Principios para las mejores prcticas de auditora

de las instituciones internacionales

IV-1

PrlogoLa auditora gubernamental goza hoy en da del reconocimiento internacional.Dentro de este contexto, las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) nacionalesdesempean un rol significativo en la fiscalizacin de las cuentas y operaciones gu-bernamentales, y en la promocin de una sana gerencia financiera y rendicin decuentas. Dado que las instituciones internacionales estn siendo bsicamente finan-ciadas por aportes pblicos procedentes de los diferentes estados miembros, lasEFS tienen tambin al respecto el mismo inters fundamental de lograr que dichasinstituciones se rijan por los principios del buen gobierno, rendicin de cuentas ytransparencia. Desde hace largo tiempo existe entre los titulares de las EFS la preo-cupacin acerca de la rendicin de cuentas de los fondos otorgados por sus respec-tivos gobiernos nacionales a las instituciones internacionales.

La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)es la organizacin profesional que agrupa a las EFS. En el XVII Congreso de laINTOSAI que tuvo lugar en Sel, en el ao 2001, el Auditor General de Noruegafue designado Presidente de un grupo de trabajo al que se le asign la tarea de esta-blecer los principios para las prcticas de auditora recomendadas para las institu-ciones internacionales.

El grupo de trabajo est compuesto por representantes de las EFS de Austria, Dina-marca, la India, Japn, Corea, Nepal, Noruega, Arabia Saudita, Sudfrica, Tuvalu,Reino Unido y Venezuela, lo que significa que todas las regiones estn representa-das, garantizando as que las perspectivas de los diferentes sistemas nacionales yregionales de auditora hayan sido tomadas en cuenta e incorporadas.

Luego de haber hecho circular un proyecto del documento acerca de los principiosentre todos los miembros de la INTOSAI, se recibieron comentarios de ms de 50EFS los cuales se incorporaron en el documento final. Los principios para las insti-tuciones internacionales contenidos en este documento se estn presentando parasu aprobacin por el XVIII INCOSAI en Budapest, en el ao 2004, y tengo muchaesperanza en que su implementacin contribuir al logro de un mejor gobierno y deuna mayor rendicin de cuentas y transparencia.

Los principios para las mejores prcticas de auditora estn dirigidos primariamen-te a las instituciones internacionales, a su gerencia y a sus cuerpos directivos, sien-do estos ltimos los responsables del establecimiento de las normas y regulaciones

IV-3

para estas instituciones. Adicionalmente, los principios han sido tambin concebi-dos para las autoridades/ministros y sus representantes en estas instituciones, ascomo para las EFS.

Por razones prcticas este documento est siendo presentado a la vez en los cincoidiomas oficiales de la INTOSAI. y se encuentra disponible en archivo PDF en lasdiferentes secciones idiomticas del pgina web de la INTOSAI (www.intosai.org).

Se ha desarrollado tambin un conjunto de normas y regulaciones para las mejoresprcticas que se encuentra disponible en los idiomas oficiales de la INTOSAI en lacitada pgina web.

Finalmente, el grupo de trabajo ha desarrollado adicionalmente una gua para lasentidades fiscalizadores superiores sobre las mejores prcticas de auditora de lasinstituciones internacionales. La gua est igualmente a disposicin en los cincomencionados idiomas en la pgina web de la INTOSAI.

Como parte integrante del trabajo se acord una definicin de una institucin inter-nacional, y se elabor y distribuy una lista de las instituciones internacionales msrelevantes, la cual se encuentra asimismo disponible en dicha pgina.

Quisiera expresarle mi agradecimiento a todas las EFS miembros del grupo de tra-bajo y a todas las dems EFS que nos han ayudado en nuestro trabajo por su dedi-cacin y cooperacin. Merecen un reconocimiento especial las EFS de Austria, Ca-nad, Arabia Saudita y Venezuela las cuales han asumido con gran generosidad laresponsabilidad de efectuar todas las traducciones.

Oslo, octubre 2004

Bjarne Mrk-EidemAuditor General de NoruegaPresidente del Grupo de Trabajo de la INTOSAI sobre Auditora de las Instituciones Internacionales.

