INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE Y ASISTENCIA MUTUA ENTRE

AATTAATTAATTAATTDOMINGO CARBAJO VASCO

SEMINARIO PRESENCIAL “ASISTENCIA MUTUA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA”.

RAAM-MINISTERIO DE HACIENDA Y AAPP, ESPAÑA

CARTAGENA DE INDIAS, COLOMBIA, 23.07.2014

INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓN (i)(i)(i)(i)

• A. FINALIDAD DE LA EXPOSICIÓN.

• B. CLAVE DE BÓVEDA: CONTRADICCIÓN CRECIENTE ENTREADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (AATT) CON COMPETENCIASNACIONALES (FRONTERAS) Y BASES IMPONIBLES GLOBALIZADAS YMÓVILES (GLOBALIZACIÓN), además incremento movilidad (TIC) y pérdidade conexión con territorios de la actividad económica (economía digital ydesmaterialización).

• C. ¿ HAY SOLUCIÓN?.• 1º)Utópicas: Una AT única, con competencias mundiales. Inviable en el actual estado

de las relaciones internacionales.• 2º) Menos utópicas: Una AT internacional para algunos tributos de configuración

internacional (posibilidades: gravamen contra el cambio climáticointernacional/impuesto sobre transacciones financieras, “tasa Tobin”,..)/….

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INTRODUCCIÓN (ii)

• …pero, ¿ quién sería esa AT internacional’, ¿ La OCDE (pretensiones y posibilidades)?, ? ElFondo Monetario Internacional?, ¿ alguna nueva Comisión Especializada de las NacionesUnidas?, ? Un órgano de configuración “ad hoc”? ?. Pocas posibilidades y muchosproblemas de institucionalidad, configuración y poder.

• SIN EMBARGO, EN LA OCDE Y, EN ESPECIAL, EN SUS FOROS (FORO DE TRANSPARENCIA,FORO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS), HAY UN ATISBO Y UN INTERÉS CRECIENTEPOR ESTA CONFIGURACIÓN.

• 3º) Factible, pero no en el corto plazo: Administraciones Tributarias comunes,independientes de los Estados y con competencias propias, vinculadas a procesos deintegración económica y política.

• EL CASO DE LA UNIÓN EUROPEA (UE).• -----muy poco probable en el corto plazo. LA IDEA DE LA “UNIÓN FISCAL”, COMO

COMPLEMENTO NECESARIO DE LA UNIÓN ECONÓMICA Y MONETARIA, pero• -----enorme debilidad de la armonización fiscal en la UE y limitaciones de la regla de la

unanimidad en la toma de decisiones fiscales entre los 28 Estados miembros/…..

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INTRODUCCIÓN (iii)

• …/ y, sin embargo, hay que recordar que pocos creían en el nacimiento yfunciones (cada vez mayores y más relevantes) del Banco Central Europeo.HACE FALTA VOLUNTAD POLÍTICA.• 4º) Otras posibilidades. Las AATT como “mandatarios” o “gestores” de

otras AATT. Una especie de “outsourcing”.• Ejemplo: el nuevo régimen fiscal en el IVA de las prestaciones de servicios

B2C en la UE.• Explicar el régimen. Necesita mucha confianza, normas imperativas

supranacionales, etc.• 5º) ÚNICA POSIBILIDAD PRAGMÁTICA y ACTUAL: INCREMENTAR LA

COOPERACIÓN Y LA COORDINACIÓN ENTRE LAS ADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS.

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LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL ENTRE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL ENTRE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL ENTRE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL ENTRE AATT (i)AATT (i)AATT (i)AATT (i)

• LA COORDINACIÓN Y LA COOPERACIÓN ENTRE AATT:• 1º) Coordinar (fórmulas variadas, tipo “talking shops”, intercambio de experiencias, buenas

prácticas/….• ….realidad creciente y muy importante y variada. Ejemplos: CIAT, IOTA, FAT vinculado a la

OCDE)….. Empieza a gestionarse en Red (como las Redes Sociales). Se obtiene información, seconocen “buenas prácticas”, se intercambian experiencias…PERO SU EFECTIVIDAD PARARECAUDAR E IMPLANTAR UN DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL ES MUY LIMITADA.

• ES CUALITATIVA, NO CUANTITATIVA.• 2º) COOPERACIÓN ENTRE AATT. ALGO CUALITATIVAMENTE DISTINTO, CON DIVERSOS GRADOS

(MÁX. INTEGRACIÓN):• Necesita un Instrumento o tratado Internacional (bilateral, multilateral,…)• Admite múltiples posibilidades:

• A. Intercambio de información tributaria. Modalidades:• ESPONTÁNEO.• A DEMANDA/ O PREVIA PETICIÓN, “ON REQUEST”.• AUTOMÁTICO (INDIVIDUAL/COLECTIVO//CON SISTEMAS AUTÓNOMOS/BAJO

MODELOS DE INTERCAMBIO ELECTRÓNICO COMUNES)./….

