los tiempos medios de gestioacuten de las deudas QWHQVLiquestFDFLyQDJLOL]DFLyQGHODJHVWLyQGHODV deudas afectadas por procesos concursales QWHQVLiquestFDFLyQGHODFRODERUDFLyQFRQODViUHDV liquidadoras ampRQWUROGHOFDUiFWHUH[FHSFLRQDOGHODiquestJXUDGHO aplazamiento o fraccionamiento de deudas $JLOL]DFLyQGHODJHVWLyQUHFDXGDWRULDHQORVFD shysos de existencia de indicios de delito contra la Hashycienda Puacuteblica o contrabando

III Colaboracioacuten entre la Agencia Tributaria y las Administraciones Tributarias de las Comushynidades Autoacutenomas

La colaboracioacuten entre la Agencia Tributaria y las Administraciones Tributarias autonoacutemicas resulta esencial para el adecuado control de los tributos cedidos

La Agencia Tributaria potenciaraacute los intercambios de informacioacuten con trascendencia tributaria entre las Administraciones Tributarias del Estado y de las ampRPXQLGDGHV$XWyQRPDVFRQODiquestQDOLGDGGHLQFUH shyPHQWDUODHiquestFDFLDGHODJHVWLyQWULEXWDULDPHMRUDU la asistencia a los contribuyentes y singularmente SRWHQFLDUODOXFKDFRQWUDHOIUDXGHiquestVFDOODHFRQR shymiacutea sumergida


CROacuteNICAS Y NOTICIAS DE ACTUALIDAD TRIBUTARIA EN URUGUAY

Nubia Cabrera Hernaacutendez Direccioacuten General de Impuestos- DGI-

Corresponsal por Uruguay nubiacmontevideocomuy

Recaudacioacuten DGI

Crecioacute la recaudacioacuten de la DGI en el primer trishymestre de 2016 En los primeros tres meses de 2016 la recaudacioacuten WRWDOEUXWDPHGLGDDSUHFLRVFRQVWDQWHV IXH PDRUUHVSHFWRDLJXDOSHUtRGRGHODUHFDX shydacioacuten total neta registroacute en esta comparacioacuten una variacioacuten real de 03

Fiscalidad Internacional

8UXJXDUDWLiquestFyLQWHUFDPELRWULEXWDULRDXWRPishytico para 2018 (O GH MXQLR 8UXJXD UDWLiquestFy DQWH OD 2amp( VX compromiso de avanzar para la aplicacioacuten de los DFXHUGRVDXWRPiWLFRVGHLQIRUPDFLyQiquestVFDOVLQRU shyden judicial previa con terceros paiacuteses a partir de VHWLHPEUHGH

El ministro de Economiacutea y Finanzas Danilo Astoshyri suscribioacute en Pariacutes la Convencioacuten Multilateral de Asistencia Mutua en Asuntos Fiscales

Convenios Internacionales

bull Uruguay - Repuacuteblica de Chile concluyeron las negociaciones sobre un convenio para evitar la GREOH LPSRVLFLyQ SUHYHQLU OD HYDVLyQ iquestVFDO HQ materia de impuestos sobre la renta y el patrimoshynio el convenio complementa el Acuerdo de Proshymocioacuten y Proteccioacuten Reciacuteproca de Inversiones de uacuteltima generacioacuten vigente entre Uruguay y Chile (21012016)

8UXJXD5HLQR8QLGRiquestUPDURQXQFRQYHQLRSDUD

HYLWDUODGREOHLPSRVLFLyQSUHYHQLUODHYDVLyQiquestV shycal en materia de impuestos sobre la renta y el pashytrimonio este CDI se suma al Acuerdo de IntercamshyELRGHQIRUPDFLyQiquestUPDGRHQWUHHVWRV(VWDGRVHQ octubre 2013 el que auacuten se encuentra pendiente de aprobacioacuten parlamentaria en Uruguay

8UXJXD3DtVHVDMRVSRUODHVHUDWL shyiquestFyHO$FXHUGRGHQWHUFDPELRGHQIRUPDFLyQ7UL shybutaria

bull Acuerdo de Libre Comercio entre el MERCOSUR y la Repuacuteblica Aacuterabe de Egipto se aproboacute por Ley GHIHFKDGHGLFLHPEUHGHHOFRQ shyvenio suscrito en la ciudad de San Juan Repuacuteblica Argentina el 2 de agosto de 2010

Impuestos Internos

Campantildea IRPF ndash IASS El proacuteximo 6 de junio comienza el periacuteodo para presentar las declaraciones juradas DGI espera recibir maacutes de 200000 declaraciones

