LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTALEYDELIMPUESTOSOBRELARENTAISR

DECRETO NO 10-2012DECRETO NO. 10-2012 LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

1

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Personasindividuales

Sedecreta

Nacionales

Objeto Rentas obtenidasen Guatemala

Personasjurdicas

unImpuestosobrelaRenta

Extranjeros

Entes opatrimonios

RentaResidentes

ono

Artculo 1

Categoras de rentas segn su procedencia

Rentas de capital yganancias de capital

Rentasdeltrabajo

A t l 2Cada categora se liquida en forma separada

Rentas de actividadeslucrativas

Artculo 2.Cada categora se liquida en forma separada.

Estructura del ISR

Rentas de actividadesl i

Rgimensobrelasutilidades

Tarifas:31%2013,28%2014y25%2015enadelante

Art. 18, 36 y 172

lucrativas Rgimensimplificados/ingresos

HastaQ30,000.005%msdeQ30,000.006%2013y7%2014

D t i i l d l

Art. 43 al 49 y 173

Rentas del trabajo

Determinacinanualdelimpuestoyretencionesmensualesporpartedelpatrono

HastaQ300,000.005%msdeQ300,000.007%

Art. 68 al 82

Rentas de capital yganancias de capital

Retencionesporpartedelcontribuyentequepagalarentaoautoliquidacin

Tarifadel10%conexcepcindedividendosqueaplicael5%

Art. 83 al 96

Rentas de NOresidentes

Retencionesporpartedelcontribuyentequepagalarentaoautoliquidacin

Tarifasdel3%,5%,10%,15%y25%segnpagoderenta

Art. 97 al 107

autoliquidacin

Rgimen anterior

Rgimen anterioranterior

similar:anteriorsimilar:

RgimenOptativo

RgimenGeneral

Decreto No. 10-2012

Regmenesde las

Renta Bruta

Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias cambiarias. Artculo 20

A t l 21 l Procedencia dede lasRentas de Actividades Lucrativas

Renta Imponible

Menos(-) Rentas Exentas(-) Costos y Gastos deducibles*

Sumar(+) Costos de Rentas exentas y

Artculo 21 numerales del 1 al 29 no son reglas de valoracin

Procedencia de deduccin Artculo 22 numerales del 1 al 4 y literales de la a a la i

Sobre Utilidades

A t l 14

(+) Costos de Rentas exentas, y

*No deduciblesArtculo 19 Artculo 23 literales de la a a la s

Intereses el Artculo 21 numeral 16; derivado del artculo 23 literal k y 24Artculo 14 artculo 23 literal k y 24

Artculo 24

Rentas presuntas para profesionales

Cuandohayapercibidorentaynoestinscritocomocontribuyente

Cuandotengacontribuyente

Cuando est inscrito

gmenosde3aosdeegresadoomsdeCuandoestinscrito

comocontribuyenteperonohayapresentadosusdeclaracionesderenta

60aosdeedad

Determinacin de renta imponible

RGIMEN SOBRE UTILIDADES

Emitir facturas con la frase Sujeto a pagos trimestrales Determinacin de costos y gastos deducibles (y

no deducibles) para determinar utilidades Limitacin para deduccin de intereses Pagos trimestrales con opcin de cierres

Sujeto a pagos trimestrales

Efectuar retenciones cuando corresponda

Pagos trimestrales con opcin de cierres contables parciales o renta estimada

Liquidacin anual con declaracin juradaElaborar inventario y reportar existencias semestralmenteLlevar contabilidad completa,

Tipo Impositivo: 31% EN EL 2013;

cuando corresponda

31% EN EL 2013; 28% EN 2014 Y 25% DEL 2015 EN ADELANTE

OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS

f f Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01 a Q 30,000.00

y de Q 30,000.01 en adelante

Emitir facturas con la frase Sujeto a retencin definitiva

Presentar declaracin jurada anual i f ti

5%

Importe fijo de Q 1,500.00

informativa

Presentar declaracin jurada mensual

Segundo rango para el 2013 6% Segundo rango para el 2014 en adelante 7%

Sujeto a retenciones, Perodo de liquidacion mensual Llevar contabilidad completa,cuando corresponda

Rentab

Rentas Rentai iblbruta exentas imponible

CAPITULO VINORMAS ESPECIALES DE VALORACINNORMAS ESPECIALES DE VALORACIN

ENTRE PARTES RELACIONADAS

13

POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONESPOR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES INTERNACIONALES?

Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar laPorque entre vinculadas pueden entre ellas afectar ladeterminacin de las bases imponibles, y direccionarhacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existenregmenes fiscales privilegiados.

La aplicacin de los Precios de Transferenciapretenden asegurar entonces que las entidades quellevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen suBASE IMPONIBLE respetando este criterio depvaloracin conocido como Principio de LibreCompetencia o Arm`s length.

SECCIN ISECCIN I PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artculo 54. El principio de libre competencia. Seentiende para efectos tributarios, por principio de librecompetencia el precio o monto para una operacincompetencia, el precio o monto para una operacindeterminada que partes independientes habranacordado en condiciones de libre competencia enoperaciones comparables a las realizadas.

El mbito de aplicacin de las normas devaloracin de las operaciones entrepartes relacionadas alcanza a cualquier

mbito objetivo de

partes relacionadas, alcanza a cualquieroperacin que se realice entre partesrelacionadas y tenga efectos en la

mbitoobjetivodeaplicacin determinacin de la base imponible del

perodo en el que se realiza la operaciny en los siguientes.y e os s gu e tes

Artculo 57.