IV-4

IntroduccinLas instituciones internacionales son bsicamente financiadas a travs de las con-tribuciones o garantas de los estados miembros. Las Entidades Fiscalizadoras Su-periores (EFS) tienen un inters fundamental en el buen gobierno, la rendicin decuentas y la transparencia de las instituciones internacionales, y estn convencidasde que buenos sistemas de auditora, bien organizados e independientes, ayudan amejorar y a hacer ms transparente el control de esas instituciones, contribuyendode este modo a su economa, eficiencia y efectividad.

Una definicin ha sido establecida con el fin de describir los principios para lasmejores prcticas de auditora de las instituciones internacionales:

Una institucin internacional es una organizacin, establecida o no por untratado, en la que dos o ms Estados (o agencias gubernamentales u organis-mos con financiamiento pblico) son miembros, y cuyo inters financierocomn es supervisado por un cuerpo directivo.

El propsito de una institucin internacional de esta naturaleza puede ser la ob-tencin de cooperacin internacional para el manejo de temas de carctereconmico, tcnico, social, cultural o humanitario. Esta co-operacin pudieraser en el mbito del buen gobierno, seguridad, finanzas, investigacin cientfi-ca, medio ambiente, o la realizacin de proyectos tcnicos, econmicos, fi-nancieros o sociales conjuntos.

Los miembros de la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Supe-riores (INTOSAI) consideran que la rendicin de cuentas de una serie de institucio-nes internacionales puede ser mejorada, a fin de que cumpla con las normas actua-les en materia de buen gobierno, y que las prcticas de auditora podran ser tam-bin substancialmente mejoradas. En muchos casos, las prcticas de auditora exis-tentes fueron establecidas aos atrs, en una poca en la que el foco de atencin secentraba ms en el xito de establecer una cooperacin internacional que en asegu-rar internamente un gasto prudente, efectivo y transparente del erario pblico.Como consecuencia, los mandatos y prcticas de auditora estn con frecuencia ob-soletos, y la contabilidad y la auditora estn ms dirigidas al proceso presupuesta-rio, que a garantizar un gasto racional y transparente del dinero.

La INTOSAI considera que una auditora externa efectiva es un factor decisivopara un buen gobierno, y que la posicin privilegiada en la que se encuentran sus

IV-5

miembros permite contribuir a su logro. La INTOSAI en su conjunto as como susmiembros individuales estn por consiguiente llevando a cabo la promocin deprcticas de auditora que estimulen a la auditora de las instituciones internaciona-les por parte de la comunidad de EFS, en razn de su experticia e independencia enla auditora de regularidad y de gestin de los fondos pblicos.

En el ao 2001, la INTOSAI estableci un grupo de trabajo con el siguiente man-dato:

Los principios que, a continuacin se presentan para las mejores prcticas de audi-tora de las instituciones internacionales fueron preparados por el Grupo de Trabajosobre Auditora de las Instituciones Internacionales y presentados para su aproba-cin por el Congreso de la INTOSAI, el XVIII INCOSAI, en su encuentro en elao 2004. Los principios estn concebidos para ser utilizados por las EFS, las insti-tuciones internacionales y los representantes nacionales de dichas instituciones, ascomo por los gobiernos.

IV-6

Reconociendo la importancia que las EFS le asignan al establecimiento ymantenimiento de una adecuada auditora de los recursos administrados porlas instituciones internacionales, el XVII INCOSAI acord continuar el tra-bajo para el establecimiento de directrices sobre las prcticas de auditorarecomendadas para las instituciones internacionales, y una gua comple-mentaria sobre la aplicacin de las normas de auditora a la auditora de di-chas instituciones.

Principios para las mejoresprcticas de auditora de las instituciones internacionales

Para ser efectivas, las prcticas de auditora de las instituciones internacionales de-ben asegurar que:

1. todas las instituciones internacionales financiadas o mantenidas con fondospblicos deben ser auditadas por las EFS, a fin de promover un mejor gobier-no, y una mayor transparencia y rendicin de cuentas.

y que el auditor externo:2. sea totalmente independiente en la realizacin de la auditora,3. tenga suficiente autoridad para llevar a cabo la auditora, conforme a la mejor

prctica de auditora del erario pblico,4. disponga de los recursos adecuados para realizar la auditora,5. tenga el derecho y la obligacin de informar sobre los resultados de la audi-

tora a los Estados miembros involucrados a travs del cuerpo directivo,6. se ajuste a las normas ticas y profesionales ms relevantes, 7. sea designado de un modo abierto, honesto y transparente.