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LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL ENTREAATT (ii)

• B. ASISTENCIA MUTUA EN RECAUDACIÓN.

• C. FISCALIZACIONES MULTILATERALES.

• D. OTRO TIPO DE ASISTENCIA (vgr. Expansión de normas de transacción o arbitraje).

• Asunto Común: EL DESARROLLO DEL “SOFT LAW” EN EL PLANO DEL DERECHO INTERNACIONAL Y SUS CONSECUENCIAS PARA LA COOPERACIÓN ENTRE AATT INTERNACIONALES.

• ACUERDOS BILATERALES VERSUS ACUERDOS MULTILATERALES. IMPORTANCIA DE ESTADISTINCIÓN.

EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA ENTRE AATT ES UNAMANIFESTACIÓN MÁS DE LA COOPERACIÓN ENTRE AATT./…..

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL (i)TRIBUTARIA INTERNACIONAL (i)TRIBUTARIA INTERNACIONAL (i)TRIBUTARIA INTERNACIONAL (i)• REFERENCIA GENERAL (HASTA 2013): PORPORATTO, P. y CARBAJO

VASCO, DOMINGO. “ LOS ÚLTIMOS AVANCES EN MATERIA DETRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA”, DT03-2013, PUBLICADO POR EL CIAT.• www.ciat.org/index-php/es/productos-y-

servicios/publicaciones/documentos-de-trabajo.html

SITUACIÓN EN PROCESO DE CAMBIO CONSTANTE Y CRECIENTE. HITOSPOSTERIORES:

NOV. 2013. DECLARACIÓN DEL G-20 DE QUE EL INTERCAMBIO DEINFORMACIÓN TRIBUTARIA AUTOMÁTICO ES EL ESTÁNDAR DE LAS NORMAS DETRANSPARENCIA INTERNACIONAL./….

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL (ii)

• /…INTRODUCCIÓN DEL MODELO DE ACUERDO DE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO EN EL FORO GLOBAL DE TRANSPARENCIA.

• VINCULACIÓN CON BEPS (referencia a las presentaciones anteriores en este mismo Seminario).

• EXPANSIÓN DEL CONVENIO MULTILATERAL OCDE-CONSEJO DE EUROPA.• ? FACTA COMO MODELO UNIVERSAL DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN?.

EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL:

A. LA INFORMACIÓN DEL CONTRIBUYENTE Y DE TERCEROS COMO SUSTENTO DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS MASIVOS. SIMPLE ADECUACIÓN A LA REALIDAD Y A LAS TIC.

B. LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA (COMO EL DATO) BASE DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (BASE DE LA ECONOMÍA DIGITAL MODERNA).

C. EL CRUCE DE DATOS PARA LA FISCALIZACIÓN EXTENSIVA Y MASIVA, LA ASISTENCIA E INFORMACIÓN A LOS CONTRIBUYENTES Y EL ANÁLISIS DE RIESGOS--- PILARES ESENCIALES DEL MODELO DE CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO (INDUCIDO) DE LAS OBLIGACIONES FISCALES/…..

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (iii).INTERNACIONAL (iii).INTERNACIONAL (iii).INTERNACIONAL (iii).• 1º) ANTECEDENTES:

• A. Modelo de CDI de la OCDE: artículo 26. Características tradicionales:• Bilateralidad.

• Información sólo “pertinente”. El problema de las conocidas como “fishing expeditions”.

• Información poseída por las dos partes contratantes (limitada, por tanto, por la capacidad informativa de una de las partes).

• Clasificación de las modalidades de información. El estándar era la información individualizada, previa petición.

• Limitaciones de los “secretos”, en especial, bancario y comercial.

• Sin estandarización de formatos, ni procedimientos.

• Sin regular procedimientos, repartos de costes, etc.

• RESULTADOS y CONCLUSIONES.

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (iv)• /….B. LA EXPERIENCIA DE LA UE:

• Vía implantación de un Reglamento comunitario general. Consecuencias jurídicas.

• Para todos los créditos tributarios.

• El estándar era la información individualizada, no estandarizada y previa petición.

• Importancia de los procedimientos, vgr. Reparto de costes.

• RESULTADOS Y CONCLUSIONES.

• SEGUNDA FASE: CRECIENTE IMPORTANCIA DEL PROBLEMA EN EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO, PERO ESCASO RESPALDO NACIONAL.