Acuerdos de precios por anticipado APAS

El contribuyente puede solicitar a laEl contribuyente puede solicitar a laAdministracin tributaria la determinacinde la valoracin antes de realizarla,debidamente fundamentada, la cual tienefacultad para Instruir aprobar, denegar omodificar la propuesta, la cual tiene validezmodificar la propuesta, la cual tiene valideza partir de la fecha que se apruebe sinexceder 4 perodos

Dicha solicitud se acompaar de una propuesta delcontribuyente que se fundamente en el valor quehabran convenido partes independientes en

Artculo 63

habran convenido partes independientes enoperaciones similares.

Rentas del trabajoRentasdeltrabajo

3. Base imponible y tipo impositivop y p pVer artculo 72.

Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Ingresos d

Ingresos t

Renta B tgravados exentos Bruta

Renta Bruta

Ingresos exentos

Renta Neta

Renta Deducciones Base o Renta Neta

Deducciones legales renta

imponible

1. ExencionesVer artculo 70.

Indemnizaciones y pensiones por muerte e Indemnizacin por

dpensiones por muerte e

incapacidad tiempo servido

El ld h R i El aguinaldo hasta el 100% del sueldo

mensual

Remuneraciones a diplomticos,

cnsules y similares

Exenciones

4 D d i l l4. Deducciones legalesVer artculo 72.

H t Q 60 000 00 d l l Q 48 000 00 it

1

Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitancomprobacin alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podracreditar por IVA.

2

Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas. Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo 5% de la

renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

3 Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones,

por cuotas de previsin social.

4

Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerteexclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoqueningn tipo de reintegro4 ningn tipo de reintegro.

Q 0.01 a Q 300,000.00 Q0.00 5% sobre la renta imponible.

Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de Q 300,000.00.

Para el segundo rango, se determina sumando alimporte fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipop j , q p pimpositivo del 7% al excedente de renta imponible,segn la escala anterior.

Artculo 73 Decreto 10-2012.

RGIMEN DE ASALARIADOS 2 012RGIMENDEASALARIADOS2,012

PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACINDELISR

SALARIOMENSUALBONIFICACININCENTIVO

RENTANETA RENTASEXENTAS MNIMOVITAL OTRASDEDUCCIONES RENTAIMPONIBLE ISR CRDITOESTIMADO ISRARETENER

Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q36,000.00 Q2,898.00 Q24,102.00 Q3,615.30 Q4,380.00 Q0.00

Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q36,000.00 Q4,057.20 Q46,942.80 Q7,041.42 Q6,060.00 Q981.42

Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q36,000.00 Q5,796.00 Q81,204.00 Q12,990.80 Q8,580.00 Q4,410.80

Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q36,000.00 Q8,694.00 Q138,306.00 Q24,411.20 Q12,780.00 Q11,631.20

Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q36,000.00 Q10,432.80 Q172,567.20 Q31,263.44 Q15,300.00 Q15,963.44

RGIMENDEASALARIADOS2,013ENADELANTE

PROYECCIN DEDUCCIONES DETERMINACINDELISR

SALARIOMENSUALBONIFICACININCENTIVO

RENTANETA RENTASEXENTAS MNIMOVITAL OTRASDEDUCCIONES RENTAIMPONIBLE ISR CRDITOESTIMADO ISRARETENER

Q5 000 00 Q250 00 Q73 000 00 Q10 000 00 Q48 000 00 Q2 898 00 Q12 102 00 Q605 10 Q0 00 Q605 10Q5,000.00 Q250.00 Q73,000.00 Q10,000.00 Q48,000.00 Q2,898.00 Q12,102.00 Q605.10 Q0.00 Q605.10

Q7,000.00 Q250.00 Q101,000.00 Q14,000.00 Q48,000.00 Q4,057.20 Q34,942.80 Q1,747.14 Q0.00 Q1,747.14

Q10,000.00 Q250.00 Q143,000.00 Q20,000.00 Q48,000.00 Q5,796.00 Q69,204.00 Q3,460.20 Q0.00 Q3,460.20

Q15,000.00 Q250.00 Q213,000.00 Q30,000.00 Q48,000.00 Q8,694.00 Q126,306.00 Q6,315.30 Q0.00 Q6,315.30

Q18,000.00 Q250.00 Q255,000.00 Q36,000.00 Q48,000.00 Q10,432.80 Q160,567.20 Q8,028.36 Q0.00 Q8,028.36

4 D d i l l4. Deducciones legalesVer artculo 72.

Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA

Compras y servicios personales adquiridos (IVA

IVA Deducible

Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA

personales adquiridos (IVA incluido)

Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36

Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93

Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00

5 Gestin del impuesto5. Gestin del impuestoVer artculos del 75 al 82.

Obligacin de retener

Clc lo de la Obligacin de presentar Clculo de la retencin

Obligacin de presentar declaracin jurada

anual

Trabajador con ms de un patrono

Pago de retenciones de un patronoretenciones

Constancia de retenciones

Liquidacin y devolucin

Rentas de capital yRentasdecapitalygananciasdecapital

RENTAS DE CAPITAL

I bili iArrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,

%Inmobiliario facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%

Mobiliario Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: 10% -DIVIDENDOS 5%

PrdidasyGanancias Resultantes de transferencias de bienes y derechos,revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonioTIPO: 10%

Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la mismanaturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que seprodujo la prdida.

PremiosLoteras, rifas, sorteos, bingos, etc.TIPO: 10%

30

produjo la prdida.

AgentesdeRetencin

31

Tipos impositivosTiposimpositivos

Mobiliario 10%Mobiliario 10%

Inmobiliario 10%

Gananciasdecapital 10%

Dividendos 5%32

5%