Comentario sobre las mejores prcticas de auditora delas instituciones internacionales

Principio 1

1.1 Una institucin internacional es un cuerpo autnomo, responsable del esta-blecimiento de sus propias normas y regulaciones, incluidas las mejores prcticasde auditora. Las normas y regulaciones deben estar basadas sobre principios inter-

IV-7

Todas las instituciones internacionales financiadas o mantenidas confondos pblicos deben ser auditadas por las entidades fiscalizadorassuperiores, para promover el buen gobierno, la transparencia y la ren-dicin de cuentas

nacionalmente aceptados. Las instituciones internacionales varan en su constitu-cin. Sin embargo, usualmente estn constituidas conforme a las leyes internacio-nales como entidades legales que pueden contraer diversas obligaciones o compro-misos de acuerdo a sus normas establecidas. Un cuerpo directivo conformado porrepresentantes de todos (o de algunos) de los estados miembros es el que decide di-chas reglas, entre las cuales figuran normas y regulaciones financieras relativas a lagerencia financiera, presupuesto y contabilidad, as como tambin a la auditora. Lagerencia lleva a cabo la administracin diaria de las instituciones internacionalesdentro del marco establecido por el cuerpo directivo.

1.2 Las prcticas de auditora de las instituciones internacionales deben garanti-zar que la auditora de la institucin sea adecuada y se realice de manera econmi-ca, eficiente y efectiva. Estas prcticas deben reflejar al mismo tiempo los diferen-tes intereses legtimos de los estados miembros tales como, tratamiento preferen-cial a los pases en desarrollo, de conformidad con las normas que rigen las institu-ciones internacionales.

1.3 La institucin internacional y el auditor deben evaluar continuamente laevolucin de la institucin para determinar cuando se requiere un cambio en laprctica de auditora. En caso de que el objetivo o la estructura de la institucin in-ternacional cambie substancialmente, la prctica de auditora debe ser cuidadosa-mente evaluada y, en caso de que sea necesario, actualizada.

1.4 Las entidades fiscalizadoras superiores gozan de una posicin privilegiadaque les permite asesorar a las instituciones internacionales para mejorar el buen go-bierno, la transparencia y la rendicin de cuentas. Esto es consecuencia de su inde-pendencia estatutaria y de su larga tradicin en proporcionar la misma garanta enel contexto nacional. Las EFS tienen asimismo experiencia en evaluar cuidadosa-mente la necesidad del pblico de recibir informacin sobre asuntos financieros. Elvalor agregado que obtiene adems una institucin internacional de una auditorarealizada por una EFS proviene adems del carcter integral de su trabajo, que cu-bre tambin aspectos relacionados con la gestin.

1.5 Normalmente es ms efectivo que una sola EFS realice la auditora. No obs-tante, a medida que la institucin internacional crece, y particularmente cuando losestados miembros establecen programas de importancia, puede ser ms convenien-te que dos o ms EFS miembros estn representadas. Como consecuencia, los esta-dos miembros pueden decidir designar una junta de auditores para llevar a cabo laauditora. Slo en el caso de que la institucin internacional sea muy grande serarazonable designar una junta de auditores generales, como sucede en el sistema delas Naciones Unidas.

IV-8

1.6 Para la institucin internacional, la designacin de una EFS significa que laprctica de auditora ser bastante flexible y que las lneas de comunicacin sernsencillas. La EFS en cuestin adquirir un conocimiento substancial de la institu-cin y el auditor ser capaz de trabajar ms o menos cmodamente, lo que significaque slo se requerir un entrenamiento limitado. Al mismo tiempo, la EFS ser ca-paz de aplicar una amplia gama de habilidades y capacidades para asegurar que laauditora tenga el mximo impacto posible.

1.7 Si dos o ms EFS realizan la auditora, sea bajo la forma de una junta de au-ditores o no, la prctica de auditora puede ser todava bastante flexible. Por lo de-ms, la institucin se beneficiar con el aporte de diferentes perspectivas en la au-ditora y el conjunto de auditores expertos ser ms amplio. Internamente, sin em-bargo, se consumir cierta dosis de tiempo en la comunicacin entre las EFS invo-lucradas para asegurar que todas estn de acuerdo con los hallazgos. Por consi-guiente, en el caso de que los estados miembros decidan formar una junta de audi-tores, el nmero de EFS debe ser relativamente pequeo, no ms de tres o cuatro.