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (iv).• /….Causas.

• A. El papel de la OCDE: • -el intercambio de información como solución pragmática a la fragmentación de las

AATT.• -el intercambio de información para impulsar la “transparencia” internacional.• -el intercambio de información como fórmula de cooperación internacional.• -el intercambio de información en coherencia con el desarrollo de las TIC.Desarrollos:

-Multilateralidad.-Lucha contra los paraísos fiscales (los TIAE).-Prioridad en la Agenda de la OCDE, www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-

information/-Potenciar la multilateralidad y los acuerdos automatizados (el Modelo)./….

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (v)

• B. LOS CAMBIOS EN LA UE:• Causas, vgr. Introducción de la modalidad del hecho imponible “adquisiciones

intracomunitarias” en el IVA. Necesidad de reforzar la información intracomunitaria deoperaciones (modelo 349).

• El modelo VIES. Separar y especializar intercambios de información por impuestos. Nuevaidea: ¿compartir o crear Bases de Datos (¿conjunta, única, compartida, interconectada, etc…).

• Los restantes gravámenes. Nuevo Reglamento. El estándar seguía siendo la informaciónprevia petición, pero con formulario común.

C. LA ESFERA INTERNACIONAL:. La preocupación de los EEUU: las rentas evadidas fuera del territorio USA/los beneficiosobtenidos en el exterior que no se declaran.. El intercambio de información para luchar contra la falta de “transparencia” de los paraísosfiscales/”free riders” del sistema fiscal internacional.. Sólo tiene sentido el intercambio automático, “on line” y generalizado de datos. Fin del“secreto bancario”/…..

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (vi)

• EL CAMBIO DE “PARADIGMA”. LAS DECISIONES DEL G-20 EN 2008/2009.• Causas: idénticas a las de BEPS + críticas crecientes a los “free riders” + intentos de

desviar la atención sobre las causas de la crisis + crítica social (ver, por ejemplo,

www.taxjustice.net/topics/secrecy/information-exchange )+reconocimiento del estado decosas en la realidad fiscal internacional (multilateralidad, rol de las transnacionales, crisisdel modelo de precios de transferencia, etc.)----

.LA OCDE COMO “BRAZO TÉCNICO” DE LAS REFORMAS. LOS NUEVOS FOROS (FAT y, enespecial, el FORO GLOBAL).

.LAS IDEAS DE “TRANSPARENCIA” (que requiere intercambio de información y fin delsecreto bancario) y “BUENA GOBERNANZA” como Guías de la Fiscalidad internacional.

.LA NECESIDAD DE FIRMAR ACUERDOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN, SIN EXCUSADE SECRETO BANCARIO U OTRAS FIGURAS “OCULTAS” (acciones al portador, tema del“titular real/beneficiario efectivo” versus titular legal,…)/…..

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (vii)• …/…

• EL FORO GLOBAL DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y TRANSPARENCIA POR MOTIVOS FISCALES (www.oecd.org/tax/transparency/ ):• Su carácter universal (+120 países).• Sus instrumentos esenciales: los informes. El mecanismo de “peer review”. La situación

actual.LA IDEA FUERZA: para no ser paraíso fiscal (“lista negra”) hay que disponer, al menos, de 12 TIEA. No puede haber limitaciones al intercambio de información: fin del secreto bancario. El estándar: intercambio de información individualizada previa petición, pero se busca automatizar con modelo automatizado y único.Desarrollo de la idea.

LOS OTROS FRENTES DE DESARROLLO DE LA EXPANSIÓN DEL INTERCAMBIOINTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA/….

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (viii)

• 1º) LA OCDE:

• NUEVA REDACCIÓN DEL ARTÍCULO 26 CDI. HACIA EL INTERCAMBIO AUTOMÁTICO COMOESTÁNDAR. EL FIN DEL SECRETO BANCARIO.

• LA CREACIÓN DE MODELOS AUTOMÁTICOS HOMOGÉNEOS DE INTERCAMBIO DEINFORMACIÓN.

• EL MULTILATERALISMO (EL CONVENIO DE ASISTENCIA MUTUA OCDE-CONSEJO DE EUROPA).

• CONCLUSIONES.

2º) LA UE:

-NUEVAS ETAPAS DE VIES.

-OTROS MODELOS DE BASES DE DATOS COMUNITARIAS. EL MECANISMO ECMS.

-REGLAMENTO DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN. EL FORMULARIO NORMALIZADO.

-LA DIRECTIVA DEL AHORRO DE 2008. INFORMACIÓN AUTOMÁTICA DE ALGUNAS RENTASDEL CAPITAL/….