0HGLGDV SDUD OD FRQVROLGDFLyQ iquestVFDO PDR 2016)

El Ministerio de Economiacutea y Finanzas realizoacute la presentacioacuten de las Medidas para la Consolidacioacuten Fiscal las cuales auacuten se encuentran en discusioacuten Entre las medidas presentadas se destaca el aushymento de las aliacutecuotas del IRPF para algunas franshyjas de ingreso

93httpsmediospresidenciagubuytav_portal2016noticias NO_T624Presentacion-mefpdf


ACTIVIDADES FORMATIVAS

ACTIVIDADES FORMATIVAS DEL CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)

CURSOS 2016


CURSOS 2017

ENCUENTRO DE TUTORES

La Direccioacuten de Capacitacioacuten y Formacioacuten del Talento Humano del CIAT con el auspicio de la Cooperacioacuten $OHPDQD=OOHYyDFDERHO(QFXHQWURGH7XWRUHVORVGtDVGHIHEUHURHQODampLXGDGGH Panamaacute El evento contoacute con la participacioacuten de Alejandro Juaacuterez Maureen Peacuterez Ana Bonilla y Ceacutesar Trejos por parte de la Direccioacuten de Capacitacioacuten del CIAT y los tutores Alfredo Collosa Alfredo Saavedra Alfredo Sosa Ana Dolores Mantilla Concepcioacuten Sacristaacuten Gabriel Sullivan Heacutector Castro Joseacute Luis Galiacutendez Joseacute Mashynuel Castro Juan Francisco Villaciacutes Mariacutea Fernanda Inza Miguel Jaacutetiva Ramoacuten Servia Rosa Elena Orna y Viacutector Torres todos ellos expertos en temas de Precios de Transferencia Intercambio de Informacioacuten Administracioacuten Tributaria Cobranza Fiscalizacioacuten Derecho Tributario Tributacioacuten Internacional Poliacutetica y Teacutecnica Tributaria Eacutetica Gerencia Recursos Humanos Hacienda Puacuteblica y Sistemas Tributarios Aduanas Con este encuentro se buscoacute resaltar la labor que desempentildean los tutores en los cursos CIAT y fortalecer los lazos de cooperacioacuten para el programa de Capacitacioacuten Los tutores tuvieron la oportunidad de exposhyner los temas que se desarrollan en los Cursos CIAT y se destacoacute los puntos fuertes que tiene este tipo de programas de formacioacuten asiacute como tambieacuten aquellos puntos deacutebiles que se deberaacuten tomar en cuenta para mejorar los servicios que se ofrecen

Otro de los objetivos principales de este encuentro fue el inicio del disentildeo curricular para un programa esshypecializado de auditores Este programa contaraacute con los conceptos y temaacuteticas necesarias que debe tener un auditor en el contexto de la Administracioacuten Tributaria para el correcto desarrollo de sus funciones y las tareas que pueda presentar Los tutores a traveacutes de la teacutecnica DACUM fueron seleccionando y discutiendo los temas que deben estar presentes en el programa de auditores

Para el cierre de este evento contamos con las palabras del Secretario Ejecutivo Maacutercio F Verdi quien agradecioacute y resaltoacute la importancia de los tutores en el papel que juega el CIAT en el fortalecimiento de sus Administraciones a traveacutes de las acciones de Capacitacioacuten que desarrolla la organizacioacuten


ACTIVIDADES FORMATIVAS IEF

bull Instituto de Estudios Fiscales (IEF) - Programa anual de Cursos en la sede del Instituto de Estudios FisshyFDOHVHQ0DGULG KWWSZZZLHIHVGHVWDFDGRVDFWLYLGDGHVBLQWHUQDFLRQDOHVDVS[

(QFRODERUDFLyQFRQOD$JHQFLD(VSDxRODGHampRRSHUDFLyQQWHUQDFLRQDOSDUDHOHVDUUROOR$(amp352 shy5$0$(52$0(5amp$12()250$ampIuml17eamp1amp$(63(amp$=$$

NOMBRE DEL ITINERARIO ACTIVIDADES

LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA FRENTE AL CONTRIBUYENTE BUENAS PRAacuteCTICAS