1.8 Algunas EFS tienen una amplia experiencia en auditora de instituciones in-ternacionales, mientras que otras tienen poca o ninguna. Debe por tanto estimularsela asociacin de EFS con alto desarrollo y experiencia con otras, y vigilar que lasregulaciones de las instituciones internacionales no la impidan.

Principio 2

2.1 El auditor externo de las instituciones internacionales debe ser libre para de-terminar el alcance, mtodos y recursos necesarios para llevar a cabo la auditorade las mismas.

2.2 El auditor debe ser independiente de la gerencia de la institucin internacio-nal.

2.3 El auditor no buscar ni recibir instrucciones de un solo Estado miembro.Con frecuencia el auditor necesita discutir asuntos relativos a los riesgos de audito-ra, la metodologa a utilizar, etc., con la gerencia de la institucin internacional y

IV-9

El auditor externo debe ser totalmente independiente en la realizacinde la auditora

con los representantes del cuerpo directivo. No debe por tanto desestimularse estaforma de reunir la informacin necesaria, siempre y cuando las decisiones sobre laauditora sean tomadas nicamente por el auditor.

2.4 Las normas y regulaciones financieras de la institucin internacional debenincluir disposiciones que garanticen que el auditor sea designado por el cuerpo di-rectivo y sea responsable slo ante l.

2.5 Las reglas y regulaciones financieras de la institucin internacional relativasa la auditora externa deben garantizar que no se restringa la actividad del auditoren cualquier tarea que sea considerada necesaria para cumplir con el mandato deauditora.

2.6 El auditor debe ser el nico responsable de la realizacin de la auditora, in-cluyendo lo relativo a su alcance y a los mtodos escogidos.

2.7 Slo el cuerpo directivo puede solicitarle al auditor la realizacin de una ta-rea adicional o especfica de auditora. Antes de aceptarla, el auditor debe asegurar-se que dispone de los recursos adecuados para poderla llevar a cabo. Debe igual-mente asegurarse de que la auditora adicional o especfica solicitada sea consisten-te con el mandato y la competencia propios de un auditor externo. Una vez que haaceptado realizarla, el auditor debe determinar el alcance, metodologa y recursosnecesarios para la misma.

2.8 La independencia del auditor no debe ser constreida por otros factores ta-les como falta de autoridad, recursos, mandato, derechos y obligaciones de infor-mar, como ser descrito posteriormente en los principios 3-5.

2.9 El auditor debe ser percibido como independiente. Esto implica que el audi-tor necesita ser objetivo en el manejo de los asuntos de auditora y libre de intere-ses personales y de cualquier presin externa, basando sus conclusiones nicamen-te en la evidencia de auditora obtenida de conformidad con las normas relevantes.

IV-10

Principio 3

3.1 El cuerpo directivo es responsable de establecer sistemas eficaces que pro-muevan el buen gobierno, la transparencia y la rendicin de cuentas. Esto implicagarantizar que todas las cuentas sean revisadas por el auditor; establecer sistemasconfiables de rendicin de cuentas de los recursos financieros otorgados, y mante-ner buenos sistemas de eficiencia y de valor por dinero, a fin de garantizar que losrecursos sean bien gastados. La tarea del auditor es efectuar una evaluacin inde-pendiente de estos sistemas, siempre y cuando quede claro que ni siquiera la mejorauditora puede corregir una gerencia deficiente del sistema.

3.2 La institucin internacional es responsable de preparar y presentar sus esta-dos financieros. La tarea del auditor es revisarlos y emitir su opinin acerca de ellos.

3.3 El mandato de auditora debe incluir auditoras de regularidad as como degestin, y prever adems la posibilidad de realizar auditoras especiales, como porejemplo, auditoras ambientales. En este contexto deben aplicarse las normas deauditora de la INTOSAI al igual que las mejores prcticas de auditora general-mente aceptadas.

3.4 Las definiciones de la INTOSAI sobre auditora de regularidad y auditorade gestin estn incluidas en el Anexo II que acompaa este documento. Para laobtencin de los textos completos al respecto, consulte la pgina web de la INTOSAI (www.intosai.org).