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (ix)• /…. 3º) EL MODELO FACTA DE LOS ESTADOS UNIDOS DE

NORTEAMÉRICA:• Su nacimiento: el problema de los bancos suizos y la evasión de capitales USA.

El asunto UBS. La “solución” norteamericana.

• Características de FACTA.

• El problema del unilateralismo norteamericano y su “solución”: elmultilateralismo (el G-5 Europeo y su propuesta).

• La generalización de FACTA y el flujo multilateral de información.

• Sus consecuencias.• 4º. EL LLAMADO “MODELO RUBIK”:

• Sus orígenes. La reacción suiza ante el fin del secreto bancario /…..

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (x).• …/….. NUEVOS PROBLEMAS ANTE LA GENERALIZACIÓN DEL

INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN:• El asunto de la privacidad y los derechos del ciudadano.

• El tema de los costes, ¿ quién los asume?, ¿ cómo se reparte entre las AATT?.

• La ineficacia e ineficiencia del intercambio de información “on request”. Razones y efectos.

• Las “fishing expeditions” y su diferencia con las transmisiones de datos colectivas.

• Los problemas técnicos: compatibilidad de sistemas informáticos, costes de “cargado”, ausencia de técnicos apropiados, etc.

• La falta de un sistema de obligaciones de información internas, etc…

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (xi)• EL NUEVO SALTO CUALITATIVO EN EL INTERCAMBIO DE

INFORMACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL . DECLARACIÓN DEMOSCÚ.• A. CAUSAS: BEPS, EXPANSIÓN DE FACTA/RECHAZO ESTRATEGIA

“RUBIK”,/CONSTACIÓN DEL FRACASO DEL SISTEMA DEL FORO(?)/CONVECIMIENTO POR RAZONES TÉCNICAS Y ECONÓMICAS/IMPULSO DELA UE/PRESIÓN SECTORES SOCIALES/…

• B. RESULTADOS PRESENTES: DECLARACIÓN DEL CARÁCTER ESTÁNDAR DELINTERCAMBIO AUTOMÁTICO. CONSECUENCIAS:• B.1. SOBRE EL FORO Y LA “TRANSPARENCIA”. CRÍTICAS A LA TEORÍA DE LOS 12 TIEA.

NUEVAS FASES EN EL “PEER REVIEW”. SITUACIÓN ACTUAL(www.oecd.org/tax/transparency/GFannualreport2013.pdf )./....

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (xii)• …/…. B. SOBRE EL FUTURO DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN.

• C. LA GENERALIZACIÓN DE FACTA (POR EJEMPLO, ESPAÑA ACABA DE INFORMAR). Los dos modelos FACTA. CONSECUENCIAS.

• D. LOS NUEVOS TRABAJOS DE LA UE, especialmente, LA DIRECTIVA DE ASISTENCIA MUTUA DE 2011. EXPLICACIÓN DE LA MISMA.

• E. EN GENERAL.

UN ESTADO DE LA CUESTIÓN.

NUEVAS IDEAS:

1. ¿ UN FACTA MUNDIAL?. POSIBILIDADES Y LIMITACIONES (por ejemplo, no todas lasrentas son objeto de intercambio, sino rentas de operaciones y transacciones financieras).

2. ¿ UN CAMBIO EN EL ESTÁNDAR DEL FORO?. Más que probable. La creación de unanueva “lista negra”. LA RELEVANCIA DE LA EFECTIVIDAD DE LOS TIEA. El control por parte de laOCDE (¿ solamente técnico?/….

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL (xiii)• …/…. 3. ? Pueden converger los dos sistemas OCDE/FACTA?. Dudoso,

importantes problemas técnicos y políticos. Consecuencias.• 4. ¿ Hay otras alternativas?. No, “Rubik” no va a funcionar.

• NUEVOS PROBLEMAS/NUEVAS POSIBILIDADES:

• ¿Hacia una Base de Datos tributaria mundial y única?, ¿ qué quiere decir única? ¿ es mejorcompartir Bases de Datos de las AATT con acceso inmediato?, ¿ todas las Bases de Datos hande tener los mismos campos?, etc.

• La necesidad de un modelo estandarizado oficial de intercambio de información tributariainternacional.

• La insuficiencia del intercambio de información.

• La necesidad de asistencia técnica a muchos países. El papel de la OCDE/

• Otras cuestiones/……

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL (xiv).• …/…DESCRIPCIÓN DE EXPERIENCIAS NACIONALES (SEGUIDAMENTE).

• ¡MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN¡

• COMENTARIOS, CRÍTICAS, PREGUNTAS,….

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