EL CIUDADANO ANTE LA ADMINISTRACIOacuteN COacuteMO FOMENTAR EL CUMPLIMIENTO FISCAL

Curso on line 13 junio al 21 agosto 2016

Seminario presencial 3-7 octubre 2016 Santa Cruz de la Sierra

INSCRIacuteBASE wwwceddetorg

ESTRATEGIAS PARA COMBATIR EL FRAUDE FISshyCAL EN LOS PAIacuteSES DE AALL

TEacuteCNICAS DE PREDICCIOacuteN DE INGRESOS Y GASshyTOS PUacuteBLICOS


INSCRIacuteBASE wwwaecid-cfbo

Seminario presencial 19-23 septiembre 2016 Cartagena de Indias

INSCRIacuteBASE wwwaecidcforgco


TEacuteCNICAS CUANTITATIVAS DE MINERIacuteA DE DAshy Seminario presencial 3-7 octubre de 2016 La AntiguaTOS BUSINESS INTELLIGENCE Y BIG DATA APLIshy INSCRIacuteBASE wwwaecid-cforggt CACIONES A LOS INGRESOS Y GASTOS PUacuteBLICOS

Seminario presencial 14-18 noviembre 2016 Santa TEacuteCNICAS DE PRESUPUESTACIOacuteN EFICIENTE Y Cruz de la Sierra ANAacuteLISIS DE IMPACTOS INSCRIacuteBASE wwwaecid-cfbo

EL FUTURO DE LA CAPACITACIOacuteN EN LAS Seminario presencial 21-25 de noviembre 2016 ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Y FINANshy Montevideo CIERAS INSCRIacuteBASE wwwaecidcforguy

Seminario presencial 21-25 de noviembre 2016 EVALUACIOacuteN DE POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EQUIshy Cartagena de IndiasDAD EFICIENCIA E IMPACTO INSCRIacuteBASE wwwaecidcforgco


CURSOS CEDDET

La Fundacioacuten CEDDET es una organizacioacuten sin aacutenimo de lucro dedicada a la cooperacioacuten para el desarroshyllo con paiacuteses de todo el mundo especialmente con Iberoameacuterica

Entre las actividades formativas convocadas podemos destacar

CONVOCATORIA ENLACE DE INSCRIPCIOacuteN

EL TALENTO EN LAS ORGANIZACIONES EDIshyCIOacuteN I httpwwwceddetorgficha-curso2117

CAMBIANDO LAS ACTITUDES PARA CAMBIAR LAS ORGANIZACIONES PUacuteBLICAS EDICIOacuteN I httpwwwceddetorgficha-curso2221

DERECHO INTERNACIONAL DE SEGURIshyDAD SOCIAL CONVENIO MULTILATERAL IBEROAMERICANO DE SEGURIDAD SOCIAL EDICIOacuteN III

httpwwwceddetorgficha-curso2163

EVALUACIOacuteN DE POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EDIshyCIOacuteN II httpwwwceddetorgficha-curso2238

ACCESO A LAS REDES EN TELECOMUNICAshyCIONES EDICIOacuteN XI httpwwwceddetorgficha-curso2214

LA ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA FRENTE AL CONTRIBUYENTE BUENAS PRAacuteCTICAS EDICIOacuteN I


LA FISCALIZACIOacuteN PUacuteBLICA ANTE LOS NUEshyVOS RETOS DE LA GESTIOacuteN PUacuteBLICA EDIshyCIOacuteN III


PRAacuteCTICAS ADUANERAS INTERNACIONALES EN COMERCIO EXTERIOR EDICIOacuteN IX httpwwwceddetorgficha-curso2237

Maacutes informacioacuten PINCHE AQUIacute


COLUMNA LIBRE

A DOacuteNDE VAN LAS AGUAS

Aguas claras Y raacutepidas

Que bajaacuteis corriendo Detened vuestros

Pasos Teneos Cedo

Aguas raudas Y puras

Que me valeacuteis de espejo Decidme si en el fondo

Estaacute la que yo quiero

Aguas dulces Serenas

De cuya corriente bebo Llevadme en vuestras ondas

A doacutende estaacute mi anhelo Aguas hondas

Y oscuras Doacutende mis ojos estaacuten ciegos iquestA doacutende ella se encuentra Que en la corriente pierdo

Aguas recias Y friacuteas

Que me dejaacuteis de hielo Clamad entre los mares

Buscadla entre los cerros

Aguas turbias Profundas

Que ocultaacuteis mis sombras Decidla que auacuten la busco

Que peno Y muero

Aguas al fin Estancas

Que terminaacuteis en los mares Dejadme que me arrastre

Que el viento Y los riacuteos se lleven mis pesares

Domingo Carbajo Vasco


COMITEacute DE REDACCIOacuteN

TEMA CENTRAL INTERCAMBIO AUTOMAacuteTICO DE INFORMACIOacuteN Rodrigo J Guzmaacuten Giroacuten Pablo Porporatto Carlos Rodolfo Goacutemez Mora Natalia Acosta Casco Oacutescar Stanley Pineda Gonzalo E Cuadrado Arias Sandra Patricia Moreno Serrano