3.5 Para resguardarse de una interpretacin estrecha del mandato, el auditor ne-cesita poder informar al cuerpo directivo sobre cualquier asunto que sea considera-do como significativo.

3.6 El auditor y el personal de auditora deben tener acceso irrestricto a cual-quier informacin y al personal de la institucin internacional que consideren nece-sarios para la realizacin de la auditora.

3.7 El auditor debe estar autorizado para contratar los servicios de los especia-listas y expertos que sean necesarios para realizar la auditora.

IV-11

El auditor externo tiene suficiente autoridad para llevar a cabo la auditora de conforme a la mejor prctica de auditora de los fondospblicos

3.8 El auditor externo debe evaluar el grado de confiabilidad que se le puedeasignar a otros auditores, por ejemplo, en lo relativo a la auditora interna.

Principio 4

4.1 La institucin internacional debe proporcionar los recursos y equipos nece-sarios para realizar la auditora de manera adecuada, y debe sufragar el costo totalde la misma.

4.2 La institucin internacional, en consulta con el auditor, debe establecer lasprevisiones presupuestarias formales adecuadas para los servicios de auditora ex-ternos.

4.3 En el caso de que los costos de la auditora por una u otra razn no estn to-talmente cubiertos, el auditor informar cuerpo directivo acerca del costo total dela misma, a fin de promover la transparencia. Algunas EFS no estn en condicionesde asumir el rol de auditores externos a menos que todos los costos estn totalmen-te cubiertos; otras, en cambio no pueden recibir dinero de una fuente distinta de supropio Estado o legislatura. Cualquiera que sea el caso, las normas y regulacionesde las instituciones internacionales no deben dar lugar a discriminaciones entre lasEFS, basadas en las legislaciones nacionales respectivas.

4.4 Si el auditor considera que los recursos disponibles, bien sea en cantidad oen calidad, son insuficientes para llevar a cabo la auditora, debe informar este he-cho al cuerpo directivo, as como las consecuencias del problema y las posibles so-luciones. Usualmente, en una situacin competitiva, los asuntos relacionados conel presupuesto suelen resolverse al momento de la designacin del auditor.

4.5 El auditor debe tener la oportunidad de presentar y discutir las necesidadespresupuestarias con el cuerpo directivo de la institucin, antes de la aprobacin delpresupuesto, especialmente cuando no se encuentra en una situacin competitiva, ocuando se ha producido un cambio substancial de las condiciones originales.

IV-12

El auditor externo tiene recursos adecuados para realizar la auditora

Principio 5

5.1 El auditor debe remitir un informe de auditora sobre los estados financierosal cuerpo directivo.

5.2 El auditor remitir informes al cuerpo directivo sobre asuntos financieros,sobre la auditora de gestin y/o informes especiales sobre cualquier asunto queconsidere significativo.

5.3 El auditor debe informar al cuerpo directivo sobre el estado en el que se en-cuentra la implementacin de sus recomendaciones previas por parte del gerenteresponsable de la misma.

5.4 El auditor debe informar al cuerpo directivo oportunamente.

5.5 El auditor debe incluir en todos sus informes las normas de auditora que haobservado.

5.6 El auditor es el nico responsable por el contenido del informe de auditora.Antes de emitirlo, no obstante, debe remitirlo a la gerencia para sus comentarios alrespecto.

5.7 El cuerpo directivo debe invitar al auditor a que presente su informe en unareunin preparada para tal efecto.

5.8 Los informes de auditora deben estar disponibles al pblico. Las excepcio-nes a esta regla deben estar basadas sobre criterios claros y relevantes, concernien-tes a informacin confidencial y clasificada.

5.9 Se debe estimular al cuerpo directivo para que enve los informes de audito-ra a las EFS de los Estados miembros a los fines de su informacin.

IV-13

El auditor externo tiene el derecho y la obligacin de informar sobre losresultados de la auditora a los Estados miembros involucrados, a travs del cuerpo directivo

Principio 6

6.1 La auditora de las instituciones internacionales deber ser conducida deconformidad con las normas de la INTOSAI y otras normas de auditora interna-cionales generalmente aceptadas, tales como las normas de auditora de la IFAC,emitidas por la Federacin Internacional de Contadores.

6.2 La conducta del auditor deber estar en conformidad con el Cdigo de ticade la INTOSAI y con las dems normas profesionales generalmente aceptadas. V-ase Anexo 1.

Principio 7

7.1 El auditor debe ser designado directamente por el cuerpo directivo, con in-dependencia de la gerencia.

7.2 Todos los Estados miembros deben participar en el proceso de seleccinpara garantizar que ste sea justo y transparente.

7.3 El proceso para la designacin del auditor debe ser establecido por el cuerpodirectivo e incluido en las normas y regulaciones financieras. Es indispensable quelas futuras designaciones sean informadas oportunamente.

7.4 El cuerpo directivo debe determinar el tiempo que durar el auditor designa-do en sus funciones. Entre los factores que pueden influenciar el perodo de dura-cin se encuentran los costos y los beneficios que se derivan de un cambio de audi-tores, la disponibilidad de auditores y la complejidad de la institucin a auditar. Enmuchos casos, la duracin promedio de un auditor designado puede oscilar entre 4y 8 aos, lo que proporciona un balance razonable entre los costos que entraa ladesignacin de un nuevo auditor y los beneficios que dicho cambio reporta.

IV-14

El auditor externo cumple con las normas ticas y profesionales relevantes

El auditor externo es designado de manera abierta, honesta y transparente

7.5 No existe un procedimiento estndar para la seleccin de un nuevo auditorexterno. Por consiguiente, se puede proceder a invitar a las EFS a que realicen laauditora conforme a un orden especfico de rotacin. Puede tambin llamarse a lasEFS de los Estados miembros de la institucin internacional a auditar para que re-mitan sus ofertas de licitacin. El proceso de seleccin, sin embargo, debe ofrecerigual oportunidad a todas las EFS involucradas, de ser designadas como auditor ex-terno, as como garantizar la calidad de la auditora. Los cuerpos directivos puedendesear establecer criterios de seleccin amplios y que estimulen a las EFS de lospases en desarrollo a realizar la auditora externa o a contribuir con la misma.

7.6 El cuerpo directivo debe establecer criterios amplios y claros para la selec-cin del auditor. Los criterios de seleccin pueden incluir factores tales como com-petencia tcnica y profesional para la auditora en cuestin y sus costos, los cualesdeben solicitrseles a las EFS que desean realizar la auditora. La seleccin no debebasarse exclusivamente en los costos.

7.7 La institucin internacional debe solicitar que las propuestas le sean remiti-das conforme a un formato determinado. Esto significa que las licitaciones debendisearse de acuerdo a directrices y recomendaciones especficas. Estas directricespueden incluir la forma de presentar los diferentes asuntos presupuestarios talescomo, costos del personal permanente, del trabajo preparatorio en el pas de origen,gastos de viaje, etc. Es importante destacar tambin que la competencia entre lasEFS debe ser honesta y libre de cualquier tipo de imperfecciones innecesarias.Debe incluirse como parte de las directrices y, por consiguiente como parte de laevaluacin de las propuestas, el principio de cobertura total de todos los costos.

7.8 Al momento de abrir la licitacin mediante el llamado a las EFS para quepresenten sus diferentes propuestas tcnicas y financieras, la institucin internacio-nal, sus Estados miembros y las EFS involucradas, deben aplicar los estndares debuena prctica de adquisicin o contratacin.

7.9 Los candidatos para la realizacin de una auditora deben tener un conoci-miento y una experiencia amplios y extensos en auditora y en el examen de lasoperaciones gubernamentales conforme a las normas de auditora de la INTOSAI,y un buen dominio de uno de los idiomas de trabajo de la institucin internacionala auditar.

IV-15

Anexo I

Extractos de los documentos de la INTOSAI(Los textos completos estn disponibles en la pgina web www.intosai.org)

- Normas de auditora de la INTOSAI, Captulo I, prrafo 1.0.39La auditora de regularidad comprende: la certificacin de las cuentas rendidas por las entidades obligadas a ello, que

incluye el examen y la evaluacin de los asientos contables y la expresin de laopinin que merezcan las cuentas y los estados financieros;

la certificacin de la Cuenta General del Estado; la fiscalizacin de los sistemas y de las operaciones financieras, as como la

valoracin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentariasaplicables;

la fiscalizacin de los sistemas de control y de auditora internos; la fiscalizacin de la probidad y correccin de las decisiones administrativas

adoptadas en el seno de la entidad fiscalizada; y el informe de cualquier gestin surgida como consecuencia de la fiscalizacin

o relacionada con ella, y que la EFS considera que debe ser puesta de mani-fiesto.