OTROS TEMAS DE INTEREacuteS EN MATERIA DE TRIBUTACIOacuteN Jorge Lara Arriagada Rafael Osvaldo Orduntildea Rojas Nicolaacutes Maximino Domingo Carbajo Vasco

MEMORIAS CROacuteNICAS Y NOTICIAS Ana de la Herraacuten Pintildear Nicolaacutes Maximino Reneacute Cornejo Nubia Cabrera Hernaacutendez Luciacutea Guadalupe Temaj Pablo de Ruano Gabriel Diacuteez Pata

JEFE DEL COMITEacute DE REDACCIOacuteN Rodrigo J Guzmaacuten Giroacuten

COORDINADORES GENERALES DE LA RAAM Ana de la Herraacuten Pintildear Sandra Patricia Moreno Serrano Nicolaacutes Maximino

PAacuteGINAS AMIGAS wwwagenciatributariaes wwwceddetorg wwwciatorg wwwiefes wwwunedes CONTACTAR raamiefminhapesDISENtildeO Y MAQUET ACIOacuteN wwwqrgrupocom

La presente publicacioacuten pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestriacutea Internacional en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica y estaacute bajo una licencia Creative Commons ReconocimientondashNo comercialndashSin obras derivadas 30 Espantildea Por ello se permite libremente copiar distribuir y comunicar puacuteblicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autoriacutea y no se XVHSDUDiquestQHVFRPHUFLDOHV3DUDYHUXQDFRSLDGHHVWDOLFHQFLDYLVLWHKWWSFUHDWLYHFRPPRQVRUJOLFHQVHVEplusmnQFplusmnQGHV3DUD FXDOTXLHUQRWLiquestFDFLyQRFRQVXOWDHVFULEDDUHGHVFHGGHWRUJ

La Red de Antiguos Alumnos de la Maestriacutea Internacional en Administracioacuten Tributaria y Hacienda Puacuteblica y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinioacuten vertida por los autores en los distintos artiacuteculos


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4 NOTA EDITORIAL


















122 COLUMNA LIBRE



NOTA EDITORIAL
















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I Introduccioacuten










II Antecedentes





























El Modelo CAA















































V Conclusiones








Introduccioacuten






































































FATCA





230914 En vigor (260615)

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310314 190215 300614


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Meacutexico




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Reporte CbC











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Retos de las AATT








Recomendaciones














Conclusiones




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OD2amp(HOGHMXOLRGH

















TRIBUTARIOS





















Puesta a punto

























































Convenciones

































Brecha Digital


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Reforma Tributaria




































































Muchas gracias






Colombia



































Bibliografiacutea




PROMERCADO




INTRODUCCIOacuteN












































Conclusiones








Espantildea



















A INTRODUCCIOacuteN










































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3 Cap V

ampDS9QWDQJLEOHV































































































































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Antecedentes







Acciones conjuntas








































































10 Control aduanero




























Impuestos Internos








CURSOS 2016


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CURSOS CEDDET

















COLUMNA LIBRE




Pasos Teneos Cedo













Que peno Y muero






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I Introduccioacuten










II Antecedentes





























El Modelo CAA















































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Retos de las AATT








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TRIBUTARIOS





















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3 Cap V

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Antecedentes







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CURSOS 2016


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COLUMNA LIBRE




Pasos Teneos Cedo













Que peno Y muero







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II Antecedentes





























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V Conclusiones








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TRIBUTARIOS





















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Muchas gracias






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3 Cap V

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II Antecedentes





























El Modelo CAA















































V Conclusiones








Introduccioacuten






































































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230914 En vigor (260615)

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TRIBUTARIOS





















Puesta a punto

























































Convenciones

































Brecha Digital


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Reforma Tributaria




































































Muchas gracias






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Bibliografiacutea




PROMERCADO




INTRODUCCIOacuteN












































Conclusiones








Espantildea



















A INTRODUCCIOacuteN










































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3 Cap V

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Antecedentes







Acciones conjuntas








































































10 Control aduanero




























Impuestos Internos








CURSOS 2016


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COLUMNA LIBRE




Pasos Teneos Cedo













Que peno Y muero





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