- Normas de auditora de la INTOSAI, Captulo I, prrafo 1.0.40La auditora o fiscalizacin operacional o de gestin significa auditora de econo-ma, de eficiencia y de eficacia, y comprende: el control de la economa de las actividades administrativas, de acuerdo con

principios y prcticas administrativos razonables y con polticas gerenciales; el control de la eficiencia en la utilizacin de los recursos humanos, financieros

y de cualquier otro tipo junto, con el examen de los sistemas de informacin,de las medidas de gestin y de control y seguimiento, y de los procedimientosseguidos por las entidades fiscalizadas para corregir las deficiencias encon-tradas; y

el control de la eficacia con que se han llevado a cabo los objetivos de la enti-dad fiscalizada y del impacto de los resultados alcanzados en relacin con lospretendidos.

- La implementacin de la INTOSAI de las directrices para la Auditora degestin

Descritos en su Parte 1, los trminos de economa, eficiencia y eficacia o efectivi-dad de la auditora tienen el siguiente significado:

IV-16

Economa mantenimiento de bajos costos Eficiencia mximo rendimiento de los recursos disponibles Eficacia o efectividad logro de los objetivos

Y define la auditora de gestin de la siguiente manera:La auditora de gestin es el examen independiente de la eficiencia y eficacia de lasrealizaciones y programas de [las instituciones internacionales] , con la debidaconsideracin por la economa, y con el propsito de conducir a mejoras.

Cdigo de ticaEl Cdigo de tica son el conjunto de declaraciones de valores y principios queguan la labor cotidiana de los auditores.

IV-17

Anexo II

Glosario:

AuditorEn esta presentacin es utilizado como un trmino genrico para referirse al auditorexterno, sea ste individual o bajo la forma de una junta de auditores.

Buen gobierno Trmino genrico que abarca la toma de decisiones, honestidad, probidad, rendicin de cuentas y transparencia.

Cdigo de ticaEl Cdigo de tica son el conjunto de declaraciones de valores y principios queguan la labor cotidiana de los auditores.

Cuerpo directivoTrmino comn para designar a la autoridad mxima en una institucin internacio-nal. En algunas instituciones puede tambin incluir a los comits tales como, el comit de auditora, el comit financiero, etc. El principal elemento comn a todoses que los cuerpos directivos estarn conformados por los Estados miembros.

EFSEntidades Fiscalizadoras Superiores. Por lo general son responsables de la audito-ra del gobierno, de sus autoridades administrativas y de otras instituciones subordinadas.

Estados miembrosPases que participan en la institucin internacional.

Gerencia o administracinAdministracin ejecutiva, responsable de llevar a cabo las decisiones del cuerpo directivo en el da a da.

Instituciones internacionalesUna institucin internacional es una organizacin, establecida o no por un tratado,en la que dos o ms Estados (o agencias gubernamentales u organismos con finan-ciamiento pblico) son miembros, y cuyo inters financiero comn es supervisadopor un cuerpo directivo.

IV-18

INTOSAIOrganizacin apoltica, autnoma e independiente establecida como una institucinpermanente, con la finalidad de promover el intercambio de ideas y experienciasentre las EFS sobre auditora gubernamental.

Junta de auditoresUn grupo de auditores de diferentes EFS responsables conjuntamente de la realiza-cin de la auditora.

Normas de auditoraLas normas de auditora ms relevantes, generalmente aceptadas para la auditorade regularidad (financiera) son las normas de la INTOSAI y las normas de la IFAC,las cuales son emitidas por la Federacin Internacional de Contadores. La adhesina estas normas garantizar la calidad del trabajo.

Prcticas de auditoraEl plan organizacional de la auditora externa de una institucin internacional. Dosson las prcticas predominantes: un solo auditor o una junta de auditores. Las prc-ticas de auditora normalmente debern formar parte de las normas y regulacionesfinancieras.

Reglas y regulaciones financieras Reglas y regulaciones que rigen la administracin financiera de la institucin inter-nacional. Normalmente ellas abarcan el proceso presupuestario, la contabilidad, ylas responsabilidades gerenciales, los comits financieros, etc. Tambin cubren lasreglas que rigen la auditoria externa.

IV-19